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C ON T A BI L ID A D D E C OS T O S
C a r a ca s, o ct ub r e 2 0 0 6
Contabilidad de Costos
R ep b l i ca Bo l i v ari an a d e Ven ez u el a
M i n i s t e r i o d e E d u c a c i n S u p e r i o r
F u n d a c i n M i s i n S u c re
M i n i s t r o d e Ed u c a c i n S up e r i o r
S amuel Moncada Acosta
V i c e mi n i s t r o d e Po l t i c a s A c a d mi c a s
Maru ja
Asesor d e Con ten id o
Antonio Ypez
Di se ad ores Instru cci on al es
T o ys a M a r t n e z A g u i l e r a
P edro Navarro
Contabilidad de Costos
Contabilidad de Costos
ESPECIFICACIN CURRICULAR
CO NT AB I LI D AD DE CO S T O S
Trabajo Acompaado
Trabajo Independiente
Horas por semana
Total horas por trimestre
horas
3
3
6
84
Contabilidad de Costos
TABLA DE CONTENIDO
p
INTRODUCCIN
1. Unidad: Contabilidad de costos
Definicin
Relacin con la contabilidad financiera y administrativa
Funcin
Objetivos
Los costos y el ciclo de produccin
Elementos del Costo de produccin
Estado de costo de produccin y ventas
Estado de resultados de empresas fabriles
Tipos de inventarios
Clasificacin de los costos
Variabilidad de los costos
Sistemas de Costos
a. Reales
b. Normales
Determinacin de costos partiendo del tipo de empresa
Definicin
Caractersticas del sistema
Elementos que componen el sistema
La contabilizacin de los desperdicios
Definicin
Objetivos del costeo por proceso
Caractersticas
Produccin por departamento
Flujo del sistema
Contabilidad de Costos
Tipos de flujos
Manufactura de flujo constante
Comparacin de sistemas de acumulacin de costos por procesos y
rdenes de trabajo.
5. Unidad: Sistemas de costos estndar
Definicin
Costos estndares
Utilidad
Clculos de costos estndares
Tipos de estndares
Variacin del volumen de produccin
6. Unidad: Sistemas de costeo basados en el tipo de actividad
El ABC
Las caractersticas
Principios del mtodo ABC
Desglose del ABC por funcin
Procesos
Medidas de actividad
BIBLIOGRAFIA
Contabilidad de Costos
Competencias a desarrollar
COMPETENCIAS
Participacin en
desarrollo
endgeno
Compromiso
social
Relaciones
asertiva.s
Actitudes y valores
Org y dirigir
reuniones
Aporte de
ideas y soluc
Elab edos
financ.
Elab informes.
Administ
Habilidades y Destrezas
Ppios. de coop.
y PYME
Grales
Leyes, normas y
procedim.
UNIDAD TEMTICA
Mtodos y
proced. de
oficina
Conocimientos
1. Contabilidad de costos
2. Sistemas de costos
directos y por absorcin
3. Sistemas de costos por
ordenes especficas
4. Sistemas de costos por
procesos
5. Sistemas de costos
estndar
6. Sistemas de costos
basados en las actividades
Contabilidad de Costos
PROGRAMA INSTRUCCIONAL
Objetivo Terminal
Proporcionar herramientas tcnicas que permitan al estudiante calcular, contabilizar e interpretar las diferentes transacciones de
los elementos que componen el costo de produccin as como calcular el costo de los productos elaborados por la entidad.
SINOPSIS DEL CONTENIDO
Definicin
Relacin con la contabilidad financiera y administrativa
Funcin
Objetivos
Los costos y el ciclo de produccin
Elementos del Costo de produccin
Estado de costo de produccin y ventas
Estado de resultados de empresas fabriles
Tipos de inventarios
Clasificacin de los costos
Variabilidad de los costos
Sistemas de Costos
a. Reales
b. Normales
Determinacin de costos partiendo del tipo de empresa
Contabilidad de Costos
Definicin
Objetivos del costeo por proceso
Caractersticas
Produccin por departamento
Flujo del sistema
Tipos de flujos
Manufactura de flujo constante
Comparacin de sistemas de acumulacin de costos por procesos y rdenes de trabajo.
Contabilidad de Costos
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El ABC
Las caractersticas
Principios del mtodo ABC
Desglose del ABC por funcin
Procesos
Medidas de actividad
Estrategias Metodolgicas
Exposicin del Facilitador.
Estudio de casos.
Dinmica Grupal Asincrnica.
Presentaciones y Discusiones de Equipos de Trabajo
Estrategia de evaluacin
La evaluacin de las competencias adquiridas por el participante se har a nivel terico-reflexivo como parte de las actividades
de esta unidad curricular y, a nivel de aplicacin, en el eje longitudinal Proyecto III.
La calificacin definitiva de esta unidad curricular estar distribuida de la siguiente manera:
Contabilidad de Costos
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Actividad evaluativa
Porcentaje
Ejercicios escritos
25%
Anlisis de casos
30%
Participacin activa
25%
Trabajo en grupos
20%
Contabilidad de Costos
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INTRODUCCIN
Todo proceso productivo constituye una larga cadena de actividades orientadas hacia la obtencin de uno o ms productos
finales; ste comienza con la captacin de unos recursos financieros, posteriormente los diferentes factores que intervienen en el
proceso sufrirn una transformacin (fsica o de valor) que permitir obtener el o los productos finales; estos ltimos, a travs del
proceso de venta, sern adquiridos por unos clientes, que proporcionarn nuevos recursos financieros, constituyndose as lo
que se conoce como ciclo productivo.
La contabilidad de costos tiene como propsito dar cuenta de lo que sucede en las fases de almacenamiento y transformacin,
permitiendo conocer como han sido utilizados los distintos factores productivos, evaluar los costos y beneficios de los distintos
departamentos, actividades o productos de la empresa.
El conocimiento detallado de los costos ocasionados por cada producto permite tomar decisiones que, en definitiva, aseguraran
la continuidad de la empresa y posibilitaran un mejor empleo de sus recursos. En presente material instruccional tiene como
propsito ofrecer los elementos terico prctico bsicos que le permitirn al administrador poder interpretar los sistemas de
costos de una organizacin, a partir de las diversas actividades generadas en la organizacin en la que se desempea.
Para su manipulacin y ejercitacin el presente material ha sido diseado en seis unidades que permiten acercarse al sustrato
terico conceptual, en un primer momento, luego ofrece la oportunidad de la ejercitacin y prctica con algunos ejercicios. La
primera unidad permite identificar los conceptos fundamentales vinculados a la contabilidad de costos; a partir de la segunda
unidad se comienzan a abordar los diferentes sistemas de costeo ms utilizados, como lo son los sistemas de costeo directo y
por absorcin; en la tercera unidad se aborda el sistema de costeo por rdenes especficas; en la cuarta unidad se plantea lo
referido al costeo por proceso; la quinta unidad se desarrolla el sistema de costos estndar; para finalmente abordar lo referido a
los sistemas de costeo basado en las actividades.
Contabilidad de Costos
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Es importante recordar que este material es un recurso instruccional que debe ser acompaado por la revisin de toda la
literatura que los profesores asesores puedan sugerir para consolidar una formacin integral.
Contabilidad de Costos
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Unidad I
CONTABILIDAD DE COSTOS
Contabilidad de Costos
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Al comenzar un nuevo camino, en ocasiones nos parece oscuro, incierto o difcil, pero es la voluntad, el entusiasmo, y la
conviccin el incentivo para lograr con xito el recorrido planteado, en esta ocasin te invitamos a seguir formndote como
administrador de gestin y para ello te brindamos las herramientas que dentro de la contabilidad de costos te podrn ayudar a
encontrar esa claridad inicial que necesitas.
La presente unidad tiene como propsito exponer los conceptos fundamentales que coadyuvan a la comprensin de la
contabilidad de costos, as se van desarrollando aspectos tales como:
Contabilidad de Costos
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La contabilidad le permite a las organizaciones y a los diferentes usuarios conocer la informacin bsica general de una
empresa a travs de los diferentes estados financieros que se emiten. No obstante, queda claro que la informacin all expresada,
no puede ser del todo detallada, pues dejara al descubierto los factores claves del xito. Es por esto que, cualquier informacin
especfica que se requiera por parte de la empresa, debe ser preparada para su consumo.
En este particular la contabilidad de costos, genera la informacin necesaria para la valuacin de los inventarios y el clculo del
costo de ventas, permitindole as a la organizacin tomar decisiones en el seno de la entidad, a partir de la consideracin de los
costos que le acarrea la elaboracin de un producto.
En este punto es necesario acotar que en el marco de la concepcin de la contabilidad de costos, existe una diferenciacin entre
gastos y costos, entendindose el primero como el decremento bruto o incremento de pasivos que experimenta una entidad
como resultado de las operaciones que constituyen sus actividades normales encaminadas a la generacin de ingresos; mientras
que, el costo se entiende como un decremento de recursos, pero a diferencia de los gastos, estos recursos se consumen para
fabricar un producto. El costo se convertir en gasto al momento de la venta del producto terminado.
Precisamente para ayudar a la comprensin del uso de la contabilidad de costos dentro de una organizacin a continuacin se
describe en que consiste.
Definicin
La contabilidad de costos segn Torres, Aldo (2002) se entiende como
el conjunto de tcnicas y procedimientos que se utilizan para cuantificar el sacrificio econmico incurrido por
un negocio para generar ingresos o fabricar inventarios. Contablemente, un sacrificio econmico est
representado por el valor del recurso que se consume o se da a cambio para recibir ingresos (p.6).
En este sentido se puede observar que esta disciplina dentro del mbito contable permite consolidar la informacin necesaria
para determinar exactamente el costo final de un producto o un servicio, a partir de los datos que se calculan durante el proceso
productivo, en pro de vislumbrar los ingresos que se estiman para una organizacin.
Contabilidad de Costos
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El mismo autor seala como aportes significativos de la contabilidad de costos al sistema de informacin contable, lo siguiente:
Ayuda a la contabilidad financiera en el proceso de valuacin de inventarios para ser presentados en el balance
general.
En el estado de resultados, coadyda al clculo de utilidades al ocuparse del clculo del costo de los inventarios y, por
ende, a la determinacin del costo de ventas.
Ayuda en la evaluacin del desempeo del negocio, de sus reas y sus administradores.
Proporciona bases para la aplicacin de herramientas utilizadas por la contabilidad administrativa.
Los datos de costos actuales por lo general son tomados como base para la preparacin de los estados financieros
presupuestados.
Los beneficios que aporta la contabilidad de costos al registro contable dentro de una entidad no la colocan en posicin
autosuficiente y autnoma, puesto que se vincula permanentemente con otras aristas de la contabilidad, seguidamente se
describe cul es la relacin cercana que se establece con la contabilidad financiera y con la administrativa.
Contabilidad de Costos
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La informacin de costos adecuada puede hacer que el contenido de los estados financieros cumpla con los requisitos de utilidad
y confiabilidad determinantes al momento de la toma de decisiones.
La contabilidad de costos como herramienta de apoyo a la contabilidad administrativa no esta regulada y no esta sujeta a normas
o principios ni tampoco es obligatoria. La contabilidad administrativa es el conjunto de tcnicas utilizadas para generar
informacin til a los administradores para la toma de decisiones.
La contabilidad de costos se encarga de proporcionar informacin para clculo correcto de la utilidad as como para valorar los
inventarios. Tambin es una herramienta til al momento de fijar los precios y el control de las operaciones a corto, mediano y
largo plazo.
La relacin de la contabilidad de costos con la contabilidad financiera y administrativa permite vislumbrar la notoria necesidad
de conocer los diferentes tipos de costo y el ciclo en el cual se van generando dentro del proceso de produccin en una
organizacin o empresa.
Contabilidad de Costos
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Valoracin de bienes y servicios, tanto iniciales (es decir, los elementos empleados en el proceso productivo) como
finales (productos), de procesos, de centros, de actividades; etc.
Aportacin de informacin que contribuya a los procesos de planificacin y control estratgico de la empresa.
Precisamente con el fin de seguir profundizando en la estructura conceptual de la contabilidad de costos el siguiente apartado
ofrece la oportunidad de reconocer cules son sus objetivos principales.
