Rpublique Tunisienne

Ministre de l'Enseignement Suprieur,

de la Recherche Scientifique et de la Technologie
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CERTIFICAT D'ETUDES SUPERIEURES
DE REVISION COMPTABLE
Session de Juin 2009

EPREUVE DE FISCALITE APPROFONDIE

Dure : 4 heures
BAREME

Partie I
Partie II
Partie III

: 11,5
:4
: 4,5

Points
Points
Points

Matriels et documents autoriss

Aucun document n'est autoris.
L'utilisation de la calculatrice de poche fonctionnement autonome,
non-imprimante est autorise.

Les candidats sont invits vrifier que ce document comporte 4 pages en plus de cette
page de garde, et qu'en annexe figure la convention de non double imposition Tuniso - Italienne
et un extrait de la convention Tuniso - Portugaise.
N.B. Pour la Tunisie et Malte, il n'y a pas de convention de non double imposition en
vigueur.

Partie I ( 11,5 points)

La socit "Le Marin", ayant son sige social au Portugal, exploite une entreprise de
transport international maritime de personnes et de marchandises.
I - Dans le cadre dun appel doffre international, la socit "Le Marin" a t
retenue, en avril 2008, comme repreneur de la branche transport maritime international
faisant partie de lentreprise exploite par la socit La Sirne , sise Tunis et dclare
entreprise en difficult conomique, et ce suite une dcision de cession rendue le 10
janvier 2008 par la chambre commerciale du tribunal de premire instance prononant la
transmission de lentreprise dans le cadre du rglement judiciaire.
Lacte de cession stipule un prix global gal 2.500.000 Dinars, rparti entre les
diffrents lments dactifs comme suit :
Constructions :
400.000 D
Droit au bail :
80.000 D
Matriels et quipements :
220.000 D
Matriels roulant
: 50.000 D
Navires
* Navire 1
: 1.000.000 D
* Navire 2
: 750.000 D
Pour la poursuite de lexploitation de la branche dactivit ayant fait lobjet de la
reprise, les dirigeants de la socit "Le Marin" ont le choix entre les deux formules
suivantes:
* La premire formule : La cration dune agence en Tunisie qui gre lexploitation
sous le contrle et la direction effective du sige qui se trouve au Portugal.
* La seconde formule: La cration dune filiale en Tunisie, contrle
majoritairement par la socit "Le Marin", qui gre de manire autonome lexploitation en
Tunisie.
Travail faire :
A - Prciser le rgime fiscal applicable la socit "Le Marin" au titre de la
reprise de la branche autonome de lactivit de la socit "La Sirne".
B - Indiquer les modalits dimposition des bnfices provenant de lactivit en
Tunisie de la socit "Le Marin", selon que ses dirigeants choisissent, pour la
poursuite de lexploitation, la structure de lagence ou celle de la filiale.
II A supposer que la formule de la filiale ait t retenue par les dirigeants de la
socit "Le Marin" et dans le but de renforcer leur activit en Tunisie, ils ont dcid de
raliser les oprations suivantes :
1 - Lacquisition par l'intermdiaire de la socit de leasing "Le Navire Leasing", qui
est un organisme financier italien non tablie ni domicilie en Tunisie, en concluant en
Italie deux contrats de leasing signs le 15 juin 2008 :
* le premier contrat de leasing porte acquisition de deux navires, lun servira au
transport international de marchandises et lautre au transport intrieur de personnes. Il
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est prvu dans le contrat le versement au profit de la socit "Le Navire Leasing" dun
montant trimestriel en principal de 100.000 D, major de 10.000 D en intrts.
* Le second contrat de leasing prvoit la construction et lamnagement dun
entrept moyennant le versement au profit de la socit "Le Navire Leasing" d'un montant
total trimestriel de 20.000 D.
2 - La cession, en date du 20 juillet 2008, au profit dun rsident Italien, du navire 1
pour un montant total de 1.500.000 D. Le courtier, un rsident de lItalie, qui a facilit
lopration de la cession, a peru une rmunration totale de 15.000 D. Ce navire a t
initialement acquis en suspension de TVA par lentreprise "La Sirne", le 15 mars 2005,
pour le prix de 2.500.000 D HTVA.
3 - la cration de deux bureaux dans les deux ports de destination : lun en Italie et
lautre Malte. Ces deux bureaux sont dirigs par deux salaris tunisiens dtachs
ltranger pour une priode totale par anne civile nexcdant pas 6 mois, et chacun
peroit au titre de sa mission les rmunrations suivantes :
* un salaire annuel net des retenues sociales gal 24.000 D
* la prise en charge par lagence des frais de logement et de dplacement, valus
36.000 D
* une indemnit annuelle dexpatriation fixe 12.000 D
* Deux billets davion alle/retour tous les ans, pour le salari ainsi que pour chaque
membre de sa famille, valus 8.000 D.
En outre, la gestion des deux bureaux ncessite des frais directs et indirects estims
70.000 D, partags parts gales. Par ailleurs, on estime que la contribution de ces
bureaux au chiffre daffaires global de la filiale est raison du tiers pour le bureau italien
et du quart pour le bureau maltais.
4 - Le recrutement de deux commandants de bord, lun est italien et lautre est
maltais. Ils travaillent bords des navires, affects au transport international de
marchandises, pendant la majeure partie de lanne. Chacun peroit un salaire mensuel,
net des retenues sociales, fix 4000 D.
Travail faire :
A - Dterminer le rgime fiscal applicable chaque opration.
B - Indiquer le rgime d'imposition des deux salaris dirigeant les bureaux
d'Italie et de Malte et celui des deux commandants de bord italien et maltais.
Partie II (4 points)
La socit "l'Environnement", socit anonyme spcialise dans la collecte et le
recyclage des dchets, a t cre en 2002 dans le cadre du code d'incitation aux
investissements pour un investissement initial qui s'levait 500.000 D et financ
intgralement sur fonds propres.
En fvrier 2009, elle a ralis un investissement d'extension pour un cot global qui
s'lve 300.000 D, financ comme suit :
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* diverses souscriptions : 45.000 D

