CONCEPTOS Y TIPOS DE TRIBUTOS

Tributo: es un tipo de Ingreso Pblico de carcter coactivo, es decir,

en virtud de la potestad del imperio del que lo exige, con o sin
contraprestacin.
Tasas: son aquellos tributos cuyo hecho imponible consiste en la
utilizacin o aprovechamiento privativo del dominio pblico, en la
prestacin de servicios o en la realizacin de actividades en rgimen
de Derecho Pblico

Contribuciones especiales: son aquellos tributos cuyo hecho

imponible consiste en la obtencin por el sujeto pasivo de un
beneficio o aumento de valor de sus bienes, como consecuencia de la
realizacin de obras pblicas o del establecimiento o ampliacin de
servicios pblicos.

Impuestos: Tributos exigidos sin contraprestacin, cuyo hecho

imponible est constituido por negocios, actos o hechos de
naturaleza jurdica o econmica, que ponen de manifiesto la
capacidad contributiva del sujeto pasivo, como consecuencia de la
posesin de un patrimonio, la circulacin de los bienes o la
adquisicin o gasto de la renta.

Otros conceptos de inters:

Hecho imponible: Es el supuesto fijado por la ley y que da lugar al

nacimiento de la obligacin tributaria
Obligado/a tributario/a: La persona (natural o jurdica) que resulta
obligada a la prestacin tributaria (lo que antes se denominaba sujeto
pasivo).

Devengo: Momento temporal en que se produce el hecho por el que

nace la obligacin tributaria

Exencin: Supuestos en los que, aunque se produce el hecho imponible,

la Ley exime al sujeto pasivo del cumplimiento de la obligacin
tributaria principal

Sujeto Pasivo: Persona fsica o jurdica sobre la que recae la obligacin

tributaria principal, es decir, la que soporta econmicamente el pago del
impuesto.

Tipo impositivo: Cifra, coeficiente o porcentaje que, en cada impuesto,

se aplica a la base liquidable para hallar la cuota ntegra tributaria.

Base imponible: Es el importe monetario que resulta de cuantificar el

hecho imponible

Declaracin de alta. Solicitud de NIF

Quienes vayan a desarrollar actividades econmicas deben solicitar la
inscripcin en el Censo de empresarios, profesionales y retenedores. Para
ello, las personas jurdicas y entidades sin personalidad jurdica
consignarn en el modelo 036 los motivos de la presentacin: alta y
solicitud del Nmero de Identificacin Fiscal (NIF). Las personas
fsicasque dispongan de NIF debern consignar en el modelo 036, o en el
modelo 037, como motivo: alta.
Adems, indicarn los datos identificativos de la actividad, los relativos a
los regmenes y obligaciones tributarias respecto del IRPF, IS y del IVA, u
otras segn corresponda.
Cualquier modificacin de la situacin tributaria inicial se comunicar en
los modelos 036 037.

La decisin fiscal para el autnomo: Mdulos o Estimacin Directa?

CONSIDERACIONES PREVIAS
El empresario individual, es una persona fsica que realiza en nombre
propio y por medio de una empresa una actividad comercial, industrial o
profesional. Es una figura clsica en el mundo empresarial y constituye una
de las formas ms frecuentes de creacin de empresa y suele ser elegida
fundamentalmente por los comercios al por menor (tiendas de ropa,
alimentos, papeleras, artculos de regalo, joyeras, quioscos de prensa,
venta de aire acondicionado, ferreteras, etc.), y por profesionales como
fontaneros, electricistas, pintores, decoradores, abogados, economistas,
arquitectos, etc.
Desde el punto de vista fiscal, los autnomos empresarios individuales (y
los socios de una Comunidad de Bienes o una Sociedad Civil)tributan por
sus rentas empresariales a travs del Impuesto sobre la Renta de las
Personas Fsicas (IRPF), , a diferencia de las personas jurdicas
-sociedades- que tributan por sus beneficios a travs del Impuesto sobre
Sociedades.
Los rendimientos de las actividades empresariales en el IRPF pueden
determinarse por dos mtodos o modalidades de tributacin diferente:
a)

Estimacin Directa

Normal

b)

Simplificada
Estimacin Objetiva (mdulos)

