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Dentro de los mltiples cambios a la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR), derivados de la Reforma Hacendaria
y Social 2014, se encuentra el nuevo procedimiento para determinar la renta gravable para la Participacin de los
Trabajadores en las Utilidades (PTU) de las empresas.
Hasta el ejercicio 2013, el artculo 16 de la LISR estableca un procedimiento especial para determinar la renta
gravable de la PTU. Ahora, con la abrogacin de la LISR vigente al 31 de diciembre del ao que acaba de concluir,
el nuevo procedimiento para determinar la PTU se incorpora al contenido del artculo 9 de la LISR, vigente a partir
de este ao,el cual establece laforma para determinar el impuesto sobre la renta (ISR) anual.
As, a partir de 2014, para determinar la renta gravable para el ISR anual, se aplicar el procedimiento siguiente:
Ingresos acumulables
Menos
Deducciones autorizadas
PTU pagada en el ejercicio
Igual
Menos
Igual
Resultado fiscal
=========
18
Una vez que determinamos la base gravable del ISR anual, procedemos a calcular la renta gravable para la PTU, en
trminos del artculo 9, el cual seala lo siguiente:
Para determinar la renta gravable a que se refiere el inciso e) de la fraccin IX del artculo 123, apartado A de
la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos (CPEUM), no se disminuir la participacin
de los trabajadores en las utilidades de las empresas pagada en el ejercicio ni las prdidas fiscales
pendientes de aplicar de ejercicios anteriores.
Como podemos observar, a travs de este nuevo mecanismo se trata de homologar la base gravable de la PTU con
la del ISR; sin embargo, dicho mecanismo considera nicamente la utilidad fiscal sin disminuir la PTU pagada en
el ejercicio ni las prdidas fiscales de ejercicios anteriores; es decir, no considera como renta gravable para PTU el
resultado fiscal del ejercicio, que es la base gravable para el ISR.
La deduccin de los salarios exentos ser del 47%, salvo que no se disminuyan respecto del ejercicio
inmediato anterior, caso en el cual se podr deducir hasta el 53%.
El monto original de la inversin deducible por la adquisicin de automviles disminuye de $175,000 a
$130,000.00.
La eliminacin de la deduccin inmediata de inversiones en activos fijos.
Etctera.
Estos cambios originan que se incremente la utilidad fiscal del ejercicio y, por consecuencia, el resultado fiscal, base
del ISR.
En forma adicional, la tasa del ISR de ese mismo ao que se iba a disminuir al 28% de conformidad con las
disposiciones de vigencia temporal 2010 de la LISR, se incrementa al 30% para las personas morales y hasta el 35%
para las personas fsicas.
A continuacin se ejemplifica,mediante un caso prctico, el efecto fiscal de estas modificaciones en la determinacin
de la renta gravable para la PTU, en trminos del artculo 9 de la Ley del ISR, vigente a partir de 2014.
19
Otras reformas que afectan la determinacin de la renta gravable de la PTU a partir de 2014, son el acotamiento de
diversas deducciones autorizadas para el ISR, tales como:
Caso prctico
Planteamiento
Se desea conocer el nuevo procedimiento para determinar la renta gravable de la PTU para el ejercicio 2014 respecto
de 2013, as como el efecto fiscal de la limitacin de las deducciones autorizadas para el ISR.
Para efectos de comparacin, se est considerando el salario mnimo general (SMG) del rea geogrfica A,
vigente en 2013.
Datos
Concepto
Trabajador 1
Trabajador 2
Trabajador 3
Trabajador 4
Trabajador 5
60,000.00
84,000.00
108,000.00
144,000.00
160,000.00
Salarios
Compensaciones
4,200.00
Aguinaldo
2,500.00
3,500.00
4,500.00
6,000.00
6,667.00
Vacaciones
1,666.67
1,866.67
3,000.00
4,000.00
416.67
466.67
750.00
1,000.00
15,000.00
15,000.00
15,000.00
15,000.00
Prima vacacional
Vales de despensa
7,500.00
Becas educativas
PTU
Totales
28,750.00
4,524.00
5,766.00
7,004.00
8,648.00
88,307.34
110,599.34
145,754.00
178,648.00
195,417.00
20
Concepto
(+)
15,749.39
(+)
49,608.72
(+)
21,393.96
(+)
25,469.00
(+)
Anticipos de remanente
540,000.00
(+)
Honorarios
284,000.00
(+)
Arrendamiento
180,000.00
(+)
19,426.33
(+)
Mantenimiento de oficinas
41,250.00
(+)
21,377.00
(+)
69,256.00
(+)
Impuestos y derechos
24,687.00
(+)
Seguros y fianzas
19,427.00
(+)
Deduccin de inversiones
64,422.00
(+)
(=)
3,246.00
21
2,098,038.08
Sueldos y salarios
Desarrollo
Trabajador 1
Trabajador 2
Trabajador 3
Trabajador 4
Trabajador 5
Aguinaldo
2,500.00
3,500.00
4,500.00
6,000.00
6,667.00
Aguinaldo exento
1,942.80
1,942.80
1,942.80
1,942.80
1,942.80
Aguinaldo gravado
557.20
1,557.20
2,557.20
4,057.20
4,724.20
Prima vacacional
416.67
466.67
750.00
1,000.00
971.40
971.40
971.40
971.40
971.40
28.60
4,524.00
5,766.00
7,004.00
8,648.00
971.40
971.40
971.40
971.40
3,552.60
4,794.60
6,032.60
7,676.60
= ($64.76 * 30)
= ($64.76 * 15)
Prima vacacional gravada
PTU pagada
PTU exenta
= ($64.76 * 15)
PTU gravada
22
Concepto
Trabajador 1
Trabajador 2
Trabajador 3
Trabajador 4
Trabajador 5
Vales de despensa
15,000.00
15,000.00
15,000.00
15,000.00
28,750.00
15,000.00
15,000.00
15,000.00
15,000.00
28,750.00
Salarios
60,000.00
84,000.00
108,000.00
144,000.00
160,000.00
Compensaciones
4,200.00
7,500.00
Vacaciones
1,666.67
1,866.67
3,000.00
4,000.00
28.60
557.20
1,557.20
2,557.20
4,057.20
4,724.20
PTU gravada
3,552.60
4,794.60
6,032.60
7,676.60
Total salarios
69,976.47
92,218.47
127,089.80
159,762.40
164,724.20
84,976.47
107,218.47
142,089.80
174,762.40
193,474.20
165,461.80
165,461.80
165,461.80
165,461.80
165,461.80
15,000.00
15,000.00
15,000.00
15,000.00
23,637.40
5,112.60
Becas educativas
Suma salarios ms
previsin social
vs.
