Cuprins:

Introducere..................................................................................................................3
Capitolul I. Studierea structurii organizatorice
a ntreprinderii.......................................................................................4
Capitolul II. Structura financiar a ntreprinderii.
Formarea i repartizarea capitalului..................................................11
Capitolul III. Structura activelor pe termen lung i
a modului de finanare a acestora.....................................................16
Capitolul IV. Structura activelor curente.
Modul de gestiune a lor......................................................................21
Capitolul V. Veniturile i cheltuielile ntreprinderii,
formarea i utilizarea profitului........................................................29
Capitolul VI. Organizarea circulaiei bneti la ntreprindere..........................37
Capitolul VII. Analiza financiar a ntreprinderii..............................................41

Concluzii..................................................................................................................44

Anexe.......................................................................................................................45

Introducere
Pe parcursul unei perioade de dou sptmni am efectuat practica de producie
la SRL Morria Com. n baza acestei practici am ntocmit raportul. Seciunile lui
corespund programului de practic propus. n fiecare din ele am ncercat s abordez
aspectele legate de particularitile inerii evidenei pentru fiecare sector al
contabilitii din cele propuse pentru studierea practic. Unele segmente sunt
reflectate mai larg, altele mai ngust; aceasta se datoreaz faptului c ntreprinderea
SRL Morria Com este relativ mic i n activitatea sa nu se ntlnete cu toate
fenomenele i procesele ce au loc n activitatea unor firme mai mari.
Activitatea SRL Morria Com, n conformitate cu legile Republicii Moldova
i prevederile din statutul su, are o durat de funcionare nelimitat cu ncepere la
data nregistrrii de stat, mputernicit prin intermediul licenei de activitate.
Funcia de conducere n SRL Morria Com, este executat de fondatorul
entitii, care are n subordine departamentul financiar-contabil, tehnic, personal i
reprezint centrul de responsabilitate general al entitii. Sarcina sa este de a asigura
condiii optime pentru organizarea corespunztoare a contabilitii, respectarea
principiilor metodologice i termenilor de prezentare a rapoartelor financiare,
stabilii de legislaia fiscal i ndeplinirea riguroas de ctre toate subdiviziunile
(tehnico-mecanice) a cerinelor interne privind ntocmirea i prezentarea
documentelor.
Secia contabilitate n cadrul SRL Morria Com este condus de contabilef, ce poart rspundere pentru prezentarea drilor de seam i a rapoartelor
financiare a entitii. De asemenea acest departament este responsabil de furnizarea
informaiei despre preurile curente la materii prime i materiale de construcii,
tarife pentru serviciile din domeniu i alte preuri pe pia. mpreun cu ali
reprezentani ai entitii, departamentul contabil particip la toate comisiile de
inventariere a numerarului, a depozitului central, de recepie a stocurilor sau de
casare a mijloacelor fixe.

I. Structura organizatoric a ntreprinderii

Societatea cu Rspundere Limitat Morria Com (n continuare numit
societatea S.R.L. Morria Com) a fost nfiinat n conformitate cu prevederile
Codului Civil al Republicii Moldova nr. 1107-XV din 06 iunie 2002, Legii Republicii
Moldova Nr.l35-XVI din 14 iunie 2007 privind Societile cu rspundere limitat,
Legii Republicii Moldova Nr.84.S-XII din 03.01.1992 cu privire la antreprenoriat i
ntreprinderi.
Fondatorul societii este Matei Nicolae, anul naterii 29.11.1982, locul
naterii s. Leueni, r. Hnceti, Republica Moldova. BULETIN DE IDENTITATE AL
CETEANULUI

RM

A 88078075 eliberat la data de 29.11.2007, codul de

identitate 2001033002836. domiciliu: MD-2044, str. Russo Alecu, 24. ap. 87. mun.
Chiinu. Republica Moldova.
Sediul Societii este: MD-2044, str. Alecu Russo 24, ap. 87, mun. Chiinu,
Republica Moldova.
Societatea are statut de persoan juridic de drept privat, cu scop lucrativ
(comercial). Societatea are un patrimoniu distinct i rspunde pentru obligaiile sale
cu acest patrimoniu, poate s dobndeasc i s execute n nume propriu drepturi
patrimoniale i personale nepatrimoniale, sa-i asume obligaii, poate fi reclamant i
prt n instana de judecat.
Dup forma sa organizatorico-juridic Societatea este Societate cu rspundere
limitat. Societatea se consider constituit i dobndete personalitate juridic de la
data nregistrrii de stat n modul stabilit. Societatea dispune de bilan autonom i
conturi bancare, are tampil cu denumirea sa i imaginea emblemei.
Societatea este constituit pentru o durat nelimitat.
Societatea este n drept s nfiineze filiale i reprezentane n Republica
Moldova in conformitate cu actele legislative n vigoare, iar n strintate - i n
conformitate cu legislaia statului strin, dac tratatul internaional la care Republica
Moldova este parte nu prevede altlel.

Scopurile i genurile de activitate

Societatea se constituie n scopul exercitrii oricrei activiti lucrative
neinterzise de lege ce prevede fabricarea produciei, executarea lucrrilor i prestarea
serviciilor, desfurat n mod independent, din propria iniiativ, din numele
Societii, pe riscul propriu i sub rspunderea sa patrimonial de ctre organele ei.
cu scopul de a asigura o surs permanent de venituri.
Pentru a-i realiza sarcinile asumate Societatea poate desfura urmtoarele
genuri de activitate:
1. Fabricarea pinii i a produselor de patiserie proaspete
2. Comerul cu amnuntul al pinii, produselor de patiserie i de cofetrie
3. Comerul cu ridicata al produselor alimentare, buturilor i produselor din tutun
4. ntreinerea i repararea mainilor de birou i a tehnicii de calcul
5. Activiti fotografice
6. Activiti cinematografice i video
7. Transporturi rutiere de mrfuri
8. Comerul cu amnuntul n magazine nespecializate, cu vnzare predominant de
produse alimentare, buturi i produse din tutun.
Capitalul social. Prile sociale
Capitalul social al Societii se constituie din aporturile asociailor i reprezint
valoarea minim a activelor, exprimat n lei, pe care trebuie s le dein Societatea.
La data constituirii Societii, capitalul social este de 5400 lei, Matei Nicolae5400 lei, 100 %.
Aportul n numerar al asociatului se vars integral pn la nregistrarea de stat
a Societii.
n calitate de aport la capitalul social pot fi bunuri, inclusiv drepturi
patrimoniale, i bani.
Prestaiile n munc i serviciile depuse la nfiinarea Societii i pe parcursul
existenei ei nu pot constitui aport la formarea sau majorarea capitalului social.
Suma total a aportului nu poate fi mai mic dect cuantumul capitalului social.
5

