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Introduccin al estudio de la
organizacin tributaria colombiana
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4 |
ndice |
ndice
Introduccin General ................................................................................................................................................ 12
Parte I: Contexto del sistema fiscal colombiano ............................................................................................. 15
Captulo I ........................................................................................................................................................................ 15
Introduccin ....................................................................................................................................................................................... 15
1.
1.1
1.2
1.3
1.4
2.
Sistemas Tributarios............................................................................................................................................................ 21
2.1
2.2
2.3
3.
Bibliografa ............................................................................................................................................................................... 26
4.
4.1
4.2
Captulo II ...................................................................................................................................................................... 27
Introduccin ....................................................................................................................................................................................... 27
| 5
1.2
Entre la crisis del sistema en 1929 y la recomposicin de la economa mundial en la segunda
mitad de los 40 .................................................................................................................................................................................. 32
1.3
La decada de los 60, el deficit de la balanza de pagos y la determinacin de la estructura de
distribucin territorial de recursos ......................................................................................................................................... 36
1.4
La decada de los 70, del intento por lograr el pleno empleo con la actividad constructora al
desmonte de la sustitucin de importaciones .................................................................................................................... 37
1.5
2.2
3.
3.1
3.2
La situacin en Latinoamrica y la Regin Andina en relacin a la carga tributaria y su
composicin ....................................................................................................................................................................................... 61
3.3
4.
Conclusiones ........................................................................................................................................................................... 65
5.
Bibliografa ............................................................................................................................................................................... 65
6.
3.
6 |
ndice |
4.
5.
6.
No hay equilibrio territorial entre las fuentes de recursos y el gasto de recursos .................................. 73
7.
Bibliografa ............................................................................................................................................................................... 77
Actividades del captulo ................................................................................................................................................ 77
Tributos ..................................................................................................................................................................................... 78
2.
2.1
Impuestos ............................................................................................................................................................................ 79
2.2
2.3
Contribuciones .................................................................................................................................................................. 79
2.4
3.
3.1
3.2
3.3
Dependiendo de cul es el sujeto jurdico que soporta la carga pecuniaria del tributo y el sujeto
jurdico responsable de la obligacin ..................................................................................................................................... 82
4
4.1
4.2
4.3
4.4
Base gravable..................................................................................................................................................................... 83
| 7
Tasa ........................................................................................................................................................................................ 83
5.
Bibliografa ............................................................................................................................................................................... 84
6.
Captulo V ........................................................................................................................................................................................... 85
1.
Los impuestos en Colombia dependiendo del nivel gubernamental que los cobra ................................ 85
1.1
1.2
1.3
2.
2.1
2.2
Caso prctico...................................................................................................................................................................... 91
2.2
3.
Bibliografa .............................................................................................................................................................................102
4.
Captulo VI .......................................................................................................................................................................................103
1.
2.
2.1
2.2
2.3
3.
3.1
3.2
3.3
3.4
8 |
ndice |
4.
Bibliografa .............................................................................................................................................................................121
5.
1.1
1.2
1.3
1.4
2.
2.1
2.2
3.
Bibliografa .............................................................................................................................................................................139
Captulo VIII....................................................................................................................................................................................140
Introduccin .....................................................................................................................................................................................140
1.
1.1
1.2
Descripcin .......................................................................................................................................................................141
1.3
1.4
1.5
2.
2.1
2.2
| 9
3.
Bibliografa .............................................................................................................................................................................154
4.
Captulo IX .......................................................................................................................................................................................156
1.
1.1
1.2
Accin de reconsideracin.........................................................................................................................................159
1.3
2.
2.1
2.2
2.3
2.4
2.5
3.
Bibliografa .............................................................................................................................................................................164
4.
Captulo X .........................................................................................................................................................................................165
1.
2.
Por extemporaneidad........................................................................................................................................................167
10 |
ndice |
6
De reposicin ........................................................................................................................................................................173
De reconsideracin.............................................................................................................................................................177
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Introduccin General
El presente texto es resultado de la experiencia adquirida en los cursos de Teora del
Impuesto servidos en la Universidad de Medelln en la ctedra introductoria del rea
de organizacin, legislacin y prctica tributaria del programa de Contadura Pblica
de dicha casa de estudios.
As mismo, las reflexiones y anlisis tericos realizados en la lnea de economa
poltica del Doctorado de Estudios Polticos de la Universidad Externado de Colombia
dieron pe para escribir esta obra, que se presenta al pblico interesado en abordar de
manera inicial el estudio de los impuestos en Colombia.
La pretensin fundamental del texto es tratar de encontrar una va alternativa de
anlisis a las tradicionales miradas de los impuestos desde una sola perspectiva
temtica, ya sea desde la economa, el derecho o la poltica. Los estudiantes de
ciencias econmicas, derecho y el pblico interesado en los tpicos de los tributos en
Colombia, merece una mirada ms amplia, que aunque sacrifique la rigurosidad
especfica de cada rea, gane en respuestas nuevas a las viejas preguntas de la
distribucin de las cargas en la sociedad colombiana.
Para ello se ha organizado el texto en tres grandes partes, la primera parte se refiere
al Contexto del sistema fiscal colombiano y consta de tres captulos. El captulo I
intenta definir las diferencias y similitudes conceptuales entre la poltica fiscal y los
sistemas tributarios. El captulo II trata de construir, desde la historiografa
econmica, un sustento lo suficientemente detallado como para entender algunas
condiciones institucionales propias de la construccin y estructura del sistema fiscal
colombiano en el mbito internacional.
El captulo III intenta capitalizar el recorrido histrico desarrollado en el captulo II,
con el fin de establecer los rasgos fundamentales del sistema tributario colombiano,
con una mirada histrica, que reconoce a la actual situacin como el resultado de
hechos asociados a la construccin del Estado-nacin y a su proceso de insercin en el
mercado mundial.
La segunda parte Los impuestos en Colombia, se centra en asuntos tericos de los
tributos en sentido general. El captulo IV, define y diferencia los tipos de tributos
desde mltiples clasificaciones posibles. El captulo V, hace una revisin general de
12 |
Introduccin |
14 |
Captulo I
Poltica Fiscal y Sistemas tributarios
Introduccin
El primer captulo se dedicar a hacer precisiones conceptuales con el fin de abordar
con xito los temas del captulo II (Poltica fiscal e insercin internacional en
Colombia) y captulo III (Los rasgos esenciales del sistema tributario colombiano).
Es necesario aclarar que de todas formas el lector requerir de algunos elementos
mnimos de economa e historia econmica de Colombia para abordar con xito el
captulo II, sin embargo, se considera que con una lectura juiciosa y el
acompaamiento de las referencias bibliogrficas y un conocedor del tema sera
suficiente para tener claridad en torno a este captulo.
El presente captulo se divide en tres partes. La primera parte tratar de hacer
claridad en torno a los elementos conceptuales bsicos de la poltica fiscal, mientras
que la segunda propondr al lector un esquema de los sistemas tributarios. La tercera
y ltima parte se dedicar a explicar algunos rasgos de las instituciones colombianas
sobre todo en lo relacionado con la tradicin jurdica.
1.
1.1
Los dos mecanismos bsicos de construccin del poder del monopolio poltico de los
Estados Nacionales de la Edad Moderna1 son el monopolio de la violencia y el
monopolio fiscal (Elas, 1987: 344). Estudiar el proceso histrico de construccin del
sistema tributario en un Estado nacional permite rastrear de forma confiable los
avances y retrocesos de la consolidacin del poder hegemnico de dicho Estado. De
hecho, establecer los rasgos histricos de los mecanismos de construccin de los
monopolios de la violencia y fiscal permite sentar las bases para conocer el grado de
desarrollo del monopolio poltico presente de un determinado Estado.
Esta categora de sociedad de la Edad Moderna suele ser esquiva para una aplicacin en todas las
sociedades del globo. Al menos en Occidente el Estado que se construye en la sociedad moderna tiene
fuertes relaciones monopolistas, tal como lo expresa Elas (1987: 344).
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Elas hace una extensa descripcin de la forma como se marchit el antiguo rgimen absolutista en Francia,
de la forma como la competencia abierta de las unidades sociales conformadas en el antiguo rgimen
permitieron la emergencia de un Estado nacional en Francia. ELIAS, Norbert (1987). El proceso de la
civilizacin: investigaciones socio genticas y psicogenticas. Traduccin de Ramn Garca Cotarelo. Mxico:
Fondo de Cultura Econmica: pg. 95.
16 |
el cual encuentra sus races en la competencia por el monopolio poltico del final del
antiguo rgimen.
Este proceso que puede terminar dando mayor poder a los participantes del aparato
especializado de la administracin o concentrar el poder en el monopolista, comienza
como la acumulacin personal y privada de los recursos de fuerza y dinero en cabeza
de un individuo o unidad social monopolista, quien ir, de forma muy lenta, cediendo
poder a los miembros de su crculo ms cercano en el mbito del monopolio, hasta
terminar cedindolo todo o en parte a los miembros de los aparatos que cre para
administrar en nuevo poder centralizado. Es un proceso que es lento y a veces
imperceptible, de avances y retrocesos, pero progresivo en un balance de largo aliento
(Elas, 1987:349).
El proceso de emergencia y consolidacin del monopolio poltico hegemnico de los
Estados nacionales modernos, es tambin el proceso de acumulacin de los medios de
produccin el control sobre estos. Tomando el caso de la formacin del Estado
Francs, Norbert Elas hace una clara diferenciacin entre los medios de produccin
del antiguo rgimen absolutista frente a los medios de produccin del nuevo rgimen.
Para el primero, la acumulacin control de la concesin del suelo como signo
esencial de produccin, acumulacin y prestigio; para el segundo, la acumulacin de
dinero como medio para que los modernos monopolios polticos pudieran obtener
recursos de la sociedad para financiar el monopolio de la violencia, a la vez que, este
aparato creado para el uso de la violencia obliga al pago del tributo (Elas, 1987: 346),
en un mecanismo que se reproduce.
1.2
La poltica fiscal
Fuente: www.minhacienda.gov.co
| 19
20 |
2.
Sistemas Tributarios
| 21
22 |
Entorno externo: est compuesto por una normativa internacional y unas reglas de
juego internacionales con los pases desarrollados, los socios comerciales inmediatos
y los miembros de pactos econmicos o bloques. Estos tratados o acuerdos bi y
multilaterales suelen tener reglas de juego en trminos de tributos que son muy
estrictas y que deben cumplirse en el mbito nacional.
Los organismos financieros multilaterales (BM, FMI, BID) tambin tienen mecanismos
de definicin y coordinacin obligatoria de polticas fiscales y normas del sistema
fiscal que deben cumplirse. Normalmente estas reglas estn asociadas a programas de
estabilizacin, crditos o ayudas econmicas condicionadas al establecimiento de
cierta poltica econmica que modifica el sistema fiscal nacional.
Entorno interno: hechos como la cultura (conjunto de comportamientos, creencias,
reglas practicas y cdigos transmitidos entre generaciones de un determinado grupo
humano) y las percepciones que los ciudadanos de una nacin tengan en torno a la
forma como se construyeron los tributos, los mecanismos y la legitimidad del sistema
completo tienen mucha relevancia a la hora de determinar si un sistema fiscal
funciona bien.
En la medida que si los ciudadanos culturalmente consideran que los recursos son mal
usados, o que las normas que generaron la obligacin no son legitimas, o que los
mecanismos utilizados para el recaudos no son adecuados o que los montos son
confiscatorios, dichos ciudadanos harn que el sistema no funcione que muchos
evadan (no cumplan las obligaciones) busquen mecanismos de elusin (aprovechen
la confusin de las normas, sus vacios interpretaciones maliciosas para no cumplir
obligaciones, por medio de artimaas que son legales pero ticamente discutibles).
El andamiaje normativo nacional (constitucin, leyes, decretos, ordenanza, acuerdos,
circulares, sentencias, etc.), determina tambin el entorno en el que los agentes
(personas naturales y personas jurdicas, organismos multilaterales, agentes de otros
sistemas, organismos de recaudo y control de la rama ejecutiva, organismos de control
de la rama judicial, el congreso de la repblica, etc.) interactan para intercambiar los
recursos originados en las entradas, procesarlos y obtener las salidas.
Entradas del Sistema: los agentes del sistema (personas naturales y personas
jurdicas, organismos multilaterales, agentes de otros sistemas, organismos de
recaudo y control de la rama ejecutiva, organismos de control de la rama judicial, el
congreso de la repblica, etc.) normalmente hacen que el sistema funcione con dos
recursos bsicos: informacin (declaraciones, informacin exgena) y recursos
econmicos (dinero en efectivo, compensaciones) que financian al estado en los
trminos de la ley
Salidas del sistema: el sistema provee dos elementos fundamentales recursos
(descontados los costos del sistema) e informacin consolidada para que los
organismos de control nacionales e internacionales y los agentes retroalimenten el
sistema.
| 23
2.3
Existen una serie de instrumentos de medicin que permiten ver los rasgos propios
del sistema fiscal de un pas. A continuacin se presentan algunos de ellos:
Carga y Composicin de Ingresos Tributarios, 2002 (% de PIB)
100%
80%
60%
40%
P ro piedad
Otro s Directo s
Otro s Indirecto s
Uruguay
Brasil
Mxico
Chile
Colombia
Bolivia
Costa Rica
Argentina
El Salvador
Per
Venezuela
Panam
Ecuador
Honduras
Guatemala
Paraguay
Nicaragua
Hait
0%
Rep. Dominicana
20%
Fuente: ILPES-CEPAL, Panorama de las Finanzas Pblicas, 2004. Notas: Las cifras de la OECD tienen
cobertura de Gobierno General, al igual que Argentina, Brasil y Chile. El resto tiene cobertura de
Gobierno Central.
Datos como los mostrados en la grfica anterior permiten ver el origen de obtencin
de los recursos de un Estado en comparacin con los dems, permite establecer del
total de los ingresos del estado cuanto proviene de Comercio, impuesto a la renta,
impuestos a la propiedad, al valor agregado, a las ventas contribuciones a la
seguridad social.
24 |
Fuente: www.minhacienda.gov.co
Permite saber cuntos y quines son los que contribuyen con impuestos directos en
determinado ao en un pas, y en este caso la forma como el sistema tributario va
aumentando el nmero de agentes econmicos que entregan informacin y
eventualmente contribuyen con recursos.
Ingresos y Gastos del Gobierno Central Colombiano (promedio simple, 19502002, en % de PIB)
30
% de PIB
25
20
15
10
5
1950
1955
1960
1965
1970
1975
Gastos
1980
1985
1990
1995
2000
Ingresos
Permite ver si el sistema tributario provee los recursos suficientes para cubrir los
gastos del estado en un ao determinado.
| 25
3.
Bibliografa
4.1
Construccin de textos
Preguntas gua
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Captulo II
Poltica fiscal e insercin internacional en Colombia
el principio de la tributacin con representacin no est nada claro en las instituciones
parlamentarias que exhibe el pas a la fecha y no es parte de su tradicin legal, lo que
permite la evasin masiva de impuestos o, por el contrario, impuestos a veces confiscatorios.
Es corriente incluso lo contrario: la representacin comprada directamente a los polticos
por individuos que no pagan impuestos, ya sea narcotraficantes o contrabandistas, lo que les
permite defender sus actividades y continuar con su evasin tributaria. No hay prisin por la
evasin de impuestos aunque s la hay para los que recauden impuestos y se los queden. Y no
hay castigo porque es una conducta histricamente propiciada por las capas propietarias de
tierras y otros intereses muy importantes.
Lo que quiso ser generosidad para con los pequeos municipios en la Constitucin de 1991,
al transferirles la mitad de los ingresos corrientes del gobierno central, result en un sistema
de incentivos perversos. Las transferencias y las regalas crearon instancias de gasto
separadas totalmente de las de recaudo. Los departamentos se endeudaron y gastaron
irresponsablemente dando como garanta sus futuras transferencias y los bancos pensaron
que el gobierno central vendra al rescate si estas no alcanzaban. Ambos pasan hoy en da
momentos difciles. Los concejos municipales de muchas localidades entraron a ser
financiados por los contribuyentes de las grandes ciudades. Concejales electos por
ciudadanos que no contribuyen al fisco gastan contribuciones de otros ciudadanos a quienes
no representan para nada y claro que lo hacen alegremente, elevando sus dietas,
engordando sus clientelas y acometiendo inversiones poco productivas. Es as como se
dilapida el mayor esfuerzo tributario que ha emprendido el pas en este siglo.
(Kalmanovitz, 1999)
Introduccin
El final de la segunda guerra mundial pone en primera plana la relacin economa y
desarrollo. A partir de ella, surgen desde los pases centrales, concepciones asociadas
a las mejores formas de lograr el incremento de la produccin y la redistribucin
sostenida de los beneficios en corto tiempo, tanto para las potencias, como para los
pases perifricos inmersos en diferentes grados en procesos de descolonizacin.
Los aliados haban aprendido la leccin de la primera guerra mundial, y disearon en
vez de planes de confiscacin de las riquezas de los vencidos (Keynes, 1987), planes
de fomento de las economas devastadas por las acciones militares, tal como sucedi
con Alemania y su inclusin en el plan Marshall (Berger, 1994).
Para Amrica Latina, los lineamientos esenciales de las polticas para el desarrollo
provinieron (hasta finales de los 70) de la Comisin Econmica para Amrica Latina y
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el Caribe (CEPAL). Esta comisin de las Naciones Unidas, aglutin los esfuerzos
cientficos y tcnicos necesarios para diagnosticar la realidad econmica y social
latinoamericana, desde una perspectiva del desarrollo econmico.
La implementacin de polticas econmicas neoliberales en Estados Unidos e
Inglaterra, los procesos de liberalizacin y apertura econmica de algunas naciones de
Latinoamrica, y la crisis de la deuda, cambiaron el sentido y origen de los diseos de
las polticas para el desarrollo en Amrica Latina. El BID, el FMI y la influencia directa
de Estados Unidos, articularon mecanismos de intervencin lo suficientemente slidos
como para reemplazar las ideas econmicas nacionales, que haban tenido inspiracin
en los trabajos de la CEPAL (CEPAL, 2002).
En ese teln de fondo de la prdida de iniciativa regional en el diseo de poltica
econmica pueden, identificarse tres etapas de las polticas econmicas del desarrollo,
o de los economistas del desarrollo. Los economistas de la primera generacin,
diagnosticaban el problema del desarrollo, como un problema de disponibilidad de
stock de capital para las actividades productivas (CEPAL, 2002).
La segunda generacin de economistas del desarrollo, centr su atencin no tanto en
el stock de capital, sino en la distribucin que deba hacerse de este entre las
actividades cadenas de actividades econmicas que pudieran garantizar el
desarrollo industrial de forma sostenida. En esta etapa, la reorientacin por parte del
Estado del capital haca la produccin eficiente de bienes de consumo masivo primero,
y luego bienes ms complejos era la clave del desarrollo (CEPAL, 2002).
La tercera generacin de economistas del desarrollo, pone de manifiesto que las
condiciones sociales favorables y la construccin de capital social y equidad, son las
claves para que las actividades econmicas que se efectan en el mercado generen
desarrollo. En esta visin, el papel del Estado es esencial, como fiel de la balanza en la
relacin entre eficiencia del aparato productivo y equidad de la distribucin de la
renta nacional.
El proceso de insercin internacional de la economa colombiana, ha estado asociado a
la construccin incompleta de instituciones sociales y econmicas modernas
(Kalmanovitz, 1999). La poltica fiscal ha sido una de las herramientas fundamentales
de intervencin econmica de las instituciones econmicas colombianas orientadas al
desarrollo.
