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UNIO EDUCACIONAL DE CASCAVEL - UNIVEL

FACULDADE DE CINCIAS SOCIAIS APLICADAS DE CASCAVEL
CURSO DE CINCIAS CONTBEIS

ALISSON FILIPPIN
CLAUDEMIR DE SOUZA

PLANEJAMENTO TRIBUTRIO RURAL: VIABILIDADE DA PESSOA FSICA SE

TORNAR UMA PESSOA JURDICA

CASCAVEL PR
2014
ALISSON FILIPPIN

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CLAUDEMIR DE SOUZA

PLANEJAMENTO TRIBUTRIO RURAL: VIABILIDADE DA PESSOA FSICA SE

TORNAR UMA PESSOA JURDICA

Trabalho de Concluso de Curso

apresentado para obteno do ttulo de
Bacharel em Cincias Contbeis, da
Faculdade de Cincias Sociais Aplicadas
de Cascavel.
Orientador: Prof. Everton Jaime Gugel
Especialista em Direito e Planejamento
Tributrio.

CASCAVEL - PR
2014
ALISSON FILIPPIN

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CLAUDEMIR DE SOUZA

PLANEJAMENTO TRIBUTRIO RURAL: VIABILIDADE DA PESSOA FSICA SE

TORNAR UMA PESSOA JURDICA

Esta Monografia foi julgada e aprovada pelo Programa de Graduao da Faculdade

de Cincias Sociais Aplicadas de Cascavel para obteno do titulo de Bacharel em
Cincias Contbeis.
Cascavel, 22 de Novembro de 2014.
COMISSO EXAMINADORA

__________________________
Prof. Everton Jaime Gugel
ESPECIALISTA EM DIREITO E PLANEJAMENTO TRIBUTRIO
Faculdade de Cincias Sociais Aplicadas de Cascavel

Orientador

__________________________
Prof. Ruy Fernandes Da Silva Costa
ESPECIALISTA MBA AUDITORIA E TRIBUTOS
Faculdade de Cincias Sociais Aplicadas de Cascavel

__________________________
Prof. Gressieli Valessa Fernandes Fazoli
ESPECIALISTA EM DOCNCIA NO ENSIO SUPERIOR
Faculdade de Cincias Sociais Aplicadas de Cascavel

Dedicamos esse trabalho a todas as pessoas que de certa

forma contriburam para esta imensa realizao, aos familiares
que tanto sofrem juntos aos nossos momentos de angustia, e
por todas as pessoas que estiveram ao nosso lado, nos
acompanhando e acreditando em nossa fora de vontade em
busca deste grande sonho.
Alisson Filippin
Claudemir De Souza

RESUMO

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O uso adequado da Contabilidade Rural essencial para a aplicabilidade de um
Planejamento Tributrio eficaz, analisando a forma de tributao menos onerosa
para o produtor rural, assim podendo maximizar os lucros, auxiliando os produtores
na tomada de deciso. O presente trabalho teve como objetivo o estudo de um
planejamento tributrio em uma propriedade rural no municpio de Corblia - PR, no
intuito de analisar a viabilidade do produtor rural se tornar uma pessoa jurdica. A
anlise foi realizada com base nos dados extrados do Imposto de Renda do referido
produtor, como receitas, despesas e investimentos, onde estes foram apurados em
todos os regimes tributrios: Pessoa Fsica, Lucro Real, Lucro Presumida e Simples
Nacional. O trabalho traz os conceitos de contabilidade e suas particularidades, e
tambm o conceito dos regimes de tributao. Os procedimentos metodolgicos que
foram utilizados no trabalho foi um estudo de caso. Como base para os clculos
foram utilizados os dados dos anos de 2011, 2012 e 2013. Pode-se concluir que com
a anlise realizada, ainda se torna menos onerosa a opo de tributao na pessoa
fsica, no tornando vivel o produtor rural se tornar uma pessoa jurdico devido o
mesmo realizar investimentos constantes na referida propriedade rural.
Palavras-chave: Contabilidade
Planejamento Tributrio Rural.

Rural.

Pessoa

LISTA DE FIGURAS

Fsica.

Pessoa

Jurdica.

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Figura 01 Apurao do Resultado 2011 Brasil.....................................................43
Figura
02
Apurao
Brasil......................................................44

do

Resultado

2012

Figura
03
Apurao
Brasil......................................................45

do

Resultado

2013

Figura 04 - Clculo do Imposto..................................................................................46

LISTA DE QUADROS
Quadro 01 Receita e Despesas de Custeio/Investimentos dos Perodos..............35
Quadro 02 - Valores da Folha de Pagamento 2011.................................................37
Quadro 03 - Valores da Folha de Pagamento 2012.................................................37
Quadro 04 - Valores da Folha de Pagamento 2013.................................................38
Quadro 05 Demonstraes dos Clculos no Lucro Real.....................................................38

Quadro 06 - Demonstrao dos Tributos no Lucro Presumido.................................40

Quadro 07 - Demonstrao dos tributos no Simples Nacional..................................41
Quadro 08 - Comparativo Variao Faturamento/Imposto Simples Nacional............42
Quadro 09 - Demonstrao dos tributos na pessoa fsica........................................47
Quadro 10 - Resumo Geral dos Tributos 2011.........................................................47
Quadro 11 - Resumo Geral dos Tributos 2012.........................................................49
Quadro 12 - Resumo Geral dos Tributos 2013..........................................................50

LISTA DE GRFICOS
Grfico 01 Proporo Mdia dos Tributos para o Ano 2011..................................48
Grfico 02 - Proporo Mdia dos Tributos para o Ano 2012...................................50
Grfico 03 - Proporo Mdia dos Tributos para o Ano 2013...................................51

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LISTA DE ABREVIATURAS E SIGLAS

COFINS Contribuio para Fins Sociais

CPF Cadastro de Pessoa Fsica
CSLL Contribuio Social sobre Lucro Lquido
CTN Cdigo Tributrio Nacional
DAS Documento de Arrecadao do Simples
FGTS Fundo de Garantia por Tempo de Servio
FPAS Fundo de Previdncia e Assistncia Social
ICMS Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e sobre a
Prestao de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de
Comunicaes
IR Imposto de Renda
IRPF Imposto de Renda Pessoa Fsica
IRPJ Imposto de Renda Pessoa Jurdica
LC Lei Complementar
ME Micro Empresa
PASEP Programa de Apoio ao Servidor Pblico
PIS Programa de Integrao Social
RAT Riscos Ambientais do Trabalho
SIMPLES Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies
STF Supremo Tribunal Federal

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SUMRIO

1. INTRODUO........................................................................................................12
1.1 Contextualizao.................................................................................................13
1.1.1Tema....................................................................................................................14
1.1.2 Delimitaes do Tema........................................................................................14
1.1.3 Apresentao do Problema................................................................................14
1.2 Objetivos..............................................................................................................14
1.2.1 Objetivo Geral....................................................................................................15
1.2.2 Objetivos Especficos.........................................................................................15
1.3 Justificativa do Trabalho....................................................................................15
2 REFERENCIAL TERICO......................................................................................17
2.1 Conceitos de Contabilidade...............................................................................17
2.1.1Ramos da Contabilidade.....................................................................................18
2.1.2 Contabilidade de Custos....................................................................................19
2.1.3 Contabilidade Rural............................................................................................20
2.1.4 Contabilidade Gerencial.....................................................................................22
2.2 Sistemas Tributrios...........................................................................................23
2.2.1 Tributos...............................................................................................................23
2.2.2 Impostos.............................................................................................................24
2.2.3 Taxas..................................................................................................................24
2.2.4 Contribuio de Melhoria...................................................................................25
2.2.5 Lucro Presumido................................................................................................26
2.2.6 Momento da Opo pelo Lucro Presumido.......................................................27
2.2.7 Base de Calculo para a Contribuio Social no Lucro presumido....................29

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2.2.8 Lucro Real..........................................................................................................30
2.2.9 Base de clculo do imposto de renda................................................................31
2.2.10 Base de clculo da contribuio social sobre o lucro lquido..........................32
2.2.11Simples nacional...............................................................................................33
2.2.12Pessoa Fsica....................................................................................................34
2.2.13Pessoa Jurdica.................................................................................................35
3. PROCEDIMENTOS METODOLGICOS...............................................................36
3.1 Tipos de Pesquisa...............................................................................................36
3.2 Pesquisa Qualitativa...........................................................................................37
3.3 Pesquisa Quantitativa.........................................................................................37
3.4 Pesquisa Bibliogrfica........................................................................................37
3.5 Pesquisa Exploratria........................................................................................38
3.6 Estudo de Caso..................................................................................................38
3.7 Limitao da Pesquisa.......................................................................................39
4 APRESENTAO E ANLISE DOS RESULTADOS.............................................40
4.1 Demonstraes dos Clculos pessoa Jurdica...............................................39
4.1 Demonstraes dos Clculos Pessoa Fsica ................................................. 47
5. CONCLUSO.........................................................................................................54
REFERNCIAS .........................................................................................................55

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1. INTRODUO

A contabilidade Rural um segmento da contabilidade onde se tem pouca

aplicao por parte dos usurios rurais, carentes de estudos a respeito e na
questo de profissionais, existem poucos que atuam especificamente na rea. O
produtor rural necessita de pessoas especializadas que consigam instru-los a
respeito de qual caminho a ser seguido em se tratar das contabilizaes, do
Planejamento Tributrio, da apurao do resultado geral, da apurao do resultado
por atividade e por rea cultivada e da melhor forma de tomar decises para que
possa visualizar qual cultura mais rentvel, de qual investimento ter melhor
retorno, quanto compensatrio tomar um financiamento ao invs de ter um
desembolso para custear as culturas, etc.
Um dos fatores que as empresas rurais encontram dificuldades pelo fato
das constantes mudanas no mbito tributrio e a vasta legislao a ser seguida, um
estudo tributrio eficiente auxiliaria tal usurio em uma melhor gesto e aplicao de
recursos em determinados ramo de atividade dentro da rea rural. O planejamento
tributrio uma atividade realizada de modo a prever situaes, que tem como
estudo e anlise o tributo, visando projetar e identificar todos os fatos e os atos que
podem ser tributveis e quais efeitos provocados utilizando determinada aplicao,
para os diferentes procedimentos possveis, possibilitando a escolher a alternativa
menos onerosa.
As empresas rurais sofrem constantemente com as mudanas climticas,
onde um plantio mal planejado poderia causar inmeras consequncias. Alm deste
aspecto existe a oscilao do mercado financeiro onde os preos de venda dos
produtos comercializados sofrem alteraes diversas vezes.
Ao decorrer do tempo e conforme o seu crescimento enquanto produtor rural
(empresrio rural) cria-se uma necessidade de procurar um Profissional da
contabilidade para suprir as obrigaes fiscais e auxiliar na realizao de gesto
realizada em sua(s) propriedade(s). Incumbindo aos profissionais de contabilidade a
demonstrar os caminhos a serem seguidos enquanto produtor rural, tanto quanto

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propriedade de pequeno ou grande porte.