Aportul n natur la capitalul social al Societii are ca obiect orice bunuri

aflate n circuitul civil. Bunurile se consider a fi transmise cu titlu de proprietate. Nu
pot constitui aport la formarea sau la majorarea capitalului social al Societii,
creanele i drepturile nepatrimoniale, precum i bunurile consumptibile.
Aportul n natur al asociatului va fi vrsat n cel mult 30 de zile de la
nregistrarea de stat a Societii. Asociatul este obligat, n termen de 10 zile de la
vrsarea aportului n natur, s prezinte dovada vrsrii organului nregistrrii de stat.
Aportul n natur al asociatului va fi evaluat de un evaluator independent.
n perioada de activitate a Societii, asociatul nu poate cere restituirea
aportului vrsat n capitalul social.
Societatea elibereaz asociatului un certificat prin care se atest deinerea
prii sociale i cuantumul acesteia. Valoarea certificatului prii sociale echivaleaz
cu mrimea aportului la capitalul social al Societii depus de asociat.
Aporturile persoanelor, care devin asociai, dup crearea Societii, se depun in
modul stabilit de lege.
Capitalul social poate fi majorat prin:
a. mrirea proporional a prilor sociale din contul beneficiului nel al
Societii sau din mijloacele capitalului de rezerv
b. vrsarea aproturilor suplimentare de ctre asociat i/sau de ctre terii care
au devenit asociai.
Capitalul social poate fi micorat prin reducerea valorii nominale a prii
sociale.
Societatea este obligat s-i reduc capitalul social la expirarea celui de-al
doilea an i a fiecrui an financiar urmtor dac valoarea activelor nete ale Societii
este mai mic dect capitalul social i asociatul nu acoper pierderile survenite, n
cazul menionat asociatul este obligat s decid reducerea capitalului social pn la
valoarea activelor nete determinat n conformitate cu prevederile legale.
Societatea nu poate reduce capitalul social sub minimul stabilit de prezenta
lege.

Asupra prii sociale a soilor n Societate, dobndite n timpul cstoriei, se

aplic regimul juridic al proprietii comune n devlmie. Soul asociatului nu poate
cere divizarea panii sociale i nici primirea sa n Societate.

Capitalul de rezerv
Societatea este obligat s creeze un capital de rezerv de cel puin 10% din
cuantumul capitalului social. Capitalul de rezerv al Societii se formeaz prin
vrsminte anuale din beneficiul ei. n proporie de cel puin 5% din beneficiul net,
pn la atingerea mrimii stabilite. Dac valoarea activelor nete ale Societii se
reduce sub nivelul capitalului social i al capitalului de rezerv, vrsmintele n
capitalul de rezerv rencep.
Capitalul de rezerv al Societii poate fi folosit doar la acoperirea pierderilor
sau la majorarea capitalului ei social.
Asociatul poate depune cote suplimentare la aport pentru acoperirea pierderilor
suportate de Societate sau n cazul n care temporar snt necesare asemenea cote.
Organele societii
Societatea are o structur intern ce presupune existena unui organ suprem de
deliberare si decizie, a unui organ executiv i a unui organ de control, dup cum
urmeaz:
-

Adunarea general (Decizia asociatului unic);

Administratorul (organ executiv);

Cenzorul (organ de control).

Adunarea general (decizia asociatului unic)

De competena exclusiv a asociatului ine:

a)

modificarea i completarea statutului, inclusiv adoptarea lui ntr-o nou

redacie;
b)

modificarea cuantumului capitalului social;

c)

desemnarea cenzorului, eliberarea nainte de termen a acestuia;

7

d)

urmrirea pe cale judiciar a cenzorului pentru prejudiciile cauzate Societii;

e)

aprobarea rapoartelor cenzorului sau a avizelor auditorului independent;

f)

aprobarea bilanului contabil anual:

g)

adoptarea hotrrii privind repartizarea beneficiului;

h)

adoptarea hotrrii privind reorganizarea Societii i aprobarea planului de

reorganizare:
i)

adoptarea hotrrii de lichidare a Societii, numirea lichidatorului i aprobarea

bilanului de lichidare;
j)

aprobarea mrimii i modului de formare a fondurilor Societii;

k)

aprobarea mrimii i a modului de achitare a remuneraiei cenzorului;

1)

aprobarea n prealabil a ncheierii contractelor prin care Societatea transmite

proprietatea sau cedeaz, cu titlu gratuit, drepturi unor teri;

m)

nfiinarea filialelor i reprezentanelor Societii;

n)

aprobarea fondrii altor persoane juridice;

o)

aprobarea participrii n calitate de cofondator al altor persoane juridice;

p)

desemnarea i eliberarea nainte de termen a administratorului;

q)

aprobarea drii de seam anuale i evaluarea activitii administratorului;

r)

urmrirea pe cale judiciar a administratorului pentru prejudiciile cauzate

Societii;
s)

aprobarea mrimii i modului de achitare a remuneraiei administratorului;

t)

aprobarea planului de afaceri al Societii;

u)

aprobarea regulamentelor interne ale Societii.

Deciziile asociatului se ntocmesc n scris, dup caz.

Administratoru
Activitatea curent a Societii este condus de Administrator.
Administrator poate fi numai o persoan fizic major, cu capacitate deplin de
exerciiu. Administrator nu pot fi persoane crora, prin lege sau hotrre
judectoreasc. le este interzis deinerea funciei de administrator sau a unei alte
8

