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Fl. 466
S2C4T2
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MINISTRIODAFAZENDA
S2C4T2
CONSELHOADMINISTRATIVODERECURSOSFISCAIS
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0.7
SEGUNDASEODEJULGAMENTO
IA
11040.721576/201115
Processon
S
ES
Voluntrio
Acrdon
2402003.5264Cmara/2TurmaOrdinria
Sessode
17deabrilde2013
Matria
REMUNERAOSEGURADOS:PARCELASEMFOLHAPAGAMENTO.
SIMULAO.PARCELAPATRONAL,SAT/GILRATETERCEIROS
Recurson
Recorrida
A
R
E
F
R
A
C
O
PR
-C
D
GASTRELDISTRIBUIDORALTDA
PG
FAZENDANACIONAL
O
N
O
D
Recorrente
AC
04
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ASSUNTO:CONTRIBUIESSOCIAISPREVIDENCIRIAS
Perododeapurao:01/01/2009a31/12/2009
SIMULAO. OCORRNCIA. PREVALECE O PRINCPIO DA
PRIMAZIADAREALIDADE.INCIDNCIAART.149,VII,DOCTN.
Os fatos devem prevalecer sobre a aparncia, formal ou documentalmente,
ficando a empresa autuada, na condio de efetiva beneficiria do trabalho
dos segurados que lhe prestaram servios por intermdio de empresas
interpostas,obrigadaaorecolhimentodascontribuiesdevidas,nostermos
doart.149,VII,doCTN.
JUROS/SELIC.MULTA.APLICAODALEGISLAOVIGENTE.
O sujeito passivo inadimplente tem que arcar com o nus de sua mora, ou
seja,osjuroseamultalegalmenteprevistos.
Nos termos do enunciado no 4 de Smula do Conselho Administrativo de
RecursosFiscais(CARF),cabvelacobranadejurosdemoracombasena
taxa SELIC para dbitos relativos a tributos e contribuies administrados
pelaSecretariadaReceitaFederaldoBrasil.
RecursoVoluntrioNegado.
Vistos,relatadosediscutidosospresentesautos.
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JulioCesarVieiraGomesPresidente
RonaldodeLimaMacedoRelator
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Processon11040.721576/201115
Acrdon.2402003.526
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Relatrio
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Processon11040.721576/201115
Acrdon.2402003.526
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Processon11040.721576/201115
Acrdon.2402003.526
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Voto
IA
ConselheiroRonaldodeLimaMacedo,Relator
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Processon11040.721576/201115
Acrdon.2402003.526
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Acontrataodeempregadosparaarealizaodaprestao
de servios ocorrer por conta exclusiva da contratante sendo
esta responsvel por ocorrncias trabalhistas, sociais e
previdencirias do pacto laboral de cada empregado eximindo
aquela de qualquer responsabilidade, devendo a contratada
encaminhar contratante documentao probatria de sua
regularizao junto aos rgos estatais (impostos, taxas, etc.),
no que se refere ao cumprimento de suas obrigaes legais,
assimcomodocumentaoprobatriadaregularizaodetodos
os funcionrios por ela admitidos e que prestam servios
contratante(FGTS,INSS,etc.).
Outro fato que evidenciaa simulao na prestaode servios
entre as empresas, diz respeito aos valores recebidos pela
prestao de servio. O contrato de prestao de servio
apresentadoprevaexecuodeserviosdeprvendaeentrega
de produtos representados pela contratante (GASTREL
DISTRIBUIDORA LTDA.), tais como: cerveja, refrigerante,
sucosegua,equeacontratadareceberovalorbrutode3%
sobre as vendas realizadas, mediante controle de planilha
fornecida pela contratante. S que intimada a apresentar as
planilhas de controle, a empresa Bebstrel apresentou,
inicialmente,planilhademonstrandovaloresquecobremapenas
os gastos com pessoal, e, posteriormente, declarou que as
planilhasdeclculonoficavamarmazenadasequenotinham
condies de apresentlas fiscalizao. Neste contexto, a
fiscalizao aplicou a taxa de 3% sobre o faturamento bruto
declaradopelaGASTRELDISTRIBUIDORALTDA.em2008,no
montante de R$23.295.890,96, que resultou no valor de
R$698.876,73, bem inferior ao valor de R$1.412.000,00
faturados no mesmo perodo e que correspondem aos valores
gastoscompessoal.