1.1 Contextualizao

A economia brasileira teve impactos scios, polticos, culturais e com grande

influncia no agronegcio. Pode-se dizer que a explorao rural iniciou-se com a
madeira, o PauBrasil, que deu nome ao nosso pas, e no de agora que arcamos
com essa carga tributria gigantesca de 36,42% do seu Produto Interno Bruto-PIB
conforme reportagem do IBPT (2013).
Atualmente, o contribuinte brasileiro arca com vrios tipos de taxas impostos
e contribuies diferentes. De forma direta ou indireta todos somos contribuinte de
todos os tributos vigentes no pas, pois quando adquirimos qualquer tipo de
mercadoria em um supermercado, por exemplo, j incluso em seu valor de mercado
o ICMS, PIS e COFINS, variando as porcentagens de com seu Estado, para o
produtor rural , os principais impostos e contribuies so:
- Contribuio ao INSS, popularmente conhecido como Funrural, Trata-se da
contribuio ao INSS incidente sobre as vendas;
- ITR - Imposto Territorial Rural;
- IRPF Imposto de Renda Pessoa Fsica;
Com estudo Tributrio, os impostos podem ser planejados. No caso do
Imposto de Renda da Pessoa Fsica importante que o produtor rural se preocupe
no somente no final do exerccio ou na data da entrega da declarao, podendo ele
ficar descontente com o valor que poder ser pago de imposto. Para que isso no
ocorra necessrio fazer um planejamento tributrio, com o objetivo de reduzir os
tributos a serem pagos.

14
1.1.1Tema

O tema deste trabalho teve por finalidade um estudo da tributao na

produo rural. Este estudo foi realizado com base na legislao fiscal pertinente a
atividade rural e com a adoo dos princpios de contabilidade, com o enfoque na
grande rea que a CONTABILIDADE RURAL.

1.1.2 Delimitaes do Tema

Foi realizado um planejamento tributrio rural, viabilidade entre pessoa fsica

e jurdica, baseando-se na movimentao fiscal da Fazenda Rio Grande que esta
situada no municpio de Corblia-Pr, analisando os ltimos trs perodos 2011 a
2013.

1.1.3 Apresentao do Problema

Ser necessrio que se anlise o perfil do produtor, sua atividade,

lucratividade entre outros, e levantar a seguinte questo: Como o Planejamento
Tributrio pode auxiliar o produtor rural a reduzir a carga tributria?

1.2 Objetivos

Os objetivos indicam o resultado que se pretende atingir ao final da

pesquisa.

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1.2.1 Objetivo Geral

Analisar a forma de tributao menos onerosa para o produtor rural, em

relao aos perodos de 2011 a 2013.

1.2.2 Objetivos Especficos

a) Identificar as receitas, custos, despesas e investimentos nos respectivos

perodos.
b) Calcular os tributos incidentes na forma de apurao por meio de pessoa
fsica ou pessoa jurdica.
c) Comparar os tributos apurados pelas formas de tributao.

1.3 Justificativa do Trabalho

Esclarecer ao meio acadmico, a sociedade e para os produtores rurais, no

geral todos que utilizam deste meio, que a anlise e aplicao correta de um
planejamento tributrio para determinado setor de suma importncia para a
continuidade do estabelecimento e com isso mostrar ao setor agrcola de que a
opo pelo regime tributrio como pessoa fsica nem sempre a mais vivel, que a
opo pelo regime tributrio como pessoa jurdica pode ser mais lucrativo, tratandose sobre impostos com menor valor e de no ser to complicado quanto se
imaginada.
A contabilidade na atividade rural mostra o planejamento financeiro e
econmico da propriedade, sendo de grande importncia nas atividades rurais. O
profissional necessita tambm ter um pouco de conhecimento nessa rea.

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2 REFERENCIAL TERICO

Esse captulo tem como objetivo abordar conhecimentos relacionados aos

conceitos de contabilidade no geral, porm dando um enfoque na contabilidade rural
e tributria na pessoa fsica e na pessoa jurdica.

2.1 Conceitos de Contabilidade

Diferente que muitos pensam a contabilidade no uma cincia exata e sim

uma cincia social aplicada, pois estuda, interpreta e registra os fenmenos que
atingem o patrimnio e de uma entidade.
Segundo dados Histricos os primrdios da existncia de contas de
aproximadamente antes de 4000 A.C. Porm, ao contar suas armas, ferramentas,
rebanho, entre outros j era realizado uma forma tmida e primitiva de
contabilidade, ligada as suas necessidades, proteo a posse e explicao dos fatos
acontecidos com o objetivo de alcanarem um determinado fim proposto.

O objetivo da contabilidade fornecer aos usurios, independentemente

de sua natureza, um conjunto bsico de informaes que,
presumivelmente, deveria atender igual bem a todos os tipos de usurios,
ou a contabilidade deveria ser capaz e responsvel pela apresentao de
cadastros de informaes totalmente diferenciadas, para cada tipo de
usurio. (IUDICIBUS, 1997, p. 19).

Ela estuda o patrimnio e apresenta os resultados por meio de documentos

contbeis e ou financeiros, ou seja, todas as movimentaes ocorridas no patrimnio
de uma determinada entidade so registradas por meio de lanamentos na
contabilidade, que resume os atos e fatos em forma de relatrios, disponibilizando
as informaes aos interessados em saber a real situao da empresa.

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A contabilidade, desde seu aparecimento como conjunto ordenado e
conhecimento, com o objeto e finalidades definidos, tem sido considerado
co arte, como tcnica ou como cincia, de acordo com a orientao
seguida pelos doutrinadores ao enquadr-la no elenco das espcies do
saber humano. (FRANCO. 1997, pag. 19).

Malito (2010), menciona que a contabilidade uma cincia cujo objetivo o

estudo do patrimnio de uma entidade. Ela auxilia seus usurios na tomada de
deciso, e utiliza-se de mtodos como: coleta, registro, anlise de todos os
acontecimentos que modifique a situao patrimonial.
Ela uma cincia e tcnica fornecedora de informaes teis para a
realizao de um procedimento na tomada de deciso, demonstrando a real
situao das operaes realizadas na entidade. Tornando-se necessria para que a
tomada de deciso seja realizada com sucesso.
No se sabe ao certo quem criou a contabilidade, porm estudiosos afirmam
que ela sempre foi utilizada pelos ancestrais.
Iudicibus e Marion (2002) dizem que a contabilidade existe desde o inicio da
civilizao, pois as pessoas de alguma forma contabilizavam o controle de seus
bens.

2.1.1 Ramos da Contabilidade

A contabilidade tem como seu principal objetivo fornecer informaes sobre

o patrimnio da pessoa ou empresa, para que estes objetivos sejam concretizados
com maior facilidade foram criados diversas reas ou ramos diferentes, com o
objetivo de estudar as especificaes dentro da contabilidade.
Segundo Iudcibus , a contabilidade :

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A contabilidade umas das reas que mais proporciona oportunidades para
ao profissional. [...] O contador o profissional gabaritado para tais cargos,
pois, no exerccio de sua atividade, entra em contato com todos os setores
da empresa. comum afirma-se que o elemento que mais conhece a
empresa o contador. (IUDCIBUS 2002, p.44 e 46)

Cada ramo da contabilidade necessita de um profissional qualificado, que se

aprofunde e aperfeioe em determinado ramo, pois cada um destes tem suas
particularidades.
A Contabilidade e como outras cincias e atividades profissionais, pode ser
dividida em diversas reas de atuao, seja para fins acadmicos ou profissionais.
Tambm h diversas especializaes, mencionadas pela legislao ou obrigaes
especficas do mercado, como Ex: Contabilidade Comercial; Contabilidade Rural;
Contabilidade Bancaria; Contabilidade fiscal.
De acordo com Parada (2004, p.98), a contabilidade, bem como outras
cincias e atividades profissionais, foi dividida em ramificaes para facilitar o estudo
e para necessidades que envolvam a sociedade como um todo.

2.1.2 Contabilidade de Custos

Provinda da Contabilidade Financeira, a Contabilidade de Custos, surgiu

quando da necessidade de uma avaliao dos estoques no meio industrial. Durante
bastante tempo a Contabilidade de Custos se constituiu em fator limitador para as
demonstraes da sua habilidade e assessorar os usurios internos acerca de
decises gerenciais (SANTOS; SCHMIDT E PINHEIRO, 2006).
As novas e provavelmente importantes tarefa da Contabilidade de Custos
nos dias de hoje contemplar o controle e deciso MARTINS (2006, p.48).
De acordo com OLIVEIRA (2008 p.89), sabido pelos usurios atuantes na
rea que a contabilidade de custos deixou a muito tempo de ser apenas uma
simples ferramenta para colocar preo em estoques. Com o aperfeioamento desta
rea e avanos da apurao de custos dos produtos e servios, a Contabilidade de

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Custos passou a ser papel fundamental dentro das organizaes, auxiliando com
informaes para a Contabilidade Gerencial e para o processo de tomada de
decises.
Para se fazer presente junto frente do mercado globalizado e competitivo,
vrios aspectos passaram a fazerem-se necessrios para a sobrevivncia e
ampliao das empresas. Existe uma necessidade continuada da adequao as
mudanas que se do ao passar do tempo, nasceram estudos direcionadores
melhoria de tcnicas para aplicao gerencial que evolve a parte da produo e da
formao de custos, como por exemplo: Gerenciamento Baseado em Atividades
(ABM), Custeio Baseado em Atividades (ABC), Anlise Custo/Volume/Lucro, Just in
Time, e o Total QualityControl. Onde essas teorias tm importante objetivo de
auxiliar as empresas em relao gesto estratgica de custos.