funcii care acord dreptul de dispoziie asupra bunurilor materiale, precum i

persoane cu antecedente penale nestinse pentru infraciuni contra patrimoniului,
infraciuni economice, infraciuni svrite de persoane cu funcie de rspundere sau
de persoane care gestioneaz organizaii comerciale.
Administratorul este n drept:
a) s efectueze actele de gestiune a Societii, necesare atingerii scopurilor prevzute
n prezentul statut i n deciziile asociatului;
b) s reprezinte fr procur Societatea n raporturile cu organele statului, cu terii i
n instanele de judecat;
c) s elibereze altor persoane mandat pentru svrirea unor anumite acte juridice;
s exercite alte mputerniciri atribuite de asociat.
Administratorul este obligat:
a) s gestioneze Societatea astfel nct scopurile, pentru care aceasta a fost constituit,
s fie realizate ct mai eficient;
b) s execute deciziile asociatului:
c) s asigure inerea contabilitii Societii, precum i a registrelor Societii i s
informeze asociatul cu privire la starea de lucruri i la gestiunea Societii;
d) s dea dovad de diligent i loialitate n exercitarea atribuiilor sale;
e) n cazul apariiei indiciilor de insolvabilitate, s depun imediat, dar nu mai trziu
dect la expirarea unei luni. cerere introductiv de intentare a procesului de
insolvabilitate dac asociatul nu va acoperi pierderile;
f) s respecte limitele mputernicirilor stabilite de ctre asociat.
Administratorul ntocmete anual un raport privind activitatea Societii, actul
de inventariere a bunurilor Societii i alte documente, care urmeaz a fi prezentate
asociatului. Administratorul poate fi obligat s prezinte dri de seam periodice.
Administratorul Societii poart rspundere material deplin pentru
prejudiciile cauzate de el Societii, inclusiv prin pli ilegale fcute asociatului.

Drepturile i obligaiile asociatului

Asociatul Societii are dreptul:
a)

de a participa la conducerea Societii n conformitate cu prevederile legii i ale

statutului;
b)

de a fi informat despre activitatea Societii:

c)

de a exercita controlul asupra modului de gestionare a Societii;

d)

de a nstrina i a dobndi, n condiiile legii, partea sociala;

e)

de a cere dizolvarea Societii:

f)

de a participa la repartizarea beneficiilor;

g)

de a obine, n caz de lichidare a Societii, valoarea unei pri a patrimoniului

acesteia rmas dup achitarea cu creditorii i cu salariaii si;

h)

de a primi informaii privind activitatea Societii i s ia cunotin dispoziiile

registrelor contabile i alte documente ale Societii;

i)

de a primi o copie a bilanului anual i de a examina bilanul anual, lund

cunotin de registrele contabile i de alte documente ale Societii de sine stttor

sau cu ajutorul unui expert, de a cere explicaii de la organele Societii dup
prezentarea bilanului anual.

Asociatul este obligat:

a) s verse aportul la capitalul social n mrimea, n modul i n termenele stabilite n
statut:
b) s nu divulge informaia confidenial a Societii:
c) s comunice imediat Societii despre schimbarea domiciliului sau a sediului, a
numelui sau a denumirii, alt informaie necesar exercitrii drepturilor i ndeplinirii
obligaiilor de ctre Societate.

10

II. Structura financiar a ntreprinderii. Formarea i repartizarea

capitalului
n condiiile economiei de pia, stabilirea modalitailor de finanare exercit
un impact deosebit asupra activitaii agenilor economici. Aproape n toate cazurile,
ntreprinderile nu se finaneaz n totalitate din fonduri proprii, ele apelnd
concomitent i la resurse externe. Prin urmare, selectarea mijloacelor de finanare
extern i ponderea acestora n raport cu finanarea intern reprezint o decizie
major a politicii financiare a ntreprinderii. n acest fel se decide asupra structurii
financiare a ntreprinderii i se iau msuri pentru asigurarea caracterului optim al
acesteia.
Structura financiar a ntreprinderii reprezint, ansamblul complex i
coordonat al diverselor surse de finanare folosite de managerul financiar pentru
acoperirea necesarului de finanat. n alte opinii se consider ca structura financiar
exprim raportul existent ntre finanrile pe termen scurt i cele pe termen lung. La
nivelul ntreprinderii, structura financiara reflect compoziia capitalurilor acesteia
sau totalitatea componentelor de capital. Din acest motiv structura financiar mai
poart numele de structura capitalurilor ntreprinderii. n consecin, structura
financiar sau structura capitalurilor ntreprinderii este suma ponderilor de participare
a acestor surse de finanare la constituirea capitalurilor investite n ntreprinderi.
Pentru structura financiara este relevant capitalul permanent (format din
capitalul propriu la care se adaug datoriile), cu o alocare mai mare de un an,
deoarece este destinat ciclului de investitii. Capitalurile pe termen scurt sunt destinate
cu predilecie ciclului de exploatare i, n mare parte, se acorda gratuit pe termene
rezonabile, determinate de nevoile exploatrii. Cu toate acestea, dac necesarul de
finanat (nevoia de fond de rulment) nu este acoperit integral din fondul de rulment,
se va recurge la credite pe termen scurt ale caror costuri se vor lua n calculul
capitalurilor investite. Structura capitalului permanent si a resurselor de trezorerie
(capitaluri pe termen scurt) este prezentata n Figura nr. 1:

11

Fig. 1
Capitalul permanent

Capitaluri proprii

mprumuturi pe termen
mediu i lung

Dup cum se observ din Figura nr. 1, capitalul permanent se compune din capitaluri
proprii i mprumuturi pe termen mediu i lung (CP = CPR + DAT).
Capitalul permanent se compune din capitaluri proprii i mprumuturi pe termen
mediu i lung (CP = CPR + DAT). Capitalurile proprii cuprind:
- capital social (sume puse la dispoziia ntreprinderii cu caracter permanent de
asociai / acionari, sub forma aportului n numerar / natur);
-

creteri ulterioare de capital;

diferene pozitive din reevaluari;

beneficii nedistribuite;

rezultate pozitive ale exerciiului curent nainte de repartizri;

subvenii primite.

Dac din capitalul propriu se deduc subveniile primite pentru echipamente i

rezervele reglementate, se obtine situaia net a capitalului propriu, care reprezint
msura contabil a patrimoniului juridic al ntreprinderii.
Sub aspect financiar, capitalul propriu indica dac ntreprinderea a fost rentabila
pna la un moment dat.
Sub aspect juridic, o ntreprindere care nregistreaz pierderi de 50% din capitalul
social trebuie s se dizolve sau, n cadrul unui termen, de obicei pn la bilanul
urmtor, s reconstituie capitalul social pe msura pierderilor ce n-au putut fi
acoperite din rezerve. Capitalul propriu nu este rambursabil, remuneraia lui depinde
de

performantele

ntreprinderii

nu

este

garantat

nici

un

fel.
12

Resursele de trezorerie cuprind credite bancare pe termen scurt, precum i credite

