Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Finanþele ºi evidenþa
contabilã a afacerii
Ghid pentru antreprenori, instructori ºi consultanþi
Biblioteca antreprenorului
Chiºinãu * 2003
BIZPRO-Moldova
2 FINANÞELE ªI EVIDENÞA CONTABILÃ A AFACERII
BIZPRO-Moldova
FINANÞELE ªI EVIDENÞA CONTABILÃ A AFACERII
3
Dragi antreprenori,
Visul de a deveni proprietarul unei afaceri îl au mulþi oameni. Iniþiind o afacere ºi
gestionând-o cu succes, faceþi ca visul sã devinã realitate. Dar între vis ºi realitate
existã o distanþã care poate fi depãºitã printr-o planificare minuþioasã. Ca începãtori,
veþi avea nevoie de un plan care sã Vã permitã sã Vã atingeþi scopul prin crearea unui
business profitabil.
Seria ghidurilor Biblioteca antreprenorului Vã va fi suport pentru iniþierea afacerii,
Vã va înarma cu cunoºtinþe de bazã în management, marketing, finanþe ºi evidenþa
afacerii, legislaþie. Deci, ghidul Vã va permite:
a sã evaluaþi fezabilitatea ideii de afaceri, sã determinaþi problemele care ar putea
afecta realizarea ideii
a sã determinaþi necesarul de finanþare pentru a începe afacerea
a sã cercetaþi piaþa ºi concurenþii
a sã elaboraþi un plan de afaceri
a sã accesaþi suportul legislativ pentru micul business.
Ghidurile din seria vizatã au urmãtoarele titluri:
1. Din start cu idei optime de afaceri
2. Marketing
3. Finanþele ºi evidenþa contabilã a afacerii
4. Planificarea afacerii
5. Aspecte juridice ale antreprenoriatului.
Dragi instructori, consultanþi,
Antreprenorul are nevoie de Dumneavoastrã. Are nevoie de un sprijin, de o ghidare
necesarã oricui la un început de cale. Are nevoie de inspiraþie, de sprijin în depãºirea
barierelor cauzate fie de lipsa de cunoºtinþe, fie de lipsa de experienþã. Ghidurile Vã
vor ajuta sã Vã revizuiþi cunoºtinþele pentru a deveni o bunã cãlãuzã pentru antreprenori.
În ghiduri, suportul teoretic este asistat de studii de caz, exerciþii ºi teste practice,
exemple de planuri de afaceri, care vor ajuta antreprenorul sã capete abilitãþi specifice
de business pentru diverse domenii de activitate. Abordarea sistemicã stã la baza
elaborãrii ghidurilor.
Seria lucrãrilor din Biblioteca antreprenorului este un rezultat al colaborãrii
Proiectului BIZPRO-Moldova Dezvoltarea întreprinderilor mici ºi mijlocii din Republica
Moldova, finanþat de Agenþia Statelor Unite pentru Dezvoltare Internaþionalã (USAID),
cu instructori experimentaþi în domeniul instruirii pentru antreprenori. Aceastã serie
apare atât la cererea întreprinzãtorilor începãtori, cât ºi a instructorilor. Obiectivul seriei este
de a oferi suport tuturor celor care doresc sã înveþe singuri sau sã-i instruiascã pe alþii.
BIZPRO-Moldova
!
4 FINANÞELE ªI EVIDENÞA CONTABILÃ A AFACERII
CUPRINS
Introducere .............................................................................................................. 5
Capitolul I
Mijloacele bãneºti - componenta financiarã de bazã a antreprenoriatului ......... 6
1.1 Determinarea mãrimii mijloacelor bãneºti necesare pentru iniþierea unei afaceri ... 6
1.2 Identificarea surselor de mijloace bãneºti pentru finanþarea afacerii ................. 11
1.3 Utilizarea resurselor ºi profitabilitatea afacerii. Determinarea volumului minim
de producþie necesar pentru a obþine profitul scontat ....................................... 16
Recapitulare ............................................................................................................. 20
Întrebãri, exerciþii, teste ............................................................................................ 20
Capitolul II
Contabilitatea pentru agenþii economici ai micului business............................ 23
2.1 Necesitatea înregistrãrii afacerii ºi organizarea evidenþei contabile
de cãtre întreprinzãtori ....................................................................................... 23
2.2 Înregistrarea operaþiilor economice ºi documentele justificative ........................ 33
2.3 Formele de evidenþã contabilã ºi registrele contabile ........................................ 34
2.4 Rapoartele financiare de bazã ........................................................................... 40
Recapitulare ............................................................................................................. 50
Întrebãri, exerciþii, teste ............................................................................................ 50
Capitolul III
Impozitarea micului business: modalitatea de calculare corectã, de achitare
la timp ºi de neadmitere a supraplãþii impozitelor ºi taxelor ............................. 52
3.1 Bazele impozitãrii micului business .................................................................... 52
3.2 Impozitul pe venit ............................................................................................... 56
3.3 Taxa pe valoarea adãugatã, accizele ................................................................. 60
3.4 Impozitele ºi taxele locale, contribuþiile sociale de asigurare ............................. 64
3.5 Facilitãþi fiscale pentru micul business ............................................................... 69
Recapitulare ............................................................................................................. 73
Întrebãri, exerciþii, teste ............................................................................................ 73
Bibliografia ............................................................................................................ 76
Anexe ..................................................................................................................... 78
Soluþii .................................................................................................................... 93
BIZPRO-Moldova
"
FINANÞELE ªI EVIDENÞA CONTABILÃ A AFACERII
5
INTRODUCERE
BIZPRO-Moldova
#
6 FINANÞELE ªI EVIDENÞA CONTABILÃ A AFACERII
Mijloacele
bãneºti - componenta
CAPITOLUL I
financiarã de bazã a antreprenoriatului
Obiective
Dupã studierea materialului, atât potenþialii antreprenori, cât ºi antreprenorii ce
activeazã deja, vor obþine abilitãþi pentru a:
a determina mãrimea mijloacelor bãneºti necesare pentru iniþierea afacerii
a determina sursele posibile de mijloace bãneºti pentru finanþarea afacerii
a studia circulaþia capitalului, utilizarea resurselor, formarea valorii ºi determinarea
preþurilor
a planifica profitul ºi aplica metoda de determinare a pragului de rentabilitate pentru
gestionarea propriei afaceri.
1.1 Determinarea mãrimii mijloacelor bãneºti necesare pentru iniþierea unei afaceri
Începutul activitãþii de antreprenoriat abordeazã mai multe probleme cu caracter
organizaþional ºi, în primul rând: studiul pieþii, procurarea mijloacelor de producþie,
angajarea forþei de muncã ºi, bineînþeles, rezolvarea problemelor financiare.
Antreprenorii începãtori, de regulã, îºi pun urmãtoarele întrebãri:
a Ce sumã de bani este necesarã pentru iniþierea afacerii? ªi cum poate ea fi
determinatã?
a Care pot fi sursele posibile de finanþare?
În spatele cifrelor stau douã surse concrete de mijloace bãneºti:
1. Mijloace bãneºti disponibile sau economiile proprii
2. Mijloace bãneºti împrumutate.
Mijloacele bãneºti
investite în Mijloacele Mijloacele bãneºti
= bãneºti proprii +
afacere împrumutate
Mijloacele bãneºti
Mijloacele Mijloacele bãneºti
investite în = +
bãneºti proprii împrumutate
afacere
100 = 50-60% + 40-50%
Mijloacele împrumutate excesiv prezintã un risc în practica de antreprenoriat.
Coraportul dintre capitalul propriu ºi cel împrumutat s-a stabilit deja în multe þãri din
lume:
în Rusia - 50 : 50
în SUA - 60 : 40
în Japonia - 70 : 30
BIZPRO-Moldova
$
MIJLOACELE BÃNEªTI
7
Prin urmare, pentru crearea unei afaceri proprii sunt necesare mijloace bãneºti. Însã
banii nu vor deveni capital dacã nu vor fi lansaþi în circuit. Mijloacele financiare sunt
necesare pentru:
a maºini ºi utilaje
a materie primã, materiale, combustibil, semifabricate, etc.
a forþã de muncã.
Primele douã elemente, în ansamblu, constituie mijloacele de producþie (C) factorul
material de producþie, al treilea element factorul uman de producþie. Pentru angajarea
forþei de muncã din capitalul investit (CI) se formeazã fondul de remunerare (V):
CI = C + V
În rapoartele financiare (de exemplu: bilanþul contabil) valoarea utilajului este
prezentatã ca mijloace fixe, iar valoarea materiei prime ºi a materialelor, etc. ca active
curente. Expresia valoricã a mijloacelor întreprinderii constituie activele ei Active (A).
Sursele de mijloace bãneºti, din contul cãrora se procurã activele întreprinderii, constituie
mijloacele bãneºti disponibile în conturile bancare ale întreprinderii sau mijloacele bãneºti
împrumutate (în cazul când momentul achiziþiei nu coincide cu momentul plãþii), fiind
plasate în pasive sub formã de datorii faþã de furnizori . Structura financiarã a întreprinderii
poate fi exprimatã prin intermediul schemei bilanþului contabil.
Active Suma, lei Pasive Suma, lei
I. Active pe termen III. Capital propriu
lung
IV. Datorii pe termen lung
II. Active curente
V. Datorii pe termen scurt
Total Activ W Total Pasiv W
Capital propriu
Kautonomiei financiare = x 100%
Capital propriu + Capital împrumutat
Prima fazã a circuitului capitalului antreprenorului îl constituie plasarea mijloacelor
bãneºti (B) - cumpãrarea factorilor de producþie sub formã de materii (M): mijloace de
producþie (Mp) ºi forþã de muncã (Fm). În continuare, urmeazã faza a doua - procesul
de producþie (P) ºi a treia transformarea mãrfurilor în formã valoricã B1:
MP
B - M ... P ... M - B1
Fm
BIZPRO-Moldova
%
8 FINANÞELE ªI EVIDENÞA CONTABILÃ A AFACERII
BIZPRO-Moldova
&
MIJLOACELE BÃNEªTI
9
a volumului de vânzãri
a volumul de produse
a costurile de producþie
a asigurãri tehnico-materiale
a profitul.
8. Determinarea mãrimii costurilor necesare pentru organizarea activitãþii.
9. Determinarea necesarului de bani pentru iniþierea afacerii.
10. Identificarea cerinþelor ºi posibilitãþilor de obþinere a unui împrumut.
Pentru calcularea necesarului de mijloace financiare poate fi folosit urmãtorul tabel.
Tabelul 1
Proiectul consumului de capital bãnesc la iniþierea afacerii proprii
Totalul va constitui acea sumã de mijloace bãneºti care va fi necesarã pentru iniþierea
afacerii proprii. Antreprenorul începãtor comparã aceastã sumã cu economiile proprii ºi
determinã astfel suma mijloacelor ce urmeazã a fi împrumutate.
Exemplu practic:
Valentin îºi începe afacerea, dispunând de economii proprii în mãrime de 12500
lei. Studiind piaþa, el a determinat o cerere mãritã la capote pentru femei, care se vând
la un preþ mediu de 160 lei bucata. Valentin a decis sã lanseze producerea, iniþiind un
atelier de croitorie. Þinând cont de prognozele efectuate, el a determinat cã va putea
coase ºi vinde câte 5 unitãþi în zi, adicã 100 unitãþi în lunã (la un orar de lucru 5 zile în
sãptãmânã). Pentru aceasta el va procura 5 maºini de cusut a câte 1000 lei fiecare, va
angaja 5 persoane cu un salariu de 500 lei, un modelier, ce va fi preocupat de modelarea
ºi croirea capotelor cu un salariu de 500 lei. Astfel, fondul total de salarizare, pentru
angajaþii productivi, inclusiv defalcãrile în fondul social, va constitui 3000 lei lunar.
Calculele efectuate au arãtat cã, pentru o unitate, vor fi necesari 2 m de þesãturã (la
preþ de 30 lei metrul) ºi furniturã în sumã de 10 lei. Vânzãrile vor începe peste o lunã din
momentul lansãrii afacerii.
BIZPRO-Moldova
'
10 FINANÞELE ªI EVIDENÞA CONTABILÃ A AFACERII
Sã examinãm cum poate fi prezentat capitalul lui Valentin din punctul de vedere al
componenþei lui:
a) conform elementelor de consum (lei):
a mijloace fixe - 5 000
a active curente - 7 000 (6 000 + 1 000)
a salarii - 4 500 (2 500 + 500 + 500 + 1 000)
a alte cheltuieli - 4 000
BIZPRO-Moldova
MIJLOACELE BÃNEªTI
11
b) conform surselor de finanþare (lei):
a capital propriu - 12 500
a capital împrumutat - 8 000
c) conform direcþiilor de folosire a capitalului împrumutat (lei):
a procurarea mijloacelor fixe - 0
a procurarea activelor curente - 7 000
a plata salariului - 0
a alte cheltuieli - 1 000
La fondarea afacerii proprii preocupãrile legate de crearea capitalului disponibil se
transformã în preocupãri legate de gestionarea capitalului productiv, abordând toate
aspectele de gestionare a activelor curente ºi datoriilor curente.
1.2 Identificarea surselor de mijloace bãneºti pentru finanþarea afacerii
Antreprenorii începãtori sunt preocupaþi de acumularea capitalului ºi atragerea
de resurse financiare din exterior.
Deci sursele de finanþare sunt:
a Banii proprii
a Banii împrumutaþi
Afacerea nu poate lua amploare în lipsa mijloacelor financiare.
Coraportul dintre mijloacele proprii ºi cele împrumutate, cât ºi timpul necesar pentru
înfiinþarea propriei afacerii, pot sã difere de la un antreprenor la altul. La unii din ei, în
etapa iniþialã, predominã cota mijloacelor proprii; la alþii cota mijloacelor împrumutate.
Predominarea cotei proprii:
- justificã fermitatea antreprenorului în realizarea propriei idei
- reflectã potenþialul propriu în afacerea iniþiatã, creeazã încrederea investitorului
în acordarea creditului.