* rinvestissement physique par prlvement sur le bnfice de 2008 : 45.000 D
* crdit bancaire : 210.000 D
L'investissement additionnel comporte notamment des quipements de production
d'origine locale et trangre.
Le bnfice de l'exercice 2008, provenant exclusivement de l'activit principale de
l'entreprise, s'lve 400.000 D. Ce bnfice a servi, dans la limite de 80.000 D, la
libration de ses parts dans le capital initial d'une socit responsabilit limite
implante Tunis et exerant une activit industrielle totalement exportatrice rgie par le
code d'incitation aux investissements.
Pour assurer un approvisionnement permanant en matires premires, la socit
"l'Environnement" a procd la cration d'un rseau de collecteurs au sein des rgions,
chargs de collecter exclusivement pour son propre compte. A cet effet 2 types de contrat
ont t tablis:
* Le premier type de contrat : Le collecteur s'installe pour son propre compte et vend
exclusivement la socit "l'Environnement".
* Le second type de contrat : Le collecteur est une personne physique qui travaille
pour le compte de la socit "l'Environnement", moyennant une commission par tonne.
Dans ce cas, la socit met sa disposition un matriel de transport des matires premires
et un appareil de pesage.
Travail faire :
I - Dterminer le rgime fiscal des oprations ralises par la socit
"l'Environnement" et dgager le montant de l'impt sur les socits d.
II - Dterminer le rgime fiscal des collecteurs
Partie III (4,5 points)
La socit anonyme "Le chaud et le froid", qui dtient 60% du capital de la socit
"l'Environnement", exerce une activit industrielle, son sige social est situ Ben Arous.
Au cours des 6 derniers exercices, la socit a ralis un chiffre d'affaires suprieur
15.000.000 de dinars. Le 2 fvrier 2009, les services de la direction des grandes
entreprises ont notifi la socit une demande par laquelle ils lui rclament, d'un ct, la
fourniture de renseignements et de justifications se rapportant l'impt sur les socits,
la taxe sur les tablissements caractre industriel, commercial ou professionnel et la
TVA au titre des exercices 2006, 2007 et 2008 et d'un autre ct, la prsentation de
documents se rapportant certains comptes de l'tat de rsultat des mmes exercices. La
socit "Le chaud et le froid" a dpos une rponse crite aux services de ladite direction
en date du 6 mars 2009 comportant aussi bien les renseignements et les justifications
demands que les documents rclames.
Le 10 mars 2009, la socit a reu une notification des rsultats de la vrification
prliminaire comportant des redressements, en matire d'IS au titre des exercices 2006 et
2007 et en matire de taxe sur les tablissements caractre industriel, commercial ou
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professionnel au titre des exercices 2006, 2007 et 2008, motivs par le seul dfaut de
rponse de la socit dans les dlais lgaux.
La socit ne s'est pas oppose cette notification et le 13 avril 2009, elle a reu un
arrt de taxation d'office comportant les mmes redressements et les mmes motifs
avancs dans la notification de redressement.
Le 15 avril 2009, la socit a reu un avis de vrification approfondie sur la base de
la comptabilit notifi par l'unit du contrle national et des enqutes fiscales qui
comporte notamment les mentions suivantes :
- la priode vrifier : les annes 2006, 2007 et 2008,
- les impts vrifier : l'impt sur les socits, la TVA
- la date du commencement de la vrification : le 25 avril 2009
- l'obligation pour la socit de mettre, la date du commencement de la
vrification, ses documents comptables la disposition des agents chargs de la
vrification.
Les agents chargs de la vrification ont effectivement commenc la vrification le
25 avril 2009
Aprs notification des rsultats de vrification et en l'absence de rponses de la
socit, un arrt de taxation d'office a t notifi la socit le 11 juin 2009.
Le tableau rcapitulatif des redressements joint l'arrt de taxation d'office
comporte les lments suivants :

Impts

Annes
2007
Principal Pnalits

2008
Principal Pnalits

+270.000D

+160.000D

Crdit
confirm :
-150.000D

Crdit
confirm :
- 120.000D

2006
Principal Pnalits
Impt sur
+290.000D
les socits
Crdit
TVA
confirm :
-170.000D

Travail faire :
I - Dgager les voies de recours dont dispose la socit "Le chaud et le froid"
l'encontre des deux arrts de taxation d'office et les moyens de dfense pouvant
tre soulevs par ladite socit.
II Calculer le montant des pnalits de retard exigibles au titre des
redressements retenus en matire d'impt sur les socits et de TVA.