Diferencia de ilicitos

tributarios: defraudacin,
contravencin,
infraccin, delitos

Ilicitos tributarios
Los ilcitos tributarios tienen que ver esencialmente con el
incumplimiento de la norma tributaria, pero segn el tipo de
incumplimiento se lo clasifica en defraudacin, contravencin,
infraccin, etc. Esto depende del grado de incumplimiento de la
norma contable.

En la presente entrada haremos un repaso de estos trminos y sus

contexto para saber en qu grado de incumplimiento podemos
incurrir en determinadas circunstancias para el pago de impuestos a
la administracin tributaria y, considerar tambin el grado de
gravedad de nuestra infraccin.

Principio: Sin ley ni juicio

no hay pena
Debemos considerar el principio de principios del derecho en
general Nulla poena sine lege et sine iudicio. Significa que no
existe penal sin ley y sin legtimo juicio. (Por ejemplo hemos
revisado el caso del RC IVA con este principio)
Su alcance ms preciso tiene por objeto sealar que la definicin del
ilcito y sobre todo del delito debe ser concreta y no ambigua (por eso
en un momento veremos cmo nuestra norma la define). Es decir,
ubicar el ilcito en un tipo determinado expresamente por la ley, en
forma clara y precisa. Esta ubicacin o precisin del ilcito, en el
campo del derecho penal, se conoce como tipificacin.
Con respecto a la segunda parte de este principio relativo a la
aplicacin de sanciones sin juicio, tiene por objeto precaver que las
autoridades administrativas a cuyo cargo esta la recaudacin
tributario o las jurisdiccionales que juzguen a los que infringen la ley
tributaria no impongan penas sin legitimo juicio contradictorio y sin
escuchar al sujeto a quien se pretende imponer la pena (aqu
hablamos como ejercer este derecho).
A este propsito, nuestra constitucin poltica del estado en el
numeral IV del artculo 16 seala: nadie puede ser condenado a pena
alguna sin haber sido odo y juzgado previamente en el proceso legal;
ni la sufrir si no a sido impuesta por sentencia ejecutoriada y por
autoridad competente.

Definicin segn el
Cdigo Tributario
Bueno, ya que esto es muy delicado, la norma debe definir bien
clarito qu es ilcito tributario (delito). Por eso el Cdigo tributario lo
dice:
ARTICULO 6.- (PRINCIPIO DE LEGALIDAD O RESERVA DE
LEY).
I. Slo la Ley puede:
1. Crear, modificar y suprimir tributos, definir el hecho generador
de la obligacin tributaria; fijar la base imponible y alcuota o el
lmite mximo y mnimo de la misma; y designar al sujeto pasivo.
2. Excluir hechos econmicos gravables del objeto de un tributo.
(Derogado por ley de autonomas)
3. Otorgar y suprimir exenciones, reducciones o beneficios.
4. Condonar total o parcialmente el pago de tributos, intereses y
sanciones.
5. Establecer los procedimientos jurisdiccionales.
6. Tipificar los ilcitos tributarios y establecer las respectivas
sanciones.
7. Establecer privilegios y preferencias para el cobro de las
obligaciones tributarias.
8. Establecer regmenes suspensivos en materia aduanera.

ARTICULO 148.- (DEFINICION Y CLASIFICACION).

I. Constituyen ilcitos tributarios las acciones u omisiones

que violen normas tributarias materiales o formales,
tipificadas y sancionadas en el presente Cdigo y dems
disposiciones normativas tributarias. Los ilcitos
tributarios se clasifican en contravenciones y delitos.
II. Los delitos tributario aduaneros son considerados como
delitos pblicos colectivos de mltiple vctimas y se
considerar la pena principal ms las agravantes
como base de la sancin penal.
III. En materia de contrabando no se admiten las medidas
sustitutivas a la detencin
preventiva.
El Art. citado seala que los ilcitos tributarios se clasifican en
contravenciones y delitos. Las penas por lo general en el campo
tributario son econmicas sobre todo en el caso de las
contravenciones. En tanto que en el caso de los delitos son privativas
de libertad.

1. CONTRAVENCIONES
TRIBUTARIAS
En el art. 160 del C.T.B clasifica las contravenciones tributarias en:
1. Omisin de inscripcin en los registros tributarios.
2. No omisin de factura, nota fiscal o documento equivalente.
3. Omisin de pago.
4. Contrabando, cuando se refiere a ultimo prrafo del art. 181 seala
que cuando la mercanca objeto de contrabando sea igual o menor a
Ufv1s 10000, la conducta ser considerada contravencin.

5. Incumplimiento de otros deberes formales.

6. Las establecidas en leyes especiales.
Las clases de sanciones a la conducta contraventora, pueden ser,
segn corresponda, las siguientes: (art. 161 C.T.B.)
1. Multa
2. Clausura
3. Prdida de concesiones, privilegios y prerrogativas tributaria.
4. Prohibicin de suscribir contratos con el estado por el trmino de
3 meses a 5 aos. Esta sancin ser comunicada a la contralora
general de la republica y a los poderes del estado que adquieran
bienes y contratos, servicios para su efectiva aplicacin bajo
responsabilidad funcionaria.
5. Comiso definitivo de las mercancas a favor del estado.
6. Suspensin temporal de actividades.
La tipificacin de cada una de las contravenciones se all contenida
en los artculos 162 a 166 del C.T.B. debiendo destacar las siguientes
contravenciones:
1.1 Omisin de inscripcin en los registros tributarios.
El que omita su inscripcin en el registro tributario correspondiente
o se inscribiera en un rgimen tributario distinto al que le
corresponda y de cuyo resultado se produjera beneficios o dispensas
indebidas en perjuicio de la A.T., ser sancionado con la clausura de
su establecimiento hasta que regularice su inscripcin y con una
multa de (2500-UFVs) sin perjuicios de la que la A.T. lo inscriba de
oficio.
La inscripcin de oficio, previa a una actuacin de la A.T. lo exime de
la multa y clausura, pero, no del pago de la deuda tributaria.
1.2 No emisin de factura, nota fiscal o documento
equivalente (Art164).
Quien esta obligado a la emisin de facturas, notas o documentos
equivalente, ser sancionado con la clausura del establecimiento

donde desarrolla su actividad gravada, sin perjuicio de la

fiscalizacin y determinacin de la deuda tributaria.
Esta clausura ser de seis das continuos hasta un mximo de 48
das, atendiendo al grado de reincidencia del infractor. La primera
contravencin ser penada con el mnimo de la sancin y por cada
reincidencia ser agravada en el doble de la anterior, hasta la sancin
mayor. Con es mximo se sancionara cualquier reincidencia
posterior.
Para efectos de computo, en los casos de reincidencia, los
establecimientos registrados a nombre de un mismo contribuyente,
sea persona natural o jurdica, sern tratados como si fueran una
sola entidad .La clausura se cumplir solo en el establecimiento que
cometi la contravencin
Durante la clausura cesara totalmente la actividad del
establecimiento pasible al sancin. Salvo que exista necesidad
imprescindible de la custodia de los depsitos o la continuidad del
proceso de produccin, en cuyo caso se permitir ese
funcionamiento.
1.3 Omisin de pago (Art165).
El que por accin u omisin no pague o pague de menos la deuda
tributaria. No efectu las retenciones a que esta obligado u obtenga
indebidamente beneficios y valores fiscales, ser multado con una
sancin del cien por ciento (100%) del monto calculado para la
deuda tributaria.
1.4 Incumplimiento de deberes formales (Art.162).
El que de cualquier manera incumpla los deberes formales
establecidos en el CTB en las disposiciones legales tributarias y en
otras disposiciones reglamentarias, ser sancionado con una multa
que ira UFVs a cinco mil UFVs.
Son pasibles a esta sancin en forma directa, la falta de presentacin
de declaraciones juradas dentro los plazos establecidos; la no
emisin de facturas, nota fiscal o documento equivalente y las
contravenciones aduaneras prevista con sancin especial.

1.5 Clases de sanciones (Art161).

Cada conducta contraventora ser sancionada de manera
independiente, segn corresponda con :
1) Multa
2) Clausura
3) Perdida de concesiones privilegios y prerrogativas tributarias
4) Prohibicin de suscribir contratos en el estado por el trmino de
tres meses a cinco aos. Esta sancin ser comunicada a la
contralora a general de la republica y a los poderes del estado que
adquieren bienes y contraten servicios para su efectiva aplicacin
bajo responsabilidad funcionaria.
5) Decomiso definitivo de las mercaderas a favor del estado
6) Suspensin temporal de actividades

2. DELITOS
TRIBUTARIOS
En la pirmide penal y sobre todo los delitos tributarios, los delitos
constituyen la trasgresin mas evidente de la norma tributaria, en la
que generalmente esta presente la intencionalidad, es decir, una
actitud dudosa en el manejo de los hechos tributarios, contrabando.
Aunque este ultimo es del campo estrictamente aduanero.
El tratamiento de los ilcitos tributarios y sobre todo los delitos
tributarios en el actual CTB nos preocupa , por cuanto su
juzgamiento puede no ser eficaz y oportuno y por que se ha dejado
de lado la unidad de tratamiento del incumplimiento tributario que
incluye tanto la obligacin principal como la sancin del ilcito de ese
incumplimiento.
La previsin que establece el CTB en su Art.171 que dice de que la
comisin de un delito tributario surgen dos responsabilidades: una
penal tributaria para la investigacin del hecho ,su juzgamiento y la
imposicin de las medidas correspondientes y otra civil para la

reparacin de los daos y perjuicios emergentes no es atinente en el

caso de los tributos.
Por que tanto la responsabilidad penal como la civil, constituyen un
agravio al estado, que debe ser objeto de un tratamiento inmediato y
directo al que ha cometido el delito tributario, para lograr el pago de
la obligacin y el cumplimiento de la sancin .Sin embargo, la norma
legal esta vigente y es parte del estudio y examen de nuestra
legislacin tributaria.
Clasificacin de los delitos tributarios. (Art.175) Son
delitos:
1) Defraudacin tributaria
2) Defraudacin aduanera
3) Instigacin publica a no pagar
4) Violacin de precintos y otros controles tributarios
5) Contrabando
6) Otros delitos aduaneros tipificados en leyes especiales
2.1 Defraudacin tributaria
El que dolosamente, en perjuicio del derecho de la Administracin
Tributaria a percibir tributos:
Por accin u omisin disminuya la deuda tributaria,
No pague la deuda tributaria,
No efecte las retenciones a que est obligado, u
Obtenga indebidamente beneficios y valores fiscales;
Cuya cuanta sea mayor o igual a 10.000 UFVs.
Segn establece el CT ser sancionado con la pena privativa de
libertad de 3 a 6 aos y una multa equivalente al 100% de la deuda
tributaria establecida en el procedimiento de determinacin o de
prejudicialidad.
Las penas sern establecidas sin perjuicio de imponer inhabilitacin
especial.