Ponderea investiþiilor proprii e de dorit sã constituie nu mai puþin de 50-60% din tot
capitalul investit. Aceastã mãrime permite diminuarea riscului vizând incapacitatea de
a achita datoriile.
La ce surse de finanþare poate face apel antreprenorul începãtor?
1. Surse de finanþare neoficiale:
- mijloacele bãneºti ale cãmãtarilor (capital angel)
- banii temporar liberi ai rudelor, prietenilor, clienþilor potenþiali, furnizorilor, etc.
Cãutaþi oameni care au posibilitate sã vã finanþeze !
Cãutarea creditorilor neoficiali este un lucru dificil, dar real. Creditorii neoficiali
se bazeazã pe relaþiile personale cu antreprenorul, pe încredere. Este necesar de a
elabora un mic plan de afaceri, pentru a convinge persoanele menþionate în viabilitatea
ideii de afaceri; pentru aceasta este necesar:
- de a depune gaj
BIZPRO-Moldova
12 FINANÞELE ªI EVIDENÞA CONTABILÃ A AFACERII
BIZPRO-Moldova
MIJLOACELE BÃNEªTI
13
Credite pentru:
Titularii de patente
Beneficiari: antreprenorii particulari, ce activeazã în bazã de patent.
Suma: $ 500 - $ 10 000 (în lei sau dolari SUA).
Termenul de examinare: în medie 5 zile (dupã prezentarea întregului pachet de
documente).
Cerinþe comune:
Tipul activitãþii: Comerþ, producþie, servicii.
Experienþa de activitate: Comerþ nu mai micã de 3 luni, în domeniul producþiei ºi
serviciilor nu mai micã de 6 luni.
Termenul creditului: pentru majorarea capitalului circulant- pânã la 1 an, pentru
investiþii pânã la 3 ani.
Rambursarea: achitarea lunarã, în rate egale.
Ca excepþie, schema de rambursare, cu acordul expertului de creditare, poate fi
modificatã pentru solicitanþii cu activitate sezonierã.
Micro întreprinderi
Beneficiari: întreprinderile la care îºi desfãºoarã activitatea de antreprenor, cu numãrul
mediu anual de lucrãtori angajaþi între 1 ºi 9 ºi volumul vânzãrilor pânã la 3000 mii
lei.
Suma: $ 1 000 - $ 30 000 (în lei sau dolari SUA)
Termenul de examinare: în medie 7 zile (dupã prezentarea întregului pachet de
documente).
Asigurarea creditului:
a Imobil: pãmânt, apartament (privatizat), casã, oficiu, alte încãperi (magazine,
secþie de producere º.a.), garaj (înregistrate în organul cadastral teritorial)
a mijloace fixe
a avere personalã, inclusiv tehnicã audio-video, mobilã, mijloace de transport
a mãrfuri în circulaþie
a garanþii personale (persoane fizice)
a garanþii ale persoanelor juridice; în calitate de debitor gajist se acceptã oricare
persoanã terþã.
Întreprinderi mici
Beneficiari: întreprinderi care îºi desfãºoarã activitatea de antreprenor, cu numãrul
mediu anual de lucrãtori angajaþi între 10 ºi 50 ºi volumul vânzãrilor nu mai mare de
10000 mii lei.
Suma: $ 5 000 - $ 50 000 (în lei sau dolari SUA)
Termenul de examinare: în medie 10 zile (dupã prezentarea întregului pachet de
documente).
BIZPRO-Moldova
!
14 FINANÞELE ªI EVIDENÞA CONTABILÃ A AFACERII
Concluzie: Suma mijloacelor bãneºti pentru lansarea afacerii proprii s-a mãrit de
la 5 500 pânã la 20 500 lei. Primele douã surse ar putea fi folosite pentru procurarea
mijloacelor de producþie (12 500 lei), iar ultimile douã pentru a procura active curente
(8 000 lei).
În cazul când antreprenorul are un credit bancar, el trebuie permanent sã-ºi estimeze
capacitatea de platã, caracterizatã prin mãrimile urmãtorilor coeficienþi:
Capital propriu
K1 = x 100;
Total capital
Capital împrumutat
K2 = x 100;
Total capital
Capital împrumutat
K3 = x 100.
Capital propriu
BIZPRO-Moldova
"
MIJLOACELE BÃNEªTI
15
Coeficientul K1 determinã structura financiarã a întreprinderii. O situaþie financiarã
stabilã se considerã atunci când K1 ≥ 50-60%. K2 caracterizeazã structura capitalului
din punctul de vedere al cotei împrumutului. K3 caracterizeazã dependenþa întreprinderii
de capitalul strãin. Cu cât este mai mare K3, cu atât mai instabilã este situaþia financiarã
a întreprinderii.
Banii împrumutaþi completeazã, corecteazã fluxul de mijloace bãneºti al antreprenorului.
Cu ajutorul informaþiei din urmãtorul tabel sã putem urmãri locul creditului în intrãrile ºi
ieºirile de mijloace bãneºti la întreprindere.
Tabelul 4
Fluxul de mijloace bãneºti pentru trimestrul I al anului 2003
BIZPRO-Moldova
#
16 FINANÞELE ªI EVIDENÞA CONTABILÃ A AFACERII
$
MIJLOACELE BÃNEªTI
17
Consumurile se includ în costul producþiei ºi se recupereazã din venitul obþinut din
vânzãri, iar cheltuielile nu se includ în costul producþiei ºi se recupereazã din profit.
Partea venitului rãmasã dupã acoperirea tuturor consumurilor constituie profitul brut.
BIZPRO-Moldova
%
18 FINANÞELE ªI EVIDENÞA CONTABILÃ A AFACERII
Profit brut
Rentabilitatea vânzãrilor = x 100.
Volumul vânzãrilor
Pentru a stabili ce se va întâmpla cu profitul în cazul când nivelul producþiei se modificã,
este necesar de a calcula pragul de rentabilitate. Pragul de rentabilitate este nivelul la
care venitul afacerii acoperã toate cheltuielile fãrã a obþine profit, dar nici nu suportã
pierderi. Determinarea pragului de rentabilitate este una din principalele metode în
planificarea profitului.
BIZPRO-Moldova
&
MIJLOACELE BÃNEªTI
19
apare articolul Uzura mijloacelor fixe. Sã revenim la antreprenorul începãtor Valentin.
El a determinat prin calcule norma de consum ºi costul unui capot:
Tabelul 5
În rezultatul studiului de piaþã, antreprenorul stabileºte preþul ºi îºi planificã profitul brut
pe o lunã:
4 000 lei = (160 120) x 100
Care va fi venitul lui Valentin în prima lunã de activitate? Sã urmãrim calculele.
Tabelul 6
Calculul venitului întreprinderii lui Valentin (prognozat)
Capitalul investit în mãrime de 20 500 lei va aduce pe parcursul lunii profit net în mãrime
de 1 500 lei. Nivelul rentabilitãþii va constitui:
Profit brut 4 000
Rentabilitatea economicã = x 100 = x 100 = 19,5%;
Total capital 20 500
Profit net 1 500
Rentabilitatea financiarã = x 100 = x 100 = 11,1%;
Capital propriu 13 500
BIZPRO-Moldova
'
20 FINANÞELE ªI EVIDENÞA CONTABILÃ A AFACERII
2 000
Pragul de rentabilitate = = 50 unitãþi sau 8 000 lei (50 capote x 160 lei).
160 - 120
În continuare, dacã Valentin va decide sã atingã nivelul de profit net pe lunã de 4 000
lei, el va trebui sã producã ºi sã vândã:
Cheltuieli + 4 000
Vânzãrile necesare = =
Preþul unitar - Cheltuieli variabile
2 000 + 4 000
= = 150 unitãþi,
160 - 120
sau volumul vânzãrilor 24 000 lei (150 unitãþi x 160 lei).
Prin urmare, Valentin a reuºit sã-ºi planifice activitatea destul de corect. În urma acestui
fapt, el a obþinut rezultate economico-financiare pozitive. Mai mult ca atât, el dispune
de posibilitatea ca, în continuare, din contul profitului obþinut ºi a mijloacelor atrase, sã-ºi
extindã activitatea.
Recapitulare
BIZPRO-Moldova
MIJLOACELE BÃNEªTI
21
Costul vânzãrilor 18 000 lei
Cheltuieli 6 000 lei
Echipelor formate a câte 4-6 persoane, li se propune ca, timp de 15-20 minute, sã
aprecieze activitatea întreprinderii ºi sã determine:
- mãrimea capitalului întreprinderii
- coeficientul autonomiei financiare
- rentabilitatea economicã
- rentabilitatea financiarã.
Exerciþiul 2. Calcularea consumurilor de producþie
Echipelor li se propune ca, timp de 7-10 minute, sã calculeze:
a consumurile de producþie totale
a costul unei unitãþi de producþie.
Întreprinderea produce 500 unitãþi de producþie pe lunã.
Tabelul 7
BIZPRO-Moldova
22 FINANÞELE ªI EVIDENÞA CONTABILÃ A AFACERII
Tabelul 8
BIZPRO-Moldova
CONTABILITATEA PENTRU AGENÞII ECONOMICI AI MICULUI BUSINESS
23
BIZPRO-Moldova
!
24 FINANÞELE ªI EVIDENÞA CONTABILÃ A AFACERII
BIZPRO-Moldova
"
CONTABILITATEA PENTRU AGENÞII ECONOMICI AI MICULUI BUSINESS
25
Simplã nu cu mari cheltuieli
Clarã - pentru toþi lucrãtorii, funcþionarii, investitorii, creditorii, acþionarii
Obiectivã toate datele sã fie reflectate real
Completã toate domeniile de activitãþi trebuie sã fie reflectate în rapoartele de
evidenþã
Operativã toate informaþiile trebuie sã fie prezentate la momentul corespunzãtor.
Principiile evidenþei contabile
Conform Standardului Naþional de Contabilitate 1 Politica de contabilitate
contabilitatea unui agent economic trebuie sã se bazeze pe urmãtoarele principii:
1. Continuitatea activitãþii presupune cã întreprinderea îºi va continua în mod
normal funcþionarea într-un viitor previzibil fãrã a intra în stare de lichidare sau reducere
substanþialã a activitãþii sale.
2. Permanenþa metodelor presupune ca agentul economic, din momentul iniþierii
activitãþii, sã funcþioneze în mod normal, utilizând aceleaºi metode ºi reguli de evidenþã
pe o perioadã de timp previzibilã.
3. Principiul prudenþei sau conservatorismului, prevede luarea în consideraþie
a tuturor riscurilor posibile ºi a pierderii eventuale generate de operaþiile economico-
financiare cu un grad înalt de risc. Conform acestui principiu, activele ºi veniturile
întreprinderii nu trebuie sã fie supraevaluate, iar datoriile ºi cheltuielile depreciate.
4. Principiul dublei înregistrãri constã în reflectarea fiecãrei operaþii economice
în partidã dublã, adicã, în debitul unui cont ºi în creditul altui cont cu aceeaºi sumã
valoricã.
5. Principiul calculãrii (specializarea exerciþiilor) presupune cã, în rezultatul
efectuãrii unei operaþii economice ce genereazã venituri ºi cheltuieli, acestea se constatã
ºi se reflectã în contabilitatea ºi în rapoartele financiare în perioada în care acestea s-au
produs, indiferent de momentul efectiv al încasãrii sau plãþii mijloacelor bãneºti.
6. Principiul autonomiei întreprinderii prevede separarea activitãþii întreprinderii
de proprietar ºi alte unitãþi economice (conturile întreprinderii trebuie sã fie separate de
cele ale proprietarului etc.).
7. Principiul periodicitãþii presupune divizarea activitãþii întreprinderii pe perioade
de timp sau de gestiune pentru care se prezintã rapoartele financiare privind activitatea
economico-financiarã a agenþilor economici. În Republica Moldova, perioada de timp
pentru care se prezintã rapoartele financiare este considerat trimestrul ºi anul.
8. Principiul intangibilitãþii bilanþului de deschidere (iniþial) presupune
corespunderea datelor acestuia cu informaþia bilanþului final al perioadei de gestiune
precedente (de exemplu, bilanþul de la 31.12.2002 trebuie sã coincidã cu cel de la
1.01.2003).
9. Principiul necompensãrii prevede excluderea compensãrii reciproce între
elementele de activ ºi pasiv, precum ºi între venituri ºi cheltuieli.
10. Principiul imaginii fidele constã în aplicarea corectã a principiilor contabilitãþii
enumerate mai sus precum ºi în respectarea documentelor normative ºi a regulilor de
evidenþã în vigoare.
BIZPRO-Moldova
#
26 FINANÞELE ªI EVIDENÞA CONTABILÃ A AFACERII
Obiectul contabilitãþii
Obiectul contabilitãþii îl constituie existenþa ºi miºcarea mijloacelor întreprinderii
în procesul reproducþiei sociale.
Obiectul contabilitãþii cuprinde urmãtoarele elemente structurale:
Ø Activele
Ø Pasivele
Ø Veniturile
Ø Cheltuielile.
Activele
Activele reprezintã totalitatea mijloacelor economice aflate la dispoziþia întreprinderii
ºi controlate de cãtre aceasta. Agenþii economici utilizeazã un numãr mare de diverse
active, care se clasificã în urmãtoarele grupuri:
a Activele pe termen lung
a Activele curente.
Activele pe termen lung
Activele pe termen lung reprezintã mijloacele economice ale întreprinderii cu o
duratã de utilizare mai mare de un an de zile, care se clasificã în:
a Active nemateriale pe termen lung
a Active materiale pe termen lung
a Active financiare pe termen lung
a Alte active pe termen lung.
Activele nemateriale pe termen lung cuprind valorile economice, care nu îmbracã
forma de bunuri fizice concrete, sunt nepecuniare (nebãneºti), dar se concretizeazã
printr-un document juridic sau comercial care confirmã drepturile întreprinderii sau al
persoanelor fizice într-un anumit domeniu de activitate. Acestea pot fi: licenþe (drepturi
acordate persoanelor fizice sau juridice pentru a practica un anumit tip de activitate),
brevete, patente, embleme comerciale (adidas), programele informatice (1C:
Contabilitate, Wizcont, etc.), drepturi de autor, fonduri comerciale (goodwil), etc.
