Aula4 Contabilidade TE AFRFB 77463 PDF

Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da
Receita Federal do Brasil - Teoria e Exerccios Aula 04

Professor Marcelo Seco
Aula 04 Ativos e Passivos Reconhecimento e Avaliao
Ol, meus caros!
Vamos l! Queremos dominar a Contabilidade? No percamos tempo!
Prosseguiremos hoje no estudo das formas de avaliao dos itens patrimoniais.
Veremos a forma de reconhecer os investimentos e tambm estudaremos o
CPC 01, que trata do teste de recuperabilidade, ou impairment.
Nosso objetivo: garantir a maioria dos pontos em contabilidade na prova
objetiva. Temos que trabalhar durante as aulas com uma meta de 90% de
acertos nas questes para que, na prova, obtenhamos entre 75% e 80%.
Meus caros, a persistncia terminar por lev-los excelncia. O caminho

pedregoso, mas a recompensa sublime. No desistam quando encontrarem
um assunto que lhes parea muito rido. Vamos adiante!
Tente uma, duas, trs vezes, e se possvel tente a quarta,

a quinta e quantas vezes for necessrio. S no desista
nas primeiras tentativas, a persistncia amiga da
conquista. Se voc quer chegar aonde a maioria no
chega, faa o que a maioria no faz.
Bill Gates
www.pontodosconcursos.com.br | Professor Marcelo Seco

Estamos na aula 04 e, ao final do curso, eu pretendo que vocs estejam
prontos e seguros para DESTRUIR a sabatina de contabilidade da Esaf.
Nossas Aulas
Aula
00
01
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03
04
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06
07
Contedo
Estrutura Conceitual para Elaborao e Divulgao de Relatrio
Contbil-Financeiro
aprovado
pelo
Conselho
Federal
de
Contabilidade (CFC).
Fatos contbeis e respectivas variaes patrimoniais. Princpios de
Contabilidade. Regime de caixa e Competncia Despesas
antecipadas, receitas antecipadas. Alteraes na lei 6404/76.
Tratamento dos saldos existentes do ativo diferido e das Reservas
de Reavaliao. Impacto das alteraes dispostas na MP 627/13.
Patrimnio: componentes patrimoniais, ativo, passivo e situao
lquida. Equao fundamental do patrimnio. Sistema de contas,
contas patrimoniais e de resultado. Plano de contas. Balancete de
verificao: conceito, forma, apresentao, finalidade, elaborao.
Escriturao: conceito e mtodos; partidas dobradas; lanamento
contbil rotina, frmulas; processos de escriturao.
Mensurao a valor justo e apurao dos ativos lquidos:
conceitos, clculos, apurao e tratamento contbil. CPC 12
Ajuste a valor presente. CPC 46 Valor Justo.
Ativos: estrutura, grupamentos e classificaes, conceitos,
processos de avaliao, registros contbeis e evidenciaes.
Passivos: conceitos, estrutura e classificao, contedo das
contas,
processos
de
avaliao,
registros
contbeis
e
evidenciaes. Mensurao, registro contbil, reverso. CPC 01 Reduo do valor recupervel de ativos.
Tratamento das Participaes Societrias, conceito de coligadas e
controladas, definio de influncia significativa, mtodos de
avaliao, clculos, apurao do resultado de equivalncia
patrimonial, tratamento dos lucros no realizados, recebimento de
lucros ou dividendos de coligadas e controladas, contabilizao.
Apurao e tratamento contbil da mais valia, do goodwill e do
desgio: clculos, amortizaes e forma de evidenciao.
Operaes com mercadorias, fatores que alteram valores de
compra e venda, forma de registro e apurao do custo das
mercadorias ou dos servios vendidos.
Estoques, inventrios,
tributos recuperveis. CPC 16 Estoques - CFC 1273/10.
Apurao do Resultado, incorporao e distribuio do resultado,
compensao de prejuzos, tratamento dos dividendos e juros
sobre capital prprio, transferncia do lucro lquido para reservas,
forma
de
clculo,
utilizao
e
reverso
de
Reservas.
Demonstraes Contbeis, obrigatoriedade de apresentao e
elaborao de acordo com a Lei n. 6.404/76 e suas alteraes e as
Normas Brasileiras de Contabilidade atualizadas.
CPC 26
Apresentao das Demonstraes Contbeis. Balano Patrimonial:
obrigatoriedade, apresentao; contedo dos grupos e subgrupos.
Patrimnio lquido: capital social, adiantamentos para aumento de
capital, ajustes de avaliao patrimonial, aes em tesouraria,
prejuzos acumulados, reservas de capital e de lucros, clculos,
constituio, utilizao, reverso, registros contbeis e formas de
evidenciao.

08
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Demonstrao do Resultado do Exerccio, estrutura, evidenciao,

caractersticas e elaborao. Apurao da receita lquida, do lucro
bruto e do resultado do exerccio, antes e depois da proviso para
o Imposto sobre Renda, contribuio social e participaes.
Demonstrao do Resultado Abrangente, conceito, contedo e
forma de apresentao. Demonstrao de Mutaes do Patrimnio
Lquido, forma de apresentao e contedo.
Demonstrao
do
Fluxo
de
Caixa:
obrigatoriedade
de
apresentao, mtodos de elaborao e forma de apresentao.
Demonstrao do Valor Adicionado DVA: conceito, forma de
apresentao e elaborao. Notas explicativas
Tratamento das Participaes Societrias Consolidao das
demonstraes.
CPC 27 Imobilizado. Tratamentos de Reparo e conservao de
bens do ativo, gastos de capital versus gastos do perodo. Ganhos
ou perdas de capital: alienao e baixa de itens do ativo.
Tratamento da depreciao, amortizao e exausto, conceitos,
determinao da vida til, forma de clculo e registros.
Operaes de Duplicatas descontadas, clculos e registros
contbeis. Operaes financeiras ativas e passivas, tratamento
contbil e clculo das variaes monetrias, das receitas e
despesas financeiras, emprstimos e financiamentos: apropriao
de principal, juros transcorridos e a transcorrer.
Tratamento de operaes de arrendamento mercantil. Ativo No
Circulante Mantido para Venda, Operao Descontinuada e
Propriedade para Investimento, conceitos e tratamento contbil.
Ativos Intangveis, conceito, apropriao, forma de avaliao e
registros contbeis. CPC 06 Arrendamento Mercantil. CPC 28
Investimentos. CPC 04 Intangvel.
Debntures,
conceito,
avaliao
e
tratamento
contbil.
Tratamento das partes beneficirias. Subveno e assistncia
governamental: conceitos, tratamento contbil, avaliao e
evidenciao. CPC 08 Custos de Transao e Prmios. CPC 07
Subveno Governamental.
Provises Ativas e Passivas, tratamento das Contingncias Ativas
e Passivas. Polticas Contbeis, Mudana de Estimativa e
Retificao de Erro. Folha de pagamentos: elaborao e
contabilizao. Passivo atuarial, depsitos judiciais, definies,
clculo e forma de contabilizao. CPC 23 Omisses e erros.
Anlise das Demonstraes. Anlise horizontal e indicadores de
evoluo. ndices e quocientes financeiros de estrutura e
econmicos.
Rumo ao dia da Prova: Resumo com os principais itens do edital.

ndice
Apresentao
1 - Avaliao e contabilizao de itens patrimoniais
1.1 - Instrumentos Financeiros
1.2 - Mercadorias, MP, Produtos e Almoxarifado
14
1.3 - Imobilizados e Intangveis
15
1.4 Passivo
15
2 - CPC 01 Reduo ao Valor Recupervel CFC 1292/10.
16
2.1 - O que o teste de recuperabilidade?
18
2.2 - Indcios de desvalorizao
21
2.3 - Como reconhecer a perda por desvalorizao?
22
2.4 - Ajuste na depreciao, exausto e amortizao
23
2.5 - Reverso da perda por desvalorizao
23
Exerccios Resolvidos
25
Lista das Questes Apresentadas
50
Gabarito
60

1 - Avaliao e contabilizao de itens patrimoniais.
Vamos comear com os artigos 183 e 184 da 6404 que definem as regras
essenciais para avaliao dos ativos e passivos, pois acho interessante que
vocs conheam o texto literal. Vocs percebero que esses so artigos
importantssimos!!!
6404 - Avaliao do ativo
Art. 183. No balano, os elementos do ativo sero avaliados segundo os
seguintes critrios:
I - as aplicaes em instrumentos financeiros, inclusive derivativos, e em
direitos e ttulos de crditos, classificados no ativo circulante ou no realizvel a
longo prazo:
a) pelo seu valor justo, quando se tratar de aplicaes destinadas
negociao ou disponveis para venda; e
b) pelo valor de custo de aquisio ou valor de emisso, atualizado
conforme disposies legais ou contratuais, ajustado ao valor provvel
de realizao, quando este for inferior, no caso das demais aplicaes e
os direitos e ttulos de crdito;
II - os direitos que tiverem por objeto mercadorias e produtos do comrcio da
companhia, assim como matrias-primas, produtos em fabricao e bens em
almoxarifado, pelo custo de aquisio ou produo, deduzido de proviso para
ajust-lo ao valor de mercado, quando este for inferior;
III - os investimentos em participao no capital social de outras sociedades,
(exceto os casos em que se deve usar o MEP), pelo custo de aquisio,
deduzido de proviso para perdas provveis na realizao do seu valor, quando
essa perda estiver comprovada como permanente, e que no ser modificado
em razo do recebimento, sem custo para a companhia, de aes ou quotas
bonificadas;
IV - os demais investimentos, pelo custo de aquisio, deduzido de proviso
para atender s perdas provveis na realizao do seu valor, ou para reduo
do custo de aquisio ao valor de mercado, quando este for inferior;

V - os direitos classificados no imobilizado, pelo custo de aquisio, deduzido
do saldo da respectiva conta de depreciao, amortizao ou exausto;
VI revogado;
VII os direitos classificados no intangvel, pelo custo incorrido na aquisio
deduzido do saldo da respectiva conta de amortizao;
VIII os elementos do ativo decorrentes de operaes de longo prazo sero
ajustados a valor presente, sendo os demais ajustados quando houver efeito
relevante.
1 Para efeitos do disposto neste artigo, considera-se valor justo:
a) das matrias-primas e dos bens em almoxarifado, o preo pelo qual
possam ser repostos, mediante compra no mercado;
b) dos bens ou direitos destinados venda, o preo lquido de realizao
mediante venda no mercado, deduzidos os impostos e demais despesas
necessrias para a venda, e a margem de lucro;
c) dos investimentos, o valor lquido pelo qual possam ser alienados a
terceiros.
d) dos instrumentos financeiros, o valor que pode se obter em um
mercado ativo, decorrente de transao no compulsria realizada entre
partes independentes; e, na ausncia de um mercado ativo para um
determinado instrumento financeiro:
1) o valor que se pode obter em um mercado ativo com a
negociao de outro instrumento financeiro de natureza, prazo e
risco similares;
2) o valor presente lquido dos fluxos de caixa futuros para
instrumentos financeiros de natureza, prazo e risco similares; ou
3) o valor obtido por meio de modelos matemtico-estatsticos de
precificao de instrumentos financeiros.
2 A diminuio do valor dos elementos dos ativos imobilizado e intangvel
ser registrada periodicamente nas contas de:

a) depreciao, quando corresponder perda do valor dos direitos que
tm por objeto bens fsicos sujeitos a desgaste ou perda de utilidade por
uso, ao da natureza ou obsolescncia;
b) amortizao, quando corresponder perda do valor do capital
aplicado na aquisio de direitos da propriedade industrial ou comercial e
quaisquer outros com existncia ou exerccio de durao limitada, ou
cujo objeto sejam bens de utilizao por prazo legal ou contratualmente
limitado;
c) exausto, quando corresponder perda do valor, decorrente da sua
explorao, de direitos cujo objeto sejam recursos minerais ou florestais,
ou bens aplicados nessa explorao.
3 A companhia dever efetuar, periodicamente, anlise sobre a recuperao
dos valores registrados no imobilizado e no intangvel, a fim de que sejam:
I registradas as perdas de valor do capital aplicado quando houver
deciso de interromper os empreendimentos ou atividades a que se
destinavam ou quando comprovado que no podero produzir resultados
suficientes para recuperao desse valor; ou
II revisados e ajustados os critrios utilizados para determinao da
vida til econmica estimada e para clculo da depreciao, exausto e
amortizao.
4 Os estoques de mercadorias fungveis destinadas venda podero ser
avaliados pelo valor de mercado, quando esse for o costume mercantil aceito
pela tcnica contbil.
O pargrafo 3 o dispositivo que permite o teste de recuperabilidade.
6404 Avaliao do Passivo
Art. 184. No balano, os elementos do passivo sero avaliados de acordo com
os seguintes critrios:
I - as obrigaes, encargos e riscos, conhecidos ou calculveis, inclusive
Imposto sobre a Renda a pagar com base no resultado do exerccio, sero
computados pelo valor atualizado at a data do balano;