En el caso de tributos de carcter municipal y liquidacin anual, la

cuanta deber ser mayor a 10.000 UFVs por cada periodo
impositivo, a efecto de determinar la cuanta sealada, si se trata de
tributos de declaracin anual, el importe de lo defraudado se referir
a cada uno de los 12 meses del ao natural (UFV 120.000).
En otros supuestos, la cuanta se entender referida a cada uno de
los conceptos por los que un hecho imponible sea susceptible de
liquidacin.
Art. 177 CT.
2.2 Defraudacin Aduanera.
Comete delito de defraudacin aduanera, el que dolosamente
perjudique el derecho de la Administracin Tributaria a percibir
tributos a travs de las conductas que se detallan, siempre y cuando
la cuanta sea mayor o igual a 50.000.- UFVs del valor de los
tributos omitidos por cada operacin de despacho aduanero.
Realice una descripcin falsa en las declaraciones de mercancas
cuyo contenido sea redactado por cualquier medio.
Realice una operacin aduanera declarando:
Cantidad
Calidad
Valor
Peso
Origen
Diferente de las mercancas objeto del despacho aduanero; induzca
en error a la Administracin Tributaria, de los cuales resulte un pago
incorrecto de los tributos de importacin; Art. 178 CT.
Utilice o invoque indebidamente documentos relativos a:

 Inmunidades,
Privilegios
Concesin de exenciones.
El delito ser sancionado con la pena privativa de libertad de tres 3 a
6 aos y una multa equivalen te al 100% de la deuda tributaria.
Estas penas sern establecidas sin perjuicio de imponer
inhabilitacin especial.
2.3 Instigacin pblica a no pagar tributos
El que instigue pblicamente a travs de:
Acciones de hecho, Amenazas, Maniobras a:
No pagar, Rehusar, Resistir, Demorar; El pago de tributos, ser
sancionado con pena privativa de libertad de 3 a 6 aos y multa de
10.000 UFVs Art. 179 CT.
2.4 Violacin de precintos y otros Tributarios.
El Art. 180 del C.T.B., tipifica este delito en la forma siguiente: el
que para continuar su actividad o evitar controles sobre las mismas ,
violara ,rompiera o destruyera precintos y dems medios de control
o instrumentos de medicin o de seguridad establecidos mediante
norma previa por la A.T. respectiva , utilizados para el cumplimiento
de clausuras o para la correcta liquidacin , verificacin ,
fiscalizacin , determinacin o cobro del tributo , ser sancionado
con pena privativa de libertad de 3 a 5 aos y multa de 6000
En el caso de dao o destruccin de instrumentos de medicin, el
sujeto pasivo deber reponer los mismos o pagar el monto
equivalente, costo de instalacin y funcionamiento
2.5 Contrabando.
Es un delito de orden publico que consiste en la ilcita circulacin ,
trafico , comercio o tendencia de productos primarios , artculos en

proceso de elaboracin o acabados y semovientes sujetos a

fiscalizacin aduanera sea que estn permitidos o prohibidos de
importacin o exportacin por mandato legal , no desvirtundose el
delito por el hecho de que los productos o artculos se encuentren
exentos de pagos de gravmenes aduaneros
Para fines de tributacin aduanera el termino mercanca abarca a
los bienes expresados y a la generalidad de bienes que son del
dominio propio del comercio universal
Art. 181 del CTB seala: comete contrabando el que incurra en
alguna de las conductas siguientes:
a)Introducir o extraer mercancas a territorio nacional en forma
clandestina o por rutas u horarios no habilitados , eludiendo el
control aduanero. Ser considerado tambin autor del delito , el
consignatario o propietario de dicha mercanca.
b) Realizar trafico de mercancas sin documentacin legal o
infringiendo los requisitos esenciales exigidos por normas aduaneras
o por disposiciones especiales.
c) Realizar trasbordo de mercancas sin autorizacin previa de la
A.T. salvo fuerza mayor comunicada en el da a la A.T. ms prxima.
d)El transportador, que descargue o entregue mercancas en lugares
distintos a la aduana, sin autorizacin previa de la A.T.
e) El que retire o permita retirar de la zona primaria mercancas no
comprendidas en la Declaracin de Mercancas que ampare el
rgimen aduanero al que debiera ser sometidas.
2.6 Penas y Sanciones.
Los delitos tributarios sern sancionados con las siguientes penas,
independientemente de las sanciones que por contravenciones
correspondan:

 Pena Principal,
Privacin de libertad,
Penas Accesorias,
Multa,
Comiso de las mercancas y medios o unida des de transporte;
Inhabilitacin especial.
Inhabilitacin para ejercer directa o indirectamente actividades
relacionadas con operaciones aduaneras y de comercio de
importacin y exportacin por el tiempo de 1 a 5 aos. Inhabilitacin
para el ejercicio del comercio, por el tiempo de 1 a 3 aos. Prdida
de:
- Concesiones
- Beneficios
- Exenciones y
- Prerrogativas tributarias; que gocen las personas naturales o
jurdicas. Art. 176 C.T.

SCP 1892-2013 -AAC (29-10). (Ilcitos tributarios y sanciones, Fuerza ejecutiva de las
resoluciones administrativas tributarias)
SENTENCIA CONSTITUCIONAL PLURINACIONAL 1892/2013

Sucre, 29 de octubre de 2013

SALA PRIMERA ESPECIALIZADA

Magistrado Relator:Efren Choque Capuma

Accin de amparo constitucional

Expediente:03933-2013-08-AAC

Departamento:Cochabamba

En revisin la Resolucin de 13 de junio de 2013, cursante de fs. 378 a 382, pronunciada

dentro de la accin de amparo constitucional interpuesta por Natalio Daniel Fernndez
Gmez, en representacin legal de Washington Daniel Sardea Vargas en representacin
de CINEL Sociedad de Responsabilidad Limitada CINEL SRL contra Mario Vladimir
Moreira Arias, Gerente y Henry Tola Horacio Jefe del departamento Jurdico de la
Gerencia Cochabamba de Grandes Contribuyentes (GRACO) del Servicio de Impuestos
Nacionales (SIN).

I. ANTECEDENTES CON RELEVANCIA JURDICA

I.1. Contenido de la demanda

Mediante memorial presentado el 20 de mayo de 2013, cursante a fs. 128 a 135 vta., la
parte accionante por la entidad seal lo siguiente:

I.1.1. Hechos que motivan la accin

Por disposicin de la GRACO del SIN Cochabamba, se emiti Orden de Verificacin

39100VE00023, para la revisin de crdito fiscal correspondiente al Impuesto al Valor
Agregado (IVA), de los perodos de enero, febrero, marzo y abril del 2007, de CINEL
SRL; en cuyo procedimiento depuraron crdito fiscal por diferentes conceptos,
desestimando las pruebas de descargo aportadas. A la conclusin de dicho procedimiento
se emiti Vista de Cargo 399-39100VE00023-2008/2011 de 8 de junio, expresando deuda
tributaria consistente en UFVs891 036.- (ochocientos noventa y uno 036/100 Unidades de
Fomento a la Vivienda), incluyendo impuestos omitidos, mantenimiento de valor,
intereses, y sancin por la calificacin preliminar de la conducta del contribuyente.

En consecuencia, GRACO del SIN Cochabamba dict Resolucin Determinativa GRACO

17-00383-11 de 6 de septiembre de 2011, que ratifica la depuracin del crdito fiscal de
CINEL SRL, con deuda tributaria de UFVs886 454.- (ochocientos ochenta y seis
cuatrocientos cincuenta y cuatro Unidades de Fomento a la Vivienda); Resolucin
impugnada en recurso de alzada ante la Autoridad de Impugnacin Tributaria, cuya
Resolucin ARIT-CBA/RA 0249/2012 de 3 de septiembre, que confirm la Resolucin
Determinativa. Impugnada dicha Resolucin mediante recurso jerrquico se emite la RAJ
AGIT-RJ 0015/2012 de 7 de enero, que revoca parcialmente la Resolucin de alzada,
validando el crdito fiscal y modificando la deuda tributaria establecida en la Resolucin
Determinativa (RD) GRACO 17-00383-11 a un valor de UFVs744 638.- (setecientos
cuarenta y cuatro seiscientos treinta y ocho Unidades de Fomento a la Vivienda); por tal
hecho la parte accionante recibi llamadas para exigirle cancelar el importe por no existir
otro recurso a interponer; de tal forma que anunci la interposicin de la demanda
contencioso administrativo contra GRACO Cochabamba, solicitando la suspensin de la
ejecucin del adeudo tributario, por lo que mediante Auto de Ejecucin 25-00106-13 de 1
de marzo de 2013, dispuso: Declarar suspendida la ejecucin del adeudo tributario
establecido al contribuyente CINEL SRL mediante Resolucin Determinativa N 17-0038311 de fecha 6 de septiembre de 2011, reconociendo parcialmente mediante Recurso
Jerrquico AGIT-RJ0015/2013 de fecha 7 de enero, hasta que se haga efectiva y
aceptada la garanta y hayan transcurrido los 90 das de plazo establecidos en el prrafo
tercero del Art. 2 de la Ley No. 3092, previas las formalidades de Ley (sic); debiendo en
consecuencia presentar una boleta bancaria como garanta.

Asimismo la parte accionante, solicit a la administracin tributaria promueva la accin de

inconstitucionalidad concreta del art. 2 de la Ley 3092 de 6 de julio de 2005, as como de
la circular 12-0035-13 de 7 de febrero y el art. 6 del instructivo GJNT-1GARANT-V01-13
de 21 de enero, normas internas que sirvieron de base para exigir la entrega de boletas
de garanta y respectiva ejecucin de adeudo tributario restringiendo as el acceso a las
vas de impugnacin y por ende al debido proceso; al haber emitido el Auto Motivado 25197-13 de 29 de abril de 2013, rechazando la accin de inconstitucionalidad, debi ser
remitido al Tribunal Constitucional Plurinacional.

Pese a vulnerar el derecho al debido proceso, a la seguridad jurdica, emitieron el

provedo de inicio de ejecucin tributaria 33-0022-13 de 8 de mayo de 2013; aludiendo la
existencia de un ttulo en ejecucin tributaria que no adquiri ese carcter, porque se
encuentra en fase de impugnacin pendiente, adems de estar pendiente en revisin la
accin de inconstitucionalidad concreta; sin considerar tales extremos el 13 y 14 de mayo
del ao referido, dejaron aviso de visita, asumiendo como notificacin de inicio de
ejecucin tributaria provedo de inicio de ejecucin tributaria 33-0022-13 de 8 de mayo de
2013, sealando ejecutoriada la resolucin de recurso jerrquico AGIT-RJ 0015/2013
pretendiendo el pago del importe.

I.1.2. Derechos y garanta supuestamente vulnerados

La parte accionante alega la lesin de sus derechos al debido proceso, a la defensa, a la

seguridad jurdica y a la tutela efectiva, citando al efecto los arts. 115, 117 de la
Constitucin Poltica del Estado (CPE).

I.1.3. Petitorio

Solicitan se conceda la tutela y en consecuencia disponga: a) Declarar la ilegalidad y

dejar sin efecto el procedimiento de ejecucin tributaria inherente al provedo de inicio de
ejecucin tributaria 33-002-13; b) Revocar cualquier medida coactiva dictada dentro el
trmite en cuestin; y, c) Condenar a las autoridades demandadas con costas, daos y
perjuicios que ha generado y que continan incrementndose.

I.2. Audiencia y Resolucin del Tribunal de garantas

Efectuada la audiencia pblica el 13 de junio de 2013, segn acta cursante de fs. 376 a
377 y vta., se produjeron los siguientes actuados:

I.2.1. Ratificacin de la accin

El abogado de la parte accionante, ratific el contenido de la demanda.

I.2.2. Informe de las autoridades demandadas

Los demandados presentaron informe escrito cursante de fs. 364 a 375, expresando lo
siguiente: 1) Con Orden de Verificacin 3910OVE00023 de 28 de mayo de 2010, fue
notificado el contribuyente CINEL SRL el 14 de junio del mismo ao, para verificar el
crdito fiscal IVA, comprendido entre enero, febrero, marzo y abril del 2007; por lo que a
objeto de cumplir con la carga de la prueba solicit ampliacin de plazo, siendo
procedente por provedo 24-00144-10 de 23 de junio de 2013, otorgando plazo hasta el 6
de julio del ao mencionado, sin embargo, dos das antes del vencimiento volvi a pedir
ampliacin de plazo, misma que fue rechazada sealando como inicio el 6 de julio de
igual ao; 2) CINEL SRL fue notificado por cdula el 1 de junio de 2011, con la
finalizacin del procedimiento de fiscalizacin, habiendo sido comunicado previamente
con avisos el 8 y 9 de julio del mimo ao; evidenciando transacciones que no
demostraban la efectiva realizacin de las operaciones comerciales con sus proveedores,
observando adems facturas que no consignan el Nmero de Identificacin Tributaria
(NIT) de la empresa, lo propio con facturas de servicios de agua y luz contradictorias en
cuanto a la fecha efectiva de pago y la fecha de emisin de la notas fiscales; 3) La Vista
de Cargo 399-39100VE00023-0008/2011, de 8 de junio, determin una sancin de Bs1
449 279.- (un milln cuatrocientos cuarenta y nueve doscientos setenta y nueve
bolivianos); notificado el 10 de junio de igual ao, asumi defensa presentando descargos
el 11 de junio del mismo ao, objetando las observaciones planteadas; por lo que el
informe de conclusiones SIN/GGC/DF/VE/INF/0614/2011 de 8 de agosto, estableci la
ausencia de elementos vlidos suficientes para desvirtuar las observaciones realizadas en
el proceso de verificacin; 4) Por Resolucin Determinativa 17-00383-11 de 6 de
septiembre de 2011, GRACO, declar el adeudo fiscal de enero a abril de 2007, por un
total de BS1 479 696.- (un milln cuatrocientos setenta y nueve seiscientos noventa y seis
bolivianos), por concepto de tributo omitido, mantenimiento de valor, intereses y multa por
omisin de pago, importe actualizado a la fecha de pago; 5) Impugnada en Alzada la
Resolucin Determinativa 17-00383-11, dict Resolucin de alzada ARIT-CBA/RA