La preponderancia de los impuestos indirectos de origen externo (1905-1940), luego
de los impuestos directos de origen interno (1945-1977) para luego regresar sobre
los impuestos indirectos ya de oriegen interno (1977-2003), son muestras de las
prufundas consecuencias de la distribucin de las cargas tributarias, asociadas a los
cambios de modelo econmico, las condiciones polticas internas y las exigencias para
la incersin y el desarrollo (Urrutia & Rincn, 2007).
28 |
La primera dcada del siglo XXI muestra la carga tributaria ms alta de la historia del
pas, medida como impuestos recaudados por el Gobierno Nacional Central - GNC
(Junguito & Rincn, 2007). El incremento de la carga tributaria fue un proceso que se
dio durante el siglo XX con una tendencia de crecimiento sistemtica, en la que se
pueden identificar tres grandes periodos, desde la perspectiva del promedio total de
la carga tributaria.
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30 |
Podra decirse entonces que la capacidad del Estado de imponer de forma legtima el
uso de la fuerza, tiene como uno de los indicadores esenciales la legitimidad del
andamiaje legal de los impuestos, la capacidad de la administracin de cobrarlos y el
mantenimiento de la legitimidad de la dominacin en funcin de la redistribucin que
se hace de dichos recursos a travs de los resultados del aparato Estatal.
Esta perspectiva poltica y econmica, debera complementarse con una perspectiva
de las relacin existente entre los niveles de participacin en los escenarios
internacionales y la determinacin de los mecanismos obtencin de ingresos
tributarios a ser utilizados (impuesto a la renta, aranceles, tasas, contribuciones
especficas, impuestos a la nmina, impuestos a los ingresos brutos, impuestos a las
ganancias, a la tenencia del capital y patrimonio, etc.).
Estas decisiones definen que capas de la poblacin soportarn dichas cargas
(agricultores productivos, agricultores improductivos, agricultores que exportan,
ganaderos, industriales que importan, industriales que exportan, asalariados,
consumidores poseedores de capital lquido) y cuales niveles de gobierno
recaudaran y gastarn los recursos (GNC, departamentos, nacin).
1.1
Tributacin y consolidacin incompleta de la hegemona del Estado
colombiano en el territorio
En este sentido, pueden analizarse los periodos de uso de los mecanismos de
tributacin en funcin (entre otras variables) del grado de insercin de Colombia en el
intercambio internacional. Desde finales del siglo XIX (1875) y el final de la segunda
guerra mundial, la existencia del patrn oro, sobre la base de la existencia de un
sistema industrial y bancario de trust y la decadencia del dominio hegemnico de
Inglaterra (Block, 1989), as como la decadencia de la organizacin mundial que
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obtener recursos para cumplir con los pagos a la vez que se atendan los gastos del
conflicto con Per (Junguito & Rincn, 2007: 233).
Grafico 3, La estructura tributaria: impuestos externos versus internos
| 33
34 |
Sin embargo, la misin Currie estableci que se debera ampliar la base tributaria del
impuesto a la renta de las personas y la unificacin de tarifas, incluida la eliminacin
de sobretasas (Junguito & Rincn, 2007: 251). Adems la misin conceptu sobre el
desbalance creciente entre los retos del gasto que tenan los departamentos y su
prdida paulatina de peso especfico frente a la capacidad extractiva.
La postguerra encuentra a una nacin dispuesta a equilibrar sus cuentas nacionales,
con la negociacin de la moratoria de los aos 30, y la espectativa de mayor
estabilidad en los ingresos asociados a la exportacin de caf. Asociado a ello, las
exigencias de la industrializacin por sustitucin de importaciones, presentan una
situacin de reacomodo de las barreras arancelarias asociadas a la produccin
nacional.
Es as como en las reformas de 1951 y 1959, se aumentan las tarifas de aduanas como
un esfuerzo por profundizar el modelo de sustitucin de importaciones. As mismo, la
reforma de 1953, hecha en el mbito de un estado de excepcin, impone la doble
tributacin a las utilidades de las firmas y la renta de los accionistas, y revoluciona la
base de declarantes, que pasan de 400.000 en 1950, a ms de un milln en 1960
(Junguito & Rincn, 2007: 253).
Tabla 1, Uso de emergencias para adopcin de polticas fiscales
| 35
Tasa de
crecimiento
anual
1945-1958
6.6
1958-1968
6.3
1968-1980
6.0
Factores de expansin
Sustitucin de bienes de consumo, firmas grandes
nacionales.
Sustitucin de bienes intermedios y algunos bienes de
consumo durable, firmas multinacionales.
Sustitucin de bienes intermedios y las exportaciones de
manufacturas superan el 10% del total de exportaciones.
Firmas nacionales.
1.3
La decada de los 60, el deficit de la balanza de pagos y la determinacin
de la estructura de distribucin territorial de recursos
La decada de los 60, presenta una situacin dificil para las finanzas pblicas
colombianas. Las duras restricciones de la balanza de pagos, originadas en la
dependencia a las exportaciones de caf, se combin con los efectos de la ley 81 de
1960, que ampli las exensiones a las industrias bsicas y los menores recaudos por la
disminucin de recursos para las importaciones (Junguito & Rincn 2004: 254).
En el gobierno de Valencia (1962-1966), se instrumenta la reforma orientada a
aumentar los ingresos, con la inclusin a la carga impositiva del impuesto a las ventas,
que solo exceptuaba a textos escolares y medicamentos. Por otro lado se implement
un diferencal cambiario para las exportaciones de caf y petrleo, as como la
implementacin de una sobretasa al impuesto de renta (Junguito & Rincn 2004:
254).
Dado que el proceso anterior al gobierno de Lleras Restrepo (1966-1970), haba
estado asociado a la creacin de impuestos y aumento de las tarifas de los existentes,
los esfuerzos de Lleras, (con base en los consejos de la Misin Taylor de 1965),
estuvieron asociados a mejorar la capacidad administrativa de recaudar impuestos y
perseguri a los evasores, a la vez que se anticipaba el recaudo del impuesto de renta a
travs de la retencin en la fuente (Junguito & Rincn 2004: 254).
Los sistemas tributarios tienen normalmente ciclos asociados al incremento de
responsabilidades asociadas al incremento de la capacidad extractiva del sistema
mismo, y luego ciclos asociados a la construccin de competencias institucionales para
mejorar efectivamente la capacidad de capturar los ingresos sociales con base en las
reglas establecidas.
36 |
Existen factores exgenos a estos ciclos de las instituciones recaudadoras, que pueden
afectar la eficiencia las medidas, como son: la legitimidad misma del proceso poltico y
los actores que generaron las reglas de incremento de la carga, la percepcin de
legitimidad en el dstino de los recursos capturados por el Estado, y la dureza de los
mecanismos sociales de castigo asociados al incumplimiento de la obligacin
tributaria.
Por otro lado, la salida de Lleras a la crsis de la balanza de pagos, no fue una salida
ortodoxa. En vez de apostar por una devaluacin repentina, que corrigiera del
desequilibrio (tal y como lo aconsejaba el FMI), Lleras opt por el estricto control de
cambios, y un sistema de devaluacin gradual (Junguito & Rincn 2004: 254).
Grfico 6, Comercio Exterior Colombiano 1950-1969
| 37
38 |
Podra constituirse la idea central de este prrafo en una idea plausible de investigacin, que
permitiera medir la relacin existente entre los cambios de modelo econmico externos y el sistema
tributario nacional, ms all de lo arancelario.
| 41
La decada de los 80
El gobierno Turbay inici su mandato con una prometedora situacin fiscal originada
en los buenos precios del caf del gobierno de Lpez, sin embargo, la situacin de la
economa mundial de encarecimiento del petrleo, altas tasas de inflacin, y mayor
disponibilidad de recursos internacionales para el endeudamiento, tuvieron un
impacto negativo en los resultados de la administracin (Junguito & Rincn 2004:
261).
Estos factores que golpearon los ingresos fiscales, sumados a que la poltica
econmica de Turbay se caracteriz por una aumento importante de la inversin,
condujeron a un situacin deficitaria que se financi con deuda, proveniente
principalmente de la banca comercial internacional (Junguito & Rincn 2004: 262). El
proceso de endeudamiento colombiano fue menos profundo que en el resto de
Amrica Latina. La deuda tomada por los pases de la regin pas de 153 millones de
dlares en 1978 a 328 mil millones de dlares en 1982 (Becker, 2007: 17).
Este proceso de endeudamiento se dio por la abundancia de recursos en el mercado
internacional, tuvo raznes de carcter nacional. La primera asociada a la necesidad
de algunos pases de alargar la vida del modelo de sustitucin de importaciones. En la
medida que las balanzas de pagos eran deficitarias, los recursos del endeudamiento
ayudaron a financiar estos desequilibrios, recursos que adems sirvieron, como en el
caso de Brasil (y en menor medida en Colombia) para apalancar el desarrollo de las
industrias bsicas y productoras de bienes de capital (Becker, 2007: 17).
| 43
La segunda razn, tuvo relacin con los pases donde el modelo de sustitucin de
importaciones ya se haba agotado y fue reemplazado por un modelo de acumulacin
financiera, los recursos provenientes del endeudamiento se utilizaron para proteger a
los sectores rentistas, con tipos de cambio relativamente fijos y flujos de recursos sin
mayores trabas. Este esquema que se impuso en el cono sur (principalmente en
Argentina, Uruguay y Chile) permiti a los intermediarios importar capital barato,
prestarlo a tasas altas en el pas, esperar a que las tasas subieran y sacar luego las
ganancias al exterior, desfinanciando la actividad productiva y destruyendo el aparato
productivo de forma acelerada (Becker, 2007: 18-21).
En el mismo sentido, Weisner (1984) reafirma los orgenes internos del desbalance,
debido a los crecientes dficits fiscales en que incurrieron la mayora de los pases
entre 1978-1982financiados en su mayor parte por polticas expansionistas en
materia monetaria y crediticia (Weisner, 1984:18).
A continuacin se presentan cifras que ilustran los niveles de deficit del sector pblico
no financiero y el balance global de la balanza de pagos para el periodo 1978-1983.
Estos dos elementos para ilustrar el grave deterioro de las condiciones fiscales, y la
relacin existente con la balanza de pagos. Teniendo en cuenta que la crsis de la
deuda se d en Latinoamrica por causas internas y externas, estas dos tablas ilustran
el fuerte desbalance existente en el proceso de mayor exposicin de los pases a la
deuda externa.
Tabla 3, Dficit (+) del sector pblico no financiero como porcentaje del PIB
1978-1983
Argentina
Bolivia
Brasil
Chile
Costa Rica
Colombia
Rep. Dominicana
Ecuador
Mxico
Per
Uruguay
Venezuela
44 |
1978
6,9
10,2
6,1
-2,3
8,8
1,1
5,1
6,2
5,6
6,3
0,5
10,4
1979
1980
1981
6,7
8
17,1
8,3
8,1
6,8
8,1
7,1
13,3
-4,8
-5,5
-0,8
13,5
11,2
14,3
1,4
2,4
5,9
5,1
6
6,2
1,9
4,6
5,6
6,6
7,6
14,6
1,7
4,8
8,8
0,2
-0,5
2,3
1,1
-2,6
2,8
Fuente: Weisner (1984:18)
1982
17,7
8
15,8
3,4
9
6,8
6,2
6,8
17,8
9,1
10,1
11,6
1983
16,7
18,2
18,5
3,0
3,4
7,3
5,6
0,3
8,4
11,7
4,4
4,6
Colombia tuvo una situacin menos agobiante que otros pases de la regin que vieron
como el saldo de su deuda externa y el servicio de la misma crecian a ritmos
insostenibles. Las dos siguientes tablas ilustran los saldos de la deuda externa y el
valor del servicio de la deuda como porcentaje del PIB, de 12 pases de Latinoamrica
para el periodo 1978-1983.
Tabla 5, Deuda Externa como porcentaje del PIB 1978-1983
1978
1979
26
47
37
47
41
21
24
40
30
83
18
42
Argentina
Bolivia
Brasil
Chile
Costa Rica
Colombia
Rep. Dom.
Ecuador
Mxico
Per
Uruguay
Venezuela
1980
33
51
35
46
45
19
24
38
29
61
21
49
1981
41
53
34
52
48
19
25
38
30
55
21
47
1982
53
76
37
72
75
22
26
41
37
49
28
44
1983
65
89
40
99
114
25
26
38
41
55
51
47
66
90
43
103
120
29
27
40
44
76
63
46
1980
21
66
34
18
52
68
52
10
22
1981
30
60
40
15
37
36
52
8
22
1982
61
66
51
29
49
43
64
8
13
68
88
64
31
69
56
54
13
28
| 45
monetario nacional, inversin extranjera y comercio exterior, este periodo (19821985) oblig al gobierno colombiano a tener una poltica no muy liberal en trminos
de comercio internacional y en comparacin con otros pases de la regin. Dado que se
sument el ritmo de minidevaluaciones, la tasa real se depreci, se aumentaron los
controles a las importaciones y se aumentaron las tarifas arancelarias (Villar &
Esguerra, 2007: 105).
Estos hechos mejoraron la capacidad exportadora de commodities, pero afectaron la
capacidad exportadora de bienes industriales en la medida que la mayor parte de las
industrias ligeras (vehculos, electrodomsticos de cocina) no contaban con insumos
provenientes de industrias pesadas que hicieran competitiva en el mercado
internacional, la cadena de produccin completa. La Comunidad Andina de Naciones
(CAN), intent ser un escenario vlido para concentrar las industrias pesadas en
algunos lugares del territorio de los pases miembros, a la vez que se armonizaban las
reglas nacionales con el fin de darle viabilidad a la produccin industrial de la
comunidad, sin embargo, este proceso de armonizacin fue imposible, y los acuerdos
subregionales se incumplieron de forma sistemtica.
Sin embargo, este escenario sirvi para el crecimiento de la oferta nacional de bienes
industriales exportables. Es as como entre la creacin del Pacto Andino en 1969, a
travs del acuerdo de cartagena, hasta el final de la decada de los ochenta, colombia
logr exportar una cuarta parte del total en bienes industriales (Misas, 2001: 65).
El gobierno de Barco (1986-1990) continu la tarea se saneamiento fiscal, que haba
iniciado Betancur en el cuatrenio anterior. En el plano fiscal interno, la ley 12 de 1986
y los decretos reglamentarios 77-81 de 1987, reorientaron las competencias y
recursos que tenan algunos institutos descentralizados del orden nacional hacia los
municipios (Junguito & Rincn 2004: 267). Estos ltimos fueron objeto de uno de los
cambios polticos ms importantes de la historia poltica de la repblica, al realizarse
en 1988 las primeras elecciones populares de alcaldes, que aumentaron la apertura
poltica y en teora acercaron los nuevos recursos y comptencias al control popular.
Con respecto a la estructura de los ingresos fiscales, la ley 75 de 1986, ampli la base
gravable del impuesto a la renta, mejor la eficiencia del proceso tributario y redujo la
tarifa mxima de renta para personas naturales que se ubic en el 30%. Con respecto
a las personas jurdicas, se unific la tarifa de impuesto de renta en 30%, se elimin la
posibilidad de deducirse la porcin surgida de la inflacin contenida en los intereses,
se permiti la excensin parcial de los rendimientos financieros y se introdujo el
sistema de ajustes proinflacin (Junguito & Rincn 2004: 267).
Del mismo modo, el mejoramiento de la competitividad de las exportaciones y de los
niveles de reservas fueron metas de la administracin. En este campo el proceso de
desregulacin y la orientacin de la economa haca la posibilidad de mejorar los flujos
de comercio exterior con exportaciones competitivas en los mercados internacionales,
encontraron su lmite en la estructura arancelaria an alta (42% en promerdio), un
mercado financiero an regulado y una estructura normativa contraria al
| 47
Este prrafo se construy sobre la base de la referencia de Lordon (1995: 1999), contenida en el
texto de Misas (2001: 138). La referencia completa del texto de Lordon que utiliza Misas es la
siguiente: Lordon F. (1995) Thorie de la Rgulation et Politique conomique. En: R. Boyer y
Saillard. Boyer R. y Saillard Y. (1995) Thorie de la Rgulation Ltat des Savoirs. Paris: ditions
La Dcouverte.
5
Misas (2001:139) utiliza este trmino de manera afortunada para describir la forma como la
sustitucin de importaciones centro la posibilidad de acceso al bienestar en el desarrollo de un
sistema econmico de base industrial.
48 |
52 |
Otro factor que no permiti mejorar el nivel de actividad y el empleo fue el aumento
de las tasas de inters, que alcanzaron los mayores valores nominales desde 1991.
Con este panorama, el legado para el gobierno de pastrana fue un sector pblico que
increment de forma muy importante el gasto, y que financi este crecimiento con
mayores impuestos, pero fundamentalmente con ms deuda. Con respecto a la deuda
del Gobierno Nacional Central se multiplic en trminos nominales por 3.6, pasando
de 8.5 billones de pesos en diciembre de 1994 a 31 billones de pesos en diciembre de
1998.
| 53
Fuente: Elaboracin propia con base en cifras del Banco de la Repblica y DANE
los mundos (bajo crecimiento, alto desmpleo y alto endeudamiento) que llev al
gobierno a acoger un programa de ajuste estructural de 3 aos (Junguito & Rincn
2004: 273) y a contratar un crdito que finalmente no fue usado, pero que sirvi para
apalancar la credibilidad del acuerdo y generar un fondo de emergencia en caso de ser
necesario con el fin de financiar el deficit de la balanza de pagos.
La ley 617 de 2000, la ley 715 de 2001 y el acto legislativo 01 de 2001, permiti
introducir mayor viabilidad al rgimen de transferencias que se haba convertido en
una de las fuentes principales del desbalance fiscal, tanto por los recortes como por la
reorganizacin en el sistema general de transferencias (Junguito & Rincn 2004: 273).
El sistema de transferencias colombiano se haba constrdo sobre la base de entregar
grandes cantidades de recursos a los malos administradores de los entes territoriales
de la periferia del pas, que no haban realizado esfuerzo alguno en su recaudo,
generando as un incentivo perverso para gastar de mala manera los dineros pblicos,
a la vez que castigaban a aquellas entidades eficientes que reciban menos recursos
(Kalmanovitz, 1999:23).
Los ajustes del gobierno Pastrana, lograron cambiar la tendencia creciente del deficit
fiscal aunque no ralentizar el crecimiento de la deuda (tal como se ve en la grfica 7).
La mejora de la confianza y la generacin de un superavit fiscal primario, permitieron
frenar el aumento del desempleo, volver a la senda del crecimiento (grfico 9),
disminuir las tasas de inters (grfico 10) y dar un pequeo impulso a las
exportaciones (grfico 11).
Sin embargo, se agravaron las condiciones de
inelasticidad del gasto pblico esencialmente por el mayor endeudamiento que
compromete los ingresos futuros de la nacin y los entes territoriales. Estos ltimos
mejoraron su desempeo fiscal en funcin de las nuevas reglas para el acceso y uso de
las transferencias.
2.2.3 El primer Gobierno de Uribe (2002-2006)
El gobierno de Uribe realiz una buena parte de las reformas que recomend la
misin del ingreso pblico estableci en 2003. Intent realizar en un solo paquete la
mayora de las reformas a travs de un referendo que finalmente la ciudadana
rechaz. La estrategia cambi y realiz las reformas por medio del congreso, tal y
como debe ser. La reforma de las pensiones a travs de la Ley 797 de 2002, la reforma
fiscal con la ley 788 de 2002, y la ley de responsabilidad fiscal, ley 819 de 2003
(Junguito & Rincn 2004: 274).