A empresa autuada possui registros contbeis de despesas, no
exerccio de 2008, com Plano de Assistncia Mdica, Vale
Transporte,UniformeseCursoseTreinamentosdePessoal,sem
quaisquer registro de empregados no perodo, tambm foram
identificados pagamentos efetuados a autnomos e a
empregados que estavam registrados na empresa BEBSTREL
COMERCIAL LTDA. Por outro lado, a empresa BEBSTREL
COMERCIAL LTDA., intimada a apresentar comprovantes de
pagamentos de salrios apresentou relatrio de pagamentos
realizados a seus empregados mediante conta bancria da
empresa GASTREL DISTRIBUIDORA LTDA. no Banco de
EstadodoRioGrandedoSul.
Seria um disparate pensar que possa haver autonomia e
independncia da empresa BEBSTREL COMERCIAL LTDA.
diante de tais circunstncias. Alm disso, a impugnante no
colaciona aos autos quaisquer provas capazes de refutar tais
constataes. Concluisediante destesfatosque narealidadea
atividadepertinenteaumasorganizaoempresarial.
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Esseprocedimentodaautuadasemostracomoumartifciopara
deixarderecolherascontribuiesSeguridadeSocialacargo
daempresa.Istoporque,aimpugnante,emrazodovolumede
seufaturamento,noseenquadravanosrequisitosdaLein123,
de2006(SimplesNacional)enoestavaaptaasebeneficiarda
substituiotributriaqueessaleiinstituiu.[...]
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Processon11040.721576/201115
Acrdon.2402003.526
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51 A empresa BEBSTREL,em12/09/2011,atravsdoTIF01,
foi intimada a apresentar documentos referentes a contrato de
aluguel do imvel onde esto localizadas suas instalaes,
recibos de pagamentos de aluguel, energia eltrica, taxa de
gua,IPTUetelefone,dentreoutrossolicitados.
52 Em resposta intimao, Sidnei Conrad, na qualidade de
procuradordaempresa,informouqueoimvelcadastradocomo
sededaempresafuncionacomo"pontodereferncia",servindo
somente para recebimento de correspondncia, e que no h
despesas de gua, luz, telefone e IPTU. Afirmou, ainda, que o
mesmopertenceafuncionrioqueocedeusemnusempresa.
AnalisandoacpiadaEscrituraPblicadeCompraeVendado
3o Tabelionato verificamos que o proprietrio do imvel o
prprioprocuradordaempresa,SidneiConrad.Ofuncionrioa
que fez meno na resposta ele mesmo, Sidnei Conrad, que
estregistradocomoGerentedeComercialdaempresa.
53 Complementando a resposta intimao, Sidnei Conrad
informou que a empresa utiliza as dependncias da GASTREL
emCachoeiradoSulcomo"refernciaparacorrespondnciase
contatos". Ressaltamos que as duas empresas tem filiais
cadastradasnomesmoendereonaquelemunicpio.
54 Emsegundavisitarealizadaaoendereocadastradocomo
sede da empresa, com a finalidade de dar cincia de termo de
intimao,fomosatendidosporduaspessoasqueafirmaramno
possuirqualquertipodevnculocomaempresa.
55 Nas visitas realizadas por esta fiscalizao sede da
GASTREL constatamos que os funcionrios l presentes,
registrados na BEBSTREL, utilizam, alm das dependncias do
prdio, as mquinas e equipamentos, mveis e utenslios,
computadores e perifricos. Na contabilidade da BEBSTREL,
no constam registros que indiquem a propriedade de imveis
bem como, na contabilidade de ambas empresas, no constam
lanamentosefetuadosemrazodepagamentoourecebimento,
pelousodestetipodebem.
DOS PAGAMENTOS DE DESPESAS DE GUA, ENERGIA
ELTRICA,TELEFONEEALUGUEL
56 Tambm,conformeinformadopelocontribuinteemresposta
ao TIF 002, todos pagamentos de despesas de manuteno e
funcionamentodoimvelondeestoinstaladasambasempresas
taiscomoaluguel,taxasdegua,energiaeltricaetelefoneso
realizadosexclusivamentepelaGASTREL.
DAS DESPESAS COM OS SEGURADOS PAGAS PELA
GASTREL
65 Foram identificadas na contabilidade da GASTREL, no
exercciode2008,despesasefetuadascomPlanodeAssistncia
Mdica,ValeTransporte,UniformeseCursoseTreinamentode
Pessoal,sendoque,noperododoslanamentos,aempresano
possuanenhumseguradoempregadoregistrado,demonstrando
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DOPAGAMENTODOSSALRIOSDOSSEGURADOS
67 Intimada a apresentar os comprovantes de pagamentos de
salrios, a BEBSTREL apresentou relatrio de pagamentos
realizados a seus empregados mediante conta bancria no
BancodoEstadodoRioGrandedoSulpertencenteGASTREL.
Posteriormente, informou que os pagamentos so feitos em
espcieouporcrditoemcontadosempregadoscomdepsitos
efetuadospelaGASTRELattulodeadiantamentoBEBSTREL.
(...)
