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CAPTULO 7

TCNICAS E PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA


7.1 INTRODUO
Os procedimentos de auditoria so o conjunto de tcnicas que
permitem ao auditor obter evidncias ou provas suficientes e adequadas
para fundamentar sua opinio sobre as demonstraes contbeis auditadas,
e abrangem testes de observncia e testes substantivos.

Os testes de observncia visam obteno de razovel


segurana de que os procedimentos de controle interno estabelecidos
pela administrao esto em efetivo funcionamento e cumprimento.

Os testes substantivos visam obteno de evidncia quanto


suficincia, exatido e validade dos dados produzidos pelo sistema
contbil da entidade, dividindo-se em:
a) testes de transaes e saldos; e
b) procedimentos de reviso analtica.

Tm por finalidade, portanto, colher suficientes e competentes


evidncias para fundamentar a formulao e manifestao de opinio
profissional do auditor sobre o objeto auditado.
7.2 DIREO DOS TESTES
O saldo de uma conta do balano patrimonial ou da demonstrao de
resultado do exerccio pode estar errado para mais (superavaliado) ou para
menos (subavaliado). Devido a esse risco, toda as contas da contabilidade
devem ser testadas para superavaliao e para subavaliao. A experincia
tem demonstrado que mais prtico dirigir os testes principais de
superavaliao para as contas devedoras (normalmente as contas do ativo e
despesas) e os de subavaliao para as contas credoras. Devido ao fato das
transaes na contabilidade serem registradas pelo sistema de partidas
dobradas, quando se testam as contas devedoras para superavaliao, as
contas credoras tambm esto sendo testadas indiretamente nessa nossa
edio.

Por exemplo, se durante o exame das demonstraes contbeis de uma


empresa para o ano findo em 31 de dezembro de 20X0, o auditor descobre
que as despesas de pessoal esto superavaliadas, em funo dos salrios do
ms de janeiro de 20X1 terem sido provisionados indevidamente em 20X0,
evidente que tambm a conta credora de salrios a pagar, classificada no
passivo circulante, tambm est superavaliada.
Da mesma forma, quando se testam as contas credoras para
subavaliao, as contas devedoras esto sendo testadas secundariamente
nessa mesma edio.
Por exemplo: por ocasio da auditoria da conta credora de
fornecedores a pagar (testado para subavaliao), o auditor descobre que
uma fatura de compra de matria-prima no foi registrada na contabilidade,
conseqentemente, as contas de fornecedores a pagar matria-prima (conta
devedora classificada no grupo de estoques do ativo circulante) esto
subavaliadas.
7.2.1 TESTE PARA SUPERAVALIAO
Na realizao do teste para superavaliao, o auditor deve partir do
valor registrado no razo geral para o documento-suporte da transao.
Exemplo:
Razo geral - Registro final - Registro intermedirio - Registro inicial
Documento

Os procedimentos bsicos de auditoria do teste para superavaliao


so os seguintes:
conferir a soma da conta do razo geral;
selecionar debito e conferir seu valor com o valor total do registro
geral;
conferir a soma do registro final;
selecionar parcela do registro final e conferir seu valor com o
valor total do registro intermedirio;
conferir a soma do registro intermedirio;
selecionar parcela no registro intermedirio e conferir seu valor
com o valor total do registro inicial;
conferir a soma do registro inicial;
selecionar parcela no registro inicial e conferir seu valor com a
documentao comprobatria.

O objetivo desses procedimentos detectar superavaliao de dbitos.


Essa superavaliao poderia ser feita verificando-se o seguinte:
falta de documento ou documento invlido;
soma a maior dos registros ou razo geral;
transporte a maior do valor do documento para o registro inicial e
do valor de um registro para outro ou para o razo geral.
7.2.2 TESTE PARA SUBAVALIAO
No teste para subavaliao, o auditor parte do documento para o razo
geral, agindo de forma contraria ao do teste de superavaliao.
Exemplo:
Documento - Registro inicial - Registro intermedirio - Registro final - Razo geral

Os procedimentos bsicos de auditoria do teste para subavaliao so os


seguintes:
selecionar e inspecionar o documento suporte;
verificar a incluso do valor do documento no registro inicial;
conferir a soma do registro inicial;
verificar a incluso do valor total do registro inicial no registro
intermedirio;
conferir a soma do registro intermedirio;
verificar a incluso do valor total do registro final no razo geral;
conferir a soma do razo geral.
O objetivo dos procedimentos relatados identificar subavaliao de
crditos. Os crditos poderiam ser subavaliados das seguintes formas:
no incluso do documento no registro inicial;
soma a menor dos registros ou do razo geral;
transporte a menor do valor do documento para o registro inicial e do
valor de um registro para outro ou para o razo geral.
7.3 EVIDNCIA DE AUDITORIA
O auditor dever obter evidncias de auditoria, que sejam suficientes,
pertinentes e fidedignas, para fundamentar suas opinies, comentrios,