Active materiale pe termen lung sunt mijloacele care îmbracã o formã fizicã
concretã, naturalã ºi se utilizeazã în activitatea întreprinderii sau se aflã în procesul
creãrii. Ele cuprind:
a Active materiale în curs de execuþie acele active care sunt în curs de creare în
cadrul întreprinderii analizate sau mijloace fixe noi, care necesitã lucrãri de montare
ºi instalare pânã la punerea în funcþiune a acestora
a Terenuri reprezintã un gen specific de proprietate sub formã de terenuri cu
construcþii, fãrã construcþii sau utilizate în scopuri agricole. Terenurile nu se
considerã utilizabile
a Mijloace fixe reprezintã acele bunuri economice, care au o duratã de funcþionare
utilã mai mare de un an de zile ºi valoarea unitarã mai mare decât plafonul stabilit de
legislaþie, adicã 1 000 lei (art. 26,27 Cod Fiscal). Sunt utilizate în cadrul întreprinderii
sau date în chirie, în rezultatul exploatãrii cãrora se prognozeazã a fi obþinut un
BIZPRO-Moldova
$
CONTABILITATEA PENTRU AGENÞII ECONOMICI AI MICULUI BUSINESS
27
avantaj economic suplimentar ºi nu sunt destinate vânzãrii. De exemplu: clãdiri,
construcþii, utilaje, mijloace de transport, animale de lucru ºi productive, plantaþii
agricole perene, etc. În procesul exploatãrii acestea se supun procesului de uzurã
a Resursele naturale reprezintã resursele sub formã de: zãcãminte de gaze, pietriº,
prundiº, petrol, cãrbune, material lemnos, argilã, ape minerale, etc. Resursele
naturale sunt supuse procesului de epuizare.
Activele financiare pe termen lung cuprind creanþele ºi investiþiile întreprinderii.
a Creanþele reprezintã datorii debitoare ale diferitor persoane fizice ºi juridice faþã
de întreprinderea analizatã pentru produsele sau mãrfurile livrate, serviciile prestate,
pentru mijloace fixe date în arendã, etc.
a Investiþiile reprezintã cheltuielile întreprinderii legate de:
1. procurarea titlurilor de valoare ale altor întreprinderi (acþiuni, obligaþiuni, bilete
de trezorerie sau bonuri de tezaurizare, etc.)
2. alocarea mijloacelor în capitalurile statutare ale altor întreprinderi
a Acordarea împrumuturilor altor persoane fizice sau juridice, deschiderea contului
de depozit, etc.
Alte active pe termen lung sub formã de cheltuieli anticipate pe termen lung (de
exemplu, cheltuielile suportate în perioada de gestiune curentã, care vor fi actualizate
în perioadele de gestiune viitoare, etc.).
Activele curente
Activele pe termen scurt reprezintã mijloacele economice ale întreprinderii cu o
duratã de utilizare de pânã la un an de zile ºi se clasificã în urmãtoarele elemente:
Ø Stocuri de mãrfuri ºi materiale
Ø Creanþe pe termen scurt
Ø Investiþii pe termen scurt
Ø Mijloace bãneºti
Ø Alte active curente.
Stocurile de mãrfuri ºi materiale cuprind:
a Materialele care se subclasificã în:
- materiale de bazã (materii prime) reprezintã acele materiale care sunt
consumate la prima lor utilizare în procesul de producþie ºi care se regãsesc în
componenþa produselor finite (serviciilor) integral sau parþial, în starea lor iniþialã
sau transformatã (de exemplu, materia primã fãina; produsul finit - pâinea)
- materiale auxiliare (materiale consumabile) reprezintã acele materiale care sunt
consumate pentru întreþinerea continuitãþii procesului de producþie ºi, de obicei,
nu se regãsesc în componenþa produselor finite (de exemplu, combustibil, piese
de schimb, ambalaje ºi materiale de ambalat, materiale de construcþie, etc.)
a Obiectele de micã valoare ºi scurtã duratã (obiectele de inventar) reprezintã
mijloacele de muncã cu o duratã de utilizare de pânã la un an de zile, indiferent de
valoarea unitarã sau valoarea unitarã trebuie sã fie de pânã la 1 000 lei, indiferent
de durata de funcþionare utilã. De exemplu, echipamente de lucru, îmbrãcãminte
de protecþie, obiecte de cancelarie, instrumente, dispozitive, etc.
BIZPRO-Moldova
%
28 FINANÞELE ªI EVIDENÞA CONTABILÃ A AFACERII
BIZPRO-Moldova
&
CONTABILITATEA PENTRU AGENÞII ECONOMICI AI MICULUI BUSINESS
29
Capitalul propriu
Capitalul propriu reprezintã sursa permanentã, proprie de finanþare a mijloacelor
economice ale întreprinderii care se constituie la înfiinþarea întreprinderii ºi este o condiþie
obligatorie de existenþã ºi funcþionare a acesteia.
Capitalul propriu include urmãtoarele elemente:
Ø Capitalul statutar ºi suplimentar
Ø Rezerve
Ø Profit nerepartizat
Ø Capital secundar.
Capitalul propriu reprezintã sursa proprie permanentã de finanþare a mijloacelor
economice ale întreprinderii ºi este o condiþie obligatorie de existenþã ºi funcþionare a
acesteia. Capitalul propriu include urmãtoarele elemente:
Capitalul statutar - reprezintã suma mijloacelor alocate de fondatori la înfiinþarea
întreprinderii. Mãrimea capitalului statutar se stabileºte în statutul întreprinderii, în
dependenþã de stipulãrile din Legea Cu privire la antreprenoriat ºi întreprinderi din
1992, cu modificãrile ulterioare.
Capitalul suplimentar - reprezintã alocãrile suplimentare ale fondatorilor,
diferenþele de curs valutar privind cotizaþiile în capitalul statutar în valutã strãinã,
modificarea valorii nominale a acþiunilor sau cotelor de participare emise.
Capitalul nevãrsat - reprezintã datoriile fondatorilor sau acþionarilor privind
alocãrile în capitalul statutar.
Capitalul retras - reprezintã acþiunile proprii rãscumpãrate de la acþionari sau
cotele retrase de la fondatori cu scopul de a fi revândute ulterior sau anulate.
Rezervele reprezintã acumulãrile destinate acoperirii anumitor cheltuieli sau
dezvoltãrii unor activitãþi ale întreprinderii. Se deosebesc:
a) Rezerve prevãzute de legislaþie pentru anumite tipuri de întreprinderi conform
legislaþiei în vigoare (de exemplu: bãncile, fondurile de investiþii, societãþile pe
acþiuni, etc.)
b) Rezerve prevãzute de statut care reprezintã acele rezerve stabilite prin statutul
întreprinderii ºi sunt destinate plãþii dividendelor pe acþiunile privilegiate în
cazul insuficienþei mijloacelor bãneºti sau dacã rezultatul financiar este negativ,
etc.
Profitul nerepartizat reprezintã rezultatul activitãþii economico-financiare a
întreprinderii care se calculeazã ca diferenþã dintre veniturile ºi cheltuielile întreprinderii.
Capital secundar este acel capital sub formã de:
Diferenþe din reevaluarea activelor pe termen lung
Subvenþii, care reprezintã niºte ajutoare sub formã de mijloace bãneºti sau bunuri
economice acordate de cãtre stat sau alþi agenþi economici cu un anumit scop (de
exemplu, pentru promovarea unei activitãþi, etc.).
BIZPRO-Moldova
'
30 FINANÞELE ªI EVIDENÞA CONTABILÃ A AFACERII
Capitalul împrumutat
Capitalul împrumutat reprezintã o sursã strãinã de finanþare a mijloacelor
economice ale întreprinderii ºi se clasificã în:
Ø Datorii pe termen lung
a Datorii financiare, sub formã de credite bancare ºi împrumuturi primite pe termen
mai mare de un an de zile
a Datorii calculate, sub formã de datorii de arendã, finanþãri ºi încasãri cu destinaþie
specialã, avansuri primite pe termen lung, etc.
Ø Datorii pe termen scurt
a Datorii financiare, sub formã de credite bancare ºi împrumuturi primite pe un
termen de pânã la un an de zile
a Datorii comerciale, sub formã de datorii faþã de furnizorii de bunuri economice
ºi servicii ºi faþã de alþi antreprenori
a Datorii calculate, sub formã de datorii faþã de salariaþi privind remunerarea
muncii, datorii faþã de fondul de asigurãri sociale, datorii faþã de buget, datorii
faþã de fondatori ºi alte datorii pe termen scurt.
Veniturile
Veniturile reprezintã ansamblul avantajelor economice primite sau ce trebuie sã
fie primite din activitatea economico-financiarã a întreprinderii, care se înregistreazã în
evidenþã conform principiului calculãrii ºi se clasificã în:
Ø Venituri din activitatea operaþionalã
a Venituri din vânzãri
a Alte venituri operaþionale
Ø Venituri din activitatea neoperaþionalã
a Venituri din activitatea de investiþii
a Venituri din activitatea financiarã
a Venituri excepþionale.
Cheltuielile
Cheltuielile reprezintã consumurile ºi/sau pierderile care se scad din venituri la
determinarea rezultatului financiar, care se înregistreazã conform principiului calculãrii
ºi se clasificã în:
Ø Cheltuieli din activitatea operaþionalã
Costul vânzãrilor
Cheltuieli comerciale
Cheltuieli generale ºi administrative
Alte cheltuieli operaþionale
Ø Cheltuieli din activitatea neoperaþionalã
Cheltuieli din activitatea de investiþii
Cheltuieli din activitatea financiarã
Cheltuieli excepþionale
Ø Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit.
BIZPRO-Moldova
!
CONTABILITATEA PENTRU AGENÞII ECONOMICI AI MICULUI BUSINESS
31
Rezultatele financiare
Veniturile ºi cheltuielile participã la calcularea rezultatelor financiare, care pot fi
sub formã de:
Ø Profit, în cazul când veniturile din activitatea operaþionalã ºi neoperaþionalã
prevaleazã asupra cheltuielilor operaþionale ºi neoperaþionale
Ø Pierdere, în cazul când cheltuielile operaþionale ºi neoperaþionale prevaleazã
asupra veniturilor din activitatea operaþionalã ºi neoperaþionalã.
Procesele economice
Activitatea economico-financiarã a agentului economic al micului business poate
cuprinde 3 procese economice de bazã:
Ø Aprovizionarea
Ø Producerea
Ø Desfacerea.
În procesul de aprovizionare, întreprinderea procurã resurse materiale, active imobilizate
ºi alte bunuri necesare pentru desfãºurarea activitãþii sale. În acest proces, forma valoricã
a mijloacelor economice se transformã în stocuri de producþie, active imobilizate, etc.
Procesul de producþie este procesul de bazã al activitãþii întreprinderii. În acest proces,
are loc fabricarea produselor, prestarea serviciilor, executarea lucrãrilor. Stocurile de
producþie se transformã în produse finite. Pentru desfãºurarea procesului de producþie
sunt necesare 3 elemente de bazã:
- mijloacele de muncã
- obiectele de muncã
- forþa de muncã.
În procesul de producþie, contabilitatea reflectã consumurile urmãtoarelor elemente:
a valoarea materialelor consumate
a salariile calculate ale muncitorilor care fabricã producþia finitã
a contribuþiile la asigurãri sociale calculate din salariile muncitorilor
a uzura calculatã a mijloacelor fixe productive, etc.
În procesul de desfacere, are loc vânzarea produselor, mãrfurilor, serviciilor, unor
cumpãrãtori, clienþi. Forma naturalã de produse finite se transformã în mijloace bãneºti
(forma valoricã). În acest proces, contabilitatea reflectã costul produselor vândute,
cheltuielile comerciale, veniturile înregistrate sau încasate din realizare, etc.
Procesele de aprovizionare, producþie ºi desfacere sunt legate reciproc, permanent se
repetã ºi, luate în ansamblu, formeazã circuitul neîntrerupt al mijloacelor economice. În
orice moment, întreprinderea dispune de mijloace aflate în toate procesele economice.
Mãrimea acestor mijloace trebuie sã corespundã dimensiunii întreprinderii ºi sã asigure
condiþii normale pentru desfãºurarea activitãþii întreprinderii. Fiecare proces economic
cuprinde mai multe operaþii economice. De exemplu:
a în procesul de aprovizionare, apar operaþii de cumpãrare a bunurilor economice.
Se calculeazã salariile muncitorilor ocupaþi cu încãrcarea, descãrcarea materiilor
prime procurate, cheltuieli de transport, de asigurare, taxe ºi impozite cu titlul gratuit,
cu excepþia acelor taxe care trebuie sã fie recuperate de la buget (de ex. TVA), etc.
BIZPRO-Moldova
!
32 FINANÞELE ªI EVIDENÞA CONTABILÃ A AFACERII
BIZPRO-Moldova
!
CONTABILITATEA PENTRU AGENÞII ECONOMICI AI MICULUI BUSINESS
33
2.2 Înregistrarea operaþiilor economice ºi documentele justificative
Activitatea de întreprinzãtor constituie, în ansamblu, un ºir de acþiuni ºi operaþii
economice, în urma cãrora se tinde a se obþine un profit ca rezultat financiar.
Toate operaþiile economice, efectuate în activitatea cotidianã, se vor înregistra de cãtre
întreprinzãtor, obligatoriu, în documente.
Ele poartã denumirea de documente justificative. Cu ajutorul lor se respectã principiul
contabilitãþii de a asigura înregistrarea cronologicã ºi sistematicã a informaþiei.
Documentele justificative se întocmesc la momentul înfãptuirii operaþiei economice, iar
dacã acest fapt este imposibil nemijlocit dupã sfârºitul operaþiunii.
Rãspunderea pentru înregistrarea operaþiunilor economice o poartã conducãtorul
agentului economic.