0295/2011 de 30 de diciembre, por el que resuelve anular la Resolucin Determinativa

GRACO 17-00383-11, debiendo emitir nueva resolucin determinativa debiendo
contemplar el detalle y concepto de las facturas depuradas a objeto de que CINEL
SRL asuma defensa; por su parte GRACO, interpuso recurso jerrquico el 24 de enero
de 2012, por la actuacin ultra petita de la Autoridad de Impugnacin Tributaria (AIT) en la
Resolucin de Alzada, expidiendo la AGIT-RJ 0203/2012 por el que anula la RA ARITCBA/RA 0295-2011 de 30 de diciembre, a fin de que la Autoridad Regional de
Impugnacin Tributaria (ARIT) emita nueva resolucin de alzada en la cual pronuncie
expresamente sobre las cuestiones de fondo planteadas en el recurso de alzada; 6) Por
Resolucin Determinativa ARIT-CBA/RA 0249/2012 de 3 de septiembre, confirma la
Resolucin Determinativa GRACO 17-00383-11 de 6 de septiembre; ante ello CINEL
SRL interpuso recurso jerrquico solicitando anular la citada Resolucin; deduciendo
Resolucin de Recurso jerrquico AGIT-RJ 0015/2013 de 7 de enero, resuelve revocar la
Resolucin ARIT-CBA/0249-2012, en lo referente a la depuracin de crdito fiscal de la
inexistencia de documentacin referida a la materializacin de la transaccin y depuracin
de crdito fiscal por facturas declaradas en un crdito que no corresponde, manteniendo
firme y subsistente el reparo establecido en la Resolucin Determinativa GRACO 1700383-11, modificando el adeudo tributario respecto desde enero a abril de 2007 por un
monto de Bs1 479 696.- (un milln cuatrocientos setenta y nueve seiscientos noventa y
seis bolivianos equivalente a UFVs886 454.-, a un monto de Bs1 243 487.- (Un milln
doscientos cuarenta y tres cuatrocientos ochenta y siete bolivianos), equivalente a
UFVs744 638.- (setecientos cuarenta y cuatro seiscientos treinta y ocho Unidades de
Fomento a la Vivienda), incluyendo tributo omitido, intereses y la sancin por omisin de
pago correspondiente al IVA, segn establece el art. 212.I. c) de la Ley 3092; 7)
Anunciado que fue la demanda contencioso administrativo el 5 de febrero de 2013,
ofreciendo garantas segn el art. 2 de la Ley 3092, la autoridad demandada emiti Auto
de Suspensin de Ejecucin 25-00106-13 de 1 de marzo de 2013, en conformidad al
Instructivo GJNT-GARANT-V01-13 de 21 de enero de 2013 puesto en vigencia por la
Circular 12-0035-13 de fecha 07 de febrero, se declara suspendida la ejecucin del
adeudo tributario establecido al contribuyente CINEL SRL, mediante Resolucin
Determinativa 17-00383-11 de 6 de septiembre de 2011, reconocido parcialmente por
Recurso Jerrquico AGIT-RJ0015/2013 de 7 de enero de 2013, hasta que se haga
efectiva y aceptada la garanta y hayan transcurrido los 90 das de plazo establecido
(sic.); y, 8) El 29 de abril de 2013, interpone accin de inconstitucionalidad concreta a
GRACO Cochabamba, rechazando promover esta accin referida contra el prrafo
segundo del art. 2 de la Ley 3092, as como el art. 6 de Instructivo Interno GJNT1GARAN-V01-13 de 21 de enero de 2013 y la circular interna 12-003513 de 7 de febrero
del mencionado ao.

I.2.3. Resolucin

La Sala Civil y Comercial Primera del Tribunal Departamental de Justicia de Cochabamba,

constituida en Tribunal de garantas, por Resolucin de 13 de junio de 2013, cursante de
fs. 378 a 382, deneg la tutela solicitada, bajo los siguientes fundamentos: i) El contenido
del art. 2 del Cdigo Tributario Boliviano (CTB), si bien no seala plazo lmite de duracin
de la suspensin de la ejecucin; impone al administrado ofrecer garanta a momento de
anunciar la interposicin de proceso contencioso administrativo, en el plazo de noventa
das, de no cumplir lo requerido la ejecucin tributaria es inminente; ii) El Auto 25-0010613, suspende la ejecucin del adeudo tributario de CINEL SRL, establecido por
Resolucin Determinativa 17-00383-11, reconocido en recurso jerrquico AGITRJ0015/2013 de 7 de enero, que transcurrido los noventa das del plazo establecido por
Ley 3092, y pese al anuncio de la interposicin del contencioso administrativo, no cumpli
con las garanta sealada de una boleta bancaria sin efectivizarla en el plazo requerido;
iii) Sin existir norma legal que sustente la suspensin de la ejecucin tributaria con la sola
interposicin del contencioso administrativo, de ninguna forma se actu contra los
intereses del contribuyente, al contrario contaba con la opcin establecida en el art. 109.I
del CTB, referente a la suspensin de la ejecucin tributaria y la autorizacin de un plan
de facilidades de pago, conforme al art. 55 del mencionado Cdigo; iv) Sobre el
pronunciamiento de la provedo de inicio de ejecucin tributaria 33-022-13 de 8 de mayo
de 2013, se han cumplido formalidades necesarias para la ejecucin tributaria,
notificndole con la misma que corresponde STJ-RJ /0391/2008 de 11 de julio,
convirtindose en ttulo de ejecucin tributaria lo cual no es susceptible de impugnacin
por ser ttulo que adquiri firmeza; y, v) Respecto de la accin de inconstitucionalidad
concreta segn el art. 82 del Cdigo Procesal Constitucional (CPCo), seala que:
Promovida la accin no interrumpir la tramitacin del proceso, mismo que continuar
hasta el momento de dictarse Sentencia o Resolucin final que corresponda, mientras se
pronuncie el Tribunal Constitucional Plurinacional.

II. CONCLUSIONES

Hecha la debida revisin y compulsa de los antecedentes se llega a las siguientes

conclusiones:

II.1.El 28 de mayo de 2010, el representante de CINEL SRL Jorge Chaparro Jos, es

notificado con la Orden de Verificacin 3910 OVE00023, para ser sujeto del Proceso de
determinacin referido al cumplimiento de obligaciones tributarias, debiendo verificar

todos los hechos y elementos relacionados al crdito fiscal IVA concernientes al periodo
comprendido entre enero a abril de 2007, con su legal notificacin mediante cdula de 14
de junio de 2010 (fs. 142 y vta.).

II.2.El informe final COD SIF 434673 de 7 de junio de 2011, de verificacin de Crdito IVA
del contribuyente CINEL SRL, seal que posterior a la recepcin de documentacin
en julio de 2010, se estableci que la actividad principal registrada el de cinematografa y
otras actividades de entrenamiento; cuya revisin abarca hechos entre enero a abril de
2007, identificando que se tiene facturas de compras realizadas por el contribuyente sin
consignar el NIT de CINEL SRL; no habiendo presentado documentacin de soporte
que demuestra la materializacin de las transacciones hechas con sus proveedores; por
otro lado refiere de la constancia de las facturas de luz y agua declaradas en la fecha de
pago no corresponden a la fecha de emisin de notas fiscales, teniendo como adeudo
UFVs891 036/100.- (ochocientos noventa y uno Unidades de Fomento a la Vivienda), el
cual equivalente a Bs1 449 279.-, por lo que corresponde emitir vista de cargo y
respectiva notificacin (fs. 143 a 145); notificndole mediante cdula a la parte accionante
de CINEL SRL, el 10 de junio de 2013 (fs. 151).

II.3.Vista de Cargo 399-3910OVE00023-0008/2011 de 8 de junio, GRACO del SIN

Cochabamba seala que CINEL SRL no determin impuestos de los perodos de
enero a abril de 2007, determinando la base imponible de obligaciones tributarias relativas
al IVA, establecindose un adeudo de UFVs891 036/100 equivalente a Bs1 449 279.-,
incluyendo impuestos omitidos, mantenimiento de valor, intereses y sancin por la
calificacin preliminar de la conducta, adeudo que deber calcularse a la fecha de pago
(fs. 146 a 147).

II.4.El 8 de agosto de 2011, segn informe de conclusiones COD SIF 434673 referente a
la verificacin de crdito IVA del contribuyente CINEL SRL, de enero a abril de 2007;
no constan facturas por compras realizadas por el contribuyente sin consignar NIT de la
empresa; no present documentacin que demuestre la materializacin de las
transacciones hechas con sus proveedores; as existen facturas de luz y agua declaradas
en la fecha de pago no as de la fecha de emisin de notas fiscales, por lo que se tiene
una deuda al 8 de junio de 2011, de UFVs891 036/100, el cual equivalen a Bs1 449 279.-,
correspondiendo emitir vista de cargo y respectiva notificacin (fs. 152 a 166).

II.5.La Resolucin Determinativa GRACO 17-00383-11 de 6 de septiembre de 2011,

seala que el contribuyente no acept el pag de la totalidad de la liquidacin,
presentando nota de descargos y previo anlisis resolvi determinar de oficio por
conocimiento de la materia imponible obligaciones impositivas del contribuyente CINEL
SRL, en UFVs473 466.- (cuatrocientos setenta y tres mil cuatrocientos sesenta y seis
Unidades de Fomento a la Vivienda), equivalentes a Bs790 324.- (setecientos noventa mil
trescientos veinticuatro bolivianos), por contravencin tributaria calificada como omisin
de pago sancionndola con multa de UFVs412 988.- (cuatrocientos doce mil novecientos
ochenta y ocho Unidades de Fomento a la Vivienda), de los perodos fiscales de enero a
abril del 2007, otorgndole veinte das para el depsito, notificndole el 9 de junio de igual
ao. Al no ser encontrado en su domicilio legal se dej los avisos de visita que fueron
representados por el notificador (fs. 167 a 176).

II.6.El 29 de septiembre de 2011, el representante legal de CINEL SRL interpone

recurso de Alzada ante la AIT, porque la Resolucin Determinativa GRACO 17-00383-11,
lesion su derecho a la fundamentacin de decisiones en virtud a la respuesta infundada,
demostrando arbitrariedad en los actos e interpretacin de los funcionarios; por lo que
debe ser declarada nula dicha Resolucin, en razn a que la emisin de la Orden de
Verificacin el 28 de mayo de 2010, fue notificada el 8 de junio de 2011, es decir a ms de
un ao como seala el art. 104 del CTB, referente al plazo de inicio y conclusin de la
fiscalizacin, siendo atribucin de la Autoridad Tributaria la ampliacin; la depuracin del
crdito fiscal fue arbitraria e ilegal as como la imposicin de sanciones al incumplimiento
de deberes formales debiendo declarar nulo el acto impugnando revocando la validez del
crdito fiscal depurado (fs. 198 a 206 vta.).

II.7.El 27 de octubre de 2011, respondiendo al recurso de alzada GRACO del SIN

Cochabamba, seal que la Orden de Verificacin de 28 de mayo de 2010, fue notificada
el 14 de junio del mismo ao, la Vista de Cargo se notific el 10 de junio de 2011,
otorgando un plazo de treinta das, ratificado por el contribuyente con nota de 11 de julio
del ao citado, contradiciendo que se vulner el derecho a la defensa porque presentaron

descargos, teniendo oportunidad de presentarlos hasta antes de la Resolucin, aclara que

la depuracin de facturas fue correctamente analizada porque se ha beneficiado de
crdito IVA por facturas que no consignan el NIT de CINEL SRL, como tampoco existe
soporte de facturas de servicios que fueron computadas en el perodo de pago y no en la
fecha de emisin, solicitando se confirme la Resolucin Determinativa 17-00383-11 (fs.
210 a 220).