2.1.3 Contabilidade Rural

A contabilidade rural um ramo da Contabilidade que estuda as variaes

do patrimnio rural. Analisam os Ativos, tais como: caixa, defensivos agrcolas,
fertilizantes, sementes, terra, cabeas de gado, etc. Passivos, Como: Capital,
Reservas, Prejuzos acumulados, Fornecedores, etc.
Como todo ramo da contabilidade tem caractersticas prprias,exemplo so
as empresas do ramo agrcola onde possui um ciclo operacional menor que um
ano, pois as culturas desenvolvidas levam um perodo menor que um ano para o seu
desenvolvimento, plantio, manejo colheita. Com isso, tornam-se operaes de curto
prazo se comparando com outras atividades rurais, como as que lidam com o gado
que levam mais de um ano para completar o referido ciclo operacional, do
nascimento, engorda e at o abate.
Para Crepaldi (1998 p.50), demonstra o que est acontecendo na empresa
rural, mostrando atravs de valores monetrios a situao financeira e econmica da
empresa rural, e com isso avalia a administrao elaborada pelos proprietrios.

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Ainda de acordo com Crepaldi (1998 p.62), o objetivo final de uma empresa
rural o lucro, enquanto a funo da contabilidade apresentar ao proprietrio os
devidos resultados.
A Contabilidade Rural Cumpre como em todos os ramos da Contabilidade o
seu fundamental papel de registro e mensurao de informaes para a tomada de
decises. Sem tal ferramenta no seria possvel mensurar realizaes acontecidas
no passado, presente e a confeco de planos e orientaes administrativas
objetivando um Norte para que possa acontecer no futuro da vida econmica da
empresa rural, sendo ela do setor Agrcola ou Pecurio por exemplo.
Para Calderelli (2003 p.101), a Contabilidade Rural aquela que tem suas
normas baseadas na orientao, controle e registro dos atos e fatos ocorridos e
praticados por uma empresa cujo objeto de comrcio ou indstria seja agricultura ou
pecuria.
Ainda de acordo com o autor Calderelli (2003 p.112), define contabilidade
rural como sendo o conjunto de leis, normas e princpios, com a finalidade de
estudar e registrar todos os atos e fatos ligados a empresas de atividades agrcolas
e pastoris.
Uma das principais finalidades da contabilidade rural de encaminhar
orientaes para gesto das operaes realizadas nas propriedades, calculando e
controlando o potencial econmico e financeiro da entidade e de cada atividade
realizada, medindo sua capacidade produtiva individualmente.
Para Crepaldi (1998 p.78), a contabilidade rural possui diversas finalidades:
- Orientar as operaes agrcolas e pecurias;
- Medir o desempenho econmico-financeiro da empresa e de cada
atividade produtiva individualmente;
- Controlar as transaes financeiras;
- Apoiar as tomadas de decises no planejamento da produo, das vendas
e dos investimentos;
- Auxiliar as Projees de fluxos de caixa e necessidades de crdito;

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- Permitir a comparao do desempenho da empresa no tempo e desta com
outras empresas;
- Conduzir as despesas pessoais do proprietrio e de sua famlia;
- justificar a liquidez e a capacidade de pagamento da empresa junto aos
agentes financeiros e outros credores;
- Servir de base para seguros, arrendamentos e outros contratos;
- Gerar informaes para a declarao do Imposto de Renda.
um dos instrumentos administrativos pouco utilizados pelos produtores, e
vista como uma tcnica complexa em sua execuo, com pequeno retorno na
prtica e na maioria dos casos somente conhecida com a finalidade especifica de
suprir as necessidades fiscais. A maioria dos produtores sujeitos tributao do
imposto de renda pessoa fsica no consegue visualizar a aplicao gerencial da
Contabilidade Rural.

2.1.4 Contabilidade Gerencial

A contabilidade gerencial pode ser caracterizada, superficialmente, como um

enfoque especial conferido a vrias tcnicas e procedimentos contbeis j
conhecidos e tratados na contabilidade em varias ramificaes.

A contabilidade gerencial pode ser caracterizada, superficialmente, como

um enfoque especial conferido a vrias tcnicas e procedimentos contbeis
j conhecidos e tratados na contabilidade financeira, na contabilidade de
custos, na anlise financeira e de balanos etc., colocados numa
perspectiva diferente, num grau de detalhe mais analtico ou numa forma de
apresentao e classificao diferenciada de maneira a auxiliar os gerentes
das entidades em seu processo decisrio. (IUDCIBUS1998 p.78).

Os administradores necessitam de informaes de custos e lucratividade de

suas linhas de produo, segmentos do mercado e de cada produto e cliente

22
necessitam de um sistema de controle operacional que acentue a melhoria a
melhoria de custos, de qualificao e de reduo de tempo de processamento das
atividades desenvolvidas por seus funcionrios.

O processo da contabilidade gerencial dever ser obtido atravs do

processamento da coleta de dados e informaes que sero armazenadas e
processadas no sistema de informao da empresa. Com a integrao das
informaes obtidas nos vrios departamentos. PADOVEZE (2004 P.98)

Assim esse ramo da contabilidade est voltado para fins internos, estando
direcionado ao planejamento, controle, avaliao e tomada de decises. Segundo
Iudbus (1998 p.87), a Contabilidade gerencial, num sentido mais profundo, est
voltada para a Administrao da empresa procurando suprir as informaes que se
encaixem de uma maneira efetiva no modelo decisrio do administrador.

2.2 Sistemas Tributrios

O Sistema Tributrio entendido como sendo o complexo orgnico formado

pelos tributos institudos em um pas ou regio autnoma e os princpios e normas
que os regem. Por consequncia, podemos concluir que o Sistema Tributrio
Brasileiro composto dos tributos institudos no Brasil, dos princpios e normas que
regulam tais tributos.

2.2.1 Tributos

O cdigo tributrio Nacional-CTN, no seu art.3 traz o tributo sendo definido

da seguinte forma:

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Art.3 Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo
valor nela possa exprimir, que no constitua sanso por ato ilcito, instituda
em lei e cobrada mediante administrativa plenamente vinculada.

Os tributos so classificados em trs categorias: impostos, taxas e

contribuies de melhoria.

2.2.2 Impostos

O Art.16 da CTN define imposto como sendo o tributo cuja obrigao tem
por fato gerador uma situao independente de qualquer atividade estatal
especfica, relativa ao contribuinte.
Oliveira (2009, p.66) esclarece que o imposto pago pelo contribuinte que
no recebe nenhuma contraprestao direta, e imediata do Estado, sendo essa a
caracterstica principal desse tributo para a destinao dos demais..

2.2.3 Taxas

As taxas so tributos vinculados pelo uso efetivo ou potencial de algum

servio pblico e relacionados ao poder de policia da administrao.
Segundo a CTN:

As taxas cobradas pela Unio, pelos estados, pelo distrito Federa Lou pelos
Municpios no mbito de suas respectivas atribuies, tem como fato gerado
o exerccio regular do poder de polcia, ou a utilizao, efetiva ou potencial,
de servio publico especifico e divisvel ao contribuinte ou posto a sua
disposio.

Taxa uma cobrana que a administrao faz em troca de algum servio

pblico, neste caso h uma destinao certa para aplicao do dinheiro,
diferentemente do imposto, a taxa no possui uma base de clculo e seu valor

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depende do servio prestado, temos como exemplo: taxa de iluminao pblica e de
limpeza pblica, estabelecidas pela unio.

2.2.4 Contribuio de Melhoria

Contribuio de melhoria refere-se a algum projeto ou obra de melhoria que

pode resultar em algum beneficio para a sociedade.
A CTN define no seu Artigo n 81 que:

A contribuio de melhoria cobrada pela Unio, pelos estados e pelo distrito

federal ou pelos municpios no mbito de suas respectivas atribuies
instituda para fazer ao custo de obras publicas de que de corra valorizao
imobiliria, tendo como limite total a despesa realizada e como limite
individual o acrscimo de valor que da obra resultar para cada imvel
beneficiado.
Art.82- A lei relativa contribuio de melhoria observara os seguintes
requisitos mnimos;
Publicao previa dos seguintes elementos:
Memorial descritivo do projeto;
Oramento do custo da obra;
Determinao da parcela do custo da obra a ser financiada pela
contribuio
Delimitao da zona beneficiada;
Determinao do fator de absoro do beneficio da valorizao para toda a
zona ou para cada reas diferenciadas, nela contida;
ll. Fixao de prazo no inferior a 30 dias, para impugnao, pelos
interessados, de qualquer dos elementos referidos no inciso anterior;
lll. Regulamentao do processo administrativo de instruo e julgamento
da impugnao a que se refere o inciso anterior, sem prejuzo da sua
apreciao judicial.

So requisitos mnimos exigidos em lei para que o cidado exera na pratica

a contribuio devida, que raramente cobrada ao contribuinte de forma legal,
assim havendo um no cumprimento total da contribuio devida.