În cadrul documentelor justificative (primare) se includ:
dispoziþiile de încasare ºi dispoziþiile de platã
dispoziþiile de platã bancare
factura fiscalã
foaia de parcurs
actul de primire-predare a serviciilor
lista de inventariere
bonul de platã etc.
Referitor la documentele justificative, sunt stabilite unele reguli dupã cum urmeazã:
1. Se întocmesc în limba de stat, iar valoarea operaþiei economice se indicã în valuta
naþionalã lei moldoveneºti (art. 6 ºi 7 al Legii contabilitãþii)
2. Fiecare document trebuie sã conþinã urmãtoarele elemente obligatorii:
denumirea documentului
denumirea agentului economic
data întocmirii
conþinutul operaþiei economice
unitãþile de mãsurã ale operaþiilor economice (în expresie naturalã, muncã,
bãneascã, vezi etaloanele de evidenþã)
funcþia ºi numele persoanelor responsabile pentru efectuarea operaþiei
economice ºi întocmirea ei corectã
semnãturile personale ºi lizibile (care pot fi citite) ale acestora (art. 21 al Legii
contabilitãþii)
3. Documentele de casã, bancare ºi de decontare, obligaþiile financiare ºi de creditare
se semneazã obligatoriu de 2 persoane: conducãtorul ºi contabilul-ºef.
În gospodãriile þãrãneºti ºi în întreprinderile individuale, în lipsa postului de contabil,
ambele semnãturi pe documentele menþionate se efectueazã de cãtre proprietar
4. Documentele justificative se completeazã cu stilou sau pix
5. Nu se admit corectãri în documentele bãneºti de casã ºi bancare
BIZPRO-Moldova
!!
34 FINANÞELE ªI EVIDENÞA CONTABILÃ A AFACERII
BIZPRO-Moldova
!"
CONTABILITATEA PENTRU AGENÞII ECONOMICI AI MICULUI BUSINESS
35
Ø Agenþii economici, avocaþii ºi notarii, inclusiv gospodãriile þãrãneºti (de fermieri) a
cãror activitate este bazatã pe munca individualã a membrilor unei familii, iar
numãrul mediu anual de angajaþi atraºi din exterior nu va depãºi numãrul mediu
anual al acestor membri (care îndeplinesc condiþiile specificate la punctul 1 al
prezentei hotãrâri) vor þine contabilitatea în partidã simplã în conformitate cu regulile
stabilite de Standardul Naþional de Contabilitate 62 Contabilitatea în partidã
simplã, vor întocmi ºi prezenta rapoarte statistice potrivit formularelor aprobate
de Departamentul Statisticã ºi Sociologie.
Ø Agenþii economici, avocaþii ºi notarii care întrunesc condiþiile specificate la punctul
2 la hotãrârea nr. 170 172 (1055-1057) din 14.11.2002, vor aplica sistemul
simplificat al partidei duble ºi la þinerea contabilitãþii vor utiliza:
- Standardele Naþionale de Contabilitate aprobate de Ministerul Finanþelor
- Planul de conturi contabile simplificat
- Formulare, registre contabile ºi rapoarte financiare recomandate de Standardul
Naþional de Contabilitate 4 Particularitãþile contabilitãþii la întreprinderile micului
business.
Ø Agenþii economici, avocaþii ºi notarii care nu cad sub incidenþa punctelor 1-3 ale
hotãrârii nr. 170 172 (1 055-1 057) din 14.11.2002, vor utiliza sistemul complet
al partidei duble în evidenþe contabilã ºi se vor aplica regulile prevãzute de
Standardele Naþionale de Contabilitate ºi Planul de conturi contabile al activitãþii
economico financiare a întreprinderilor, aprobate de Ministerul Finanþelor.
Ø Nu se considerã agenþi ai micului business ºi vor utiliza pentru þinerea contabilitãþii
doar sistemul complet al partidei duble:
- Întreprinderile aprobate de Ministerul Finanþelor care deþin o poziþie dominantã
pe piaþã
- Întreprinderile în al cãror capital social cota acþionarilor (fondatorilor) care nu
sunt agenþi ai micului business, depãºeºte 35%
- Întreprinderile producãtoare ºi importatoare de mãrfuri supuse accizelor;
companiile fiduciare ºi de asigurãri
- Fondurile de investiþii
- Bãncile ºi alte instituþii financiare
- Întreprinderile de schimb valutar ºi lombardurile
- Întreprinderile din domeniul jocurilor de noroc
- Fondurile nestatale de pensii
- Participanþii profesioniºti la piaþa valorilor mobiliare.
Ø Se stabileºte cã drept dovadã de îndeplinire / neîndeplinire a condiþiilor prevãzute
în Hotãrârea cu privire la criteriile de þinere a contabilitãþii de cãtre unele categorii
de agenþi economici nr. 1 687 din 13 decembrie 2002, servesc datele rapoartelor
financiare anuale pe ultimii doi ani consecutivi la data încheierii perioadei de
gestiune (31 decembrie).
Ø Agenþii economici, avocaþii ºi notarii începãtori vor fi raportaþi, în temeiul condiþiilor
Hotãrârii în cauzã, la una din categoriile de þinere a contabilitãþii în conformitate
cu datele din planul de afaceri al întreprinderii nou-create.
BIZPRO-Moldova
!#
36 FINANÞELE ªI EVIDENÞA CONTABILÃ A AFACERII
BIZPRO-Moldova
!$
CONTABILITATEA PENTRU AGENÞII ECONOMICI AI MICULUI BUSINESS
37
Agenþii economici sunt în drept a þine evidenþa contabilã într-un singur registru, dacã
activitatea desfãºuratã
nu necesitã stocuri mari de resurse materiale
contabilitatea creanþelor ºi angajamentelor constituie un numãr redus de agenþi
procesul de fabricare ºi vânzare a producþiei se încheie în cursul lunii de gestiune.
Acest registru poartã denumirea de Registru jurnal de evidenþã a operaþiilor
economice. Registrul reprezintã un borderou de evidenþã analiticã ºi sinteticã în baza
cãruia se determinã:
soldurile activelor, ale capitalului propriu ºi ale datoriilor
sumele veniturilor, cheltuielilor ºi rezultatele activitãþii întreprinderii la o datã
concretã.
În Registru se înscriu toate conturile contabile utilizate de întreprindere, fapt ce permite
þinerea evidenþei contabile a tuturor operaþiilor economice înfãptuite de agentul economic.
Registrul poate fi deschis pe o lunã de zile, pe un trimestru sau pe un an de gestiune în
dependenþã de numãrul operaþiilor economice înfãptuite. Registrul se deschide prin
înscrierea sumei soldurilor la începutul activitãþii (lunii curente) pe fiecare cont sintetic.
Apoi în coloana Conþinutul operaþiei se înscrie luna ºi toate operaþiile economice
efectuate în cursul acestei luni în ordine cronologicã în baza fiecãrui document
primar.
Fiecare operaþie se reflectã în Registru prin metoda dublei înregistrãrii: concomitent
în coloanele Debit ºi Credit ale conturilor contabile respective.
Dupã calcularea rulajelor pe luna debitoare ºi creditoare ale conturilor, se determinã
soldul pentru fiecare cont la ultima zi a lunii curente. În baza soldurilor conturilor, se
completeazã Bilanþul contabil ºi Raportul privind rezultatele financiare ale întreprinderii.
Utilizarea Borderourilor de evidenþã a operaþiilor economice în sistemul simplificat
al partidei duble
Agenþii economici utilizeazã forma de evidenþã contabilã simplificatã cu utilizarea mai
multor registre care, în procesul activitãþii desfãºurate:
au stocuri considerabile de materiale, mãrfuri ºi produse
au mari cheltuieli materiale ºi de muncã
efectueazã decontãri cu debitorii ºi creditorii în special prin intermediul contului
bancar.
Pentru þinerea evidenþei contabile, se vor utiliza urmãtoarele registre:
Ø Borderoul de evidenþã a activelor pe termen lung ºi a uzurii (amortizãrii) acestora
formularul nr. S-2 (anexa 3)
Ø Borderoul de evidenþã a consumurilor ºi cheltuielilor formularul nr. S-5 (anexa 4)
Ø Borderoul de evidenþã a mijloacelor bãneºti ºi investiþiilor formularul nr. S-6
(anexa 5)
Ø Borderoul de evidenþã a decontãrilor cu cumpãrãtorii ºi alþi debitori formularul
nr. S-7 (anexa 6)
BIZPRO-Moldova
!%
38 FINANÞELE ªI EVIDENÞA CONTABILÃ A AFACERII
BIZPRO-Moldova
!&
CONTABILITATEA PENTRU AGENÞII ECONOMICI AI MICULUI BUSINESS
39
Persoanele fizice întocmesc declaraþia privind veniturile reale obþinute ºi cheltuielile
efectuate. Gospodãriile þãrãneºti prezintã rapoarte financiare în modul stabilit de Guvern.
Datele înscrise în documentele justificative se cumuleazã ºi sistematizeazã în registrele
contabile. Aceste registre pot fi þinute în cãrþi (jurnale) speciale, pe file separate, fixe,
precum ºi pe suport tehnic de informaþie (la calculator).
Þinerea contabilitãþii în partida simplã prevede alcãtuirea unui registru sau câtorva registre
dupã cum urmeazã:
1. Registrul încasãrilor (veniturilor) ºi plãþilor (consumurilor ºi cheltuielilor) (formularul
CPS-1)
2. Borderoul de evidenþã a producþiei proprii (formularul CPS-2)
3. Borderoul de evidenþã a decontãrilor cu debitorii ºi creditorii (formularul CPS-3)
4. Borderoul de evidenþã a mijloacelor fixe ºi a obiectelor de micã valoare ºi scurtã
duratã (formularul CPS-4).
La utilizarea contabilitãþii în partida simplã, întreprinzãtorul e în drept:
sã utilizeze unul sau atâtea registre de câte are nevoie în activitatea
desfãºuratã
sã adapteze din proprie iniþiativã registrele contabile recomandate
sã întocmeascã registrele de evidenþã contabilã suplimentare. În acest
caz, este necesar a se respecta baza metodologicã unicã a contabilitãþii
ºi a reflecta complet toate operaþiile economice înfãptuite.
Organizarea contabilitãþii în partida simplã este reglementatã de SNC 62 "Contabilitatea
în partida simplã.
În standardul nominalizat, sunt incluse:
a) detalii privind alcãtuirea, utilizarea
documentelor justificative
registrelor contabile
b) indicaþii privind:
constatarea ºi evidenþa activelor pe termen lung (evaluarea iniþialã, calcularea
uzurii etc.)
constatarea ºi evidenþa stocurilor de mãrfuri ºi materiale
constatarea ºi evidenþa producþiei proprii
modul de contabilizare a operaþiunilor economice (contabilizarea plãþilor,
cheltuielilor, încasãrilor, veniturilor)
constatarea veniturilor membrilor familiei
evidenþa impozitelor
inventarierea etc.
Sistemul contabil complet
Sistemul contabil complet sistem contabil care prevede utilizarea Planului de
conturi contabile unice, formularelor de registre contabile ºi rapoarte financiare prevãzute
pentru agenþii economici care, în conformitate cu legislaþia în vigoare, nu se încadreazã
în categoria de agenþi ai micului business.
BIZPRO-Moldova
!'
40 FINANÞELE ªI EVIDENÞA CONTABILÃ A AFACERII
BIZPRO-Moldova
"
CONTABILITATEA PENTRU AGENÞII ECONOMICI AI MICULUI BUSINESS
41
Conform SNC, bilanþul contabil se întocmeºte în ultima zi a perioadei de gestiune
(trimestru, an).
Particularitatea bilanþului contabil constã în identitatea (egalitatea) totalurilor valorice
ale activului ºi pasivului conform principiului dublei înregistrãri.
Structura bilanþului contabil
Bilanþul contabil la data __________________
BIZPRO-Moldova
"
42 FINANÞELE ªI EVIDENÞA CONTABILÃ A AFACERII
BIZPRO-Moldova
"
CONTABILITATEA PENTRU AGENÞII ECONOMICI AI MICULUI BUSINESS
43
Exemplu 3, 4
Interrelaþia conturilor contabile cu bilanþul contabil
Existã patru tipuri de modificãri bilanþiere în rezultatul influenþei tranzacþiilor
economice:
A = P (activul este egal cu pasivul)
X operaþie, tranzacþie economicã
A + x x = P modificarea internã sau de structurã
A = P + x x modificare internã sau de structurã
A + x = P + x modificare externã sau de volum
A x = P x modificare externã sau de volum.
În procesul activitãþii economice, activele ºi pasivele întreprinderii sunt supuse unor
numeroase ºi variate modificãri, provocate sub influenþa operaþiilor economice.
Fiecare operaþie economicã afecteazã cel puþin 2 posturi de bilanþ, dar niciodatã nu
încalcã identitatea activului ºi pasivului.
În dependenþã de modul de influenþã asupra bilanþului se deosebesc 4 tipuri de operaþii
economice. Examinãm tipurile de operaþii în baza unui exemplu concret.
Tabelul 9
Bilanþ
simplificat, redus ºi încheiat la 31.12.2002
BIZPRO-Moldova
"!
44 FINANÞELE ªI EVIDENÞA CONTABILÃ A AFACERII
BIZPRO-Moldova
""
CONTABILITATEA PENTRU AGENÞII ECONOMICI AI MICULUI BUSINESS
45
De exemplu: Din contul de decontare se achitã datoria faþã de furnizor cu 1 800 lei.
Postul de activ - cont de decontare scade cu 1 800 lei, iar postul de pasiv - datorii faþã
de furnizori scade cu aceeaºi sumã valoricã.
Tabelul 13
Agenþii economici care activeazã ca persoane fizice ºi persoane juridice, care ºi-au
ales þinerea evidenþei contabile în partidã simplã, conform S.N.C. 62 Contabilitatea în
partidã dublã, intrat în vigoare la 1 ianuarie 2003, sunt obligaþi sã-ºi înregistreze toate
tranzacþiile economice în registre prezentate.