II - as obrigaes em moeda estrangeira, com clusula de paridade cambial,
sero convertidas em moeda nacional taxa de cmbio em vigor na data do
balano;
III as obrigaes, os encargos e os riscos classificados no passivo no
circulante sero ajustados ao seu valor presente, sendo os demais ajustados
quando houver efeito relevante.
Critrios de Avaliao em Operaes Societrias
Art. 184-A. A Comisso de Valores Mobilirios estabelecer, normas especiais
de avaliao e contabilizao aplicveis aquisio de controle, participaes
societrias ou negcios.
Correo Monetria - revogados
Fique atento: No h mais disposies sobre correo monetria na 6404.
6404
Ativo e Passivo de longo prazo sero sempre ajustados
a valor presente. Os de curto prazo, somente quando
houver efeito relevante.
1.1 - Instrumentos Financeiros

So contratos que originam um ativo financeiro para uma entidade e um
passivo financeiro ou ttulo patrimonial para outra entidade.
ttulos e valores mobilirios
aes;
debntures;
ttulos emitidos pelo governo;
derivativos;

Valor justo para instrumentos financeiros (valor de mercado)
o valor que pode se obter em um mercado ativo, decorrente de transao
no compulsria realizada entre partes independentes; e, na ausncia de um
mercado ativo para um determinado instrumento financeiro:
o valor que se pode obter em um mercado ativo com a negociao
de outro instrumento financeiro de natureza, prazo e risco
similares;
o
valor
presente
lquido
dos
fluxos
de
caixa
futuros
para

o valor obtido por meio de modelos matemtico-estatsticos de
As aplicaes da entidade em instrumentos financeiros podem estar no ativo
circulante ou no realizvel a longo prazo, e classificam-se em:
Aplicaes em Intrumentos Financeiros

Destinadas negociao
Disponveis para venda
Mantidas at o vencimento
Aplicaes em instrumentos financeiros
Destinadas
Negociao
Imediata
Disponveis
para venda
futura
Mantidas at o
vencimento
Avaliao
Contrapartida
da Avaliao
Contrapartida
dos Dividendos
Valor Justo
Resultado
Resultado
Valor Justo
Ajuste de
Avaliao
Patrimonial
Resultado
Custo de
Aquisio ou
Mercado, o
menor
Resultado
Resultado

Aplicaes Destinadas Negociao:
Temos como exemplo a compra e venda de aes, fruto de negociaes
dirias, at com compra e venda em poucas horas.
So avaliadas a valor justo, ou seja, valor de mercado.
Lanamentos
Na aquisio por 100:
D Aplicao destinada a negociao (ativo)
C Caixa
100
Rendimentos peridicos de 30, a serem pagos no vencimento:

C Receita Aplicao Juros Peridicos
30
Verifica-se que o valor justo 150:

C Receita Aplicao Valor Justo
20
Perceba que j consideramos os juros que haviam contabilizados, ento, para

chegar ao novo valor do ttulo, precisamos corrigir em apenas mais 20. Nesse
momento o valor da conta aplicao est em 150.
Verifica-se que o novo valor justo 110:
D Despesa Aplicao Valor Justo
C Aplicao destinada a negociao (ativo)
40
Reconhecemos uma perda de 40, diretamente no resultado, trazendo a

aplicao ao novo valor de mercado.
A contrapartida direta no resultado explica-se pelo intuito imediato de
negociao que caracteriza esses ttulos.
Aplicaes Disponveis para Venda
So aplicaes para operaes futuras, que no tero venda imediata, mas
tambm no representam a inteno de serem permanentes.
10

So avaliadas a valor justo, ou seja, valor de mercado.
Lanamentos
Na aquisio por 200:
D Aplicao disponvel para venda (ativo)
C Caixa
200
Rendimentos peridicos de 50 a serem pagos no vencimento:

C Receita Aplicao Juros Peridico
50
Verifica-se que o valor justo 350:

C Ajuste de Avaliao Patrimonial (PL)
100
Perceba que j consideramos os juros que haviam sido contabilizados, ento,

para chegar ao novo valor do ttulo, precisamos corrigir em apenas mais 100.
O lanamento vai direto para a conta AAP no PL, aumentando seu saldo.
Nesse momento o valor da conta aplicao est em 350.
Verifica-se que o novo valor justo 150
D Ajuste de Avaliao Patrimonial (PL)
200
C Aplicao disponvel para venda (ativo)

Reconhecemos uma perda de 200 em AAP, no PL. As perdas e ganhos em AAP
s sero reconhecidas no resultado por ocasio da venda dos ttulos.
Aplicaes Mantidas at o Vencimento (Demais)
Aqui temos como exemplo os ttulos pblicos, promissrias aceitas, duplicatas
emitidas e outros.
Para essas aplicaes no se fala em valor justo. elas so mantidas pelo custo
de aquisio, ou pelo valor de mercado, dos dois o menor.
11

Lanamentos
Na aquisio por 300:
D Aplicao mantida at o vencimento (ativo)
C Caixa
300
Rendimentos peridicos de 100 a serem pagos no vencimento:

D Aplicao mantida at o vencimento (ativo)
C Receita Aplicao Juros Peridicos
100
Verifica-se que o valor de mercado 500:

Perceba que com os juros o valor do ativo est em 400, mas no faremos
nada, pois o ttulo deve ser mantido pelo custo de aquisio.
Verifica-se que o valor de mercado 250.
S faremos ajuste se a perda constatada for permanente, constituindo ajuste
para trazer o ttulo ao valor provvel de realizao, com contrapartida no
resultado.
D Despesa Ajuste Aplicao a Valor Provvel (PL)
150
C Aplicao Mantida at o Vencimento (ativo)

Dividendos
Em qualquer dos casos de aplicao relatados, a receita de dividendos, caso
exista, deve ser contabilizada em contrapartida do resultado.
Custo Amortizado
Usualmente utilizada a expresso reconhecimento pelo custo amortizado
para designar a apropriao das receitas financeiras advindas dos instrumentos
estudados acima.
Investimentos permanentes em sociedades no coligadas ou no
controladas.
So avaliados pelo custo de aquisio, deduzido de proviso para perdas
provveis na realizao do seu valor, quando essa perda estiver comprovada
como permanente, e que no ser modificado em razo do recebimento, sem
12

custo para a companhia, de aes ou quotas bonificadas. Temos aqui um caso
de avaliao por custo ou mercado, dos dois o menor. Em caso de
necessidade, constituda proviso com contrapartida em conta de resultado.
So registrados no ativo no circulante, no subgrupo investimentos, e foram
adquiridos pela investidora com a inteno de participar com permanncia de
uma pequena parcela do capital da investida, sem que esta se torne uma
coligada ou controlada. J sabemos que coligadas em controladas so
avaliadas pelo Mtodo da Equivalncia Patrimonial (MEP) que ser visto em
aulas futuras.
Demais investimentos
So avaliados pelo custo de aquisio, deduzido de proviso para atender s
perdas provveis na realizao do seu valor, ou para reduo do custo de
aquisio ao valor de mercado, quando este for inferior.
Obras de arte, ou imveis para alugar, por exemplo.
Temos, ento, 6 tipos de investimento, cada um com um tratamento
especfico:
Investimentos
Mtodo de
Avaliao
Localizao no
Ativo
Contrapartida da
Avaliao
Destinadas
Negociao
Valor Justo
AC ou ANC/RLP
Resultado
Disponveis para
venda
Valor Justo
AC ou ANC/RLP
Ajuste de Avaliao
Patrimonial
Mantidas at o
vencimento
Custo de Aquisio
ou Mercado, o
menor
AC ou ANC/RLP
Resultado
MEP
ANC/Investimentos
Resultado e AAP
ANC/Investimentos
Resultado
ANC/Investimentos
Resultado
Participao em
coligadas ou
controladas
Participao em
no Coligadas e
Controladas
Demais
Investimentos
Custo de Aquisio
ou Mercado, o
menor
Custo de Aquisio
ou Mercado, o
menor
13

1.2 - Mercadorias, Matrias Primas, Produtos e Almoxarifado
Sero avaliados pelo custo de aquisio ou produo, deduzido de proviso
para ajust-lo ao valor de mercado, quando este for inferior.
Qual valor de mercado das matrias-primas e dos bens em
almoxarifado?
O preo pelo qual possam ser repostos, mediante compra no mercado.
Qual valor de mercado dos bens ou direitos destinados venda?
O preo lquido de realizao mediante venda no mercado, deduzidos os
impostos e demais despesas necessrias para a venda, e a margem de lucro.
Proviso para ajuste ao valor de mercado
A regra custo registrado ou mercado, dos dois o menor.
No caso desses itens, se o custo no mercado hoje for maior do que o
registrado, no fazemos nada.
Se o valor de mercado for menor do que o registrado, fazemos a proviso.
Exemplo:
Compramos mercadorias por 100 e hoje esto valendo 80 no mercado.
D Despesa Ajuste a Valor de mercado
C Proviso Ajuste a Valor de mercado (retif. ativo)
20
Valor dos estoques - 6404 x CPC

6404 custo aquisio ou valor de mercado, o menor dos dois
CPC custo aquisio ou valor realizvel lquido, o menor dos dois
Valor realizvel lquido o preo de venda estimado no curso normal dos
negcios deduzido dos custos estimados para sua concluso e dos gastos
estimados necessrios para se concretizar a venda.
14

Entram no clculo das despesas estimadas para concluso:
As despesas diretamente relacionadas com a venda do produto e a cobrana
de seu valor, tais como comisses, fretes, embalagens, taxas e desconto das
duplicatas etc.
No entram no clculo:
As despesas que beneficiam genericamente todos os produtos da sociedade,
como propaganda, despesas gerais, administrativas etc.
Qual valor de mercado dos estoques de bens fungveis?
Temos aqui uma exceo.
Os estoques de mercadorias fungveis destinadas venda podero ser
o caso dos commodities, por exemplo.
1.3 - Imobilizados e Intangveis

Os imobilizados sero avaliados pelo custo de aquisio deduzido da
depreciao, amortizao ou exausto acumuladas, conforme o caso, ou por
teste de recuperabilidade.
Os intangveis sero avaliados pelo custo de aquisio deduzido pela,
amortizao acumulada, quando cabvel ou por teste de recuperabilidade.
Veremos com mais detalhes essas questes no estudo dos CPCs 04 e 27.
1.4 - Passivo
As obrigaes, encargos e riscos, conhecidos ou calculveis, inclusive Imposto
sobre a Renda a pagar com base no resultado do exerccio, sero computados
pelo valor atualizado at a data do balano.
As obrigaes em moeda estrangeira, com clusula de paridade cambial, sero
convertidas em moeda nacional taxa de cmbio em vigor na data do balano.
15