Estas reformas permitieron tener un incremento permanente del recaudo de 2% del
PIB, y el conjunto de reformas tuvo un efecto cercano a 4% del PIB promediando la
dcada de 2000. Sin embargo, la no aprobacin del referendo llev al gobierno a
contar con una reforma pensional incompleta, el aumento del recaudo a travs de dos
impuestos originalmente transitorios: el impuesto a las transacciones financieras y el
impuesto al patrimonio, con caractersticas distorsivas (Junguito & Rincn 2004: 276).
Estas restricciones efectan de forma decidida la sostenibilidad de la deuda e incertan
nuevos factores de inelasticidad en la disminucin del gasto pblico.
| 55
Fuente: FEDESARROLLO
Del 28% que corresponde a la recaudacin del impuesto indirecto al Valor Agregado
la Direccin Nacional de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN), estima que el 25%
de ese impuesto se deja de recaudar, especialmente por razones relacionadas con una
tasa considerada alta, la multiplicidad de tarifas, y la informalidad del sistema
productivo.
De carga tributaria Colombiana, lo correspondiente al impuesto de Renta e IVA (68%
del total), equivale a un 7.5% del PIB, y de ese 7.5% 7.2% lo pagaron personas
jurdicas y solo el 0.3% personas naturales. Adicionalmente la tendencia de
participacin de las personas naturales se ha reducido considerablemente.
Fuente: FEDESARROLLO
56 |
3.
la poltica pblica de ingresos tributarios y la profundidad de la insercin
neoliberal en Colombia
El artculo 363 de la constitucin poltica colombiana de 1991, establece como los
principios en los que se funda es sistema tributario, a: la equidad, la eficiencia y la
progresividad. La equidad, en adelante equidad horizontal, est relacionada con la
capacidad del sistema tributario de lograr que a iguales ingresos (capacidad potencial
de pago) igual pago a la administracin, mientras que la progresividad, en adelante
equidad vertical, entendida como la capacidad del sistema tributario de repartir las
cargas impositivas en aquellos agentes econmicos capaces de soportarlas y hacerlo
de forma que sea proporcional a los hechos generadores.
El sistema tributario Colombiano durante el periodo 1990-2004, sufri once reformas,
casi una por ao (Espinosa & Snchez, 2005). Estas reformas se centraron en el
incremento de tasas, el aumento o disminucin de bases, la implementacin de
exenciones y la conversin de normas originalmente transitorias en permanentes.
Adems de la grave distorsin en trminos de posibilidades de inversin ante este
marco regulatorio, este mismo periodo mostr una disminucin estructural de la
capacidad del estado colombiano de generar recursos suficientes para financiar sus
gastos y la inversin necesaria para el desarrollo nacional.
A pesar que, existi una mejora de la carga tributaria como proporcin del PIB, que
pas de 14% al 19%6, el dficit fiscal del Sector Pblico Consolidado pas en de ser el
2.1% del PIB en 1999, a 3.7% del PIB en 2005, mientras que el dficit del Gobierno
Nacional Central pas de una cifra muy cercana a 0% en 1990 a un promedio del 6%
entre 1999 y 2003.
Esta combinacin de inestabilidad regulatoria, incremento de exenciones, aumento de
tasas y bases, mejor los indicadores de capacidad extractiva del estado Colombiano,
sin embargo, dej rezagado el anlisis de lo equitativo del sistema tributario. Ms an,
cuando impuestos de carcter transitorio se han convertido en permanentes, como el
impuesto a las operaciones financieras y, la sobretasa del impuesto a la renta.
Con respecto al impuesto a las operaciones financieras (que pas del 0.2%, al 0.3% y
luego al 0.4%) el dao que se hizo al proceso de profundizacin del sistema financiero,
ha sido importante, con las consecuencias de informalidad, de deterioro de las
condiciones del acceso al crdito, disminucin del uso del sistema financiero y
aumento de la evasin fiscal. Por otro lado, la sobretasa al impuesto a la renta
convirti a Colombia en un destino carente de atractivo a la hora de emprender
inversiones extranjeras directas, en una sociedad que las necesita para su desarrollo
econmico, debido a que no tiene la capacidad de ahorro necesario para hacerlo de
manera autnoma.
6
Corresponde al valor de la carga tributaria del sector pblico consolidado. Dado que en 1980 la
carga tributaria del Gobierno Nacional Central estaba en 7%, y en 2003 se acercaba al 15%, lejos
del 33% de los gastos del GNC como proporcin del PIB, y lejos del 20% del PIB que tienen Chile y
Brasil.
| 57
Fuente: FEDESARROLLO
3.1
La situacin en Latinoamrica y la Regin Andina en relacin al IVA y la
renta
Con respecto a la situacin de Nuestro pas en Latinoamrica, el sistema Colombiano
puede analizarse desde dos puntos de vista, el valor global de la tarifa principal, y el
nmero de tasas. Con respecto al valor de la tasa principal, Colombia est por encima
del promedio regional, en trminos absolutos, complementado con una productividad
aceptable en trminos de capacidad de recaudo de cada punto porcentual (28% de
productividad del recaudo).
Esta alta tasa principal en trminos latinoamericanos, se complementa con una gran
cantidad de tarifas, que dificultan el proceso administrativo para los productores,
especialmente para aquellos que compran insumos gravados y venden bienes exentos
o excluidos, y deben trasladar el valor pagado al precio de venta.
Pas
Argentina
Bolivia
Brasil
Chile
Colombia
Costa Rica
Ecuador
Mxico
Panam
Per
Uruguay
Tasa principal
Nmero de tasas
21
13
11
18
16
13
10
15
5
18
23
Fuente: OEE-DIAN y Banco Mundial
3
1
3
1
9
1
1
2
2
1
2
Las tarifas adems de la principal del 16%, son: del 2% para animales vivos, 10% para
algunos bienes y servicios, 3% a la cerveza y 8% del impuesto a las ventas, 5% de
juegos de suerte y azar, 20% algunas motos, camperos y la telefona celular, 25% de
los vehculos, 35% a vehculos mayores a 1.400 Centmetros cbicos. En comparacin,
pases con economas semejantes a la colombiana, como Per, tiene una tarifa del 18%
58 |
(con baja productividad en el recaudo), y Chile que con una sola tarifa del 18%,
presenta una productividad en el recaudo superior a la colombiana, como se ver ms
adelante.
En lo referente a la situacin Colombiana, vista en el contexto de los pases del rea
Andina, existen factores importantes para el anlisis de la equidad fiscal, como la
presin fiscal, el balance de los gobiernos centrales y el Sector Pblico Consolidado,
las tarifas generales de IVA y la productividad en la recaudacin del impuesto, que se
complementan con indicadores de distribucin nacional del ingreso (coeficiente GINI)
y el ndice de Desarrollo Humano.
Con respecto a la evolucin histrica de la presin fiscal, es decir de los ingresos
tributarios del gobierno central con respecto al PIB, es destacable el avance
subregional en la capacidad extractiva de los estados nacionales, que pas de un
promedio de 10% en 1986 a casi un 13.5% en el ao 2000. Aunque lejos todava del
rango del 30% al 50% en el que se mueven los pases desarrollados, es un esfuerzo
importante en una poca que ha sido acompaada de un aumento importante del
tamao del estado en trminos de gasto. Lo preocupante de esta cifra es que el ritmo
de crecimiento de la capacidad extractiva de los estados centrales de la subregin est
lejos del ritmo de crecimiento del gasto tal como lo demuestran las cifras de dficit
fiscal del periodo.
| 59
60 |
| 61
62 |
| 63
CI: Subsidios
exportaciones
las
IED: Restricciones a la
transferencia
de
ganancias
IED: Tiempo Mnimo de
permanencia
IED:
Exigencias
de
transferencia
tecnolgica
PE: Varianza de las tasas
de IVA promedio
PE:
Pases
monitoreo
multilaterales
FE: mecanismos
financiamiento
utilizados
con
de
de
FE:
Porcentaje
de
financiacin con bonos y
con deuda
Financiamiento
Externo (FE)
(D)
Tasas
de
IVA
semejantes al resto de la
regin
(D) Tasas de renta ms
alta con respecto al resto
de la regin, pero ms
excensiones
(B) La mayora se hacen
miembros del FMI, BIRF
(C) todos hasta colombia
que no entro en default;
(D) Aquellos que tuvieron
crsis de balanza de pagos
a finales del los 90
(A) Emprestitos directos
de bancos o naciones;
(B) emprestitos banca
multilateral y bancos
privados
internacionales;
(C)
Banca multilateral; (D)
Bonos en el mercado.
(A) Deuda con naciones;
(B)
Deuda
con
organismos y Bancos;
(C)
Deuda
con
organismos; (D) Bonos
(A) Altos por las guerras
e infraestructura; (B)
Bajos; (C) Bajos atados a
proyectos
de
infraestructura;
(D)
Altos atados a aumento
del gasto
4.
Conclusiones
Bibliografa
| 65
66 |
6.1
Cules han sido las grandes etapas en trminos de tipo de impuesto y carga
tributaria durante el siglo XX en Colombia?
6.2
Existe relacin entre el modelo de insercin de la economa colombiana y la
estructura tributaria de Colombia?
6.3
Qu relacin ha existido entre el sistema tributario y la consolidacin del
Estado colombiano?
6.4
El sistema tributario ha sido estable en trminos de reglas de juego que no se
modifican por periodos largos?
6.5
Ha existido equilibrio entre la capacidad extractiva de los diferentes niveles de
gobierno en Colombia?
| 67
Captulo III
Los rasgos esenciales del sistema tributario colombiano
La importancia de las instituciones en el desarrollo econmico ha sido reconocida por
varias vertientes sociolgicas y econmicas que subrayan que ellas constituyen las reglas del
juego que orientan las acciones de los ciudadanos. Las instituciones garantizan los derechos
de propiedad, generan la cooperacin o el conflicto entre la poblacin y permiten o impiden
la depredacin sobre la produccin que pueden ejercer distintos grupos sociales, ya sea en
forma lcita o ilcita
(Kalmanovitz, 1999)
Introduccin
La economa institucional le ha permitido a la ciencia econmica, avanzar en relacin
a las deficiencias de la teora econmica neoliberal, tal como lo hiciesen las
revolucionarias ideas de Keynes con la teora econmica clsica en el siglo XX. El
reconocimiento de la necesidad de instituciones alrededor del mercado como
explicaciones mucho ms slidas del xito y fracaso econmico de las naciones ha
surgido como un nuevo escenario explicativo.
Aunque estas explicaciones son an insuficientes en lo poltico, en la medida que no
ayudan a los pases estableciendo cuales son las instituciones que se requieren para
lograr el desarrollo, la economa institucional si permite abordar con mayor seguridad
temas como los rasgos fundamentales de la estructura fiscal colombiana, ms
especficamente en lo relacionado con su poltica fiscal que construye el sistema
tributario.
El presente captulo tratar de explicar a partir de las definiciones conceptuales del
primer captulo y de las conclusiones del segundo captulo, cules son los rasgos
esenciales del sistema fiscal colombiano, que se han derivado de la aplicacin de
diferentes tipos de poltica fiscal a travs de la historia republicana.
Para ello se dividir en seis grandes fenmenos.
1.
Aumento sostenido de la carga tributaria y el nmero de contribuyentes,
con la modernizacin de aparato institucional de recaudo
En el aparte 3 del captulo II, as como en la grfica 1 del mismo captulo, es visible la
capacidad creciente del Estado colombiano durante el siglo XX de aumentar la carga
68 |
72 |
Una de las bases del cumplimiento efectivo de las obligaciones con un Estado, est
centrada en castigar severamente a quienes no contribuyen a su funcionamiento. Si la
ciudadana percibe que existe un aparato pblico capaz de detectar a aquellos que no
contribuyen y aplicarles sanciones adecuadas al dao causado, es Estado gana
legitimidad.
Aunque es evidente que dicha legitimidad se construye sobre todo con la percepcin
de un uso adecuado de los recursos, es necesario que el Estado, tenga herramientas
para castigar a quines no participan en la financiacin de los espacios pblicos de
bienestar general.
El Estado colombiano ha sido estructuralmente incapaz de castigar con la prdida de
la libertad a la evasin de impuestos. Aunque si se castiga a quienes recaudan los
impuestos y no los entregan al Estado, el hecho de no castigar la evasin contina y
visible del pago de impuestos es una muestra de debilidad institucional.
Este hecho es especialmente grave en un pas en el que las estructuras mafiosas se
encuentran de manera constante como formas de organizacin social y econmica
(corrupcin administrativa, carteles de la droga, autodefensas, contrabandistas,
organizaciones de seguridad ilegales, venta de inmuebles en dacin de pago, etc.),
dado que, en la mayora de estos casos probar las asociaciones ilcitas es muy difcil,
con lo cual la mayora de las veces solo es posible detectar enriquecimientos no
declarados.
Con lo cual la crcel por evasin se constituira en una herramienta esencial para la
persecucin de estas actividades mafiosas, en la medida que si no se llegara a probar
la asociacin ilcita si se podra detener y poner tras las rejas a aquellos que no
declaren de manera oportuna.
6.
No hay equilibrio territorial entre las fuentes de recursos y el gasto de
recursos
Durante los ltimos 15 aos del siglo XX la sociedad colombiana hizo el mayor
esfuerzo fiscal de su historia republicana, pasando de tener una carga fiscal del 8% del
PIB en 1985, al 12% del PIB en el ao 2000, lo que signific una disponibilidad de
recursos fiscales de fuente tributaria sin precedentes.
Este proceso se dio en principio por el ajuste que debi hacer la economa colombiana
debido al deterioro de los indicadores de balanza de pagos nacionales y a la situacin
de crisis de la deuda generalizada en la regin. La promulgacin de la constitucin de
1991 introdujo la independencia de la junta del Banco de la Repblica a la hora de
manejar gran parte de la poltica monetaria, as como la obligacin bsica de esta
institucin de controlar la inflacin.
Estos cambios obligaron a los gobiernos posteriores a la promulgacin a abandonar el
impuesto inflacionario como fuente de financiacin del Estado colombiano, y
| 73
dedicarse a financiar al Estado por fuentes fiscales ms ortodoxas como son los
tributos. De igual modo el endeudamiento y la venta de activos fueron otras de las
fuentes que tomaron relevancia con el cierre de la inflacin como mecanismo de
financiamiento.
Sin embargo, lo que pareci ser una fortaleza institucional que logr controlar la
inflacin degener en una de las caractersticas actuales del sistema fiscal colombiano,
que tiene que ver con que el mayor esfuerzo fiscal que se realiz durante el final del
siglo XX, se hizo en las grandes ciudades. Los ciudadanos y organizaciones de las
principales reas metropolitanas vieron crecer la carga tributaria, adems porque son
ellos quienes concentran la mayor parte de los ingresos del pas.
Lo que sucedi es que una buena parte de esos nuevos recursos obtenidos por un
mayor esfuerzo en las grandes ciudades se fue va transferencias a municipios y
entidades territoriales de la periferia que gastaron esos nuevos recursos sin un
control adecuado, lo que termin por despilfarrar buena parte del esfuerzo. El
proceso que se ha venido dando desde la crisis de 1999, adems de recortar el
crecimiento de esas transferencias, es el de poner reglas claras de gasto a esos
recursos, disminuyendo desde el Gobierno Nacional Central la discrecionalidad en el
gasto.
El hecho que los ciudadanos que pagaron ms impuestos no tuvieran la garanta por
parte de sus representantes polticos de crear mecanismos de control y establecer
objetivos claros a la par que se aumentaban las transferencias, cre un nivel
inadecuado de discrecionalidad en el gasto de los pequeos municipios, lo que
permiti el despilfarro y hasta la apropiacin de los recursos pblicos por parte de
grupos armados ilegales.
74 |
7.
Proceso histrico de desarrollo poltico-econmico del siglo XX en
Colombia
| 75
8.
Tipo de estructura de financiacin del Estado colombiano, en el marco
histrico de desarrollo poltico-econmico del siglo XX
76 |
9.
Bibliografa
JUNGUITO, R. & RINCN, H. (2004). Poltica fiscal en el siglo XX, presentado en:
Seminario de investigaciones recientes sobre historia econmica Colombiana. Bogot:
Banco de la Repblica.
JUNGUITO, R. & RINCN, H. (2007). La poltica fiscal en el siglo XX en Colombia, En:
ROBINSON, J. & URRUTIA, M. (2007). Economa colombiana del siglo XX, un anlisis
cuantitativo. Bogot: Banco de la Repblica FCE. 239-302 p.
KALMANOVITZ, Salomn. (1999). Las instituciones colombianas del siglo XX. Bogot:
Banco de la Repblica. Borradores de Economa, No. 131. 26 p.
KALMANOVITZ, Salomn. (2003).Economa y Nacin. Bogot: Norma. 617 p.
OCAMPO, J., ROMERO, C. & PARRA, M. (2007). La bsqueda, larga e inconclusa, de un
nuevo modelo (1981-2006). En: OCAMPO, J. (2007). Historia econmica de Colombia.
Bogot: Planeta-FEDESARROLLO. 440 p.
WEISNER, E. (1984). El Origen del endeudamiento externo de Amrica Latina. Bogot:
Revista Economa Colombiana. No. 163, 16-25 p.
WEISNER, E. (2004). El origen poltico del dficit fiscal en Colombia: el contexto
institucional 20 aos despus. Bogot: DOCUMENTO CEDE 2004-20.
10.
| 77
Captulo IV
Elementos conceptuales de los tributos en Colombia
ARTICULO 95. La calidad de colombiano enaltece a todos los miembros de la comunidad
nacional. Todos estn en el deber de engrandecerla y dignificarla. El ejercicio de los derechos
y libertades reconocidos en esta Constitucin implica responsabilidades. Toda persona est
obligada a cumplir la Constitucin y las leyes. Son deberes de la persona y del ciudadano:
1. Respetar los derechos ajenos y no abusar de los propios; 2. Obrar conforme al principio de
solidaridad social, respondiendo con acciones humanitarias ante situaciones que pongan en
peligro la vida o la salud de las personas; 3. Respetar y apoyar a las autoridades
democrticas legtimamente constituidas para mantener la independencia y la integridad
nacionales. 4. Defender y difundir los derechos humanos como fundamento de la convivencia
pacfica; 5. Participar en la vida poltica, cvica y comunitaria del pas; 6. Propender al logro
y mantenimiento de la paz; 7. Colaborar para el buen funcionamiento de la administracin
de la justicia; 8. Proteger los recursos culturales y naturales del pas y velar por la
conservacin de un ambiente sano; 9. Contribuir al financiamiento de los gastos e
inversiones del Estado dentro de conceptos de justicia y equidad.
(Constitucin Poltica de Colombia, 1991)
Tributos
Clases de tributos
Todos tienen la caracterstica de haber sido creados por la ley y deben guardar
correspondencia con la constitucin nacional y el ordenamiento legal de carcter
superior. Adicionalmente si son impuestos que se cobran en niveles subnacionales
(departamentos y municipios) deben tener la regulacin aprobada por los rganos
deliberantes de cada nivel (asamblea departamental y consejo municipal).