II.8.La Resolucin del Recurso de Alzada ARIT - CBA/RA0295/2011 de 30 de diciembre, la

ARIT La Paz en suplencia legal de la ARIT Cochabamba, resolvi anular la Resolucin
Determinativa GRACO 17-00383-11, debiendo GRACO del SIN Cochabamba, emitir
nueva Resolucin que contemple el detalle y conceptos de las facturas depuradas, a
objeto de que el sujeto pasivo CINEL SRL asuma defensa (fs. 222 a 229 vta.).

II.9.El 24 de enero de 2012, el Gerente a.i. de GRACO del SIN Cochabamba, interpone
recurso jerrquico, impugnando la Resolucin del Recurso de Alzada ARIT CBA/RA
0295/2011, que anula la RD 17-00383-11, cuyo contenido es lesivo a intereses de la
institucin y el Estado, porque la autoridad recurrida fall ms all de lo solicitado, lo que
corresponde es revocar dicha Resolucin, declarando firme y subsistente la Resolucin
Determinativa 17-00383-11 (fs. 230 a 232 vta.).

II.10.Por Resolucin de Recurso Jerrquico administracin tributaria o AGIT-RJ0203/2012

de 9 de abril, seala que la no puede ir ms all de lo peticionado, lo contrario significara
incongruencia que viciara de nulidad el acto administrativo; en relacin a las facturas
observadas en la depuracin de crdito fiscal, no corresponden a la actividad del
contribuyente, por lo que la Autoridad de la Administracin Tributaria debe realizar el
saneamiento a travs de una nueva Resolucin observando los puntos planteados en el
recurso de alzada, anulando obrados hasta el vicio ms antiguo, esto es hasta la
Resolucin de Alzada () emita nueva Resolucin (sic) (fs. 236 a 246).

II.11.La parte accionante solicit aclaracin a la Resolucin del recurso jerrquico el 23 de

abril de 2012, sobre la valoracin concreta de los elementos y datos para establecer que
la Resolucin Determinativa GRACO 1700383-11, cumple requisitos establecidos en el
art. 99 del CTB, y que desestimara el contenido de la Resolucin de Alzada (fs. 247). En
respuesta se emite el Auto Motivado AGIT-RJ 0019/2012 de 3 de mayo, sealando no ha
lugar quedando firme y subsistente (fs. 248 a 249).

II.12.El 3 de septiembre de 2012, por Resolucin del Recurso Alzada ARIT-CBA/RA

0249/2012, confirma la Resolucin Determinativa GRACO 17-00383-11, con la respectiva
notificacin al representante de CINEL SRL de 5 de septiembre de igual ao (fs. 250 a
265 vta.).

II.13.La parte accionante interpuso recurso jerrquico contra la Resolucin del recurso de
alzada ARIT-CBA/RA 0249/2012 de 3 de septiembre, en razn de que no realiz una
correcta valoracin de la documentacin, parcializndose en referencia a la depuracin de
facturas, as como de los temas que fueron observados con la verificacin del crdito de
2007 (fs. 267 a 277).

II.14.El 7 de enero de 2013, la Resolucin de Recurso Jerrquico AGIT-RJ 0015/2013, en

respuesta a la impugnacin realizada por CINEL SRL a la Resolucin Determinativa
ARIT-CBA/RA 0249/2012 de 3 de septiembre, resuelve revocar parcialmente dicha
Resolucin, referente a la depuracin del crdito fiscal, sobre la inexistencia de
documentacin que demuestre la materializacin de la transaccin y la depuracin del
crdito fiscal por facturas declaradas en un perodo que no corresponde por un total de
Bs79 737 76/100.-, de crdito fiscal vlido; manteniendo firme y subsistente el reparo
establecido en la Resolucin Determinativa GRACO 17-00383-11, procediendo a la
modificacin de la deuda Tributaria establecida de los perodos enero a abril de 2007,

equivalente a UFVs744 638., que incluye el tributo omitido, intereses y la sancin por
omisin de pago correspondiente a IVA (fs.281 a 316).

II.15.El representante de la entidad pide aclaracin a la Resolucin de Recurso

Jerrquico, referente a la depuracin de facturas (fs. 317 a 318), el cual fue respondido
por Auto Motivado AGIT-RJ 0006/2013 de 29 de enero, remarcando que conforme al art.
99 del CTB, las operaciones de los contribuyentes son individuales no es justificativo ser
parte de un grupo empresarial; de igual forma el pago de viticos al Gerente de CINEL
SRL, cuyo descargo es incongruente al haber asumido pagos realizados a terceras
empresas y facturas emitidas por las mismas, lo cual no amerita aclaracin (fs. 319 a 221
y vta.).

II.16.El 29 de enero de 2013, se emite Auto Motivado AGIT-RJ 0006/2013, en respuesta a

la solicitud de aclaracin AGIT-RJ 0015/2013 de 7 de enero del recurso jerrquico, emitida
por la AIT formulada por Washington Daniel Sardea Vargas por CINE SRL, el 21 de
enero de igual ao, solicitando se aclare los elementos y datos contenidos en la
Resolucin Determinativa GRACO 17-00383-11, datos referentes la sancin que se le
impuso; determinando no ha lugar a la solicitud de rectificacin y aclaracin, quedando
firme y subsistente dicha resolucin (fs. 105 a 107 y vta.).

II.17.El 1 de marzo de 2013, por Auto de Suspensin de Ejecucin 25-00106-13, emitido

por GRACO del SIN Cochabamba, declara suspendida la ejecucin del adeudo
tributario establecido al contribuyente CINEL SRL, mediante Resolucin Determinativa 1700383-11, reconocido parcialmente por Recurso Jerrquico AGIT-RJ 0015/2013 de 7 de
enero de 2013, hasta que se haga efectiva y aceptada la garanta y hayan transcurrido los
90 das de plazo (sic.) (fs. 38 a 39).

II.18.El 4 de marzo de 2013, el apoderado de CINEL SRL, plantea la nulidad de

provedo de inicio de ejecucin tributaria, 24-00138-13 de 13 de febrero, sealando que la
Resolucin Determinativa 17-422-11, se encontraba firme y ejecutoriada, al haber emitido
Resolucin de Recurso Jerrquico AGIT-RJ 0038/2013 de 14 de enero; sin ser
ejecutoriado por ser impugnado en la va contencioso administrativo ante el Tribunal
Supremo de Justicia, actuado contrario a la seguridad jurdica y debido proceso, al
mismo tiempo, anunci la presentacin de una accin de amparo constitucional (fs. 52 y
vta.).

II.19.El 25 de abril de 2013, el representante de CINEL SRL, luego de ser notificado

con la Resolucin de Recurso Jerrquico AGIT-RJ 0015/2013 de 7 de enero, y Auto
Motivado de 30 de enero del mismo ao, confirmando la Resolucin Determinativa
GRACO 17-00383-11, emitida por GRACO del SIN, revocando la Resolucin del Recurso
AGIT-CBA/RA 0249/2012 de 3 de septiembre, emitida por la autoridad General de
Impugnacin Tributaria por contener violacin y aplicacin indebida de la ley respecto al
concepto de ingresos percibidos en un determinado periodo fiscal, por lo que mantiene
firme y subsistente la resolucin Determinativa 17-00383-11, interpone demanda
contencioso administrativa, solicitando declarar probada la presente accin, revocando la
Resolucin del Recurso Alzada AGIT-RJ 0015/2013 emitida por la autoridad General de
Impugnacin Tributaria por contener violacin y aplicacin indebida de la ley respecto al
concepto de ingresos percibidos en un determinado periodo fiscal, manteniendo firme y
subsistente la resolucin Determinativa 17-00383-11, que fue revocado parcialmente
mediante Recurso Jerrquico AGIT-RJ 0015/2013 (fs. 68 a 107 vta.)

II.20.El 26 de abril de 2013, el accionante present ante GRACO del SIN Cochabamba,
recurso de accin de inconstitucionalidad concreta solicitando se promueva ante el
Tribunal Constitucional Plurinacional, el contenido del segundo pargrafo del art. 2 del
CTB, referida a la suspensin de ejecucin de adeudo a solicitud expresa del
contribuyente y/o responsable dentro los cinco das de la notificacin, debiendo adems
ofrecer garanta y compromiso de constituirlas dentro los noventa das siguientes;
cuestionando asimismo la Circular Interna 12-0035-13 de 7 de febrero, as como el
instructivo GJNT-1GARANT-V01-13 de 21 de enero; basndose en el art. 2.2 del CTB;
contenido que transgrede el debido proceso constituyendo una limitante para acceder a
un medio de impugnacin, contraria al principio de legalidad (fs. 40 a 46).

II.21.Por Auto Motivado 25-00197-13 de 29 de abril de 2013, GRACO del SIN

Cochabamba rechaz la peticin de promover la accin de inconstitucionalidad concreta,
disponiendo sea puesta en consulta al Tribunal Constitucional Plurinacional (fs. 47 a 50).

II.22.El 3 de mayo de 2013, se remite el trmite al Jefe del departamento Tcnico y

Jurdico y de Cobranza Coactiva, sealando que del proceso de verificacin de
fiscalizacin, con la emisin de Resolucin Determinativa 17-00383-11, que fue
impugnado y con Resolucin de Recurso Jerrquico AGIT-RJ 0015/2013 de 7 de enero,
modific el adeudo tributario, procediendo con el inicio de ejecucin, a cuya consecuencia
el contribuyente interpuso demanda contencioso administrativa, por lo que segn circular
12-00035-13 y el instructivo GJNT-GARANT-V01-13 de 21 de enero, respecto del
ofrecimiento de garantas y la suspensin de ejecucin solicitada. Que segn el art. 2 del
CTB, se tiene un plazo de noventa das sin haber cumplido el contribuyente, por lo que
corresponde dejar sin efecto la suspensin declarada mediante Auto de Suspensin de
Ejecucin 25-00106-13 (fs. 352).

II.23.Por nota SIN/GGCBBA/DJCC/UCC/PIET/00285/2013 de 8 de mayo, con provedo de

inicio de ejecucin tributaria 33-00022-13, encontrndose firme y constituida en Ttulo de
Ejecucin Tributaria la Resolucin del Recurso Jerrquico AGIT-RJ 0015/2013,
modificando la deuda tributaria de UFVs. 919983 (novecientos diecinueve mil
novecientos ochenta y tres Unidades de Fomento a la vivienda) (sic), dando
cumplimiento al tercer da de su legal notificacin, a partir del cual se adoptarn las
medidas coactivas respectivas segn el art. 10 del CTB (fs. 55).

II.24.El 13 y 14 de mayo de 2013, la autoridad tributaria procedi con el primer y segundo

aviso de visita con el provedo de inicio de ejecucin tributaria, al no ser encontrado se

dej constancia con la firma de la Contadora Gladis Meja (fs. 53 a 54); en consecuencia
se notifica mediante cdula el 16 de mayo de igual ao (fs. 55).

II.25.El 16 de mayo de 2013, consta actualizacin de Registro de Matrcula de Comercio

49682 otorgado por FUNDEMPRESA a CINEL SRL, con data de inscripcin del 16 de
mayo de 2002 (fs. 65).

II.26.El 12 de junio de 2013, el representante de CINEL SRL, interpone nulidad ilegal

de ejecucin tributaria, luego de ser notificado por el provedo de inicio de ejecucin
tributaria, transgrediendo el principio de seguridad jurdica y el debido proceso en su
elemento derecho a la defensa, por pretender realizar actos de ejecucin tributaria, pese a
que existe una resolucin de recurso jerrquico impugnada en proceso contencioso
administrativo, por lo que no es firme y no constituye ejecucin tributaria, por otro lado se
ha promovido accin de inconstitucionalidad concreta contra el art. 2 del CTB, en el caso
de la ejecucin tributaria no faculta la Ley 2492 por no existir an ttulo de ejecucin
tributaria porque no ha adquirido firmeza, por lo que requiere se deje sin efecto el
procedimiento administrativo, anulando el ilegal provedo de inicio de ejecucin tributario
33-0023-13 de 8 de mayo (fs. 354 a 355 vta.).