recomendaes e concluses. Tais evidncias, devem fazer parte integrante


de seus papis de trabalho.
As evidncias so obtidas durante a etapa de execuo dos
procedimentos de auditoria, os quais incluem dois tipos de atividade:
confirmar nossos conhecimentos a respeito dos sistemas
operacionais, administrativos e financeiros e seus
procedimentos de controle
executar os testes exigidos para obteno de evidncia
necessria para opinar sobre as operaes, relatrios,
demonstrativos, oramentos e outros.
7.3.1 SUFICINCIA
a medida de relevncia e satisfatoriedade da evidncia obtida. A
importncia relativa e o risco determinam o juzo do auditor, quanto
suficincia da evidncia a ser obtida.
7.3.2 PERTINNCIA
o grau de concorrncia e razoabilidade da evidncia, que depende,
basicamente, do juzo do auditor.
7.3.3 FIDEDIGNIDADE
Refere-se autenticidade, validade e exatido da evidncia.
Uma evidncia ser mais ou menos fidedigna, dependendo da sua
fonte de obteno e de natureza, ou seja:
a evidncia documental prefervel evidncia testemunhal;
a evidncia obtida atravs da observao e inspeo do
prprio auditor, prefervel a obtida indiretamente por
terceiros.

7.4 CLASSES DE EVIDNCIAS


As evidncias de auditoria, segundo a fonte de obteno, se
classificam em:
7.4.1 EVIDNCIA FSICA
So obtidas pela comprovao da:
existncia real de ativos e passivos financeiros, recursos
humanos, instalaes, imveis, equipamentos, veculos, mveis,
utenslios etc.
realizao de obras, servios etc.
7.4.2 EVIDNCIA DOCUMENTAL
Consiste em registros, contratos, relatrios, faturas, recibos, etc.
So trs as categorias mais importantes de evidncia documental, que
proporcionam ao auditor distintos graus de confiabilidade:
a produzida e mantida por terceiros;
a produzida por terceiros e em poder da entidade;
a produzida e mantida pela entidade.
7.4.3 EVIDNCIA ANALITICA
Consiste em anlises, revises de clculos, que devem ser registrados
nos papis de trabalho do auditor ou na prpria cpia do documento
examinado, desde que a mesma seja incorporada ao dossi da auditoria.
7.4.4 EVIDNCIA TESTEMUNHAL
Consiste em informaes obtidas de pessoas que tenham
conhecimento dentro e fora da organizao auditada, em forma de
declarao recebida em respostas a perguntas formuladas por escrito,
mediante entrevista direta.
7.4.5 EVIDNCIA POR
(CIRCULARIZAO)

CONFIRMAO

DE

TERCEIROS

Consiste na corroborao por escrito de terceiros, em relao a


determinadas informaes de interesse, sendo aplicvel, principalmente,
aos fornecedores, prestadores de servios, bancos, clientes, etc.
A evidncia corroborativa obtidas de fontes independentes externas
empresa proporciona maior segurana, para fins de uma auditoria
independente do que aquela obtida exclusivamente dentro da empresa.
O terceiro pode ser solicitado a:
fornecer informaes abrangentes (forma indefinida ou positiva
em branco);

confirmar a informao constante na solicitao ou esclarecer a


razo da incorreo (forma positiva ou positiva em preto);
responder apenas se a informao constante na solicitao for
incorreta (forma negativa).
7.4.5.1 CIRCULARIZAO DO TIPO POSITIVA
utilizado quando h necessidade de resposta da pessoa de quem quer
se obter uma confirmao formal.
Este pedido pode ser usado de duas formas:
- BRANCO: quando no se colocam valores nos pedidos de
confirmao; e
- PRETO: quando utilizados saldos ou valores a serem
confirmados na data base indicada.
7.4.5.2 CIRCULARIZAO DO TIPO NEGATIVA
O pedido de circularizao negativo utilizado quando a resposta for
necessria, em caso de discordncia da pessoa de quem quer se obter a
confirmao, ou seja, na falta de confirmao, o auditor entende que a
pessoa concorda com os valores colocados no pedido de confirmao. Este
tipo de pedido geralmente usado como complemento do pedido de
confirmao positivo, e deve ser expedido como carta registrada para
assegurar que a pessoa de quem se quer obter confirmao, efetivamente,
recebeu tal pedido.
O processo de circularizao a ser utilizado nas trs formas o
seguinte:

AUDITADO

AUDITOR

CIRCULARIZADO

7.5 CLASSIFICAO DOS TESTES DE AUDITORIA

De acordo com a forma de aplicao dos testes ou procedimentos,


estes podem se classificar em duas grandes categorias:
7.5.1 TESTES DE CUMPRIMENTO DE NORMAS INTERNAS
(ADERNCIA OU OBSERVNCIA)
So os que se realizam para obter evidncia de controle, ou seja,
evidncia de que os procedimentos de controle interno esto sendo
aplicados na forma prevista.
Podem ser:
Retrospectivo Quando o auditor investiga a aderncia no
passado ao procedimento descrito pela funo de controle,
mediante a evidncia de sua execuo. Exemplo: Confirmao
de assinaturas.
Flagrante Quando o auditor confirma a aderncia, no ato do
procedimento, testemunhando sua execuo.
7.5.2 TESTES DE COMPROVAO
TRANSAES (SUBSTANTIVOS)