78 |
2.1
Impuestos
Tasas y tarifas
Contribuciones
2.4
Monopolios rentsticos
ARTICULO 336. Ningn monopolio podr establecerse sino como arbitrio rentstico, con
una finalidad de inters pblico o social y en virtud de la ley. La ley que establezca un
monopolio no podr aplicarse antes de que hayan sido plenamente indemnizados los
individuos que en virtud de ella deban quedar privados del ejercicio de una actividad
econmica lcita. La organizacin, administracin, control y explotacin de los monopolios
rentsticos estarn sometidos a un rgimen propio, fijado por la ley de iniciativa
gubernamental. Las rentas obtenidas en el ejercicio de los monopolios de suerte y azar
estarn destinadas exclusivamente a los servicios de salud. Las rentas obtenidas en el
ejercicio del monopolio de licores, estarn destinadas preferentemente a los servicios de
salud y educacin. La evasin fiscal en materia de rentas provenientes de monopolios
rentsticos ser sancionada penalmente en los trminos que establezca la ley. El Gobierno
enajenar o liquidar las empresas monopolsticas del Estado y otorgar a terceros el
desarrollo de su actividad cuando no cumplan los requisitos de eficiencia, en los trminos que
determine la ley. En cualquier caso se respetarn los derechos adquiridos por los
trabajadores.
(Constitucin Poltica de Colombia, 1991)
Tipos de Impuestos
3.1
3.3
Dependiendo de cul es el sujeto jurdico que soporta la carga pecuniaria
del tributo y el sujeto jurdico responsable de la obligacin
Entendiendo por sujeto jurdico aquel que es capaz de uso y goce, y que ante la ley se
constituye como sujeto pasivo)
3.3.1 Impuestos Directos
Tradicionalmente se han establecidos como impuestos directos los de la renta y el
patrimonio. Sin embargo, esta caracterstica se da porque es la misma persona el
sujeto jurdico que soporta la carga pecuniaria del tributo (aquel quien paga) y el
sujeto jurdico que es responsable de la obligacin tributaria de causar, recaudar,
declarar y pagar.
3.3.2 Impuestos Indirectos
Tradicionalmente considerados impuestos al consumo. Esta caracterstica resulta del
hecho que el sujeto jurdico que soporta la carga no es el mismo sujeto jurdico que es
responsable de la obligacin tributaria de causar, recaudar, declarar y pagar.
4
4.1
Hecho generador
ocurrencia del hecho generador y ante la exigencia de la ley. La ley expresa quines
son aquellos que tienen obligaciones (de dar o hacer) y cules son los derechos.
4.1.3 Elemento Temporal
Corresponde a los momentos en los que se deben llevar adelante las acciones
generadas de la relacin legal. Registro, causacin, liquidacin y pago.
4.1.4 Elemento espacial
Corresponde a las reglas para la determinacin del hecho generador, se basa en el
principio de territorialidad de la ley, que consiste en que el imperio de las leyes
nacionales de un pas solo es aplicable a los hechos sucedidos en el territorio (dentro
de las fronteras) del pas en cuestin.
4.2
Sujeto Activo
Es el Estado, es el sujeto jurdico que tiene un rol activo frente a la imposicin del
tributo, es decir quien coacciona y obliga a travs del establecimiento de la obligacin,
la identificacin del responsable, el registro, la supervisin y el control de las
actividades del sujeto pasivo frente al hecho generador.
4.3
Sujeto Pasivo
Base gravable
Tasa
| 83
5.
Bibliografa
6.1
Cules son los elementos sustantivos de los impuestos de carcter
departamental, del departamento donde reside, teniendo en cuenta los artculos del
estatuto tributario departamental?
6.2
Cules son los elementos sustantivos de los impuestos de carcter municipal,
del departamento donde reside, teniendo en cuenta los artculos del estatuto
tributario municipal?
6.3
Establezca los elementos sustantivos del impuesto de industria y comercio del
distrito capital de Bogot, con los elementos sustantivos del impuesto de industria y
comercio del municipio de Medelln, haciendo especial nfasis en los mecanismos de
recaudo.
Tenga en cuenta que el Distrito de Bogot deja en manos del contribuyente la
liquidacin privada del impuesto y utiliza el mecanismo de retencin en la fuente a
ttulo de ICA, mientras que en el municipio de Medelln, la secretara de hacienda
cobra de forma anticipada durante el ao y el contribuyente lquida una vez al ao.
Compare estos mecanismos y evalelos en trminos de equidad, eficiencia y
progresividad.
Tenga en cuenta que los estatuto tributario de cada una de esas entidades pblicas los
puede encontrar en internet.
84 |
Captulo V
Los impuestos nacionales en Colombia
1.
Los impuestos en Colombia dependiendo del nivel gubernamental que los
cobra
1.1
Impuestos nacionales
Internos
Renta y complementarios (ganancia ocasional, remesas)
Timbre
Impuesto al Valor Agregado
Impuesto a los movimientos financieros
Impuesto a los Combustibles
Patrimonio
Externos
Aduaneros (aranceles y tasas)
1.2
Impuestos Departamentales
Impuesto a ganadores de loteras
Impuesto a loteras forneas
Impuesto al consumo de cervezas sifones y refajos
Impuesto al consumo de licores, vinos aperitivos y similares
Impuesto al consumo de cigarrillos
Impuesto al consumo de gasolina
Impuesto al degello de ganado mayor
Impuesto de registro
Impuesto sobre vehculos automotores
1.3
Impuestos Municipales
Impuesto de industria y comercio
Impuesto de Avisos y tableros
Impuesto predial
Impuesto
Hecho generador
Impuesto al Valor
Agregado
Prestacin de Servicios en el
territorio Nacional
Importacin
de
Bienes
corporales muebles
Circulacin,
venta
u
operacin de juegos de
suerte y azar, excepto
loteras
86 |
Sujeto Pasivo
CONTRIBUYENTES.
Son
contribuyentes
o
responsables directos del
pago del tributo los sujetos
respecto de quienes se
realiza el hecho generador
de la obligacin sustancial.
RESPONSABLES.
Son
responsables para efectos
del impuesto de timbre, las
personas que, sin tener el
carcter de contribuyentes,
deben cumplir obligaciones
de stos por disposicin
expresa de la ley.
SINONIMOS. Para fines del
impuesto sobre las ventas se
consideran sinnimos los
trminos contribuyente y
responsable.
Sujeto
Activo
Base Gravable
Valor total de la operacin
Tasas
3%+8%=11%
10%
20%
25%
35%
1.6%
10%
20% (Telefona mvil)
5%
Impuesto
Hecho generador
Impuesto de Renta y
complementarios
Corresponde
a
los
incrementos patrimoniales
provenientes
de
la
obtencin de utilidades en la
actividad
principal
generadora de renta
Las Ganancias Ocasionales
Sujeto
Activo
Sujeto Pasivo
Base Gravable
Tasas
CONTRIBUYENTES
Las personas naturales
las sucesiones ilquidas
Las personas naturales extranjeras y sucesiones
ilquidas de causantes extranjeros residentes
Las sociedades annimas y sus asimiladas
(sociedades en comandita por acciones y de hecho
con caractersticas similares).
Las sociedades de responsabilidad limitada y
asimiladas
(colectivas,
comandita
simple,
ordinarias de minas, de hecho, comunidades
organizadas, corporaciones y asociaciones con
nimo de lucro y las fundaciones de inters
privado)
Las empresas unipersonales.
Entes pblicos asimilados: los fondos pblicos
(tengan o no personera jurdica) cuando sus
recursos provengan de impuestos nacionales
destinados a ellos por disposiciones legales o
cuando se hallen administrados directamente por
el estado.
Los fondos de inversin de capital extranjero,
nicamente en relacin a los ingresos que
obtengan por concepto de rendimientos
financieros o dividendos, siempre que estos se
encuentren gravados si se hubiere distribuido a un
residente en el pas.
Las sociedades y entidades extranjeras que acten
o no a travs de sucursales de sociedades
extranjeras, pero cuyos ingresos sea considerados
de fuente nacional.
Los fondos de garantas de instituciones
financieras y cooperativas, FOGAFIN y FOGACOOP
(con excepciones).
Los patrimonios autnomos de los de los contratos
de fiducia mercantil que no permitan identificar a
los beneficiarios de las rentas en el respectivo
ejercicio
Las cajas de compensacin y los fondos de
empleados y las asociaciones gremiales respecto a
actividades diferentes de su objeto social (salud,
recreacin y desarrollo social).
La
base
gravable
se
determina restando los
costos
y
gastos
(deducciones)
de
los
ingresos que se hubieren
causado o pagado en el
periodo, y que tuvieren
como finalidad la obtencin
de los ingresos propios de la
actividad
que
genera
utilidades (es lo que se
conoce como relacin de
causalidad), es decir que lo
que se gasta tenga por fin
producir ingresos capaces
de generar utilidades, o
incremento del patrimonio
conjunto de bienes de los
contribuyentes
| 87
Impuesto global a la
gasolina y al ACPM
Ley 223 de 1991, Artculos
58 y 59
A partir del 1o de marzo de
1996, sustituyese el
impuesto a la gasolina y al
ACPM y la contribucin para
la descentralizacin
consagrados en los artculos
45 y 46 de la Ley 6a de 1992,
el impuesto al consumo de la
gasolina motor y el subsidio
a la gasolina motor,
establecidos en los artculos
84 y 86 de la Ley 14 de
1983, por un impuesto
global a la gasolina y al
ACPM que se liquidar por
parte del productor o
importador. Para tal efecto
el Ministerio de Minas y
Energa fijar por resolucin
la nueva estructura de
precios.
88 |
Hecho generador
Sujeto
Activo
La produccin o importacin
de gasolina corriente,
gasolina extra, nafta o
cualquier otro combustible o
lquido derivado del
petrleo que se pueda
utilizar como carburante en
motores de combustin
interna diseados para ser
utilizados con gasolina.
La produccin o importacin
de aceite combustible para
motor, diesel marino o
fluvial, marine diesel, gas oil,
intersol, diesel nmero 2,
electrocombustible o
cualquier destilado medio
y/o aceites vinculantes, que
por sus propiedades fsico
qumicas al igual que por sus
desempeos en motores de
altas revoluciones, puedan
ser usados como
combustible automotor.
Momento de pago: En las
importaciones, en la fecha
de nacionalizacin del
producto.
Sujeto Pasivo
Los productores o importadores.
Los distribuidores mayoristas de gasolina regular,
extra y ACPM debern entregar a los productores
e importadores de tales productos el valor del
impuesto global dentro de los quince (15)
primeros das calendario del mes siguiente a aquel
en que sea vendido el respectivo producto por
parte del productor.
Los distribuidores minoristas de gasolina regular,
extra y ACPM debern entregar a las compaas
mayoristas el valor del impuesto global el primer
da hbil del mes siguiente a aquel en que sea
comprado el respectivo producto por parte del
distribuidor minorista.
Impuesto
Base Gravable
El impuesto se liquidar y
pagar por galn.
Estn exentos del impuesto
global los combustibles
utilizados en actividades de
pesca y/o cabotaje en las
costas colombianas y en las
actividades desarrolladas
por la Armada Nacional,
propias del cuerpo de
guardacostas, contempladas
en el Decreto 1874 de 1979.
Se exceptan las gasolinas
del tipo 100/300 utilizadas
en aeronaves.
Se exceptan del ACPM
aquellos aceites utilizados
para generacin elctrica en
zonas no interconectadas, el
turbo-combustible de
aviacin y las mezclas del
tipo IFO utilizadas para el
funcionamiento de grandes
naves martimas.
Tasas
Las alcuotas estn
expresadas en pesos
colombianos ($):
Gasolina regular - $ 503.62
por galn
Gasolina extra - $ 579.17 por
galn
ACPM - $ 333.79 por galn
Los valores absolutos
expresados en moneda
nacional incluidos en el
presente artculo, son pesos
constantes de 2001 y se
reajustarn el 1o. de marzo
de cada ao, de conformidad
con la meta de inflacin que
establezca el Banco de la
Repblica para el ao
correspondiente en el que se
hace el ajuste.
Gravamen a
Movimientos
Financieros
Hecho generador
los
Sujeto
Activo
Sujeto Pasivo
Base Gravable
Tasas
Impuesto
ARTICULO
877.
DECLARACION Y PAGO DEL
GMF. Los agentes de
retencin del GMF debern
depositar
las
sumas
recaudadas a la orden de la
Direccin
General
del
Tesoro Nacional, en la
cuenta que sta seale para
el efecto, presentando la
declaracin
correspondiente,
en
el
formulario que para este fin
disponga la Direccin de
Impuestos
y
Aduanas
Nacionales.
La declaracin y pago del
GMF deber realizarse en los
plazos y condiciones que
seale el Gobierno Nacional.
PARAGRAFO. Se entendern
como no presentadas las
declaraciones, cuando no se
realice el pago en forma
simultnea
a
su
presentacin.
cuenta.
| 89
Impuesto
patrimonio
Hecho generador
al
90 |
Sujeto
Activo
Impuesto
Sujeto Pasivo
Base Gravable
Tasas
2.
2.1
Caso prctico
$1.000
$500
$200
$700
$2.400
Excluido
Excluido
Excluido
Excluido
Excluido
$2.400
$2.000
$450
$1.000
$500
$1.000
Excluido
Excluido
Excluido
La mitad estn gravados al 10%
(IVA ya incluido) Gravados a 16%
Excluido
Gravada al 16%
| 91
$8.120
$2.000
$200
$1.500
Base de
aplicacin
1.000,00
500,00
200,00
700,00
2.400,00
IVA pagado
por la Ca. X
descontable
-
Total rubro
con IVA
1.000,00
500,00
200,00
700,00
2.400,00
Base de
aplicacin
2.400,00
2.000,00
450,00
1.000,00
431,03
1.000,00
7.281,03
IVA pagado
por la Ca. Y,
descontable
50,00
68,97
118,97
Total rubro
con IVA
2.400,00
2.000,00
450,00
1.050,00
500,00
1.000,00
7.400,00
Base de
aplicacin
7.400,00
(*) 1.724,14
200,00
1.500,00
2.000,00
1.080,00
13.904,14
IVA pagado
por la Ca. Z,
descontable
(C)1.184,00
275,86
100,00
1.559,86
Total rubro
con IVA
8.584,00
2.000,00
200,00
1.600,00
2.000,00
1.080,00
15.464,00
corresponde
X Cunto?
Corresponder
X = (1 x $2.000)/1.16
X = $1.724,14
En este punto surgen varias preguntas asociadas al tratamiento contable y fiscal de las
cifras de cada compaa.
1. Cul es el valor del IVA descontable de la Compaa X?
La compaa X vende bienes excluidos, en este caso caucho natural, para
producir ese bien no adquiere bienes gravado por lo cual su cuenta de IVA
generado est en $0 lo mismo que su cuenta de IVA excluido $0.
2. Cul es el valor final de venta del caucho natural que produce la Compaa X?
| 93
La compaa X vende bienes excluidos, en este caso caucho natural, dado que
es un bien que tiene tarifa de 0% su valor de venta es para este caso de
$2.400.
3. Cul es el valor del IVA descontable de la Compaa Y?
La compaa X vende bienes gravados a la tarifa del 16%, en este caso tela de
caucho, y para producir dichos bienes debe adquirir bienes y servicios que son
gravados, es por ello que el valor del IVA descontable corresponde a todos los
valores pagados por IVA en bienes o servicios necesarios para producir el bien
gravado a la tarifa de 16%, siempre y cuando las tarifas de los bienes
adquiridos sean iguales o menores a la tarifa del 16%.
Para el caso de la Compaa Y, el valor del IVA descontable asciende a
$118.97, resultantes de $50 pagados por servicios gravados a la tarifa del
10%, y $68.97 pagados por materiales a la tarifa del 16%
4. Cul es el valor del IVA generado de la Compaa Y?
Dado que la compaa Y vende bienes gravados a la tarifa del 16%, el valor del
IVA generado, corresponder a la aplicacin de la tarifa del 16% al valor total
de los insumos, servicios y utilidad aplicable a la produccin del bien gravado,
en este caso tela de caucho.
Por lo tanto el valor del IVA generado de la compaa Y, ascender a $1.184,
resultantes de aplicar el 16% a la base de $7.400.
5. Cul es el valor del IVA a pagar de la Compaa Y?
Dado que la compaa Y vende bienes gravados (tela de caucho) a la tarifa del
16%, y adquiere bienes y servicios gravados a tarifas del 10% y del 16%, esta
compaa puede descontarse la totalidad de los valores pagados por IVA en
dichos insumos y servicios.
Por lo tanto la siguiente ser la estructura de la cuenta corriente7 de IVA de la
compaa Y:
La cuenta corriente de IVA corresponde a una cuenta contable de naturaleza debito, que se
clasifica como un pasivo por ser una deuda con el Estado. Esta cuenta se incrementa (lleva
valores al crdito) aumentando la deuda con el Estado, cuando se venden bienes y servicios
gravados. El valor del incremento corresponder a los valores facturados por la compaa que
recauda por los valores vendidos. Esta cuenta se disminuye (lleva valores al crdito) disminuyendo
la deuda con el Estado, cuando se compran bienes o servicios para producir o prestar los bienes y
servicios que la compaa vende. El valor de las disminuciones corresponder a la parte del costo
de los bienes o servicios adquiridos que fueron facturados por otras compaas.
94 |
| 95
El sistema del impuesto al valor agregado en Colombia, est diseado para que los
responsables grandes contribuyentes controlen y recauden de manera anticipada (a
travs del mecanismo de retencin en la fuente8 a ttulo de IVA) los impuestos que
deben pagar los contribuyentes del rgimen comn y rgimen simplificado con los
que realicen transacciones, as como, los responsables del rgimen comn controlan y
recaudan de forma anticipada (a travs del mecanismo de retencin en la fuente a
ttulo de IVA) los impuestos que deben pagar los contribuyentes del rgimen comn y
rgimen simplificado con los que realicen transacciones
2.2
| 97
Informacin Contable
Ingresos Contables
$25.000.000
Costos Contables
$13.000.000
Gastos
$8.000.000
Diferencia
$0
$1.000.000
$1.000.000
$25.000.000
$12.000.000
$7.000.000
$6.000.000
100 |
$25.000.000
$12.000.000
$7.000.000
$6.000.000
| 101
3.
Bibliografa
Empresa X
$5.000 Excluido
Transporte
Mano de
Obra(MDO)
$1.500
Maquinaria
Depreciacin $4.000
Excluido
Herrajes y
Tornillos
Mano de
Obra (MDO)
Excluido
Maquinaria
Depreciacin $3.000
Excluido
$2.500
Excluido
Utilidad
$3.000
Madera
Sin procesar $12.000
Excluido
Excluido
$4.500
Servicios
Solo mitad estn
(IVA sin incluir)$2.000gravados al 10%
Material
Directo
Gravados a 16%
$1.000 (IVA ya incluido)
Utilidad
$4.000
Tablero de Aglomerado
De Madera
$X
Excluido
Gravada al
16%
Gravado al16%
$11.600 (IVA ya incluido)
Excluido
Servicios
3/4 (tres cuartas
partes)
(IVA in incluir)$2.000 gravados al 10%
Mano de
Obra (MDO)
Utilidad
Mesa de
Madera
$4.000
Excluido
$2.234
Excluido
Gravada al
16%
4.1
Cul es el valor del IVA descontable de la empresa Y?
4.2
Cul es el valor del IVA a pagar de la empresa Y?
4.3
Cul es el valor del IVA descontable de la empresa Z?
4.4
Cul es el valor del IVA por pagar de la empresa Z?
4.5
Cul es el valor total de la compra de un tablero de aglomerado de madera,
por parte de la Empresa Z a la Empresa X?