As obrigaes, os encargos e os riscos classificados no passivo no circulante
sero ajustados ao seu valor presente, sendo os demais ajustados quando
houver efeito relevante. Veremos isso adiante, em ajuste a valor presente.
2 - CPC 01 Reduo ao Valor Recupervel de Ativos CFC 1292/10.
O teste de recuperabilidade foi introduzido nas normas contbeis brasileiras
em virtude do processo de convergncia s normas internacionais. Est
previsto no artigo 183 da 6404 e regulamentado no CPC 01, e deve ser
aplicado aos itens do imobilizado e do intangvel.
A 6404 deixa claro que o intuito do teste, alm de registrar as perdas do
capital aplicado, tambm revisar os critrios e as estimativas envolvidas no
clculo de depreciao, exausto e amortizao.
O objetivo do CPC 01 estabelecer procedimentos que a entidade deve aplicar
para assegurar que seus ativos estejam registrados contabilmente por valor
que no exceda seus valores de recuperao.
Um ativo est registrado contabilmente por valor que excede seu valor de
recuperao se o seu valor contbil exceder o montante a ser recuperado pelo
uso ou pela venda do ativo.
Se esse for o caso, o ativo caracterizado como sujeito ao reconhecimento de
perdas, e a Norma requer que a entidade reconhea um ajuste para perdas por
desvalorizao.
A Norma tambm especifica quando a entidade deve reverter um ajuste para
perdas por desvalorizao e estabelece as divulgaes requeridas.
Antes de dar incio ao seu estudo, vamos entender alguns conceitos utilizados
pelo CPC 01:
Mercado ativo
um mercado no qual todas as seguintes condies existem:
os itens transacionados no mercado so homogneos;
vendedores e compradores com disposio para negociar podem ser
encontrados a qualquer momento para efetuar a transao;
os preos esto disponveis para o pblico.
16

Valor contbil
o montante pelo qual o ativo est reconhecido no balano depois da deduo
de toda respectiva depreciao, amortizao ou exausto acumulada e ajuste
para perdas.
Unidade geradora de caixa
o menor grupo identificvel de ativos que gera entradas de caixa, entradas
essas que so em grande parte independentes das entradas de caixa de outros
ativos ou outros grupos de ativos.
Ativos corporativos
So ativos, exceto gio por expectativa de rentabilidade futura (goodwill), que
contribuem, mesmo que indiretamente, para os fluxos de caixa futuros tanto
da unidade geradora de caixa sob reviso quanto de outras unidades
geradoras de caixa.
Despesas de venda ou de baixa
So despesas incrementais diretamente atribuveis venda ou baixa de um
ativo ou de uma unidade geradora de caixa, excluindo as despesas financeiras
e de impostos sobre o resultado gerado.
Valor deprecivel, amortizvel e exaurvel
o custo de um ativo, ou outra base que substitua o custo nas demonstraes
contbeis, menos seu valor residual.
Depreciao, amortizao e exausto
a alocao sistemtica do valor deprecivel, amortizvel e exaurvel de
ativos durante sua vida til.
Valor justo lquido de despesa de venda
o montante a ser obtido pela venda de um ativo ou de unidade geradora de
caixa em transaes em bases comutativas, entre partes conhecedoras e
interessadas, menos as despesas estimadas de venda.
17

Perda por desvalorizao
o montante pelo qual o valor contbil de um ativo ou de unidade geradora de
caixa excede seu valor recupervel.
Valor recupervel de um ativo ou de unidade geradora de caixa
o maior montante entre o seu valor justo lquido de despesa de venda e o
seu valor em uso.
Vida til :
O perodo de tempo durante o qual a entidade espera utilizar um ativo;
ou
O nmero de unidades de produo ou de unidades semelhantes que a
entidade espera obter do ativo.
Valor em uso
o valor presente de fluxos de caixa futuros esperados que devem advir de
um ativo ou de unidade geradora de caixa.
Valor residual
o valor estimado que a entidade obteria com a venda do ativo, aps deduzir
as despesas estimadas de venda, caso o ativo j tivesse a idade e a condio
esperadas para o fim de sua vida til.
Valor recupervel = o maior entre valor lquido de

venda e valor em uso.
2.1 - O que o teste de recuperabilidade?

Estudemos o seguinte exemplo.
A sociedade possui um equipamento na linha de produo, reconhecido no
imobilizado por 1000, com 300 de depreciao acumulada e 100 em proviso
18

para perdas. Logo, valor contbil =1000 300 100 =600
Se a sociedade fosse vend-lo hoje, obteria 500, com um custo para venda e
remoo de 200. O valor lquido de venda seria de 300.
Mantendo o equipamento em produo, durante o restante de sua vida til, a
rea de produo estima que ele geraria retorno de 400.
Ento temos:
valor contbil 600
valor lquido de venda 300
valor em uso 400
Qual o valor recupervel?
o maior entre o valor lquido de venda e o valor em uso.
No nosso caso 400.
H perda por desvalorizao?
Comparamos o valor recupervel com o valor contbil:
se valor recupervel maior que o valor contbil, possvel recuperar o
valor investido no bem ou direito e no h perda, logo no se faz nada.
se valor recupervel for menor que valor contbil o ativo est registrado
por um valor acima do que se pode recuperar e a ento a diferena deve
ser reconhecida como perda por desvalorizao.
Valor contbil 600
Valor recupervel 400
Logo, reconheceremos uma perda por impairment, ou por reduo ao valor
recupervel, ou por desvalorizao, de 200. Perda por desvalorizao o valor
pelo qual o valor contbil de um ativo excede seu valor recupervel.
Note que, se o valor lquido de venda ou o valor em uso, for maior do que o
valor contbil, j podemos encerrar o teste, pois o valor recupervel ser
maior do que o contbil e no haver perda e no haver nenhum registro a
fazer.
19

O teste s produzir efeitos na situao do ativo se o valor recupervel for
menor do que o contbil.
Uma vez detectada a perda por desvalorizao devero ser revisados e
ajustados os critrios utilizados para determinao da vida til econmica
estimada e para clculo da depreciao, exausto e amortizao.
Quando efetuar o teste de recuperabilidade?
A entidade deve avaliar ao fim de cada perodo de reporte, se h alguma
indicao de que um ativo possa ter sofrido desvalorizao. Se houver alguma
indicao, a entidade deve estimar o valor recupervel do ativo.
Independentemente de existir, ou no, qualquer indicao de reduo ao valor
recupervel, a entidade deve testar, no mnimo anualmente, a reduo ao
valor recupervel de:
um ativo intangvel com vida til indefinida, ou de
um ativo intangvel ainda no disponvel para uso
o gio pago por expectativa de rentabilidade futura (goodwill) em
combinao de negcios.
Esse teste de reduo ao valor recupervel pode ser executado a qualquer
momento no perodo de um ano, desde que seja executado, todo ano, no
mesmo perodo.
Ativos intangveis diferentes podem ter o valor recupervel testado em
perodos diferentes.
Entretanto, se tais ativos intangveis foram inicialmente reconhecidos durante
o ano corrente, devem ter a reduo ao valor recupervel testada antes do fim
do ano corrente;
Impairment anual obrigatrio:

Intangvel com vida til indefinida
Intangvel ainda no disponvel para uso
gio por rentabilidade futura (goodwill).
20

2.2 - O que avaliar para decidir se h indcios de desvalorizao?
Fontes externas de informao
o valor de mercado do ativo diminuiu significativamente, mais do que
seria de se esperar
mudanas significativas com efeito adverso sobre a entidade ocorreram
ou ocorrero em futuro prximo, no ambiente da entidade ou do ativo
as taxas de juros e de retorno sobre investimentos aumentaram durante
o perodo, e esses aumentos provavelmente afetaro a taxa de desconto
da empresa
o valor contbil do patrimnio lquido da entidade maior do que o valor
de suas aes no mercado;
Fontes internas de informao
evidncia disponvel de obsolescncia ou de dano fsico de um ativo;
mudanas significativas, com efeito adverso sobre a entidade, ocorreram
durante o perodo, ou devem ocorrer em futuro prximo, na extenso
pela qual, ou na maneira na qual, um ativo ou ser utilizado
evidncia disponvel, proveniente de relatrio interno, que indique que o
desempenho econmico de um ativo ou ser pior que o esperado;
possvel determinar o valor justo mesmo que um ativo no seja negociado
em mercado ativo. Entretanto, algumas vezes no ser possvel determinar o
valor justo, nesse caso, o valor em uso pode ser utilizado como seu valor
recupervel.
Se no h razo para acreditar que o valor em uso de um ativo exceda
materialmente seu valor justo lquido de despesas de venda, o valor justo
lquido de despesas de venda do ativo pode ser considerado como seu valor
recupervel.
Elementos a considerar no clculo do valor em uso
estimativa dos fluxos de caixa futuros a serem obtidos com o ativo;
possveis variaes no montante ou no perodo dos fluxos de caixa
futuros;
21

taxa de juros livre de risco utilizada pela entidade;
preo pela assuno da incerteza inerente ao ativo (prmio); e
outros fatores, tais como falta de liquidez, que participantes do mercado
iriam considerar ao precificar os fluxos de caixa
2.3 - Como reconhecer a perda por desvalorizao?
A perda por desvalorizao do ativo deve ser reconhecida imediatamente na
demonstrao do resultado, a menos que o ativo tenha sido reavaliado.
Nesse caso, qualquer desvalorizao de ativo reavaliado deve ser tratada como
diminuio do saldo da reserva reavaliao.
Vocs lembram que j estudamos o fim da reserva de reavaliao, no
mesmo? Pois bem, caso haja saldo nessa reserva, a perda deve ser lanada
em contrapartida desse saldo, at o seu limite.
Reconhecimento da desvalorizao
Caso normal - sem reserva de reavaliao
Perda de 200.
Lanamento
D Despesa com perda por desvalorizao de ativo
C Proviso para perda por desvalorizao (retif. do ativo)
200
Caso haja reserva a ser amortizada

Perda de 200, com reserva de 200
D Reserva de Reavaliao (PL)
200
Perda de 200, com reserva de 100

D Reserva de Reavaliao (PL)
100
100
200
22

2.4 - Ajuste na depreciao, exausto e amortizao
Reconhecida
perda
por
desvalorizao,
despesa
de
depreciao,
amortizao ou exausto do ativo deve ser ajustada em perodos futuros para

alocar o valor contbil revisado do ativo, menos seu valor residual (se houver),
em base sistemtica ao longo de sua vida til remanescente.
Exemplo:
Intangvel - Direitos de concesso
Valor reconhecido: 2000
Valor residual: 200
Valor amortizvel: 1800
Prazo do contrato: 5 anos
Taxa de Amortizao: 360 por ano
Amortizao acumulada: 360
Prazo restante: 4 anos
Valor recupervel determinado no impairment: 1000
Novo valor contbil: 1000
Novo valor amortizvel: 800
Nova taxa de Amortizao: 200 por ano (800/4)
2.5 - Reverso da perda por desvalorizao
A entidade deve avaliar, ao trmino de cada perodo de reporte, se h alguma
indicao de que a perda por desvalorizao reconhecida em perodos
anteriores para um ativo, exceto o gio por expectativa de rentabilidade futura
(goodwill), possa no mais existir ou ter diminudo. Se existir alguma
indicao, a entidade deve estimar o valor recupervel desse ativo.
Reverso no vale para goodwill. Falaremos sobre ele na aula de intangveis.
Para fazer a avaliao, a entidade deve considerar os mesmos fatores que
utiliza para avaliar a possibilidade de perda, porm, desta vez, procurando
efeitos contrrios aos que causaram a desvalorizao.
23

O aumento do valor contbil de um ativo, exceto o gio por expectativa de
rentabilidade
futura
(goodwill),
atribuvel
reverso
de
perda
por
desvalorizao no deve exceder o valor contbil que teria sido determinado

(lquido de depreciao, amortizao ou exausto), caso nenhuma perda por
desvalorizao tivesse sido reconhecida para o ativo em anos anteriores.
Exemplo:
Valor contbil inicial:
900
Valor recupervel determinado no teste anterior:
500
Valor provisionado no teste anterior:
400 (900 500)
Novo valor recupervel
1000
Limite permitido para reverso
400
Ou seja, o novo teste indica um aumento de 500 no valor do item, mas no se

pode reverter mais do que foi provisionado, porque estaramos alterando o
valor do ativo para um valor maior do que aquele pelo qual ele foi
originalmente contabilizado, ento revertemos apenas 400.
Lanamento:
D Proviso para perda por desvalorizao (retif. do ativo)
C Receita reverso de proviso para perdas
400
Muito bem, paramos a teoria aqui, por hoje.