III. FUNDAMENTOS JURDICOS DEL FALLO

La parte accionante consideran que las autoridades demandadas, vulneraron sus

derechos a la seguridad jurdica, al debido proceso, a la defensa y la tutela efectiva de
la Empresa a la que representan CINEL SRL, toda vez que, a pesar de haber pedido la
suspensin de ejecucin, no obstante de acreditar la presentacin del referido proceso
contencioso administrativo, adems de encontrarse en revisin del Tribunal Constitucional
Plurinacional la accin de inconstitucionalidad concreta del prrafo segundo del art. 2.2
del CTB, se dispuso la prosecucin de la ejecucin tributaria mediante provedo de Inicio

de Ejecucin Tributaria 33-0002-13 de 8 de mayo de 2013, cumpliendo la Resolucin del

Recurso Jerrquico AGIT-RJ0015/2013 de 7 de enero.

En consecuencia, corresponde determinar en revisin, si tales argumentos son evidentes

y si constituyen ilegales lesivos a los derechos fundamentales del accionante, a fin de
conceder o denegar la tutela solicitada.

III.1.Sobre los principios tico morales de la sociedad plural y los valores que sustenta el
Estado boliviano

En primer lugar cabe mencionar que la Constitucin Poltica del Estado promulgada el 7
de febrero de 2009, seala el horizonte en el que habr de erigirse el nuevo Estado
Unitario Social de Derecho Plurinacional Comunitario, fundado en la pluralidad y
pluralismo poltico, econmico, jurdico, cultural y lingstico, dentro del proceso integrador
del pas. En ese contexto est dicho que la nueva institucionalidad del Estado
Plurinacional debe superar con creces la estructura colonial y debe, a base del esfuerzo
individual y colectivo, en cada estructura organizacional y en todos los rganos e
instituciones del poder pblico, concretar un estado como el proclamado, principalmente
en el rgano Judicial que a travs de sus jurisdicciones y en la funcin judicial ejercida
por sus autoridades en las naciones y pueblos indgena originario campesinos, en la que
los valores que sustenta el Estado como unidad, igualdad inclusin, dignidad, libertad,
solidaridad, reciprocidad, respeto, complementariedad, armona, transparencia, equilibrio,
igualdad de oportunidades, equidad social y de gnero en la participacin, bienestar
comn, responsabilidad, justicia social, distribucin y redistribucin de los productos y
bienes sociales, para vivir bien, que seala el art. 8.II de la CPE.

Resulta necesario sealar que la Norma Suprema, por otra parte, refirindose a la nueva
institucionalidad del Estado Plurinacional, augura superar con creces la estructura colonial
estableciendo que, de acuerdo con lo previsto en el art. 8.I de la CPE, los principios tico

morales de la sociedad plural que el Estado asume y promueve son: suma qamaa (vivir
bien), andereko (vida armoniosa), tekokavi (vida buena), ivimaraei (tierra sin mal) y
qhapajan (camino o vida noble), as como ama qhilla, ama llulla, ama suwa (no seas
flojo, no seas mentiroso, ni seas ladrn), estos ltimos, mandatos de restriccin que
pudiendo ser de orden imperativo para cada individuo, en cada hogar de las bolivianas y
bolivianos, es tambin esencia de un pensamiento colectivo enraizado en las naciones y
pueblos que; sin embargo, de manera permanente se confronta con ciertos males como la
corrupcin que lastiman nuestras instituciones y sociedad, razn por la que el Estado
encuentra como un elemento transformador de la sociedad la lucha contra la corrupcin.
Una inequvoca seal de esta voluntad est en la previsin del art. 123 de la CPE, que
instituye el principio de irretroactividad de la ley excepto en materia de corrupcin, para
investigar, procesar y sancionar los delitos cometidos por servidores pblicos contra los
intereses del Estado; y en el resto de los casos sealados por la Constitucin.

Se ha manifestado y reiterado en la jurisprudencia constitucional que conforme al

mandato de los arts. 178 y 179 de la CPE, la justicia es nica en tanto que la potestad de
impartir la misma emana del pueblo boliviano y se sustenta en los principios de
independencia, imparcialidad, seguridad jurdica, pluralismo jurdico, interculturalidad,
equidad, servicio a la sociedad, participacin ciudadana, armona social y respeto a los
derechos, entre otros. En ese mismo orden, respeto a los principios procesales que rige la
justicia ordinaria, estn tambin entre otros, la verdad material y el debido proceso.

En torno a la administracin de justicia, o dicho desde una perspectiva actual e inclusiva,

respecto a impartir justicia no puede soslayarse el hecho que sta sustenta las decisiones
en el anlisis e interpretacin, no slo limita a la aplicacin de formas y ritualismos
establecidos en la norma sino como el hacer prevalecer principios y valores que permitan
alcanzar una justicia cierta, accesible que est a lado del Estado y la poblacin, con miras
al vivir bien y rebatiendo los males que afecta a la sociedad como lo es la corrupcin.

En ese contexto, la jurisprudencia constitucional ha sealado: El principio de seguridad

jurdica refuerza esta idea, al garantizarle al ciudadano que la actividad judicial procurar,
en todo caso y por encima de toda consideracin, garantizar la efectiva proteccin de sus
derechos constitucionales y legales accediendo a una justicia material o verdaderamente
eficaz no una aplicacin formal y mecnica de la ley, por el contrario, lograr que las
consecuencias mismas de una decisin judicial debe significar una efectiva
materializacin de los principios, valores y derechos constitucionales (SC 1138/2004-R
de 21 de julio).

Conforme a lo expuesto, el valor superior 'justicia' obliga a la autoridad jurisdiccional -en

la tarea de administrar justicia- procurar la realizacin de la 'justicia material' como el
objetivo axiolgico y final para el que fueron creadas el conjunto de instituciones (SC
0818/2007-R de 6 de diciembre).

III.2.De la accin de amparo en la Constitucin Poltica del Estado

Previo a ingresar a considerar la resolucin y antecedentes de la presente accin tutelar

elevada en revisin, es pertinente, referirse a algunos aspectos inherentes a la misma
instituida en la Constitucin Poltica del Estado, sobre la naturaleza de la institucin
jurdica constitucional y el entendimiento de la jurisprudencia constitucional, remarcando,
tal como prev la Constitucin, el enunciado normativo sobre las formas de resolucin en
las acciones de amparo constitucional.

En el orden constitucional boliviano, dentro de las acciones de defensa, instituye en el art.

128 la accin de amparo constitucional como mecanismo de defensa que tendr lugar
contra actos u omisiones ilegales o indebidos de los servidores pblicos, o de persona
individual o colectiva, que restrinjan, supriman o amenacen restringir o suprimir los
derechos reconocidos por la Constitucin y la ley.

A su vez el art. 129.I de la CPE, resalta que: La Accin de Amparo Constitucional se

interpondr por la persona que se crea afectada, por otra a su nombre con poder
suficiente o por la autoridad correspondiente de acuerdo con la Constitucin, ante
cualquier juez o tribunal competente, siempre que no exista otro medio o recurso legal
para la proteccin inmediata de los derechos y garantas restringidos, suprimidos o
amenazados.

En consecuencia la accin de amparo constitucional, constituye un mecanismo

constitucional por el que la Ley Fundamental del ordenamiento jurdico establece un
procedimiento de proteccin a objeto del restablecimiento inmediato y efectivo de
derechos y garantas restringidos, suprimidos o amenazados, a travs de un
procedimiento judicial sencillo, rpido y expedito, frente a situaciones de lesin
provenientes de la accin u omisin de servidores pblicos o particulares; siempre que el
ordenamiento jurdico ordinario no prevea un medio idneo y expedito para reparar la
lesin producida.

II.3.

La accin de amparo en el Cdigo Procesal Constitucional

El Cdigo Procesal Constitucional, tiene por objeto regular los procesos constitucionales
ante el Tribunal Constitucional Plurinacional, as como las acciones de defensa ante
juezas, jueces y tribunales competentes. La referida Ley, en su Disposicin Final Tercera
establece que a partir de la entrada en vigencia del mismo, quedar derogada la parte
segunda de la Ley del Tribunal Constitucional Plurinacional, relativa a los procedimientos
constitucionales, vigencia establecida en su Disposicin Transitoria Primera a partir del 6
de agosto de 2012.

El Cdigo Procesal Constitucional, en su Ttulo II (Acciones de Defensa), Captulo

Segundo (De la accin de amparo constitucional), en su art. 51 establece como objeto de
esta accin tutelar el garantizar, los derechos de toda persona natural o jurdica,
reconocidos por la Constitucin Poltica del Estado y la Ley, contra los actos ilegales o las
omisiones indebidas de las y los servidores pblicos o particulares que los restrinjan,
supriman o amenacen restringir o suprimir.

III.3.1. Sobre el debido proceso y el derecho a la defensa

Al respecto, los arts. 115. II y 117.I de la CPE, sealan que: Ninguna persona puede ser
condenada sin haber sido oda y juzgada previamente en un debido proceso,
establecindose de estas normas Constitucionales lo que buscan es garantizar que el
proceso judicial o administrativo, sea justo y que se desarrolle dentro del marco de las
normas establecidas en el ordenamiento jurdico.

Este derecho est igualmente reconocido en el orden internacional de derechos humanos,

as se tienen los arts. 11 de la Declaracin Universal de Derechos Humanos, 8.2 de la
Convencin Americana Sobre Derechos Humanos, 14.2 del Pacto Internacional de
Derechos Civiles y Polticos.

En ese sentido la jurisprudencia constitucional seal respecto al debido proceso y sus

alcances, lo siguiente: se entiende como el derecho de toda persona a un proceso
justo y equitativo, en el que sus derechos se acomoden a lo establecido por disposiciones
jurdicas generales aplicables a todos aquellos que se hallen en una situacin similar; es
decir, comprende el conjunto de requisitos que deben observarse en las instancias
procesales, a fin de que las personas puedan defenderse adecuadamente ante cualquier
tipo de acto emanado del Estado que pueda afectar esos derechos reconocidos por la

Constitucin Poltica del Estado as como los Convenios y Tratados Internacionales. En

cuanto a la obligatoriedad de su respeto, la SC 0119/2003-R de 28 de enero, sostuvo que:
'el derecho al debido proceso es de aplicacin inmediata, vincula a todas las autoridades
judiciales o administrativas y constituye una garanta de legalidad procesal que ha
previsto el Constituyente para proteger la libertad, la seguridad jurdica y la
fundamentacin o motivacin de las resoluciones judiciales. As establecido en la SCP
0051/2012 de 5 de abril entre otras.

Ms adelante la SCP 0051/2012 de 13 de marzo, precis: Conforme prev el art. 115.II

de la CPE, el Estado garantiza el derecho al debido proceso y a la defensa; respecto al
debido proceso, la amplia jurisprudencia constitucional desarrollada, indica que es de
aplicacin inmediata, vinculante a todas las autoridades judiciales o administrativas y
constituye una garanta de legalidad procesal, prevista por el Constituyente para proteger
la libertad, la seguridad jurdica y la fundamentacin o motivacin de las resoluciones
judiciales. Adems, este derecho tiene dos connotaciones: la defensa de la que gozan las
personas sometidas a un proceso con formalidades especficas, a travs de una persona
idnea que pueda patrocinarles y defenderles oportunamente y del mismo modo, respecto
a quienes se les inicia un proceso en contra, permitiendo que tengan conocimiento y
acceso a los actuados e impugnen los mismos en igualdad de condiciones, conforme al
procedimiento preestablecido; por ello, el derecho a la defensa es inviolable por los
particulares o autoridades que impidan o restrinjan su ejercicio. Al respecto la SC
0121/2010-R de 10 de mayo, indic que: 'el debido proceso, entendido como el derecho
de toda persona a un proceso justo y equitativo en el que sus derechos se acomoden a lo
establecido por disposiciones jurdicas generales aplicables a todos aquellos que se
hallen en una situacin similar, consagrado en nuestro texto constitucional.

III.4.De la normativa legal aplicable en relacin a los ilcitos tributarios y al establecimiento

de sanciones

El art. 1 del CTB, establece sobre la aplicabilidad a los tributos de carcter nacional,
departamental y universitario; lo que significa que, las decisiones asumidas por la
Administracin Tributaria, mediante resoluciones determinativas, se encuentran sujetas al
rgimen del Cdigo Tributario Boliviano, cuerpo legal en el que se encuentran estipulados
medios de impugnacin as como las condiciones para su presentacin.