Los negocios cuyos epgrafes de actividad se encuentran dentro de los que

se incluyen en la tributacin por estimacin objetiva (mdulos) adoptan por
defecto este sistema. Pero aquellos empresarios que no quieran tributar de
esta manera deben manifestar su renuncia a la Agencia Tributaria
existiendo unos plazos para hacerlo.
Existe, por tanto, la posibilidad para determinadas actividades econmicas,
de poder elegir entre tributar en estimacin directa o bien por estimacin
objetiva. La decisin es trascendente ya que si esa actividad est sujeta a
estimacin objetiva y se renuncia a su aplicacin para acogerse a
estimacin directa, el autnomo no podr cambiarse de nuevo hasta que
pasen tres aos.
Ante este dilema se enfrentan, tanto los nuevos empresarios como los
empresarios individuales en activo, con el objetivo de disminuir su
tributacin por IRPF.
ESTIMACIN DIRECTA
En el rgimen de Estimacin Directa (conocido vulgarmente como
contabilidad) se pagan impuestos segn los rendimientos que
efectivamente se obtengan a lo largo del ao y no en funcin de ningn
elemento de la actividad.
Esta modalidad implica el clculo del beneficio real obtenido en la
realizacin de la actividad. Para ello se determinar el volumen total de
ingresos y se descontarn los gastos deducibles, obteniendo como resultado
el beneficio/prdida neto y aplicando a esa cantidad el tipo impositivo
correspondiente. Se paga por el rendimiento positivo obtenido, cuando ste
se produce, siendo una cantidad que vara en funcin del mismo
ESTIMACIN DIRECTA NORMAL
El rgimen de Estimacin Directa Normal se aplica, con carcter general, a
todos los empresarios y profesionales que no estn acogidos a la
modalidad simplificada o al rgimen de estimacin objetiva.
En todo caso se aplicar siempre que:

El importe de la cifra de negocios del conjunto de actividades

ejercidas por el contribuyente supere los 600.000 anuales en el
ao inmediato anterior

Que se hubiera renunciado a la Estimacin Directa Simplificada. En

este caso se debe permanecer en la Estimacin Directa Normal un
mnimo de 3 aos.

El rendimiento neto se calcula por diferencia entre los ingresos

computables y los gastos deducibles, aplicando, con algunas matizaciones,
la normativa del Impuesto sobre Sociedades (son de aplicacin los
incentivos y estmulos a la inversin del Impuesto sobre Sociedades).

Como INGRESOS computables se entender la totalidad de los

ingresos ntegros derivados de las ventas y de la prestacin de servicios
(incluidos los servicios accesorios a la actividad principal), que constituyen
el objeto propio de la actividad as como, el autoconsumo y las
subvenciones, entre otros.
Sern GASTOS, aquellos que se producen en el ejercicio de la
actividad que sean fiscalmente deducibles, se encuentren justificados y
debidamente registrados
contablemente.

los de suministros
los de consumo de existencias
los gastos del personal
los de reparacin y conservacin
los de arrendamientos
las amortizaciones, que se computarn en la cuanta que
corresponda a la depreciacin efectiva de los distintos elementos
en funcionamiento, segn el resultado de aplicar los mtodos
previstos en el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades.
Provisiones: se pueden deducir las provisiones por las
insolvencia de trfico (clientes de dudoso cobro) o optar por una
deduccin del 1% de la provisin global de deudores

El rendimiento neto as calculado ser reducido en caso de ser irregular y si

se cumplen los requisitos previstos ser minorado por la reduccin por el
ejercicio de determinadas actividades econmicas.
Es IMPORTANTE resaltar que como medida para fomentar la creacin de
empresas, la Ley11/2013, de medidas de apoyo al emprendedor y del
estmulo del crecimiento y de la creacin de empleo ha establecido para
los contribuyentes que hubieran iniciado el ejercicio de una actividad
econmica a partir de 1 de enero de 2013 y que determinen el rendimiento
neto de la misma con arreglo al mtodo de estimacin directa, la reduccin
en un 20 por ciento del rendimiento neto positivo declarado con arreglo
a dicho mtodo, tanto en el primer perodo impositivo en que el mismo
sea positivo, como en el perodo impositivo siguiente.

Respecto a las obligaciones contables y registrales

Actividades empresariales: contabilidad ajustada al Cdigo de

Comercio y al Plan General de Contabilidad.
Actividades profesionales: son obligatorios los libros registro de
ingresos, de gastos, de bienes de inversin y el de provisiones de fondos y
suplidos.

1.

ESTIMACIN DIRECTA SIMPLIFICADA

Es de aplicacin el rgimen de estimacin directa simplificada a los
empresarios y profesionales cuando concurran las siguientes circunstancias:
1.