DE

SALDOS

OU

So os realizados para obter-se evidncia relacionada com a inteireza,


exatido e validade da informao contida nos relatrios financeiros.
So subdivididos em:
Testes dos detalhes de transaes e saldos; e
Procedimentos de reviso analtica.
7.6 TCNICAS DE AUDITORIAS
7.6.1 CIRCULARIZAES/CONFIRMAES FORMAIS a
tcnica utilizada na obteno de declarao formal e independente, de
pessoas no ligadas entidade, seja por interesses comerciais, afetivos,
etc..., de fatos ligados s operaes do mesmo. (Ver evidncia por
confirmao de terceiros item 7.4.5).
7.6.2 EXAME DA DOCUMENTAO ORIGINAL Trata-se de
procedimento voltado para a comprovao das transaes, que por

exigncias legais, comerciais ou de controle so evidenciadas por


documentos comprobatrios destas transaes.
O exame realizado pelo auditor sobre tais documentos deve atender s
seguintes condies:
autenticidade: constatar se a documentao fidedigna e merece
crdito;
normalidade: constatar que a transao refere-se operao normal
e est de acordo com os objetivos da empresa;
aprovao: verificao de que a operao e os documentos foram
aprovados por pessoa autorizada;
registro: comprovar que o registro das operaes foi adequado, a
documentao hbil e houve correspondncia contbil, fiscal, etc...
7.6.3 CONFERNCIA DE SOMAS E CALCULOS este procedimento
, por si e ao mesmo tempo, o mais simples e o mais completo.
Esta tcnica amplamente utilizada, em virtude da quase totalidade
das operaes das entidades envolver valores, nmeros,etc...
Muito embora os valores auditados possam ter sido conferidos pela
entidade, de grande importncia que sejam reconferidos.
7.6.4 EXAMES DOS LANAMENTOS CONTBEIS
o
procedimento usado pela auditoria para constatao da veracidade das
informaes contbeis, fiscais, etc..., alm de possibilitar levantamentos
especficos nas anlises, composio de saldos, conciliaes, etc...
7.6.5 ENTREVISTAS consiste na formulao de perguntas e obteno
de respostas adequadas e satisfatrias.
Este procedimento deve ser bem aplicado, evitando-se
questionamentos desnecessrios, no objeto de auditoria. Recomenda-se
que sua aplicao seja efetuada por auditor que tenha razovel
conhecimento da entidade e da rea sob exame. As respostas podem ser
obtidas atravs de declaraes formais ou informais.
Ressalta-se que toda informao obtida deve, dentro do possvel, ser
examinada, constatando-se sua efetiva comprovao e veracidade.
7.6.6 EXAMES DE LIVROS E REGISTROS AUXILIARES tais
registros constituem o suporte de autenticidade dos registros principais

examinados. O uso desta tcnica deve sempre ser conjugado com o de


outras que possam comprovar a fidedignidade do registro principal.
Porm, h sempre perigo de que esses registros tambm possam no
ser autnticos, que eles tenham sido apressadamente preparados com a
nica finalidade de apoiar dados incorretos.
7.6.7 CORRELAO ENTRE AS INFORMAES OBTIDAS
durante a execuo do trabalho, o auditor executar servios, cujas
informaes estaro relacionadas com outras reas de controle do auditado.
medida que for sendo observado este inter-relacionamento, o auditor
estar efetuando o procedimento da correlao.
7.6.8 OBSERVAO DAS ATIVIDADES a tcnica de auditoria mais
intrnseca, pois envolve o poder de constatao visual do auditor. Esta
tcnica pode revelar erros, problemas ou deficincias atravs de exames
visuais, e uma tcnica dependente da argcia, conhecimentos, e
experincias do auditor, que colocada em prtica possibilitar que sejam
identificados quaisquer problemas no item em exame.
A observao , talvez, a mais generalizada de todas as tcnicas de
auditoria. Ela no se aplica verificao especfica de problemas, da forma
que o fazem a circularizao ou a conferncia de clculos, sendo, ao
contrrio, de alguma utilidade em quase todas as fases do exame, e no
devendo jamais ser omitida/negligenciada.
7.7 APLICAO DOS PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA
A aplicao dos procedimentos de auditoria deve ser realizada, em
razo da complexidade e volume das operaes, por meio de provas
seletivas, testes e amostragens, cabendo ao auditor, com base na anlise de
riscos de auditoria e outros elementos de que dispuser, determinar a
amplitude dos exames necessrios obteno dos elementos de convico
que sejam vlidos para o todo.
Na aplicao dos testes de observncia e substantivos, o auditor deve
considerar os seguintes procedimentos tcnicos bsicos:
inspeo exame de registros, documentos e de ativos
tangveis;
observao acompanhamento de processo ou procedimento,
quando de sua execuo;