OUTRASCONSTATAES
74 ENIO CAZAROTTO o contabilista de ambas empresas
embora receba honorrios apenas da BEBSTREL, conforme
respostaaoTIF03,de18/10/2011,eratificadopeloendereode
email eniocontador(S)qmail.com informado nos dados
cadastraisdoresponsvelpelaremessadaGFIP.
75 O endereo que consta na Declarao Simplificada de
Pessoa Jurdica ano calendrio 2006 da BEBSTREL o da
GASTREL.
76 NasvisitasrealizadasnasededaGASTRELosseguradosl
identificados utilizam crach em nome da GASTREL.
Constatamos ainda quadro de desempenho dos funcionrios no
ms em nome da GASTREL, embora a mesma no tivesse
seguradosregistradoemseunome.[...]
Essesfatosdelineadosacimademonstramqueocorreuumasimulaoentrea
RecorrenteeempresaBEBSTRELCOMERCIALLTDA,configuradapelaformadeaparentar
uma situao que no existe de fato, j que os segurados empregados e contribuintes
individuais beneficiaram, efetivamente, aRecorrente, sendo esta a nica empregadora desses
segurados.
Assim,coubeaoFiscoapurarelanarosvaloresdascontribuiessociaisna
Recorrente, conforme preconiza a regra estampada no art. 149, inciso VII, do Cdigo
TributrioNacional(CTN).
Lei5.172/1966CdigoTributrioNacional(CTN):
Art. 149. O lanamento efetuado e revisto de ofcio pela
autoridadeadministrativanosseguintescasos:(...)
VIIquandosecomprovequeosujeitopassivo,outerceiroem
benefciodaquele,agiucomdolo,fraudeousimulao.(g.n.)
Documento assinado digitalmente
conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
Autenticado digitalmente em 10/05/2013 por RONALDO DE LIMA MACEDO, Assinado digitalmente em 10/05/20
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13 por
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Processon11040.721576/201115
Acrdon.2402003.526
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Ganharelevnciaesseentendimento,quandosedepreendequeoselementos
esposados na pea recursal no so suficientes para solapar a certeza e a convico que
conduziram o Fisco a reconhecer a existncia de um nico empreendimento econmico,
conformeficouregistradoporumasriedefatosquesequerforamcontestadospelaRecorrente
enempoderiam,dadaafortesignificaoquecontmnosentidodedarsuportesafirmaes
veiculadasnoRelatrioFiscaleseusanexos.
Com isso,oselementosfticosconfiguram,noplanoftico,aexistncia de
umnicoempreendimentoeconmicoentreasempresasformalmentedistintas,eisqueatuam
como se fossem uma nica sociedade empresria, sob a administrao nica de Mrio
StreloweAldoStrelow.Esseentendimentoestconsubstanciadonoprincpiodaprimaziada
realidade, pois a realidade ftica deve prevalecer sobre a aparncia, formal ou
documentalmente,ficandoaempresaautuada,nacondiodeefetivabeneficiriadotrabalho
dosseguradosquelheprestaramserviosedeefetivacontratantedessesseguradospormeiode
empresasinterpostas,obrigadaaorecolhimentodascontribuiesdevidas.
EssautilizaodeinterpostaspessoasjurdicasoptantespeloSIMPLES,que
efetivamente no exerceu qualquer atividade contratual, visava exclusivamente concentrar a
mo de obra necessria ao processo produtivo da Recorrente. Isso permite a realizao do
lanamentofiscalemfacedaRecorrente,buscandocomofundamentoacondutasimuladaque
se verifica no momento em que a inteno das partes era uma (contratar segurados para
executar atividades da Recorrente) e a forma jurdicaadotadaera outra(inserir os segurados
empregadosecontribuintesindividuaisnaempresaoptantepeloSIMPLES).
AteordaregraestampadanoincisoIdo1doartigo167doCdigoCivil
Brasileiro,Lei10.406/2002,sernuloonegciojurdicosimulado.
Lei10.406/2002CdigoCivil(CC):
Art. 167. nulo o negcio jurdico simulado, mas subsistir o
quesedissimulou,sevlidofornasubstnciaenaforma.
1oHaversimulaonosnegciosjurdicosquando:
I aparentarem conferir ou transmitir direitos a pessoas
diversas daquelas s quais realmente se conferem, ou
transmitem
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Processon11040.721576/201115
Acrdon.2402003.526
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Dessaforma,incidearegradoart.149,incisoVII,doCTN,eisque restou
demonstradonoplanofticoquenohseparaoentreasempresasarroladasnosautos,oque
comprova a existncia de um nico empreendimento econmico de fato e justifica o
lanamentofiscalexclusivamentenaRecorrente.