Contabilidad de Costos
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Contabilidad de
Costos
Objetivos
Suministrar
informacin
Planeacin
Evaluacin
Control
Garantizar la
contabilizacin
Informes externos
Toma de decisiones
Participar en el proceso
gerencial
Responsabilidades
Actividades
Identificacin
Medicin
Acumulacin
Anlisis
Preparacin e
interpretacin
Comunicacin
Elaboracin de
informes
Interpretacin
Gerencia de recursos
Desarrollo de sistemas
de informacin
Implementacin
tecnolgica
Verificacin
Administracin
Procesos
Contabilidad de Costos
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Tal y como se ha dicho, todo proceso productivo constituye una larga cadena de actividades orientadas hacia la obtencin de
uno o ms productos o servicios finales. Comienza con el logro de recursos financieros, crditos bancarios, o aportacin de
socios; que permiten la adquisicin del conjunto de factores productivos, tales como materia prima, maquinarias, edificio, mano
de obra, energa, etc. Tales factores sufrirn trasformaciones bien sea (fsica o de valor) que permitirn obtener el o los
productos finales. Estos ltimos, a travs del proceso de venta, sern adquiridos por los clientes, que proporcionaran nuevos
recursos financieros, constituyndose as lo que se conoce como un ciclo econmico.
El siguiente grafico refleja lo que corresponde al ciclo productivo en una empresa fabril.
Adquisicin de
recursos, Aportes
de accionistas,
financiamiento etc.
Adquisicin de
materia prima, mano
de obra, servicios.
Produccin
transformacin de
materia prima.
Contabilidad de Costos
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Venta a clientes
Almacenamiento
de productos
terminados.
Es importante resaltar que cuando hacemos referencia al circuito econmico de una empresa comercializadora, su ciclo es por
supuesto mas corto ya que solo adquiere productos terminados en algunos casos mantiene un inventario de los mismos y los
comercializa. Mientras que en la industria fabril se procesa la materia prima para tener un producto final para su
comercializacion. El desarrollo del presente material asume como eje central el ejercicio de la contabilidad de costos en las
empresas fabriles esencialmente.
En el marco de la construccin de un basamento conceptual de la contabilidad de costos, se hace preciso establecer tambin los
elementos que constituyen el costo de produccin, tal y como se seala a continuacin.
Contabilidad de Costos
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1. Materia Prima o Materiales: Son los principales recursos que se usan en la produccin; stos se transforman en bienes
terminados con la adicin de mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin. El costo de los materiales puede
dividirse en materiales directos e indirectos, de la siguiente manera:
Materiales directos: son todos los que pueden identificarse en la fabricacin de un producto terminado,
fcilmente se asocian con ste y representan el principal costo de materiales en la elaboracin del producto. Un
ejemplo, es la madera aserrada que se utiliza en la elaboracin de una mesa.
Materiales indirectos: son aquellos involucrados en la elaboracin de un producto, pero no son materiales
directos. Estos se incluyen como parte de los costos indirectos de fabricacin. Un ejemplo, es la pega utilizada
para construir la mesa.
2. Mano de Obra: Es el esfuerzo fsico o mental empleados en la fabricacin de un producto. Los costos de mano de obra
pueden dividirse en mano de obra directa y mano de obra indirecta, como sigue:
Mano de Obra Directa: Es aquella directamente involucrada en la fabricacin de un producto terminado que
puede asociarse con ste con facilidad y que representa un importante costo de mano de obra en la elaboracin
del producto. El trabajo de los operadores de una mquina en una empresa de manufactura se considera mano de
obra directa.
Mano de Obra Indirecta: Es aquella involucrada en la fabricacin de un producto que no se considera mano de
obra directa. La mano de obra indirecta se incluye como parte de los costos indirectos de fabricacin. El trabajo
de un supervisor de planta es un ejemplo de este tipo de mano de obra.
3. Costos Indirectos de Fabricacin: Se utiliza para acumular los materiales indirectos, la mano de obra indirecta y los
dems costos indirectos de fabricacin que no pueden identificarse directamente con el producto. Ejemplo de ellos son:
arrendamiento, energa elctrica, depreciacin de equipos de fbrica, etc. Los costos indirectos de fabricacin pueden
clasificarse a su vez como fijos, variables y mixtos.
Contabilidad de Costos
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Luego de revisar este esquema, se puede resumir que el costo de produccin es igual a la materia prima o materiales, ms la
mano de obra y los gastos de fabricacin, por lo que al planificar la contabilidad de costos, la empresa podr discriminar todos
los gastos que tiene, de modo que la administracin pueda realizar el debido control y estudio necesario para reducirlos.
Otros costos de
manufactura
Materiales
Directo
Materiales
Directos
Indirecto
Mano de obra
Indirecto
Costos indirectos
de fabricacin
Directa
Mano de obra
directa
Hasta este momento se han trabajado elementos vinculados con la conceptualizacin de la contabilidad de costos, pero para el
manejo de cualquier sistema de costos se hace necesario conocer y manejar los diferentes tipos de inventarios, el siguiente tema
aborda este punto.
Contabilidad de Costos
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Tipos de inventarios
Hasta ahora se ha expresado que una de los aportes fundamentales de la contabilidad de costos es ofrecer apoyo a la
contabilidad financiera para la valuacin de los inventarios, es por ello que se hace preciso retomar lo trabajado en Contabilidad
I y Contabilidad II, con respecto a este aspecto. As tenemos que de acuerdo a la contabilidad de costos, el clculo de costo de
ventas en el mbito de una empresa de carcter comercial consiste en asignar valores a las mercancas vendidas. Sin embargo, el
mismo cmputo pero en el mbito de una empresa productora amerita calcular el costo de acuerdo con los insumos adquiridos
y/o utilizados en la produccin; es en este momento que se precisa emplear tcnicas y procedimientos especficos para costear
los productos y valuar los inventarios.
Las empresas de produccin adquieren materia prima para transformarla en productos terminados, al final de un periodo de la
misma mostrarn diferentes etapas de terminacin, segn el grado de avance que alcance el proceso productivo. En el balance
general aparecer la suma del valor de cada tipo de inventario. De ah que, las compaas manufactureras manejen tres tipos de
inventarios:
Inventario de Materia Prima: compuesto por el costo de adquisicin de los diferentes artculos, materiales o suministros que
no han sido utilizados en la produccin y que an estn disponibles para ser procesado durante el prximo periodo.
Inventario de Productos en Proceso: representa el costo de los artculos que an se encuentran en proceso de produccin. No
han sido terminados.
Inventario de Productos Terminados: acumula el costo de los artculos que han sido terminados durante el presente periodo y
estn disponible para ser comercializadas.
Para el clculo del costo de produccin y ventas se requiere conocer los diferentes mtodos de inventarios, entre los ms
utilizados tenemos los siguientes:
Contabilidad de Costos
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Mtodo PEPS. Mtodo de primeras entradas, primeras salidas. Con este mtodo se supone que las primeras mercancas
compradas (entradas) son las primeras que se venden (salidas). Por lo tanto, las mercancas en existencia al final del
perodo sern las de ms reciente adquisicin, valoradas al precio actual o a los ltimos precios de compra.
Mtodo UEPS. Mtodo de ltimas entradas, primeras salidas. Este mtodo considera que las ltimas mercancas
compradas (entradas) son las primeras que se venden (salidas). Por lo tanto, las mercancas en existencia al final del
perodo sern las de ms vieja adquisicin, valoradas a los precios iniciales de compra.
A continuacin se presenta ejemplos del costo de produccin vinculado a las empresas fabriles, de modo que se pueda observar
cada uno de los elementos de la produccin, en un registro contable.
Contabilidad de Costos
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Empresa AAA
Costos de produccin y ventas
Del 01/01/200x al 31/12/20x
Expresado en Bolvares
Materia prima consumida
Inventario inicial de materia prima
+ compras de materia prima
+ Fletes sobre compras
- Descuentos y rebajas en compras
Materia prima disponible
- Inventario final de materia prima
Materia prima consumida
Mano de obra directa
Costos indirectos de fabricacin
Mano de obra indirecta
Diversos gastos de fabrica
Depreciacin maquinaria
Depreciacin edificio de la fabrica
Costo de produccin
+ Inventario inicial de productos en proceso
Productos en proceso disponibles
- inventario final de productos en proceso
Costos de productos terminados
+ Inventario inicial de productos terminados
Productos terminados disponibles
- Inventario final de productos terminados
Costo de ventas
xxx
xxx
xxx
(xxx)
xxx
(xxx)
XXX
XXX
xxx
xxx
xxx
xxx
XXX
XXX
xxx
xxx
(xxx)
XXX
xxx
xxx
(xxx)
XXX
Contabilidad de Costos
28
52.500
105.000
157.500
30.000
127.500
90.000
60.000
277.500
20.500
297.500
13.500
284.000
50.000
334.000
20.000
314.000 (a)
Contabilidad de Costos
29
Estado de Resultados
Ventas
- Costo de Venta
Utilidad Bruta en Ventas
-Gastos de Ventas
-Gastos de Administracin
Utilidad Neta en Operaciones
700.000
314.000
386.000
86.000
(a)
100.000
186.000
200.000
Contabilidad de Costos
30
Contabilidad de Costos
31
Costos productos
Costos primos
Departamento
Produccin
Costos de
Conversin
Costos servicios
Costos histricos
Directos
Capacidad de
asociacin
Mtodo de
clculo
Costos estndar
reas
funcionales
Volumen
Costos mixtos
Costos variables
Costos fijos
Ordenes especficas
Operaciones
de fabricacin
Por proceso
Estndares y
presupuestados
Controlables e
incontrolables
Relevantes e
irrelevantes
De cierre de planta
De oportunidad
Costos financieros
Costos administrativos
Costos de mercadeo
Control, planeacin
y decisin
Costos de manufactura
Indirectos
Clasificacin de los
Costos
Para comprender las diversas clasificaciones de los costos que se utilizan en diferentes situaciones, dentro de la contabilidad de
costos, a continuacin se definen por separado cada una de ellas de acuerdo a su categorizacin.
Contabilidad de Costos
32
Produccin
Capacidad de
Asociacin
Directos
Indirectos
Costos primos
Costos de
conversin
Contabilidad de Costos
33
Costos de manufactura
Materia prima
Mano de obra
Directa
Indirecta
Costos primos
Costo indirecto
Costos de conversin
Volumen
Costos fijos
Costos variables
Costos mixtos
Contabilidad de Costos
Sistemas de costeo
34
Costos Reales
Costos Normales
Costos Semivariable
Costos escalonados
Contabilidad de Costos
Control,
planeacin y
decisin
Operacin de fabricacin
35
Costos por
rdenes
especficas
Costos por
proceso
Costos de
oportunidad
Contabilidad de Costos
36
Costos de cierre
de planta
Costos
controlables o
no controlables
Contabilidad de Costos
37
Costos
estndares o
presupuestados
reas funcionales
Costos de
manufactura
Costos de
mercadeo
Costos
administrativos
Costos
financieros
Contabilidad de Costos
Mtodos de clculo
38
Costos histricos
Departamento en que se
incurren los costos
Costos estndar
Costos de
produccin
Costos de
servicios
Contabilidad de Costos
39
Dada la complejidad del clculo de los costos semivariables, a continuacin se ejemplifica con una situacin hipottica.
Ejemplo:
Supngase que alquilamos un autobs de transporte turstico por una cantidad fija de 200.000Bs diarios (de 6am a
6pm) ms 15.000Bs por cada hora adicional. El componente fijo es el cargo por el alquiler diario entre las 6 AM y las 6
PM de 200.000 Bs.; el componente variables son los 15.000 Bs. por hora adicional. Si durante el da se utiliza el
autobs 15 horas el costo diario del vehculo es de 245.000.
Cargo fijo (componente fijo)
Cargo por hora adicional (3 horas x 15.000 Bs.)
Costo total
200.000
45.000
245.000
En la siguiente figura, el eje vertical representa los costos totales, y el eje horizontal, las horas extras. La parte fija de
2000.000 diarios se representa mediante una lnea horizontal segmentada desde el eje vertical. La parte variable de
15.000Bs, al nivel de 15 horas, se representa con la diferencia entre 200.000 y 245.000.
Costos Semivariables
245.000
230.000
Parte variable
15.000 Bs.
215.000
200.000
Contabilidad de Costos
40
115.000
Parte fija
200.000 Bs.
100.000
6
Horas
12
15
180.000
150.000
Costos
Totales
120.000
Contabilidad de Costos
41
90.000
60.000
30.000
10
20
30
40
50
60
En el eje vertical representa los costos totales, y el eje horizontal la cantidad de trabajadores. Las lneas gruesas
representan los diversos costos totales de los supervisores a diferentes niveles de trabajadores. Obedece que las lneas
horizontales resultantes dan apariencia de una serie de escalones (de ah el nombre de costos escalonados).