investigao e confirmao obteno de informaes junto a


pessoas ou entidades conhecedoras da transao, dentro ou fora
da entidade;
clculo conferncia da exatido aritmtica de documentos
comprobatrios, registros e demonstraes contbeis e outras
circunstncias; e
reviso analtica verificao do comportamento de valores
significativos, mediante ndices, quocientes, quantidades
absolutas ou outros meios, com vistas identificao de
situao ou tendncias atpicas.
Na aplicao dos testes de observncia, o auditor deve verificar a
existncia, efetividade e continuidade dos controles internos.
Na aplicao dos testes substantivos, o auditor deve objetivar as
seguintes concluses:
existncia se o componente patrimonial existe em certa data;
direitos e obrigaes se efetivamente existentes em certa
data;
ocorrncia se a transao de fato ocorreu;
abrangncia se todas as transaes esto registradas; e
mensurao, apresentao e divulgao se os itens esto
avaliados, divulgados, classificados e descritos de acordo com
os Princpios Fundamentais de Contabilidade e as Normas
Brasileiras de Contabilidade.
Quando o valor envolvido for expressivo em relao posio
patrimonial e financeira e ao resultado das operaes, deve o auditor:
a) confirmar os valores das contas a receber e a pagar,
atravs de comunicao direta com os terceiros
envolvidos;
b) acompanhar o inventrio fsico, realizado pela entidade,
executando os testes de contagem fsica e procedimento
complementares aplicveis.
7.8 INDCIOS DE ERROS E IRREGULARIDADES:
As circunstncias que podero induzir o auditor a suspeitar da
existncia de erro ou irregularidade material incluem, entre outras, as
seguintes situaes:

1.
2.
3.
4.

transaes no suportadas por documentao apropriada;


diferenas reveladas por confirmaes recebidas de terceiros;
discrepncias nos registros contbeis;
nmero de respostas aos pedidos de confirmao direta bem
inferior ao esperado e outros.

7.9 EXTENSO DOS TESTES SUBSTANTIVOS


definido pelo objetivo do exame, relevncia, materialidade e perfil
de controle definido poca do planejamento do trabalho.
7.10 TIPOS DE TESTES SUBSTANTIVOS

Circularizao
Observao de ativos
Testes de conciliaes
Anlise de contas
Testes do fluxo de transaes
Testes de corte/cutoff (testes nas operaes para definio de
competncia: perodo ou exerccio)
Testes matemticos
Comprovao de registros contbeis e inspeo de documentos.
7.11 ORIENTAO QUANTO UTILIZAO DAS TCNICAS
Aps ter avaliado os sistemas de controle interno, o que permitir ao
auditor traar a extenso do seu trabalho, definem-se os procedimentos ou
tcnicas de auditoria a serem aplicadas.
Durante a execuo do trabalho, o auditor dever estar atento sobre a
melhor forma de obteno das provas necessrias ao seu trabalho, captando
informaes consideradas vlidas e satisfatrias e avaliando, de imediato,
todas as provas e informaes obtidas no decorrer dos exames.
Como conseqncia da utilizao das tcnicas de auditoria, podero
surgir provas ou evidncias de erros que conduziro o auditor a detectar
fraudes culposas ou falhas nos procedimentos de controle interno. No
existe uma tcnica de auditoria voltada para deteco de fraudes e erros
culposos. Estes so descobertos como conseqncia dos testes e extenso
dos exames de auditoria aplicados corretamente.

A prtica dessas tcnicas, conjugada com os objetivos traados,


permitir ao auditor executar o programa de auditoria de acordo com os tais
objetivos e com a segurana fornecida pelos sistemas de controles internos
avaliados.

CAPTULO 10

PROCEDIMENTOS PARA
AUDITORIA DOS ITENS PATRIMONIAS
10.1 INTRODUO
Os procedimentos de auditoria aplicado no exame dos itens
patrimoniais so aqueles que, a juzo do auditor, permitam uma concluso
quando a razoabilidade das operaes e aos seus reflexos nas
demonstraes financeiras. Os procedimentos aplicados em uma auditoria e
a extenso de sua aplicao so determinados pelo julgamento do auditor,
que deve considerar a natureza e os problemas da empresa, alm de
observar a qualidade e eficincia de seus procedimentos contbeis e
controles internos.
A seleo e a extenso dos procedimentos de auditoria exigem o
exerccio do julgamento pessoal e profissional do auditor, que ir
considerar todos os fatos relevantes quando tomar as decises, ressaltando
que os procedimentos e a extenso aplicados em um trabalho devem incluir
todos os dados necessrios formao de sua opinio sobre a adequao
das demonstraes financeiras, e que sejam restritos obteno de tal
objetivo com a maior eficincia possvel.
10.2 AUDITORIA DO DISPONIVEL
Os ativos so classificados por ordem decrescente de grau de liquidez.
A parcela do Ativo, sob o titulo de Disponvel, representa a
disponibilidade imediata, em recursos financeiros de uma empresa.
Portanto, os valores em caixa, em trnsito e em bancos representam
dinheiro em mos ou disposio da empresa, e exigem total ateno de
qualquer exame de auditoria. Normalmente, os trabalhos de auditoria se
iniciam por esse setor.
10.2.1 OBJETIVOS DE AUDITORIA DO DISPONVEL
Estabelecer segurana dos controles internos mantidos sobre o
disponvel;