S.N.C. 62 Contabilitatea în partidã dublã se extinde asupra tuturor persoanelor juridice
ºi fizice care desfãºoarã activitate de întreprinzãtor, asupra organizaþiilor necomerciale,
avocaþilor ºi notarilor care þin contabilitatea în partidã simplã în conformitate cu legislaþia
Republicii Moldova, indiferent de apartenenþa lor de ramurã, tipul de proprietate, forma
juridicã ºi de organizare.
De exemplu:
Cazul 1 În baza facturii de expediþie AA nr. 012485, ÎI Mobilex (agentul economic
este neplãtitor de TVA) s-au livrat mãrfuri cumpãrãtorului SRL Vega în valoare de 12 450
lei. Momentul livrãrii nu coincide cu momentul încasãrii mijloacelor bãneºti. S-au livrat
mãrfurile pe data de 12.02.03, iar mijloacele bãneºti au fost încasate la data de 10.03.03.
Cazul 2 În baza facturii de expediþie BJ nr. 013636, ÎI Mobilex (agentul economic
este neplãtitor de TVA) a procurat un birou de oficiu în valoare de 1 450 lei de la SRL
Romaniþa. Momentul procurãrii biroului nu coincide cu momentul plãþii mijloacelor bãneºti.
Data procurãrii biroului 20.02.03, iar data transferãrii mijloacelor bãneºti 26.03.03.
BIZPRO-Moldova
"#
46 FINANÞELE ªI EVIDENÞA CONTABILÃ A AFACERII
BIZPRO-Moldova
"$
CONTABILITATEA PENTRU AGENÞII ECONOMICI AI MICULUI BUSINESS
47
BIZPRO-Moldova
"%
48 FINANÞELE ªI EVIDENÞA CONTABILÃ A AFACERII
BIZPRO-Moldova
"&
CONTABILITATEA PENTRU AGENÞII ECONOMICI AI MICULUI BUSINESS
49
BIZPRO-Moldova
"'
50 FINANÞELE ªI EVIDENÞA CONTABILÃ A AFACERII
Recapitulare
Gestionarea corectã a patrimoniului unui agent economic al micului business,
depinde, în mare mãsurã, de organizarea corectã a evidenþei afacerii sale. Fiecare
tranzacþie economicã trebuie sã fie gestionatã ºi înregistratã corect în baza documentelor
justificative, ca sã se poatã lua ulterior decizii obiective, referitoare la activitatea
economico-financiarã ordinarã ºi sã se poatã face prognoze referitoare la activitatea
ulterioarã a agentului economic al micului business.
În ghidul propus spre lecturã, un rol important se acordã modalitãþii de înregistrare a
fenomenelor ºi operaþiilor economice de la documentele primare pânã la documentele
centralizatoare ºi rapoartele financiare.
BIZPRO-Moldova
#
CONTABILITATEA PENTRU AGENÞII ECONOMICI AI MICULUI BUSINESS
51
Tabelul 16
Operaþiile economice efectuate în perioada ______________
Exemplul 3
Sã se întocmeascã contul de activ al elementului patrimonial Mijloace fixe ºi sã
se determine soldul final la sfârºitul perioadei de gestiune analizate, cunoscând
urmãtoarele informaþii:
a Soldul la începutul lunii decembrie (valoarea de bilanþ a mijloacelor fixe) constituia
20 680 lei
a S-au procurat mijloace fixe de la furnizor în valoare de 410 320 lei
a Au fost scoase din funcþiune, ca rezultat al uzurii complete, mijloace fixe în valoare
de 10 440 lei
a Au fost depistate ca lipsã, în urma inventarierii, mijloace fixe în valoare de 5 160 lei
a S-au importat mijloace fixe de la furnizorii strãini în valoare de 28 195 lei.
Exemplul 4
Sã se întocmeascã contul de pasiv Datorii pe termen scurt privind facturile
comerciale (datoriile faþã de furnizori ale agentului economic) ºi sã se calculeze soldul
final al elementului patrimonial la sfârºitul perioadei de gestiune analizate, cunoscând
urmãtoarele informaþii:
a Soldul iniþial la începutul lunii decembrie este de 18 620 lei
a De la furnizor s-au procurat echipamente de producþie în valoare de 20 780 lei
a S-au achitat datoriile faþã de furnizori din contul de decontare în valoare de 31 400 lei
a De la furnizori au fost achiziþionate mãrfuri în valoare de 45 610 lei
a Au fost achitate facturile furnizorilor prin intermediul contului valutar 53 000 lei.
BIZPRO-Moldova
#
52 FINANÞELE ªI EVIDENÞA CONTABILÃ A AFACERII
Obiective
a a familiriza antreprenorii începãtori cu documentele normative de bazã referitoare
la impozitarea antreprenoriatului mic
a a face o schiþã generalã despre sistemul fiscal al Republicii Moldova
a ai învãþa pe reprezentanþii antreprenoriatului mic calcularea corectã ºi achitarea
la timp a impozitelor
a ai familiariza cu privilegiile fiscale ºi modul de primire a acestora
a a influenþa formarea unei atitudini conºtiincioase a antreprenorilor începãtori fatã
de plata impozitelor.
BIZPRO-Moldova
#
IMPOZITAREA MICULUI BUSINESS
53
Ø De a implica consultanþii fiscali ºi de a le oferi lor rezolvarea problemelor fiscale.
Ca sã nu ne oprim la avantajele sau dezavantajele ambelor variante de rezolvare a
problemelor fiscale ale businessului, trebuie de menþionat cã varianta a doua va fi
legatã de cheltuieli considerabile. Mai mult decît atât, cunoaºterea bazelor impozitãrii
va oferi întreprinzãtorului posibilitatea comunicãrii eficace cu consultanþii fiscali.
Prezentul compartiment al ghidului este consacrat celor care doresc sã se instruiascã
în problemele principale ale impozitãrii.
O scurtã caracterizare a Codului Fiscal al Republicii Moldova
În fiecare stat funcþioneazã sistemul propriu de impozitare. Bazele sistemului fiscal
al fiecãrui stat se conþin în legislaþia fiscalã.
Legislaþia fiscalã a Republicii Moldova se compune din Codul fiscal ºi din alte acte
normative, adoptate în conformitate cu acesta.
La alte acte normative se referã unele legi, de exemplu Legea Republicii Moldova "Cu
privire la buget pentru anul curent", Legea Republicii Moldova "Cu privire la taxe locale",
Legea Republicii Moldova "Cu pivire la bugetul asigurãrii sociale de stat. Legile adoptate
de cãtre Parlamentul Republicii Moldova se bucurã de o prioritate în comparaþie cu alte
acte normative de un nivel inferior.
La acte normative de nivel inferior se atribuie:
a Hotãrârile Guvernului Republicii Moldova
a Deciziile organelor de guvernãmînt locale pe problemele impozitãrii
a Instrucþiunile Ministerului Finanþelor, Inspectoratului Fiscal Principal de Stat de pe
lângã Ministerul Finanþelor
a Scrisorile ºi alte explicaþii pe problemele impozitãrii ale Ministerului Finanþelor,
Inspectoratului Fiscal Principal de Stat de pe lîngã Ministerul Finanþelor
a Actul normativ de bazã pe problemele impozitãrii în Republica Moldova este Codul
fiscal.
Codul fiscal se compune din ºase titluri principale, introduse în diferite perioade de
timp, dar elaborarea Codului nu s-a terminat.
Primul titlu "Dispoziþii generale" a intrat în vigoare la 01.01.1998 ºi conþine
terminologia fiscalã fixã, drepturile ºi obligaþiile contribuabilului ºi organelor fiscale,
denumirea fixã a impozitelor ºi taxelor. O atenþie deosebitã trebuie oferitã articolului 11
al primului titlu "Apãrarea drepturilor ºi intereselor contribuabilului". În articolul dat se
menþioneazã: "Toate îndoielile apãrute la aplicarea legislaþiei fiscale se vor interpreta în
favoarea contribuabilului". Prezentul articol oferã posibilitatea apãrãrii intereselor
contribuabilului în cadrul rezolvãrii litigiilor fiscale în curtea economicã.
Al doilea titlu "Impozitul pe venit" a intrat în vigoare la 01.01.98 ºi conþine
normele fiscale ce caracterizeazã modalitatea calculãrii, declarãrii impozitului pe venit
atât pentru subiecþii activitãþii de întreprinzãtor, cât ºi pentru persoanele fizice cetãþeni.
Al treilea titlu "Taxa pe valoarea adãugatã" în vigoare din 01.07.98 se atribuie
la bugetul impozitului important din punct de vedere a veniturilor. Neþinând cont de
faptul cã anume persoanele fizice cetãþenii sunt contribuabili reali ai TVA, metoda
calculãrii taxei pe valoarea adãugatã se referã la întreprinzãtori. Anume întreprinzãtorii,
în conformitate cu sistemul legislativ stabilit al transferului impozitelor, achitã TVA în buget.
BIZPRO-Moldova
#!
54 FINANÞELE ªI EVIDENÞA CONTABILÃ A AFACERII
#"
IMPOZITAREA MICULUI BUSINESS
55
3. Taxa pentru amenajarea teritoriului
4. Taxa pentru dreptul de a organiza licitaþii locale ºi loterii
5. Taxa hotelierã
6. Taxa pentru amplasarea publicitãþii (reclamei)
7. Taxa pentru dreptul de a aplica simbolica localã
8. Taxa pentru amplasarea unitãþilor comerciale
9. Taxa de piaþã
10. Taxa pentru parcarea autovehiculelor
11. Taxa balnearã
12. Taxa de la posesorii de câini
13. Taxa pentru dreptul de a efectua filmãri cinematografice ºi televizate
14. Taxa pentru trecerea frontierei de stat
15. Taxa pentru dreptul de a vinde în zona vamalã
16. Taxa pentru dreptul de a presta servicii de transportare a cãlãtorilor.
Lista impozitelor ºi taxelor, precum ºi dimensiunile lor maxime se aprobã de cãtre
Parlamentul Republicii Moldova. Organele locale de guvernãmânt, prin Deciziile lor
introduc tipurile concrete ale taxelor locale ºi determinã modul de percepere a acestora
în limitele stabilite de cãtre Parlamentul Republicii Moldova.
În urmãtoarele subcapitole vom detalia problemele ce se referã la modalitatea calculãrii
ºi achitãrii tipurilor fixe de impozite.
3.2 Impozitul pe venit
Cine este contribuabilul impozitului pe venit? Noþiunile de rezident ºi
nerezident
Impozitul pe venit se atribuie la un grup de impozite directe, suma totalã a cãrora
depinde de venit (cu cât mai mare este venitul, cu atât mai mare este ºi impozitul), ºi
este perceput de majoritatea contribuabililor ca un impozit drept.
Contribuabilii impozitului pe venit (subiecþii impunerii) sunt persoanele fizice ºi
juridice care obþin pe parcursul anului fiscal un venit din sursele aflate în Republica
Moldova, precum ºi persoanele juridice ºi fizice rezidente care obþin venitul
investiþional ºi financiar din sursele aflate în afara Republicii Moldova.
Din definiþia subiectului impunerii reiese cã toate persoanele, ce obþin un venit în
Republica Moldova, sunt obligate sã achite impozitul pe el, iar persoanele rezidente în
Republica Moldova, trebuie sã achite impozitul pe veniturile investiþionale ºi financiare
obþinute peste hotare. Astfel, obligaþiile fiscale ale rezidenþilor în Republica Moldova
sunt mai mari în comparaþie cu nerezidenþii.
Reieºind din aceasta, trebuie sã clarificãm urmãtoarele noþiuni: rezidentul Republica
Moldova, veniturile investiþionale ºi financiare.
Rezident este oricare persoana fizicã care:
- are domiciliu permanent în Republica Moldova
- se aflã în Republica Moldova cel puþin 183 de zile pe parcursul anului fiscal.
BIZPRO-Moldova
##
56 FINANÞELE ªI EVIDENÞA CONTABILÃ A AFACERII
BIZPRO-Moldova
#$
IMPOZITAREA MICULUI BUSINESS
57
Cheltuielile suportate sunt cheltuielile ordinare ºi necesare a cãror achitare n-a fost
efectuatã, dar a cãror obligaþie de achitare a apãrut deja.
Deducerea se permite numai în cazul, când cheltuielile sunt aferente activitãþii de
întreprinzãtor. Deducerea cheltuielilor personale în scopul impunerii este interzisã.
În Codul Fiscal existã restricþii ºi limitãri în privinþa deducerilor unor tipuri de cheltuieli.
Astfel, de exemplu, nu se permite deducerea cheltuielilor personale, deducerea sumelor
plãtite la procurarea terenurilor, proprietãþii pe care se calculeazã uzura, deducerea
pierderilor în urma vânzãrii sau schimbului proprietãþii, efectuate în mod direct sau
mijlocit, între persoanele interdependente, deducerea cheltuielilor dacã contribuabilul
nu poate confirma documentar cã aceste cheltuieli au fost suportate, amenzile pentru
încãlcarea legislaþiei fiscale, º.a.
Limitarea deducerilor este prevãzutã pentru urmãtoarele tipuri de cheltuieli:
a Cheltuielile legate de asigurarea persoanelor juridice
a Cheltuielile de deplasare
a Cheltuielile de reprezentare
a Cheltuielile legate de reparaþia mijloacelor fixe
a Donaþii în scopuri filantropice, de sponsorizare.
În afara de aceasta, se stipuleazã un mod special de calculare a uzurii pentru mijloacele
fixe în scopul impunerii.
Tipuri de scutiri existente în Republica Moldova
Scutire suma care se deduce din venitul brut al persoanei fizice rezidentului
Republicii Moldova înaintea impunerii.
#%
58 FINANÞELE ªI EVIDENÞA CONTABILÃ A AFACERII
BIZPRO-Moldova
#&
IMPOZITAREA MICULUI BUSINESS
59
- luându-se în consideraþie cotele existente; se determinã suma impozitului pe venit
prin înmulþirea venitului impozabil la cotele impozitului pe venit
- Suma obþinutã a impozitului pe venit, se reduce cu suma facilitãþilor impozitul pe
venit achitat în rate ºi impozitul pe venit, reþinut la sursa de platã.