La siguiente tabla muestra el ejemplo de costos variables, fijos, semivariables y escalonados. Aunque los costos mixtos no son
completamente fijos ni variables en su naturaleza, deben separarse en sus componentes fijos y variables para propsito de
planeacin y de control. Cuando existe una relacin entre dos variables, es posible que dividan el costo mixto en sus
componentes fijos y variables aplicando una de las diversas tcnicas que se analizaran posteriormente.
Costos de Fabricacin
Contabilidad de Costos
42
COSTOS MIXTOS
COSTOS VARIABLES
COSTOS FIJOS
Materiales directos
Depreciacin
(Excepto para unidades de
produccin).
COSTOS
SEMIVARIABLES
Alquiler de transporte.
COSTOS
ESCALONADOS
Salarios de supervisores
Alquiler de equipo
Inspeccin
Servicios Generales
Segura de alquiler de la planta.
Servicios telefnicos
Con lo trabajado hasta ahora podemos concluir que la Variabilidad de los costos se generan por:
1.
2.
3.
4.
Los costos totales variables cambian en proporcin a las variaciones en el volumen de produccin.
Los costos variables por unidad permanecen constantes cuando se modifica el volumen de produccin.
Los costos fijos totales permanecen constante cuando vara el volumen.
Los costos fijos por unidad aumentan (disminuyen) cuando el volumen disminuye (aumenta).
Contabilidad de Costos
43
Compras
Venta
prima
Materiales
Consumidos
Mano de obra
Materia
Productos
en proceso.
Producto
terminado
Materia
Productos
en
Costo
de venta
proceso.
Carga fabril
Compras
Mercanca para la
venta
Costo de venta
Contabilidad de Costos
44
En una empresa de manufactura el sistema de costos aplicado, se basa en definir, en trminos generales, la medicin del
proceso de produccin, partiendo de la adquisicin de la materia prima, la asignacin de la mano de obra y carga fabril al
producto en proceso y la consolidacin de estos elementos, una vez producido, en producto terminado. Como instrumentos de
medicin y contabilizacin de estas transacciones (elementos del costo) se conforman los respectivos inventarios que
representan las etapas propias de productos en proceso de produccin de materia prima (adquisicin), inventario de productos en
proceso (produccin). Inventario de productos terminados (mercanca para la venta). Estos inventarios, al ser contabilizados
generan las cantidades y los costos de los productos, en las diferentes etapas del proceso productivo.
Las empresas manufactureras poseen un proceso de produccin en el cual se manejan elementos tales como, materia prima,
mano de obra directa y costos indirectos de produccin.
Contabilidad de Costos
45
Materia prima
Inventario inicial
+ Compras
- Inventario final
Producto en proceso
Inventario inicial
+ Materia prima consumida
+ Mano de obra
+ Carga fabril
- Inventario final
Materia consumida
Producto terminado
Inventario Inicial
+ Costo de produccin
- Inventario Inicial
Costo de Venta
Costo de produccin
Mientras que en una empresa comercial se caracteriza por realizar sus ingresos operacionales mediante la venta de bienes y /o
mercancas, que adquieren de terceros es decir que no sufren transformacin significativos para ser vendidos nuevamente.
El sistema de costos aplicado a una empresa comercial se reduce a la medicin de la comercializacin de la mercanca para la
venta generando el costo de venta al efectuarse el intercambio. Esto quiere decir que la empresa comercial, al no presentarse un
proceso de produccin, se simplifica al definir el movimiento de inventario de mercancas para la venta, como se deduce a
continuacin
Contabilidad de Costos
46
En las posteriores unidades se detallan los sistemas de costos ms utilizados en las diversas empresas que se pueden generar en
el mbito de la produccin.
Contabilidad de Costos
47
Lectura Complementaria
Unidad 1
Contabilidad de Costos
48
transferencia
por
medios
Contabilidad de Costos
49
Actividades
Unidad 1
Contabilidad de Costos
50
pequeo.
d. Usualmente se convertir en un costo semivariable para
propsitos de contabilizacin fiel de libros.
3. Los costos escalonados se clasifican dentro de:
a. Costos variables
b. Costos fijos
c. Costos primos
d. Costos mixtos
4. Cul de los siguientes costos sera el ms representativo de un costo
semivariable?
a. Alquiler de equipos
b. Electricidad para maquinarias
c. Salarios de supervisores
d. Seguro de planta
5. Qu tipo de costo no se considera en los registros contables?
a. Costos irrelevantes
b. Costos de oportunidad
c. Costos no controlables
d. Costos de cierre de planta.
Contabilidad de Costos
51
II PARTE (Clasificacin)
1. Elementos de costo
La empresa Puertas del Cielo, S.A., tiene las siguientes clasificaciones de
elementos de costo:
a. Salario del supervisor de produccin
b. Salario del contador de costos
c. Seguro de incendio del edificio de la empresa
d. Sueldo del operador de sierras
e. Empaque del producto
f. Materias primas para la elaboracin de las puertas
Indique si los anteriores elementos de costo son materiales directos, mano de
obra directa o costos indirectos de fabricacin.
2. Materiales directos e indirectos
La cooperativa Dulces de ensueo 2000 utiliza los siguientes materiales
para elaborar sus galletas de chocolate:
a. Harina de trigo
b. Azcar
c. Chocolate
d. Disolventes para limpiar las mquinas
Contabilidad de Costos
52
Contabilidad de Costos
53
Contabilidad de Costos
54
Unidad II
SISTEMAS DE COSTOS DIRECTOS Y POR ABSORCIN
Contabilidad de Costos
55
Hacer lo que nos corresponde en nuestra cotidianidad laboral, familiar o personal requiere de conciencia y compromiso, nuestro
planeta, nuestro pas y nuestra sociedad exigen en este momento de nuestra accin, conciente y reflexiva, en la que se
concentre la decisin de ser mejores personas cada da. Para ejercer la funcin de administrador es preciso que se pueda
comprender lo que sucede en la organizacin de la que se es parte, y para ello es imprescindible conocer los procesos internos
que en particular registra la contabilidad de costos.
La presente unidad y las posteriores tienen como finalidad ofrecer la informacin y prctica necesaria que permita comprender
algunos de los sistemas de costos que pueden ser utilizados en las organizaciones, desde la premisa del hacer haciendo. En
especial esta unidad se concentra en el sistema de costo directo y por absorcin, su definicin, caractersticas y particularidades,
as como su aplicacin en determinados tipos de entidades.
Contabilidad de Costos
56
La diferencia entre estos dos mtodos de costo radica en el tratamiento que se le aplica a la carga fabril fija. Los defensores del
costeo por absorcin sostienen que todos los costos de fabricacin variables o fijos, son parte del costo de produccin y deben
incluirse en el clculo de los costos unitarios del producto. Afirman que la produccin no puede realizarse sin incurrir en costos
indirectos de fabricacin fijos.
Los defensores del costeo directo afirman, por el contrario, que los costos del producto deben asociarse al volumen de
produccin. Sostienen que la carga fabril fija se incurrira aun sin produccin. Los proponentes de esta tcnica insisten en que
los costos indirectos de fabricacin fijos son, en esencia, un costo del periodo relacionado con el tiempo y no tienen beneficios
futuros y son, en consecuencia, un costo no inventariable. Es preciso tener en cuenta que para los informes financieros externos
debe utilizarse el costeo por absorcin, mientras que para la internos, la gerencia prefiere el costeo directo.
Contabilidad de Costos
57
B) Decisiones Gerenciales
Un sistema de costos directo proporciona la clasificacin apropiada en costos fijos y variables. Los mixtos se separan en sus
componentes fijos y variables, y as se obtiene un sistema adecuado por la acumulacin y evaluacin de los costos. El estado de
costos bajo el costeo directo permitir que la gerencia vea y comprenda el efecto de los costos del periodo en las utilidades y
facilitara an ms la toma de decisiones.
C) Fijacin de Precios de los productos
La comprensin del margen de contribucin y la fijacin del precio de ventas es uno de los primeros aspectos que debe
aprenderse. El margen de contribucin debe ser suficientemente amplio para cubrir todos los gastos fijos como salarios,
alquileres e impuestos, y adems proporcionan un ingreso razonable y un adecuado rendimiento sobre la inversin. Es evidente,
que no se deben establecer precios de venta irracionales, ya que los competidores pueden tener precios de venta menores. La ley
de oferta y la demanda entrar entonces a operar. Si el precio es demasiado alto, los clientes no compraran y no variara el
inventario. Por tanto, se tendr que bajar el precio de venta reduciendo su tasa de margen de ganancia bruta; y si el resultado
final persiste, s debern reducir los costos variables y/o fijos.
D) Control
Gerencial
El costo directo puede ayudar a identificar responsabilidades de acuerdo con las lneas organizacionales; el desempeo
individual puede evaluarse sobre datos confiables y apropiados con base en las actividades del periodo corriente. Los informes
operativos pueden prepararse para todos los segmentos de la compaa, con costos separados en fijos y variables, y mostrando
claramente la naturaleza de cualquier variacin. La responsabilidad sobre los costos y las variaciones puede entonces atribuirse
con mayor facilidad a individuos y funciones especificas, desde la alta gerencia hacia abajo.
Desventajas del costeo directo
Contabilidad de Costos
58
Informes externos
La principal desventaja del costeo directo es su no aceptacin por parte del American Institute of Certified Public Accountans
(predecesor del Financial Accounting StandardsBoard), el Internal Revenue Service y la Securities and Exchange Comisin para
la elaboracin de informes externos. Estas instituciones alegan que el costo indirecto aplica un tratamiento a los costos que no es
consistente con los principios de contabilidad generalmente aceptados (PCGA).
Contabilidad de Costos
59
costo de produccin y deben incluirse y deben incluirse en el clculo de los unitarios del producto. Afirman que la produccin
no puede realizarse sin incurrir en costos indirectos de fabricacin.
Los defensores del costeo directo afirman por el contrario que los costos del producto deben asociarse al volumen de la
produccin. Sostienen que los costos indirectos de fabricacin fijos se incurrirn aun sin produccin. Los que proponen esta
tcnica insisten en que los costos indirectos de fabricacin fijos son en esencia, un costo del periodo relacionado con el tiempo y
no tiene beneficios futuros y son en consecuencia, un costo no inventariable.
Existen gran cantidad de argumentos que presentan los defensores de los dos mtodos, las dos tcnicas tiene merito, por tanto
se abordaran ambas. Es importante sealar que para los informes financieros externos debe utilizarse el mtodo por absorcin,
mientras que para informes internos, los gerentes prefieren el costeo directo debido a que su orientacin hacia el
comportamiento, necesaria para la toma de decisiones.
Entre las desventajas que los autores hacen referencia en cuanto al mtodo del costo por absorcin se hace referencia a que esta
tcnica en los estados de resultados no refleja informacin real es decir discriminada en detalle, pues existen costos que se
quedan en inventario de produccin, en proceso, y en productos terminados.
En resumen el mtodo por absorcin carga todos los costos a la produccin excepto aquellos aplicables a los gastos de ventas,
generales y administrativos. Por tanto, el costo de los artculos manufacturados incluye costos de depreciacin de la fabrica,
alquiler , seguros impuestos a la propiedad directa y los dems costos indirectos de fabricacin fijos adems de los costos de los
materiales directos, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricacin variables. Parte de los costos indirectos de
fabricacin fijos se lleva hacia los inventarios de trabajo en proceso y de artculos terminados hasta que se termine y venda el
producto.
Contabilidad de Costos
60
Estado de Resultados
El costeo por absorcin se asocia con el estado de resultados tradicional, el cual hace nfasis en el valor de la utilidad bruta. La
utilidad bruta es el exceso de las ventas sobre el costo de los artculos vendidos. Los costos fijos de manufactura se incluyen en
el costo de los artculos vendidos bajo el costeo por absorcin. El costeo directo se asocia en el modelo de margen de
contribucin del estado de ingresos. El margen de contribucin es el exceso de las ventas sobre los costos totales variables,
incluidos los costos variables de manufactura y los gastos variables administrativos y de venta.