Provar que os saldos apresentados no balano so reais, que


existem fisicamente e esto livres de qualquer nus ou de outra
forma bloqueados;
Determinar se foram adotados os princpios fundamentais de
contabilidade;
Concluir sobre sua correta apresentao no balano.
10.2.2 PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA
efetuar a contagem fsica dos fundos de caixas existentes. As
contagens devem ser feitas de surpresa, na presena do
responsvel e de forma simultnea, se houver mais de um.
confirmar junto as instituies financeiras os saldos existentes e
as pessoas autorizadas;
efetuar a reconciliao bancria;
efetuar o cut-off dos cheques;
examinar as contas razo de caixa e bancos, observando sua
classificao.
10.3 AUDITORIA DE CONTAS A RECEBER
As contas a receber representam direitos adquiridos por vendas a
prazo de bens e servios, relacionados com o objetivo social da empresa.
Incluindo-se ainda os direitos de impostos a recuperar, depsitos
compulsrios, sinistros a receber, entre outros.
10.3.1 OBJETIVOS DE AUDITORIA DE CONTAS A RECEBER
A despeito do grande nmero de contas agrupadas neste titulo, os
objetivos de auditoria so basicamente os mesmos para todas elas, e podem
ser sumarizados como segue:
estabelecer segurana sobre os controles internos mantidos
sobre as contas a receber;
provar que os valores apresentados no balano so vlidos e
reais;
determinar que os recebveis esto apresentados no balano pelo
seu valor liquido realizvel, e que foi constituda adequada
proviso para provveis perdas;

concluir sobre sua correta apresentao no balano, no que diz


respeito a curto e longo prazos, e os saldos credores que devero
ser classificados para o passivo;
identificar se algum recebvel foi dado em garantia de alguma
operao, se foi descontado ou, de qualquer outra forma,
comprometido.
10.3.2 PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA
efetuar testes de contagem fsica das duplicatas a receber e
confronta-las com o razo;
confirmar as duplicatas a receber junto a clientes, emitindo carta
de circularizao;
examinar a conta razo das contas a receber;
verificar a existncia de duplicatas incobrveis ou em atrazo;
fazer o relacionamento entre as duplicatas a receber com
vendas;
examinar a correta classificao das contas, bem como a
observncia aos princpios de contabilidade.
10.4 AUDITORIA DE ESTOQUES
Neste grupo, so registradas as mercadorias, matrias-primas,
produtos em fabricao e produtos para revenda. Pela sua natureza, os
estoques so alvos das mais variadas formas de irregularidades, desvios e
deteriorao.
Os estoques so classificados no ativo circulante, entretanto, se
existirem bens com prazo de realizao superior a um ano, estes devero
ser registrados no Realizvel a Longo Prazo, e requerem do auditor
conhecimento prvio sobre a sua composio, caractersticas, como so
comprados, preo, quantidade, custo, custodia, embalagens, preservao,
consumo seguro, transporte, critrios de avaliao, entre outros.
10.4.1 OBJETIVOS DE AUDITORIA DOS ESTOQUES
Os objetivos de auditoria para o grupo estoques so relativamente
mais complexos, e se resumem em determinar se:

os valores apresentados no balano esto representados por


quantidades fsicas de produtos, estocadas em armazns da
companhia, de terceiros e em trnsito;
os itens foram avaliados de acordo com os princpios
fundamentais de contabilidade e aplicados consistentemente,
durante o perodo e com relao ao exerccio anterior, alm de
avaliados a preo de custo ou mercado, dos dois o menor;
as listagens de inventrios foram corretamente compiladas,
somadas e sumarizadas, estando o total adequadamente refletida
no balano;
os critrios adotados para determinao de preo de custo de
produtos em processo so adequados;
os estoques so apresentados pelos seus valores lquidos
realizveis, ou seja, foram constitudas as reservas necessrias
para estoques obsoletos e de movimentao morosa;
os estoques de propriedade da companhia, que esto em
consignao com terceiros, so segregados, bem como aqueles
que estejam penhorados ou dados em garantia de alguma
operao financeira.
10.4.2 PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA
efetuar a reviso dos controles internos;
efetuar testes por amostragem e acompanhar a contagem fsica
dos itens dos estoques (inventario fsico);
confirmar, por meio de circularizao, estoque em poder de
terceiros e em consignao, em poder da entidade auditada;
examinar a escriturao das contas;
verificar a existncia de materiais obsoletos ou morosos;
examinar os critrios de avaliao dos estoques;
efetuar o corte das operaes.
10.5 AUDITORIA DOS INVESTIMENTOS
Neste grupo, so classificados os recursos aplicados de forma
permanente, na aquisio de bens e direitos, destinados a gerar renda de
valorizao.

10.5.1 OBJETIVOS DE AUDITORIA DE INVESTIMENTOS:


estabelecer a segurana sobre os controles internos mantidos
sobre os investimentos; provar que os valores apresentados no
balano so reais, existem fisicamente e esto livres de qualquer
nus e se esto em nome da companhia;
determinar se foram adotados os princpios fundamentais de
contabilidade na sua avaliao e se foram consistentemente, nos
perodos apresentados;
verificar se todas as rendas aplicveis foram contabilizadas no
perodo correto;
determinar se os investimentos e as respectivas rendas esto
classificados, apresentados e descritos corretamente nas
demonstraes financeiras.
10.5.2 PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA:
verificao de compra e venda de investimentos;
verificao do resultado na alienao de investimentos;
verificao do valor de mercado dos investimentos, na data do
balano.
10.6 AUDITORIA DO ATIVO IMOBILIZADO
Os bens do imobilizado representam, normalmente, uma parcela
significativa dos ativos de uma empresa, principalmente, no caso da
industria. Esses bens tm um tempo de vida til prolongada, no so
destinados venda e so utilizados na manuteno das atividades da
empresa.
10.6.1 OS PRINCIPAIS OBJETIVOS DE AUDITORIA
VERIFICAO DO ATIVO IMOBILIZADO SO:

NA

constatar a existncia fsica e a propriedade dos bens


relacionados;
determinar se os mtodos de avaliao empregados so
adequados;

julgar a adequao do programa de depreciao, em relao a


vida til do bem;
determinar se os clculos da depreciao do perodo esto
adequados;
determinar se os mtodos e taxas de depreciao so razoveis e
consistentes como perodo anterior;
avaliar o sistema de controle interno em uso;
determinar se as adies do perodo esto classificadas
corretamente como tal, e no como despesas, ou vice-versa;
determinar se as baixas do perodo foram adequadamente
contabilizadas e aprovadas por pessoal competente para tal.
10.6.2 PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA:
verificao da existncia de documentao de comprovao de
propriedade do bem;
inspeo fsica em base de testes das adies do ano,
comprovando-as com documentao hbil;
verificao das baixas atentando para aprovao, clculo e
registro do custo, depreciao, correo monetria e resultado.
inspeo e clculo da movimentao das contas de depreciao,
amortizao e exausto, bem como os mtodos utilizados;
exame das aplices de seguros, concluindo se a cobertura do
ativo imobilizado permitiria, no caso de sinistro, a reposio dos
bens;
outros.
10.7 AUDITORIA DO PASSIVO EXIGVEL
O passivo de uma empresa consiste em obrigaes que devero ser
pagas em dinheiro, bens e servios, a curto ou a longo prazo.
Essas obrigaes so geralmente provenientes da aquisio de ativos,
de emprstimos obtidos, da venda de bens ou servios para entrega futura,
ou simplesmente decorrentes de despesas incorridas, e no pagas pela
empresa, devendo ser classificadas no passivo circulante ou no exigvel a
longo prazo, conforme os respectivos prazos de vencimento.

10.7.1 O PRICIPAL OBJETIVO DA AUDITORIA DO PASSIVO


EXIGVEL VERIFICAR SE:
todas as exigibilidades esto corretamente descritas e
classificadas no balano;
todas as exigibilidades representam passivos incorridos at a
data do encerramento do exerccio;
todo o passivo contingente est devidamente apresentado nas
demonstraes financeiras;
todos os ativos dados em garantia ou de outra forma
caucionados
esto
devidamente
representados
nas
demonstraes financeiras;
clusulas restritivas ou outros dados importantes, constantes de
contratos de emprstimos ou financiamentos, esto apresentados
nas demonstraes financeiras ou notas explicativas;
todos os passivos contrados aps a data do encerramento do
exerccio esto fora do balano sob exame.
10.7.2 PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA:
efetuar contagem fsica das contas a pagar;
confirmar as duplicatas junto a fornecedores, por meio de carta
de circularizao;
examinar a conta razo de valores a pagar;
verificar a existncia de passivos no registrados;
fazer o relacionamento entre estoques e fornecedores;
examinar a correta classificao das contas bem como a
observncia aos princpios fundamentais de contabilidade.
outros.
10.8 AUDITORIA DO PATRIMNIO LQUIDO
Neste grupo, so classificadas as contas que compem o capital
prprio da empresa, representando as obrigaes dessa para com seus
scios, acionistas e titulares.
10.8.1 OS PRINCIPAIS OBJETIVOS DE AUDITORIA DO
PATRIMNIO LQUIDO SO OS SEGUINTES:

concluir se os controles internos so satisfatrios;


verificar se o nmero de aes em circulao foi integralizado e
registrado pelo valor correto;
determinar se os dividendos foram pagos de acordo com os
estatutos e com a aprovao da assemblia dos acionistas;
verificar se as apropriaes das reservas e dos lucros foram
efetuadas ou liberadas com a devida autorizao;
verificar se a classificao e a apresentao no balano esto
corretas.
10.8.2 PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA:

exame dos controles sobre emisso de aes e certificados;


exame da concretizao de aumento dos capitais;
exame das aes subscritas e no integralizadas;
exame da srie numrica de aes e certificados;
exame dos lanamentos na conta capital: se esto de acordo com
os estatutos, quantidade de aes comuns e preferenciais, valor
nominal etc;
determinao de que qualquer alterao do capital durante o ano
foi devidamente autorizada pelas assemblias de acionistas;
determinao de que os direitos e privilgios de cada classe de
acionistas foram observados pela empresa;
examinar o razo das contas que compem o patrimnio lquido
(lucros suspensos, reservas de capital, de lucros, de reavaliao;
dividendos, outros);
examinar a correta classificao das contas, bem como a
observncia aos princpios fundamentais de contabilidade.

10.9 AUDITORIA DAS CONTAS DE RESULTADO


As contas de resultado so representadas pelo registro das receitas e
despesas, que correspondem aos acrscimos e decrscimos ocorridos nos
itens patrimoniais, reconhecidos e medidos em conformidade com os
princpios fundamentais de contabilidade, com destaque para o regime de
competncia, resultantes dos diversos tipos de atividades, e que possam
alterar o patrimnio lquido.