102 |
Captulo VI
La constitucin nacional y los impuestos
El Gobierno Liberal de Csar Gaviria Trujillo (1990-1994), dej como hecho central de su
gestin de gobierno, el haber permitido la construccin de una nueva constitucin nacional,
que se promulg en el ao 1991. A pesar de la baja participacin en la eleccin de los
constituyentes (solo votaron el 30% de los habilitados), la factura desigual de los artculos,
los vicios de procedimiento y, la gran extensin del texto final; la Constitucin Poltica de la
Repblica de Colombia, permiti al pas contar con una norma esencial ms moderna y
"liberal" (en el sentido poltico de la palabra). Permiti incluir derechos, deberes y
herramientas novedosas para garantizar el ejercicio pleno de la ciudadana en un marco de
estado social de derecho, y una estructura de democracia representativa, y en algunas
circunstancias participativa. Adems, con la influencia del gobierno, permiti que las
reformas del "Consenso de Washington", tuvieran un sustrato constitucional propicio. Las
reformas a la seguridad social, la educacin, la privatizacin de algunas actividades, as
como la desconcentracin y descentralizacin de las funciones del Estado, fueron incluidas
en la carta magna de 1991.
A pesar que las influencias oficiales estaban orientadas a hacer un marco ejecutivo de
poderes plenos (tal como lo exigan la profundidad de las reformas del "Consenso"), la
constitucin cre un marco legal que revaloriz e independiz, las funciones del poder
judicial, entregndole los recursos y las instituciones para realizar una salvaguarda efectiva
de la constitucin (cre la Corte Constitucional que realiza el control de la
constitucionalidad de las leyes y actuaciones de la administracin, al margen de la Corte
Suprema de Justicia) y las leyes, y ser contrapeso real, del histrico y desbordado poder de la
institucin presidencial. Adicionalmente, cre la "Accin de Tutela", como herramienta
esencial de salvaguarda de los derechos (civiles, polticos y, sociales y econmicos) de los
ciudadanos. Dentro de la constitucin qued la tensin permanente, entre un marco
econmico neoliberal y anglosajn, en contraposicin a un despliegue de derechos y un
marco jurisdiccional ms semejante al derecho continental europeo, ms socialdemcrata
(Palacios, 1995).
| 103
Este captulo est dividido en tres partes, en principio se explicar de forma grfica en
qu consiste la jerarqua de las normas que permite el funcionamiento de un sistema
difuso de emisin y control legal. En segunda instancia, se analizarn los elementos
constitucionales que sirven de base para la organizacin del sistema tributario
colombiano.
En tercera y ltima instancia, se har un anlisis de los estados de excepcin y
emergencia y el impacto que dichas herramientas le entrega la constitucin poltica de
Colombia al ejecutivo en casos excepcionales. Estos estados de excepcin han sido
particularmente importantes en un pas como Colombia donde las emergencias de
tipo natural y de orden pblico, hacen que sea ms o menos frecuente la utilizacin de
estos estados excepcionales.
1.
106 |
Por otra parte, las leyes estatutarias corresponden a aquellas leyes que regulan
materias de especial inters para el reconocimiento de la ciudadana, la aplicacin y
funcionamiento del aparato de justicia, la participacin electoral y los estados de
excepcin, entre otras materias que tienen el potencial de alterar de forma profunda
el sentido y espritu de la constitucin poltica. Dada la importancia que el texto
constitucional le da a los temas que deben regularse a travs de leyes estatutarias, lo
que obliga a que se obtenga mayora absoluta.
ARTICULO 153. La aprobacin, modificacin o derogacin de las leyes estatutarias exigir la
mayora absoluta de los miembros del Congreso y deber efectuarse dentro de una sola
legislatura. Dicho trmite comprender la revisin previa, por parte de la Corte
Constitucional, de la exequibilidad del proyecto. Cualquier ciudadano podr intervenir para
defenderla o impugnarla.
(Constitucin Poltica de Colombia, 1991)
Las Leyes ordinarias son las normas que el congreso de la repblica emite en asuntos
que no estn asociados a leyes de carcter estatutario, y que la constitucin establezca
de forma clara e inequvoca que son temas en los que el congreso debe regular a
travs de dichas leyes.
Los decretos presidenciales, ministeriales y normas de los organismos
descentralizados de nivel nacional, tienen un rango inferior a la constitucin, las leyes
estatutarias y las leyes ordinarias, y por tanto no deben estar en contra de ninguna de
esas normas de nivel superior, especialmente de la constitucin nacional. Los
decretos de carcter ejecutivo tienen un jerarqua entre s, asociada al rango del
funcionario que lo emite, siempre y cuando las funciones de regulacin en
determinada materia hayan sido expresamente aprobadas por la constitucin o la ley.
En materia de impuestos nacionales la jerarqua de las normas sera de la siguiente
forma:
| 107
108 |
2.
2.1
Varios elementos pueden deducirse que tienen relevancia en tema fiscal, en relacin
con el artculo primero de la constitucin nacional. Colombia es un Estado social de
derecho, organizado en forma de Repblica unitaria, esta expresin denota varias
situaciones: la primera el concepto de Estado de derecho. Este concepto est
relacionado con que los ciudadanos y sus organizaciones regulan las relaciones que
tienen entre ellos y con el Estado a travs del derecho (constitucin, leyes y normas).
Es decir no existe un Estado gobernado por la voluntad y autoridad exclusiva de
ninguna persona en particular, sino de las normas escritas, de las leyes, del derecho,
como el elemento que le brinda a los ciudadanos la garanta de un trato igualitario.
Desde una perspectiva poltica, el colombiano, es un Estado de derecho de base
liberal, eso quiere decir que intenta construir a las leyes como centro de su actuacin,
y pretende tener un aparato de justicia y polica que asegure el imperio de la ley por
sobre todas las cosas.
Solo la garanta de igualdad e imparcialidad de todos los ciudadanos y sus
organizaciones ante la ley garantiza que un estado de derecho de corte liberal como el
colombiano, funcione. En el plano fiscal este basamento legal, le asegura a los
declarantes y contribuyentes que les sern respetados sus derechos, que las normas
fiscales a cumplir sern construidas con un soporte institucional que las llene de
legitimidad, y que en caso de desacuerdo con las decisiones de la administracin sus
quejas, peticiones y recursos sern tramitados por canales institucionales apegados a
la ley y carentes de juicios de valor.
Con respecto a la expresin de repblica unitaria, cada expresin por separado tiene
un significado profundo. La repblica es un sistema de organizacin de los aparatos
estatales en los que el poder se distribuye en tres ramas: la legislativa, la ejecutiva y la
judicial, como se vio anteriormente en este captulo. A pesar de ese supuesto
equilibrio de poderes, democracias como la colombiana, han estado tradicionalmente
construidas sobre la base de la preeminencia del ejecutivo, quien tiene las mayores
garantas en trminos de competencias y recursos para influir y eventualmente
controlar a las disposiciones de las dems ramas del poder.
Este control desmesurado ha sido especialmente grave del ejecutivo para con el
legislativo, que durante gran parte de la vida republicana de la nacin ha sido un
rgano de bsqueda de prebendas y de negociacin de poderes regionales. La
estructura institucional colombiana ha tenido una histrica debilidad en su rama
| 109
Acto Legislativo 2 de 2004, que permiti la reeleccin presidencial de forma inmediata por una
sola vez.
110 |
El artculo 2 instituye de manera amplia a los funcionarios pblicos que componen los
aparatos estatales y al gobierno, en cules son los usos que deben dar a los recursos
obtenidos a travs del sistema tributario nacional Fines del Estado que tienen algunos
mucha relacin con el proceso mismo de obtencin a travs de los tributos. Y es que si
el Estado debe asegurarse de que los ciudadanos y sus organizaciones contribuyan
(para asegurar el cumplimiento de los deberes sociales del Estado y de los
particulares) deben hacerlo garantizando la vigencia de un orden justo.
Orden justo que incluye un ordenamiento jurdico en lo fiscal que asegure el
cumplimiento de los objetivos constitucionales, los tratados internacionales
ratificados en la materia, los decretos presidenciales, ministeriales y de los
organismos descentralizados, as como las ordenanzas y acuerdos municipales
aplicables.
ARTICULO 4o. La Constitucin es norma de normas. En todo caso de incompatibilidad entre
la Constitucin y la ley u otra norma jurdica, se aplicarn las disposiciones constitucionales.
Es deber de los nacionales y de los extranjeros en Colombia acatar la Constitucin y las leyes,
y respetar y obedecer a las autoridades.
(Constitucin Poltica de Colombia, 1991)
112 |
Es as como en el campo tributario, las normas de todo rango instituyen los principios
burocrticos de igualdad y seguimiento estricto de las normas, para impedir que los
funcionarios abusen de los contribuyentes o que los contribuyentes abusen del
Estado, que en ltimas, son acciones que ponen en tela de juicio la efectividad de las
normas y por lo tanto su legitimidad.
2.2
| 113
Este artculo asegura el derecho que tienen los ciudadanos a ser odos por parte de los
funcionarios que laboran en las entidades pblicas, entidades privadas que cumplen
funciones de carcter pblico. La constitucin prev no solo el derecho a quejarse e
interponer acciones respetuosas sino que instituye el principio de celeridad en la
respuesta.
El derecho administrativo en el cdigo contencioso administrativo regula de forma
detallada los mecanismos, formas legales, tiempos, instancias y procedimientos de
respuesta en relacin a este tipo de recursos. El derecho tributario bebe de las
fuentes del derecho administrativo en todo lo relacionado a los principios de
oportunidad y celeridad y especficamente en la forma de relacionarse con la
administracin de impuestos, en relacin a los tributos de carcter nacional, y en
relacin a los sujetos activos en relacin a los tributos de carcter departamental y
local.
ARTICULO 29. El debido proceso se aplicar a toda clase de actuaciones judiciales y
administrativas.
(Constitucin Poltica de Colombia, 1991)
| 115
2.3
116 |
El artculo 363 pone de manifiesto los principios bsicos del sistema tributario. Todo
el andamiaje de los tributos (impuestos, tasas y contribuciones) debe hacerse siempre
pensando en que los responsables de las cargas tributarias tengan capacidades de
pago semejantes a cargas semejantes, que aquellos que mayores capacidades tienen
de pago tengan mayores cargas y que los costos de administrar y recaudar sean
razonables en relacin a lo recaudado. A continuacin se definen estos principios:
La equidad, o equidad horizontal, est relacionada con la capacidad del sistema
tributario de lograr que a iguales ingresos (capacidad potencial de pago) igual pago y
obligaciones a la administracin.
La progresividad, o equidad vertical, entendida como la capacidad del sistema
tributario de repartir las cargas impositivas en aquellos agentes econmicos capaces
de soportarlas y hacerlo de forma que sea proporcional a los hechos generadores.
La eficiencia, en adelante capacidad del sistema tributario de obtener ingresos a
partir de las cargar cargas impositivas con la menor cantidad de sacrificios
econmicos para la administracin, siempre tratando de lograr los objetivos de
recaudo establecidos.
ARTICULO 338. En tiempo de paz, solamente el Congreso, las asambleas
departamentales y los concejos distritales y municipales podrn imponer
contribuciones fiscales o parafiscales. La ley, las ordenanzas y los acuerdos deben fijar,
directamente, los sujetos activos y pasivos, los hechos y las bases gravables, y las tarifas de
los impuestos.
La ley, las ordenanzas y los acuerdos pueden permitir que las autoridades fijen la tarifa de
las tasas y contribuciones que cobren a los contribuyentes, como recuperacin de los costos
de los servicios que les presten o participacin en los beneficios que les proporcionen; pero el
sistema y el mtodo para definir tales costos y beneficios, y la forma de hacer su reparto,
deben ser fijados por la ley, las ordenanzas o los acuerdos.
Las leyes, ordenanzas o acuerdos que regulen contribuciones en las que la base sea el
resultado de hechos ocurridos durante un perodo determinado, no pueden aplicarse sino a
partir del perodo que comience despus de iniciar la vigencia de la respectiva ley, ordenanza
o acuerdo.
(Constitucin Poltica de Colombia, 1991)
| 117
3.
3.1
118 |
Estados de excepcin
ARTICULO 214. Los Estados de Excepcin a que se refieren los artculos anteriores se
sometern a las siguientes disposiciones:
1. Los decretos legislativos llevarn la firma del Presidente de la Repblica y todos sus
ministros y solamente podrn referirse a materias que tengan relacin directa y
especfica con la situacin que hubiere determinado la declaratoria del Estado de
Excepcin.
2. No podrn suspenderse los derechos humanos ni las libertades fundamentales. En todo
caso se respetarn las reglas del derecho internacional humanitario. Una ley estatutaria
regular las facultades del Gobierno durante los estados de excepcin y establecer los
controles judiciales y las garantas para proteger los derechos, de conformidad con los
tratados internacionales. Las medidas que se adopten debern ser proporcionales a la
gravedad de los hechos.
3. No se interrumpir el normal funcionamiento de las ramas del poder pblico ni de los
rganos del Estado.
4. Tan pronto como hayan cesado la guerra exterior o las causas que dieron lugar al Estado
de Conmocin Interior, el Gobierno declarar restablecido el orden pblico y levantar el
Estado de Excepcin.
5. El Presidente y los ministros sern responsables cuando declaren los estados de excepcin
sin haber ocurrido los casos de guerra exterior o de conmocin interior, y lo sern tambin,
al igual que los dems funcionarios, por cualquier abuso que hubieren cometido en el
ejercicio de las facultades a que se refieren los artculos anteriores.
6. El Gobierno enviar a la Corte Constitucional al da siguiente de su expedicin, los decretos
legislativos que dicte en uso de las facultades a que se refieren los artculos anteriores, para
que aquella decida definitivamente sobre su constitucionalidad. Si el Gobierno no cumpliere
con el deber de enviarlos, la Corte Constitucional aprehender de oficio y en forma inmediata
su conocimiento.
(Constitucin Poltica de Colombia, 1991)
3.4
Estados de excepcin
ARTICULO 215. Cuando sobrevengan hechos distintos de los previstos en los artculos 212 y
213 que perturben o amenacen perturbar en forma grave e inminente el orden econmico,
social y ecolgico del pas, o que constituyan grave calamidad pblica, podr el Presidente,
con la firma de todos los ministros, declarar el Estado de Emergencia por perodos hasta de
treinta das en cada caso, que sumados no podrn exceder de noventa das en el ao
calendario.
| 119
ministros el poder para movilizar los recursos necesarios para conjurar la crisis y
salvaguardar las sustancias propias del estado, su unidad territorial, el orden pblico,
la vida, honra y bienes de los colombianos y la estabilidad econmica de la nacin.
Acumular poder significa tambin acumular el pode econmico el de los tributos que
solventen la adquisicin, conservacin y uso de los recursos necesarios para conjurar
la crisis. Dada la gravedad de este mecanismo en trminos de suspender el normal
funcionamiento de los aparatos estatales, los recaudos institucionales que tiene la
constitucin para impedir el abuso de la excepcin a la hora de gobernar, son
evidentes.
La necesidad de firmas de los ministros, el control del congreso de forma automtica,
el control constitucional y la rendicin de cuentas por parte del presidente de la
repblica en un tiempo prudencial, hacen de los mecanismos de excepcin, una
especie de bala de plata que solo debe ser usada en casos extremos y como recurso de
ltima instancia.
Mxime cuando las sustancias intervenidas por las emergencias se puedan conjurar
con mecanismos ordinarios, las cortes, y el congreso deben estar en capacidad de
orientar su poder de veto y su control poltico y jurdico hacia un mensaje claro al
ejecutivo que no debe abusar del poder que significa gobernar en estado de excepcin.
En este punto se reafirma la gravedad de impulsar reformas constitucionales que
afecten los sistemas de pesos y contrapesos, dado que un ejecutivo malintencionado
pude de formas sutiles y hasta aparentemente legales, acumular un poder tal que lleve
al pas a satisfacer solo los intereses propios sin control alguno.
4.
Bibliografa
5.
4.1
Identifique dos ejemplos de estructuras de impuestos (nacionales,
departamentales o municipales) uno que sea eficiente y otro que no lo sea.
4.2
Tomando en cuenta los captulos precedentes, considera el impuesto al valor
agregado progresivo y regresivo y por qu?.
4.3
Establezca las diferencias constitucionales de los tributos entre las
constituciones de Colombia y Venezuela, especficamente en la jerarqua de las
normas de Kelsen.
4.4
Cmo afect el decreto de emergencia econmica emitido en relacin a las
pirmides (2008) la jerarqua de las normas?
4.5
Cules son los controles institucionales que tiene cada una de las normas?
122 |
Captulo VII
Los actos administrativos y los impuestos
Artculo 82. Objeto de la jurisdiccin contencioso administrativo. La jurisdiccin de lo
contencioso administrativo est instituida por la constitucin para juzgar controversias y
litigios administrativos originados en la actividad de las entidades pblicas y de las
personas privadas que desempeen funciones administrativas. Se ejerce por el consejo de
Estado y los tribunales administrativos de conformidad con la Constitucin y la Ley.
Esta jurisdiccin podr juzgar, inclusive, las controversias que se originen en actos
polticos o de gobierno. La jurisdiccin de lo contencioso administrativo no juzga las
decisiones proferidas en juicios civiles o penales de polica regulados por la ley.
(Cdigo contencioso administrativo)
Introduccin
Lo tributario entendido como la funcin de un Estado de imponer cargas pecuniarias y
legales a los ciudadanos con el fin de financiar el aparato estatal, es un tema que
comporta el estudio de la forma cmo actan los aparatos de dicho Estado.
Estudiar los pormenores tericos y las formas de las actuaciones de los aparatos del
Estado (sin importar la rama a la que pertenezcan) es necesario, tanto para entender
su naturaleza y alcance, como para comprender la naturaleza y alcance de las
actuaciones que los ciudadanos y sus organizaciones deben emprender tanto para
cumplir con las obligaciones impuestas por los actos administrativos y las leyes como
para saber qu hacer en caso de no estar de acuerdo o requerir mayor informacin
para cumplirlas.
El presente captulo estudiar que es un acto administrativo y quienes llevan adelante
dichos actos, de igual manera, establecer que tipos de actos puede llevar adelante la
administracin de impuestos en cabeza de la Direccin de Impuestos y Aduanas
Nacionales, dado que este organismo de las administracin quin ha recibido de la ley,
el presidente de la repblica y el ministerio de hacienda, las funciones de registro,
control y recaudo de los impuestos nacionales de mayor importancia.
Este captulo no est construido solamente como un inventario de normas jurdicas
provenientes del cdigo contencioso administrativo (aunque revisa algunas que
considera ms importantes), sino que pretende explicarle a quin comienza el estudio
| 123
de lo tributario el significado que tiene relacionarse con los rganos designados por el
Estado para controlar, registrar, recaudar y sancionar a los contribuyentes.
1.
Vale la pena detenerse en el hecho que los actos jurdicos tienen un contenido de
voluntad individual o grupal (de personas), a travs, de los cuales se cambian los
derechos y obligaciones de otras personas. Los actos administrativos son jurdicos en
tanto que aquellos que los emiten en el mbito del derecho pblico, tienen la voluntad
y el poder que les dan las leyes y las normas vigentes de cambiar las obligaciones y
derechos de otro(s) que estn bajo los efectos de dichos actos.
1.1
124 |
1.2
El acto administrativo comprende una serie de elementos que lo hacen ser vlido. Los
elementos estn divididos en sustantivos y elementos formales. El sujeto, el objeto la
causa y el fin son elementos sustantivos del acto administrativo a continuacin se
explican.
1.2.1 El sujeto
Est asociado a quin produce el acto administrativo, en general son funcionarios
pblicos que actan en representacin de un organismo de carcter pblico, o
funcionarios de entidades privadas a las que la ley les ha dado, de forma expresa,
funciones de carcter administrativo debido al tipo de servicio que prestan o bien que
producen.