Respecto del control, verificacin, fiscalizacin e investigacin el art. 100 del CTB, seala
que: La Administracin Tributaria dispondr indistintamente de amplias facultades de
control, verificacin, fiscalizacin e investigacin, a travs de las cuales en especial podr:
1. Exigir al sujeto pasivo o tercero responsable la informacin necesaria con efectos
tributarios, de ser necesario procede con la inspeccin en el caso incluso secuestrar o
incautar registros contables, comerciales, aduaneros, datos, bases de datos, programas
de sistema y programas de aplicacin, incluido el cdigo fuente, que se utilicen en los
sistemas informticos de registro y contabilidad, la informacin contenida en las bases de
datos y toda otra documentacin que sustente la obligacin tributaria o la obligacin de
pago, conforme lo establecido en el art. 100.3.II, Realizar actuaciones de inspeccin
material de bienes, locales, elementos, explotaciones e instalaciones relacionados con el
hecho imponible. Requerir el auxilio inmediato de la fuerza pblica cuando fuera necesario
o cuando sus funcionarios tropezaran con inconvenientes en el desempeo de sus
funciones.

El art. 148.I del CTB, refiere sobre los ilcitos tributarios sealando que:

I. Constituyen ilcitos tributarios las acciones u omisiones que violen normas tributarias
materiales o formales, tipificadas y sancionadas en el presente Cdigo y dems
disposiciones normativas tributarias; asimismo los clasifica en contravenciones y
delitos, en el caso de las primeras establece el art. 160, indicando que: Son
contravenciones tributarias:

1.Omisin de inscripcin en los registros tributarios.

2.No emisin de factura, nota fiscal o documento equivalente.

3.Omisin de pago.

4.Contrabando cuando se refiera al ltimo prrafo del Artculo 181.

5.Incumplimiento de otros deberes formales.

6.Las establecidas en leyes especiales.

Por su parte el art. 162 del CTB, con referencia al incumplimiento de deberes formales, ha
sealado lo siguiente: I. El que de cualquier manera incumpla los deberes formales
establecidos en el presente Cdigo, disposiciones legales tributarias y dems
disposiciones normativas reglamentarias, ser sancionado con una multa que ir desde
cincuenta Unidades de Fomento a la Vivienda (UFV's50.-) a cinco mil Unidades de
Fomento a la Vivienda (UFV's5 000.-). La sancin para cada una de las conductas
contraventoras se establecer en esos lmites mediante norma reglamentaria.

II. Darn lugar a la aplicacin de sanciones en forma directa, prescindiendo del

procedimiento sancionatorio previsto por este cdigo las siguientes contravenciones: 1) La
falta de presentacin de declaraciones juradas dentro de los plazos fijados por la
Administracin Tributaria; 2) La no emisin de facturas, nota fiscal o documento
equivalente verificadas en operativos de control tributario; y 3) Las contravenciones
aduaneras previstas con sancin especial.

En concordancia con lo sealado el art. 151 CTB, instituye que: Son responsables
directos del ilcito tributario, las personas naturales o jurdicas que cometan las
contravenciones o delitos previstos en este Cdigo, disposiciones legales tributarias
especiales o disposiciones reglamentarias.

De la comisin de contravenciones tributarias surge la responsabilidad por el pago de la

deuda tributaria y/o por las sanciones que correspondan, las que sern establecidas
conforme a los procedimientos del presente Cdigo.

().

Segn lo sealado al ser tanto personas naturales y jurdicas que pueden cometer los
ilcitos tributarios y ante estos ilcitos se establecen sanciones correspondientes, cuya
aplicacin est en observancia de los procedimientos estipulados en la normativa
tributaria, acudiendo oportunamente a la Ley de Procedimiento Administrativo conforme el
art. 149.I del CTB, cuando seala: El procedimiento para establecer y sancionar las
contravenciones tributarias se rige slo por las normas del presente Cdigo, disposiciones
normativas tributarias y subsidiariamente por la Ley de Procedimientos Administrativos.

En el caso de los ilcitos, se han clasificado diferentes clases de sanciones que se

encuentran mencionadas en el art. 161, que instaura lo siguiente: Cada conducta
contraventora ser sancionada de manera independiente, segn corresponda con:
1.Multa; 2.Clausuras; 3.Prdida de concesiones, privilegios y prerrogativas tributarias;
4.Prohibicin de suscribir contratos con el Estado por el trmino de tres (3) meses a cinco
(5) aos. Esta sancin ser comunicada a la Contralora General de la Repblica y a los

Poderes del Estado que adquieran bienes y contraten servicios, para su efectiva
aplicacin bajo responsabilidad funcionaria; 5.Comiso definitivo de las mercancas a favor
del Estado; 6.Suspensin temporal de actividades, existiendo tambin otras sanciones a
ser aplicadas en caso de la comisin de delitos tributarios (art. 176 del CTB).

Con este antecedente, en caso del incumplimiento de deberes formales, es sancionado

con una multa, sobre el particular la SCP 0029/2013 de 4 de enero, ha destacado que:
el objetivo del establecimiento de las sanciones tanto por la comisin de delitos
tributarios o contravenciones tributarias, resulta siendo proteger la hacienda pblica,
aunque se ocupen de momentos o etapas diferentes.

La doctrina hace referencia con relacin a las contravenciones tributarias, a una distincin
entre el incumplimiento de deberes formales y materiales, y seala que en el caso de los
primeros, lo que se protege especficamente, es el cumplimiento de los deberes de
colaboracin, mientras que con las sanciones a los deberes materiales (pago propiamente
del tributo) lo que se somete a tutela es el ingreso en s mismo o, dicho de otro modo, la
renta fiscal.

Por su parte el artculo 165 sobre la Omisin de Pago, refiere que: por accin u omisin
no pague o pague de menos la deuda tributaria, no efecte las retenciones a que est
obligado u obtenga indebidamente beneficios y valores fiscales, ser sancionado con el
cien por ciento (100%) del monto calculado para la deuda tributaria.

En ese contexto, posterior a la aplicacin de la norma referente a procesos de

fiscalizacin efectuada por la autoridad tributaria, que desemboca en resoluciones,

pueden ser impugnadas de acuerdo a los recursos que la misma ley seala, tal es as que
el art. 131 de la citada normativa establece sobre los recursos administrativos: Contra
los actos de la Administracin Tributaria de alcance particular podr interponerse Recurso
de Alzada en los casos, forma y plazo que se establece en el presente Ttulo. Contra la
resolucin que resuelve el Recurso de Alzada solamente cabe el Recurso Jerrquico, que
se tramitar conforme al procedimiento que establece este Cdigo. Ambos recursos se
interpondrn ante las autoridades competentes, de lo que antes se denominaba
Superintendencia Tributaria, instancia que actualmente, por imperio del Decreto Supremo
(DS) 29894 de 7 de febrero de 2009, qued instituida como Autoridad de Impugnacin
Tributaria.

Concordante con el art. 143 del CTB, que prev el sistema de impugnacin recursiva ante
la AIT, sea a nivel nacional o regional segn corresponda, estableciendo que: El Recurso
de Alzada ser admisible slo contra los siguientes actos definitivos, a saber:

()

1.Las resoluciones determinativas.

2.Las resoluciones sancionatorias.

3.Las resoluciones que denieguen solicitudes de exencin, compensacin, repeticin o

devolucin de impuestos.

4.Las resoluciones que exijan restitucin de lo indebidamente devuelto en los casos de

devoluciones impositivas.

5.Los actos que declaren la responsabilidad de terceras personas en el pago de

obligaciones tributarias en defecto o en lugar del sujeto pasivo.

Dicho Recurso deber interponerse en el plazo perentorio de veinte (20) das

improrrogables, computables a partir de la notificacin con el acto a ser impugnado.
Remarcar que de lo mencionado la Ley 3092, incorpora al Cdigo Tributario Boliviano el
Procedimiento para el Conocimiento y Resolucin de los recursos de alzada, jerrquico,
aplicables ante la Superintendencia Tributaria, sealando en su art. 4, que el recurso de
alzada ser admisible tambin contra:

1.Acto administrativo que rechaza la solicitud de presentacin de Declaraciones Juradas

Rectificatorias.

2.Acto administrativo que rechaza la solicitud de planes de facilidades de pago.

3.Acto administrativo que rechaza la extincin de la obligacin tributaria por prescripcin,

pago o condonacin.

4.Todo otro acto administrativo definitivo de carcter particular emitido por la

Administracin Tributaria.

En concordancia, el recurso que impugna un acto administrativo por mandato contenido

en el art. 198 del mismo cuerpo legal, deber ser interpuesto por escrito mediante
memorial o carta simple () Nombre o razn social y domicilio del recurrente o de su
representante legal con mandato legal expreso, acompaando el poder de representacin
que corresponda conforme a Ley y los documentos respaldatorios de la personera del
recurrente:

()

La omisin de cualquiera de los requisitos sealados en el Artculo o si el recurso fuese

insuficiente u oscuro determinar que la autoridad actuante, dentro del mismo plazo ()
disponga su subsanacin o aclaracin en el trmino improrrogable de (5) das,
computable a partir de la notificacin con la observacin, que se realizar en Secretara
de la Superintendencia Tributaria General o Regional o Intendencia Departamental

respectiva. Si el recurrente no subsanara la omisin u oscuridad dentro de dicho plazo, se

declarar el rechazo del recurso.

()

De ser subsanada la omisin y observacin, entonces se proseguir con la tramitacin del

recurso interpuesto, disponiendo su admisin y notificando a la autoridad demandada.

Relacionado al tema se ha establecido en la jurisprudencia constitucional que la emisin

de una resolucin determinativa por la cual sta o el sujeto pasivo declara la existencia y
cuanta de una deuda tributaria o su inexistencia, constituye un acto administrativo el cual
es concebido como: toda declaracin, disposicin o decisin de la Administracin
Pblica, de alcance general o particular, emitida en ejecucin de la potestad
administrativa, normada o discrecional, cumpliendo con los requisitos y formalidades
establecidos por Ley, que produce efectos jurdicos sobre el administrado. As lo
establecieron las Sentencias Constitucionales Plurinacionales 1091/2013, 0249/2012,
0468/2012, 1690/2012 entre otras.

III.5.Fuerza ejecutiva de las resoluciones administrativas tributarias

Con relacin a la fuerza ejecutiva que tienen las resoluciones administrativas que
determinan tributos, en la SC 0446/2010-R de 28 de junio, se ha establecido que: Una
Resolucin Determinativa constituye un ttulo de ejecucin tributaria, conforme seala el
art. 108 del CTB, norma que confiere a la administracin tributaria la atribucin de ejecutar

la misma y no admite suspensin salvo las situaciones previstas por el art. 109 del mismo
cuerpo legal, que se refieren a la autorizacin de un plan de facilidades de pago, o bien
cuando el sujeto pasivo o tercero responsable garantiza la deuda tributaria en la forma y
condiciones que reglamentariamente se establezcan.

A ello se complementan los preceptos contenidos en el art. 55 de la Ley de Procedimiento

Administrativo (LPA), que determinan que las resoluciones definitivas de la administracin
pblica tienen fuerza ejecutiva, y la administracin pblica podr proceder a su ejecucin
forzosa por medio de los rganos competentes en cada caso, exceptundose los casos
de suspensin de dicha cualidad ejecutiva, conforme a lo previsto por las normas del art.
59 de la misma Ley, la cual seala que la interposicin de cualquier recurso no
suspender la ejecucin del acto impugnado, asimismo estipula que el rgano
administrativo competente para resolver el recurso, podr suspender la ejecucin del acto
recurrido, de oficio o a solicitud del recurrente, excepto en dos casos: i) Por razones de
inters pblico; y, ii) Para evitar grave perjuicio al solicitante; dichas normas tienen una
naturaleza jurdica particular, por ello la doctrina las denomina discrecionales o conceptos
indeterminados, porque conceden a la autoridad la posibilidad de aplicar las mismas en
determinadas circunstancias calificadas por ellas mismas, vale decir que el supuesto
fctico en que deben ser aplicadas las normas, corresponde ser verificado por las
autoridades encargadas del asunto particular. De donde se concluye que la suspensin de
un acto administrativo firme es una potestad discrecional del administrador y su negativa
solamente puede ser tutelada va amparo constitucional siempre y cuando se demuestre
que en el ejercicio de dicha potestad se vulneraron derechos fundamentales y/o garantas
constitucionales.