comerciale, adic datorii fa de furnizori.
n cazul ntreprinderii S.R.L. Morria Com n cadrul creia am facut practica
structura financiar este una complex fiind prezent att capitalul propriu ct i
datoriile.
Capitalul propriu aparine n totalitate unui singur fondator susmenionat D-nului
Matei Nicolae care deine 100% din capitalul statutar.
Datoriile pe termen scurt sunt datorii curente atunci cnd:
[a] se ateapt s fie decontate n cursul normal al ciclului de exploatare al persoanei
juridice; sau este exigibila in termen de 12 luni de la data bilantului. Toate celelalte
datorii trebuie clasificate ca datorii pe termen lung. S.R.L. Morria Com a luat pe
data de 24 iulie 2009 de la BC FinComBank un credit n valoare de 35000 lei pe un
termen de 12 luni cu o dobnd anual de 32%, suma dobnzilor cumulate pe
parcursul ntregului an fiind de 6358,88 (ase mii trei sute cinzeci i opt lei, 88bani),
suma totala care trebuie s fie ntoars la finele a 12 luni de la contractarea creditului
fiind de 41358,88 (patruzeci i unu mii trei sute cinzeci i opt lei, 88bani). Creditul a
fost utilizat pentru stingerea situaiilor deficitare i acoperirea pierderilor din cadrul
companiei, situaie nefavorabil, deoarece este mult mai benefic de a utilize creditele
pentur investire i lrgirea activitii ntreprinderii. Graficul de stingere a creditului
este prezentat n Anexa Nr.1.
Pe lng creditul pe termen scurt ntreprinderea S.R.L. Morria Com are
ncheiat cu .C.S. Top Leasing S.R.L. un contract de leasing pe termen de 2 ani, din
data de 07 octombrie 2009.
Leasing-ul este o operaiune comerciala prin care o parte denumit
locator/finanator transmite pentru o perioada determinat dreptul de folosina a unui
lucru al crui proprietar este ctre alt parte, denumita utilizator, la solicitarea
acesteia din urm, contra unei pli periodice, denumit rata de leasing, iar la sfaritul
perioadei de leasing locatorul/finanatorul se oblig s respecte dreptul de opiune al
utilizatorului de a cumpara bunul, de a prelungi contractul de leasing ori de a nceta
raporturile contractuale.
13

Obiectul contractului de leasing l formeaz un aparat de torat aluatul n

valoare de 4550 euro. Pentru primirea n folosin a bunului ce formeaz obiectul de
leasing a fost necesar achitarea a 30% din valoarea aparatului adic 1365euro (o mie
trei sute aizeci i cinci euro), rata de leasing fiind 155,95 euro (una sut cinzeci i
cinci euro, 95 ceni), dobinda anual de 16%, valoarea total a contractului de
5107,74 euro (cinci mii o sut apte euro, 74 ceni). Graficul de stingere al
contractului de leasing este prezentat n Anexa Nr.2
ncheierea contractului de leasing a fost o decizie managerial i financiar
mult mai corect i cu mult mai multe beneficii fa de ncheierea contractului de
credit. Beneficiile contractului de leasing se observ chiar de la necesitatea
contractrii, acesta fiind contractat pentru investirea n utilaje, respectiv lrgirea
sferei de producie, micorarea costurilor de producie, precum i a timpului la
producerea unui produs. Unicul dezavantaj este necesitatea de achitare a avansului ed
30%. Raportul dintre capitalul propriu i cel mprumutat la ntreprinderea
S.R.L. Morria Com este unu benefic, valoarea capitalului propriu depind cu
mult valoarea datoriilor pe termen scurt i cel lung. Pn la momentul efecturii
practicii n cadrul ntreprinderii date, aceasta i-a onorat cu strictee obligaiunile fa
de societile creditoare, achitnd tot timpul tranele regulat, la termenul stabilit, i
niciodat nu a fost penalizat de ctre acestea. Deasemenea ntreprinderea S.R.L.
Morria Com practic procurarea unor bunuri n special mijloace fixe (bunuri cu
o valoare mai mare de 3000lei sau cu o durat de utilizare mai mare de 1 an) n
trane. Aceste procurri sunt reglementate de contractele de cumprare-vnzare unde
suma contractului este mprit n mai multe trane de regul nu mai mult de trei.
Pentru aceste procurri nu sunt stipulate dobinzi sau alt fel de plai procentuale,
posibilitatea de a procura bunuri prin acest mod se datoreaz conjuncturii pieei din
Republica Moldova, i crizei economice din perioada dat.
n cadrul ntreprinderii S.R.L. Morria Com nu exist capital strin, cauzele
fiind condiiile neavantajoase de export n ara noastr a investiiilor de ctre trile
strine, precum i faptul c ntreprinderea dat desfoar o activitate mai puin
atrgtoare pentru investitorii straini.
14

Repartizarea capitalului se face n conformitate cu statul societaii, precum i

n conformitate cu Politica contabil, respectiv tot beneficial rezultat din activitatea
ntreprinderii i revine fondatorului, acesta fiind liber n alegerea sa de a-l reinvesti
sau de al utiliza dup bunul su plac.
n baza bilanului contabil pentru anul 200, se va efectua calcule referitoare la
gradul de ndatorare, capacitatea maxim de ndatorare, gradul de autofinanare a
activelor, gradul de acoperire a dobnzilor.
Gradul de ndatorare a ntreprinderii:
Gradul de ndatorare global a ntreprinderii(CG)
1. CG=Datorii Totale/Total Pasiv<=2/3(0,66)
CG1=196696/202096=0,97 <=2/3

15

III. Structura activelor pe termen lung i a modului de finanare

a acestora
Active materiale pe termen lung sunt activele care au o durata de funcionare
mai lung de un an. n cadrul activelor materiale pe termen lung intr active
nemateriale i active materiale.
Fig.2

Active pe termen lung

Active nemateriale

Active materiale

Activele nemateriale - active nepecuniare identificate care nu imbrac o form

material, sunt controlate de ctre ntreprindere, pot fi utilizate o perioada mai mare
de un an n activitatea de productie, comer sau n alte tipuri de activitai, precum i
n scopuri administrative.
Activele nemateriale cuprind cele mai diverse elemente patrimoniale. n
componenta lor se include:
1.