Vom examina schema calculãrii mai detaliat.
În declaraþie venitul impozabil se stabileºte pe calea corectãrilor ( mãririlor, reducerilor)
venitului calculat dupã regulile evidenþei contabile. Aceasta se motiveazã prin faptul,
cã, veniturile ºi cheltuielile calculate în evidenþa contabilã, în conformitate cu
recomandãrile SNEC, nu coincid foarte des cu venitul brut ºi deducerile în scopul
impunerii reglementate de legislaþia fiscalã.
Venitul impozabil = venitul înaintea impunerii plus, minus corectãri asupra veniturilor ºi
asupra cheltuielilor.
De exemplu, în evidenþa contabilã veniturile în urma primirii donaþiilor se iclud în
componenþa veniturilor, dar ele nu intrã în componenþa venitului brut, ºi respectiv, nu se
supun impunerii. În cazul dat, venitul contabil trebuie redus cu suma venitului obþinut în
urma primirii donaþiilor (corectarea spre reducere). Acesta este un exemplu al corectãrii
asupra veniturilor.
Cheltuielile pentru reparaþia mijloacelor fixe închiriate în evidenþa contabilã sunt incluse
în componenþa cheltuielilor, iar în acelaºi timp legislaþia fiscalã interzice deducerea
cheltuielilor indicate. Respectiv, deducerile fiscale trebuie mãrite cu suma cheltuielilor
pentru reparaþia proprietãþii închiriate. Acesta este un exemplu al corectãrii asupra
reducerilor.
Calculat în acest mod, venitul impozabil poate fi redus la valoarea pierderilor fiscale a
anilor precedenþi. Pierderile fiscale ale anilor precedenþi pot fi transferate în pãrþi egale
pe viitorii trei ani.
La suma obþinutã a venitului impozabil se aplicã cotele existente ale impozitului pe
venit, în corespundere cu scara mai sus indicatã pentru persoanele fizice ºi juridice.
Modul de determinare a facilitãþilor la impozitul pe venit va fi examinat mai jos, dar
acum este necesar de detaliat, dupã pãrerea noastrã, problema achitãrii impozitului pe
venit în rate ºi a reþinerii impozitului pe venit la sursa de platã.
Obligaþia achitãrii impozitului pe venit în rate, la întreprinderi care au avut suma
impozitului pe venit mai mare decât 400 de lei.
Achitarea impozitului pe venit în rate trebuie efectuatã nu mai târziu de 31 martie, 30
iunie, 31 decembrie. Suma impozitului pe venit, supusã achitãrii în rate poate fi estimatã
prin urmãtoarele douã modalitãþi:
- ca suma impozitului pe venit, supusã achitãrii pentru anul precedent
- ca suma impozitului pe venit, supusã achitãrii pentru anul curent.
Suma impozitului pe venit, achitatã în rate pe parcursul anului, este supusã trecerii în
cont, adicã se scade din suma impozitului pe venit, calculat din venitul impozabil.
La sursa de platã, impozitul pe venit se reþine de la întreprinderile care oferã urmãtoarele
tipuri de servicii:
BIZPRO-Moldova
#'
60 FINANÞELE ªI EVIDENÞA CONTABILÃ A AFACERII
- darea în chirie
- servicii de publicitate
- servicii de audit
- servicii de marketing, management consulting, etc.
- servicii de protecþie a persoanelor ºi a proprietãþii
- servicii legate de instalare, exploatare ºi reparaþie a tehnicii de calcul a
echipamentului comunicaþional.
Impozitul pe venit reþinut la sursa de platã, la fel, este supus trecerii în cont ºi se scade
din suma impozitului pe venit, calculat din venitul impozabil.
Vom examina modul de calculare al impozitului pe venit pe exemple concrete (exemplele
1-3) pentru întreprinderea individualã ºi societatea cu rãspundere limitatã.Dupã
rezultatele calculãrii conform exemplului nr.3 trebuie de completat declaraþia cu privire
la impozitul pe venit.
3.3 Taxa pe valoarea adãugatã, accizele
TVA - impozitul neutru pentru întreprinzãtori
Contribuabili ai TVA. Noþiune de plafon de înregistrare.
Oare este avantajos sã fii contribuabil al TVA?
BIZPRO-Moldova
$
IMPOZITAREA MICULUI BUSINESS
61
Luând în considerare complexitatea calculãrii taxei ºi regula 20/80, în conformitate cu
care, numai 20% din contribuabili asigurã achitarea în buget în proporþie de 80% a
impozitului, întreprinderile mici sunt eliberate de necesitatea achitãrii TVA.
Înregistrarea obligatorie a contribuabililor TVA este prevãzutã pentru întreprinderile ale
cãror livrari impozabile depãºesc plafonul de înregistrare.
Plafonul de înregistrare - reprezintã suma circulaþiei impozabile a întreprinderii, la
atingerea careia întreprinderea trebuie obligatoriu sã fie înregistratã în calitate de
contribuabil al TVA. În conformitate cu legislaþia Moldovei, plafonul de înregistrare din
01.01.2003 este 200 000 lei. El trebuie sã fie atins pe parcursul perioadei de 12 luni
consecutive. Din momentul intrãrii în vigoare a titlului trei al Codului Fiscal (din
01.07.1998) plafonul de înregistrare s-a ridicat de câteva ori - de la 20 000 lei pânã
200 000 lei - adicã de 10 ori. Creºterea plafonului de înregistrare este condiþionatã de
cel puþin douã motive:
- în primul rând valoarea joasã a indicatorului în momentul introducerii
- în al doilea rând de necesitatea luptei cu firmele-fantome.
Al doilea factor a condiþionat anularea înregistrãrii benevole a contribuabililor TVA din
01.01.2003.
BIZPRO-Moldova
$
62 FINANÞELE ªI EVIDENÞA CONTABILÃ A AFACERII
scutite nu includ suma TVA (ºi în acest sens sunt asemãnãtoare) cota-zero a TVA
oferã dreptul trecerii în cont a TVA achitate sau care urmeazã a fi achitatã. În cazul
livrãrilor scutite dreptul la trecerea în cont al TVA lipseºte. Noþiunea "Dreptul trecerii în
cont" al TVA va fi examinatã mai jos.
Schema calculãrii taxei pe aloarea adãugatã.
Vom examina metoda calculãrii taxei pe valoarea adãugatã în baza unui exemplu
concret, arãtat în tabelul 17.
Tabelul 17
Schema calculãrii TVA
BIZPRO-Moldova
$
IMPOZITAREA MICULUI BUSINESS
63
producþiei de la producãtor la consumator. Fiecare element constitutiv va achita TVA în
mod proporþional valorii sale adãugate.
Producãtorul materiei prime: 20 000 x 20/100 = 4 000
Producãtorul producþiei finite: (50 000 - 20 000) x 20/100 = 6 000
Detailistul: (70 000 - 50 000) x 20/100 = 4 000
Angrosistul: (100 000 - 70 000) x 20/100 = 6 000
Astfel, modul de calculare al TVA poate fi reprezentat ca:
TVA
TVA
TVA
(supusã achitãrii =
(pe comercializãri) (pe procurãri)
în buget)
BIZPRO-Moldova
$!
64 FINANÞELE ªI EVIDENÞA CONTABILÃ A AFACERII
BIZPRO-Moldova
$"
IMPOZITAREA MICULUI BUSINESS
65
Subiecþi ai impunerii (contribuabili ai impozitului) sunt:
Ø Proprietarii bunurilor imobiliare de pe teritoriul Republicii Moldova
Ø Deþinãtorii drepturilor patrimoniale ºi arendaºii, în cazul în care contractul de
arendã nu prevede altfel.
BIZPRO-Moldova
$#
66 FINANÞELE ªI EVIDENÞA CONTABILÃ A AFACERII
BIZPRO-Moldova
$$
IMPOZITAREA MICULUI BUSINESS
67
Achitând taxele locale, agenþii economici ai municipiul Chiºinãu se conduc de Deciziile
Consiliului Municipal Chiºinãu, care a stabilit urmãtoarea cotã a taxei pentru amenajarea
teritoriului:
- pentru persoanele juridice trei salarii minime ºi 10 procente din volumul fondului
anual de salarizare, calculat prin înmulþirea salariului mediu la numãrul scriptic
mediu al salariaþilor
- pentru persoanele fizice douã salarii minime.
Achitarea taxei pentru amenajarea teritoriului se efectueazã:
- De cãtre persoane juridice trimestrial, pânã la data de 20 a lunii imediat urmãtoare
trimestrului gestionar, în aceºti termeni se prezintã ºi darea de seamã
- De cãtre persoanele fizice trimestrial în mãrime de 1/4 din suma anualã, pânã la
data de 10 a lunii imediat urmãtoare trimestrului gestionar, în aceºti termeni se
prezinã ºi darea de seamã.
Taxa pentru eliberarea permisului pentru amplasarea unitãþilor comerciale
Prezenta taxã reprezintã plata pentru eliberarea permisului pentru amplasarea
unitãþilor comerciale. Contribuabili ai taxei sunt persoanele fizice ºi juridice.
Mãrimea maximã a taxei constituie:
Pentru municipiul Chiºinãu 500 salarii minime
Pentru municipiul Bãlþi 400 salarii minime
În alte municipii 300 salarii minime.
Mãrimea concretã a taxei date este determinatã de organele locale ale puterii în
dependenþã de suprafaþa unitãþii comerciale, amplasamente, tipul marfii vandabile.
Achitarea taxei pentru amplasarea unitãþilor comerciale se efectueazã înaintea obþinerii
Permisului pentru amplasarea unitãþilor comerciale.
Darea de seamã cu privire la taxã se prezintã trimestrial, cel târziu în ultima zi lucrãtoare
a lunii imediat urmãtoare perioadei gestionare.
Taxa de piaþã
Taxa de piaþã se percepe de la persoanele fizice ºi juridice pentru locuri comerciale
în scopul realizãrii produselor industriale ºi agricole ºi altor mãrfuri pe pieþele de oricare
tip de proprietate, în pavilioane, pe mese acoperite ºi neacoperite, de la autovehicule,
motociclete, cãrucioare. Taxa de piaþã se percepe pentru fiecare zi de comerþ. Mãrimea
maximã nu trebuie sã depãºeascã trei salarii minime de la un loc de realizare ºi depinde
de tipul pieþei, amplasamentul ºi tipul mãrfii realizate.
Contribuabili ai taxei sunt agenþii economici proprietari ai pieþei, care o percep de la
negustori.
Municipiul Chiºinãu a stabilit, de exemplu, urmãtoarele cote ale taxei de piaþã:
- 10% din valoarea unui loc de realizare pe zi, dar nu mai puþin de un leu pentru
realizarea produselor alimentare ºi agricole
- 15% din valoarea unui loc de realizare pe zi, dar nu mai puþin de un leu pentru
realizarea produselor industriale, pieselor pentru autovehicule ºi produselor zoo
BIZPRO-Moldova
$%
68 FINANÞELE ªI EVIDENÞA CONTABILÃ A AFACERII
- 15% din valoarea unui loc de realizãri pe zi, dar nu mai puþin de doi lei pentru
realizarea florilor.
Achitarea taxei se efectueazã în fiecare 10 zile pe data de 3, 13, 23.
Darea de seamã cu privire la taxa de piaþã se prezintã trimestrial, cel târziu în ultima zi
lucrãtoare a lunii imediat urmãtoare perioadei gestionare.
Formularul dãrii de seamã cu privire la taxele locale se anexeazã.
Plãþile obligatorii vãrsate organelor asigurãrii sociale de stat o sursã de
formare a fondului de pensii, a fondului de asigurare socialã
"Un mare impozit distruge impozitul" Principiul clasic de impozitare
Plãþile obligatorii, vãrsate organelor asigurãrii sociale de stat, nu reprezintã un
impozit în sensul direct al cuvântului ºi nu intrã în lista impozitelor, reglementate de
Codul Fiscal.
Legea de bazã, în conformitate cu care se percep plãþile de asigurare în Republica
Moldova în anul 2003, este "Legea cu privire la bugetul asigurãrii sociale de stat pentru
anul 2003".
Plãþile obligatorii, vãrsate organelor de asigurare socialã de stat, vin în bugetul asigurãrii
sociale de stat ºi sunt folosite pentru formarea urmãtoarelor tipuri de fonduri fixe:
- Fondul de pensii ºi subvenþii
- Fondul de protecþie al familiilor cu copii
- Fondul de preocupare a populaþiei
- Fondul de asigurare socialã
- Fondul de asigurare de la traume industriale sau boli profesionale.
Contribuabilii principali ai vãrsãmintelor pentru asigurare socialã obligatorie sunt:
- Angajatorii
- Persoanele care lucreazã pe bazã de contract de lucru individual
- Proprietarii terenurilor agricole
- Persoanele fizice, arendaºii terenurilor agricole
- Fondatorii întreprinderilor individuale
- Titularii patentei de întreprinzãtor
- Centrele de preocupare a populaþiei
- Persoanele care lucreazã pe bazã de contracte peste hotarele Republicii Moldova.
Pentru fiecare grup de contribuabili sunt stabilite de cãtre legislaþie tarifele vãrsãmintelor
pentru asigurarea socialã obligatorie. Astfel, pentru anul 2003 sunt valabile urmãtoarele tarife:
- 29 % pentru fondul de remunerare ºi alte plãþi, subvenþii de ºomaj, de incapacitatea
temporarã de muncã, de gestaþie ºi naºtere (pentru angajatori ºi centre de
preocupare)
- 1% pentru fondul de salarizare ºi alte plãþi vãrsãmintul individual pentru asigurare
socialã de stat, obligatorie pentru persoanele asigurate dupã contractul individual
de asigurare. Baza lunarã pentru calcularea vãrsãmintelor individuale pentru
asigurare socialã de stat nu poate sã depãºeascã trei salarii medii, prognozate
pentru anul 2003 ºi aprobate de Guvern
BIZPRO-Moldova
$&
IMPOZITAREA MICULUI BUSINESS
69
- 1, 7 lei pentru grad-hectar a terenurilor agricole, anual, pentru fiecare proprietar;
- 576 lei anual pentru fiecare persoanã (pentru persoanele fizice arendaºii
terenurilor agricole)
- 653 lei anual pentru fiecare fondator al întreprinderii individuale sau pentru fiecare
persoanã care lucreazã pe bazã de contract peste hotarele Republicii Moldova
- nu mai puþin de 653 lei pentru deþinãtorii brevetelor de întreprinzãtor.