La diferencia en el ingreso operacional (o utilidad antes del impuesto sobre la renta) bajo el costeo por absorcin y el costeo
directo se debe al valor de la carga fabril fija incluida en los inventarios. Las principales diferencias entre los estados de
resultados mediante costeo directo y por absorcin son:
1. Bajo el costeo directo, todos los gastos variables se deducen primero de las ventas para determinar el margen de
contribucin. Luego los costos fijos se deducen del margen de contribucin para obtener el ingreso operacional. Bajo el
costeo por absorcin todos los costos de manufactura (variables y fijos) se deducen primero de las ventas para llegar a la
utilidad bruta. Los costos que no son de manufactura se deducen entonces de la utilidad bruta para determinar el ingreso
operacional.
2. Bajo el costeo directo, la variacin del volumen de produccin no solo puede ocurrir porque los costos indirectos de
fabricacin fijos no se aplican a la produccin. Slo los costos indirectos de manufactura variables se aplican a la
produccin. Hay que recordar que la variacin del volumen de produccin se relaciona nicamente con los costos
indirectos de fabricacin fijos. Para determinar el costo de un producto bajo el costeo por absorcin, la carga fabril fija
se aplica a la produccin.
3. El ingreso operacional bajo el costeo por absorcin ser mayor que bajo el costeo directo cuando los inventarios se
incrementan (la produccin excede a las ventas) durante un periodo. La razn es que hay mas costos fijos inventariados
(registrados como activos) que deducidos. El ingreso operacional bajo el costeo por absorcin ser menor que bajo el
costeo directo cuando los inventarios disminuyen (las ventas exceden a la produccin) durante un periodo.
Contabilidad de Costos
61
Balance General
La seccin de activos corrientes del Balance General ser siempre menor bajo el costeo directo que bajo el costeo por absorcin
porque los costos indirectos de fabricacin fijos no se incluyen en los inventarios bajo el costo directo.
Ejemplo:
Ao 2001
60.000
2
15.000
10.000
120.000
0,10
0,10
0,10
24.000
5.000
Ao 2000
50.000
2
10.000
15.000
100.000
0,05
0,05
0,05
10.000
3.000
Preparar:
a) Utilizando el mtodo de costeo directo; un estado de ingresos para el ao 2000.
b) Utilizando el mtodo del costeo por absorcin; un estado de ingresos para el ao 2001.
Contabilidad de Costos
62
c) Si se utiliza el mtodo directo en lugar del costeo por absorcin Cual es el efecto sobre las utilidades en el ao
2001?
d) Cual es su recomendacin a la compaa. Argumente su respuesta.
Antes de colocar las cifras en los respectivos asientos contables se deben hacer los siguientes clculos.
Datos y clculos
Ao 2001
Ventas. 60.000(unids) x 2 (Bs. por unidad)
Inventario Inicial: 15.000 (unids) x 0.30 costo Mtodo directo
Inventario Inicial: 15.000 (unids) x 0.50 costo Mtodo Absorcin
Inventario Final: 10.000 (unids) x 0.30 costo Mtodo Directo
Inventario Final: 10.000 (unids) x 0.50 costo Mtodo Absorcin
Materiales directos 0.10 (unds) x 120.000 (unidades producidas)
Mano e obra Directa 0.10 (unds) x 120.000 (unidades producidas)
Costos Indirectos variables x 0.10 (unds) x 120.000 (unidades producidas)
Costos Indirectos fijos 24.000 (anual) /120.000 (unidades producidas)
Gastos de administracin y venta
= 120.000
=
4500
=
7500
=
3000
=
5000
= 12.000
= 12.000
= 0.2 x un
= 5000 anual
Ao 2000
Contabilidad de Costos
63
= 100.000
=
1.500
=
2.250
=
5.000
=
5.000
=
5.000
= 3000 anual
Estados de Ingresos
MTODO DIRECTO
Ao 2000
Ventas
Costo
Materiales directos
Mano de obra Directa
Costos indirectos variables
Costo de mercanca manufacturada
Inventario Inicial
Inventario Final
Costos de mercanca vendida
Margen de contribucin
Gastos
Costos indirectos fijos
Gastos de ventas y Administracin
Total gastos
100.000
5000
5000
5000
Ao 2001
120.000
12.000
12.000
12.000
15.000
1.500
2.250
14.250
87.250
36.000
2.250
3.000
35.520
84.750
10.000
3.000
13.000
24.000
5.000
29.000
Contabilidad de Costos
64
Utilidad en operaciones
72.750
55.750
En el siguiente cuadro hacemos una comparacin con el mtodo de absorcin para el ao 200 y 2001
Ventas
Costo
Materiales directos
Mano de obra Directa
Costos indirectos variables
Costos Indirectos Fijos
Costo de mercanca manufacturada
Inventario Inicial
Inventario Final
100.000
5.000
5.000
5.000
10.000
Ao 2001
120.000
12.000
12.000
12.000
24.000
25.000
2.500
3.750
60.000
3.750
5.000
Contabilidad de Costos
65
23.750
76.750
58.750
61.250
3.000
3.000
73.250
5.000
5.000
56.250
Anlisis y recomendacin
Punto de equilibrio
Anlisis del costo- volumen-utilidad o de Punto de Equilibrio
Contabilidad de Costos
66
La gerencia ocupa de manera continua gran cantidad de aplicaciones de este tipo en las operaciones diarias de una compaa
manufacturera. La mayor parte de las decisiones gerenciales se relacionan con el costo, y es esencial una comprensin de estas
relaciones. Existen clculos simples para determinar el punto de equilibrio despus de conocer el margen de contribucin y los
costos fijos. El punto de equilibrio es el volumen de ventas en el cual no habr una utilidad ni una perdida. Por debajo de de
este nivel habr una perdida. ; Por encima, una utilidad. El punto de equilibrio es donde el margen de contribucin total es igual
a los gastos fijos totales. Para obtener la cantidad de unidades que deben venderse en el punto de equilibrio, la carga fabril fija
podra dividirse por el margen de contribucin por unidad, o las ventas totales en el punto de equilibrio podran dividirse por el
precio de venta unitario.
Por unidad
Ventas (20.000 Unds)
20Bs.
Costos Variables
14
Margen de contribucin
6
Costos fijos
Utilidad neta de la operacin
Valor Total
400.000Bs.
280.000Bs.
120.000Bs.
45.000Bs
75.000Bs
%
100
70
30
11.2
18.8
La clave para el clculo anterior es el costo variable de 14Bs. El producto debe venderse a 20Bs, de acuerdo a la
poltica general de fijacin de precios que indica que el costo variable ser el 70% del precio de venta (14/ 70% =
20Bs). El departamento de mercadeo estima que las ventas anuales serian aproximadamente 20.000 unidades. Con
ventas de 400.000 Bs., la utilidad neta puesto que el porcentaje de la utilidad neta operacional excede ampliamente el
punto de equilibrio descrito bajo el anlisis de costo-volumen-utilidad
Contabilidad de Costos
67
En el ejemplo anterior el margen de contribucin fue del 30% sobre las ventas. Cada unidad aportara 6 Bs de margen
de contribucin. Si se divide 45.000 Bolvares de costos fijos entre 30% (es el % del margen de contribucin) d
150.000Bs de ventas en el punto de equilibrio.
Para obtener la cantidad de unidades que deben venderse en el punto de equilibrio, el costo fijo podra dividirse por el
margen de contribucin por unidad, o las ventas totales en el punto de equilibrio podra dividirse por el precio de venta
unitario. La cantidad de unidades que deben venderse para lograrse el punto de equilibrio es:
Punto de equilibrio= 45.000 Bs. de costo fijo
= 7.500 Unidades
6 Bs. de margen de contribucin unitaria
Punto de equilibrio=
Costo fijo
= Unidades
Margen de contribucin
Con base en las ventas del punto de equilibrio calculadas anteriormente, puede prepararse ahora el siguiente resumen.
Por unidad
20Bs.
14
6
Valor Total
%
150.000Bs.
100
105.000Bs
70
45.000
30
Contabilidad de Costos
68
Como puede observarse, las ventas Bs. 150.000 son suficientes para cubrir los costos variables Bs. 105.000 y los costos
fijos Bs. 45.000. En este punto de las ventas (Bs. 150.000. Unidades Bs. 7500), la compaa no presente ni utilidades ni
perdidas. Esta en Equilibrio sus ventas cubren sus costos y gastos.
Solucin
Contabilidad de Costos
69
Informacin
Unidades 10.000
PVP 15 por unidad
Materiales directos
0.20
Mano de Obra Directa
0.10 Por unidad
Costos Indirectos Fijos
60% sobre Total costos indirectos 40.000 Costo de ventas 16.000
Gasto de ventas 0.030 por unidad
Gastos Administrativos 42.000
Costo Fijo
1- CV
Ventas
Estado:
Costo Fijo
Costo Variable
Costo total
150.000
24.000
24.000
2000
1000
16.000
19.000
43.000
107.000
Gastos:
Ventas (0.30)
Administrativos
Costos Totales
Utilidades antes de Impuesto
Punto Equilibrio =
1-
30.000
42.000
69.000
19.000
69.000
38.000
Contabilidad de Costos
70
Contabilidad de Costos
71
Lectura Complementaria
Unidad 2
Las diferencias entre los sistemas de costeo directo y
por absorcin
Entre estos dos sistemas de costeo existen ciertas diferencias que
son necesarias considerar para que la toma de decisin, con
respecto a su uso, sea la ms indicada. A continuacin se exponen:
Contabilidad de Costos
72
Contabilidad de Costos
73
Unidad III
SISTEMAS DE COSTOS POR RDENES ESPECFICAS
Contabilidad de Costos
74
La aceptacin sin reflexin generalmente nos conduce a la incertidumbre, al automatismo; es por ello que en este punto del
desarrollo del presente material invitamos a la reflexin, a la crtica, al debate, que permita siempre construir el conocimiento
desde la propia realidad, desde la plena conciencia del saber. La unidad que prosigue tiene como fin seguir aportando datos
sobre los sistemas de costos que podran utilizarse en cierto tipo de entidades.
El desarrollo de esta unidad pretende abordar particularmente lo referido al sistema de costo por rdenes especficas, su
definicin, caractersticas, aplicacin, funcionalidad; dejando explcita la certeza de la construccin del conocimiento en la
interaccin con sus pares, con su realidad, con los otros; no para evitar las dificultades, sino precisamente para saber enfrentarlas
cuando ellas aparezcan.
Contabilidad de Costos
75
Definicin
Para comprender este sistema es necesario definir lo que se entiende como una orden especfica de fabricacin, entendida como
el pedido de un cliente o una indicacin de un directivo, que da lugar a la produccin de bienes o servicios fcilmente
individualizables por unidades o lotes y cada uno de los cuales puede requerir una tecnologa propia.
El Sistema por rdenes Especficas, es un sistema que acumula los costos de la produccin de acuerdo a los trabajos de los
clientes; los costos que demandan cada orden se van acumulando para cada una, siendo el objeto de costos un grupo o lote de
productos homogneos o iguales. (Sinisterra, 1997).
Como cada trabajo es diferente es razonable que los costos de produccin de cada trabajo tambin sean distintos y por tanto
deben acumularse por separado; es por ello que este sistema se considere apto cuando los productos fabricados son
identificables en todo momento como pertenecientes a una orden. (Haragadn, 1985).
Este sistema es uno de los ms idneos para reflejar detalladamente lo que ocurre en los procesos productivos discontinuos y
proporcionar informacin til para la toma de decisiones, especialmente las referidas a precios de venta en funcin de costes y
mrgenes.
Contabilidad de Costos
76
Estas caractersticas denotan como protagonista contable fundamental, del proceso productivo, la orden o pedido. El control de
los costos se centra en cada pedido y no en los centros o fases de actividad. Por otro lado, se considera costo directo aquel que
resulta fcilmente identificable con una orden; e indirecto, aquel comn a varias ordenes y difcilmente repartible entre ellas.
Por ejemplo, en un taller de tapicera, las grapas son costo directo de cada tapizado, mientras que la secretaria del taller supone
un costo indirecto por cada trabajo realizado.
A continuacin se abordan los elementos que constituyen el sistema de costeo por rdenes especficas.
Contabilidad de Costos
77
Subdivisin de hojas de
costos por concepto
Requisicin de materiales
Boleta de tiempo
Boleta de trabajo
Contabilidad de Costos
78
Es importante resaltar del esquema anterior que la hoja de costos debe llevar un registro pormenorizado de todos los gastos, por
concepto de materia prima, mano de obra y costos indirectos de fabricacin, para cada orden de produccin en particular; de
manera que, al terminar de fabricar los productos, se pueda mostrar un resumen de los tres elementos de costo.