En ese mismo orden, el art. 131 del CTB dispone que: `La interposicin del proceso
contencioso administrativo, no inhibe la ejecucin de la resolucin dictada en el Recurso
Jerrquico, salvo solicitud expresa de suspensin formulada a la Administracin Tributaria
por el contribuyente y/o responsable, presentada dentro del plazo perentorio de cinco (5)
das siguientes a la notificacin con la resolucin que resuelve dicho recurso. La solicitud
deber contener adems, el ofrecimiento de garantas suficientes y el compromiso de
constituirlas dentro de los noventa (90) das siguientes.

Si el proceso fuera rechazado o si dentro de los noventa (90) das sealados, no se

constituyeren las garantas ofrecidas, la Administracin Tributaria proceder a la ejecucin
tributaria de la deuda impaga.

De donde se concluye que la presentacin del proceso contencioso administrativo no

suspende la ejecucin de una Resolucin Determinativa cuando la misma fue objeto de
impugnacin mediante los recursos de alzada y jerrquico y como resultado final culmin
con la emisin una resolucin emitida por la Superintendencia Tributaria General,
resolucin que agota la va administrativa conforme dispone el art. 199 del CTB, por lo
tanto, adquiere firmeza administrativa y puede ser objeto de control jurisdiccional
nicamente a travs del proceso contencioso administrativo ante la Corte Suprema de
Justicia, ahora Tribunal Supremo de Justicia, instancia donde adquirir calidad de cosa
juzgada material.

De la interpretacin del mandato del art. 131 del CTB se concluye que la interposicin del
proceso contencioso administrativo no inhibe la ejecucin de la resolucin dictada en el
recurso jerrquico podr ser suspendida a solicitud expresa de suspensin formulada por
el contribuyente o responsable en un plazo de 5 das de su notificacin adems deber
ofrecer garantas suficientes y compromiso de constituirlas dentro de los noventa das;
empero, es pertinente aclarar que dicha norma no prohbe a la administracin tributaria el
rechazo en el plazo sealado, de no constituir garantas ofrecidas, proceder con la
ejecucin tributaria impaga.

III.6.Anlisis del caso concreto

De la documentacin que informa los antecedentes del expediente se evidencia que del
proceso de fiscalizacin realizado por GRACO Cochabamba correspondiente de enero a
abril de 2007, deriv en la emisin de la RD GRACO 17-00383-11, imponiendo una
sancin por obligaciones impositivas; habiendo interpuesto recurso de alzada mereci la

Resolucin de alzada ARIT-CBA/RA 0249/2012; contra la que se plante recurso

jerrquico; consecuentemente, se dict Resolucin de recurso jerrquico RAJ AGIT-RJ
0015/2013, revocando parcialmente la Resolucin de Alzada, validando el crdito fiscal
modificando la deuda tributaria; por lo que, anunciaron mediante memorial la interposicin
del recurso contencioso administrativo, solicitando la suspensin de la ejecucin tributaria
conforme dispone el art. 2.II del CTB.

En ese contexto se evidencia que GRACO del SIN Cochabamba, emiti Orden de
Verificacin de 28 de mayo de 2010, con la que se notific mediante cdula el 14 de junio
del mismo ao (fs. 142 vta.), en consecuencia la verificacin se realiz el 2011, previa
recepcin de documentos de descargo en julio de 2010, como seala la Conclusin II.2 de
la presente Sentencia Constitucional Plurinacional, lo cual deriv en la Vista de Cargo que
fue notificada el 10 de junio de 2011, actuado que permiti asumir defensa como
contribuyente; por lo que el proceso deriv en la calificacin de la conducta del
contribuyente como omisin de pago, confirmndose mediante Resolucin de Recurso
Jerrquico AGIT-RJ 0015/2013.

Por su parte, el representante de CINEL SRL habiendo solicitado la suspensin de la

ejecucin tributaria mereci en su favor se emita el Auto de Ejecucin 25-00106-13, en
razn de haber anunciado la interposicin en la va judicial el proceso contencioso
administrativo, determinndose la suspensin de dicha ejecucin tributaria, hasta que se
haga efectiva la boleta de garanta bancaria que cubra la misma en el marco de los
establecido por la autoridad tributaria, asimismo al solicitar a suspensin de la ejecucin
del adeudo tributario, solicit se promueva una accin de inconstitucionalidad concreta de
la incorrecta aplicacin del art. 2 del CTB; dicho de otro modo al haber solicitado
expresamente la suspensin por parte del contribuyente y/o responsable dentro los cinco
das, tena la obligacin de ofrecer garantas suficientes y el compromiso de constituirlas
dentro los noventa das, no obstante a ello, la parte accionante no cumpli con dicha
garanta, por ello la autoridad tributaria cumpliendo sus funciones pronunci el provedo
de inicio de ejecucin tributaria 33-0022-13 de 8 de mayo, sealando ejecutoriada la
Resolucin de recurso jerrquico AGIT-RJ 0015/2013, debindose ejecutar el pago del
importe deducido en el proceso de fiscalizacin, pues como se advierte en el Fundamento
Jurdico III.5 de la presente Sentencia Constitucional Plurinacional las resoluciones
administrativas que determinan tributos constituyen ttulo de ejecucin tributaria,
mereciendo tal calidad la Resolucin Determinativa emitida para el caso en anlisis.

Por otro lado, es necesario sealar que segn normativa tributaria aplicable al presente
caso segn lo establecido en el Fundamento Jurdico III.4.1 de la presente Sentencia
Constitucional Plurinacional, en relacin a la omisin de pago, el art. 165 del CTB, seala
El que por accin u omisin no pague o pague de menos la deuda tributaria, no efecte
las retenciones a que est obligado u obtenga indebidamente beneficios y valores
fiscales, ser sancionado con el cien por ciento (100 %) del monto calculado para la
deuda tributaria. Por lo que, del caso en examen se evidencia que la interposicin de la
demanda contencioso administrativo que fue anunciado a la autoridad tributaria, sta no
admite suspensin de dicha ejecucin, salvo, las situaciones previstas por el art. 109 del
mismo cuerpo legal, que se refieren a la autorizacin de un plan de facilidades de pago, o
bien cuando el contribuyente garantiza la deuda tributaria en la forma y condiciones que
reglamentariamente se establezcan.

Ahora bien, conforme lo sealado, se establece que la parte accionante, pretende a travs
de la presente accin tutelar, es dejar sin efecto el provedo de Ejecucin Tributaria,
pronunciado por las autoridades ahora demandadas, y se disponga la revocatoria de
cualquier medida coactiva dictada dentro el trmite en cuestin; arguyendo que existe
pendiente de Resolucin la accin de inconstitucionalidad concreta de la segunda parte
del art. 2 del CTB, la que fue rechazada por la autoridad de impugnacin tributaria, sin
embargo, se constata por el sistema de gestin procesal de este Tribunal Constitucional
Plurinacional, que mediante Auto Constitucional 0231/2013-CA de 5 de julio, se ratific la
Resolucin 25-00197-13 de 29 de abril, emitida por dicha autoridad tributaria, adems que
tampoco esta accin suspende la ejecucin de la Resolucin Administrativa.

Por los fundamentos expuestos, el Tribunal de garantas, al haber denegado la tutela

solicitada, obr correctamente.

Por tanto

El Tribunal Constitucional Plurinacional, en su Sala Primera Especializada; en virtud de la

autoridad que le confiere la Constitucin Poltica del Estado Plurinacional de Bolivia y el

art. 44.1 del cdigo Procesal Constitucional; en revisin, resuelve: CONFIRMAR en todo
la Resolucin de 13 de junio de 2013, cursante de fs. 378 a 382, pronunciada por la Sala
Civil y Comercial Primera del Tribunal Departamental de Justicia de Cochabamba; y, en
consecuencia DENEGAR la tutela solicitada.

Regstrese, notifquese y publquese en la Gaceta Constitucional Plurinacional.

Fdo. Efren Choque Capuma

MAGISTRADO

Fdo. Dra. Neldy Virginia Andrade Martnez

MAGISTRADA

http://impuestosgovbo.readyhosting.com/Informacion/preguntas/html/ctributario/ilicitos.htm
l

EL ILICITO TRIBUTARIO
1. El ilcito tributario.
Una manera sencilla y de fcil manejo, establece que se puede considerar el ilcito
tributario como cualquier infraccin o trasgresin de la ley tributaria, que es castigada con
una pena o sancin.

El Art. 148 del cdigo tributario boliviano seala que constituyen <>

Esa trasgresin o violacin de la ley, en muchos casos es resultado de la intencionalidad

de, por Ej., efectuar un pago de menos de un tributo, como en el caso de una
defraudacin, en otros, puede ser ocasionado por una infraccin culposa, es decir,
producto de un error, de una equivocaron. Esta diferencia es importante sobre todo para
la calificacin del ilcito. Esta diferenciacin es la base para clasificar el ilcito.
El mismo art. Citado seala que los ilcitos tributarios se clasifican en contravenciones y
delitos.

Lo que caracteriza el ilcito tributario, es la existencia de la pena o sancin. Este principio

es bsico.
La sancin normalmente se utiliza para determinados ilcitos que tienen una caracterstica
intrnseca de violar bienes de la sociedad o de ser considerados como particularmente
dignos de la sancin. Las penas por lo general en el campo tributario son econmicas
sobre todo en el caso de las contravenciones. En tanto que en el caso de los delitos son
privativas de libertad.

Antes de referirnos a lo que la legislacin boliviana seala sobre los ilcitos tributarios
haremos referencia a algunos principios que son importantes en el derecho penal general
y tambin son aplicables en el derecho tributario penal.

2. Principios de derecho penal aplicables al derecho tributario penal

Muchos de los principios del derecho penal general que se refieren a la aplicacin de las
penas y al tratamiento de los delitos penales comunes, tienen plena vigencia en el
derecho tributario penal. Examinaremos los ms importantes.

2.1 Nulla poena sine lege et sine iudicio.

Este principio es uno de los ms importantes en el campo penal y significa que no existe
penal sin ley y sin legtimo juicio. En efecto, pareciera obvio que no existe ilicitud si
determinada trasgresin no esta expresamente calificada como ilcito en la ley. Sin
embargo, su alcance es mas preciso y tiene por objeto sealar que la definicin del ilcito
y sobre todo del delito debe ser concreta y no ambigua. Es decir, ubicar el ilcito en un tipo
determinado expresamente por la ley, en forma clara y precisa. Esta ubicacin o precisin
del ilcito, en el campo del derecho penal, se conoce como tipificacin.

Con respecto a la segunda parte de este principio relativo a la aplicacin de sanciones sin
juicio, tiene por objeto precaver que las autoridades administrativas a cuyo cargo esta la
recaudacin tributario o las jurisdiccionales que juzguen a los que infringen la ley tributaria
no impongan penas sin legitimo juicio contradictorio y sin escuchar al sujeto a quien se
pretende imponer la pena. A este propsito, nuestra constitucin poltica del estado en el
numeral IV del artculo 16 seala: nadie puede ser condenado a pena alguna sin haber
sido odo y juzgado previamente en el proceso legal; ni la sufrir si no a sido impuesta por
sentencia ejecutoriada y por autoridad competente.

2.2 Culpabilidad.
Otro tema del derecho penal es la de la culpabilidad en sentido amplio. Sobre todo en los
delitos se considera imprescindible la existencia de intencin en la comisin del delito.
Esa intencin es la que tipifica el dolo penal.
En el derecho tributario penal, esta intencionalidad esta contenidas en la definicin o
tipificacin de los delitos, como por ejemplo, la defraudacin de impuestos.
Pero, tanto en el derecho penal, como el derecho tributario penal existen infracciones que
no quieren o no son resultados manifiestos de intencionalidad, si no solo encierran
culpabilidad emergente de simple impericia, negligencia o desconocimiento de la norma.

La culpabilidad en un sentido amplio significa, en el campo del derecho tributario penal,

que existen infracciones culpables, ajenas a la intencin de cometer un ilcito tributario y
tambin actuaciones dolosas en las que hay manifiesta intencionalidad claros elementos
dolosos.