10.9.1 SO OS SEGUINTES OS OBJETIVOS DE AUDITORIA:


determinar se as receitas, custos e despesas demonstrados so
aplicveis ao perodo contbil sob exame;
determinar se os custos e despesas esto relacionados as
receitas;
determinar se tem sido dado s receitas, custos e despesas o
devido reconhecimento;
verificar se tem sido dado tratamento apropriado a qualquer
reduo ou adio de imposto, como resultado de transaes
no refletidas na demonstrao de resultado;
determinar se os ajustes significativos aplicveis a outros
perodos e a todas as transaes relevantes, de natureza
estranha ou no racional, foram tratados convenientemente, no
resultado do exerccio em exame;
verificar se as receitas, os custos e as despesas so classificados
e discriminados de maneira adequada na demonstrao de
resultados;

verificar se aqueles controles internos j avaliados para contas


de balano conservam a mesma segurana para contas de
resultados correlatas;
verificar se a demonstrao de resultado apresenta claramente o
resultado das operaes, e se foi preparada segundo os
princpios fundamentais de contabilidade, e aplicados
uniformemente em relao ao exerccio anterior.

10.9.2 PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA:


Um programa genrico poderia se resumir em:
Auditar, onde for possvel, as contas de resultados, quando do
exame especfico das contas de balano.
Preparar uma anlise comparativa de cada ms, dos dois ltimos
anos, (reviso analtica) e determinar a sua normalidade, em
vista do volume de negcios.
Investigar a legitimidade e exatido dos valores, dentro de um
perodo selecionado, ou selecionar contas em perodos
alternados.

OBS.: Devemos ter em mente que, sendo a auditoria de contas de


resultado e de balano realizada conjuntamente na maioria dos casos, sobra
realmente pouca coisa, em volume e valor, para ser auditada.
Nesta fase, o auditor j poder ter idia formada sobre os resultados da
auditoria dos controles internos, qual influenciar, sem dvida, na
extenso dos exames das contas ainda no auditadas.

CAPTULO 11

TRABALHO DE CAMPO
11.1 INTRODUO
O trabalho de campo compreende todos os esforos do auditor para
acumular, classificar e avaliar informaes e evidncias, a fim de capacitlo a formar uma opinio, constituindo-se, em ltima anlise, em examinar,
obter evidncias, medir e avaliar.
11.2 PREPARAO INICIAL
Um eficiente desenvolvimento do trabalho de campo deve observar os
seguintes aspectos:
11.2.1 FAMILIARIZAO:
conhecimento das normas gerais, sistemas, controles e
procedimentos da atividade objeto do exame;
conhecimento do programa de auditoria aplicvel;
reviso de trabalhos e relatrios anteriores;
detalhamento da programao de trabalho.
11.2.2 SELEO DOS TESTES:
considerar ou no a convenincia de ampliar ou reduzir os
testes programados, e proceder seleo dos itens ou operaes
que sero objeto do exame especfico, uma vez determinado o
mtodo a ser utilizado.

11.2.3 FORMALIZAO DOS ITENS SELECIONADOS:


os itens e operaes selecionados devem ser anotados nos
papis de trabalho, com detalhes suficientes para sua
compreenso.
11.2.4 ESTABELECIMENTO DOS TESTES E PROCEDIMENTOS:
os programas de auditoria que sero utilizados iro nortear os
levantamentos e exames. importante que, antes de ser
iniciado o trabalho, as informaes e todos os aspectos
relevantes avaliao tenham sido avaliados pelos auditores,
para evitar sobrecarga de servio e de custo, bem como, a total
falta de viso do objetivo principal.
11.2.5 AGENDAMENTO DE ENTREVISTAS:
as entrevistas com o pessoal do setor auditado, em geral, devem
ser programadas e marcadas com antecedncia.
11.2.3 PROGRAMAO GERAL DO TRABALHO:
Na medida do possvel, deve-se:
definir as tarefas para os integrantes da equipe de trabalho (no
caso de trabalho em grupo);
estabelecer o tempo a ser dispensado em cada tarefa;
registrar o tempo dispendido em cada tarefa, passo a passo,
desde o incio do trabalho.
11.3 EXAME, OBTENO DE EVIDNCIA E MEDIO
Para o auditor, o processo de exame significa, na prtica, a utilizao
de procedimentos de auditoria, com vistas obteno de evidncias que
fundamentem e suportem as opinies, concluses e recomendaes, frutos
de sua avaliao. Para formar sua avaliao, necessrio medir
objetivamente os acertos e desacertos identificados.