Los funcionarios deben tener la competencia para llevar adelante las actuaciones de
carcter administrativo. Es decir, la constitucin, las leyes o reglamentos deben
comprender de forma explcita la capacidad que tiene el funcionario y la entidad en la
que labora para modificar los derechos u obligaciones de las personas (naturales o
jurdicas accionadas).
Dado que es el aparato estatal quin debe cumplir (de forma prioritaria) las funciones
pblicas, el ordenamiento jurdico le entrega suficiente poder para modificar de forma
sustancial los derechos y deberes de individuos y organizaciones, es por ello que los
principios de igualdad, celeridad y eficacia deben respetarse y conservarse en los
actos administrativos.
1.2.2 El objeto
Corresponde a la sustancia cierta, lcita e identificable de manera univoca a la que se
refiere el acto administrativo, y sobre el que se estn modificando los derechos y
obligaciones de las personas involucradas. El objeto sobre el que se refiere el acto
administrativo debe ser identificable por mecanismos establecidos en la ley, y debe
referirse a materias legales.
1.2.3 La causa y el objetivo
El acto administrativo tiene una razn que lleva a la administracin a llevarlo
adelante. La constitucin y la ley dice de forma general que los actos administrativos
deben estar orientados al logro de los fines del Estado, en este punto se encuentran las
motivaciones y los objetivos perseguidos.
De forma particular las leyes, decretos o normas del ordenamiento jurdico que
definen las funciones de las organizaciones Estatales y los funcionarios que profieren
126 |
los actos, tienen las claves para encontrar motivos y objetivos de los actos
administrativos.
1.3
Elementos formales
Corresponde a los requisitos externos o visibles del acto, tal como la presentacin por
escrito cumpliendo una estructura especfica, as como, el seguimiento de unos
procedimientos y tiempos de presentacin y respuesta que hacen ms referencia a las
condiciones de la presentacin que al objeto mismo del acto administrativo.
1.4
1.4.1 Economa
Se tendr en cuenta que las normas de procedimiento se utilicen para agilizar las
decisiones, que los procedimientos se adelanten en el menor tiempo y con la menor
cantidad de gastos de quienes intervienen en ellos, que no se exijan ms documentos y
copias que los estrictamente necesarios, ni autentificaciones ni notas de presentacin
personal sino cuando la ley lo ordene en forma expresa.
El principio de economa est centrado tanto en el funcionamiento de la
administracin como en el uso de los recursos de los ciudadanos que se ven
comprometidos en los actos administrativos. El principio aboga porque contar con
unos procedimientos administrativos que logren sus objetivos usando el mnimo de
los recursos de la administracin y los ciudadanos, eso sin poner en peligro la
integridad jurdica y el logro de la meta del Estado en la bsqueda del menor precio
posible. Se trata de hacer ms con menos y bien hecho.
1.4.2 Celeridad
En virtud de este principio, las autoridades tendrn el impulso oficioso de los
procedimientos, suprimirn los trmites innecesarios, utilizarn formularios para
actuaciones en serie cuando la naturaleza de ellas lo haga posible y sin que ello releve
a las autoridades de la obligacin de considerar todos los argumentos y pruebas de los
interesados. El retardo injustificado es causal de sancin disciplinaria, que se puede
imponer de oficio o por queja del interesado, sin perjuicio de la responsabilidad que
pueda corresponder al funcionario.
1.4.3 Eficacia
En virtud de este principios, se tendr en cuenta que los procedimientos deben lograr
su finalidad, removiendo de oficio los obstculos puramente formales y evitando
decisiones inhibitorias. Las nulidades que resulten de vicios de procedimiento podr
sanearse en cualquier tiempo a peticin del interesado.
| 127
1.4.4 Imparcialidad
Este principio se basa en que las autoridades debern actuar teniendo en cuenta que
la finalidad de los procedimientos consiste en asegurar y garantizar los derechos de
todas las personas sin ningn gnero de discriminacin; por consiguiente deber
darles igualdad de tratamiento, respetando el orden en que acten ante ellos.
1.4.5 Publicidad
Las autoridades darn a conocer sus decisiones mediante las comunicaciones,
notificaciones o publicaciones que ordene la ley. Este principio es esencial dado que
no hacen parte del ordenamiento jurdico vigente normas que no cumplan con el
principio de publicidad, es decir una garanta mnima de conocimiento por parte de la
sociedad.
En este sentido los medios de comunicacin de todo tipo juegan un papel importante
en asegurar que en sociedades ms complejas y numerosas como la colombiana, los
ciudadanos puedan acceder de forma amplia, suficiente y oportuna a los cambios en el
ordenamiento jurdico. La base de una democracia liberal como la que pretende ser la
colombiana, requieren que los ciudadanos tengan acceso a la informacin, mxime
cuando se trate de normas que los afectan, ya sea para acatarlas cuando las
consideran justas legitimas, o para utilizar los medios legales para revocarlas o
modificarlas.
1.4.6 Contradiccin
Los interesados tendrn oportunidad de conocer y de controvertir esas decisiones
por los medios legales. El estado de derecho como principio de la democracia
colombiana, funciona si los ciudadanos cuentan con los mecanismos legales efectivos
para contraponerse al ordenamiento jurdico vigente, ya sea instituido o proveniente
de actos administrativos puntuales.
2.
128 |
| 129
130 |
| 131
132 |
| 133
134 |
| 135
136 |
| 137
138 |
ARTICULO 675.
ARTICULO 676.
PRETERMISION DE TERMINOS.
INCUMPLIMIENTO
DE
LOS
DEVOLVER.
ARTICULO 681.
ARTICULO 682.
ARTICULO 677.
ARTICULO 678. COMPETENCIA PARA
SANCIONAR
A
LAS
ENTIDADES
RECAUDADORAS.
SANCIONES ESPECIALES CONTEMPLADAS POR NORMAS TRIBUTARIAS, APLICABLES A
FUNCIONARIOS DE LA ADMINISTRACIN.
INCUMPLIMIENTO DE DEBERES.
ARTICULO 679.
VIOLACIN MANIFIESTA DE LA LEY.
ARTICULO 680.
3.
TERMINOS
PARA
Bibliografa
Captulo VIII
Control del Sector Pblico en Colombia
"ARTICULO 121. Ninguna autoridad del Estado podr ejercer funciones distintas de las
que le atribuyen la Constitucin y la ley.
(Constitucin Poltica de Colombia, 1991)
ARTICULO 209. La funcin administrativa est al servicio de los intereses generales y se
desarrolla con fundamento en los principios de igualdad, moralidad, eficacia, economa,
celeridad, imparcialidad y publicidad, mediante la descentralizacin, la delegacin y la
desconcentracin de funciones. Las autoridades administrativas deben coordinar sus
actuaciones para el adecuado cumplimiento de los fines del Estado. La administracin
pblica, en todos sus rdenes, tendr un control interno que se ejercer en los trminos
que seale la ley.
(Constitucin Poltica de Colombia, 1991)
Introduccin
Las normas tributarias partiendo de la constitucin, pasando por las leyes y
reglamentos especficos establecen las obligaciones que tienen los declarantes,
contribuyentes y el resto de ciudadanos que no tienen ese status, con relacin a las
cargas tributarias.
Dichas normas se complementan con la actuacin de los funcionarios de los aparatos
administrativos de los impuestos (DIAN, secretaras de hacienda, polica fiscal y
aduanera) quines a travs de los impuestos y con base en el ordenamiento legal de
carcter tributario, realizan una serie de actividades de invitacin, investigacin y
seguimiento de las actividades de los ciudadanos en materia tributaria.
Tanto las normas aprobadas en organismos deliberantes (Congreso, asamblea
departamental y concejos municipales) a travs de un largo proceso de discusin
pblica, como los actos administrativos emitidos de forma constante por los
funcionarios pueden, eventualmente, afectar de alguna manera a los ciudadanos y sus
organizaciones.
Es por ello que el ordenamiento constitucional y sus desarrollos en leyes y
reglamentos, prevn un sistema completo de controles a la actividad pblica en
Colombia. Controles que no solamente se centran en la actividad tributaria, sino es
140 |
Tipo de control
Descripcin
Corresponde a la definicin y alcance del tipo de control. Vale la pena mencionar que
se ampliar el control de legalidad, dado que es el ms importante a la hora de
analizar el tema tributario.
1.3
En este campo se analizar cul es la relacin de este tipo de control con el sistema
tributario colombiano, ms especficamente del control de la forma como la
administracin de impuestos lleva adelante sus funciones legales.
142 |
Tipo de
Control
Descripcin
Control social
Relacin con
lo tributario
Puede llegar a
ser
muy
importante
cuando
existen
observatorios
de la actividad
fiscal,
o
mediante ONG
e instituciones
de
investigacin
especializadas.
Los
medios
llaman
la
atencin sobre
los impuestos
en
muchas
ocasiones. Los
medios
de
comunicacin
anuncian de
reformas
acciones
tributarias
confiscatorias,
ilegales o de
decisiones
judiciales
y
administrativas
que
afectan a los
contribuyentes.
| 143
Control poltico
Tipo de
Control
Descripcin
La democracia colombiana es esencialmente
representativa, es decir, los ciudadanos no se
representan a s mismos en los organismos
deliberantes, sino que representan los intereses
de sus electores, y los intereses generales de la
postura ideolgica que representa el partido al
que pertenecen.
Es por ello que los rganos
deliberantes de todos los niveles territoriales
(Congreso, asambleas o concejos), tienen la
potestad de realizar un control de carcter poltico
a los miembros del ejecutivo. Adems el juez
natural del ejecutivo, en asuntos polticos, es el
legislativo.
En el nivel nacional la constitucin en su artculo
114 establece Corresponde al Congreso de la
Repblica reformar la Constitucin, hacer las leyes
y ejercer control poltico sobre el gobierno y la
administracin. As como el Artculo 299 y 312
establecen la misma funcin para asambleas
departamentales y concejos municipales con
respecto a las administraciones departamentales y
municipales.10
El congreso puede promover mocin de censura
para funcionarios del ejecutivo.
10
Relacin con
lo tributario
Los rganos
deliberantes
pueden poner
en tela de
juicio la forma
como
los
gobiernos
(Ver artculo
115 de la
constitucin
quin es el
gobierno en
Colombia?)
llevan
adelante
la
poltica fiscal
o
como
pretenden
reformar las
leyes
tributarias, o
quines deben
soportar las
cargas
tributarias.
Adems el artculo 135 de la Constitucin establece que cada cmara del congreso tendr la potestad Proponer mocin de censura respecto de los Ministros,
Superintendentes y Directores de Departamentos Administrativos por asuntos relacionados con funciones propias del cargo, o por desatencin a los requerimientos y
citaciones del Congreso de la Repblica. La mocin de censura, si hubiere lugar a ella, deber proponerla por lo menos la dcima parte de los miembros que componen la
respectiva Cmara. La votacin se har entre el tercero y el dcimo da siguientes a la terminacin del debate, con audiencia pblica del funcionario respectivo. Su
aprobacin requerir el voto afirmativo de la mitad ms uno de los integrantes de la Cmara que la haya propuesto. Una vez aprobada, el funcionario quedar separado
de su cargo. Si fuere rechazada, no podr presentarse otra sobre la misma materia a menos que la motiven hechos nuevos. La renuncia del funcionario respecto del cual
se haya promovido mocin de censura no obsta para que la misma sea aprobada conforme a lo previsto en este artculo. Pronunciada una Cmara sobre la mocin de
censura su decisin inhibe a la otra para pronunciarse sobre la misma.
144 |
Descripcin
Control fiscal
Relacin con
lo tributario
La influencia
de
la
contralora en
temas
tributarios se
da en tres
niveles.
Macro: en la
medida que la
contralora
analiza
la
capacidad
fiscal
del
gobierno. En
un
nivel
medio,
a
travs
del
cuidado de los
presupuestos
de ingresos y
gastos de las
organizacione
s cuida que los
recursos
se
usen bien. Y
en un nivel
micro,
controla
la
gestin
(eficiencia) los
entes
administradores
de
tributos.
| 145
Descripcin
Control de gestin
146 |
sus
Relacin con
lo tributario
Este control
tiene
una
importante
relacin con la
eficiencia de
los
organismos de
recaudo
tributario, en
la medida que
del logro de
sus objetivos
depende
la
cantidad
de
recursos
fiscales
que
reciba
el
estado
para
solventar los
gastos
e
inversiones
del Estado.
Descripcin
Control disciplinario
la
Autoridades
jurisdiccionales.
Personeros municipales.
Funcionarios
oficinas
de
disciplinario.
de
las
control
Relacin con
lo tributario
Los
funcionarios
de
las
administracio
nes
de
impuestos que
utilicen
el
poder de la ley
de
forma
excesiva,
tienen
el
control
disciplinario
como lmite.
Los
contribuyente
s o ciudadanos
que se vean
atropellados
por
funcionarios
pblicos con
funciones
tributarias
| 147
Control Interno
Tipo de
Control
Descripcin
El artculo 209 de la constitucin nacional en uno
de sus apartes establece que la administracin
pblica, en todos sus rdenes, tendr un control
interno que se ejercer en los trminos que seale
la ley. As mismo, el artculo 269 dice: En las
entidades
pblicas,
las
autoridades
correspondientes estn obligadas a disear y
aplicar, segn la naturaleza de sus funciones,
mtodos y procedimientos de control interno, de
conformidad con lo que disponga la ley, la cual
podr establecer excepciones y autorizar la
contratacin de dichos servicios con empresas
privadas colombianas. La ley 87 de 1993 define
el control interno en su artculo 1 as: Se
entiende por control interno el sistema integrado
por el esquema de organizacin y el conjunto de
los planes, mtodos, principios, normas,
procedimientos y mecanismos de verificacin y
evaluacin adoptados por una entidad, con el fin
de procurar que todas las actividades, operaciones
y actuaciones, as como la administracin de la
informacin y los recursos, se realicen de acuerdo
con las normas constitucionales y legales vigentes
dentro de las polticas trazadas por la direccin y
en atencin a las metas u objetivos previstos. ()
deber concebirse y organizarse de tal manera
que su ejercicio sea intrnseco al desarrollo de las
funciones de todos los cargos existentes en la
entidad, y en particular de las asignadas a aquellos
que tengan responsabilidad del mando.
El decreto 1599 del 20 de mayo de 2005 adopta el
modelo estndar de control interno para el Estado
Colombiano (MECI).
148 |
Control
Relacin con
lo tributario
Las oficinas de
control
interno de las
entidades
administradoras de los
impuestos
deben estar en
la bsqueda
de lograr la
igualdad,
moralidad,
eficiencia,
economa,
celeridad,
imparcialidad,
publicidad y
valoracin de
costos
ambientales,
en
relacin
con
las
actividades de
administracin, recaudo
y sancin.
2.
Control de legalidad
ARTICULO 115. El Presidente de la Repblica es Jefe del Estado, Jefe del Gobierno y
suprema autoridad administrativa.
El Gobierno Nacional est formado por el Presidente de la Repblica, los ministros del
despacho y los directores de departamentos administrativos. El Presidente y el Ministro o
Director de Departamento correspondientes, en cada negocio particular, constituyen el
Gobierno.
Ningn acto del Presidente, excepto el de nombramiento y remocin de Ministros y
Directores de Departamentos Administrativos y aquellos expedidos en su calidad de Jefe
del Estado y de suprema autoridad administrativa, tendr valor ni fuerza alguna mientras
no sea suscrito y comunicado por el Ministro del ramo respectivo o por el Director del
Departamento Administrativo correspondiente, quienes, por el mismo hecho, se hacen
responsables.
(Constitucin Poltica de Colombia, 1991)
ARTICULO 209. La funcin administrativa est al servicio de los intereses generales y se
desarrolla con fundamento en los principios de igualdad, moralidad, eficacia, economa,
celeridad, imparcialidad y publicidad, mediante la descentralizacin, la delegacin y la
desconcentracin de funciones. Las autoridades administrativas deben coordinar sus
actuaciones para el adecuado cumplimiento de los fines del Estado. La administracin
pblica, en todos sus rdenes, tendr un control interno que se ejercer en los trminos
que seale la ley.
(Constitucin Poltica de Colombia, 1991)
11
Una jurisdiccin es autoridad para gobernar y poner en ejecucin las leyes o para aplicarlas en
juicio, tambin autoridad o poder sobre otro. Una jurisdiccin contenciosa es la que se ejerce en
forma de juicio sobre pretensiones o derechos contrapuestos de las partes litigantes.
| 149
2.1
La jurisdiccin ordinaria
ARTICULO 234. La Corte Suprema de Justicia es el mximo tribunal de la jurisdiccin
ordinaria y se compondr del nmero impar de magistrados que determine la ley. Esta
dividir la Corte en salas, sealar a cada una de ellas los asuntos que deba conocer
separadamente y determinar aquellos en que deba intervenir la Corte en pleno.
(Constitucin Poltica de Colombia, 1991)
La jurisdiccin constitucional
150 |
| 151
152 |
| 153
2.3.1 Definicin
La jurisdiccin contencioso administrativa corresponde al control que se realiza los
actos de la administracin. Adicionalmente, es el rgano consultivo de mximo nivel
que tiene la administracin pblica colombiana. Debe tenerse en cuenta que la
jurisdiccin contencioso administrativa se configura cuando un conflicto entre
ciudadanos (y sus organizaciones) y una entidad pblica ( entidad privada con
funciones pblicas), o entre entidades pblicas que no puede ser resuelta por la va
administrativa, y deben irse a la va judicial.
Estos procesos que llegan a la jurisdiccin contencioso administrativa, son los
conflictos que requieren un tercero (de la rama judicial) para dirimirlos, teniendo en
cuenta que los conflictos administrativos deben tener una parte pblica (o una parte
privada con funciones pblicas).
En general los conflictos con la administracin tienen dos formas de ser dirimidos,
una va administrativa en la que la administracin resuelve de forma directa con el
afectado, y la va judicial donde existe un actor que es la jurisdiccin contencioso
administrativa entre la administracin y los ciudadanos.
2.3.2 Entidades de la jurisdiccin contencioso administrativa
Jueces Administrativos: corresponden a los jueces especializados que conocen en
primera instancia los conflictos de la jurisdiccin contencioso administrativo. Cabe
establecer, que los conflictos llegan a la va judicial despus de agotarse la va
gubernativa entre el ciudadano y la administracin.
Tribunales administrativos: resuelven en segunda instancia los casos de la
jurisdiccin contencioso administrativa.
Consejo de Estado: es el mximo rgano de decisin y ltima instancia de los
conflictos de la jurisdiccin contencioso administrativa.
3.
Bibliografa
4.
4.1
Quines ejercen el control constitucional en Colombia, cul es el alcance y a
travs de qu acciones?.
4.2
Quines ejercen el control contencioso administrativo en Colombia, cul es el
alcance y a travs de qu acciones?.
4.3
4.4
4.5
| 155
Captulo IX
Las acciones de los contribuyentes frente a la administracin de
impuestos
Los contribuyentes colombianos pueden llevar adelante acciones con el fin de discutir
los actos de la administracin que consideran que lesionan sus derechos o que no
cumplen la ley. Estas acciones pueden adelantarse en dos vas: la va gubernativa y la
va judicial.
A continuacin se analizan cada una de las acciones:
1.
Acciones en la va gubernativa
Artculo 50. Recursos en la va gubernativa. Por regla general, contra los actos que pongan
fin a las acusaciones administrativas procedern los siguientes recursos:
1. El de reposicin, ante el mismo funcionario que tom la decisin, para que aclare,
modifique o revoque.