25
2.2.5 Lucro Presumido

Conforme Oliveira (2011), a tributao pela forma de Lucro Presumido uma

forma simplificada de apurao da base de clculo dos tributos como imposto de
renda e da contribuio social, desde que os contribuintes no estejam obrigados
tributao a partir do Lucro Real.
Segundo a Lei n 9.718/98 e com redaes pelas Leis n 10.637/02;
10.684/03; 10.833/03; 11.033/04; 11.051/04; 11.196/05; 11.491/09; 11.941/09;
12.249/10; 12.814/13; esto impedidas da realizao de opo de tributao com
base no lucro presumido as pessoas Jurdicas enquadradas qualquer uma das
situaes:

Art. 14 [...]
a) cuja receita total, no ano-calendrio de 2013, tenha sido superior ao limite
de R$ 78.000.000,00 ou de R$ 6.500.000,00 multiplicado pelo nmero de
meses do perodo, quando inferior a doze meses;
b) cujas atividades sejam de bancos comerciais, bancos de investimento,
bancos de desenvolvimento, caixas econmicas, sociedades de crdito,
financiamento e investimento, sociedades de crdito imobilirio, sociedades
corretores de ttulos, valores mobilirios cmbio, distribuidoras de ttulos e
valores mobilirios, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de
crdito, empresas de seguros privados e de capitalizao e entidades de
previdncia privada aberta; c) que tiverem lucros, rendimentos ou ganhos de
capital oriundos do exterior;
d) que, autorizadas pela legislao tributria, usufruam os benefcios fiscais
relativos iseno ou reduo do Imposto de Renda (calculados com base
no lucro da explorao);
e) que, no decorrer do ano-calendrio, tenham efetuado pagamento mensal
do Imposto de Renda pelo regime de estimativa;
f) que explorem as atividades de prestao cumulativa e contnua de
servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo
de riscos, administrao de contas a pagar e a receber, compras de direitos
creditrios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestao de
servios (factoring).
g) que exerceram atividades de compra e venda, loteamento, incorporao
e construo de imveis, caso exista empreendimento para o qual haja
registro de custo orado.

2.2.6 Momento da Opo pelo Lucro Presumido

26
A opo pelo lucro presumido feita mediante o primeiro pagamento da guia
do Documento de Arrecadao da Receita Federal DARF do Imposto de Renda
que poder ser pago at o ltimo dia til do ms subseqente ao trmino do 1
trimestre do ano, sendo definida a opo por esse regime de tributao para o todo
o ano calendrio. Segundo a Lei n 9.718/98, em seu art. 13 1 como: A opo
pela tributao com base no lucro presumido ser definitiva em relao a todo o
ano-calendrio.
A referida base de clculo pelo Lucro Presumido baseada em cima de uma
presuno do lucro mediante a aplicao de alquota sobre a receita bruta auferida,
variando conforme o ramo de atividade da empresa. O Decreto- Lei n 3000, de
26/03/1999 em sua redao dispe o seguinte:

27
Art. 518 - A base de clculo do imposto e do adicional (541 e 542), em cada
trimestre, ser determinada mediante a aplicao do percentual de oito por
cento sobre a receita bruta auferida no perodo de apurao, observado o
que dispe o 7 do art. 240, e demais disposies deste Subttulo. (Lei n
9.249/95, art. 15 e Lei n 9.430/96, arts. 1 e 25, I).
Art. 519 - Para efeitos do disposto no artigo anterior, considera-se receita
bruta a definida no art. 224 e seu pargrafo nico.
1 Nas seguintes atividades, o percentual de que trata este artigo ser de
[...]. (Lei n 9.249/95, art. 15 1):
I - um inteiro e seis dcimos por cento, para atividade de revenda, para
consumo, de combustvel derivado de petrleo, lcool etlico carburante e
gs natural;
II - dezesseis por cento para a atividade de prestao de servio de
transporte, exceto o de carga, para o qual se aplicar o percentual previsto
no caput;
III - trinta e dois por cento, para as atividades de:
a) prestao de servios em geral, exceto a de servios hospitalares;
b) intermediao de negcios;
c) administrao, locao ou cesso de bens, imveis, mveis e direitos de
qualquer natureza.
2 - No caso de servios hospitalares aplica-se o percentual previsto no
caput.
3 - No caso de atividades diversificadas, ser aplicado o percentual
correspondente a cada atividade. (Lei n 9.249/95, art. 15 2).
4 - A base de clculo trimestral das pessoas jurdicas prestadoras de
servios em geral cuja receita bruta anual seja de at cento e vinte mil reais,
ser determinada mediante a aplicao do percentual de dezesseis por
cento sobre a receita bruta auferida no perodo de apurao. (Lei n
9.250/95, art. 40 e Lei n 9.430/96, art. 1).
5 - O disposto no pargrafo anterior no se aplica s pessoas jurdicas
que prestam servios hospitalares e de transporte, bem como s
sociedades prestadoras de servios de profisses legalmente
regulamentadas. (Lei n 9.250/95, art. 40 pargrafo nico).
6 - A pessoa jurdica que houver utilizado o percentual de que trata o
5 - para apurao da base de clculo do imposto trimestral, cuja receita
bruta acumulada at determinado ms do ano-calendrio exceder o limite
de cento e vinte mil reais, ficar sujeita ao pagamento da diferena do
imposto postergado, apurado em relao a cada trimestre transcorrido.
7 - Para efeito do disposto no pargrafo anterior, a diferena dever ser
paga at o ltimo dia til do ms subsequente ao trimestre em que ocorreu
o excesso.

Tal forma de tributao pelo Lucro Presumido ser determinada conforme a

somatria seguinte: o valor resultante da uma aplicao dos percentuais, variveis
de acordo com a atividade mercantil desempenhada pela entidade, sobre a receita
bruta auferida nos trimestres de cada ano calendrio; e, os ganhos de capitais,

28
rendimentos e ganhos auferidos provindo das aplicaes financeiras e todos os
resultados positivos auferidos decorrentes de outras receitas.
Para as pessoas jurdicas exclusivamente prestadoras de servios, exceto
as que prestam servios hospitalares e as sociedades civis de prestao de servios
de profisso legalmente regulamentada, cuja receita bruta anual no ultrapassar
R$120.000,00 (cento e vinte mil reais), o percentual a ser considerado na apurao
do lucro presumido ser de 16% (dezesseis por cento) sobre a receita bruta de cada
trimestre (RIR/1999, art. 519, 4 ).
A pessoa jurdica que houver utilizado o percentual reduzido cuja receita
bruta acumulada at determinado ms do ano-calendrio exceder o limite de
R$120.000,00 ficar sujeita ao pagamento da diferena do imposto, apurada em
relao a cada ms transcorrido, at o ltimo dia til do ms subseqente aquele em
que ocorrer o excesso, sem acrscimos (RIR/1999, art. 519, 6 o e 7 o ).
O exerccio de profisses legalmente regulamentadas, como as escolas,
inclusive as creches, mesmo com receita bruta anual de at R$120.000,00 (cento e
vinte mil reais), no podem aplicar o percentual de 16% (dezesseis por cento) sobre
a receita bruta para fins de determinao do lucro presumido, devendo, portanto,
aplicar o percentual de 32% (trinta e dois por cento) (ADN Cosit n o 22, de 2000).

2.2.7 Base de Calculo para a Contribuio Social no Lucro presumido

At o dia 31 de agosto de 2003, qualquer atividade que a empresa

desempenhasse o percentual a ser aplicado sobre a receita bruta para determinao
da base do calculo da CSL era de 12%. Porm, a partir da referida data, atravs da
Lei n 10.684/03, o percentual passou ser de 32% para determinadas atividades:

Prestao de servios em geral, exceto a de servios hospitalares e de

transporte;
Intermediao de negcios;

29
Administrao, locao ou cesso de bens imveis, mveis e direitos de
qualquer natureza;
Prestao cumulativa e continua de servios de assessoria creditcia,
mercadolgica, gesto de crdito, seleo de riscos, administrao de contas.
A base de clculo a ser aplicada para a contribuio social sobre o Lucro
Presumido ser a soma dos seguintes: 32% da receita bruta auferida no trimestre;
os ganhos de capital, os rendimentos e os ganhos lquidos auferidos provenientes
de aplicaes financeiras e as outras receitas e resultados positivos decorrente da
receita de atividade acessria da empresa.
Assim, as pessoas jurdicas com tributao com base no lucro presumido
devem observar as questes seguintes se tratando de percentuais para efeito da
aplicao para a apurao da base de clculo da CSL.

O lucro presumido uma forma simplificada de apurao da base de clculo

dos tributos com o Imposto de renda e da contribuio social, restrita aos
contribuintes que no esto obrigados ao regime de apurao de tributao
com base no lucro real, sendo assim, a empresa no se creditar de
crditos que podem ser benficos para a empresa, e importante grau de
avaliao do que relevante no51planejamento tributrio, sendo necessria
anlise de possveis crditos, e impactos sobre a apurao do lucro.
(OLIVEIRA,2011, p. 82)

2.2.8 Lucro Real

O art. 246 do RIR/99 faz a descrio de quais pessoas jurdicas esto

obrigadas a optar pela tributao pelo Lucro real.
Assim sendo, as demais empresas podem, se lhes convir, se enquadrar pela
tributao do Lucro Real.
Como a empresa no se enquadra em nenhum desses itens ela no
obrigada a ser tributada pelo Lucro Real, podendo optar por outra forma de
tributao.

30

Art. 246 - Esto obrigadas apurao do lucro real as pessoas jurdicas:

I - cuja receita total, no ano-calendrio anterior, seja superior ao limite de
vinte e quatro milhes de reais, ou proporcional ao nmero de meses do
perodo, quando inferior a doze meses;
II - cujas atividades sejam de bancos comerciais, bancos de investimentos,
bancos de desenvolvimento, caixas econmicas, sociedades de crdito,
financiamento e investimento, sociedades de crdito imobilirio, sociedades
corretoras de ttulos, valores mobilirios e cmbio, distribuidoras de ttulos e
valores mobilirios, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de
crdito, empresas de seguros privados e de capitalizao e entidades
previdncia privada aberta;
IV que, autorizadas pela legislao tributria, usufruam benefcios fiscais
relativos iseno ou reduo do imposto;
V que, no decorrer do ano-calendrio, tenham efetuado pagamento
mensal pelo regime de estimativa, na forma do art. 222;
VI - que explorem as atividades de prestao cumulativa e contnua de
servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo
e riscos, administrao de contas a pagar e a receber, compras de direitos
creditrios resultante de vendas mercantis a prazo ou de prestao de
servios (factoring);
Pargrafo nico - As pessoas jurdicas no enquadradas nos incisos deste
artigo podero apurar seus resultados tributveis com base nas disposies
deste Subttulo. (Lei n 9.718/98, art. 14).