No curso do exame, o questionamento certamente a mais eficiente


tcnica do auditor. Obter informaes pode ser, por vezes, uma arte. Obter
a verdade, sem suscetibilizar o auditado, no uma tarefa fcil. Se o
auditado notar um tom inquisitorial, poder adotar uma atitude defensiva, e
apenas declarar meias verdades. Por outro lado, o questionamento como
um comportamento crtico, deve fazer parte de sua atividade, inclusive,
para que se sinta seguro quanto s explicaes obtidas.
Investigar e verificar tambm fazem parte do esforo do auditor, no
sentido de garantir um exame acurado. Verificar implica em confirmar,
remover dvidas ou atestar a verdade. Investigar significa descobrir fatos
ou pistas novas e aprofundar o exame, na busca da verdade.
A obteno de evidncias capacita o auditor a avaliar a situao e a
formular suas opinies, concluses e recomendaes.
O processo de medio, que bsico para qualquer avaliao, envolve
dois elementos: a unidade de medida (valor, quantidade, freqncia, tempo,
etc...) e o padro. Este ltimo, traduz a qualidade de aceitabilidade com a
qual a coisa medida ser comparada, podendo ser localizado em planos,
oramentos, normas, regulamentos, princpios, contratos, estatutos,
legislao e outros.
11.4 AVALIAO
Aps a medio, o auditor deve avaliar o resultado, e formular a sua
opinio e possveis recomendaes.
A avaliao um julgamento calcado em critrio, que deve ser
definido pelo auditor, com base em materialidade, relevncia, risco relativo,
vulnerabilidade e princpios.
11.4.1 MATERIALIDADE
Por materialidade, entende-se a importncia relativa, em termos de
valores e cifras, que um bem, operao ou fato possui um determinado
contexto.
11.4.2 RELEVNCIA
Por relevncia, entende-se a importncia relativa da informao, em
termos de sua representatividade, independentemente do valor, que um

bem, operao ou fato passa a ter um determinado contexto abrangido pela


auditoria.
11.4.3 RISCO RELATIVO E VULNERABILIDADE
Por risco relativo, entende-se o maior ou menor risco que pode
emergir da natureza da operao examinada. A vulnerabilidade est ligada a
qualidade dos aspectos de controle interno existentes. Quanto melhores os
controles, menos vulnerveis sero as operaes e as atividades
desenvolvidas nesse ambiente.
11.4.4 PRINCPIOS
Por princpios , entende-se os procedimentos aceitos tecnicamente
pelo auditor,bem como os de conduta, tendo em vista as conotaes de
integridade.
11.5 SUPERVISO DO TRABALHO DE CAMPO
Uma das fases mais importantes do trabalho de auditoria a correta
superviso do pessoal de campo. Alm de se certificar que o trabalho tem a
qualidade necessria, e est de acordo com as normas e polticas definidas
pela auditoria, a superviso deve ter efeito sobre o treinamento e
desenvolvimento profissional e pessoal dos supervisionados.
aconselhvel que a superviso se d a medida que o trabalho v
sendo executado.
A superviso deve estar certa de que:
esto sendo cumpridas as normas de auditoria;
a programao do trabalho est sendo seguida;
as constataes de auditoria esto suportadas por documentos e
papis de trabalho corretamente preenchidos;
todos os membros da equipe tm conhecimento de suas funes
e dos objetivos que perseguem.
11.6 CONTROLE DA REALIZAO DO TRABALHO DE CAMPO
A fase de planejamento do trabalho estabeleceu oramento de horas
previstas para a sua realizao. A manuteno de eficiente controle de
execuo possibilita seu encerramento no tempo previsto, alm de servir

como indcio para a eficincia do pessoal ou a constatao de um


oramento de hora inadequado. De qualquer modo, distores
significativas necessitam de aes corretivas e explicaes por parte dos
supervisores de equipe.
11.7 IDENTIFICAO DE FALHAS E PROBLEMAS
O auditor deve estar consciente de que depender de seu
conhecimento tcnico-profissional e de seu poder de observao e
perspiccia para identificar falhas e problemas, em relao matria em
exame.
Na determino de possveis problemas, o auditor precisa ter em
mente os seguintes aspectos:
conhecimento da operao em exame e dos procedimentos de
auditoria;
reviso pronta e permanente de papis de trabalho;
fundamentao adequada dos fatos e problemas observados;
sugerir, com embasamento tcnico, a melhoria dos sistemas de
controles internos e dos procedimentos observados;
possveis redues de custos e melhoria de eficincia;
aprofundamento do exame, sempre que diante de qualquer
indicio de anormalidade, mesmo que lhe parea insignificante;
no desprezar as informaes obtidas informalmente.
11.9 FINALIZAO DO TRABALHO
A finalizao do trabalho de auditoria compreende, basicamente:
a) O fechamento dos papis de trabalho, que inclui os seguintes
fatores:
reviso final do contedo de cada papel de trabalho;
confronto final entre o trabalho realizado e o planejamento;
referenciao adequada dos documentos e papis de
trabalho;
arrumao seqencial dos papis de trabalho e cpias dos
documentos comprobatrios, de acordo com a ordem dos
assuntos apresentados no relatrio final;
fechamento das horas dispendidas no trabalho e confronto
com as oradas.
b) Arquivamento dos papis e documentos, nas pastas de auditoria;

c) Avaliao do pessoal envolvido na execuo do trabalho;


d) Redao criteriosa do relatrio final de auditoria, que, antes de ser
assinado, ser objeto de reviso do responsvel pela execuo do
trabalho;
e) Reunio formal com os auditados, para discutir os pontos
constantes do relatrio de auditoria;
f) Assinatura e encaminhamento do relatrio final ou parecer de
auditoria.