No deben aplicarse dos o mas sanciones por el mismo delito y aplicacin retroactiva de
la ley penal mas benigna

Este principio de derecho `penal, que muchos pases incorporaron en sus cartas magnas,
es de plena aplicacin en el derecho tributario penal. En Bolivia, el art. 33 de la C.P.E.
Recoge este principio sealando la retroactividad de la ley cuando beneficia al
delincuente. Este principio involucra que por un mismo delito o contravencin no deben
aplicarse dos o ms sanciones.
Este principio se complementa con la aplicacin de la ley penal mas benigna, la cual
puede aplicarse a un con carcter retroactivo. Al respecto el artculo 150 de la C.T.B.,
establece que las normas tributarias no tendrn carcter retroactivo salvo aquellas que
supriman ilcitos tributarios, establezcan sanciones mas benignas o trminos de

prescripcin mas breves o de cualquier manera beneficien al sujeto pasivo o terceros

responsables.

Los ilcitos tributarios, de acuerdo al segundo pargrafo del art. 148, se clasifican en:

3. Contravenciones Tributarias.
En el art. 160 del C.T.B clasifica las contravenciones tributarias en:

1. Omisin de inscripcin en los registros tributarios.

2. No omisin de factura, nota fiscal o documento equivalente.
3. Omisin de pago.
4. Contrabando, cuando se refiere a ultimo prrafo del art. 181 seala que cuando la
mercanca objeto de contrabando sea igual o menor a Ufv1s 10000, la conducta ser
considerada contravencin.
5. Incumplimiento de otros deberes formales.
6. Las establecidas en leyes especiales.

Las clases de sanciones a la conducta contraventora, pueden ser, segn corresponda, las
siguientes: (art. 161 C.T.B.)

1. Multa
2. Clausura
3. Prdida de concesiones, privilegios y prerrogativas tributaria.
4. Prohibicin de suscribir contratos con el estado por el trmino de 3 meses a 5 aos.
Esta sancin ser comunicada a la contralora general de la republica y a los poderes del
estado que adquieran bienes y contratos, servicios para su efectiva aplicacin bajo
responsabilidad funcionaria.
5. Comiso definitivo de las mercancas a favor del estado.
6. Suspensin temporal de actividades.

La tipificacin de cada una de las contravenciones se all contenida en los artculos 162 a
166 del C.T.B. debiendo destacar las siguientes contravenciones:

3.1 Omisin de inscripcin en los registros tributarios.

El que omita su inscripcin en el registro tributario correspondiente o se inscribiera en un
rgimen tributario distinto al que le corresponda y de cuyo resultado se produjera
beneficios o dispensas indebidas en perjuicio de la A.T., ser sancionado con la clausura
de su establecimiento hasta que regularice su inscripcin y con una multa de (2500-UFVs)
sin perjuicios de la que la A.T. lo inscriba de oficio.

La inscripcin de oficio, previa a una actuacin de la A.T. lo exime de la multa y clausura,

pero, no del pago de la deuda tributaria.

3.2 No emisin de factura, nota fiscal o documento equivalente (Art164).

Quien esta obligado a la emisin de facturas, notas o documentos equivalente, ser
sancionado con la clausura del establecimiento donde desarrolla su actividad gravada, sin
perjuicio de la fiscalizacin y determinacin de la deuda tributaria.
Esta clausura ser de seis das continuos hasta un mximo de 48 das, atendiendo al
grado de reincidencia del infractor. La primera contravencin ser penada con el mnimo
de la sancin y por cada reincidencia ser agravada en el doble de la anterior, hasta la
sancin mayor. Con es mximo se sancionara cualquier reincidencia posterior.
Para efectos de computo, en los casos de reincidencia, los establecimientos registrados a
nombre de un mismo contribuyente, sea persona natural o jurdica, sern tratados como si
fueran una sola entidad .La clausura se cumplir solo en el establecimiento que cometi la
contravencin
Durante la clausura cesara totalmente la actividad del establecimiento pasible al sancin.
Salvo que exista necesidad imprescindible de la custodia de los depsitos o la continuidad
del proceso de produccin, en cuyo caso se permitir ese funcionamiento.

3.3 Omisin de pago (Art165).

El que por accin u omisin no pague o pague de menos la deuda tributaria. No efectu
las retenciones a que esta obligado u obtenga indebidamente beneficios y valores

fiscales, ser multado con una sancin del cien por ciento (100%) del monto calculado
para la deuda tributaria.

3.4 Incumplimiento de deberes formales (Art.162).

El que de cualquier manera incumpla los deberes formales establecidos en el CTB en las
disposiciones legales tributarias y en otras disposiciones reglamentarias, ser sancionado
con una multa que ira UFVs a cinco mil UFVs.

Son pasibles a esta sancin en forma directa, la falta de presentacin de declaraciones

juradas dentro los plazos establecidos; la no emisin de facturas, nota fiscal o documento
equivalente y las contravenciones aduaneras prevista con sancin especial.

4. Clases de sanciones (Art161).

Cada conducta contraventora ser sancionada de manera independiente, segn
corresponda con :

1) Multa
2) Clausura
3) Perdida de concesiones privilegios y prerrogativas tributarias
4) Prohibicin de suscribir contratos en el estado por el trmino de tres meses a cinco
aos. Esta sancin ser comunicada a la contralora a general de la republica y a los
poderes del estado que adquieren bienes y contraten servicios para su efectiva aplicacin
bajo responsabilidad funcionaria.
5) Decomiso definitivo de las mercaderas a favor del estado
6) Suspensin temporal de actividades

5. Delitos tributarios.
En la pirmide penal y sobre todo los delitos tributarios, los delitos constituyen la
trasgresin mas evidente de la norma tributaria, en la que generalmente esta presente la
intencionalidad, es decir, una actitud dudosa en el manejo de los hechos tributarios,
contrabando. Aunque este ultimo es del campo estrictamente aduanero.

El tratamiento de los ilcitos tributarios y sobre todo los delitos tributarios en el actual CTB
nos preocupa , por cuanto su juzgamiento puede no ser eficaz y oportuno y por que se ha
dejado de lado la unidad de tratamiento del incumplimiento tributario que incluye tanto la
obligacin principal como la sancin del ilcito de ese incumplimiento .La previsin que
establece el CTB en su Art.171 que dice de que la comisin de un delito tributario surgen
dos responsabilidades: una penal tributaria para la investigacin del hecho ,su
juzgamiento y la imposicin de las medidas correspondientes y otra civil para la
reparacin de los daos y perjuicios emergentes no es atinente en el caso de los
tributos .Por que tanto la responsabilidad penal como la civil, constituyen un agravio al
estado, que debe ser objeto de un tratamiento inmediato y directo al que ha cometido el
delito tributario , para lograr el pago de la obligacin y el cumplimiento de la sancin .Sin
embargo, la norma legal esta vigente y es parte del estudio y examen de nuestra
legislacin tributaria.

Clasificacin de los delitos tributarios. (Art.175) Son delitos:

1) Defraudacin tributaria
2) Defraudacin aduanera
3) Instigacin publica a no pagar
4) Violacin de precintos y otros controles tributarios
5) Contrabando
6) Otros delitos aduaneros tipificados en leyes especiales

5.1 Defraudacin tributaria

El que dolosamente, en perjuicio del derecho de la Administracin Tributaria a percibir
tributos:

Por accin u omisin disminuya la deuda tributaria,

No pague la deuda tributaria,
No efecte las retenciones a que est obligado, u

 Obtenga indebidamente beneficios y valores fiscales;

Cuya cuanta sea mayor o igual a 10.000 UFVs.

Segn establece el NCT ser sancionado con la pena privativa de libertad de 3 a 6 aos y
una multa equivalente al 100% de la deuda tributaria establecida en el procedimiento de
determinacin o de prejudicialidad.

Las penas sern establecidas sin perjuicio de imponer inhabilitacin especial.

En el caso de tributos de carcter municipal y liquidacin anual, la cuanta deber ser

mayor a 10.000 UFVs por cada periodo impositivo, a efecto de determinar la cuanta
sealada, si se trata de tributos de declaracin anual, el importe de lo defraudado se
referir a cada uno de los 12 meses del ao natural (UFV 120.000).

En otros supuestos, la cuanta se entender referida a cada uno de los conceptos por los
que un hecho imponible sea susceptible de liquidacin.
Art. 177 NCT.

5.2 Defraudacin Aduanera.

Comete delito de defraudacin aduanera, el que dolosamente perjudique el derecho de la
Administracin Tributaria a percibir tributos a travs de las conductas que se detallan,
siempre y cuando la cuanta sea mayor o igual a 50.000.- UFVs del valor de los tributos
omitidos por cada operacin de despacho aduanero.

Realice una descripcin falsa en las declaraciones de mercancas cuyo contenido sea
redactado por cualquier medio.

Realice una operacin aduanera declarando:

Cantidad
Calidad

 Valor
Peso
Origen

Diferente de las mercancas objeto del despacho aduanero; induzca en error a la

Administracin Tributaria, de los cuales resulte un pago incorrecto de los tributos de
importacin; Art. 178 NCT.

Utilice o invoque indebidamente documentos relativos a:

Inmunidades,
Privilegios
Concesin de exenciones.

El delito ser sancionado con la pena privativa de libertad de tres 3 a 6 aos y una multa
equivalen te al 100% de la deuda tributaria.

Estas penas sern establecidas sin perjuicio de imponer inhabilitacin especial.

5.3 Instigacin pblica a no pagar tributos

El que instigue pblicamente a travs de:

Acciones de hecho, Amenazas, Maniobras a:

No pagar, Rehusar, Resistir, Demorar; El pago de tributos, ser sancionado con pena
privativa de libertad de 3 a 6 aos y multa de 10.000 UFVs Art. 179 NCT.

5.4 Violacin de precintos y otros Tributarios.

El Art. 180 del C.T.B., tipifica este delito en la forma siguiente: el que para continuar su
actividad o evitar controles sobre las mismas , violara ,rompiera o destruyera precintos y
dems medios de control o instrumentos de medicin o de seguridad establecidos
mediante norma previa por la A.T. respectiva , utilizados para el cumplimiento de
clausuras o para la correcta liquidacin , verificacin , fiscalizacin , determinacin o cobro
del tributo , ser sancionado con pena privativa de libertad de 3 a 5 aos y multa de 6000

En el caso de dao o destruccin de instrumentos de medicin, el sujeto pasivo deber

reponer los mismos o pagar el monto equivalente, costo de instalacin y funcionamiento

5.5 Contrabando.
Es un delito de orden publico que consiste en la ilcita circulacin , trafico , comercio o
tendencia de productos primarios , artculos en proceso de elaboracin o acabados y
semovientes sujetos a fiscalizacin aduanera sea que estn permitidos o prohibidos de
importacin o exportacin por mandato legal , no desvirtundose el delito por el hecho de
que los productos o artculos se encuentren exentos de pagos de gravmenes aduaneros

Para fines de tributacin aduanera el termino mercanca abarca a los bienes expresados
y a la generalidad de bienes que son del dominio propio del comercio universal

Art. 181 del CTB seala: comete contrabando el que incurra en alguna de las conductas
sgtes:

a)Introducir o extraer mercancas a territorio nacional en forma clandestina o por rutas u

horarios no habilitados , eludiendo el control aduanero. Ser considerado tambin autor
del delito , el consignatario o propietario de dicha mercanca.

b) Realizar trafico de mercancas sin documentacin legal o infringiendo los requisitos

esenciales exigidos por normas aduaneras o por disposiciones especiales.

c) Realizar trasbordo de mercancas sin autorizacin previa de la A.T. salvo fuerza mayor
comunicada en el da a la A.T. ms prxima.

d)El transportador, que descargue o entregue mercancas en lugares distintos a la

aduana, sin autorizacin previa de la A.T.

e) El que retire o permita retirar de la zona primaria mercancas no comprendidas en la

Declaracin de Mercancas que ampare el rgimen aduanero al que debiera ser
sometidas.

6. Penas y Sanciones.
Los delitos tributarios sern sancionados con las siguientes penas, independientemente
de las sanciones que por contravenciones correspondan:

Pena Principal,
Privacin de libertad,
Penas Accesorias,
Multa,
Comiso de las mercancas y medios o unida des de transporte;
Inhabilitacin especial.

Inhabilitacin para ejercer directa o indirectamente actividades relacionadas con

operaciones aduaneras y de comercio de importacin y exportacin por el tiempo de 1 a 5
aos. Inhabilitacin para el ejercicio del comercio, por el tiempo de 1 a 3 aos. Prdida de:

- Concesiones
- Beneficios
- Exenciones y

- Prerrogativas tributarias; que gocen las personas naturales o jurdicas. Art. 176 N.C.T.