Cheltuieli de constituire - reprezint cheltuielele ocazionate de constituirea

ntreprinderii pn la momentul cnd aceasta este n stare s-i nceap activitatea

statutar. Ele cuprind cheltuielele aferente pregtirii documentelor pentru
nregistrare, confectionarea stampilei, taxele de stat pltite la nregistrare etc.
2. Fondul commercial (Goodwill-ul) - reprezint suma cu care valoarea
ntreprinderii ce se cumpra depaseste valoarea acesteia la preul de pia n cazul n
care acestea ar fi fost procurate separate, diminuat cu suma datoriilor. Goodwill-ul
caracterizeaza prestigiul sau reputaia ntreprinderii care se cumpr pe pia.
3. Brevetele - reprezint drepturile exclusive pentru fabricarea unui tip de produse,
utilizarea sau comercializarea unui produs specific garantate de ctre stat pe o
anumita perioada.
16

4. Marcile pentru produse i de deservire - reprezint nite simboluri nregistrate

i protejate de stat, cu drepturi exclusive de utilizare a acestora pentru delimitarea
mrfurilor, serviciilor unor pesoane de marfuri i serviciile identice ale altor
personae;
5. Denumirea de origine=reprezint denumirea trii, originii sau a localitatii, precum
i denumirile istorice utilizate pentru a nsemna marfa.
6. Desenele i modelele industriale - reprezint un nou tip de articol nregistrat cu
funcie utilitar care acord deintorului titlului de protecie dreptul exclusive de
utilizare a articolului.
7. Know-how-urile - sunt cunotine tehnico-tiinifice, tehnologice, comerciale,
financiare, organizaionale, de management, biotehnice i de alt natur cumulate de
ctre

ntreprindere

care

constituie

secret

comercial

aduc

profit.

8. Copyright - reprezint drepturile de autor garantate de stat pentru publicarea,

editarea, vnzarea operelor literare ,muzicale, video, tele- i de cinema i altor opere
de art pe ntreaga perioad prevazut de legislatie.
9. Programele informatice - sunt un set de documente tehnice i de exploatare,
precum i un complex de programe pentru sistemul de prelucrare a informaiei.
10. Francizele - reprezint drepturile acordate de o ntreprindere altei persoane fizic
sau juridic pentru utilizarea unei anumite formule unui produs sau tehnologii de
fabricare a produsului respective pentru un comision stabilit.
La ntreprinderea S.R.L. Morria Com drept active nemateriale servesc cheltuielile
efectuate pentru constituirea ntreprinderii i fabricarea tampilei, precum i
Autorizaia de Funcionare i Amplasare, toate Certificatele igienice, Avizurile sanitar
veterinare, Autorizaia Sanitar de Funcionare, Avizul sanitaro-epidemiologic,
Avizul de la Ministerul Agriculturii i Industriei Alimentare al Republicii Moldova
prin care acesta i exprim acordul cu proiectele Standartului de firm SF 40592803001:2009, toate acestea permiind buna funcionare a ntreprinderii n conformitate cu
toate standartele i cerinele naintate de autoritaile ce urmresc respectarea de ctre
ntreprinderii a tuturor normelor.

17

Uzura tuturor activelor nemateriale se face prin metoda liniar n conformitate

cu Politica contabil aprobat pentru anul 2010.

Activele materiale pe termen lung reprezint activele care mbrac o form fizic
natural, cu o durat de funcionare util mai mare de un an, care pot fi utilizate n
activitatea ntreprinderii pentru a obtine un avantaj economic (venit) sau care se afl
n proces de creare i nu sunt destinate vnzrii. Dup componen i omogenitate
activele materiale pe termen lung se divizeaz n urmatoarele grupe:
1. Active materiale n curs de execuie;
2. Terenuri;
3. Mijloace fixe;
4. Resurse naturale;
Fig.3
Active materiale

Terenuri
Mijloace fixe

Resurse naturale
Active materiale n curs de
execuie

Activele materiale n curs de execuie reprezint cheltuielile privind

achiziionarea i crearea activelor la beneficiarul construciei n decursul unei
perioade ndelungate (achiziionarea utilajului ce necesit montaj, construirea
cldirilor, construciilor speciale, plantarea i cultivarea plantaiilor perene). n
componenta activelor materiale n curs de executie pot fi incluse i investiiile
capitale ulterioare, n rezultatul crora ntreprinderea obine un avantaj economic (la
modernizarea utilajului, reconstrucia ntreprinderii etc.).
18

Terenurile prezinta un gen special de imobil, care are o durata de utilizare

nelimitat n desfasurarea activitaii ntreprinderii sau poate fi destinat nchirierii. n
componenta acestei categorii intr ariile de pamnt de care dispune ntreprinderea,
ocupate sub cldirile i edificiile ei, livezi, vii, cmpii etc.
Mijloacele fixe - activele materiale, al caror pre unitar depaete plafonul
stabilit de legislatie (1000 lei), planificate pentru utilizare n activitatea de producie,
comercial i alte activitai, n prestarea serviciilor mai mult de un an, sunt destinate
nchirierii sau n scopuri administrative. Din mijloacele fixe fac parte utilajele,
cladirile, mijloacele de transport, inventarul de productie. Factorul determinat n
problema includerii obiectului respectiv n componenta mijloacelor fixe l constituie
rolul lui fa de activitatea ntreprinderii sau procesul de productie. De exemplu ,
utilajul ce necesita montaj nu va fi considerat ca obiect de mijloace fixe pna nu va fi
pus n funciune. Fiind procurat pn a fi pus n funciune, va fi considerat element de
active materiale n curs de executie. Acelai utilaj cumprat pentru a fi vndut se
consider marf, dar nu mijloace fixe.
Resurse naturale numim partea activelor materiale pe termen lung, care are o
forma naturala concret de rezerve de petrol, gaze, piatr, de material lemnos etc. i
care, la rndul lor, pot fi extrase (explorate) n cursul unei perioadei ndelungate. Din
aceast grupa mai fac parte resursele de nisip, pietris, ap mineral, curativ etc.
n cadrul ntreprinderii unde mi-am desfurat practica din cadrul activelor
materiale pe termen lung sunt prezente doar mijloacele fixe, la data de 31.12.2009
mijloacele fixe prezente la ntreprindere aveau o valoare de 111730,83lei i se
constituiau din 2 frigidere n valoare de 7400lei, o sistem de ventilare n valoare de
7400lei, o main de tiat legume n valoare de 9612,48lei, un cuptor n valoare de
9000lei, o main de ntins aluat n valoare de 3000lei, i un aparat de torat aluatul n
valoare de 75718,35lei. Ponderea mijloacelor fixe din totalul activelor materiale pe
termen lung formeaz 100%:

19

Mijloace fixe
Total active materiale pe termen lung

111730 .83lei
* 100%
111730 .83lei

Ponderea activelor materiale pe termen lung din totalul activelor pe termen

lung o constituie ...%
P

Activele materiale pe termen lung

Totalul activelor pe termen lung

113188 .54lei
* 100% 99%
114153 .54lei

Toate activele pe termen lung, att cele nemateriale ct i cele materiale au fost
procurate prin intermediului mprumuturilor de la fondator sau prin leasing.
Procurarea acestor utilaje a fost absolut necesar pentru a face posibil desfurarea
activitii de ctre ntreprindere, deasemenea acestea sunt catalogate ca o investiie
iniial. ntreprinderea existnd doar de un an, nu are capacitatea de a procura utilaje
i alte active pe termen lung din propriul venit, cu toate acestea administraia
ntreprinderii tinde spre a procura i a investi n alte active pe termen lung pentru a
face posibil supraveuirea ntreprinderii i obinerea profitului.