A continuacin se ejemplifican los diversos formatos requeridos para el registro del proceso productivo basado en el sistema de
rdenes especficas.
HOJA DE COSTOS POR RDENES DE TRABAJO
Cliente:
Producto:
Orden de Trabajo N:
Cantidad:
Fecha de Inicio:
Especificaciones:
Fecha de Inicio:
Fecha de Inicio:
Materiales Directos
Fecha
TOTAL
N de Requisicin
Valor
TOTAL
Contabilidad de Costos
79
Fecha de Pedido:
Fecha de Entrega:
Aprobado por:
Requisicin N:________________________
Entrega A:
Cantidad
Descripcin
N de Orden
de Trabajo
Costo Unitario
Costo Total
SUBTOTAL
DEVOLUCIN:
TOTAL
Contabilidad de Costos
80
BOLETA DE TRABAJO.
Orden de Trabajo N:
Dep:
Fecha:
Empleado:
Inicio:
Tarifa:
Trmino:
Total:
Total:
Contabilidad de Costos
81
TARJETA DE TIEMPOS.
Tarjeta de Tiempos
Domingo
Lunes
Martes
Mircoles
Jueves
Viernes
Sbado
Regular:
Sobre tiempo:
Total:
Desperdicios Anormales
Contabilidad de Costos
82
Contabilidad de Costos
83
Ejemplo:
La compaa Cafetera S.A recibi una orden de compra de la Mejor C.A por 1000 filtros, modelo C, el 15 de
julio del 2006. El precio es de 0.75 por unidad. El despacho se ha prometido para dentro de tres meses. A esta
orden de trabajo se le asigno el numero 1201.
Las actividades a realizar son:
Materiales:
Cantidad
UM
UM
Departamento A
40
45
18
20
Agosto
Departamento B
Septiembre
UM
UM
Contabilidad de Costos
84
Departamento A
Modelaje
12 Horas a 3.00
36
Agosto
Corte
Departamento B
Ensamble
10 Horas a 3.20
32
14 Horas a 4.00
56
Septiembre
Ensamble
12 Horas a 4.50
54
Costos Indirectos: Se aplican al terminar el trabajo. La tasa predeterminada costo indirectas se basa en horas
de MOD de cada departamento. Departamento A 5 UM. Por hora. Departamento B: 6 UM. Por hora.
Informacin adicional:
La compaa estima una Utilidad bruta del 25% en cada orden de trabajo, a fin de cubrir los gastos de venta
y administracin por lo cual los costos de fabrica calculados deben representar el 75% de precio de venta.
Los gastos de venta de administracin se basan en un 10% sobre el precio de venta. Se exige una utilidad del
15% a fin de cubrir los impuestos correspondientes.
SOLUCION
Cliente: La Mejor C.A.
Fecha de la orden:
15/07/2006
Fecha de culminacin. 15/10/2006
Contabilidad de Costos
85
Materiales
Fecha
Costos Indirectos
Monto
Agosto
Bases
Dpto A
500
0 .08
40
Agosto
Bases
Dpto A
500
0.09
45
Septi
Conos
Dpto B
600
0.03
18
Septi
Conos
Dpto B
400
0.05
20
Total Materiales
Mes
Agosto
Septi.
22
5.0
B
26
6.0
Total costo indirecto
Monto
110
156
266
123
Departamento
Modelaje
Dpto A
Horas
12
Tasa
3,00
Monto
36
3,20
32
Agosto
Corte
Dpto A
10
Septiembre
Ensamblaje
Dpto. B
14
4,10
56
12
4,50
54
Septiembre
Enasamblaje
Dpto B
178
Contabilidad de Costos
86
Resumen
Um
Precio de venta
Costos de fbrica
Materiales
M.O.D
Costos Indirectos
Um
750
100
567
183
75
108
75
123
178
266
10
15
Contabilidad de Costos
87
Lectura Complementaria
Unidad 3
Necesidad del costeo por rdenes en determinado tipo de
negocios
A principios del siglo XX surgi en la industria del automvil el
concepto de produccin en serie. Bajo este concepto se fabrica a la
vez un mismo producto en grandes cantidades. Por ello, no existe la
opcin de producir al gusto del cliente sino al gusto del mercado total.
Este sistema de produccin en serie revolucion la industria y
permiti a muchas compaas crecer hasta alcanzar grandes
dimensiones y generar utilidades extraordinarias.
Sin embargo, an existen algunos giros de negocios en los que el
concepto de produccin en serie no es aplicable debido a su bajo
volumen de produccin. Por ejemplo, el dueo del automvil antiguo
tendra problemas en encontrar piezas para su auto si ste no fue
muy comercial en su poca. Si esta persona quiere conservar su
automvil funcionando tendr que conseguir algunas piezas usadas y
algunas otras las tendr que acoplar de otros modelos, o bien, tendr
que buscar algn taller para que le fabriquen una pieza especial. Esta
pieza especial tendr un costo mayor que el de una pieza similar
fabricada en serie para un modelo comercial. An as, el dueo del
vehculo estar dispuesto a pagar el precio. En casos como ste, la
pieza cumple con una necesidad especfica pero no existe demanda
para ella, por lo que no es necesario fabricar ms de una pieza.
Contabilidad de Costos
88
Actividades
Unidad 3
Ejercicio:
1. La compaa J.H . MUEBLES C.A, lleva sus registros de costos con el
sistema de rdenes especficas de trabajo. La siguiente informacin es
relativa a los trabajos realizados durante el mes de julio del mes 2006.
Contabilidad de Costos
89
400
Contabilidad de Costos
90
D- 306
19.200
E- 409
3.150
21.960
B- 110
6.000
11.340
C- 201
1000
D- 306
1.200
E- 409
180
2.400
360
Costos Indirectos
Aplicados a razn de 4 por hora de mano de obra directa
Productos en proceso: Inventario Inicial
Trabajo Nro
Total
A- 001
31.000
B- 110
34.000
Materiales
Mano de obra
Costos indirectos
3000
12.000
16.000
10.000
16.000
8.000
VENTAS
Trabajo Nro
P.V.P
A- 001
B- 110
36.000
90.000
Contabilidad de Costos
91
C- 201
D- 306
Ventas
56.000
50.000
232.000
50.000
Determinar:
1. Costos de los productos terminados.
2. Costos de productos en proceso.
3. Utilidad Bruta y utilidad en operaciones
Contabilidad de Costos
92
Unidad IV
SISTEMAS DE COSTOS POR PROCESOS
Contabilidad de Costos
93
Un proceso de formacin, tal y como se ha venido insistiendo, requiere de compromiso y trabajo, he ah la importancia de
detenerse y dar un espacio a la reflexin acerca de los aprendizajes, de modo que la consolidacin y la certeza se conviertan en
los baluartes que permitirn seguir avanzando hacia el logro de las metas.
La presente unidad pretende brindar ms informacin acerca de los sistemas de costos, siendo esta la oportunidad para aquel que
tiene como funcin atender los procesos.
Contabilidad de Costos
94
Definicin
Uno de los mayores costos que enfrenta en fabricante es el costo de mantener el inventario en existencia. Pueden aumentar los
costos por almacenamiento, seguros deterioro, roturas, inters, sobre el dinero empleado y otros. Por otra parte, si el dinero es
demasiado bajo el cliente no puede obtener la mercanca, entones la compaa correr el riesgo de perder un cliente para
siempre.
El diseo de un sistema de acumulacin de costos debe ser compatible con la naturaleza y el tipo de operaciones realizadas por
una compaa manufacturera. Cuando los productos se elaboran masivamente o en procesos continuo, es apropiado este sistema
de costos por procesos. Entre las empresas que utilizan los sistemas de costos estn las empresas papeleras, metalurgia,
petroqumicas, textiles.
El costeo por proceso es un sistema de acumulacin de costos de produccin por departamentos o centros de costo. Un
departamento es una divisin funcional principal en una fbrica donde se realizan procesos de manufactura relacionados.
Cuando dos o ms procesos se ejecutan en departamento, puede ser conveniente dividir la unidad departamental en centros de
costos. A cada proceso se le asignara un centro de costo, y los costos e acumularan por centros de costo en lugar que por
departamentos.
Los departamentos o los centros de costo son responsables por los costos incurridos dentro de su rea; los supervisores
de produccin deben reportar a la gerencia de nivel intermedio por los costos incurridos, elaborando peridicamente un informe
del costo de produccin. Este informe es un registro detallado de las actividades de costo y de las unidades en cada
departamento o centro de cotos durante un perodo.
Contabilidad de Costos
95
del mismo. En consecuencia cada departamento deber determinar que cantidad de los costos totales incurridos por el
departamento es atribuible a unidades an en proceso y cantidad es atribuible a unidades terminadas.
Por ejemplo, supongamos que durante el mes de diciembre se colocaron para ser procesados 2000 unidades en el departamento
de ensamblaje A. Durante el mes, se incurri en los siguientes costos. Materiales directos, 300.000; Mano de obra directa,
100.000 bolvares; y costo indirecto de fabricacin, 500.000. Al final del mes, 1500 unidades se terminaron y se trasfirieron al
departamento de venta B. El objetivo de costeo por procesos es determinar que cantidad de los 300.000 en materiales directos,
100.000 en mano de obra directa y 500.000 en costos directos de fabricacin se aplica a las 1500 unidades, terminadas y
trasferidas al departamento de productos terminados B, y que cantidades se aplica a las 500 unidades que estn en procesos en el
departamento A.
Contabilidad de Costos
96
6. Los costos totales y los costos unitarios para cada departamento se agregan, analizan y calculan de manera peridica
mediante el uso de los informes del costo de produccin por departamento.
+
Unidades que empiezan el proceso
o son recibidas de otros
Departamentos.
Unidades contabilizadas
Unidades transferidas
+
Unidades
terminadas y aun disponibles
=
+
Unidades finales
Contabilidad de Costos
97
Un producto puede fluir a travs de una fbrica por diferentes vas o rutas hasta su terminacin. Los flujos de productos ms
comunes son secuenciales, paralelo y selectivo. El mismo sistema de costeo por proceso puede utilizarse para todos los flujos
del producto.
Tipos de Flujos
Flujo Paralelo de Producto: sistema de manufactura en le cual las materias primas iniciales fluyen a travs de los diferentes
procesos hasta que se combinan en un proceso o proceso final.
Flujo Secuencial del Producto: sistema de manufactura en el cual las unidades fluyen por los departamentos de la fbrica en el
mismo orden (o secuencia).
Flujo Selectivo del Producto: sistema de manufactura en el cual varios productos terminados se elaboran a partir de una
materia prima inicial. El producto terminado se determina mediante el proceso por el que pasa.
Contabilidad de Costos
98
Componentes
Corte
Departamento 1
Instalacin de
Alambre
Departamento 3
Tinturado
Departamento 2
Pruebas
Departamento 4
Combinacin
Departamento 5
Empaque
Departamento 6
Inventario de
Artculos
Terminados
Contabilidad de Costos
99
Gasolina
Departamento 2
Calentamiento de
Petrleo
Departamento 3
Inventario de
Artculos
Terminados
Inventario de
Artculos
Terminados
Queroseno
Departamento 4
Inv4entario de
Artculos
Terminados
Moldeado
Departamento 2
Saldo
Departamento 3
Contabilidad de Costos
100
Horneado
Departamento 4
Empaque
Departamento 5
Inventario de
Artculos
Terminados
Contabilidad de Costos
101
Contabilidad de Costos
102
utilizara un sistema de costeo por ordenes de trabajo, en tanto que un fabricante de envases se 8 onzas para mantequilla de man
empleara un sistema de costeo por procesos.
En un sistema de acumulacin de costos por rdenes de trabajo, los tres elementos del costo de un producto (materiales directos,
mano de obra y costos indirectos de fabricacin) se acumulan segn ordenes de trabajo identificable. Las hojas de costos
auxiliares e individuales del inventario de trabajo en proceso se establecen para cada orden de trabajo y se cargan con el costo
incurrido en la produccin de la unidad especficamente solicitada. Una vez finalizada cada orden de trabajo, su costo se
transfiere desde el inventario de trabajo en proceso al inventario de artculos terminados.