7 SMG elevados al ao
23
Concepto
Total salarios
Salarios
Ingresos exentos
Salarios gravados
556,000.00
556,000.00
(+)
Compensaciones
11,700.00
11,700.00
(+)
Aguinaldo
23,167.00
13,453.00
9,714.00
(+)
Vacaciones
10,533.34
10,533.34
(+)
Prima vacacional
2,633.34
2,604.74
28.60
(+)
Vales de despensa
60,000.00
60,000.00
(+)
Becas educativas
28,750.00
23,637.40
5,112.60
(+)
PTU
25,942.00
3,885.60
22,056.40
(=)
Totales
718,725.68
103,580.74
615,144.94
Concepto
Importe
Salarios gravados
(+)
615,144.94
54,897.79
= ($103,580.74 * 53%)
(=)
24
670,042.72
48,682.94
2.
(+)
Anticipos de clientes
(+)
Intereses de inversiones
(=)
2,452,500.00
2,452,500.00
170,000.00
170,000.00
3,462.00
3,462.00
2,625,962.00
2,625,962.00
consultoriofiscal@fca.unam.mx
Universidad Nacional Autnoma de Mxico / Facultad de Contadura y Administracin
25
Concepto
Concepto
Sueldos y salarios
670,042.72
718,725.68
(+)
15,749.39
15,749.39
(+)
Cuotas al IMSS
49,608.72
49,608.72
(+)
RCV
21,393.96
21,393.96
(+)
Aportaciones al Infonavit
25,469.00
25,469.00
(+)
Anticipos de remanente
540,000.00
540,000.00
(+)
Honorarios
284,000.00
284,000.00
(+)
Arrendamiento
180,000.00
180,000.00
(+)
19,426.33
19,426.33
(+)
Mantenimiento de oficinas
41,250.00
41,250.00
(+)
21,377.00
21,377.00
(+)
69,256.00
69,256.00
(+)
Impuestos y derechos
24,687.00
24,687.00
(+)
Seguros y fianzas
19,427.00
19,427.00
(+)
Deduccin de inversiones
64,422.00
64,422.00
(+)
3,246.00
3,246.00
(=)
2,049,355.13
2,098,038.08
26
Concepto
Ingresos acumulables
2,625,962.00
2,625,962.00
(-)
Deducciones autorizadas
2,049,355.13
2,098,038.08
(=)
(-)
(=)
(-)
(=)
Resultado fiscal
(X)
(=)
25,942.00
25,942.00
550,664.87
501,981.92
550,664.87
501,981.92
30%
30%
165,199.46
150,594.58
(-)
56,799.56
56,799.56
(-)
Retenciones de ISR
242.00
242.00
(=)
108,157.90
93,553.02
27
527,923.92
3.
Importe
Ingresos acumulables
2,625,962.00
(-)
(+)
(+)
(+)
(=)
2,625,962.00
(-)
Deducciones autorizadas
2,098,038.07
(+)
(+)
Deduccin de inversiones
(-)
(-)
(-)
(=)
(X)
Tasa de la PTU
(=)
3,246.00
64,422.00
60,558.00
0
535,033.93
10%
53,503.39
28
Concepto
Importe
Ingresos acumulables
2,625,962.00
(=)
(X)
Tasa de la PTU
(=)
2,049,355.13
576,606.87
10%
57,660.69
29
(-)
4.
Concepto
Ejercicio fiscal
2014
Ejercicio fiscal
2013
Diferencia a
cargo
Porcentaje de
incremento
ISR
Resultado fiscal
550,664.87
501,981.93
48,682.94
9.69%
165,199.46
150,594.58
14,604.88
9.69%
576,606.87
535,033.93
41,572.94
7.77%
57,660.69
53,503.39
4,157.29
7.77%
PTU
Renta gravable para PTU
Comentario
Como se puede apreciar en el desarrollo de este caso prctico, el procedimiento para determinar la renta gravable
de la PTU que seala el artculo 9 de la Ley del ISR (vigente a partir de 2014) es ms sencillo de calcular respecto
al procedimiento que estableca el artculo 16 de la Ley citada; sin embargo, el efecto fiscal de la limitacin de las
deducciones autorizadas para el ISR provoca que la base gravable de la PTU se eleve y resulte ms oneroso
para el contribuyente.
Derivado de la reforma fiscal, adems de la simplificacin del procedimiento de clculo de la PTU, otro beneficio
fiscal para el contribuyente lo constituye el hecho de que se aclara el concepto de utilidad fiscal y por ende,
se otorga seguridad jurdica a los contribuyentes de poder considerar, para efectos de calcular el coeficiente de
utilidad, la PTU pagada como un concepto que forma parte de la utilidad fiscal.
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