Tarifele plãþilor în bugetul asigurãrii sociale sunt foarte mari în republicã. Ele sunt cu
mult mai mari, decât în fosta Uniune Sovieticã ºi mai mari, decât cele existente în SUA.
În afarã de aceasta, sunt foarte neuniform repartizate în Moldova plãþile de asigurare
între angajatori ºi salariaþi (1 ºi 29).
În ultimii ani se simte tendinþa spre reducerea tarifelor pentru plãþile de asigurare, pentru
salarizare ºi creºterea tarifelor pentru întreprinzãtorii individuali ºi posesorii de brevete
(în ultimul an). Tarifele mari ale asigurãrii sociale, în comparaþie cu nivelul scãzut al
pensiilor, nu stimuleazã achitarea în bugetul asigurãrii sociale ºi sunt cauzele principale
ale diminuãrii salariului oficial.
Achitarea vãrsãmîntelor de asigurare în bugetul asigurãrii sociale de stat de cãtre
contribuabilii se efectueazã în urmãtorii termeni:
- pentru angajatori ziua achitãrii salariului
- pentru proprietarii terenurilor agricole pânã la data de 1 septembrie ºi 1 noiembrie
a anului 2003 în pãrþi egale a sumei anuale
- pentru fondatorii întreprinderilor îndividuale lunar, cel târziu la data de 16 a lunii
imediat urmãtoare perioadei gestionare, în mãrimea de 1/2 a sumei anuale de
vãrsãmânte
- pentru posesorii de brevete la data de primire a patentului sau de prelungire a
termenului lui.
Prezentarea dãrii de seamã cu privire la taxele pentru asigurare se efectueazã în secþia
teritorialã a Casei Naþionale trimestrial, pânã la data de 15-20 a lunii, imediat urmãtoare
trimestrului gestionar.
În timpul prezent, se efectueazã reforma sistemului statal de asigurare socialã, care
stipuleazã:
1. Evidenþa individualã a persoanelor asigurate ºi vãrsãmintelor lor în scopul
coordonãrii mãrimii pensiei a fiecãrui contribuabil cu vãrsãmintele lui de asigurare
socialã
2. Distribuirea treptatã a povãrii fiscale dintre angajatori ºi salariaþi astfel încât corelaþia
vãrsãmintelor de asigurare sã constituie 1:3 (în prezent 1:29).
3.5 Facilitãþile fiscale pentru micul business
"Dreptul contriubuabilului la evitarea impozitelor
cu toate mijloacele permise de Lege nu poate fi contrazis."
Poziþia principialã a Curtei Supreme de Justiþie din SUA
Este foarte important ca întreprinzãtorul micului business sã ºtie despre existenþa
facilitãþilor fiscale ºi despre aplicarea lor corespunzãtoare. Folosirea facilitãþilor fiscale
dã posibilitatea reducerii poverii fiscale pe cale legalã. De cãtre legislaþia Republicii
BIZPRO-Moldova
$'
70 FINANÞELE ªI EVIDENÞA CONTABILÃ A AFACERII
Moldova sunt prevãzute facilitãþi atât pentru întreprinderile micului business, cât ºi facilitãþi
fiscale pentru toate întreprinderile. Ne vom opri mai întâi la facilitãþile fiscale acordate
micului business.
Cum o întreprindere micã poate sã obþinã scutirea de platã a impozitului pe
venit?
Micului business îi sunt acordate facilitãþi în conformitate cu articolul 49 al Codului
Fiscal sub urmãtoarele forme:
- scutirea de platã a impozitului pe venit pe un termen de 3 ani
- o reducere de 35% în decurs de 2 ani a cotelor impozitului pe venit.
BIZPRO-Moldova
%
IMPOZITAREA MICULUI BUSINESS
71
Impozitul pe venit poate fi redus, în cazul, când Dumneavoastrã:
- Procuraþi un nou echipament, extindeþi întreprinderea
- Creaþi locuri noi de muncã.
O facilitate extraordinarã pentru întreprinderi, indiferent de mãrimea lor, tipul de
activitate sau forma proprietãþii este facilitatea investiþionalã, care li se acordã
întreprinderilor în conformitate cu articolul 24 (15) al Legii pentru punerea în aplicare a
titlurilor I ºi II ale Codului Fiscal.
În corespundere cu facilitatea indicatã, întreprinzãtorii sunt scutiþi de plata impozitului
prin reducerea venitului impozabil cu suma ce constituie 50% din investiþiile fãcute
pentru procurarea mijloacelor fixe sau în construcþii. Trebuie de amintit cã, la mijloacele
fixe se atribuie clãdirile, construcþiile, echipamentul, inventarul gospodãresc, mijloacele
de transport.
În componenþa mijloacelor fixe nu se includ investiþiile fãcute pentru procurarea
autovehiculelor personale ºi mobilã pentru oficiu, dar se includ investiþiile fãcute pentru
procurarea mijloacelor fixe în regim de leasing.
Suma facilitãþii nu trebuie sã depãºeascã venitul impozabil.
Acordarea facilitãþii este valabilã cu condiþia respectãrii urmãtoarelor restricþii:
- pe parcursul a trei ani, imediat urmãtori anului în care a fost acordatã scutirea, sã
nu fie repartizate dividende acþionarilor, sã nu fie comercializate mijloacele fixe
- sã nu fie date în arendã (leasing) mijloacele fixe, procurate prin facilitatea datã.
În cazul nerespectãrii cerinþelor, suma venitului impozabil se mãreºte cu suma scutirii
obþinutã în anul, când acþionarilor le-au fost repartizate dividende, mijloacele fixe au
fost comercializate.
Astfel, facilitatea menþionatã oferã oricãrei întreprinderi care a procurat în perioada în
curs, de exemplu, un calculator, un ghiºeu, un autocamion, a fãcut investiþii în construcþia
clãdirii posibilitatea scutirii de la impozit aproape 50% din suma acestor investiþii.
Avantajul facilitãþii date în comparaþie cu cea precedentã este lipsa necesitãþii de a
încheia un acord cu Serviciul Fiscal. Contribuabilii pot sã calculeze de sine stãtãtor
facilitatea datã ºi sã se bucure de ea. În activitatea practicã a întreprinderilor, prezenta
facilitate se aplicã foarte des.
Vom examina aplicarea facilitãþii menþionate la un exemplu concret.
Mai existã o facilitate în aceeaºi Lege în articolul 24 (17). Ea se referã la întreprinderile
care îºi extind businessul ºi creazã noi locuri de muncã. Cu pãrere de rãu, facilitatea
menþionatã nu este valabilã pentru toate întreprinderile, ci numai pentru agenþii
gospodãreºti, ale cãror tipuri principale de activitate se determinã în conformitate cu
subparagrafele 14-21, 24-36, 45 ºi 60 ale Clasificatorului tipurilor de activitate economicã
în Moldova.
În corespundere cu facilitatea indicatã, suma venitului impozabil a întreprinderii, poate
fi redusã la mãrimea calculatã prin înmulþire a creºterii numãrului scriptic mediu al
salariaþilor în anul gestionar în comparaþie cu anul precedent la salariul mediu anual pe
þarã, precedent anului gestionar.
BIZPRO-Moldova
%
72 FINANÞELE ªI EVIDENÞA CONTABILÃ A AFACERII
Salariul mediu anual pe þarã din anul precedent se stabileºte în baza raportului
Ministerului Muncii ºi Protecþiei sociale. În anul 2001 el a constituit 519,20 lei.
Creºterea numãrului scriptic mediu al salariaþilor în anul gestionar în comparaþie cu
anul precedent se determinã ca: excesul numãrului scriptic mediu al salariaþilor în anul
gestionar asupra numãrului scriptic mediu al salariaþilor în anul precedent.
Facilitatea datã se aplicã în practicã cu mult mai rar, decât cea precedentã, deoarece
nu toate întreprinderile pot sã se bucure de ea.
Vom examina aplicarea facilitãþii la un caz concret (exemplul 6).
O facilitate foarte bunã pentru toþi înreprinzãtori reprezintã Dreptul, prevãzut de articolul
32 al Codului Fiscal, la reportarea pierderilor în viitor. Reportarea pierderilor în viitor se
practicã în mai multe þãri civilizate în scopul susþinerii întreprinderilor nerentabile. Însã
aplicarea facilitãþii date are particularitãþile sale în þara noastrã.
În primul rând, perioada pe care se permite reportarea pierderilor (3 ani în þara noastrã)
este cu mult mai scurtã, decât în þãrile europene, unde ea constituie 7-10 ani.
În al doilea rând, în anul 2003 pierderile pot fi reportate pe urmãtorii 3 ani în pãrþi egale
pentru întreprinderile noastre acesta este însoþit de pierderi fiscale.
Folosirea facilitãþilor de cãtre titularii patentei de întreprinzãtor
Activitatea de întreprinzãtor în Republica Moldova poate fi organizatã în bazã de
brevet. Acest drept a fost inclus în Legea Republicii Moldova "Cu privire la brevetul de
întreprinzãtor" din anul 1998.
În baza brevetului pot fi efectuate unele tipuri de activitate în sfera comerþului ºi prestãrii
de servicii.
Avantajele fiscale activitãþii efectuate dupã brevet în comparaþie cu antreprenoriatul
înregistrat sub forma de întreprindere sunt urmãtoarele:
1. Impozitarea titularilor patentei de întreprinzãtor se efectueazã sub formã de taxã
pentru brevet. Taxa pentru brevet include urmãtoarele impozite:
- impozitul pe venit
- vãrsãmintele în bugetul asigurãrii sociale de stat
- impozitul pentru folosirea resurselor naturale
- taxa pentru amplasarea unitãþilor comerciale
- taxa pentru amenajarea teritoriului
- taxa pentru dreptul de a presta servicii de transportare a cãlãtorilor.
Posibilitatea de a achita toate impozitele împreunã într-o mãrime medie, fixatã,
de a nu completa ºi de a nu prezenta declaraþii organelor fiscale, este un avantaj
considerabil. Mai mult decât atât, în valoarea brevetului intrã toate impozitele de bazã.
2. Titularii patentei de întreprinzãtor nu sunt contribuabili ai TVA. Taxa pe valoarea
adãugatã reprezintã un impozit foarte complex ºi dificil din punct de vedere al
calculãrii sale, al completãrii documentelor primare, a dãrilor de seamã ºi
posibilitatea evitãrii impozitului dat este într-adevãr un avantaj pentru titularii
patentei de întreprinzãtor.
3. De la titularii patentei de întreprinzãtor nu se reþine impozitul pe venit la sursa de
platã.
BIZPRO-Moldova
%
IMPOZITAREA MICULUI BUSINESS
73
4. Ei nu sunt obligaþi sã prezinte declaraþie cu privire la impozitul pe venit.
5. Informaþia despre sumele achitate de cãtre titularii patentei de întreprinzãtor, nu
se prezintã organelor fiscale.
Chiar dacã vom lua în considerare momentele negative fiscale caracteristice activitãþii
dupã brevet, de exemplu, cã achitarea taxei pentru brevet se efectueazã în avans ºi în
valoarea brevetului, nu se include achitarea tuturor impozitelor avantajele fiscale ale
titularilor patentei de întreprinzãtor sunt evidente.
Ultimele amendamente în legislaþia cu privire la asigurarea socialã de stat au scãzut
considerabil atractivitatea activitãþii pe bazã de brevet.
În Legea cu privire la bugetul asigurãrii sociale de stat pentru anul 2003, tariful pentru
titularii patentei de întreprinzãtor a fost aprobat: În mãrimea stabilitã de Lege cu privire
la brevetul de întreprinzãtor, dar nu mai jos decât 653 lei anual.
Recapitulare
%!
74 FINANÞELE ªI EVIDENÞA CONTABILÃ A AFACERII
Exemplul nr. 3
Antreprenorul Þurcanu a înregistrat o Întreprindere Individualã. În anul 2002 el a fãcut
ºi a vândut produþie în suma de 150 000 lei. Pentru fabricarea producþiei el a consumat:
a Materie primã ºi material 50 000 de lei
a Salariul muncitorilor 13000 de lei
a Contribuþii privind asigurãrile sociale de stat ? lei
a Plata pentru arenda încãperei 15 000 de lei
a Alte cheltuieli 2 000 de lei.
Antreprenorul are dreptul la o scutire personalã în sumã de 2 520 de lei pe an. Toate
sumele indicate sunt fãrã T.V.A. Calculaþi impozitul pe venit din venitul antreprenorului,
plata care el trebuie s-o efectueze în fondul social ºi T.V.A. þinând cont de urmãtoarele
condiþii:
a) el nu e registrat drept contribuabil T.V.A.
b) el este registrat ca contribuabil T.V.A.
Faceþi calculul necesar ºi pentru cazul când antreprenorul ar fi înregistrat S.R.L.
Exemplul nr. 4
În anul curent o întreprindere micã a cumpãrat mijloace fixe în sumã de 38 000 de lei,
din care utilajul de vânzare 30 000 de lei ºi mobilã pentru oficiu 8 000 de lei. În acelaºi
an, aceastã întreprindere instaleazã un sistem de încãlzire autonomã, valoarea cãruia
este de 40 000 de lei. Instalarea nu s-a finilizat încã. Suma venitului impozabil conform
declaraþiei este de:
1) 100 000 lei
2) 25 000 lei.
A se stabili mãrimea scutirii de impozit pe venit.