20

IV. Activele curente. Modul de gestiune a acestora

Actualmente Republica Moldova depete o perioad ndelungat de tranziie
la economia de pia, unde activitatea economic este concentrat n veriga de baz a
economiei ntreprinderi unde se creeaz bunurile materiale i serviciile necesare
societaii. Pentru a activa n orice ramur a economiei, conductorul din cadrul
acesteia trebuie s dispun de o informaie economic detaliat i veridic. Informaia
necesar pentru desfurarea activitii eficiente este oglindit n evidena contabil,
care prin metodele sale tiinifice reflect situaia creat n ansamblu, precum i
aspectele cele mai nsemnate.
n condiiile unei economii de pia, profitabilitatea i lichiditatea reprezint
dou probleme principale ale managementului. Lichiditatea unei ntreprinderi n mare
parte depinde de activele lichide curente (pe termen scurt) care reprezint activele
financiare ce rezult n urma operaiilor bneti, de investire a banilor i de creditare.
Activele lichide curente au o utilitate mare datorit faptului c sunt de obicei
disponibile n termen scurt pentru achitarea datoriilor pe termen scurt.
Mijloacele banesti reprezinta una din cele mai ingenioase creatii ale omenirii.
Ele au mijlocit schimbul de marfuri, au facilitat functionarea economiei si au dat
impuls dezvoltarii societatii.
n condiiile actuale, managerii de toate rangurile trebuie s cunoasc tehnicile
de utilizare a disponibilitailor bnesti ale ntreprinderii pentru maximizarea
profitului concomitent cu meninerea lichiditaii ntreprinderii. Aceast cerin
privete activele lichide curente ale ntreprinderii ca i activele productive precum
terenurile, cldirile i echipamentele de producie.
n structura economic a ntreprinderii, activele circulante joac rolul de obiect
asupra cruia se realizeaz aciunea de prelucrare i transformare. Stocurile de
21

mijloace circulante nglobeaz materii prime i materiale aflate n diferite faze ale
prelucrrii. n activul bilanului, activele curente se afl i sub form de creane
asupra clienilor i debitorilor, iar odat cu vnzarea produselor finite, elementele de
active nu dispar, valoarea lor se transform n crean, pn la incasarea contravalorii
sub form de bani. Aa obinem nc un element al activelor circulante mijloacele
bneti.
Scopul oricrei ntreprinderi const n utilizarea ct mai eficient a activelor, n
accelerarea rotaiei acestora.
Esena, coninutul i structura activelor circulante n
sfera proceselor economice
Societaile din sfera activitilor economice i constituie capitalul din aporturi
n numerar i din aporturi n bunuri. Numerarul va reprezenta cea mai important
parte a capitalului activ pe seama creia s se realizeze att aprovizionarea i
formarea stocurilor, ct i sustinerea proceselor economice n sine.
Aportul n natur, este reprezentat de materii prime, materiale, obiecte de
inventar, adic elementele patrimoniale ce nu satisfac condiiile de a fi incluse n
categoria mijloacelor fixe.
Pentru a face sa functioneze aceste valori intreprinderea trebuie:
A. S cumpere materii prime;
B. S asigure stocuri pe parcursul lanului de producie, ca s se evite
ntreruperile n activitate;
C. S vnd pentru a-i asigura resursele cheltuite;
1. Continutul activelor circulante
Active circulante denumite i active curente, valori circulante, bunuri mobile
sau mijloace circulante, cuprind valorile economice sub forma stocurilor, creanelor,
investiiilor financiare i disponibilitailor bneti.
22

Activele circulante sunt o parte a activului economic, care se caracterizeaz

prin transformarea permanent ale formelor funcionale prin consumarea lor ntr-un
singur ciclu de exploatare i transmiterea valorii integrale asupra produciei n care se
ncorporeaza.
2.

Structura activelor circulante

2.1. Gestionarea mijloacelor banesti

n activitatea oricrei ntreprinderi o importan majora revine existenei i

micrii mijloacelor bneti. Nici o ntreprindere nu poate s desfoare activitatea
fr fluxuri bneti. Pe de o parte, pentru fabricarea produselor, prestarea serviciilor
este necesar de achizitionat materii prime, materiale, ambalaj, de angajat lucratori
etc. i aceasta condiioneaz plile de mijloace banesti. Pe de alta parte, pentru
producia vndut sau serviciile prestate ntreprinderea primeste mijloace bneti. n
afar de aceasta, ntreprinderea are nevoie de mijloace bneti pentru achitarea
impozitelor, taxelor la buget, achitarea cheltuielilor generale, comerciale, plata
dividendelor etc.
Disponibilitatea mijloacelor bneti ale unei ntreprinderi deseori este legat de
faptul dac activitatea acesteia este rentabil sau nu. Astfel, n baza datelor
contabilitii ntreprinderea poate avea profit net, care este reflectat n raportul
privind rezultatele financiare i poate fi calculat dupa relaia:
Profit = Venituri (Consumuri + Cheltuieli)
i totodat poate avea deficit de mijloace bneti (MB):
Fluxul net de MB = Incasari de mijloace banesti Plati de mijloace banesti
Perfecionarea gestiunii mijloacelor bneti trebuie s fie ndreptat n
urmtoarele direcii:

Prognozarea fluxurilor bneti;

Determinarea nivelului optim al mijloacelor bneti;

Analiza micrii mijloacelor bneti.