2. El de apelacin, se presenta ante el inmediato superior administrativo, con el mismo
propsito. No habr apelacin de las decisiones de los ministros, jefes de departamento
administrativo, superintendentes y representantes legales de las entidades
descentralizadas o de las unidades administrativas especiales que tengan personera
jurdica.
3. El recurso de queja, cuando se rechace el de apelacin. El recurso de queja es
facultativo y podr interponerse directamente ante el funcionario superior del funcionario
que dict la decisin, mediante escrito al que deber acompaarse copia de la providencia
que haya negado el recurso. Este recurso se podr hacer uso dentro de los (5) cinco das
siguientes a la notificacin de la decisin. Recibido el escrito, el superior ordenar
inmediatamente la remisin del expediente y decidir lo que sea el caso.
Son actos definitivos los que ponen fin a una actuacin administrativa, los que deciden
directa o indirectamente el fondo del asunto; los actos de trmite pondrn fin a una
actuacin cuando hagan posible continuarla.
(Cdigo contencioso administrativo)
156 |
Accin de reposicin
Descripcin
Resolucin de la
DIAN
que
revoquen
unilateralmente
acuerdos
anticipados
de
precios
Resolucin de la
DIAN para fijar
dicho lugar como
domicilio fiscal del
contribuyente
para
efectos
tributarios
Resolucin
que
impone sancin
por la utilizacin
de
interpuestas
personas
por
parte
de
los
inversionistas
institucionales
Resolucin de la
DIAN que declara
insolvencia
Sanciones
entidades
recaudadoras
Sancin
a
funcionarios que
incumplan
trminos
para
devolver
Artculo del
Estatuto
Tributario
Artculo 260-9
Artculo 579-1
Artculo 662
Artculo 671-3
Artculo 678
Artculo 682
| 157
Trmino
para
resolver recursos
Recursos contra
las resoluciones
que
imponen
sancin
de
clausura y sancin
por incumplir la
clausura
Recurso
contra
providencias que
sancionan
a
contadores
pblicos
o
revisores fiscales.
Resolucin
que
deja sin efecto
facilidades
de
pago
Recurso contra la
resolucin
que
decide
las
excepciones
Descripcin
Artculo 726
Artculo 728
Artculo 732
Artculo 735
Artculo 739
Artculo 814-3
Artculo 834
Artculo del
Estatuto
Tributario
Artculo 722
1.2
Accin de reconsideracin
Acto
administrativo
Descripcin
Artculo del
Estatuto
Tributario
Artculo 560
Competencia para
el ejercicio de las
funciones
relacionadas con
acciones
de
reconsideracin
Posibilidad
de
efectuar
correccin de la
declaracin
Artculo 590
Resolucin
que
profiere sancin
por
liquidar
sancin
incorrectamente.
Artculo 701
| 159
Descripcin
Posibilidad
de
corregir
declaracin sobre
la
que
pesa
liquidacin
de
revisin
Recurso
de
reconsideracin
contra actos de la
administracin
tributaria
Competencia de la
discusin
Requisitos
formales recurso
Los
hechos
aceptados no son
objeto de recurso
Termino
para
resolver
los
recursos
Determinacin
provisional
del
impuesto
por
omisin de la
declaracin
tributaria
160 |
Artculo del
Estatuto
Tributario
Artculo 713
Artculo 720
Artculo 721
Artculo 722
Artculo 723
Artculo 732
Artculo 764
Descripcin
Determinacin
provisional
del
impuesto
por
omisin de la
declaracin
tributaria
Resolucin
mediante la cual
se
declare
la
calidad de deudor
solidario, por los
impuestos,
sanciones,
retenciones,
anticipos
y
sanciones
establecidos por
las
investigaciones
que dieron lugar a
este
procedimiento, as
como por los
intereses que se
generen hasta su
cancelacin
Artculo del
Estatuto
Tributario
Artculo 764
Artculo 795-1
| 161
1.3
Accin de apelacin
Acto
administrativo
Descripcin
Accin
de
reposicin contra
suspensin de la
facultad de firmar
declaraciones
tributarias
y
certificar pruebas
con destino a la
administracin
tributaria
Accin
de
reposicin contra
resolucin
que
decretar
la
insolvencia.
2.
Artculo del
Estatuto
Tributario
Artculo 660
Artculo 671-3.
Acciones en la va judicial
Las acciones que pueden llevar adelante los contribuyentes en la va judicial, deben
llevarse adelante cuando la va gubernativa haya sido agotada. Estas acciones son:
2.1
Accin de nulidad
Toda persona podr solicitar por s o por medio de representante, que se declare la
nulidad de los actos administrativos.
Proceder no solo cuando los actos
administrativos infrinjan las normas en que deberan fundarse, sino tambin cuando
hayan sido expedidos por funcionarios u organismos incompetentes, o en forma
irregular, o con desconocimiento del derecho de audiencias y defensa, o mediante
falsa motivacin, o con desviacin de las atribuciones propias del funcionario o
corporacin que lo profiri (Cdigo contencioso administrativo, artculo 84).
162 |
El artculo 730 del estatuto tributario establece las siguientes como causales de
nulidad de las actuaciones de la administracin de impuestos, los actos de liquidacin
de impuestos y resolucin de recursos, proferidos por la Administracin Tributaria,
son nulos:
1.
Cuando se practiquen por funcionario incompetente.
2.
Cuando se omita el requerimiento especial previo a la liquidacin de revisin o
se pretermita el trmino sealado para la respuesta, conforme a lo previsto en la ley,
en tributos que se determinan con base en declaraciones peridicas.
3.
Cuando no se notifiquen dentro del trmino legal.
4.
Cuando se omitan las bases gravables, el monto de los tributos o la explicacin
de las modificaciones efectuadas respecto de la declaracin, o de los fundamentos del
aforo.
5.
Cuando correspondan a procedimientos legalmente concluidos.
6.
Cuando adolezcan de otros vicios procedimentales, expresamente sealados
por la ley como causal de nulidad.
2.2
Toda persona que se crea lesionada en un derecho amparado en una norma jurdica,
podr pedir que se declare nulidad del acto administrativo y se reestablezca su
derecho; tambin podr solicitar que se le repare el dao. La misma accin tendr
quin pretenda que le modifiquen la obligacin fiscal, o de otra clase, o la devolucin
de lo que pag indebidamente (Cdigo contencioso administrativo, artculo 85).
2.3
| 163
2.5
Bibliografa
4.
4.1
Cules son las vas de actuacin para los contribuyentes en caso de conflictos
con la administracin?
4.2
En qu consisten y cmo pueden llevarse adelante los recursos en la va
gubernativa por parte de los contribuyentes?
4.3
En qu consisten y cmo pueden llevarse adelante los recursos en la va
gubernativa por parte de los contribuyentes?
164 |
Captulo X
Herramientas para la sistematizacin y estudio de los tributos en
Colombia
1.
La propuesta final de trabajo del presente texto est asociada a la presentacin de los
normogramas como una solucin til a la hora de enfrentar el frondoso sistema
tributario colombiano. El mayor reto al que se enfrenta cualquier interesado en
estudiar lo tributario, est asociado a responder a la pregunta de cmo hincarle el
diente a un sistema tributario tan complejo y profuso en normas?.
Los normogramas son herramientas que tradicionalmente se han utilizado en
auditora para sistematizar las normas que deben cumplir las organizaciones objeto
de control. Sin embargo con un buen manejo de los procesadores de texto, las hojas
de clculo y un juicioso etiquetado de los temas puede utilizarse esta tcnica para
relacionar multiplicidad de fuentes que analizan un mismo tema.
Por ejemplo si el lector quiere saber ms de impuesto al valor agregado
especficamente sobre facturacin de rgimen comn, va a encontrar que no solo el
estatuto tributario contiene informacin de inters, sino que reglamentos de la DIAN
asociados a facturacin y probablemente sentencias del consejo de estado que hayan
dirimido cuestiones problemticas, tambin sern fuentes de estudio.
Es por ello que le proponemos al lector poner sobre su mesa de estudio las fuentes del
ordenamiento jurdico que tienen que ver con la facturacin (ojala en medios
electrnicos) y se siente frente al computador, y all diligencie los siguientes campos
del normograma:
Tema
Norma
(tipo,
ao,
emisor)
Sntesis
contenido
del Normas
relacionadas
Obligacin, observacin
o ejemplo
Para el tema podr nuestro lector diligenciar con la etiqueta facturacin, que dicho sea
de paso para que la base de datos de normas que va a construir sea til deber
| 165
escribir con los mismos caracteres y extensin con el fin que filtros posteriores le
permitan llamar todos los datos etiquetados con este nombre.
Lo segundo ser definir bien qu tipo de norma es. Teniendo en cuenta la importancia
de la jerarqua de las normas saber con precisin si la norma a analizar es una ley
estatutaria, una ley ordinaria o un decreto presidencial. Luego campos asociados a la
identificacin de la norma son importantes como ao y entidad emisora.
La sntesis del contenido es importante y debe describir de la manera ms sinttica
posible, las obligaciones que genera, el alcance y mbito de aplicacin, los trmites a
llevar a cabo y los tiempos para hacerlo.
Las normas relacionadas deben tener todos los campos de la norma analizada, y
permiten irse yendo por las bifurcaciones y ramificaciones que le salen al frondoso
rbol del ordenamiento jurdico tributario. El ltimo campo es esencial, dado que all
se ponen observaciones libres, posiblemente salidas de los cdigos, de doctrina,
jurisprudencia o ejemplos prcticos asociados a la norma analizada.
Llevar adelante un ejercicio juicioso y permanente de las normas que vayan cayendo
en las manos del lector en el transcurso del tiempo, y etiquetar sus temas de forma
juiciosa, le darn a la postre al estudioso de lo tributario una herramienta de gua de
estudio y rpido acceso a las normas que seguro dar ventajas sobre quin estudia de
forma desordenada. El consejo es: lectura constante y documentacin ordenada.
La herramienta puede enriquecerse con campos adicionales como vigencia de la
norma, procesos de reforma o notas de aplicacin especfica a un tipo de empresa o
tema, que le darn una utilidad especfica a quin o quines usen el normograma.
2.
2.1
IVA.
2.2
166 |
Anexo A: Sanciones |
ANEXO A: Sanciones
1
Por extemporaneidad
ARTICULO 641. EXTEMPORANEIDAD EN LA PRESENTACIN. Las personas o entidades
obligadas a declarar, que presenten las declaraciones tributarias en forma extempornea,
debern liquidar y pagar una sancin por cada mes o fraccin de mes calendario de
retardo, equivalente al cinco por ciento (5%) del total del impuesto a cargo o retencin
objeto de la declaracin tributaria, sin exceder del ciento por ciento (100%) del impuesto
o retencin, segn el caso.
Esta sancin se cobrar sin perjuicio de los intereses que origine el incumplimiento en el
pago del impuesto, anticipo o retencin a cargo del contribuyente, responsable o agente
retenedor.
Cuando en la declaracin tributaria no resulte impuesto a cargo, la sancin por cada mes o
fraccin de mes calendario de retardo, ser equivalente al medio por ciento (0.5%) de los
ingresos brutos percibidos por el declarante en el perodo objeto de declaracin, sin
exceder la cifra menor resultante de aplicar el cinco por ciento (5%) a dichos ingresos, o
del doble del saldo a favor si lo hubiere, o de la suma de 2.500 uvt cuando no existiere
saldo a favor. En caso de que no haya ingresos en el perodo, la sancin por cada mes o
fraccin de mes ser del uno por ciento (1%) del patrimonio lquido del ao
inmediatamente anterior, sin exceder la cifra menor resultante de aplicar el diez por
ciento (10%) al mismo, o del doble del saldo a favor si lo hubiere, o de la suma de 2.500
UVT cuando no existiere saldo a favor.
Esta sancin se cobrar sin perjuicio de los intereses que origine el incumplimiento en el
pago del impuesto o retencin a cargo del contribuyente, retenedor o responsable.
Cuando la declaracin se presente con posterioridad a la notificacin del auto que ordena
inspeccin tributaria, tambin se deber liquidar y pagar la sancin por extemporaneidad,
a que se refiere el presente artculo.
ARTICULO 642. EXTEMPORANEIDAD EN LA PRESENTACIN DE LAS DECLARACIONES
CON POSTERIORIDAD AL EMPLAZAMIENTO. El contribuyente, responsable, agente
retenedor o declarante, que presente la declaracin con posterioridad al emplazamiento,
deber liquidar y pagar una sancin por extemporaneidad por cada mes o fraccin de mes
calendario de retardo, equivalente al diez por ciento (10%) del total del impuesto a cargo
o retencin objeto de la declaracin tributaria, sin exceder del doscientos por ciento
(200%) del impuesto o retencin, segn el caso.
<Ajuste de las cifras en valores absolutos en trminos de UVT por el artculo 51 de la Ley
1111 de 2006 (A partir del ao gravable 2007). Inciso modificado por el artculo 53 de la
Ley 49 de 1990. El nuevo texto con los valores reajustados es el siguiente:> Cuando en la
declaracin tributaria no resulte impuesto a cargo, la sancin por cada mes o fraccin de
mes calendario de retardo, ser equivalente al uno por ciento (1%) de los ingresos brutos
percibidos por el declarante en el perodo objeto de declaracin, sin exceder la cifra
menor resultante de aplicar el diez por ciento (10%) a dichos ingresos, o de cuatro (4)
veces el valor del saldo a favor si lo hubiere, o de la suma de 5.000 UVT cuando no
existiere saldo a favor. En caso de que no haya ingresos en el perodo, la sancin por cada
mes o fraccin de mes ser del dos por ciento (2%) del patrimonio lquido del ao
inmediatamente anterior, sin exceder la cifra menor resultante de aplicar el veinte por
ciento (20%) al mismo, o de cuatro veces el valor del saldo a favor si lo hubiere, o de la
suma de 5.000 UVT cuando no existiere saldo a favor.
| 167
Por no declarar
ARTICULO 643. SANCIN POR NO DECLARAR. LA sancin por no declarar ser
equivalente:
1. En el caso de que la omisin se refiera a la declaracin del impuesto sobre la renta y
complementarios, al veinte por ciento (20%) del valor de las consignaciones bancarias o
ingresos brutos de quien persiste en su incumplimiento, que determine la Administracin
por el perodo al cual corresponda la declaracin no presentada, o al veinte por ciento
(20%) de los ingresos brutos que figuren en la ltima declaracin de renta presentada, el
que fuere superior.
2. En el caso de que la omisin se refiera a la declaracin del impuesto sobre las ventas, al
diez por ciento (10%) de las consignaciones bancarias o ingresos brutos de quien persiste
en su incumplimiento, que determine la Administracin por el perodo al cual
corresponda la declaracin no presentada, o al diez por ciento (10%) de los ingresos
brutos que figuren en la ltima declaracin de ventas presentada, el que fuere superior.
3. En el caso de que la omisin se refiera a la declaracin de retenciones, al diez por ciento
(10%) de los cheques girados o costos y gastos de quien persiste en su incumplimiento,
que determine la Administracin por el perodo al cual corresponda la declaracin no
presentada, o al ciento por ciento (100%) de las retenciones que figuren en la ltima
declaracin de retenciones presentada, el que fuere superior.
4. En el caso de que la omisin se refiera a la declaracin del impuesto de timbre, la
sancin por no declarar ser equivalente a cinco (5) veces el valor del impuesto que ha
debido pagarse.
PARAGRAFO 1o. Cuando la Administracin de Impuestos disponga solamente de una de
las bases para practicar las sanciones a que se refieren los numerales de este artculo,
podr aplicarla sobre dicha base sin necesidad de calcular las otras.
PARAGRAFO 2o. Si dentro del trmino para interponer el recurso contra la resolucin que
impone la sancin por no declarar, el contribuyente, responsable o agente retenedor,
presenta la declaracin, la sancin por no declarar se reducir al diez por ciento (10%) del
valor de la sancin inicialmente impuesta por la Administracin, en cuyo caso, el
contribuyente, responsable o agente retenedor, deber liquidarla y pagarla al presentar la
declaracin tributaria. En todo caso, esta sancin no podr ser inferior al valor de la
sancin por extemporaneidad, liquidada de conformidad con lo previsto en el artculo
642.
Por correccin
ARTICULO 644. SANCIN POR CORRECCIN DE LAS DECLARACIONES. Cuando los
contribuyentes, responsables o agentes retenedores, corrijan sus declaraciones
tributarias, debern liquidar y pagar una sancin equivalente a:
168 |
Anexo A: Sanciones |
1. El diez por ciento (10%) del mayor valor a pagar o del menor saldo a su favor, segn el
caso, que se genere entre la correccin y la declaracin inmediatamente anterior a aqulla,
cuando la correccin se realice antes de que se produzca emplazamiento para corregir de
que trata el artculo 685, o auto que ordene visita de inspeccin tributaria.
2. El veinte por ciento (20%) del mayor valor a pagar o del menor saldo a su favor, segn
el caso, que se genere entre la correccin y la declaracin inmediatamente anterior a
aqulla, si la correccin se realiza despus de notificado el emplazamiento para corregir o
auto que ordene visita de inspeccin tributaria y antes de notificarle el requerimiento
especial o pliego de cargos.
PARAGRAFO 1o. Cuando la declaracin inicial se haya presentado en forma extempornea,
el monto obtenido en cualquiera de los casos previstos en los numerales anteriores, se
aumentar en una suma igual al cinco por ciento (5%) del mayor valor a pagar o del
menor saldo a su favor, segn el caso, por cada mes o fraccin de mes calendario
transcurrido entre la fecha de presentacin de la declaracin inicial y la fecha del
vencimiento del plazo para declarar por el respectivo perodo, sin que la sancin total
exceda del ciento por ciento (100%) del mayor valor a pagar o del menor saldo a favor.
PARAGRAFO 2o. La sancin por correccin a las declaraciones se aplicar sin perjuicio de
los intereses de mora, que se generen por los mayores valores determinados.
PARAGRAFO 3o. Para efectos del clculo de la sancin de que trata este artculo, el mayor
valor a pagar o menor saldo a favor que se genere en la correccin, no deber incluir la
sancin aqu prevista.
PARAGRAFO 4o. La sancin de que trata el presente artculo no es aplicable a la correccin
de que trata el artculo 589.
| 169
Por inexactitud
ARTICULO 647. SANCIN POR INEXACTITUD. Constituye inexactitud sancionable en las
declaraciones tributarias, la omisin de ingresos, de impuestos generados por las
operaciones gravadas, de bienes o actuaciones susceptibles de gravamen, as como la
inclusin de costos, deducciones, descuentos, exenciones, pasivos, impuestos
descontables, retenciones o anticipos, inexistentes, y, en general, la utilizacin en las
declaraciones tributarias, o en los informes suministrados a las Oficinas de Impuestos, de
datos o factores falsos, equivocados, incompletos o desfigurados, de los cuales se derive
un menor impuesto o saldo a pagar, o un mayor saldo a favor para el contribuyente o
responsable. Igualmente, constituye inexactitud, el hecho de solicitar compensacin o
devolucin, sobre sumas a favor que hubieren sido objeto de compensacin o devolucin
anterior.
La sancin por inexactitud ser equivalente al ciento sesenta por ciento (160%) de la
diferencia entre el saldo a pagar o saldo a favor, segn el caso, determinado en la
liquidacin oficial, y el declarado por el contribuyente o responsable. Esta sancin no se
aplicar sobre el mayor valor del anticipo que se genere al modificar el impuesto
declarado por el contribuyente.