Que sus actividades no estn acogidas al rgimen de estimacin

objetiva.
2.
Que, en el ao anterior, el importe neto de la cifra de negocios para
el conjunto de actividades desarrolladas por el contribuyente no supere
los 600.000
3.
Que no se haya renunciado a su aplicacin.
4.
Que ninguna actividad que ejerza el contribuyente se encuentre en la
modalidad normal del rgimen de estimacin directa.
El rendimiento neto se calcular conforme las normas del Impuesto sobre
Sociedades (ingresos menos gastos) y siguiendo el esquema expuesto
anteriormente para la Estimacin Directa Normal, con las siguientes
particularidades:
1.

Las amortizaciones del inmovilizado material se practican de forma

lineal, en funcin de la tabla de amortizacin simplificada, especial para
esta modalidad, que se recoge en la Orden de 27 de marzo de 1998. No se
aplica lo establecido en el Impuesto sobre Sociedades como en el caso de la
Estimacin Directa Normal.
2.
Las provisiones deducibles y los gastos de difcil justificacin se
cuantifican exclusivamente aplicando un 5 por 100 del rendimiento neto
positivo, excluido este concepto. No obstante, no se aplicar cuando el
contribuyente opte por aplicar la reduccin por el ejercicio de actividades
econmicas.
3.
No se puede aplicar la deduccin de las provisiones por las
insolvencia de trfico (clientes de dudoso cobro) ni la posibilidad de optar
por una deduccin del 1% de la provisin global de deudores

4.

El rendimiento ser reducido en caso de irregularidad y si se

cumplen los requisitos previstos ser minorado por la reduccin prevista en
el ejercicio de actividades econmicas.
Es IMPORTANTE resaltar que como medida para fomentar la creacin de
empresas, la Ley11/2013, de medidas de apoyo al emprendedor y del
estmulo del crecimiento y de la creacin de empleo ha establecido para
los contribuyentes que hubieran iniciado el ejercicio de una actividad
econmica a partir de 1 de enero de 2013 y que determinen el rendimiento
neto de la misma con arreglo al mtodo de estimacin directa, la reduccin
en un 20 por ciento del rendimiento neto positivo declarado con arreglo
a dicho mtodo, tanto en el primer perodo impositivo en que el mismo
sea positivo, como en el perodo impositivo siguiente.
Respecto a las obligaciones contables y registrales

Actividades empresariales: deben llevarse libros registro de ventas

e ingresos, de compras y gastos y el de bienes de inversin.
Actividades profesionales: adems de los libros mencionados en el
apartado anterior, se llevar el libro registro de provisin de fondos y
suplidos.

ESTIMACIN OBJETIVA (MDULOS)

El Rgimen de Estimacin Objetiva por Signos, ndices o Mdulos, ms
conocido como mdulos, es un rgimen simplificado de tributacin, que
es aplicable a pequeos empresarios y/o profesionales, a los que se les
intenta simplificar la administracin de su actividad.
En esta modalidad se realiza el clculo de los beneficios derivados de una
actividad empresarial mediante una serie de indicadores. De este modo, al
inicio del ao ya se sabe con certeza qu rendimiento se va a declarar y qu
impuestos se van a pagar a la Agencia Tributaria cada trimestre.
Se aplica el rgimen de estimacin objetiva exclusivamente a empresarios
y profesionales que cumplan los siguientes requisitos

Que cada una de sus actividades estn incluidas en la Orden del

Ministro de Economa y Hacienda que desarrolla el rgimen de estimacin
objetiva y no rebasen los lmites establecidos en la misma para cada
actividad.
Que el volumen de rendimientos ntegros en el ao inmediato
anterior, no supere cualquiera de los siguientes importes: 150.000 para el
conjunto de actividades econmicas.

Que el volumen de compras en bienes y servicios en el ejercicio

anterior, excluidas las adquisiciones de inmovilizado (inversiones), no
supere la cantidad de 300.000 anuales. Si se inici la actividad el
volumen de compras se elevar al ao.
Que practiquen retenciones del 1% en sus facturas. A este respecto y
como nueva causa de exclusin, no podrn seguir en mdulos si en el ao
anterior han tenido rendimientos superiores a 225.000 /anuales con
carcter general o 50.000 /anuales, siempre que ms del 50% de sus
ingresos provengan de empresas y por tanto estn sujetas a retencin.
Que no haya renunciado ni est excluido del rgimen simplificado
del IVA
Que no hayan renunciado expresa o tcitamente a la aplicacin de
este rgimen.
El rendimiento neto se calcular de acuerdo con lo dispuesto en la Orden
que desarrolla este rgimen, multiplicando los importes fijados para los
mdulos, por el nmero de unidades del mismo empleadas.
La cuanta deducible por el concepto de amortizacin del inmovilizado
ser, exclusivamente la que resulte de aplicar la tabla que, a estos efectos,
apruebe el Ministro de Economa y Hacienda.
Hay que tener tambin en cuenta que:

Es obligatorio conservar las facturas emitidas y las recibidas as

como, los justificantes de los mdulos aplicados.
Si se practican amortizaciones deber llevarse, el libro registro de
bienes de inversin.
En actividades cuyo rendimiento neto se calcula en funcin del
volumen de operaciones, (agrcolas, ganaderas, forestales y de
transformacin de productos naturales), deber llevarse, libro registro de
ventas o ingresos.
.
Incompatibilidad entre regmenes
Las relaciones entre los regmenes de estimacin directa y el de estimacin
objetiva, se caracteriza por una rgida incompatibilidad:
Si el contribuyente se encuentra en estimacin directa debe determinar el
rendimiento de todas sus actividades por este mismo rgimen, aunque
alguna de sus actividades sea susceptible de estar incluida en estimacin
objetiva.

 Si determina el rendimiento de una actividad en la modalidad normal del

mtodo de estimacin directa, debe determinaren esta misma modalidad el
rendimiento de todas las dems actividades.
No obstante, cuando se inicie durante el ao alguna actividad por la que se
renuncie a la modalidad simplificada o se inicie alguna actividad no
incluida o por la que se renuncie a estimacin objetiva, la incompatibilidad
no surtir efectos para ese ao respecto de las actividades que vena
realizando con anterioridad, sino a partir del ao siguiente.
Renuncia
Los contribuyentes que cumplan los requisitos para aplicar el mtodo de
estimacin directa simplificada o del mtodo de estimacin objetiva,
podrn renunciar a su aplicacin presentando los modelos 036 037 de
declaracin censal.
Cundo debe renunciar: mes de diciembre anterior al ao natural en que
deba surtir efecto. En caso de inicio de la actividad, antes del inicio.

Pagos fraccionados
Los contribuyentes en estimacin directa normal o simplificada,
realizarn cuatro pagos fraccionadostrimestrales en el modelo 130, entre el
1 y 20 de abril, julio y octubre, y entre el 1 y 30 de enero del ao
siguiente. Debe presentarse declaracin negativa en los trimestres que no
resulte cantidad a ingresar.
Los contribuyentes en Estimacin Objetiva, debern realizar los
mismos cuatro pagos fraccionados trimestrales en su caso, en el modelo
131

Declaracin anual de renta Modelo

La declaracin del IRPF, modelo D-100, se presenta desde el 2 de mayo
hasta 30 de junio del ao siguiente al ejercicio que se declara. Si resulta a
ingresar se puede domiciliar encuenta, hasta el da que se establezca y con
cargo el ltimo da del plazo.
Si la declaracin es a ingresar, se podr optar por efectuar el ingreso en uno
o dos plazos. Si el segundo plazo no sedomicilia, deber presentarse el
modelo 102 y efectuar elingreso hasta el 5 de noviembre del ao en que se
presenta la declaracin.
Los contribuyentes que realizan actividades econmicas no tienen perfil
borrador, pudiendo solicitar los Datos Fiscales.

IMPUESTO SOBRE EL VALOR AADIDO

Estn sujetas al IVA las entregas de bienes y prestaciones de servicios
realizadas en territorio de aplicacin del impuesto por empresarios o
profesionales a ttulo oneroso, en el desarrollo de sus actividades
econmicas, siendo sujetos pasivos del mismo las personas fsicas,
personas jurdicas y entidades sin personalidad jurdica, cuando realicen
operaciones sujetas al impuesto.

Actividades exentas del IVA

En el IVA se contemplan diversas exenciones, unas interiores y otras
relacionadas con el comercio exterior.
Entre las exenciones interiores cabe mencionar:
Enseanza en centros pblicos o privados autorizados.
Clases particulares incluidas en los planes de estudios del sistema
educativo.
Asistencia a personas fsicas por profesionales mdicos y sanitarios que
consistan en diagnstico, prevencin y tratamiento de enfermedades por
estomatlogos, odontlogos, mdicos dentistas y protsicos dentales en el
ejercicio de su profesin.
Servicios profesionales, incluidos aquellos cuya contraprestacin consista
en derechos de autor, prestadospor artistas plsticos, escritores,
colaboradores literarios y grficos.
Operaciones y prestaciones de servicios relativas a seguros, reaseguros y
capitalizacin.
Arrendamiento de viviendas.
Entre las relacionadas con el comercio exterior:
Entrega de bienes expedidos y transportados fuera del territorio
peninsular espaol

En qu consiste el rgimen general

Quien realice entregas de bienes o prestaciones de servicios repercutir el
tipo impositivo del IVA que corresponda al importe de la operacin, salvo
que est exenta o no sujeta:
General: 21%.
Reducido:10%
Sper reducido 4% (alimentos bsicos, medicamentos para uso humano,
libros, peridicos y revistas, etc.).
Igualmente los proveedores de bienes y servicios les habrn repercutido,
el IVA correspondiente.