Sendo assim, poder as demais empresas, se for conveniente, fazer a

opo pela tributao com o Lucro Real.

2.2.9 Base de clculo do imposto de renda

A base de clculo para a tributao pelo Lucro Real ser o Lucro Lquido
subtrado as excluses e compensaes exumadas das adies. As adies so
deliberadas pelo RIR/99 como:

31
Art. 249 - Na determinao do lucro real sero adicionados ao lucro lquido
do perodo de apurao:
I - os custos, despesas, encargos, perdas, provises, participaes e
quaisquer outros valores deduzidos na apurao do lucro lquido que, de
acordo com este Decreto, no sejam dedutveis na determinao do lucro
real;
II - os resultados, rendimentos, receitas e quaisquer outros valores no
includos na apurao do lucro lquido que, de acordo com este Decreto,
devam ser computados na determinao do lucro real. (Decreto-Lei n
1.598/77, art. 6 2).

2.2.10 Base de clculo da contribuio social sobre o lucro lquido

A base para o calculo da contribuio social o resultado auferido no

perodo de apurao, antes de computada a prpria apurao do imposto de renda
pessoa jurdica, ajustado por adies e excluses autorizadas, conforme redao da
Instruo Normativa SRF n 390/04:

Art. 26 - O resultado do perodo em curso dever ser ajustado por todas as

adies determinadas e excluses e compensaes admitidas pela
legislao da CSLL, excetuadas, nos balanos ou balancetes levantados de
janeiro a novembro, as seguintes adies:
I - os lucros disponibilizados e os rendimentos e ganhos de capital auferidos
no exterior;
II - as parcelas a que se referem os arts. 18 7, 19 7 e 22 3, da Lei n
9.430/96 (Preos de Transferncia).

Com a mesma forma que utilizada na apurao do imposto de renda a

contribuio social poder compensar o percentual de 30% da base de calculo
negativo dos perodos anteriores. (Art. 510 do RIR/99):

32
Art. 510. O prejuzo fiscal apurado a partir do encerramento do anocalendrio de 1995 poder ser compensado, cumulativamente com os
prejuzos fiscais apurados at 31 de dezembro de 1994, com o lucro lquido
ajustado pelas adies e excluses previstas neste Decreto, observado o
limite mximo, para compensao, de trinta por cento do referido lucro
lquido ajustado (Lei n 9.065, de 1995, art. 15).
1 O disposto neste artigo somente se aplica s pessoas jurdicas que
mantiverem os livros e documentos, exigidos pela legislao fiscal,
comprobatrios do montante do prejuzo fiscal utilizado para compensao
(Lei n 9.065, de 1995, art. 15, pargrafo nico).
2 Os saldos de prejuzos fiscais existentes em 31 de dezembro de 1994
so passveis de compensao na forma deste artigo, independente do
prazo previsto na legislao vigente poca de sua apurao.
3 O limite previsto no caput no se aplica hiptese de que trata o
inciso I do art. 470.

2.2.11 Simples nacional

De acordo com o stio da receita federal, no artigo 3 da lei complementar n

12314 de dezembro de 2006, que em seu caput define que institui o Estatuto
Nacional da Microempresa e Empresa de Pequeno Porte; [...] traz qual critrio
dever ser analisado para saber em qual se enquadra:

l- no caso da microempresa, aufira em cada ano ,receita bruta igual ou

inferior a R$360.000,00
ll- no caso da empresa de pequeno porte, aufira, em cada ano receita bruta
superior a R$ 360.000,00 e igual ou inferior a R$ 3.600,000.A referida lei,
ainda deixa claro no pargrafo 4que no podero se beneficiar desse
enquadramento de empresas :
l de cujo capital participe outra pessoa jurdica;
ll que seja filial, sucursal, agencia ou representao ,no Pas, de pessoa
jurdica com sede no exterior.

O valor devido pela empresa mensalmente, optante pelo simples nacional

ser apurado mediante aplicao de percentuais, das tabelas de acordo com sua
atividade exercida e receita bruta acumulada dos ltimos doze meses. Este o
nico regime de tributao em que no se cogita a possibilidade de utilizao, pois
seu faturamento anual esta acima dos R$ 3.600,000, 00. Sendo que este valor
atingido praticamente que em sua totalidade por trimestre. No decorrer do ano, a

33
receita bruta passa dos R$ 13.700.000,00 (treze milhes e setecentos mil reais).

2.2.12 Pessoa Fsica

Para efeito de exercer atividade econmica, a pessoa fsica pode atuar como
autnomo ou como scio de empresa ou sociedade simples.
Segundo Rabello (2007) a pessoa fsica qualquer individuo capaz de
perceber o mundo onde vivemos atravs de sua razo e sentimentos. o humano
que sujeito as leis fsicas da natureza, onde tambm chamado de Pessoa Natural,
tendo a denominao de uma personalidade durante a vida desde o nascimento ate
a morte .Para que surja a caracterstica de atividade econmica a pessoa fsica tem
que ser autnoma ou como scia de uma empresa ou sociedade simples.
De acordo com Santos e Vinhas (2009. pg 80)

Produtor rural Pessoa Fsica aquele que explora a atividade

agrcola/pecuria atravs do numero do seu CPF junto a Receita Federal do
Brasil, podendo ser proprietrio ou no da terra ,como o caso do
arrendamento ,podendo explorar 100% da atividade em seu nome ou em
percentuais ,como no caso de parcerias.

Segundo a lei n 8.023, de 12 de abril de 1990,art.7; lei n 9.250,de 26 de

dezembro de 1995,art.9;decreto n3.000,de 26 de marco de 1999 regulamento do
imposto sobre a renda- RIR/1999,ARTS. 57,67 e 68; Instruo Normativa SRF
N83,de 11 de outubro de 2001:

34

Art. 1 O resultado da atividade rural, quando positivo, integrara a base de

calculo do imposto na declarao de ajuste anual. Para sua apurao, as
receitas, as despesas e os investimentos so computados mensalmente
pelo regime de caixa.[...].
O resultado da explorao da atividade rural exercida pela pessoa fsica
apurado mediante a escriturao do livro-caixa ,abrangendo as receitas, as
despesas, os investimentos e demais valores que integram a atividade
A escriturao e a apurao devem ser feitas separadamente ,por
contribuinte e por Pas, em relao a todas as unidades rurais exploradas
individualmente ,em conjunto ou em comunho em decorrncia do regime
de casamento.
Quando a receita bruta total auferida no ano-calendrio no exceder a R$
56.000,00 facultada a apurao mediante prova documental, dispensada a
escriturao do livro caixa, encontrando-se o resultado pela diferena entre
o total das receitas e o das despesas/investimentos.

2.2.13 Pessoa Jurdica

Tambm, podem ser denominada de pessoas coletivas, morais, fictcias ou

abstratas. o conjunto de pessoas ou bens, dotado de personalidade jurdica
prpria e constitudo na forma da lei, para a consecuo de fins comuns.
Pessoas jurdicas so entidades a que a lei confere personalidade,
capacitando-as a serem sujeitos de direito e obrigaes.
As pessoas jurdicas atuam na vida jurdica com personalidade diversa da
dos indivduos que a compem, ou seja, a pessoa jurdica no se confunde com os
seus membros, sendo essa regra inerente prpria concepo da pessoa jurdica.

35

3. PROCEDIMENTOS METODOLGICOS

O conhecimento est fortemente apoiado por dados, que tem justificao ou

esto bem fundamentadas. Segundo Galiano (1979, p.17), conhecimento:

uma relao entre pessoa que conhece e que passa a ser conhecido. No
processo de conhecimento, quem conhece acaba por, de certo modo,
apropriar-se do objeto que conheceu. De certa forma, engole o objeto que
conheceu. Ou seja, transforma em conceito esse objeto, resumindo-se em
sua mente.

Neste trabalho, atravs da metodologia cientifica, foi planejado cada mtodo

por meio dos objetivos especficos Lakatos e Marconi (2001) apresentam a definio
de metodologia como um conjunto de atividades sistemticas e racionais, que
permitem alcanar o objetivo com mais segurana e economia. O planejamento
como sendo um sinnimo para metodologia diminui riscos de falta de informao ou
informao inadequada para o trabalho em desenvolvimento, e tambm assim
obedece linha de raciocnio histrico.

3.1 Tipos de Pesquisa

Segundo Cervo e Bervian (Pearson, 2006), a pesquisa parte de uma dvida

ou problema e para se aproximar-se ao objetivo se utiliza de mtodos j
empregados, mas no a nica forma de se obter conhecimento e descobertas. Um
deles a pesquisa bibliogrfica, que se caracteriza por diminuir pequenas dvidas,
recorrendo a documentos. Cada tipo de pesquisa vai depender dos mtodos
empregados em casa trabalho, para desenvolvimento desta pesquisa, ira utilizar-se
os seguintes mtodos, pesquisa qualitativa, pesquisa quantitativa, pesquisa
bibliogrfica e pesquisa exploratria.

36
3.2 Pesquisa Qualitativa

De acordo com Richardson (1999, p.80), os estudos que empregam uma

metodologia qualitativa podem descrever a complexidade de determinado problema,
analisar a interao de certas variveis, compreender e classificar processos
dinmicos por grupos sociais.
A pesquisa qualitativa representa neste trabalho a avaliao das formas de
tributao, pesquisando dados que nos leva ao melhor resultado, demonstrando
qual a melhor opo para o produtor seguir, pessoa fsica ou jurdica.

3.3 Pesquisa Quantitativa

Para Beuren (2006, p.92) diferente da pesquisa qualitativa a abordagem

quantitativa caracteriza-se pelo emprego de instrumento esttico, tanto na coleta
quanto no tratamento dos dados que atravs dela so coletadas podendo ser
calculadas pelas mais diversas formas .
Neste trabalho a pesquisa quantitativa o resultado numrico, devido ao
volume de valores financeiros para o calculo dos tributos, para o levantamento de
qual a forma de tributao tem a menor carga tributaria.