Agora, vamos exercitar!
Ainda temos poucas questes da Esaf nos temas de hoje. So assuntos que
recentemente comearam a ser explorados pela banca, e no podemos deixlos de lado. Vocs percebero a importncia avaliando a quantidade de
questes que existem das outras bancas, que organizam concursos com mais
frequncia do que a Esaf.
Fiquem tranquilos. Como disse, resolveremos todas questes da Esaf que
esto a na praa at o final do curso.
24

Exerccios Resolvidos
1 - Esaf 2013 Contador MF - No um fator que interfere no valor realizvel
lquido dos estoques:
a) a obsolescncia.
b) o abalroamento.
c) a queda permanente de preo de venda.
d) o perecimento.
e) a reduo do custo fixo de energia.
Vamos l!
A base para o clculo do valor realizvel lquido dos estoques o valor que a
empresa espera obter com a sua venda no mercado. E isso depende, co o
vimos durante a aula, da Proviso para ajuste ao valor de mercado.
A regra custo registrado ou mercado, dos dois o menor. No caso desses
itens, se o custo no mercado hoje for maior do que o registrado, no fazemos
nada. Se o valor de mercado for menor do que o registrado, fazemos a
proviso.
Ora, a obsolescncia, a queda do preo de venda e o perecimento de uma
mercadoria, afetam o valor de mercado. O abalroamento, com certeza,
tambm, embora seja estranho imaginar um estoque sendo abalroado,
enfim...
O custo fixo da energia, NO afeta o valor de mercado, pois, no momento
da venda, sero inseridos no clculo do valor realizvel apenas os custos
diretamente ligados a essa venda. Qualquer custo fixo no entra nesse clculo.
Vamos lembrar:
Valor realizvel lquido o preo de venda estimado no curso normal dos
negcios deduzido dos custos estimados para sua concluso e dos gastos
estimados necessrios para se concretizar a venda.
Entram no clculo das despesas estimadas para concluso:
As despesas diretamente relacionadas com a venda do produto e a cobrana
de seu valor, tais como comisses, fretes, embalagens, taxas e desconto das
duplicatas etc.
No entram no clculo:
As despesas que beneficiam genericamente todos os produtos da sociedade,
como propaganda, despesas gerais, administrativas etc.
Gaba: E
25

2 - Esaf 2013 AFC STN - A empresa Bastilha S.A. tem em seu imobilizado
uma unidade geradora de caixa contabilizada com os seguintes valores:
CONTAS
VALORES EM 2011
Imobilizado custo histrico
R$ 100.000,00
Depreciao (10% ao ano)
R$ 10.000,00
Perda de Valor Recupervel
R$ 15.000,00
O contador, ao avaliar a unidade geradora de caixa ao final de 2012, apurou os

seguintes valores:
CONTAS
VALORES EM 2012
Valor Justo da unidade
R$ 50.000,00
Valor em Uso da unidade
R$ 64.500,00
Com base nos dados, deve o contador, em dezembro de 2012:

a) estornar a perda de valor recupervel em R$ 25.000,00.
b) manter o valor contbil de R$ 75.000,00.
c) reverter parte da perda de valor recupervel em R$ 10.500,00.
d) constituir a perda de valor recupervel em R$ 15.000,00.
e) complementar a perda de valor recupervel em R$ 500,00.
Turma, mais uma questo sobre o teste de recuperabilidade! A Esaf comeou a
cobrar esse assunto h pouco tempo.
Em 2011 temos:
Valor contbil = 100 000 10 000 15 000 = 75 000
Em 2012 nos foram fornecidas as informaes para fazer o teste de
recuperabilidade:
Valor Justo: 50 000
Valor em Uso: 64 500
o maior entre o valor lquido de venda (vl de mercado ou vl justo) e o valor
em uso, nesse caso, temos 64 500. Guardemos esse valor.
Mas e o valor contbil de 2012?
Em 2011 tnhamos 75 000, agora, temos:
75 000 10 000 da depreciao = 65 000.
H perda por desvalorizao?
Comparamos o valor recupervel com o valor contbil:
26

se valor recupervel maior que o valor contbil, possvel recuperar o
valor investido no bem ou direito e no h perda, logo no se faz nada.
se valor recupervel for menor que valor contbil o ativo est registrado
por um valor acima do que se pode recuperar e a ento a diferena deve
ser reconhecida como perda por desvalorizao.
Valor contbil
65 000
Valor recupervel
64 500
Logo, em 2012, h que se reconhecer uma perda por desvalorizao de

500.
Vamos lembrar o lanamento:
500
Gaba: E
3 - Esaf 2013 AFC STN - So critrios de avaliao das propriedades para
investimentos:
a) mtodo de custo e valor justo.
b) custo histrico corrigido e valor justo.
c) valor de liquidao e mtodo do custo corrente.
d) somente so avaliados pelo valor justo.
e) s podem ser avaliados pelo custo de aquisio.
As propriedades para investimento encaixam-se na ltima linha do nosso
quadro e devem ser avaliadas pelo custo ou mercado (vl justo), dos dois o
menor.
Vamos ao quadro das formas de avaliao dos investimentos.
27

Investimentos
Mtodo de
Avaliao
Localizao no
Ativo
Contrapartida da
Avaliao
Destinadas
Negociao
Valor Justo
AC ou ANC/RLP
Resultado
Disponveis para
venda
Valor Justo
AC ou ANC/RLP
Ajuste de Avaliao
Patrimonial
Mantidas at o
vencimento
Custo de Aquisio
ou Mercado, o
menor
AC ou ANC/RLP
Resultado
MEP
ANC/Investimentos
Resultado e AAP
ANC/Investimentos
Resultado
ANC/Investimentos
Resultado
Participao em
coligadas ou
controladas
Participao em
no Coligadas e
Controladas
Demais
Investimentos
Custo de Aquisio
ou Mercado, o
menor
Custo de Aquisio
ou Mercado, o
menor
Gaba: A
4 - Esaf 2012 AFRFB - A empresa Highlith S.A. implantou nova unidade no
norte do pas. Os investimentos na unidade foram de R$ 1.000.000,00,
registrados no ativo imobilizado.
No primeiro ano, a empresa contabilizou um ajuste de perda de valor
recupervel de R$ 15.000,00.
No segundo ano, o valor da unidade, caso fosse vendida para o concorrente e
nico interessado na aquisio, seria de R$ 950.000,00. Ao analisar o valor do
fluxo de caixa descontado da unidade, apurou-se um valor de R$ 980.000,00.
Dessa forma, deve o contador da empresa:
a) manter o valor do investimento, visto no haver perda de valor recupervel.
b) reconhecer um complemento de perda de valor recupervel de R$ 5.000,00.
c) reverter parte da perda de valor recupervel no valor de R$ 25.000,00.
d) registrar um complemento de perda de valor recupervel de R$ 15.000,00.
e) estornar o total da perda de valor recupervel de R$ 50.000,00.
Vamos l, mais uma de recuperabilidade!
Valor contbil ao final do primeiro ano:
1 000 000 15 000 = 985 000
28

No segundo ano temos as informaes para o teste:
Valor de venda
950 000
Valor em uso
980 000

o maior entre o valor lquido de venda (vl de mercado ou vl justo) e o valor
em uso, nesse caso, temos 980 000.
Logo, como o valor contbil anterior era de 985 000, teremos que reconhecer
uma perda de: 985000. 980000 = 5000
Vamos lembrar o lanamento:
5000
Gaba: B
5 - Esaf 2012 AFRFB - A Cia. Grfica Firmamento adquire uma mquina

copiadora, em 02/01/2008, pelo valor de R$ 1,2 milhes, com vida til
estimada na capacidade total de reproduo de 5 milhes de cpias. A
expectativa de que, aps o uso total da mquina, a empresa obtenha por
este bem o valor de R$ 200.000,00, estabelecendo um prazo mximo de at 5
anos para atingir a utilizao integral da mquina. No perodo de 2008/2009, a
empresa executou a reproduo de 2.500.000 das cpias esperadas e no
decorrer de 2010 foram reproduzidas mais 1.300.000 cpias. Ao final de 2010,
o Departamento de Gesto Patrimonial da empresa determina como valor
recupervel desse ativo R$ 440.000,00. Com base nos dados fornecidos,
possvel afirmar que:
a) o valor deprecivel dessa mquina de R$ 1.000.000,00.
b) o saldo da depreciao acumulado em 2010 de R$ 720.000,00.
c) em 2010 a empresa deve registrar como despesa de depreciao o valor de
R$ 640.000,00.
d) o valor lquido dessa mquina ao final de 2010 R$ 240.000,00.
e) ao final de 2010 a empresa deve reconhecer uma perda estimada de R$
200.000,00.
29

Turma, depreciao ser assunto de aulas futuras, mas vou adiantar alguma
coisa nessa aula, para j irmos desenferrujando.
Valor contbil: 1 200 000
Valor deprecivel: 1 000 000
Valor residual: 200 000 (no se deprecia esse valor)
Vida til: 5 milhes de cpias
Logo, a cada cpia, deprecia-se a mquina em 0,20 (1 mi / 5 mi)
Depreciao: 0,20 por cpia
Depreciao em 2008/2009 = 2 500 000 x 0,20 = 500 000
Depreciao em 2010 = 1 300 000 x 0,20 = 260 000
Valor contbil em 2010 (ou contbil lquido)
1 200 000 500 000 260 000 = 440 000
Valor recupervel em 2010 = 440 000
Logo, no h perda por recuperabilidade.
Vamos ver as alternativas:
Letra A, correta!
Letra B, errada. A depreciao acumulada de 760 000
Letra C, errada. A depreciao de 2010 de 260 000
Letra D, errada. O valor contbil lquido 440 000
S para esclarecer:
VL Lq Contbil = Vl Contbil Bruto Deprec Acumulada - Provises
Letra E, errada. No h perda a ser reconhecida.
Gaba: A
6 - Cespe - 2013 - ANP - Com relao depreciao e amortizao de
ativos, julgue os itens a seguir.
Os ativos com valor residual maior que zero esto sujeitos reduo do seu
valor deprecivel. Isso faz que o valor contbil desses ativos, ao final de sua
vida til, represente os benefcios econmicos futuros que a venda desses bens
ainda ser capaz de proporcionar empresa que detm o seu controle.
30

Creio que no nos far mal perder alguns minutos com algumas questes
recentes de depreciao, haja vista que tambm so instrumentos utilizados
para mensurar o valor de ativos.
Vamos l! Um exemplo para entender o que o texto da questo est dizendo:
Valor contbil: 80
Valor deprecivel: 60
Valor residual: 20 (no se deprecia esse valor)
Vida til: 4 anos
Depreciao: 15 ao ano
Logo, ao final da vida til, espera-se que o ativo valha 20, e que sua venda
faa fluir benefcios econmicos para a entidade. Assertiva correta.
Gaba: C
7 - Cespe - 2013 ANP - Comparativamente aos mtodos dos saldos

decrescentes e das unidades produzidas, o mtodo linear resulta em despesas
de depreciao inconstantes ao longo da vida til do ativo, refletindo um
padro instvel do consumo dos benefcios econmicos futuros esperados
incorporados no ativo.
Errado. O mtodo linear o que mantm as despesas de depreciao
constantes. Os outros citados resultam em despesas inconstantes.
Gaba: E
8 - Cespe - 2013 - ANP Os ativos intangveis esto sujeitos amortizao

com base na sua vida til, que pode sofrer influncia tanto de fatores
econmicos quanto de fatores legais. Ativos intangveis com vida til
indefinida, no entanto, devem ser amortizados no prazo mximo de dez anos.
Veremos isso com calma na aula sobre os intangveis. Mas j adianto que
intangvel sem vida til definida no est sujeito amortizao, e sim ao teste
de recuperabilidade, sempre que houver indcio de desvalorizao, e, no
mnimo, anualmente.
Gaba: E
31