23

Necesitatea prognozrii fluxurilor mijloacelor bneti devine o problem

deosebit de actual. n special, aceste calcule sunt necesare la elaborarea planului de
afaceri, la argumentarea proiectelor de investiii, creditelor solicitate etc. Prognoza se
efectueaza pentru o perioad anumit mprit n subperioade: anul pe trimestre,
anul pe luni, trimestrul pe luni etc.
Necesitatea analizei fluxului mijloacelor banesti este determinata de
urmatoarele imprejurari:
A. De pe poziia activitaii curente (operaionale) mijloacele bneti joac un rol
foarte important, deoarece ele pot fi folosite pentru lichidarea oricror lacune
i ntreruperi n procesele financiare i de producie;
B. Profitul i mijloacele bneti nu este una i aceeai; n activitatea curent
ntreprinderea lucreaz cu bani i nu cu profitul;
C. Pentru aprecierea eficienei activitii ntreprinderii este important a cunoaste
ce tipuri de activiti genereaza volumul principal de ncasri i plti bneti.
n ultimii 30 de ani raportul privind fluxul mijloacelor baneti se consider
unul din principalele rapoarte financiare ale fiecrei ntreprinderi occidentale. n
Republica Moldova acest raport financiar a aprut prima dat n anul 1998. Raportul
privind fluxul mijloacelor bneti se ntocmete i se prezint n conformitate cu
S.N.C.7 Raportul privind fluxul mijloacelor bneti pe tipuri de activiti.

2.2 Gestionarea creanelor

Activitatea oricrei ntreprinderi genereaz un sistem complex i variat de

relaii economice i juridice cu cumprtorii de produse i mrfuri livrate, beneficiarii
de servicii prestate, personalul angajat, bugetul de stat privind plata impozitelor i
taxelor, alte persoane juridice i fizice.

24

Creanele reprezint drepturi juridice ale ntreprinderii ca creditor de a primi

la scadena stabilit de contractele ntocmite, cambiile primite sau de alte documente
o sum de bani, bunuri materiale ori alte valori de la persoane juridice sau fizice
numite debitori.
Creanele ntreprinderii se nregistreaz n contabilitate la valoarea nominal.
Creanele n valuta strain se reflect n rapoartele financiare n valut naional, prin
aplicarea cursului de schimb valutar la data ntocmirii documentelor justificative, la
finele perioadei de gestiune (data ntocmirii Bilanului contabil) i la data achitarii
acestora.

2.3

Surse de finantare a activelor curente

n vederea asigurrii continuitii produciei i a ritmicitii vnzrilor, este necesar

nnoirea permanent a stocurilor i creanelor. Astfel, apare o nevoie permanent de
capital. n acest context, se pune problema existenei unor surse permanente pentru
finanarea nevoilor permanente.
Pentru cunoaterea situaiei patrimoniale la un moment dat, cea mai simpl
expresie este redat de Activul Net Contabil (ANC) care reflect mrimea
patrimoniului format numai pe seama surselor proprii i nu este mpovrat cu datorii.
Partea din surse financiare ce asigur finanarea permanent a activelor curente
reprezint fondul de rulment care se formeaz din capitaluri proprii i din
mprumuturi pe termen mediu i lung. Fondul de rulment se determin n dou
variante:
1. Capital permanent Active imobilizate;
2. Active curente Resuse de trezorerie.

25

n baza primei metode se apreciaz modalitatea de finanare a investiiilor n

active curente, iar a doua metod caracterizeaz posibilitatea aprecierii echilibrului
financiar pe termen scurt privind nevoile i resursele de finanare.

La ntreprinderea S.R.L. Morria Com structura activelor curente este

una complexa fiind prezente aproape toate elementele componente ale activelor
curente. Valoarea acestora la finele anului 2009 era stocuri de mrfuri i materiale
546,34lei, obiecte de mic valaore i scurt durat aflate n stoc 990lei, obiecte de
mic valoare i scurt durat date n exploatare 8247,2lei, creane aferente facturilor
comerciale 9427,7lei, creane la buget 76,02lei, mijloace baneti n contul curent
90,52lei, cheltuieli anticipate 247lei.
1. Ponderea activelor curente din totalul activelor se va calcula dupa formula
urmtoare:
P

Active curente
Total active

Situaia ntreprinderii va fi analizat n baza datelor din 31.12.2009:

P

19624.78lei
* 100% 14.67%
133778.32lei

2. Ponderea Stocurilor de marfuri i materiale din totalul activelor curente se

va calcula dup formula:
P

Stocuri de mrfuri materiale

* 100%
Active curente

Situaia ntreprinderii va fi analizat n baza datelor din 31.12.2009:

P

546.34lei
* 100% 2.78%
19624.78lei

26

3. Ponderea Obiectelor de mic valoare i scurt durat aflate n stoc:

O.M .V .S .D n stoc
* 100%
Active curente

Situaia ntreprinderii va fi analizat n baza datelor din 31.12.2009:

P

990lei
* 100% 5.04%
19624.78lei

4. Ponderea Obiectelor de mic valoare i scurt durat date n exploatare:

P

O.M .V .S .D n exp loatare

* 100%
Active curente

Situaia ntreprinderii va fi analizat n baza datelor din 31.12.2009:

P

8247.2
* 100% 42.02%
19624.78

5. Ponderea creanelor aferente facturilor comerciale din totalul activelor

curente:
P

Creanr aferente facturilor comerciale

* 100%
Active curente

Situaia ntreprinderii va fi analizat n baza datelor din 31.12.2009:

P

6.

9427,7lei
* 100% 48,04%
19624,78lei

Ponderea creanelor aferente bugetului

P

Creanr aferente bugetului

*100%
Active curente

Situaia ntreprinderii va fi analizat n baza datelor din 31.12.2009:

P

76,02
* 100% 0,39%
19624,78

27

7.

Ponderea mijloacelor bneti din totalul activului curent

P

Mijloace bnet
* 100%
Active curente

Situaia ntreprinderii va fi analizat n baza datelor din 31.12.2009:

P

8.