Sin perjuicio de las sanciones de tipo penal vigentes, por no consignar los valores
retenidos, constituye inexactitud de la declaracin de retenciones en la fuente, el hecho de
no incluir en la declaracin la totalidad de retenciones que han debido efectuarse, o el
efectuarlas y no declararlas, o el declararlas por un valor inferior. En estos casos la
sancin por inexactitud ser equivalente al ciento sesenta por ciento (160%) del valor de
la retencin no efectuada o no declarada.
En el caso de las declaraciones de ingresos y patrimonio, la sancin por inexactitud ser
del veinte por ciento (20%), de los valores inexactos por las causales enunciadas en el
inciso primero del presente artculo, aunque en dichos casos no exista impuesto a pagar.
La sancin por inexactitud a que se refiere este artculo, se reducir cuando se cumplan los
supuestos y condiciones de los artculos 709 y 713.
No se configura inexactitud, cuando el menor valor a pagar que resulte en las
declaraciones tributarias, se derive de errores de apreciacin o de diferencias de criterio
entre las Oficinas de impuestos y el declarante, relativos a la interpretacin del derecho
aplicable, siempre que los hechos y cifras denunciados sean completos y verdaderos.
ARTICULO 648. LA SANCIN POR INEXACTITUD PROCEDE SIN PERJUICIO DE LAS
SANCIONES PENALES. <Ver Notas del Editor> Lo dispuesto en el artculo anterior, se
aplicar sin perjuicio de las sanciones que resulten procedentes de acuerdo con el Cdigo
Penal, cuando la inexactitud en que se incurra en las declaraciones constituya delito.
Si el Director de Impuestos Nacionales, los Administradores o los funcionarios
competentes, consideran que en determinados casos se configuran inexactitudes
sancionables de acuerdo con el Cdigo Penal, deben enviar las informaciones del caso a la
autoridad o juez que tengan competencia para adelantar las correspondientes
investigaciones penales.
ARTCULO 647-1. RECHAZO O DISMINUCIN DE PRDIDAS. <Artculo adicionado por el
artculo 24 de la Ley 863 de 2003. El nuevo texto es el siguiente:> La disminucin de las
prdidas fiscales declaradas por el contribuyente, mediante liquidaciones oficiales o por
correccin de las declaraciones privadas, se considera para efectos de todas las sanciones
tributarias como un menor saldo a favor, en una cuanta equivalente al impuesto que
170 |
Anexo A: Sanciones |
tericamente generara la prdida rechazada oficialmente o disminuida en la correccin.
Dicha cuanta constituir la base para determinar la san cin, la cual se adicionar al valor
de las dems sanciones que legalmente deban aplicarse.
Las razones y procedimientos para eximir de las sanciones de inexactitud o por
correccin, sern aplicables cuando las mismas procedan por disminucin de prdidas.
PARGRAFO 1o. Las correcciones a las declaraciones del impuesto sobre la renta que
incluyan un incremento del valor de las prdidas, debern realizarse de conformidad con
el procedimiento establecido en el artculo 589.
PARGRAFO 2o. La sancin prevista en el presente artculo no se aplicar, cuando el
contribuyente corrija voluntariamente su declaracin antes de la notificacin del
emplazamiento para corregir o del auto que ordena inspeccin tributaria, y la prdida no
haya sido compensada.
ARTCULO 649. TRANSITORIO - SANCIN POR ACTIVOS OMITIDOS O PASIVOS
INEXISTENTES. <Artculo modificado por el artculo 6 de la Ley 863 de 2003. El nuevo
texto es el siguiente:> Los contribuyentes del impuesto sobre la renta que hubieren
incluido pasivos inexistentes u omitido activos adquiridos en perodos no revisables o con
declaracin en firme, podrn incluir dichos activos y/o excluir los pasivos en la
declaracin inicial por el ao gravable 2003, sin que se genere renta por diferencia
patrimonial por tratarse de activos adquiridos en perodos anteriores no revisables. Lo
anterior no se aplica a los inventarios, los cuales tributan a la tarifa general del impuesto
sobre la renta.
La sancin por omisin de activos e inclusin de pasivos inexistentes de perodos
anteriores, ser autoliquidada por el mismo declarante en un valor nico del cinco por
ciento (5%) del valor de los activos omitidos o de los pasivos inexistentes, por cada ao en
que se haya disminuido el patrimonio, sin exceder del treinta por ciento (30%).
Para tener derecho al tratamiento anterior, el contribuyente deber presentar la
declaracin del impuesto sobre la renta y complementarios correspondiente al ao
gravable 2003 dentro de los plazos establecidos por el Gobierno Nacional, incluyendo los
activos o excluyendo los pasivos, liquidando la correspondiente sancin y cancelando la
totalidad del saldo a pagar o suscribiendo el respectivo acuerdo de pago.
La preexistencia de los bienes se entender probada con la simple incorporacin de los
mismos en la declaracin del impuesto sobre la renta y complementarios, con la relacin
soporte que conserve el contribuyente. Teniendo en cuenta que se trata de bienes
adquiridos con dos aos o ms de anterioridad, la Direccin de Impuestos y Aduanas
Nacionales se abstendr de iniciar investigaciones cambiarias cuando los mismos
estuvieren ubicados en el exterior, salvo que a la fecha de entrada en vigencia de esta ley
ya se hubiere notificado pliego de cargos.
ARTICULO 650. SANCIN POR USO FRAUDULENTO DE CEDULAS. El contribuyente o
responsable que utilice fraudulentamente en sus informaciones tributarias cdulas de
personas fallecidas o inexistentes, ser denunciado como autor de fraude procesal.
La Administracin Tributaria desconocer los costos, deducciones, descuentos y pasivos
patrimoniales cuando la identificacin de los beneficiarios no corresponda a cdulas
vigentes, y tal error no podr ser subsanado posteriormente, a menos que el
contribuyente o responsable pruebe que la operacin se realiz antes del fallecimiento de
la persona cuya cdula fue informada, o con su sucesin.
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Anexo B: Recursos |
ANEXO B: Recursos
1
De reposicin
ARTCULO 260-9. ACUERDOS ANTICIPADOS DE PRECIOS. <Artculo adicionado por el
artculo 45 de la Ley 863 de 2003. El nuevo texto es el siguiente:> La Direccin de
Impuestos y Aduanas Nacionales podr celebrar acuerdos con contribuyentes del
impuesto sobre la renta, nacionales o extranjeros, mediante los cuales se determine el
precio o margen de utilidad de las diferentes operaciones que realicen con sus vinculados
econmicos o partes relacionadas, en los trminos que establezca el reglamento.
La determinacin de los precios mediante acuerdo se har con base en los mtodos y
criterios de que trata este Captulo y podr surtir efectos en el perodo gravable en que se
solicite, y hasta por los tres (3) perodos gravables siguientes.
Los contribuyentes debern solicitar por escrito la celebracin del acuerdo. La
Administracin Tributaria, tendr un plazo mximo de nueve (9) meses contados a partir
de la presentacin de la solicitud, para efectuar los anlisis pertinentes, solicitar y recibir
modificaciones y aclaraciones y aceptar o rechazar la solicitud.
El contribuyente podr solicitar la modificacin del acuerdo, cuando considere que
durante la vigencia del mismo se han presentado variaciones significativas de los
supuestos tenidos en cuenta al momento de la celebracin. La Administracin Tributaria
tendr un trmino de dos (2) meses para aceptar, desestimar o rechazar la solicitud, de
conformidad con lo previsto en el reglamento.
Cuando la Administracin Tributaria establezca que se han presentado variaciones
significativas en los supuestos considerados al momento de suscribir el acuerdo, podr
informar al contribuyente sobre tal situacin. El contribuyente dispondr de un (1) mes a
partir del conocimiento del informe para solicitar la modificacin del acuerdo. Si vencido
este plazo, no presenta la correspondiente solicitud, la Administracin Tributaria
cancelar el acuerdo.
Cuando la Administracin Tributaria establezca que el contribuyente ha incumplido
alguna de las condiciones pactadas en el acuerdo suscrito, proceder a su cancelacin.
Cuando la Administracin Tributaria establezca que durante cualquiera de las etapas de
negociacin o suscripcin del acuerdo, o durante la vigencia del mismo, el contribuyente
suministr informacin que no se corresponde con la realidad, revocar el acuerdo
dejndolo sin efecto desde la fecha de su suscripcin.
El contribuyente que suscriba un acuerdo, deber presentar un informe anual de las
operaciones amparadas con el acuerdo en los trminos que establezca el reglamento.
Contra las resoluciones que rechacen las solicitudes de acuerdo presentadas por los
contribuyentes, las que desestimen o rechacen las solicitudes de modificacin del acuerdo,
y aquellas por medio de las cuales la Administracin Tributaria cancele o revoque
unilateralmente el acuerdo, proceder el recurso de reposicin que se deber
interponer ante el funcionario que tom la decisin, dentro de los quince (15) das
siguientes a su notificacin.
La Administracin Tributaria tendr un trmino de dos (2) meses contados partir de su
interposicin para resolver el recurso.
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Anexo B: Recursos |
ARTICULO 682. INCUMPLIMIENTO DE LOS TERMINOS PARA DEVOLVER. Los funcionarios
de la Direccin General de Impuestos Nacionales que incumplan los trminos previstos
para efectuar las devoluciones, respondern ante el Tesoro Pblico por los intereses
imputables a su propia mora.
Esta sancin se impondr mediante resolucin motivada del respectivo Administrador de
Impuestos, previo traslado de cargos al funcionario por el trmino de diez (10) das.
Contra la misma, proceder nicamente el recurso de reposicin ante el mismo
funcionario que dict la providencia, el cual dispondr de un trmino de diez (10)
das para resolverlo.
Copia de la resolucin definitiva se enviar al pagador respectivo, con el fin de que ste
descuente del salario inmediatamente siguiente y de los subsiguientes, los intereses, hasta
concurrencia de la suma debida, incorporando en cada descuento el mximo que permitan
las leyes laborales.
El funcionario que no imponga la sancin estando obligado a ello, el que no la comunique
y el pagador que no la hiciere efectiva, incurrirn en causal de mala conducta sancionable
hasta con destitucin.
El superior inmediato del funcionario, que no comunique estos hechos al Administrador
de Impuestos o al Subdirector General de Impuestos, incurrir en la misma sancin.
ARTICULO 722. REQUISITOS DEL RECURSO DE RECONSIDERACIN Y REPOSICIN. El
recurso de reconsideracin o reposicin deber cumplir los siguientes requisitos:
a. Que se formule por escrito, con expresin concreta de los motivos de inconformidad.
b. Que se interponga dentro de la oportunidad legal.
c. Que se interponga directamente por el contribuyente, responsable, agente retenedor o
declarante, o se acredite la personera si quien lo interpone acta como apoderado o
representante. Cuando se trate de agente oficioso, la persona por quien obra, ratificar la
actuacin del agente dentro del trmino de dos (2) meses, contados a partir de la
notificacin del auto de admisin del recurso; si no hubiere ratificacin se entender que
el recurso no se present en debida forma y se revocar el auto admisorio.
Para estos efectos, nicamente los abogados podrn actuar como agentes oficiosos.
d. Que se acredite el pago de la respectiva liquidacin privada, cuando el recurso se
interponga contra una liquidacin de revisin o de correccin aritmtica.
PARAGRAFO Para recurrir la sancin por libros, por no llevarlos o no exhibirlos, se
requiere que el sancionado demuestre que ha empezado a llevarlos o que dichos libros
existen y cumplen con las disposiciones vigentes. No obstante, el hecho de presentarlos o
empezar a llevarlos, no invalida la sancin impuesta.
ARTICULO 726. INADMISION DEL RECURSO. <Artculo modificado por el artculo 68 de la
Ley 6 de 1992. El nuevo texto es el siguiente:> En el caso de no cumplirse los requisitos
previstos en el artculo 722, deber dictarse auto de inadmisin dentro del mes siguiente a
la interposicin del recurso. Dicho auto se notificar personalmente o por edicto si
pasados diez das el interesado no se presentare a notificarse personalmente, y contra el
mismo proceder nicamente el recurso de reposicin ante el mismo funcionario, el
cual podr interponerse dentro de los diez das siguientes y deber resolverse dentro de
los cinco das siguientes a su interposicin.
Si transcurridos los quince das hbiles siguientes a la interposicin del recurso no se ha
proferido auto de inadmisin, se entender admitido el recurso y se proceder al fallo de
fondo.
ARTICULO 728. RECURSO CONTRA EL AUTO INADMISORIO. Contra el auto que no admite
el recurso, podr interponerse nicamente recurso de reposicin dentro de los cinco
(5) das siguientes a su notificacin.
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Anexo B: Recursos |
De reconsideracin
ARTICULO 560. COMPETENCIA PARA EL EJERCICIO DE LAS FUNCIONES. <Artculo
modificado por el artculo 44 de la Ley 1111 de 2006. El nuevo texto es el siguiente:> Son
competentes para proferir las actuaciones de la administracin tributaria los funcionarios
y dependencias de la misma, de acuerdo con la estructura funcional que se establezca en
ejercicio de las facultades previstas en el numeral 16 del artculo 189 de la Constitucin
Poltica.
As mismo, los funcionarios competentes del nivel ejecutivo, podrn delegar las funciones
que la ley les asigne en los funcionarios del nivel ejecutivo o profesional de las
dependencias bajo su responsabilidad, mediante resolucin que ser aprobada por el
superior del mismo. En el caso del Director General de la Direccin de Impuestos y
Aduanas Nacionales, esta resolucin no requerir tal aprobacin.
Tratndose de fallos de los recursos de reconsideracin contra los diversos actos de
determinacin de impuestos y que imponen sanciones, y en general, los dems recursos
cuya competencia no est otorgada a determinado funcionario o dependencia, la
competencia funcional de discusin corresponde:
1. Cuando la cuanta del acto objeto del recurso, incluidas las sanciones impuestas, sea
inferior a setecientas cincuenta (750) UVT, sern competentes para fallar los recursos de
reconsideracin, los funcionarios y dependencias de la Administracin de Impuestos, de
Aduanas o de Impuestos y Aduanas Nacionales que profiri el acto recurrido, de acuerdo
con la estructura funcional que se establezca.
2. Cuando la cuanta del acto objeto del recurso, incluidas las sanciones impuestas, sea
igual o superior a setecientas cincuenta (750) UVT, pero inferior a cinco mil (5.000) UVT,
sern competentes para fallar los recursos de reconsideracin, los funcionarios y
dependencias de la Administracin de Impuestos, de Aduanas o de Impuestos y Aduanas
Nacionales de la capital del Departamento en el que est ubicada la Administracin que
profiri el acto recurrido, de acuerdo con la estructura funcional que se establezca.
3. Cuando la cuanta del acto objeto del recurso, incluidas las sanciones impuestas, sea
igual o superior a cinco mil (5.000) UVT, sern competentes para fallar los recursos de
reconsideracin, los funcionarios y dependencias del Nivel Central de la Direccin de
Impuestos y Aduanas Nacionales, de acuerdo con la estructura funcional que se establezca.
Lo anterior aplica igualmente en el caso de la revocatoria directa contra los actos de
determinacin de impuestos y que imponen sanciones, cuya competencia no est otorgada
a determinado funcionario o dependencia.
Para efectos de lo previsto en los numerales 1, 2 y 3 del presente artculo, se entiende que
la cuanta del acto objeto del recurso comprende los mayores valores determinados por
concepto de impuestos y sanciones.
Cuando se trate de actos sin cuanta, sern competentes para fallar los recursos de
reconsideracin los funcionarios y dependencias de la Administracin de Impuestos, de
Aduanas o de Impuestos y Aduanas nacionales que profiri el acto recurrido, de acuerdo
con la estructura funcional que se establezca.
Los recursos de reconsideracin que sean confirmados o denegados debern ser
proferidos mediante resoluciones motivadas. Para efectos de lo previsto en los numerales
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Anexo B: Recursos |
Impuestos que hubiere practicado el acto respectivo, dentro de los dos meses siguientes a
la notificacin del mismo.
Cuando el acto haya sido proferido por el Administrador de Impuestos o sus delegados, el
recurso de reconsideracin deber interponerse ante el mismo funcionario que lo
profiri.
PARAGRAFO <Pargrafo adicionado por el artculo 283 de la Ley 223 de 1995. El nuevo
texto es el siguiente:> Cuando se hubiere atendido en debida forma el requerimiento
especial y no obstante se practique liquidacin oficial, el contribuyente podr prescindir
del recurso de reconsideracin y acudir directamente ante la jurisdiccin contencioso
administrativa dentro de los cuatro (4) meses siguientes a la notificacin de la liquidacin
oficial.
ARTICULO 721. COMPETENCIA FUNCIONAL DE DISCUSIN. Corresponde al Jefe de la
Unidad de Recursos Tributarios, fallar los recursos de reconsideracin contra los diversos
actos de determinacin de impuestos y que imponen sanciones, y en general, los dems
recursos cuya competencia no est adscrita a otro funcionario.
ARTICULO 722. REQUISITOS DEL RECURSO DE RECONSIDERACIN Y REPOSICIN. El
recurso de reconsideracin o reposicin deber cumplir los siguientes requisitos:
a. Que se formule por escrito, con expresin concreta de los motivos de inconformidad.
b. Que se interponga dentro de la oportunidad legal.
c. Que se interponga directamente por el contribuyente, responsable, agente retenedor o
declarante, o se acredite la personera si quien lo interpone acta como apoderado o
representante. Cuando se trate de agente oficioso, la persona por quien obra, ratificar la
actuacin del agente dentro del trmino de dos (2) meses, contados a partir de la
notificacin del auto de admisin del recurso; si no hubiere ratificacin se entender que
el recurso no se present en debida forma y se revocar el auto admisorio.
Para estos efectos, nicamente los abogados podrn actuar como agentes oficiosos.
d. Que se acredite el pago de la respectiva liquidacin privada, cuando el recurso se
interponga contra una liquidacin de revisin o de correccin aritmtica.
PARAGRAFO Para recurrir la sancin por libros, por no llevarlos o no exhibirlos, se
requiere que el sancionado demuestre que ha empezado a llevarlos o que dichos libros
existen y cumplen con las disposiciones vigentes. No obstante, el hecho de presentarlos o
empezar a llevarlos, no invalida la sancin impuesta.
ARTICULO 723. LOS HECHOS ACEPTADOS NO SON OBJETO DE RECURSO. En la etapa de
reconsideracin, el recurrente no podr objetar los hechos aceptados por l expresamente
en la respuesta al requerimiento especial o en su ampliacin.
ARTICULO 732. TERMINO PARA RESOLVER LOS RECURSOS. La Administracin de
Impuestos tendr un (1) ao para resolver los recursos de reconsideracin o reposicin,
contado a partir de su interposicin en debida forma.
ARTICULO 764. DETERMINACIN PROVISIONAL DEL IMPUESTO POR OMISION DE LA
DECLARACIN TRIBUTARIA. Cuando el contribuyente omita la presentacin de la
declaracin tributaria, estando obligado a ello, la Administracin de Impuestos
Nacionales, podr determinar provisionalmente como impuesto a cargo del contribuyente,
una suma equivalente al impuesto determinado en su ltima declaracin, aumentado en el
incremento porcentual que registre el ndice de precios al consumidor para empleados, en
el perodo comprendido entre el ltimo da del perodo gravable correspondiente a la
ltima declaracin presentada y el ltimo da del periodo gravable correspondiente a la
declaracin omitida.
Contra la determinacin provisional del impuesto prevista en este artculo, procede el
recurso de reconsideracin.
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