9 - Cespe - 2013 - ANP O reparo e a manuteno de um ativo podem
preservar suas condies originais, mas no evitam a necessidade de deprecilo. No entanto, o programa de reparos e de manuteno considerado na
determinao da vida til do ativo, exercendo, assim, influncia sobre o valor
da depreciao.
Perfeito. Ao sofrer uma manuteno que implique aumento de sua vida til, o
ativo deve ter os critrios de depreciao revistos.
Gaba: C
10 - Cespe - 2013 - ANP - Com relao ao efeito contbil das transaes
realizadas por uma companhia aberta, julgue os itens a seguir. Os itens de
estoques que, normalmente, no so intercambiveis so avaliados pelos seus
custos individuais, os quais devem ser ajustados aos seus valores realizveis
lquidos sempre que eles se revelarem superiores ou inferiores a esses custos.
Mercadorias, Matrias Primas, Produtos e Almoxarifado
No caso desses itens, se o custo no mercado for maior do que o registrado,
no fazemos nada. Se o valor de mercado for menor do que o registrado,
fazemos a proviso.
Gaba: E
11 - Cespe - 2013 - CNJ - Em janeiro de 2008, para ajudar no transporte

gratuito de estudantes, determinada escola municipal adquiriu um nibus
escolar no valor de R$ 100.000,00. A escola estimou uma vida til de cinco
anos para o nibus (depreciao linear). O nibus foi danificado 36 meses
depois em acidente na estrada, gerando um custo de R$ 30.000,00 para sua
recuperao. A restaurao no afetar a vida til do ativo. O custo de um
novo nibus para realizao de servio similar de R$ 120.000,00.
32

Considerando a situao acima e com base na abordagem da recuperao do
custo, julgue os itens seguintes acerca da perda por irrecuperabilidade. O valor
da perda por irrecuperabilidade ser de R$ 22.000,00.
Muito bem!
Valor do Ativo:
Valor contbil em janeiro/2008: 100000
Vida til: 5 anos
Valor contbil em janeiro/2011: 40000
Valor ativado por custo de reforma: 30000
Novo valor contbil: 70000
Teste de Recuperabilidade:
O nico valor de referncia que temos o valor de mercado de um item
similar, e j sabemos que podemos us-lo.
O similar custa 120000, que depreciados por 3 anos na mesma condio do
ativo em questo (vida til 5 anos) resultariam em um valor de 48000. Logo,
sendo esse o nosso nico parmetro, ele passa a ser o valor recupervel.
Ento temos:
Valor contbil do ativo:
70000
Valor Recupervel:
48000
Perda por reduo ao valor recupervel: 22000

O examinador chamou de perda por irrecuperabilidade.
Gaba: C
12 - Cespe - 2013 - CNJ - O custo de reposio depreciado desse nibus
escolar ser de R$ 48.000,00.
Correto. o valor de mercado, como j vimos.
nibus novo: 120000
Vida til: 5 anos
Valor contbil aps 3 anos: 48000
Gaba: C
33

13 - Cespe - 2013 - CNJ - Acerca de contas patrimoniais, suas
caractersticas, seu registro e sua evidenciao, julgue os itens a seguir,
considerando que a sigla CPC corresponde a Comit de Pronunciamentos
Contbeis. Uma entidade no deve reconhecer os custos da manuteno
peridica de um item do ativo imobilizado no valor contbil desse item. Pelo
contrrio, quando incorridos, esses custos so reconhecidos no resultado.
Correto. Manutenes peridicas so despesas. Estudaremos isso no CPC sobre
Imobilizados.
Gaba: C
14 - Cespe - 2013 - CNJ - Os pronunciamentos do CPC determinam que, na
fase em que o ativo intangvel ainda no est disponvel para uso, sua
capacidade de gerar benefcios econmicos futuros para recuperar seu valor
contbil , usualmente, sujeita a maior incerteza que na fase em que ele j
est disponvel para ser utilizado. Portanto, necessrio que a entidade
proceda, no mnimo anualmente, ao teste por desvalorizao de ativo
intangvel que ainda no esteja disponvel para uso.

Gaba: C
15 - Cespe - 2013 - CNJ - A respeito de demonstraes contbeis, seus
componentes, seus respectivos registros e sua evidenciao, julgue os itens
subsequentes.
Os ativos que satisfazem aos critrios de classificao como mantidos para
venda devem ser mensurados pelo maior entre os seguintes valores: o
contbil, at ento registrado, e o justo menos as despesas de venda. Alm
disso, esses ativos, bem como o resultado das operaes descontinuadas na
demonstrao do resultado, devem ser evidenciados no balano patrimonial,
separadamente.
34

Destinadas
Negociao
Imediata
Disponveis
para venda
futura
Mantidas at o
vencimento
Avaliao
Contrapartida
da Avaliao
Contrapartida
dos Dividendos
Valor Justo
Resultado
Resultado
Valor Justo
Ajuste de
Avaliao
Patrimonial
Resultado
Custo de
Aquisio ou
Mercado, o
menor
Resultado
Resultado
Valor justo para instrumentos financeiros (valor de mercado)

no compulsria realizada entre partes independentes;
Como vemos, os ativos disponveis para venda (ou mantidos para venda)
devem ser avaliados a valor justo, independentemente de comparao com o
valor contbil. Esses ativos so contabilizados normalmente no BP.
Gaba: E
16 - Cespe - 2012 - TRE-RJ - O Conselho Federal de Contabilidade e o
Comit de Pronunciamentos Contbeis so responsveis pela elaborao das
normas contbeis comumente aceitas. Sobre essas normas, julgue os itens que
se seguem.
O valor recupervel definido como o maior nmero absoluto entre o valor
justo lquido de despesas de venda de um ativo ou de unidade geradora de
caixa e o seu valor de uso.
35

Valor recupervel = o maior entre valor lquido de

venda e valor em uso.
Valor justo (fair value) - o valor pelo qual um ativo pode ser negociado,
ou um passivo liquidado, entre partes interessadas, conhecedoras do negcio e
independentes entre si, com a ausncia de fatores que pressionem para a
liquidao da transao ou que caracterizem uma transao compulsria.
Gaba: C
17- Cespe - 2012 - MPE-PI - O teste de recuperabilidade de ativos deve ser
realizado anualmente para ativos intangveis com vida til indefinida.

Gaba: C
18 - Cespe - 2011 - TCU - Com respeito anlise das demonstraes

contbeis das empresas, julgue os itens:
As aplicaes destinadas a negociao ou disponveis para venda, feitas em
instrumentos financeiros (inclusive derivativos) e em direitos e ttulos de
crdito (classificados no ativo circulante ou no realizvel a longo prazo), devem
ser avaliadas pelo fair value.
36

Destinadas
Negociao
Imediata
Disponveis
para venda
futura
Mantidas at o
vencimento
Avaliao
Contrapartida
da Avaliao
Contrapartida
dos Dividendos
Valor Justo
Resultado
Resultado
Valor Justo
Ajuste de
Avaliao
Patrimonial
Resultado
Custo de
Aquisio ou
Mercado, o
menor
Resultado
Resultado
Gaba: C
19 - Cespe - 2011 - FUB -Julgue os itens seguintes, de acordo com os
critrios de avaliao de ativos e passivos, conforme a redao dada Lei n.
6.404/1976 pelas Leis n. 11.638/2007 e n. 11.941/2009.
O valor justo dos instrumentos financeiros pode ser obtido pelo clculo do
valor presente lquido dos fluxos de caixa futuros de instrumentos financeiros
similares.
6404 - Valor justo para instrumentos financeiros (valor de mercado)
no compulsria realizada entre partes independentes; e, na ausncia de um
mercado ativo para um determinado instrumento financeiro:
o valor que se pode obter em um mercado ativo com a negociao
de outro instrumento financeiro de natureza, prazo e risco
similares;
o
valor
presente
lquido
dos
fluxos
de
caixa
futuros
para

Gaba: C
37

20 - Cespe - 2011 - FUB - Julgue os itens seguintes, de acordo com os
6.404/1976 pelas Leis n. 11.638/2007 e n. 11.941/2009.
O mtodo do custo foi abolido como forma de avaliao de investimentos
societrios.
Investimentos
Localizao no
Ativo
Mtodo de
Avaliao
Contrapartida da
Avaliao
Destinadas
Negociao
Valor Justo
AC ou ANC/RLP
Resultado
Disponveis para
venda
Valor Justo
AC ou ANC/RLP
Ajuste de Avaliao
Patrimonial
Mantidas at o
vencimento
Custo de Aquisio
ou Mercado, o
menor
AC ou ANC/RLP
Resultado
MEP
ANC/Investimentos
Resultado e AAP
ANC/Investimentos
Resultado
ANC/Investimentos
Resultado
Participao em
coligadas ou
controladas
Participao em
no Coligadas e
Controladas
Demais
Investimentos
Custo de Aquisio
ou Mercado, o
menor
Custo de Aquisio
ou Mercado, o
menor
Como se v no quadro, esse mtodo utilizado nos investimentos em

participaes em no coligadas e no controladas.
Gaba: E
21 - Cespe - 2011 - FUB - Avaliam-se os ativos intangveis pelo custo
incorrido na aquisio, vedada qualquer deduo.
Avaliao de Imobilizados e Intangveis
Os intangveis sero avaliados pelo custo de aquisio deduzido pela,
amortizao acumulada, quando cabvel ou por teste de recuperabilidade.
Gaba: E
38

22 - Cespe - 2011 - FUB - Os estoques devem ser avaliados pelo custo de
aquisio ou de fabricao, reduzido por estimativas de perdas para ajuste ao
preo de mercado, quando este for inferior, vedado qualquer outro critrio.
Estoques
Valor de mercado dos estoques
O preo lquido de realizao mediante venda no mercado, deduzidos os
impostos e demais despesas necessrias para a venda, e a margem de lucro.
Exceo
Os estoques de mercadorias fungveis destinadas venda podero ser
Logo, existem critrios de exceo.
Gaba: E
23 - Cespe - 2011 - STM - Obras de arte no podem ser registradas em

contas de ativo imobilizado, devendo, obrigatoriamente, ser inscritas em grupo
prprio de investimentos.
Errado. Isso vai depender de qual a finalidade da obra de arte para a entidade.
Para um museu um imobilizado. Para um fundo de investimentos em arte,
um investimento.
Gaba: E
24 - Cespe - 2010 - TRT - Quando adquire participao no capital social de
outra empresa na forma de aes negociveis em bolsa de valores, com a
inteno de vend-las no curso do exerccio financeiro seguinte, a empresa
adquirente deve registrar o direito pelo valor de custo de aquisio ou valor de
emisso, atualizado conforme disposies legais ou contratuais, ajustado ao
valor provvel de realizao, quando este for inferior.
39