En un sistema de costeo por procesos los tres elementos bsicos del costo de un producto se acumulan de acuerdo con el
departamento o centro de costos. Las cuentas individuales de inventario de trabajo en proceso se establecen para cada
departamento y se cargan con los costos incurridos en el procesamiento de las unidades que pasan a travs de ellas. Una vez que
se termina el proceso, el costo del inventario de trabajo en proceso en el ltimo departamento se transfiere a inventario de
artculos terminados.
Contabilidad de Costos
103
Lectura Complementaria
Unidad 4
Uso del computador en el costeo por procesos
Las compaas que fabrican sus productos en procesos continuos por lo
general estn altamente automatizadas. Cada proceso es intenso en el uso
de las mquinas. La manufactura y el tiempo de movimiento se regulan de
acuerdo con la tarifa de operacin de mquinas. Con frecuencia, las
materias primas se mueven mediante el control computarizado desde el
inventario hasta la produccin por medio de tuberas, bandas
transportadoras y similares. El movimiento del inventario de trabajo en
proceso, que se realiza desde una operacin de mquina hasta la siguiente,
por lo general est bajo el control de un computador. En la manufactura de
flujo constante se programa todo el proceso de produccin y su velocidad
mediante el computador.
Cuando el proceso tiene un alto nivel de automatizacin, el registro del
movimiento fsico de materiales y unidades dentro y fuera de los
departamentos tambin est automatizado. La funcin contable debe
asegurarse de que los instrumentos de registro se calibren y operen en
forma precisa para medir lquidos que pasan a travs de las tuberas, el
papel y los alambres que se desenrollan de grandes bobinas, los materiales
en grandes cantidades que se cortan y se separan, etc.
Al registrar los movimientos de inventario en forma automtica, los
computadores pueden imprimir en forma oportuna los informes del costo de
produccin. Los datos pueden recuperarse y mostrarse fcilmente mediante
Contabilidad de Costos
104
Contabilidad de Costos
105
Unidad V
SISTEMAS DE COSTOS ESTNDAR
Contabilidad de Costos
106
El ejercicio de una profesin requiere no solo conocer, sino adems hacer, he ah la necesidad de reconocer nos a cada
instante lo que se aprende.
La presente unidad tiene como propsito ofrecer el conocimiento acerca del sistema de costos estndar, precisamente para que
se utilice en aquellas empresas que sean pertinentes; se encontrar la definicin, su caracterizacin y otros aspectos
fundamentales para su comprensin y posterior aplicacin.
Contabilidad de Costos
107
Definicin
En las unidades anteriores, se ha venido planteando los clculos de costos segn valores histricos. Sin embargo una de las
funciones importantes de la contabilidad de costos es el de fijar referencias u objetivos en torno a valores de costos previstos
(Estndares y presupuestados). Es importante sealar que un elemento fundamental como lo es el objetivo de control, se ha
centrado la atencin en calcular el costo de las materias primas, el costo de la mano de obra y los costos indirectos y as
obtener el precio de costo de un producto u orden de fabricacin.
Si por ejemplo, cada unidad de producto terminado de haba consumido 3 de materia prima, y 4 de mano de obra, 3 de
costos indirectos, calculamos su precio como la suma de los tres conceptos.
Pero cabe preguntarse es este un precio excesivo?, podra haber sido de 8 Bs. Los costos podran haber sido inferiores?
Se podra haber consumido menos materias primas?, cual debera ser el precio de costo si se hubiera actuado con mas
eficiencia?
Para responder a estas interrogantes nos resultara til el definir un patrn de medida, un punto de referencia: unos costos
considerados como normales que sean comparables con los costos realmente obtenidos
Estos costos de referencia o normales reciben el nombre de costos estndares. Si calculamos las diferencias entre los costos
estndares y los costos reales, analizamos las causas de estas diferencias y tomamos las medidas adecuadas para que no se
vuelva a producir. Partiendo del el deber ser (costos estndar) y el costo causado (costo real).
El costo estndar es una tcnica utilizada para evaluar el desempeo de los departamentos productivos y de apoyo que
colaboran en el proceso de productivo.
Un producto terminado es siempre el resultado de una combinacin de factores productivos consumidos. Unas materias
primas unidas un tiempo de mano de obra, el trabajo de las maquinas y otra serie de factores que permiten obtener un
producto. La empresa, protagonista del proceso productivo, puede elegir, dentro de unos mrgenes entre las distintas
combinaciones de factores productivos:
Contabilidad de Costos
108
Mas o menos horas hombre, mas o menos horas maquina, materias primas de mejor o peor calidad con un mayor o menor
rendimiento, mejor o peor acondicionamiento de los almacenes, mano de obra mas o meno calificada etc.
Si la empresa elige la mejor combinacin de factores dentro de las posibles, es decir, aquella que supone un empleo eficiente
de sus factores productivos, posteriormente valora los posibles consumos para esa produccin eficiente, entonces esta
definiendo los costos estndares costes en los que se incurrir si se obtiene la mejor combinacin posible de factores y
concurren determinadas circunstancias en el desarrollo del proceso de produccin ( Se mantiene la calidad de los factores;
no existen alteraciones en el curso normal del proceso por roturas, imprevistos en la maquinaria, por ausencia normal en la
mano de obra u otra causa, la merma de los materiales si se mueve dentro de sus mrgenes normales, no varan las
condiciones del equipo e instalaciones etc.
Por tanto los costos estndares son los consumos en los que se incurrira bajo unas condiciones, por supuesto posibles, de
eficiencia en el empleo de materias primas, mano de obra, equipo e instalaciones, en general de cuantos factores participan
de la actividad empresarial. Con los costos estndares la empresa fija su presupuesto hacia sus costos de produccin. En la
medida en que estas metas no son alcanzadas, no se ha actuado con la eficiencia esperada. Existen diferencias entre el deber
ser y lo que realmente ocurri. Tales diferencias no dirn si son favorables o desfavorables tendrn que ser analizadas y
corregidas.
Usos
La informacin de costos puede utilizarse para muchos propsitos diferentes. Es necesario acotar que la informacin de
costo cumple un propsito y puede no ser apropiada para otra empresa. La informacin de los costos estndares pueden
emplearse para:
1. El control de costo
2. El costeo de inventario
3. La planeacion presupuestaria
4. La fijacin de precios de los productos
5. El mantenimiento de registros.
Contabilidad de Costos
109
Contabilidad de Costos
110
Los estndares de la mano de obra directa al igual que los materiales directos pueden dividirse en estndares de precio
(tarifas de mano de obra) y estndares de eficiencia (horas de mano de obra).
Los estndares (tarifas) de precio son tarifas predeterminadas para un periodo. La tarifa estndar de pago de un individuo
usualmente se basa en el tipo de trabajo que realiza y en la experiencia que la persona ha tenido en el trabajo.
Estndares de eficiencia de mano de obra directa
Son estndares de desempeo predeterminados para la cantidad de horas de mano de obra directa que se debe utilizar en
la produccin de una unidad terminada. Los estudios de tiempos y movimientos son tiles en el desarrollo de estndares
de eficiencia de mano de obra directa. En esos estudios se hace un anlisis de los procedimientos que siguen los
trabajadores y de las condiciones (espacios, temperatura, equipo, herramientas, iluminacin etc.) en las cuales deben
ejecutar sus tareas asignadas.
Cuando una compaa introduce un nuevo producto o proceso de manufactura, la cantidad de horas de mano de obra
directa que se requiere para producir una unidad generalmente disminuye a medida que los trabajadores se familiarizan
con el proceso. Los estudios han revelado que el tiempo promedio (horas) que se requiere para terminar una unidad
disminuir en una taza porcentual constante desde el primer trabajo o unidad, hasta que haya ocurrido el aprendizaje
total.
Contabilidad de Costos
111
trabaja eficazmente. Si por ejemplo, se quiere calcular los costos estndares de noviembre: durante este mes se espera
fabricar 1000 unidades de producto.
Una vez definida esta produccin, as como las circunstancias que rodearan a al misma, se determinaran los consumos
necesarios para cumplir con ese objetivo. Tales consumos o costos estndar se han de definir como:
Tcnica: Numero de unidades fsicas a consumir de cada factor productivo para obtener una unidad de produccin
(Kilos, litros, metros, unidades de materia prima, horas de mano de obra, horas/maquina, etc.
Econmica: Valor monetario de cada una de las unidades fsicas a consumir para la produccin estndar.
Tipos de Estndares
Entre los tipos de estndares que pueden emplearse tenemos:
Estndar fsico o bsico: Una vez que se establece es inalterable. Tal estndar puede ser ideal o alcanzable cuando se
establece inicialmente, pero no debe alterarse una vez fijado (presupuesto). Debido a la disminucin obvia de su utilidad
para la gerencia sobre un ejercicio econmico, los estndares fijos raras veces se utilizan en las empresas manufactureras.
Estndar Ideal: Este supone que los elementos de materiales directos, la mano de obra directa y los costos indirectos de
fabricacin se adquirirn al precio mnimo en todos los casos. Se basa tambin en el uso ptimo de los componentes de
materiales directos, de mano de obra directa y de costos indirectos de fabricacin a un 100% de la capacidad de
manufactura. En realidad los estndares ideales no pueden satisfacerse generan variaciones desfavorables.
Estndar Alcanzable: Se basan en un alto grado de eficiencia, pero difieren de, los estndares ideales en el sentido en que
pueden ser satisfechos o incluso excedidos por la utilizacin de operaciones eficientes, estos consideran que los
componentes pueden adquirirse a un buen precio global.
Contabilidad de Costos
112
Hasta aqu se ha definido costo estndar que son y como se establecen, a continuacin s tratara el costeo estndar enfocado
hacia el calculo y el anlisis de variaciones.
Uno de los propsitos mas importantes del uso de un sistema de costos estndar es ayudar a la gerencia en el control de los
costos de produccin, los estndar permiten que la gerencia haga comparaciones peridicas de los resultados reales con los
resultado estndares ( planeados) las diferencias que surgen entre los resultados reales y los planeados se denominan
variaciones. El anlisis de variaciones es una tcnica que la gerencia puede emplear para medir el desempeo, corregir
ineficiencias. Lo jefes de departamento o centro de costos rinden informes al supervisor de la produccin, quien delega
autoridad en ellos.
Anlisis de los costos indirectos de fabricacin con base a una variacin.
Variacin de los materiales directos
Las variaciones de los materiales pueden dividirse en variacin de precio y variacin de la eficiencia (cantidad o uso)
Variacin del precio de los materiales directos
La diferencia entre el precio real por unidad de materiales directos comprados y el precio estndar por unidad de materiales
directos comprados genera la variacin del precio de los materiales directos por unidad; cuando se multiplica por la cantidad
real adquirida, el resultado es la variacin total del precio de los materiales directos. Este es el mtodo preferido para
calcular las variaciones del, precio de los materiales directos porque las variaciones las variaciones se registran cuando se
realizan las compras. Algunas empresas prefieren calcular la variacin del precio de los materiales directos cuando estos se
emplean en la produccin. La desventaja de este segundo mtodo es que la variacin no se calcula hasta cuando se utilizan
los materiales directos. Sin embargo, en los ltimos aos el intervalo transcurrido entre la compra inicial y el uso de un
material se reducido a medida que mas empresas implementan procedimientos de inventarios.
Contabilidad de Costos
113
Es de especial importancia anotar que la cantidad real comprada se utiliza en el calculo de la variacin del precio de los
materiales directos en vez de la cantidad usada, puesto que es el acto de la compra y no la requisicin lo que dar origen a
una variacin de precio. La ecuacin pa la variacin del precio de los materiales directos es:
Variacin del
precio de los
materiales
directos.
Precio unitario
real
Precio
unitario
estndar
La diferencia entre los costos indirectos de fabricacin reales y costos indirectos de fabricacin con base a una variacin.
Los costos indirectos de fabricacin estndares se aplican a la produccin multiplicando las horas estndares permitidas por
la taza estndar de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin. La ecuacin para el anlisis de los costos indirectos de
fabricacin con base en una variacin:
Variacin total
De los costos
Indirectos de
Fabricacin
Costos
Indirectos de
Fabricacin Reales
Costos
Indirectos de
Fabricacin
aplicados
Contabilidad de Costos
114
Bajo el anlisis de los costos indirectos de fabricacin con base en dos variaciones, en variacin del presupuesto (controlable) y
una variacin del volumen de produccin (denominador o capacidad ociosa).