3.4 Pesquisa Bibliogrfica

Segundo Gil (1991), pesquisa bibliogrfico realizada com base em

materiais j elaborados, principalmente em livros e artigos cientficos. E para Cervo
e Bervin (1983), esta procura atravs de referencias tericas descritas em
documento. Para realizar essa pesquisa ir ser utilizadas como fonte de pesquisas,
livros e artigos de contabilidade relacionada ao tema.

37
3.5 Pesquisa Exploratria

Ainda de acordo com GIL (1991), a pesquisa exploratria tem como inteno
tornar claro o problema a ser estudado, como possvel construo de hipteses. Seu
objetivo principal apurar ideias, Enquanto, Andrade (2002) destaca finalidades
primordiais, entre elas esto: evidenciar maiores informaes referentes ao assunto
a ser estudado; auxiliar no desenvolvimento do tema pesquisado. Neste estudo a
pesquisa exploratria ira evidenciar que existem outras opes de tributao, que
podem ser mais lucrativas para o produtor e mostrando uma nova viso sobre o
assunto a ser explorado.

3.6 Estudo de Caso

Este trabalho foi desenvolvido sobre enfoque em um estudo de caso, pois foi
feito o estudo intenso e aprofundado em um nico caso, ou seja, uma fazenda
situada no Municpio de Corblia/PR com o propsito de pesquisar e analisar os
fatos do objeto em estudo.
Como Beuren (2006) ressalta a principal caracterstica, sendo um estudo
concentrado, de um caso especfico. Ao ser relacionado com a Contabilidade, a
concentrao de pesquisas em organizaes maior, analisando a aplicao de
instrumentos ou teorias contbeis.

De acordo com Martins e Lintz (2000, p. 36).

Trata-se de uma tcnica de pesquisa cujo objetivo o estudo de uma

unidade que se analisa profunda e intensamente. Considera a unidade
social estudada em sua totalidade, seja um individuo ou uma famlia, uma
instituio, uma empresa, ou uma comunidade, com o objetivo de
compreend-los em seus prprios termos.

38
3.7 Limitao da Pesquisa

O estudo serve somente para a propriedade analisada, como objeto de

pesquisa. Beuren (2006, p.84) define a pesquisa do tipo estudo de caso,
caracteriza-se principalmente pelo estudo concentrado de um nico caso. Esse
estudo

preferido

pelos

pesquisadores

que

desejam

aprofundar

seus

conhecimentos a respeito de determinados casos especficos.

4 APRESENTAO E ANLISE DOS RESULTADOS

Neste capitulo, sero demonstradas as tabelas elaboradas a partir dos

dados coletados na DIRPF (Declarao Anual do Imposto de Renda Pessoa Fsica),
referente aos perodos 2011, 2012 e 2013. A partir disso segue os clculos apurados
para obteno dos resultados.

Quadro 01 Receita e Despesas de Custeio/Investimentos dos Perodos

2011
Perodo

Receita

2012

Custo/Desp.

Receita

2013

Custo/Desp.

Receita

Custo/Desp.

Janeiro

204.208,21

154.779,40

186.415,47

166.976,02

423.812,40

116.830,59

Fevereiro

175.400,33

236.028,75

217.032,49

242.627,82

251.777,22

122.872,64

Maro

398.130,90

325.192,66

251.293,38

352.817,84

249.578,70

286.777,95

Abril

217.626,44

137.900,67

423.133,52

148.767,24

31.700,46

67.531,82

Maio

120.460,00

89.652,90

138.024,89

96.717,55

175.155,89

93.062,59

Junho

145.800,10

129.980,50

327.857,03

143.222,96

144.762,67

108.874,41

Julho

346.120,65

34.138,77

144.956,35

423.133,52

197.703,99

172.068,88

39

Agosto

68.622,38

230.261,66

92.931,87

36.828,91

261.576,04

48.017,16

260.002,75

390.050,33

276.330,92

248.406,28

692.919,97

432.922,79

86.125,45

620.003,02

71.534,13

123.856,70

129.823,61

184.213,63

Novembro

185.800,49

128.228,15

97.468,76

139.442,53

104.506,73

115.292,26

Dezembro

73.125,17

60.551,96

177.717,41

68.332,45

2.281.422,87

2.536.768,7
7

2.404.696,2
2

2.191.129,8
2

Setembro
Outubro

TOTAL:

227.551,65 1.160.170,37
2.890.869,3
3

2.908.635,0
9

Fonte Elaborada pelos autores (2014)

O Referido quadro demonstrado acima apresenta os valores informados na

declarao de IRPF no ano calendrio 2011, 2012 e 2013, que sero usados para a
apurao dos clculos.
Assim, a receita anual em 2011 somou um valor de R$ 2.281.422,87 e a
despesa R$ 2.536.768,77. Tendo variaes considerveis nas receitas, como no
ms de maro o valor de R$ 398.130,90 e em agosto o valor de R$ 68.622,38, uma
vez que no ms de maro foi onde o produtor realizou o trmino da safra de cereais
(milho; soja) 2010/11 e efetivou a venda de sua produo, no ms de agosto teve
apenas receita com a venda de bovinos e ovos de frango, j as despesas obtiveram
uma variao significativa no ms de julho com o valor de R$ 34.138,77 para com o
ms de outubro com o valor de R$ 620.003,02, onde no ms de julho teve apenas a
despesa para a manuteno da fazenda como Ex: folha de pagamento e
manuteno de veculo, no ms de outubro o produtor realizou investimento no valor
de R$ 545.000,00 com a compra de mquinas e equipamentos.
No ano calendrio 2012 a receita anual somou um valor de R$ 2.404.696,22
e a despesa R$ 2.183.782,60. Tendo variaes considerveis nas receitas, como no
ms de abril o valor de R$ 423.133,52 e em outubro o valor de R$ 71.534,13, uma
vez que no ms de abril foi onde o produtor realizou a venda da safra de cereais
(milho; soja) 2011/12, no ms de outubro teve apenas receita com a venda de ovos
de frango, onde no ms de outubro fora faturada a produo tambm parte da
produo do ms de setembro. As despesas variaram bruscamente entre o ms de
julho com o valor de R$ 415.786,30 para com o ms de agosto com o valor de R$

40
36.828,91 onde no ms de julho o produtor realizou o pagamento total das
duplicatas referente aos custos da safrinha 2012 antecipadamente.
Em 2013 a receita anual somou um valor de R$ 2.890.869,33 e a despesa
R$ 2.908.635,09. Tendo variaes considerveis nas receitas, como no ms de abril
o valor de R$ 31.700,46 e em setembro o valor de R$ 692.919,97, uma vez que no
ms de abril teve apenas receita com a venda de ovos de frango, no ms de
setembro vendeu o restante da safrinha de 2013, ovos de frango e vendeu tambm
uma quantidade significativa do seu rebanho bovino, j as despesas obtiveram uma
variao significativa no ms de agosto com o valor de R$ 48.017,16 para com o
ms de dezembro com o valor de R$ 1.160.170,37, onde no ms de agosto teve
apenas a despesa para a manuteno da fazenda como Ex: folha de pagamento e
manuteno de veculo, entre outros (luz, rao, etc.), no ms de dezembro o
produtor realizou investimento no valor aproximadamente de R$ 950.000,00 com a
inicializao da construo de um novo matrizeiro de ovos de frango.

Quadro 02 Valores da Folha de Pagamento 2011

Descrio de setores:
Funcionrios na Avicultura
Funcionrios no Gado
Funcionrios na Fazenda
Total Anual Folha de Pag:

2011
98.875,62
22.355,00
46.581,28
R$ 167.811,90

2012
109.870,59
24.617,33
52.222,27
R$ 186.710,19

2013
125.869,29
28.468,11
60.472,38
R$ 214.809,79

Fonte Elaborada pelos autores (2014)

O quadro acima se refere aos valores anuais dos salrios dos funcionrios
da propriedade rural. Sendo que totalizou um valor anual de R$ 167.811,90, R$
186.710,19 e R$ 214.809,79, respectivamente para os anos de 2011,2012 e 2013,
onde nesse valor j incluso salrios do ms, 13 salrios e frias pagas aos
funcionrios.
4.1 Demonstraes dos Clculos pessoa Jurdica.
Quadro 03 Demonstraes dos Clculos no Lucro Real

Demonstrao dos Tributos no Lucro Real

41

Tributo
PIS
COFINS
FUNRURAL
IRPJ
CSLL
FGTS
INSS
Total Anual

Ano 2011

65.020,55

13.424,95
39.771,41
R$ 118.216,91

Ano 2012

68.533,84
3.235,16
1.941,09
14.936,82
44.250,36
R$ 132.897,27

Ano 2013

82.389,78

17.184,78
50.909,88
R$ 150.484,44

Fonte Elaborada pelos autores (2014)

O quadro acima se refere aos clculos dos tributos no regime apurado pelo
Lucro Real, baseado no valor total de receita bruta e as despesas auferidas pelo
produtor no ano de 2011, 2012 e 2013.
Para o calculo do INSS patronal, foi utilizado o valor total da remunerao
paga ou devida, durante o ms, de cada trabalhador, multiplicada pela alquota de
23,70, conforme composio: 20,00% para FPAS; 1,00% de RAT; 2,70% de
terceiros.
No Funrural, utilizou-se para o calculo alquota de 2,85%, multiplicado pelo
valor da receita brutal de cada ano, lembrando que o mesmo uma contribuio e
no um tributo.
Para o clculo do IRPJ e da CSLL foi utilizado todo o valor da receita
diminudo o valor da despesa, no primeiro ano 2011, o produtor rural realizou
investimento no montante de R$ 545.000,00 obtendo um prejuzo fiscal no valor de
R$ 255.345,90, por se beneficiar da depreciao acelerada incentivada conforme
artigo 314 do RIR/1999.
J no segundo ano, 2012 obteve um lucro fiscal no valor de R$ 276.913,62,
tributando assim somente a diferena com o prejuzo do ano anterior no valor de R$
21.567,72 conforme legislao que dispe sobre o limite de 30% que no se aplica
aos prejuzos fiscais, apurados pela pessoa jurdica, decorrentes da explorao de
atividade rural e compensados com o lucro real da mesma atividade, bem como aos

42
apurados pela empresa industrial titular de Programas Especiais de Exportao
aprovados at 03 de junho de 1993 pela BEFIEX, nos termos do art. 95 da Lei n
8.981, de 1995, com redao dada pela Lei n 9.065, de 1995.
Para o terceiro ano 2013, o produtor realizou investimento no valor de R$
950.000,00 obtendo um prejuzo fiscal no valor de R$ 17.765,76 a ser compensado
em anos posteriores. Assim somente em 2012 a pessoa jurdica seria tributada pelo
IRPJ e pela CSLL com alquota de 15% e 9%, respectivamente.
Em relao ao PIS e a COFINS, os mesmos so tributados a alquota zero
para os produtos hortcolas conforme inciso III do Art. 28 da lei 10.865/2004, e
suspenso para a venda dos animais vivos e ovos conforme inciso I, Art 32 da e Lei
N 12.058/2009.
Para o calculo do valor de FGTS a recolher, foi aplicado a alquota de 8%
sobre a remunerao paga ou devida, durante o ms, de cada trabalhador. Entendese como remunerao, as parcelas de que tratam os arts. 457 e 458 da CLT e a
gratificao de Natal a que se refere a Lei n 4.090, de 13/07/62 (Decreto n 99.684,
de 08/11/90, DOU de 12/11/90).