Destinadas
Negociao
Imediata
Disponveis
para venda
futura
Avaliao
Contrapartida
da Avaliao
Contrapartida
dos Dividendos
Valor Justo
Resultado
Resultado
Valor Justo
Ajuste de
Avaliao
Patrimonial
Resultado
Custo de
Aquisio ou
Resultado
Resultado
Mercado, o
menor
As aes citadas no enunciado classificam-se como disponveis para venda
Mantidas at o
vencimento
futura. E devero ser atualizadas pelo valor justo (ou provvel de realizao).
Porm esta atualizao ser feita independentemente de o valor justo estar
acima ou abaixo do valor registrado.
Gaba: E
25 - Cespe - 2010 - IPAJM - O princpio contbil do custo histrico no
reflete o valor de uma empresa em determinado dia, a no ser no momento
histrico de seu registro inicial. A utilizao do fair value (valor justo) ou do
valor de mercado, entretanto, pode oferecer dificuldades na prtica, embora,
teoricamente, esses valores possam ser considerados mais aconselhveis do
que a avaliao pelo custo histrico.
H. Franco. A contabilidade da era da informao: In: Temas discutidos no XV
Congresso Mundial de Contadores de Paris. So Paulo: Atlas, 1999, p. 284 .
Refletindo
discusso
em
torno
da
questo
da
avaliao
dos
itens
patrimoniais, recentes alteraes na Lei n. 6.404/1976 introduziram o

conceito de valor justo de itens do ativo, conceito que possui aplicaes
variadas, dependendo do ativo que se quer avaliar. Acerca desse tema,
assinale a opo correta.
a) Para estoques em geral, o valor justo o custo de reposio.
b) Para bens do ativo imobilizado, o valor justo o preo de transferncia.
c) Para as matrias-primas, o valor justo o preo lquido de realizao por
venda no mercado.
40

d) Para instrumentos financeiros sem mercado ativo, o valor justo o valor
obtido por meio de modelos matemtico-estatsticos de precificao.
e) O valor que se pode obter em um mercado ativo, decorrente de transao
no compulsria realizada entre partes independentes, o conceito de valor
justo para mercadorias destinadas venda.
Vamos ver:
6404 - Para efeitos do disposto neste artigo, considera-se valor justo:
- das matrias-primas e dos bens em almoxarifado, o preo pelo qual possam
ser repostos, mediante compra no mercado;
- dos bens ou direitos destinados venda, o preo lquido de realizao
- dos investimentos, o valor lquido pelo qual possam ser alienados a
terceiros.
- dos instrumentos financeiros, o valor que pode se obter em um mercado
ativo, decorrente de transao no compulsria realizada entre partes
independentes; e, na ausncia de um mercado ativo para um determinado
instrumento financeiro:
o valor que se pode obter em um mercado ativo com a negociao de
outro instrumento financeiro de natureza, prazo e risco similares;
o valor presente lquido dos fluxos de caixa futuros para instrumentos
financeiros de natureza, prazo e risco similares; ou
Gaba: D
26 - Cespe - 2010 - ABIN - Em cada um dos itens seguintes, apresentada
uma situao hipottica que no est relacionada com combinaes de
negcios, seguida de uma assertiva a ser julgada. Determinada entidade, ao
realizar os testes para a recuperabilidade de seus ativos, no encontrou
mercado ativo para sua unidade geradora de caixa, estimando, porm, que o
correspondente valor em uso era de R$ 10 milhes. O valor contbil lquido da
41

unidade geradora de caixa registrava R$ 12 milhes. Nessa situao, a
entidade deveria reconhecer o fato com redues no ativo e no resultado do
perodo pelo valor da diferena de R$ 2 milhes.
Valor contbil: 12
Valor em uso: 10
Valor lquido de venda: no disponvel.
Nesse caso, o valor recupervel 10, e lanamos a perda desvalorizao no
valor de 2.
Lanamento:
Gaba: C
27 - Cespe - 2010 - ABIN - Ao realizar os testes para a recuperabilidade de
seus ativos, determinada entidade realizou as estimativas para o valor
recupervel de sua unidade geradora de caixa, encontrando um valor
realizvel lquido de R$ 3,5 milhes e um valor de uso de R$ 3 milhes. O valor
contbil lquido da unidade geradora de caixa est registrado como R$ 4
milhes. Nessa situao, a entidade dever reconhecer uma perda ao valor
recupervel de R$ 1 milho.
Valor contbil: 4
Valor em uso: 3
Valor lquido de venda: 3,5
Nesse caso, o valor recupervel 3,5 e lanamos a perda desvalorizao no
valor de 0,5 milho.
Lanamento:
0,5
Gaba: E
negcios, seguida de uma assertiva a ser julgada.
Diante dos testes para a recuperabilidade de seus ativos, determinada
entidade levou em conta a possibilidade de uma futura reorganizao. As
estimativas do valor em uso foram de R$ 7 milhes, caso excluda a receita
42

marginal advinda da reorganizao, e R$ 10 milhes, incluindo tal receita. A
entidade no encontrou mercado ativo para sua unidade geradora de caixa. O
valor contbil lquido da unidade geradora de caixa estava registrado como R$
8 milhes. Nessa situao, no houve perda a ser contabilizada relacionada
unidade geradora de caixa.
Possibilidade de futura reorganizao no deve ser considerada. O gio por
expectativa de rendimentos futuros s deve ser reconhecido quando o negcio
se concretizar.
Valor contbil: 8
Valor em uso: 7
Valor lquido de venda: no disponvel
Nesse caso, o valor recupervel 7 e lanamos a perda desvalorizao no
valor de 1.
Lanamento:
Gaba: E
29 - Cespe - 2010 - ABIN - A entidade deve testar a reduo ao valor
recupervel de um ativo intangvel ainda no disponvel para uso, comparando
seu valor contbil com seu valor recupervel,caso exista alguma indicao de
reduo no mercado ativo do intangvel.

Deve ser testado todo ano, independentemente de haver indicao. E quando

houver indicao tambm deve ser testado.
Gaba: E
43

30 - Cespe - 2010 - MPU - A diminuio do valor dos elementos dos ativos
imobilizado e intangvel da Companhia deve ser registrada periodicamente nas
contas de depreciao, de amortizao ou de exausto, sendo vedada qualquer
alterao nos critrios utilizados para a determinao da vida til econmica
estimada do bem e para o clculo da reduo de valor a contabilizar.
Os critrios devem ser revistos caso ocorram alteraes na vida til, no valor,
na utilizao e em outros aspectos. o que acontece no caso de alterao por
recuperabilidade, por exemplo.
Gaba: E
31 - Cespe - 2010 - MPU Com base no que dispe a legislao sobre
sociedades por aes, julgue os itens subsequentes.
O valor justo das aplicaes em instrumentos financeiros, na ausncia de
mercado ativo, obtido por meio do clculo do valor lquido atual dos fluxos de
caixa futuros de instrumentos financeiros de natureza, prazo e risco similares.
Vamos ver:
6404 - Para efeitos do disposto neste artigo, considera-se valor justo:
- das matrias-primas e dos bens em almoxarifado, o preo pelo qual possam
ser repostos, mediante compra no mercado;
- dos bens ou direitos destinados venda, o preo lquido de realizao
- dos investimentos, o valor lquido pelo qual possam ser alienados a
terceiros.
- dos instrumentos financeiros, o valor que pode se obter em um mercado
ativo, decorrente de transao no compulsria realizada entre partes
independentes; e, na ausncia de um mercado ativo para um determinado
instrumento financeiro:
o valor que se pode obter em um mercado ativo com a negociao de
outro instrumento financeiro de natureza, prazo e risco similares;
o valor presente lquido dos fluxos de caixa futuros para
o
valor
obtido
por
meio
de
modelos
matemtico-estatsticos
de

Gaba: C
44

32 - Cespe - 2010 - MS - Uma clnica radiolgica comprou um mamgrafo
digital, por R$ 403.200,00, em 31/10/2006. Segundo o fabricante, a vida til
do aparelho de oito anos. Nessa situao, se a empresa realizar a
depreciao pelo mtodo linear, no final de 2009, o valor lquido desse bem
ser aproximadamente 60% do valor de custo.
Valor do Ativo: 403200
Vida til: 8 anos
Depreciao: 50400 ao ano, 4200 ao ms
Out 2006 (inclusive) a Dez 2009: 38 meses
Depreciao Acumulada: 159600
Valor Lquido em Dez 2009: 243600 60,4% do custo
Ou ento:
38 meses passados em 96. Restam 58
58/96 = 60,4% do tempo restando, como linear e sem residual, equivale ao
valor que resta tambm. A conta bem mais simples e rpida.
Gaba: C
33 - Cespe - 2010 - DPU - Determinada empresa adquiriu um caminho em
1. de maio de 2006 por R$ 120.000,00, colocando-o imediatamente em uso.
O valor residual deste imobilizado foi estimado em R$ 19.200,00 e sua vida til
em 4 anos. Anualmente, contudo, so realizadas despesas de manuteno no
veculo estimadas em R$ 4.000,00, anuais. O setor de contabilidade reconhece
mensalmente as despesas, incluindo a depreciao.
Com base nessa situao hipottica, correto afirmar que a despesa de
depreciao somou:
a) em 2006, R$ 25.200,00.
b) em 2007, R$ 29.200,00.
c) em 2008, R$ 67.200,00
d) em 2009, R$ 25.200,00.
e) em 2010, R$ 12.400,00.
Vejamos:
Valor do Ativo: 120000
Valor residual: 19200
Valor deprecivel = 120000 19200 = 100800
Vida til: 4 anos
45

Depreciao: 25200 ao ano, 2100 ao ms
Em 2006: 8 meses 16800
Nos demais anos: 25200 ao ano.
As despesas de manuteno peridica no so ativadas, sua contrapartida
direto no resultado.
Gaba: D
34 - Cespe - 2010 - TRE-MT - De acordo com os critrios de avaliao dos
elementos do passivo no balano patrimonial, segundo a Lei n. 6.404/1976,
obrigaes, encargos e riscos, conhecidos ou calculveis, inclusive imposto
sobre a renda a pagar com base no resultado do exerccio, devem ser
avaliados pelo:
a) custo de aquisio, deduzido do saldo da respectiva conta de depreciao,
amortizao ou exausto.
b) seu valor justo.
c) valor atualizado at a data do balano.
d) custo de aquisio ou produo, deduzido de proviso para ajust-lo ao
valor de mercado, quando este for inferior.
e) custo de aquisio, deduzido de proviso para perdas provveis na
realizao do seu valor
Avaliao do Passivo
Art. 184. No balano, os elementos do passivo sero avaliados de acordo com
os seguintes critrios:
I - as obrigaes, encargos e riscos, conhecidos ou calculveis,
inclusive Imposto sobre a Renda a pagar com base no resultado do
exerccio, sero computados pelo valor atualizado at a data do
balano;
II - as obrigaes em moeda estrangeira, com clusula de paridade cambial,
sero convertidas em moeda nacional taxa de cmbio em vigor na data do
balano;
III as obrigaes, os encargos e os riscos classificados no passivo no
circulante sero ajustados ao seu valor presente, sendo os demais ajustados
quando houver efeito relevante.
46

Olhem o passivo a!!! No muito pedido, mas uma hora cai! Temos que
saber.
Gaba: C
35- FCC-MPEAP-2012 - Para que seja reconhecida uma perda de valor
recupervel de um ativo, o valor:
A) de custo estar sempre maior do que o valor em uso.
B) em uso sempre superar o valor de custo.
C) justo encontrado sempre superar o valor de custo.
D) em uso tem que ser maior que o custo e o valor justo.
E) em uso e o valor justo ser sempre inferior ao valor de custo.
Valor recupervel = o maior entre valor de venda e

valor em uso.
Se um deles for maior do que o valor contbil, no fazemos nada.