Modelos de autoliquidaciones
El modelo 303, se utiliza tanto si el perodo de liquidacin es trimestral
como si es mensual.
Si el perodo de liquidacin es trimestral, la presentacin del modelo 303
y en su caso, el ingreso o solicitud de compensacin se efecta entre el 1 y
el 20de abril, julio y octubre, excepto la correspondiente al ltimo
perodo de liquidacin del ao, en la que tambin puede solicitar la
devolucin, entre el 1 y el 30 de enero del ao siguiente.
Para domiciliar el pago, la presentacin se realiza por Internet entre el 1 y
el 15 de abril, julio y octubre y entre el 1 y el 25 de enero.
Obligaciones formales
Expedir y entregar factura completa a sus clientes y conservar copia. En
determinadas operaciones (ventas alpor menor) podr emitirse un tique si el
importe no excedede 3.000 (IVA incluido).
Exigir factura de sus proveedores y conservarla para poder deducir el
IVA soportado.
Llevar los siguientes libros registro: facturas expedidas, facturas
recibidas, bienes de inversin y determinadas operaciones
intracomunitarias.
Rgimen especial simplificado
Una actividad slo puede tributar en el rgimen simplificado del IVA si
tributa en estimacin objetiva del IRPF. La coordinacin entre ambos
regmenes es total. La renuncia o exclusin en uno produce los mismos

efectos en el otro Una actividad en estimacin objetiva del IRPF, slo

puede tributar en el IVA en recargo de equivalencia, rgimen especial de la
agricultura, ganadera y pesca o rgimen simplificado. La renuncia a
alguno de estos dos ltimos regmenes, supone la renuncia a la estimacin
objetiva del IRPF. Y se realizar mediante la presentacin de los modelos
036 037 de declaracin censal de alta o modificacin, en el mes
dediciembre anterior al inicio del ao natural en que deba surtir efecto.

Rgimen simplificado
Mediante la aplicacin de los mdulos que se fijan para cada actividad, se
determina el IVA devengado por operaciones corrientes del cual podrn
deducirse, en las condiciones establecidas, las cuotas de IVA soportadas en
la adquisicinde bienes y servicios corrientes y de activos fijos afectos a la
actividad. El resultado de las operaciones corrientes (IVAdevengado menos
IVA soportado en las operaciones propiasde la actividad) no puede ser
inferior a un mnimo que se establece para cada actividad.
Rgimen especial del recargo de equivalencia
A los comerciantes minoristas, personas fsicas o sociedades civiles,
herencias yacentes o comunidadesde bienes cuando todos sus socios,
comuneros o partcipes sean personas fsicas, quedando excluidas de su
aplicacin las ventas de una serie de productos, tales como: . Vehculos a
motor para circular por carretera y sus remolques, embarcaciones, buques,.
Aviones, avionetas, veleros y dems aeronaves., objetos de arte originales,
antigedades y objetos de coleccin, maquinaria de uso industrial, etc
.
A estos efectos, son comerciantes minoristas quienes venden
habitualmente bienes muebles, manufactura, siempre que las ventas a
consumidores finales durante el ao anterior superen el 80% de las ventas
totales realizadas. Si no se ejerci la actividad en dicho ao o tributara en
estimacin objetiva en el IRPF y tiene la condicinde minorista en el IAE,
no es necesario cumplir el requisito del porcentaje de ventas. Si no se
renen estos requisitos, ser de aplicacin el rgimen general.
En qu consiste el rgimen especial del recargo de
Equivalencia
Los proveedores repercuten al comerciante en la factura, el IVA
correspondiente ms el recargo de equivalencia, por separado y a los
siguientes tipos:
Tipo general del 21%: recargo del 5,2%
Tipo reducido del 10%: recargo del 1,4%
Tipo sper reducido del 4%: recargo del 0,5%
Tabaco: recargo del 1,75%
El comerciante no est obligado a efectuar ingreso alguno por la actividad
(lo hacen los proveedores), salvo por las adquisiciones intracomunitarias,
cuando sea sujeto pasivo por inversin y por las ventas de inmuebles con
renuncia a la exencin.