Quadro 06 Demonstrao dos Tributos no Lucro Presumido

Demonstrao dos Tributos no Lucro Presumido

Tributo

Ano 2011

Ano 2012

Ano 2013

PIS
COFINS
FUNRURAL

65.020,55

68.533,84

82.389,78

IRPJ

27.377,07

28.856,35

34690,43

CSLL

24.639,37

25.970,72

31221,39

FGTS

13.424,95

14.936,82

17.184,78

INSS

39.771,41

44.250,36

50.909,88

R$ 170.233,35

R$ 182.548,09

R$ 216.396,26

Total Anual

43
Fonte Elaborada pelos autores (2014)

O quadro acima se refere aos clculos dos tributos no regime apurado pelo
Lucro Real, baseado no valor total de receita bruta e as despesas auferidas pelo
produtor no ano de 2011, 2012 e 2013.
O calculo do INSS patronal, foi utilizado o valor total da remunerao paga
ou devida, durante o ms, de cada trabalhador, multiplicada pela alquota de 23,70,
conforme composio: 20,00% para FPAS; 1,00% de RAT; 2,70% de terceiros.
Para a obteno do valor de imposto do Funrural, foi utilizado alquota de
2,85%, multiplicado pelo valor da receita brutal anual.
O valor apurado como IRPJ e da CSLL foi calculado utilizando-se receita
bruta anual, multiplicada pelo percentual de presuno que de 8% para o IRPJ e
12% para a CSL, conforme determina a Receita Federal do Brasil, obtendo-se uma
base de calculo para cada ano, para que esta ser multiplicada as alquotas base do
IRPJ de 15,00% e da CSLL que de 9,00%.
J para o calculo do PIS e do COFINS, seria aplicada tambm alquota
base que de 0,65% e 3,00% respectivamente, sobre a receita bruta. Porem, os
mesmos so tributados a alquota zero para os produtos hortcolas conforme inciso
III do Art. 28 da lei 10.865/2004, e suspenso para a venda dos animais vivos e ovos
conforme inciso I, Art 32 da e Lei N 12.058/2009.
Para o calculo do valor de FGTS a recolher, foi aplicado a alquota de 8%
sobre a remunerao paga ou devida, durante o ms, de cada trabalhador.
Entendem-se como remunerao, as parcelas de que tratam os arts. 457 e 458 da
CLT e a gratificao de Natal a que se refere a Lei n 4.090, de 13/07/62 (Decreto n
99.684, de 08/11/90, DOU de 12/11/90).

Quadro 07 Demonstrao dos tributos no Simples Nacional

Demonstrao dos Tributos no Simples nacional

Tributo

Ano 2011

Ano 2012

Ano 2013

44

FUNRURAL

65.020,55

68.533,84

82.389,78

FGTS

13.424,95

14.936,82

17.184,78

190.108,67

178.360,68

247.536,38

R$ 268.554,17

R$ 261.831,34

R$ 347.110,94

DAS
Total Anual

Fonte Elaborada pelos autores (2014)

O quadro acima demonstra o valor a recolher anual de Simples Nacional, o

FGTS e o Funrural, para cada perodo, lembrando que o INSS patronal, que a
parte da empresa, esta incluso na guia do Simples Nacional, a DAS (documento de
arrecadao do simples nacional).
Para o calculo do Simples nacional foi utilizada as tabelas de percentuais
aplicveis sobre a receita bruta, A atividade de revenda enquadra-se no Anexo I, por
se tratar de comercializao do gado, cereais (milho, soja, trigo, feijo) e ovos de
frango: onde ser tributado ICMS e no ISS que o caso dos contribuintes
prestadores de servios que seguem a tabela do Anexo III conforme LC 123/2006.
No Paran, a alquota do ICMS sofre um percentual de reduo, tornando o ICMS
menos oneroso para o contribuinte: EX: a receita bruta total em 12 Meses esta entre
R$1.440.000,01 a R$ 1.560.000,00 iria ser aplicada alquota de 10,13%, conforme
Decreto 4.248 alquota do ICMS que seria de 3,45% sofrer um percentual de
reduo de 22,71% que resultar numa alquota referente ao ICMS de 2,67%, onde
dos 10,13 ser diminudo 3,45 e somado os 2,67, obtendo assim a alquota ajustada
de 9,35%. Foi levado em considerao para os clculos de alquota e de Imposto,
que o inicio das atividades deu se em Janeiro de cada ano separadamente.
Para a obteno do valor de imposto do Funrural, foi utilizado alquota de
2,85%, multiplicado pelo valor da receita brutal anual, lembrando que o mesmo
uma contribuio e no um tributo.
Para o calculo do valor de FGTS a recolher, foi aplicado a alquota de 8%
sobre a remunerao paga ou devida, durante o ms, de cada trabalhador. Entendese como remunerao, as parcelas de que tratam os Arts. 457 e 458 da CLT e a
gratificao de Natal a que se refere a Lei n 4.090, de 13/07/62 (Decreto n 99.684,

45
de 08/11/90, DOU de 12/11/90).
Quadro 08 Comparativo Variao Faturamento/Imposto Simples Nacional

Comparativo do Simples Nacional 2011/2012

Ano

Valor de Receita bruta Anual

Valor de Imposto

2011

R$ 2.281.422,87

R$ 190.108,67

2012

R$ 2.404.696,22

R$ 178.360,68

Variao %

5,4

-6,18

Fonte Elaborada pelos Autores (2014)

O quadro acima demonstra a variao percentual entre a receita bruta total e

o valor de imposto anual dos anos de 2011 a 2012, onde a receita bruta teve um
aumento de 5,40%, enquanto o valor de imposto teve uma diminuio de 6,18%:
devido mudana de alquotas e de receita bruta do simples nacional, que no ano
de 2011 tinha-se um valor Maximo de receita bruta era de R$ 2.400.000,00 e a partir
de 2012 passou a ser R$ 3.600.000,00.

4.2 Demonstraes dos Clculos Pessoa Fsica.

Para calcular os impostos devidos da Pessoa Fsica, foi utilizado o programa

gerador da Declarao anual do imposto de renda pessoa fsica.
Quadro 09 Apurao do Resultado Tributvel no IRPF
Apurao do Resultado Tributvel no IRPF
2011
2012
Receita bruta total
2.281.422,87
2.404.696,22
Desp. de custeio e invest. total
2.536.768,77
2.183.782,60
Resultado
- 255.345,90
220.913,62
Saldo de Prejuzo(s) Anteriores
0,00
255.345,90
Resultado aps Comp. do
prejuzo
- 255.345,90
18.913,62
Compensao de prejuzo do
exerc.
202.000,00

2013
2.890.869,33
2.908.635,09
17.765,76
53.345,90
-

71.111,66
0,00

46
Resultado Tributvel
Saldo de Prejuzo(s) a comp.
Post.
Resultado no tributvel

0,00

18.913,62

0,00
0,00

0,00

53.345,90
202.000,00

71.111,66
0,00

Elaborada pelos autores (2014)

O quadro acima transcreve o valor total da receita bruta, as despesas de

custo e investimento total, o resultado do exerccio que em 2011 foi prejuzo de R$
255.345,90, 2012 lucro de R$ 255.345,90 e em 2013 prejuzos de R$ 17.765,76.
Mostram os saldos de prejuzos de exerccios anteriores, o resultado aps
compensao do prejuzo, Compensao de prejuzos do exerccio, o valor do
rendimento tributvel, o saldo do prejuzo compensar nos anos posteriores e o
resultado no tributvel.
Em 2012 foi utilizado o valor de R$ 202.000,00 aonde esse valor compe o
resultado no tributvel (pois para o produtor rural pessoa fsica, no existe limite de
compensao de prejuzos, desde que tenha o referido resultado como prejuzo e
entregar a declarao no modo completo), j o valor tributvel foi de apenas R$
18.913,64, ficando um saldo de prejuzo a compensar para os prximos exerccios
no valor de R$ 53.345,90.
Em 2013, somado o saldo de prejuzos de exerccios anteriores e o resultado
do exerccio obtivemos um valor de R$ 71.111,66 de prejuzos a serem
compensados nos anos posteriores.
No h calculo a ser demonstrado. Sendo assim nestes exerccios o produtor
rural no recolher valor algum a ttulo de imposto de renda e ainda ficar com o
saldo de prejuzo a compensar para os prximos perodos, assim se conveniente for.
Quadro 09 Demonstrao dos tributos na pessoa fsica

Demonstrao dos Tributos na Pessoa Fsica

Tributo

Ano 2011

Ano 2012

Ano 2013

FUNRURAL

52.472,73

55.308,01

66.489,99

FGTS

13.424,95

14.936,82

17.184,78

0,00

0,00

0,00

IRPF

47

INSS/PAT
Total Anual

4.530,92
R$

70.428,60

5.041,18
R$

75.286,01

5.799,86
R$

89.474,63

Fonte Elaborada pelos autores (2014)