Anlisis de variaciones uno de los propsitos mas importantes del uso de un sistema de costos estndar es ayudar a la gerencia
en el control de los costos de produccin. Los estndares permiten que la gerencia haga comparaciones peridicas de los
resultados reales con los resultados estndares (o planeados). Las diferencias que surgen entre los resultados reales y los
planeados se denominan variaciones
El anlisis de variaciones es una tcnica.
1.-) variacin del presupuesto (controlable). La diferencia entre los costos indirectos de fabricacin reales y los costos indirectos
de fabricacin presupuestada con base en las horas estndares permitidos de mano de obra directa es igual a la variacin del
presupuesto. La ecuacin para la variacin del presupuesto es:
Presupuesto controlable
Costos indirectos de
fabricacin reales
Costos indirectos de
fabricacin
presupuestados en
horas estndares
permitidas de mano
directa*
*Los costos indirectos de fabricacin presupuestados en horas estndares permitidas de mano de obra directa son iguales a
los costos indirectos de fabricacin variables (horas estndares de mano de obra directa por tasa estndar de aplicacin de
los costos indirectos de fabricacin variables) ms los costos indirectos de fabricacin fijos presupuestados.
Contabilidad de Costos
115
Costos indirectos de
fabricacin reales
Costos indirectos de
fabricacin
presupuestados en
horas reales
trabajadas de mano
de obra directa.
Variacin de la eficiencia
La diferencia entre horas reales trabajadas de mano de obra directa y horas estndar permitidas de mano de obra directa,
multiplicada por la taza estndar de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin variables es igual a la variacin de la
eficiencia, y su ecuacin es:
Variacin de
la eficiencia
Horas reales
trabajadas de
Horas
estndares
Tasa estndar de
aplicacin de los costos
Contabilidad de Costos
116
mano de obra
directa
permitidas de
indirectos variables.
mano de obra x
directa
Ocurrir una variacin si los trabajadores son ms o meno eficientes que lo planeado. Si los trabajadores son ineficientes, las
horas reales trabajadas de mano de obra directa excedern las horas estndares permitidas de mano de obra directa, por
consiguiente, se incurrir en mas costos indirectos de fabricacin variables de lo planeado para la manufactura de unidades
terminados.
Eficiencia.
(Horas- horas reales) x Tarifa estndar
La tarifa estndar y las horas aplicadas son los datos que la empresa los tiene previamente estimados.
Al hacer estos clculos se obtienen las diferencias en variaciones que pueden ser favorables o desfavorables
Una variacin es favorables cuando el valor real es menor que el valor Estndar, es decir lo que se gasto o incurri resulta ser
menor que lo que se tenia presupuestado dando un resultado positivo.
Variacin desfavorable
Una variacin desfavorable se da cuando el valor real es mayor que el valor estndar, es decir, el gasto en que se incurri
Es suprior a lo que se tenia previsto.
A continuacin para ilustra los procedimiento contables es necesario realizar los ajuste a los estados financieros es obligatorio
hacer los siguientes asientos contables.
Contabilidad de Costos
117
Si al momento de la compra de materiales, el precio real es mayor que el estandar (variacin desfavorable) el asiento seria el
siguiente:
1.-)
DEBE
Inventario de materias primas
Vacion de precio de materiales
Cuentas por pagar /Banco
HABER
xxx
xxx
xxxx
2.-) Si la variacin resulta favorable, es decir. El precio al cual las mercancas fueron realmente compradas es menor que el
precio estndar, el asiento seria el siguiente.
DEBE
xxx
HABER
xxx
xxx
3.-) Para transferir el costo de materia prima al inventario de productos en proceso, cuando la variacin es desfavorable, el
asiento es el siguiente.
DEBE
xxx
xxx
HABER
xxxx
Contabilidad de Costos
118
DEBE
xxx
HABER
xxx
xxx
5.) Para registrar las variaciones de tarifa y eficiencia de mano de obra directa reconocida al momento de pagarlas resultando
una variacin desfavorable el asiento es el siguiente:
DEBE
xxx
xxx
xxx
HABER
xxx
6.) Cuando la variacin de la tarifa y eficiencia de la mano de obra resulta favorable el asiento es el siguiente:
Inventario de productos
Variacin de la tarifa de mano de obra
Variacin de eficiencia de mano de obra
Nomina de fabrica
DEBE
xxx
HABER
xxx
xxx
xxx
Contabilidad de Costos
119
Variacin del
volumen de
produccin
(denominador
o capacidad
ociosa)
Horas de
mano de
obra directa
del
denominador
Horas
estndares
permitidas
de mano
de obra
directa
Tasa
estndar
de
aplicacin
de los
costos
indirectos
de
fabricacin
fijos.
Contabilidad de Costos
120
Anlisis de
una
variacin
controlable
Costos indirectos de
Fabricacin
Reales
Presupuesto en horas
estndar
Permitidas
Variacion
controlable
Desfavorable
790
3.050
600
1.755
6,195
558
2.790
1.116
1.674
6.138
3,800
25,000
1.500
3.500
25.000
1.500
300
-
6.000
6.000
6.000
232
260
516
81
57
Contabilidad de Costos
121
36.300
36.000
300
42.495
42.138
357
Contabilidad de Costos
122
Lectura Complementaria
Unidad 5
Crticas a un sistema de costos estndar
Como herramienta de control ayuda a detectar reas de oportunidad que los
administradores principales no podran detectar a causa del gran nmero de
procesos, empleados y productos que pasan por la fbrica. Un sistema de
costos estndar permite la aplicacin de la administracin por excepcin, la
cual se basa en el principio de que las actividades o procesos que se
cumplen de acuerdo con los planes no requieren supervisin, son aquellas
actividades o procesos que arrojan resultados excepcionales que requieren
atencin especial por parte de la administracin del negocio.
Un sistema de costos estndar es apropiado para empresas que poseen
productos en los que los procesos se aplican de forma repetitiva y por largos
perodos. Cuando esto ocurre, se obtienen los beneficios de las curvas de
aprendizaje y se pretende ahorrar recursos al lograr pequeos cambios en
los procesos de produccin. Un sistema de costos estndar ha sido
duramente criticado en los ltimos aos. Los argumentos ms fuertes
utilizados en su contra son:
1. La informacin proporcionada por el sistema es inoportuna, pues al
estar ligada al sistema contable es presentada al final de cada
perodo contable.
2. La informacin sobre las variaciones no especfica a qu lnea,
corrida o celda de produccin corresponden.
3. Los sistemas de costos estndar se enfocan demasiado en el costo y
eficiencia de la mano de obra, factores que en la actualidad se
reducen en proporcin a la materia prima y a los costos indirectos.
4. En sistemas de produccin automatizados, las variaciones resultan
ser mnimas o inexistentes, por lo que un sistema de costos estndar
carece de importancia.
5. Ciclos de vida ms cortos de los productos significan ciclos de vida
ms cortos para los procesos y por consecuencia para los
estndares, que son la base para calcularlos. Al utilizar estndares
inadecuados se presenta una base errnea para medir el desempeo
y toma de decisiones. Por ejemplo, al utilizar sistemas de produccin
flexibles, es difcil tener un proceso productivo estable que permita la
adecuada aplicacin de estndares.
Las primeras dos crticas estn relacionadas con la frecuencia y alcance de
Contabilidad de Costos
123
Contabilidad de Costos
124
Actividades
Unidad 5
A.- Preguntas:
1.2.3.4.-
B.- Ejercicio
1.- La Compaa F Bombas C.A. Produce, bombas elctricas de uso comercial. Tiene su pla
Ciudad de Maracay. Estado Aragua. Venezuela. La empresa utiliza un departamento de c
Y analizar los costos de produccin. A fines del presente perodo, el departamento de con
Mostraba la siguiente situacin:
DATOS REALES:
a) Produccin:
Materiales:
Comprados
Solicitados:
b) Mano de Obra Directa:
18.800
80.000 Kg
100.000
Kg.
155.600
Kgr.
c) Costos Indirectos:
La tasa de costos indirectos se basa en una capacidad normal de 36.000 horas. Los costo
presupuestados
son:
Costos indirectos variables
Bs. 30.60
Costos indirectos fijos
Bs. 12.60
Contabilidad de Costos
125
Preparar anlisis de variaciones para a) materiales directos y b) para mano de obra directa.
Solucin.
a) Variacin en los materiales
Variacin en el precio de compra de los materiales
Cantidad real comprada x precio real
180.000
0,382
Cantidad real comprada x precio estndar
180.000
0,400
Variacin en el precio de los materiales comprados (favorable)
Clculo precio real de compra:
Bs.
80.000
0,36
28.800
100.000
0,40
40.000
180.000
68.800
Bs.
68.760
72.000
-3.240
0,382
0,40
0,40
62.240
120.320
-58.080
4,50
4,40
172.800
168.960
38400
38400
3.840
38400
37600
Contabilidad de Costos
4,40
4,40
168960
165440
3520
126
Unidad VI
SISTEMAS DE COSTOS BASADOS EN LAS ACTIVIDADES
Contabilidad de Costos
127
Llegar al final de un escaln, debe ser, el momento en el cual nos damos cuenta que
hemos llegado a una nueva meta. Conocer los sistemas de costos, debe ser el
reconocimiento de las nuevas metas y saberes que estarn por venir.
Contabilidad de Costos
128
El ABC
El ABC (siglas en ingls de Activity Based Costing o Costo Basado en actividades)
se desarroll como herramienta prctica para resolver un problema que se le presenta a
la mayora de las empresas actuales. Los sistemas de contabilidad de costos
tradicionales se desarrollaron principalmente para cumplir la funcin de valoracin de
inventarios (para satisfacer las normas de objetividad, verificabilidad y materialidad),
para incidencias externas tales como acreedores e inversionistas. Sin embargo, estos
sistemas tradicionales tienen muchos defectos, especialmente cuando se les utiliza con
fines de gestin interna.
El modelo de costo ABC es un modelo que se basa en la agrupacin en centros de que
conforman una secuencia de valor de los productos y servicios de la actividad
productiva de la empresa. Centra sus esfuerzos en el razonamiento de gerenciar en
forma adecuada las actividades que causan costos y que se relacionan a travs de su
consumo con el costo de los productos. Lo ms importante es conocer la generacin de
los costos para obtener el mayor beneficio posible de ellos, minimizando todos los
factores que no aadan valor.
Qu es y qu objetivos persigue el ABC?
Se podra afirmar que es un sistema de gestin integral que nos permite conocer el
flujo de las actividades realizadas en la organizacin que estn consumiendo los
recursos disponibles y por lo tanto incorporando o imputando costos a los procesos.
Las caractersticas
Es un sistema de gestin integral, donde se puede obtener informacin de medidas
financieras y no financieras que permiten una gestin ptima de la estructura de costos.
Permite conocer el flujo de las actividades, de tal manera que se pueda evaluar cada una
por separado y valorar la necesidad de su incorporacin al proceso, con una visin de
conjunto.
Proporciona herramientas de valoracin objetivas de imputacin de costos.
El ABC se desarroll por primera vez como solucin a estos problemas por dos
profesores de la Universidad de Harvard, Robin Coopert y Robert Kaplan. Ellos
identificaron tres factores independientes pero simultneos como las razones principales
que justifican la necesidad y la prctica del ABC:
El proceso de estructura de costos ha cambiado notablemente. A principios de siglo, la
mano de obra directa representaba aproximadamente el 50% de los costos totales del
producto, mientras que los materiales representaban un 35% y los gastos generales un
Contabilidad de Costos
129
15 %. Ahora, los gastos generales normalmente ascienden a cerca del 60% del costo del
producto, con los materiales en el orden del 30 % y la mano de obra directa en tan slo
un 10%. Obviamente, el empleo de las horas de mano de obra directa como base de
asignacin tena sentido hace 90 aos, pero no tiene validez dentro de la estructura de
costos actual.
El nivel de competencia que confrontan la mayora de las firmas ha aumentado
notoriamente. El entorno competitivo mundial y rpidamente cambiante no es un clich,
es una realidad perturbadora para muchas firmas. Conocer los costos reales de los
productos es esencial para sobrevivir en esta nueva situacin competitiva.
El costo de la medicin ha bajado a medida que mejora la tecnologa de procesamiento
de informacin. Incluso hace veinte aos, el costo de acumular, procesar y analizar los
datos necesarios para ejecutar un sistema de ABC habra sido prohibitivo. Hoy, sin
embargo, estos sistemas de medicin de actividades no slo son financieramente
accesibles, sino que una gran parte de los datos ya existen en alguna forma dentro de la
organizacin. Por lo tanto, ABC puede resultar sumamente valioso para una
organizacin, porque proporciona informacin sobre el alcance, costo y consumo de las
actividades operativas.