Exemplu nr. 5
A se calcula mãrimea scutirii impozitului pe venit pentru o întreprindere inividualã care
produce produse lactate, dacã în anul 2001 numãrul scriptic mediu al salariaþilor s-a
mãrit pânã la 7 persoane, salariul mediu anual în baza comunicatului Ministerului Muncii
ºi Protecþie Sociale era stabilit în suma de 519 le lei. Venitul impozabil întreprinderii în
anul 2001 compune:
Variantã 1 35 000 de lei
Variantã 1 50 000 de lei.
Exemplu nr. 6
A calcula mãrimea scutirii impozitului funciar, în legãturã cu plata mai devreme a acestui
impozit în buget, dacã suma impozitului funciar pentru anului curent este de 8 000 de lei.
Varianta 1 e restanþã la aces impozit în suma de 1 500 de lei
Varianta 2 e plata în plus a impozitului în suma de 2 000 de lei.
Exemplul nr. 7
Suma care poate fi atribuitã la reducerea impozitului pe venit constituie:
7 persoane x 12 luni x 519 lei = 43 596 lei.
Dar suma respectivã nu trebuie sã depãºeascã venitul impozabil.
În prima variantã, suma atribuitã la reducerea venitului impozabil va constitui 35 000
lei, dar suma facilitãþii impozitului pe venit - 35 000 x 25/100 = 8 750 lei.
BIZPRO-Moldova
%"
IMPOZITAREA MICULUI BUSINESS
75
În varianta a doua, suma atribuitã la reducerea venitului impozabil va constitui 43 596
lei, dar suma facilitãþii a impozitului pe venit 43 596 x 25/100 = 10 899 lei.
Testarea la impozitare ( decurge dupã terminarea perioadei de studiu)
Alegeþi varianta corectã.
1. Obiectul impozabil al impozitului pe venit este:
a) rezultatul financiar (venitul înaintea impozitãrii)
b) venitul brut
c) venitul impozabil
2. Darea de seamã cu privire la impozitul pe venit, prezentatã în Serviciul Fiscal de Stat include:
a) declaraþiile lunare ºi anuale cu privire la impozitul pe venit
b) dãri de seamã lunare, informaþia anualã ºi Declaraþia cu privire la impozitul pe venit
c) cartele personale, cereri pentru scutiri, Declaraþii lunare ºi anuale cu privire la
impozitul pe venit.
3. Obligaþiunea achitãrii impozitului pe venit în rate o au urmãtorii contribuabili:
a) persoanele juridice
b) întreprinderile persoane fizice
c) subiecþii activitãþii de întreprinzãtor persoane fizice ºi juridice
d) contribuabilul, ale cãrora obligaþiuni fiscale au depãºit în anul precedent 400 lei.
4. Contribuabilii ai taxei pe valoarea adãugatã sunt:
a) subiecþi ai activitãþii de întreprinzãtor - persoanele fizice ºi juridice
b) contribuabili care au depãºit plafonul de înregistrare ce constituie 200 000 lei ºi
care sunt obligaþi sã se înregistreze.
5. Cotele TVA, existente în Republica Moldova în anul 2003:
a) 10%; 15%; 25%, b) 22%, c) 20%; 8%; 5%; 0%
6. Dreptul la trecerea în cont a TVA presupune:
a) Dreptul la deducerea din TVA pe comercializãri TVA pe procurãri
b) Dreptul la restituire din buget a plãþii în plus a taxei pe valoarea adãugatã
7. Determinaþi suma anualã a taxei pentru amenajarea teritoriului pentru o societate cu
rãspundere limitatã, amplasatã în oraºul Chiºinãu. Numãrul scriptic mediu al
salariaþilor la întreprindere constituie 5 persoane:
a) 162 lei, b) 100 lei, c) 54 lei, d) 36 lei
8. Calculaþi suma anualã a impozitului pe venit pentru întreprinderea individualã care a
obþinut venitul brut în mãrime de 355 000 lei, în caz cã suma cheltuielilor legate de acti-
vitatea de întreprinzãtor constituie 205 000 lei. În anul curent, întreprinderea a pro-
curat echipament tehnologic în sumã de 160 000 lei. Proprietarul întreprinderii are
dreptul la o scutire personalã ºi la scutirea acordatã de cãtre soþie în mãrime de
24 280 lei.
a) 6 280 lei, b) 15 700 lei, c) 13 471 lei
9. De calculat suma impozitului funciar, supusã achitãrii în buget, pânã la data de 30
iunie, în caz cã în proprietate întreprinderii se aflã 1,2 ha de teren, ocupat de un
obiect industrial, amplasat în oraºul Chiºinãu:
a) 3 600 lei, b) 3 060 lei, c) 1 800 lei.
BIZPRO-Moldova
%#
76 FINANÞELE ªI EVIDENÞA CONTABILÃ A AFACERII
BIBLIOGRAFIA
BIZPRO-Moldova
%$
BIBLIOGRAFIE
77
12. Cu privire la modul de calculare a impozitului pe venit de cãtre întreprinderile
individuale ºi gospodãriile þãrãneºti (de fermier). Scrisoarea IFPS pe lângã MF al
RM. nr. 10-2-09/1-387-1644 din 5 aprilie 2001.
III. Lista de acte normative privind rãspunderea pentru încãlcarea legistraþiei
fiscalã. (Titlul V CF)
1. Amendã pentru practicarea oricãrei activitãþi fãrã înregistrarea la organul fiscal se
stabileºte de la 1 800 pânã la 3 600 de lei (art. 256 Codului Fiscal).
2. Amendã pentru neincluderea în documente a codului fiscal, necomunicarea cãtre
alte persoane a codului fiscal sau acceptarea de documente fãrã a fi indicat în ele
codul fiscal se stabileºte în mãrime de 180 de lei pentru fiecare caz (art. 256 Codului
Fiscal).
3. Amendã pentru folosirea unui cod fiscal strãin, plastografiat sau anulat se stabileºte
în proporþie de la 5000 pânã la 10 000 de lei (art. 256 Codului Fiscal).
4. Amendã pentru desfãºurarea unei activitãþi fãrã a avea maºinã de casã ºi de con-
trol., în cazul în care legislaþia prevede folosirea ei, se stabileºte în proporþie de 1500
de lei (art. 254 Codului Fiscal).
5. Penalitatea pentru neplata impozitului la termenul. Se plãteºte pentru perioda care
începe dupã scadenþa impozitului ºi care se încheie în ziua plãþii lor efective, inclusiv
în funcþie de rata de bazã, stabilitã de Banca Naþionalã a Moldovei în luna noiembrie
a anului precedent anului fiscal de gestiune, ºi majoratã cu 5 puncte (art. 228 Codului
Fiscal).
6. Amendã pentru neplata în termen a impozitului se stabileºte în proporþie de 2% din
suma impozitului neplãtitã în termen, dar nu mai mult decît cu 24 % în ansamblu (art.
261 Codului Fiscal).
7. Amendã pentru neprezentarea în termenul stabilit a darii de seamã fiscale se
stabileºte în proporþie de 5% din suma impozitului indicatã în darea de seamã fiscalã
pentru a viratã la budget, dar nu mai mult decât cu 25 % în ansamblu. (art. 260
Codului Fiscal)
8. Amendã pentru neprezentarea documentului sau prezentarea unui document care
conþine informaþie neautenticã se stabileºte în proporþie de 200 de lei pentru fiecare
document neprezentat sau de 100 de lei pentru fiecare informaþie neautenticã din
document. (art.260 Codului Fiscal).
BIZPRO-Moldova
%%
78 FINANÞELE ªI EVIDENÞA CONTABILÃ A AFACERII
ANEXE
Anexa 1
Bilanþul contabil propus pentru agenþii economici ai micului business
BIZPRO-Moldova
%&
ANEXE
79
BIZPRO-Moldova
%'
&
80
Anexa 2
_________________________
(denumirea întreprinderii)
(în lei)
ANEXE
_________________________
(denumirea întreprinderii)
81
&
&
82
Anexa 4
_______________________
denumirea întreprinderii
ANEXE
______________________
denumirea întreprinderii
83
&!
&"
84
Anexa 6
______________________
denumirea întreprinderii
ANEXE
______________________
denumirea întreprinderii
85
&#
&$
86
Anexa 8
______________________
denumirea întreprinderii
ANEXE
______________________
denumirea întreprinderii
(în lei)
87
&%
&&
88
Anexa 10
______________________
denumirea întreprinderii
(în lei)
ANEXE
______________________
denumirea întreprinderii
89
&'
'
90
Anexa 12
______________________
denumirea întreprinderii
(în lei)
ANEXE
______________________
denumirea întreprinderii
(în lei)
91
'
'
92
Anexa 14
______________________
denumirea întreprinderii
(în lei)
SOLUÞII
Soluþii la capitolul I.
Exerciþiul 1. (pagina 20)
- Mãrimea capitalului întreprinderii:
70 000 lei = 50 000 + 5 000 + 15 000
- Coeficientul autonomiei financiare:
( 50 000 : 70 000) x 100% = 71,4%
- Rentabilitatea economicã:
[ ( 30 000 18 000) : 70 000] x 100% = 17,1%
- Rentabilitatea financiarã:
{[( 30 000 18 000) 6 000] : 50 000} x 100% = 12,0%.
Exerciþiul 2. (pagina 21)
Consumuri directe de producþie:
78 000 + 29 480 + 16 801 + 1 215 = 125 496 lei
Consumuri indirecte de producþie:
9 000 + 1 000 + 1 380 + 917 = 12 297 lei
Consumuri de producþie totale:
125 496 + 12 297 = 137 793 lei
Costul unei unitãþi de producþie:
137 793 : 500 = 275,58 lei.
Exerciþiul 3. (pagina 21)
Tabelul 18
BIZPRO-Moldova
'!
94 FINANÞELE ªI EVIDENÞA CONTABILÃ A AFACERII
Soluþii capitolul II
Exemplul 1. (pagina 50)
Tabelul 19
Bilanþul contabil întocmit la data _____________________
BIZPRO-Moldova
'"
SOLUÞII
95
a contul 242 Contul de decontare
a contul 411 Credite pe termen lung
a contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale - datorii faþã de
furnizori
a contul 531 Datorii faþã de personal privind remunerarea muncii
a contul 532 Datorii faþã de personal privind alte operaþii.
Tabel 20
Contabilizarea operaþiilor economice
Si 20 680
1) 410 320 2) 10 440
BIZPRO-Moldova
'#
96 FINANÞELE ªI EVIDENÞA CONTABILÃ A AFACERII
2) 21 400 1) 20 780
BIZPRO-Moldova
'$
SOLUÞII
97
Impozitul pe venit de la suma datã constituie:
12 180 x 10% + 4 020 x 15% + 35 200 x 25% = 10 621 lei.
Exemplul nr. 3 (pagina 74)
Vom calcula impozitul pe venit pentru întreprinderea individualã.
Venitul impozabil se calculeazã ca diferenþa dintre venitul brut, deduceri ºi scutiri. Ventitul
impozabil = 150 000 - ( 50 000 + 13 000 x 0,29 + 15 000 + 2 000 + 653) - 3 600.
Suma din paranteze reprezintã deducerile permise în scopurile împunerii.
Deducerile constituie: 84 423 lei
13 000 x 0,29 sunt plãþile oligatorii vãrsate organelor de asigurare socialã pentru salariu.
653 lei vãrsãmântul individual de asigurare a proprietarului întreprinderii individuale.
Venitul impozabil = 150 000 - 84 423 - 3 600 = 61 977 lei
Impozitul pe venit din suma respectivã se calculeazã în conformitate cu scara pentru
persoanele fizice ºi constituie:
12 180 x 10% + 4 020 x 15% + 45 777 x 25% = 13 265,25 lei.
Vom calcula impozitul pe venit pentru societatea cu rãspunderea limitatã:
Venitul impozabil se calculeazã cu diferenþa dintre venitul brut ºi deducere. Dar în
componenþa deducerilor nu se includ plãþile de asigurare a proprietarului întreprinderii
individuale.
Venitul impozabil = 150 000 - 83 770 = 66 230 lei.
Impozitul pe venit din suma respectivã se calculeazã dupã cota pentru persoanele
juridice: 6 6230 x 22% = 14 570,60 lei
Astfel, mãrimea impozitului pe venit pentru persoana juridicã depãºeºte cu mai mult de
1 000 lei mãrimea impozitului pe venit pentru persoana fizicã.
Exemplul nr. 4 (pagina 74)
Vom rezolva un exerciþiu pentru un contribuabil al TVA. Presupunem cã livrãrile
de producþie, materie primã ºi servicii (arendã) sunt livrãri impozabile. În datele problemei
suma TVA nu este inclusã în valoarea livrãrii.
TVA, supusã achitãrii în buget se calculeazã ca diferenþa dintre TVA pe comercializãri
ºi TVA pe procurãri.
În exemplul respectiv TVA pe comercializãri constituie: 150 000 x 20/100 = 30 000 lei.
TVA pe comercializãri include TVA pe materie primã ºi TVA pe servicii de arendã.
TVA pe materie primã constituie: 50 000 x 20/100 = 10 000 lei.
TVA pe servicii de arendã constituie: 15 000 x 20/100 = 3 000 lei.
TVA totalã pe comercializãri constituie: 10 000 + 3000 = 13 000 lei
Taxa pe valoarea adãugatã, supusã achitãrii în buget se determinã în mãrimea de:
30 000 -13 000 =17 000 lei sau proporþional valorii adãugate:
(150 000 - 65 000) x 20/100 = 17 000 lei.
Exemplul nr. 5 (pagina 74)
Vom determina suma facilitãþii pentru primul caz, când are loc o restanþã. Pentru
acordarea facilitãþii este necesarã achitarea pânã la 30 iunie a restanþei ºi a impozitului
funciar pentru anul în curs, luându-se în consideraþie facilitatea acordatã.
BIZPRO-Moldova
'%
98 FINANÞELE ªI EVIDENÞA CONTABILÃ A AFACERII
BIZPRO-Moldova
'&
FINANÞELE ªI EVIDENÞA CONTABILÃ A AFACERII
99
NOTES
BIZPRO-Moldova
''
100 FINANÞELE ªI EVIDENÞA CONTABILÃ A AFACERII
NOTES
BIZPRO-Moldova