Como dito anteriormente, no IRPF no tem calculo a ser demonstrado, pois

o valor tributvel ficou abaixo do valor mnimo tributvel para os perodos.
Para a obteno do valor de imposto do Funrural, foi utilizado alquota de
2,30%, multiplicado pelo valor da receita brutal anual. J para o calculo do valor de
FGTS a recolher, foi aplicado alquota de 8% sobre a remunerao paga ou
devida, durante o ms, de cada trabalhador. Entende-se como remunerao, as
parcelas de que tratam os Arts. 457 e 458 da CLT e a gratificao de Natal a que se
refere a Lei n 4.090, de 13/07/62 (Decreto n 99.684, de 08/11/90, DOU de
12/11/90). Para o Calculo do INSS foi utilizado apenas a alquota de 2,7% para
terceiros, uma vez que o produtor rural na pessoa fsica esta dispensado de recolher
a parte patronal.
Quadro 10 - Resumo Geral dos Tributos 2011

Regimes Tributrios 2011

Tributo

Lucro Real
18,84%

Lucro
Presumido
27,13%

Simples
Nacional
42,80%

IRPF 11,22%

PIS
COFINS
FUNRURAL

65.020,55

65.020,55

IRPJ

27.377,07

CSLL

24.639,37

FGTS

13.424,95

13.424,95

INSS

39.771,41

39.771,41

DAS

65.020,55

52.472,73

13.424,95

13.424,95
R$

190.108,67

4.530,92

48

IRPF
Total:

R$ 118.216,91

R$ 170.233,35

R$ 268.554,17

R$ 70.428,60

Fonte Elaborada pelos autores.

Grfico 01 Proporo Mdia dos Tributos para o Ano 2011

Fonte Elaborada pelos autores (2014)

Quadro 11 Resumo Geral dos Tributos 2012

Regimes Tributrios 2012

Tributo

Lucro Real
20,36%

Lucro
Presumido
27,97%

Simples
Nacional
40,12%

IRPF 11,53%

PIS
COFINS
FUNRURAL

68.533,84

68.533,84

IRPJ

3.235,16

28.856,35

CSLL

1.941,09

25.970,72

FGTS

14.936,82

14.936,82

INSS

44.250,36

44.250,36

DAS

68.533,84

55.308,01

14.936,82

14.936,82
R$

178.360,68

5.041,18

49

IRPF
Total:

R$ 132.897,27

R$ 182.548,09

R$ 261.831,34

R$ 75.286,01

Fonte Elaborada pelos autores (2014)

Grfico 02 Proporo Mdia dos Tributos para o Ano 2012

Fonte Elaborado pelos autores (2014)

Quadro 12 Resumo Geral dos Tributos 2013

Regimes Tributrios 2013

Tributo

Lucro Real
18,72%

Lucro
Presumido
26,93%

Simples
Nacional
43,20%

IRPF 11,13%

PIS
COFINS
FUNRURAL

82.389,78

82.389,78

IRPJ

34690,43

CSLL

31221,39

FGTS

17.184,78

17.184,78

INSS

50.909,88

50.909,88

82.389,78

66.489,99

17.184,78

17.184,78
R$

5.799,86

50

DAS

247.536,38

IRPF
Total:

R$ 150.484,44

R$ 216.396,26

R$ 347.110,94

R$ 89.474,63

Fonte Elaborada pelos autores (2014)

Grfico 03 - Proporo Mdia dos Tributos para o Ano 2013

Fonte Elaborado pelos autores (2014)

Os quadros e acima demonstram os valores totais de cada regime de

tributao em cada perodo. Eles destacam que entre os regimes de apurao para
a pessoa jurdica, o Simples Nacional o mais oneroso, em todos os anos, seguidos
do Lucro Presumido e do Lucro Real.
Na opo de tributao pela Pessoa Fsica esta sendo o mais vantajoso,
pois apresentou apenas o Funrural, FGTS e INSS para terceiros, devido forma de
clculo ser diferenciada e ter o beneficio fiscal segundo o RIR de 1999, que se pode
apropriar o valor integral do investimento do perodo como despesas, igual o lucro
real, porem no ano de 2012 onde o lucro real teve valores a recolher a titulo de IRPJ
e CSLL, a pessoa fsica no recolheu, pois alem desses benefcios de apropriar o
valor integral dos investimentos dos perodos e de usar o valor conveniente de
prejuzos fiscais de forma integral ou parcial, a pessoa fsica tem uma margem de

51
rendimento tributvel que no levado a tributao, nesse ano de 2012 o produtor
levou a tributao apenas R$ 18.913,62, assim no precisou usar o valor integral do
prejuzo fiscal dos perodos anteriores. Ficando com um saldo de prejuzos
acumulados a serem compensados em anos anteriores maiores que do Lucro Real.
Os grficos representam a proporo mdia dos tributos para cada ano em
relao ao somatrio total dos tributos de cada ano, onde constatou-se a maior fatia
ser a opo de tributao pelo Simples Nacional, seguida dos demais regimes.

52

5. CONCLUSO

O presente estudo teve como objetivo geral a analise de qual seria a forma
de tributao menos onerosa para o produtor rural, nos exerccios de 2013, 2012 e
2011.
Como objetivo especfico, primeiro se fez necessrio identificar as receitas,
custos e despesas e investimentos dos determinados perodos da referida fazenda,
situada em Corblia, Paran. Como proposto, os respectivos dados foram
apresentados com exatido. Segundo, foram calculados os valores dos tributos que
incidem sobre este ramo de atividade, demonstrando a situao como pessoa fsica
e como pessoa jurdica. Terceiro, comparando as formas de tributao, na Pessoa
Fsica e na Pessoa Jurdica, ficando possvel comprovar a vantagem que existe,
para o produtor rural, em continuar apurando os seus tributos como pessoa fsica, j
que a carga tributria menor.
Utilizando-se de um planejamento tributrio de forma correta, o produtor
rural ver as vantagens e desvantagens dos regimes tributrios a ser adotado pela
entidade nos prximos perodos, com base nos anos anteriores e estimativas
futuras. Assim reduzindo a sua carga tributria e dando continuidade no
empreendimento rural.
Conclui-se que no vivel o produtor rural passar a apurar os seus tributos
na Pessoa Jurdica para os referidos perodos, observando que a propriedade em
estudo realiza constantes investimentos. Uma vez que na Pessoa Fsica como no
Lucro Real no existe limite sobre a compensao de prejuzos anteriores, podendo
ele utilizar-se de valores conforme fora conveniente, podendo tambm apropriar o
valor integral dos investimentos como despesas do perodo. Porem na pessoa fsica
existe mais um escape de tributao, onde o produtor rural pode ter um valor
tributvel que no ser tributado, por existir um valor mnimo anual a ser tributao.
Preservando o seu saldo de prejuzos, para que possa realizar a compensao
posteriormente, como o acontecido em 2012.

53
REFERNCIAS

ALVES, Patrcia Medianeira da Costa; COLUSSO, Ana Cludia. Empresa Rural e o

Novo Cdigo Civil. IN: Revista Eletrnica de Contabilidade, julho de 2005.
Disponvel
em
w3.
ufsm.br/revistacontabeis/anterior/artigos/vllnespecial/a01vllnesp.pdf. Acesso em 20
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DECLARAO DE CORREO ORTOGRFICA E DE SINTEXE

56
Eu_____________________;

RG

bacharel

______________________

em

letras

pela

N_________________

fone:_____________
sob

registro

_________________________declaro para os devidos fins que realizei a correo

ortogrfica e de sintaxe da monografia com o ttulo: Planejamento Tributrio Rural:
Viabilidade Da Pessoa Fsica Se Tornar Uma Pessoa Jurdica, de autoria dos
acadmicos Alisson Filippin e Claudemir de Souza, em cumprimentos as normas do
regulamento de Trabalho de Concluso de Curso (TCC) de Cincias Contbeis 2014, da UNIVEL- Unio Educacional de Cascavel Faculdade de Cincias Sociais
Aplicadas de Cascavel .

Por ser expresso de verdade, assino a presente declarao, impressa em uma via.

Cascavel PR, 02 de dezembro de 2014.

________________________________

DECLARAO DE ORIGINALIDADE

57
Eu,_________________________, RG n _______________, autor da monografia
de concluso de curso intitulada Planejamento Tributrio Rural: Viabilidade Da
Pessoa Fsica Se Tornar Uma Pessoa Jurdica, apresentada ao Colegiado do curso
de Cincias Contbeis da UNIVEL- Unio Educacional de Cascavel, Faculdade de
Cincias Sociais Aplicadas de Cascavel, declaro em cumprimento do Regulamento
do TCC Trabalho de Concluso de curso 2014, que a mesma foi elaborada de
acordo com a legislao dos Direitos Autorais pertinente a este tipo de produo
cientifica e,portanto, no representa cpia nem contm excertos de outros
trabalhos ,sem o devido crdito ao autor.

Por ser verdade, firmo o presente, sob as penas da lei.

Cascavel PR 04 de Dezembro de 2014.

________________________________

DECLARAO DE ORIGINALIDADE
Eu,_______________________, RG n ________________, autor da monografia de

58
concluso de curso intitulada Planejamento Tributrio Rural: Viabilidade Da Pessoa
Fsica Se Tornar Uma Pessoa Jurdica, apresentada ao Colegiado do curso de
Cincias Contbeis da UNIVEL- Unio Educacional de Cascavel, Faculdade de
Cincias Sociais Aplicadas de Cascavel, declaro em cumprimento do Regulamento
do TCC Trabalho de Concluso de curso 2014, que a mesma foi elaborada de
acordo com a legislao dos Direitos Autorais pertinente a este tipo de produo
cientifica e,portanto, no representa cpia nem contm excertos de outros
trabalhos ,sem o devido crdito ao autor.

Por ser verdade, firmo o presente, sob as penas da lei.

Cascavel PR 04 de Dezembro de 2014.

________________________________