Contabilidad de Costos
130
En estudios que se hacen sobre el ABC se separan o se describen las actividades y los
procesos, a continuacin se relacionan las ms comunes:
Actividades
Procesos
Homologar productos
Compras
Clasificar proveedores
Ventas
Negociar precios
Finanzas
Recibir materiales
Personal
Planificar la produccin
Planeacin
Despachar pedidos
Investigacin y desarrollo
Facturar
Cobrar
Disear nuevos productos
Procesos
Las actividades y los procesos para ser operativos desde el punto de vista de eficiencia,
necesitan ser homogneos para medirlos en funciones operativas de los productos.
Identificacin de Actividades
En el proceso de identificacin del sistema ABC se debe, en primer lugar, ubicar las
actividades de forma adecuada en los procesos productivos que agregan valor, para que
en el momento que se inicien operaciones, la organizacin tenga la capacidad de
responder con eficiencia y eficacia a las exigencias que el mercado le imponga. Despus
que se hayan especificado las actividades en la empresa y se agrupen en los procesos
adecuados, es necesario establecer las unidades de trabajo, los transmisores de costos y
la relacin de transformacin de los factores para medir con ello la productividad de las
entradas y para trasmitir racionalmente el costo de las entradas sobre el costo de las
salidas.
Un estudio de la secuencia de actividades y procesos, unido a sus costos asociados,
podr ofrecer a las directivas de la organizacin una visin de los puntos crticos de la
cadena de valor, as como la informacin relativa para realizar una mejora continua que
puede aplicarse en el proceso creador de valor. Al conocer los factores causales que
accionan las actividades, es fcil aplicar los inductores de eficiencia que son aquellos
factores que influyen decisivamente en el perfeccionamiento de algn atributo de
eficiencia de la actividad cuyo afinamiento contribuir a completar la armona de la
Contabilidad de Costos
131
Medidas de Actividad
Son medidas competitivas que sirven como conexin entre las actividades y sus gastos
indirectos de fabricacin respectos y que pueden relacionar tambin con el producto
terminado. Cada medida de actividad debe estar definida en unidades de actividad
perfectamente identificables.
Las medidas de actividad son conocidas como Cost Drivers, termino cuya traduccin
se aproxima a origen del costo porque precisamente son los cost drivers los causan
que causan que los gastos indirectos de fabricacin varen, es decir, mientras ms
unidades de actividad del costs drivers especfico identificado para una actividad
mayores sern los costos indirectos asociados con esa actividad.
Un ejemplo de cost drivers podra ser el nmero de proveedores
Nmero de rdenes de produccin hechas
Nmero de entregas de material efectuadas
De esta manera se les asigna un costo mayor a aquellos productos que hayan
demandado ms recursos organizacionales, y dejarn de existir distorsiones en el costo
de los productos causados por los efectos de asignacin de promedios de un sistema
tradicional de asignacin de costos que falla en estudiar las verdaderas causas del
comportamiento de los gastos indirectos de fabricacin y que, por ello, los prorratea
utilizando bases de asignacin arbitrarias como las horas de mano de obra directa.
El sistema tradicional no identific, ni estudi, ni analiz las causas de fondo del origen y
variaciones de los gastos indirectos de fabricacin. El mtodo ABC sostiene que cada rengln
Contabilidad de Costos
132
Resumen
El costeo por actividades es una herramienta para asignacin de costos indirectos. A
diferencia de los costos directos, fcilmente identificables con los productos, los
indirectos deben ser asignados a los mismos con base a diferentes criterios.
Tradicionalmente el criterio de asignacin se basada en el costo de la mano de obra,
pero el mismo resulto rebasado por las nuevas necesidades de la profesin contable. Por
lo tanto, se ideo el costeo por actividades, que es un mtodo que distribuye los costos
entre las actividades para despus asignarlos a los productos o los servicios basados en
el consumo de dichas actividades.
Los diferentes sistemas de costos generan diferentes costos de produccin asignados a
los productos.
Los cost Drivers o conductos de actividad son un evento que hace que una actividad se
genere y que, como consecuencia, afecta al costo asociado con ella. Los factores que
generan costos son el volumen de produccin y la complejidad.
El anlisis de actividades tiene por objetivo detectar las actividades crticas de los
procesos de produccin o generacin de servicios.
Un centro de actividades es una unidad organizacin que incluye todos los recursos
necesarios para que la actividad pueda ser llevada a cabo.
Contabilidad de Costos
133
Lectura Complementaria
Unidad 6
Aportes del mtodo ABC
Con todo lo expresado en esta unidad, cabe preguntarse el por qu del auge
y apoyo actual del ABC; qu aporta de nuevo el mtodo frente a los
anteriormente utilizados.
La respuesta de los profesionales no es unnime, dndose posiciones
totalmente contrarias. En un extremo, est la de concebir el ABC como
nuevo paradigma que resolver los problemas tradicionales de la
contabilidad de costos y que permite, con carcter universal, calcular los
costos y evitar las deficiencias que hasta ahora se daban. En el otro, se
argumenta que no aporta nada nuevo, que ya fue creado en su da junto con
los sistemas tradicionales y que su auge no pasa de ser una corriente
equiparable a la de una moda.
El argumento ms empleado en su defensa es el de que con el ABC puede
establecerse una relacin causa efecto entre actividades y productos tal
que a mayor consumo de actividades por parte de un producto mayor costo
habr de asignrsele y viceversa. En base a este criterio, se afirma que el
sistema permite resolver los dos problemas clave que desde siempre
arrastra la contabilidad administrativa:
El reparto de costos indirectos, dado que, al crear las actividades, los
costos pasan a ser todos directos en relacin con las mismas.
La gestin de los costos, puesto que al disponer de informacin tan
detallada sobre costos y tareas, las actividades pueden modificarse
tcnicamente, suprimirse, sustituirse, espaciarse en el tiempo, etc.
Esto hace que cobre especial importancia la definicin del costo
objetivo, a cambio de otras clasificaciones (estndares, fijos,
variables, etc.)
Para la resolucin de ambas cuestiones, se considera que el instrumento
clave es el cost-driver o inductor de costos. ste, al poner en relacin
directa cada actividad con cada producto y facilitar la medida de ejecucin de
cada actividad, permite mejorara la gestin de los costos, ya que con esta
informacin la actividad (unidad de costos) puede ser reducida, suprimida,
sustituida, potenciada, etc.
Para los partidarios del ABC, este sistema es ms eficaz que otros por su
supuesto de partida, ya comentado en prrafos anteriores: los productos no
consumen costos sino actividades. Los costos, a cambio, son concebidos
Contabilidad de Costos
134
Contabilidad de Costos
135
Actividades
Unidad 6
Contabilidad de Costos
136
BIBLIOGRAFA
Contabilidad de Costos
137
Asientos contables
Contabilizacin de las diferencias entre Costo indirecto real y estimado
A continuacin se presenta el registro de las transacciones de El telar del mes da abril
del 2000. Primero fue necesario registrarla compra de materia prima. En Mayo se
compraron 9.200 unidades de materiales a 2 bolvares cada una. Si estas compras fueron
hechas a crdito, el asiento contable necesario para registrar la compra es de:
Inventario de materia prima
Cuentas por pagar
Para registra compra a crdito (9200 x 2)
18.400
18.400
28.500
28.500
14.400
14.200
Contabilidad de Costos
138
La empresa los Andes realizo las siguientes transacciones, se hicieron los siguientes
asientos en el departamento de corte.
1. registro de los siguientes consumo materiales
Inventario de productos en proceso de corte
Inventario de Materiales
375.000
375.000
300.000
300.000
252.900
252.900
852.000
852.000
5.- Transferencia del inventario final de producto terminado al costo de ventas. Para
ejemplificar este asiento se registrara las transferencias del inventario de producto
terminado al costo de ventas del departamento de costura que es el ltimo departamento
del proceso productivo de la empresa.
654.160
654.160
Contabilidad de Costos
139
802.125
16.785
785.340
En este asiento se registran las compras de bolsas y cajas del periodo. Al momento de la
compra una variacin en el precio.
2.- Cuando la variacin es favorable o bien el precio al cual las mercancas fueron
realmente comparadas es menor que el precio estndar, el asiento es el siguiente.
765.000
40.725
805.825
3.- El asiento para registrar las variaciones de tarifa y eficiencia de mano de obra directa
son reconocidas en el momento de pagar la mano de obra. Cuando la variacin es
favorable.
En este asiento se registran las materias primas (Galletas, bolsas, y cajas) al costo
estndar es al almacn de productos e proceso, Sin embargo la cantidad de Materiales
que realmente salio del almacn de materia prima es de 805.725 Bolvares, por lo que se
esta reconociendo una variacin desfavorable en uso de materiales. A continuacin se
reconocen las variaciones de tarifa y eficiencia:
Inventario de productos en proceso
Variacin de eficiencia de mano de obra
Variacin de tarifa de mano de obra
Nomina de fabrica
22.500
450
2.550
25.500
Contabilidad de Costos
140
20 Madera de caoba----------------------10.000
100 Galones de pintura-------------------500
15 cajas de pegamento--------------------300
5 cajas de clavos (40) ---------------------200
Total------------------------------------- 11000
2.- El consumo de materiales: el 3 de julio del 200x, el departamento de produccin
solicito los siguientes materiales y comenz a trabajar en la orden 85:
Contabilidad de Costos
141
Contabilidad de Costos
142
Asiento 1
------------------------------------1----------------------Inventario de materiales
11.0000
Cuentas por pagar
11.000
Consumo de materiales:
El siguiente paso consiste en el proceso de manufactura consiste en obtener las
materias primas necesarias de la almacn de materiales. Existe un documento
fuente para el consumo de materiales en un sistema de costeo por rdenes de
trabajo: la requisicin de materiales. Cualquier entrega de materiales por el
empleado encargado debe ser respaldada por una requisicin de materiales
aprobada por el gerente de produccin o por el supervisor del departamento. Cada
formato de requisicin muestra el nmero de la orden de trabajo, el nmero del
departamento, los materiales y la cantidad de materiales solicitados.
3/7/200x
Cantidad
5 Laminas
10 galones
1 caja
1 caja
fecha de
entrega
3/7/200x
Produccin
Aprobado
por:
430
Descripcin
Caoba
pintura
pegamento
clavos
Entregada a:
Nro de orden
85
85
85
85
Costo unitario
500x lamina
5x galn
20x caja
40 por caja
Costo Total en Bs
2.500
50
20
40
sub total
2.610
Total
2.610
Devolucin
Contabilidad de Costos
JN
PJ
143
2.610
Contabilidad de Costos
144
Boleta de trabajo
85
Dpto
3/7
Empleado
1:p.m.
Tarifa
5:00 p.m.
4 horas
Total
Produccin
4
7,50 Bs.
30 Bs.
Tarjeta de tiempos
Nombre del empleado
Numero de empleado
Semana del
3/7
Domingo
Lunes
8: a.m.
12: p.m.
1: p.m.
5: p.m.
8
Regular
40
Sobretiempo
Total
40
xxx
70071
3/7
4/7
Martes
8: a.m.
12: p.m.
1: p.m.
5: p.m.
8
5/7
Mircoles
8: a.m.
12: p.m.
1: p.m.
5: p.m.
8
6/7
jueves
8: a.m.
12: p.m.
1: p.m.
5: p.m.
8
7/7
Viernes
8: a.m.
12: p.m.
1: p.m.
5: p.m.
8
Sbado
8: a.m.
12: p.m.
1: p.m.
5: p.m.
8
3200
600
1000
Contabilidad de Costos
145
Total de mantenimiento
4800Bs.
4800
110
1000
220
290
490
1000
3110
Asiento 4
Control de costos indirectos de fabricacin, departamento de produccin
Depreciacin acumulada maquinaria
Depreciacin acumulada, fabrica
Servicios generales por pagar
Cuentas varias por pagar
2000
220
290
490
1000
Contabilidad de Costos
146
2.625
Asiento 6
Inventario de artculos terminados
Inventario de trabajo en proceso
8.625
8.625
12.500
8.625
8.625
12.000
Contabilidad de Costos
147
Contabilidad de Costos