Com relao base de clculo, verificase que no ocorreu, como
entende a Recorrente, tratamento diferenciado para uma mesma situao ftica. O
Relatrio Fiscal e seus anexos demonstram de forma clara que as bases de clculo, neste
processo,soosvaloresencontradosforadafolhadepagamentodosempregadosRoniAlfredo
PalmeCrenirBrochadodaSilveira,ambosformalmenteregistradosnaempresaBEBSTREL
COMERCIALLTDA,eforamidentificadosnaescrituraocontbil,contas0019e0120,da
Recorrente(GASTRELDISTRIBUIDORALTDA).
No que tange arguio de inconstitucionalidade, ou ilegalidade, da
legislaotributriaquedispesobreautilizaodataxadejuros(TaxaSELIC),frisese
que incabvel seria sua anlise na esfera administrativa. No pode a autoridade
administrativa recusarse a cumprir norma cuja constitucionalidade vem sendo questionada,
razo pela qual so aplicveis as normas reguladas na Lei 8.212/1991. Isso est em
consonnciacomoEnunciadon2deSmuladoCARF:OCARFnocompetenteparase
pronunciarsobreainconstitucionalidadedeleitributria.
EsclarecemosquefoicorretaaaplicaodondicepeloFisco,poisoart.144
doCTNdispequeolanamentoreportasedatadaocorrnciadofatogeradordaobrigao
tributriaeregesepelaleientovigente,aindaquemodificadaourevogada,eacobranade
juros(taxareferencialdoSistemaEspecialdeLiquidaoeCustdia SELIC)estarprevistaem
leiespecficatributria,art.5o,3o,daLei9.430/1996,transcritoabaixo:
Art.5o.(...)
3Asquotasdoimpostoseroacrescidasdejurosequivalentes
taxareferencialdoSistemaEspecialdeLiquidaoeCustdia
SELIC, para ttulos federais, acumulada mensalmente,
calculadosapartirdoprimeirodiadosegundomssubseqente
aodoencerramentodoperododeapuraoatoltimodiado
Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
Autenticado digitalmente em 10/05/2013 por RONALDO DE LIMA MACEDO, Assinado digitalmente em 10/05/20
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DF CARF MF
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Apropsito,convmmencionarqueoConselhoAdministrativodeRecursos
Fiscais (CARF) uniformizou a jurisprudncia administrativa sobre a matria por meio do
enunciado da Smula n 4 (Portaria MF no 383, publicada no DOU de 14/07/2010), nos
seguintestermos:
Smula CARF n 4: A partir de 1o de abril de 1995, os juros
moratrios incidentes sobre dbitos tributrios administrados
pela Secretaria da Receita Federal so devidos, no perodo de
inadimplncia, taxa referencial do Sistema Especial de
LiquidaoeCustdiaSelicparattulosfederais.
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Processon11040.721576/201115
Acrdon.2402003.526
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Fl.10
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Lei5.172/1966CdigoTributrioNacional(CTN):
Porsuavez,oart.61daLei9.430,de27dedezembrode1996,dispe:
Art.61.OsdbitosparacomaUnio,decorrentesdetributose
contribuiesadministradospelaSecretariadaReceitaFederal,
cujos fatos geradores ocorrerem a partir de 1 de janeiro de
1997, no pagos nos prazos previstos na legislao especfica,
seroacrescidosdemultademora,calculadataxadetrintae
trscentsimosporcento,pordiadeatraso.
1Amultadequetrataesteartigosercalculadaapartirdo
primeiro dia subseqente ao do vencimento do prazo previsto
paraopagamentodotributooudacontribuioatodiaemque
ocorreroseupagamento.
2 O percentualde multa aser aplicadoficalimitado avinte
porcento.
Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
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DF CARF MF
Fl. 483
Poroutrolado,aregradoart.35AdaLei8.212/1991(acrescentadopelaLei
11.941/2009)aplicaseaoslanamentosdeofcio,queocasodopresenteprocesso(multade
ofcio), em que o sujeito passivo deixou de declarar fatos geradores das contribuies
previdenciriaseconsequentementederecolhlos,comopercentual75%,nostermosdoart.
44daLei9.430/1996.
IA
Lei8.212/1991:
Assim,nohavendoorecolhimentodaobrigaoprincipalnodeclaradaem
GFIP,passouaserdevidaaincidnciadamultadeofciode75%sobreovalornorecolhido,
comosegue:
Lei9.430/1996:
Art. 44. Nos casos de lanamentode ofcio, sero aplicadas as
seguintesmultas:
I de 75% (setenta e cinco por cento) sobre a totalidade ou
diferena de imposto ou contribuio nos casos de falta de
pagamento ou recolhimento, de falta de declarao e nos de
declaraoinexata
RonaldodeLimaMacedo.
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