Gaba: E
36 CFC Suficincia 2011 - Reduo ao Valor Recupervel de Ativos se
aplica a todos os ativos a seguir, EXCETO a:
a) Ativo Intangvel.
b) Estoque.
c) Imobilizado.
d) Investimento em Controlada.
Somente os elementos do imobilizado e do intangvel esto sujeitos ao teste de
recuperabilidade.
Gaba: B
47

Para responder s questes de nmeros 37 a 39, considere os dados a seguir.
A Cia. Alvorecer, ao analisar um determinado ativo, identifica as seguintes
caractersticas:
VL Lquido de venda:
5 100 000
VL Uso
5 000 000
VL Contbil bruto
8 000 000
Depreciao acumulada
2 000 000
Provises para perda registradas
600 000
37 - FCC-ICMS-SP-2009 - O valor recupervel desse ativo , em R$:

A) 5.000.000,00
B) 5.100.000,00
C) 5.400.000,00
D) 5.600.000,00
E) 6.000.000,00
Valor recupervel = o maior entre valor de venda e valor em uso
Venda: 5 100 000 = VL Recupervel
Uso: 5 000 000
Gaba: B
38 - FCC-ICMS-SP-2009 - O valor lquido contbil , em R$:
A) 6.000.000,00
B) 5.600.000,00
C) 5.400.000,00
D) 5.100.000,00
E) 5.000.000,00
VL Lq Contbil = Vl Bruto Deprec Acumulada - Provises = 5 400 000
Gaba: C
39 - FCC-ICMS-SP-2009 - A perda por reduo ao valor recupervel , em
R$:
A) 3.000.000,00
B) 2.600.000,00
48

C) 1.000.000,00
D) 600.000,00
E) 300.000,00
VL Lq Contbil = 5 400 000
VL Recupervel = 5 100 000
Perda a reconhecer: 300 000
Gaba: E
40 - FCC-TCE-2012 - A empresa Inovao S.A. fez um novo investimento em
uma nova unidade de negcios, no nordeste brasileiro, no valor de R$
1.000.000,00. Aps um ano de funcionamento houve alagamento na regio e
inundao da fbrica. O valor contbil da unidade de negcios, neste momento
era de R$ 900.000,00, j considerando as perdas e gastos com recuperao.
Seu valor de venda apurado, mediante propostas formais de interessados a
compr-la, apresentava valor mdio de R$ 1.500.000,00 e o valor do fluxo de
caixa descontado
da unidade sugeria a recuperao do valor de R$
800.000,00. Neste caso a empresa dever:

A) registrar uma perda de valor recupervel de R$ 100.000,00.
B) registrar uma complementao do valor de custo pelo valor justo de R$
600.000,00.
C) manter o valor de custo de R$ 900.000,00.
D) restabelecer o valor de aquisio de R$ 1.000.000,00.
E) registrar pelo valor de mercado de R$ 1.500.000,00.
VL Lq Contbil = 900 000
VL Venda = 1 500 000 (Proposta formal deve ser considerada)
VL Uso = 800 000
VL Recupervel = 1 500 000
Como o recupervel maior do que o contbil, no h nada a reconhecer.
Gaba: C
Terminamos! Espero que tenham gostado de nossa aula hoje. Destruam com
carinho a matria e as questes!. Bons estudos!!!
At a prxima!
49

Lista das Questes Apresentadas
1 - Esaf 2013 Contador MF - No um fator que interfere no valor realizvel
lquido dos estoques:
a) a obsolescncia.
b) o abalroamento.
c) a queda permanente de preo de venda.
d) o perecimento.
e) a reduo do custo fixo de energia.
2 - Esaf 2013 AFC STN - A empresa Bastilha S.A. tem em seu imobilizado
uma unidade geradora de caixa contabilizada com os seguintes valores:
CONTAS
VALORES EM 2011
Imobilizado custo histrico
R$ 100.000,00
Depreciao (10% ao ano)
R$ 10.000,00
Perda de Valor Recupervel
R$ 15.000,00
O contador, ao avaliar a unidade geradora de caixa ao final de 2012, apurou os

seguintes valores:
CONTAS
VALORES EM 2012
Valor Justo da unidade
R$ 50.000,00
Valor em Uso da unidade
R$ 64.500,00
Com base nos dados, deve o contador, em dezembro de 2012:

a) estornar a perda de valor recupervel em R$ 25.000,00.
b) manter o valor contbil de R$ 75.000,00.
c) reverter parte da perda de valor recupervel em R$ 10.500,00.
d) constituir a perda de valor recupervel em R$ 15.000,00.
e) complementar a perda de valor recupervel em R$ 500,00.
3 - Esaf 2013 AFC STN - So critrios de avaliao das propriedades para
investimentos:
a) mtodo de custo e valor justo.
b) custo histrico corrigido e valor justo.
c) valor de liquidao e mtodo do custo corrente.
d) somente so avaliados pelo valor justo.
e) s podem ser avaliados pelo custo de aquisio.
50

4 - Esaf 2012 AFRFB - A empresa Highlith S.A. implantou nova unidade no
norte do pas. Os investimentos na unidade foram de R$ 1.000.000,00,
registrados no ativo imobilizado.
No primeiro ano, a empresa contabilizou um ajuste de perda de valor
recupervel de R$ 15.000,00.
No segundo ano, o valor da unidade, caso fosse vendida para o concorrente e
nico interessado na aquisio, seria de R$ 950.000,00. Ao analisar o valor do
fluxo de caixa descontado da unidade, apurou-se um valor de R$ 980.000,00.
Dessa forma, deve o contador da empresa:
a) manter o valor do investimento, visto no haver perda de valor recupervel.
b) reconhecer um complemento de perda de valor recupervel de R$ 5.000,00.
c) reverter parte da perda de valor recupervel no valor de R$ 25.000,00.
d) registrar um complemento de perda de valor recupervel de R$ 15.000,00.
e) estornar o total da perda de valor recupervel de R$ 50.000,00.
5 - Esaf 2012 AFRFB - A Cia. Grfica Firmamento adquire uma mquina
copiadora, em 02/01/2008, pelo valor de R$ 1,2 milhes, com vida til
estimada na capacidade total de reproduo de 5 milhes de cpias. A
expectativa de que, aps o uso total da mquina, a empresa obtenha por
este bem o valor de R$ 200.000,00, estabelecendo um prazo mximo de at 5
anos para atingir a utilizao integral da mquina. No perodo de 2008/2009, a
empresa executou a reproduo de 2.500.000 das cpias esperadas e no
decorrer de 2010 foram reproduzidas mais 1.300.000 cpias. Ao final de 2010,
o Departamento de Gesto Patrimonial da empresa determina como valor
recupervel desse ativo R$ 440.000,00. Com base nos dados fornecidos,
possvel afirmar que:
a) o valor deprecivel dessa mquina de R$ 1.000.000,00.
b) o saldo da depreciao acumulado em 2010 de R$ 720.000,00.
c) em 2010 a empresa deve registrar como despesa de depreciao o valor de
R$ 640.000,00.
d) o valor lquido dessa mquina ao final de 2010 R$ 240.000,00.
e) ao final de 2010 a empresa deve reconhecer uma perda estimada de R$
200.000,00.
51

6 - Cespe - 2013 - ANP - Com relao depreciao e amortizao de
ativos, julgue os itens a seguir.
Os ativos com valor residual maior que zero esto sujeitos reduo do seu
valor deprecivel. Isso faz que o valor contbil desses ativos, ao final de sua
vida til, represente os benefcios econmicos futuros que a venda desses bens
ainda ser capaz de proporcionar empresa que detm o seu controle.
7 - Cespe - 2013 ANP - Comparativamente aos mtodos dos saldos
decrescentes e das unidades produzidas, o mtodo linear resulta em despesas
de depreciao inconstantes ao longo da vida til do ativo, refletindo um
padro instvel do consumo dos benefcios econmicos futuros esperados
incorporados no ativo.
8 - Cespe - 2013 - ANP Os ativos intangveis esto sujeitos amortizao
com base na sua vida til, que pode sofrer influncia tanto de fatores
econmicos quanto de fatores legais. Ativos intangveis com vida til
indefinida, no entanto, devem ser amortizados no prazo mximo de dez anos.
9 - Cespe - 2013 - ANP O reparo e a manuteno de um ativo podem
preservar suas condies originais, mas no evitam a necessidade de deprecilo. No entanto, o programa de reparos e de manuteno considerado na
determinao da vida til do ativo, exercendo, assim, influncia sobre o valor
da depreciao.
10 - Cespe - 2013 - ANP - Com relao ao efeito contbil das transaes
realizadas por uma companhia aberta, julgue os itens a seguir. Os itens de
estoques que, normalmente, no so intercambiveis so avaliados pelos seus
custos individuais, os quais devem ser ajustados aos seus valores realizveis
lquidos sempre que eles se revelarem superiores ou inferiores a esses custos.
11 - Cespe - 2013 - CNJ - Em janeiro de 2008, para ajudar no transporte
gratuito de estudantes, determinada escola municipal adquiriu um nibus
escolar no valor de R$ 100.000,00. A escola estimou uma vida til de cinco
anos para o nibus (depreciao linear). O nibus foi danificado 36 meses
depois em acidente na estrada, gerando um custo de R$ 30.000,00 para sua
recuperao. A restaurao no afetar a vida til do ativo. O custo de um
novo nibus para realizao de servio similar de R$ 120.000,00.
52

Considerando a situao acima e com base na abordagem da recuperao do
custo, julgue os itens seguintes acerca da perda por irrecuperabilidade. O valor
da perda por irrecuperabilidade ser de R$ 22.000,00.
12 - Cespe - 2013 - CNJ - O custo de reposio depreciado desse nibus
escolar ser de R$ 48.000,00.
13 - Cespe - 2013 - CNJ - Acerca de contas patrimoniais, suas
caractersticas, seu registro e sua evidenciao, julgue os itens a seguir,
considerando que a sigla CPC corresponde a Comit de Pronunciamentos
Contbeis. Uma entidade no deve reconhecer os custos da manuteno
peridica de um item do ativo imobilizado no valor contbil desse item. Pelo
contrrio, quando incorridos, esses custos so reconhecidos no resultado.
14 - Cespe - 2013 - CNJ - Os pronunciamentos do CPC determinam que, na
fase em que o ativo intangvel ainda no est disponvel para uso, sua
capacidade de gerar benefcios econmicos futuros para recuperar seu valor
contbil , usualmente, sujeita a maior incerteza que na fase em que ele j
est disponvel para ser utilizado. Portanto, necessrio que a entidade
proceda, no mnimo anualmente, ao teste por desvalorizao de ativo
intangvel que ainda no esteja disponvel para uso.
15 - Cespe - 2013 - CNJ - A respeito de demonstraes contbeis, seus
componentes, seus respectivos registros e sua evidenciao, julgue os itens
subsequentes.
Os ativos que satisfazem aos critrios de classificao como mantidos para
venda devem ser mensurados pelo maior entre os seguintes valores: o
contbil, at ento registrado, e o justo menos as despesas de venda. Alm
disso, esses ativos, bem como o resultado das operaes descontinuadas na
demonstrao do resultado, devem ser evidenciados no balano patrimonial,
separadamente.
16 - Cespe - 2012 - TRE-RJ - O Conselho Federal de Contabilidade e o
Comit de Pronunciamentos Contbeis so responsveis pela elaborao das
normas contbeis comumente aceitas. Sobre essas normas, julgue os itens que
se seguem.
O valor recupervel definido como o maior nmero absoluto entre o valor
justo lquido de despesas de venda de um ativo ou de unidade geradora de
caixa e o seu valor de uso.
53

17- Cespe - 2012 - MPE-PI - O teste de recuperabilidade de ativos deve ser
realizado anualmente para ativos intangveis com vida til indefinida.
18 - Cespe - 2011 - TCU - Com respeito anlise das demonstraes
contbeis das empresas, julgue os itens:
As aplicaes destinadas a negociao ou disponveis para venda, feitas em
instrumentos financeiros (inclusive derivativos) e em direitos e ttulos de
crdito (classificados no ativo circulante ou no realizvel a longo prazo), devem
ser avaliadas pelo fair value.
19 - Cespe - 2011 - FUB -Julgue os itens seguintes, de acordo com os
6.404/1976 pelas Leis n. 11.638/2007 e n. 11.941/2009.
O valor justo dos instrumentos financeiros pode ser obtido pelo clculo do
valor presente lquido dos fluxos de caixa futuros de instrumentos financeiros
similares.
20 - Cespe - 2011 - FUB - Julgue os itens seguintes, de acordo com os
6.404/1976 pelas Leis n. 11.638/2007 e n. 11.941/2009.
O mtodo do custo foi abolido como forma de avaliao de investimentos
societrios.
21 - Cespe - 2011 - FUB - Avaliam-se os ativos intangveis pelo custo
incorrido na aquisio, vedada qualquer deduo.
22 - Cespe - 2011 - FUB - Os estoques devem ser avaliados pelo custo de
aquisio ou de fabricao, reduzido por estimativas de perdas para ajuste ao
preo de mercado, quando este for inferior, vedado qualquer outro critrio.
23 - Cespe - 2011 - STM - Obras de arte no podem ser registradas em
contas de ativo imobilizado, devendo, obrigatoriamente, ser inscritas em grupo
prprio de investimentos.
24 - Cespe - 2010 - TRT - Quando adquire participao no capital social de
outra empresa na forma de aes negociveis em bolsa de valores, com a
inteno de vend-las no curso do exerccio financeiro seguinte, a empresa
adquirente deve registrar o direito pelo valor de custo de aquisio ou valor de
54

emisso, atualizado conforme disposies legais ou contratuais, ajustado ao
valor provvel de realizao, quando este for inferior.
25 - Cespe - 2010 - IPAJM - O princpio contbil do custo histrico no
reflete o valor de uma empresa em determinado dia, a no ser no momento
histrico de seu registro inicial. A utilizao do fair value (valor justo) ou do
valor de mercado, entretanto, pode oferecer dificuldades na prtica, embora,
teoricamente, esses valores possam ser considerados mais aconselhveis do
que a avaliao pelo custo histrico.
H. Franco. A contabilidade da era da informao: In: Temas discutidos no XV
Congresso Mundial de Contadores de Paris. So Paulo: Atlas, 1999, p. 284 .
Refletindo
discusso
em
torno
da
questo
da
avaliao
dos
itens
patrimoniais, recentes alteraes na Lei n. 6.404/1976 introduziram o

conceito de valor justo de itens do ativo, conceito que possui aplicaes
variadas, dependendo do ativo que se quer avaliar. Acerca desse tema,
assinale a opo correta.
a) Para estoques em geral, o valor justo o custo de reposio.
b) Para bens do ativo imobilizado, o valor justo o preo de transferncia.
c) Para as matrias-primas, o valor justo o preo lquido de realizao por
venda no mercado.
d) Para instrumentos financeiros sem mercado ativo, o valor justo o valor
obtido por meio de modelos matemtico-estatsticos de precificao.
e) O valor que se pode obter em um mercado ativo, decorrente de transao
no compulsria realizada entre partes independentes, o conceito de valor
justo para mercadorias destinadas venda.
negcios, seguida de uma assertiva a ser julgada. Determinada entidade, ao
realizar os testes para a recuperabilidade de seus ativos, no encontrou
mercado ativo para sua unidade geradora de caixa, estimando, porm, que o
correspondente valor em uso era de R$ 10 milhes. O valor contbil lquido da
unidade geradora de caixa registrava R$ 12 milhes. Nessa situao, a
entidade deveria reconhecer o fato com redues no ativo e no resultado do
perodo pelo valor da diferena de R$ 2 milhes.
55

27 - Cespe - 2010 - ABIN - Ao realizar os testes para a recuperabilidade de
seus ativos, determinada entidade realizou as estimativas para o valor
recupervel de sua unidade geradora de caixa, encontrando um valor
realizvel lquido de R$ 3,5 milhes e um valor de uso de R$ 3 milhes. O valor
contbil lquido da unidade geradora de caixa est registrado como R$ 4
milhes. Nessa situao, a entidade dever reconhecer uma perda ao valor
recupervel de R$ 1 milho.
negcios, seguida de uma assertiva a ser julgada.
Diante dos testes para a recuperabilidade de seus ativos, determinada
entidade levou em conta a possibilidade de uma futura reorganizao. As
estimativas do valor em uso foram de R$ 7 milhes, caso excluda a receita
marginal advinda da reorganizao, e R$ 10 milhes, incluindo tal receita. A
entidade no encontrou mercado ativo para sua unidade geradora de caixa. O
valor contbil lquido da unidade geradora de caixa estava registrado como R$
8 milhes. Nessa situao, no houve perda a ser contabilizada relacionada
unidade geradora de caixa.
29 - Cespe - 2010 - ABIN - A entidade deve testar a reduo ao valor
recupervel de um ativo intangvel ainda no disponvel para uso, comparando
seu valor contbil com seu valor recupervel,caso exista alguma indicao de
reduo no mercado ativo do intangvel.
30 - Cespe - 2010 - MPU - A diminuio do valor dos elementos dos ativos
imobilizado e intangvel da Companhia deve ser registrada periodicamente nas
contas de depreciao, de amortizao ou de exausto, sendo vedada qualquer
alterao nos critrios utilizados para a determinao da vida til econmica
estimada do bem e para o clculo da reduo de valor a contabilizar.
31 - Cespe - 2010 - MPU Com base no que dispe a legislao sobre
sociedades por aes, julgue os itens subsequentes.
O valor justo das aplicaes em instrumentos financeiros, na ausncia de
mercado ativo, obtido por meio do clculo do valor lquido atual dos fluxos de
caixa futuros de instrumentos financeiros de natureza, prazo e risco similares.
56

32 - Cespe - 2010 - MS - Uma clnica radiolgica comprou um mamgrafo
digital, por R$ 403.200,00, em 31/10/2006. Segundo o fabricante, a vida til
do aparelho de oito anos. Nessa situao, se a empresa realizar a
depreciao pelo mtodo linear, no final de 2009, o valor lquido desse bem
ser aproximadamente 60% do valor de custo.
33 - Cespe - 2010 - DPU - Determinada empresa adquiriu um caminho em
1. de maio de 2006 por R$ 120.000,00, colocando-o imediatamente em uso.
O valor residual deste imobilizado foi estimado em R$ 19.200,00 e sua vida til
em 4 anos. Anualmente, contudo, so realizadas despesas de manuteno no
veculo estimadas em R$ 4.000,00, anuais. O setor de contabilidade reconhece
mensalmente as despesas, incluindo a depreciao.
Com base nessa situao hipottica, correto afirmar que a despesa de
depreciao somou:
a) em 2006, R$ 25.200,00.
b) em 2007, R$ 29.200,00.
c) em 2008, R$ 67.200,00
d) em 2009, R$ 25.200,00.
e) em 2010, R$ 12.400,00.
34 - Cespe - 2010 - TRE-MT - De acordo com os critrios de avaliao dos

elementos do passivo no balano patrimonial, segundo a Lei n. 6.404/1976,
obrigaes, encargos e riscos, conhecidos ou calculveis, inclusive imposto
sobre a renda a pagar com base no resultado do exerccio, devem ser
avaliados pelo:
a) custo de aquisio, deduzido do saldo da respectiva conta de depreciao,
amortizao ou exausto.
b) seu valor justo.
c) valor atualizado at a data do balano.
d) custo de aquisio ou produo, deduzido de proviso para ajust-lo ao
valor de mercado, quando este for inferior.
e) custo de aquisio, deduzido de proviso para perdas provveis na
realizao do seu valor
57

35- FCC-MPEAP-2012 - Para que seja reconhecida uma perda de valor
recupervel de um ativo, o valor:
A) de custo estar sempre maior do que o valor em uso.
B) em uso sempre superar o valor de custo.
C) justo encontrado sempre superar o valor de custo.
D) em uso tem que ser maior que o custo e o valor justo.
E) em uso e o valor justo ser sempre inferior ao valor de custo.
36 CFC Suficincia 2011 - Reduo ao Valor Recupervel de Ativos se

aplica a todos os ativos a seguir, EXCETO a:
a) Ativo Intangvel.
b) Estoque.
c) Imobilizado.
d) Investimento em Controlada.
Para responder s questes de nmeros 37 a 39, considere os dados a seguir.
A Cia. Alvorecer, ao analisar um determinado ativo, identifica as seguintes
caractersticas:
VL Lquido de venda:
5 100 000
VL Uso
5 000 000
VL Contbil bruto
8 000 000
Depreciao acumulada
2 000 000
Provises para perda registradas
600 000
37 - FCC-ICMS-SP-2009 - O valor recupervel desse ativo , em R$:

A) 5.000.000,00
B) 5.100.000,00
C) 5.400.000,00
D) 5.600.000,00
E) 6.000.000,00
58

38 - FCC-ICMS-SP-2009 - O valor lquido contbil , em R$:

A) 6.000.000,00
B) 5.600.000,00
C) 5.400.000,00
D) 5.100.000,00
E) 5.000.000,00
39 - FCC-ICMS-SP-2009 - A perda por reduo ao valor recupervel , em
R$:
A) 3.000.000,00
B) 2.600.000,00
C) 1.000.000,00
D) 600.000,00
E) 300.000,00
40 - FCC-TCE-2012 - A empresa Inovao S.A. fez um novo investimento em
uma nova unidade de negcios, no nordeste brasileiro, no valor de R$
1.000.000,00. Aps um ano de funcionamento houve alagamento na regio e
inundao da fbrica. O valor contbil da unidade de negcios, neste momento
era de R$ 900.000,00, j considerando as perdas e gastos com recuperao.
Seu valor de venda apurado, mediante propostas formais de interessados a
compr-la, apresentava valor mdio de R$ 1.500.000,00 e o valor do fluxo de
caixa descontado
da unidade sugeria a recuperao do valor
de R$
800.000,00. Neste caso a empresa dever:

A) registrar uma perda de valor recupervel de R$ 100.000,00.
B) registrar uma complementao do valor de custo pelo valor justo de R$
600.000,00.
C) manter o valor de custo de R$ 900.000,00.
D) restabelecer o valor de aquisio de R$ 1.000.000,00.
E) registrar pelo valor de mercado de R$ 1.500.000,00.
59

Gabarito
1
2
3
4
5
1
2
3
4
5
E
E
A
B
A
6C
7E
8E
9C
10 E
11
12
13
14
15
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
C
C
C
C
E
16
17
18
19
20
16
17
18
19
20
C
C
C
C
E
21
22
23
24
25
21
22
23
24
25
E
E
E
E
D
26
27
28
29
30
26
27
28
29
30
C
E
E
E
E
31
32
33
34
35
31
32
33
34
35
C
C
D
C
E
36
37
38
39
40
36
37
38
39
40
B
B
C
E
C
41
42
43
44
45
46
47
48
49
50
41
42
43
44
45
46
47
48
49
50
60

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Demonstrao do Resultado do Exerccio, estrutura, evidenciao,

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1 - Avaliao e contabilizao de itens patrimoniais

1.1 - Instrumentos Financeiros

1.2 - Mercadorias, MP, Produtos e Almoxarifado

1.3 - Imobilizados e Intangveis

2 - CPC 01 Reduo ao Valor Recupervel CFC 1292/10.

2.1 - O que o teste de recuperabilidade?

2.2 - Indcios de desvalorizao

2.3 - Como reconhecer a perda por desvalorizao?

2.4 - Ajuste na depreciao, exausto e amortizao

2.5 - Reverso da perda por desvalorizao

Lista das Questes Apresentadas

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1.1 - Instrumentos Financeiros

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instrumentos financeiros de natureza, prazo e risco similares; ou

Aplicaes em Intrumentos Financeiros

Aplicaes em instrumentos financeiros

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Rendimentos peridicos de 30, a serem pagos no vencimento:

Verifica-se que o valor justo 150:

Perceba que j consideramos os juros que haviam contabilizados, ento, para

Reconhecemos uma perda de 40, diretamente no resultado, trazendo a

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Rendimentos peridicos de 50 a serem pagos no vencimento:

Verifica-se que o valor justo 350:

Perceba que j consideramos os juros que haviam sido contabilizados, ento,

C Aplicao disponvel para venda (ativo)

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Rendimentos peridicos de 100 a serem pagos no vencimento:

Verifica-se que o valor de mercado 500:

C Aplicao Mantida at o Vencimento (ativo)

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Valor dos estoques - 6404 x CPC

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1.3 - Imobilizados e Intangveis

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