90,52lei
* 100% 0,46%
19624,78lei

Ponderea cheltuielilor anticipate din totalul activului curent

P

Cheltuieli anticipate
*100%
Active curente

Situaia ntreprinderii va fi analizat n baza datelor din 31.12.2009:

P

247lei
* 100% 1.26%
19624.78lei

V. Veniturile i cheltuielile ntreprinderii, formarae i utilizarea

profitului

28

n condiiile economiei de pia ntreprinderile necesit un nou stil de

conducere, bazat pe flexibilitate, dinamism i previziune. n atare condiii activitatea
de conducere este de conceput fr o informaie complex, oportun i calitativ.
Sub acest apect informaia cuprins n rapoartele financiare nu este suficient. Este
necesar deasemenea a cunoate ntregul complex de cauze i factori care determin
mrimea profitului. Aceasta se poate realiza numai prin intermediul analizei
financiare.
Binenteles, o parte din manageri au nsuit unele aspecte ale acestei analize . ns,
innd cont de faptul ca n republic, odat cu trecerea la noul Plan de conturi i
implimentarea standardelor naionale de contabilitate, n rapoartele financiare s-au
produs schimbri eseniale, metodologia analizei deasemenea conine modificari.
Venitul reprezint afluxul global de avantaje economice n cursul perioadei de
gestiune rezultat n procesul activitii ordinare a ntreprinderii, sub forma de
majorare a activelor sau micorare a datoriilor, care conduc la creterea capitalului
propriu, cu excepia sporurilor pe seama aporturilor proprietarilor ntrprinderii.
Venitul cuprinde numai afluxul global de avantaje economice obinute sau care
urmeaz s fie obinute de ntreprinderile n conturile ei. n componena venitului nu
se includ sumele ncasate n numele terelor persoane, de exemplu, cum snt taxa pe
valoarea adaugat, accizele, ncasrile globale obinute de ntreprindere din
nsrcinarea organizaiilor tere, din vnzarea produselor sau mrfurilor acestora,
deoarece acestea sume nu constituie un avantaj economic al ntreprinderii i nu
influieneaz capitalul propriu al acesteia.
n funcie de sursele de intrare, veniturile se subdivizeaza n doua grupe:
1.Venituri din activitatea operationala.
2.Venituri din activitatea neoperationala.

Venitul

29

Venitul din activitatea

operaional

Venitul din activitatea

neoperaional

* Veniturile din activitatea operationala cuprind sumele rezultate din activitatea de

baza a ntreprinderii. Acestea cuprind: veniturile din vnzari (ncasrile din vnzarea
produselor, mrfurilor, prestarea serviciilor, operaiile de barter, contractele de
constructie); alte venituri operaionale (sumele primite sau de primit din ieirea
(vnzarea sau schimbul) activelor curente, cu excepia produselor finite i mrfurilor,
arenda curent, precum i sub form de amenzi, penaliti, despgubiri, recuperri de
daune materiale rezultate de modificari ale metodelor de evaluare a activelor curente).
* Veniturile din activitatea neoperainal fac parte sumele primite sau de primit din
alte feluri de activiti ale ntreprinderii. Acestea cuprind: veniturile din activitatea de
investiii, n a cror componen intr sumele rezultate din ieirea i reevaluarea
activelor pe termen lung ale ntreprinderii (sumele ncasate din vnzarea activelor
nemateriale, terenurilor, mijloacelor fixe, dividendele calculate, dobnzile, sumele
diferenelor din reevaluarea activelor pe termen lung ieite, veniturile din operaiunile
cu pri legate); veniturile din activitatea financiar, care cuprinde sumele rezultate
din transmiterea n folosin altor persoane juridice i fizice, pe un termen mai mare
de un an, a actelor nematereale i matereale pe termen lung, valoarea activelor intrate
cu titlu gratuit, venituri sub form de diferene de curs valutar, subvenii de stat,
prime, premii i sume sponsorizate, sume conform contractelor de neincludere n
concuren etc.; venituri exceptianale la care se refer sumele primite de la organele
de stat, companiile de asigurri, persoanele juridice i fizice sub form de recuperare
a pierderilor din calamiti, perturbri politice i alte evenimente excepionale.
Veniturile n cadrul ntreprinderii se formeaz din dou tipuri de venituri, unul fcnd
parte din activitatea operaional i anume venitul din vnzarea produselor, iar celalalt
din activitatea neoperaional i anume venitul din diferena de curs valutar. Pe
parcursul anului 2009 ntreprinderea S.R.L. Morria Com a facut vnzri ncepind
din luna iunie, deoarece este o ntreprindere nou i pn n aceast perioad s-au
30

perfectat documentele ce permit funcionarea acesteia. Pe parcursul perioadei n care

s-au efectuat vnzri s-a acumulat un venit n valoare de 7495,75lei (apte mii patru
sute nouzeci i cinci lei, 75bani). Venitul din vnzri se formeaz prin cumularea
venitului din vnzarea tuturor tipurilor de produse i anume:
1. Plcinte cu cartof;
2. Plcinte cu brnz;
3. Plcinte cu varz;
4. Urechiue:
5. Plcinte cu viin;
6. Plcinte cu dovleac;
7. Crenvuti n aluat;
Din toate acestea ponderea cea mai mare o are venitul obinut din vnzarea
plcintelor cu brnz, cel mai mic fiind din vnzarea plcintelor cu viin. Pe
parcursul perioadei cnd ntreprinderea a efectuat vnzri n fiecare luna vnzrile au
crescut datorit activitii departamentului de marketing, care a contribuit la creterea
numrului de clieni.
n ceea ce privete venitul din diferena de cursul valutar, acesta rezult din urma
procurrii aparatului de torat aluat, care s-a procurat prin leasing n valuta euro, iar
achitrile lunare se fac n lei, respectiv achitarile lunare care implic trana i dobnda
calculat conform contractului se fac n baza cursului valutar din data de achitare din
fiecare lun. n aa mod n cazul n care cursul din data achitrii e mai mic dect
cursul din data de procurare a aparatului la ntreprindere apare un venit. Pe parcursul
anului 2009 acest venit a avut o valoare de 48,52lei (patruzeci i opt lei, 52bani).
n total venitul obinut de ntreprindere pentru anul 2009 este de 7544,29lei (apte
mii cinci sute patruzeci i patru lei, 27 bani).
Ponderea fiecrui tip de venit din venitul global este calculat i prezentat n
formulele ce urmeaz:
Ponderea venitului idn vnzri din venitul total:

31

Venit din vnzri

* 100%
Venit global

7495,75lei
* 100%' 99,36%
7544,29lei

Ponderea venitului din diferene de curs valutar din venitul global

Venit din diferenif curs valutar

* 100%
Venit global

48,52lei
*100% 0,64%
7544,29lei

Cheltuielile sunt definite drept diminuri ale beneficiilor economice nregistrate

pe parcursul perioadei contabile sub form de ieiri sau scderi ale valorii activelor
ori creteri ale datoriilor, care se concretizeaz n reduceri ale capitalului propriu,
altele dect cele rezultate din distribuirea acestora ctre acionari. Recunoaterea
cheltuielilor are loc simultan cu recunoaterea creterii datoriilor sau a reducerii
activelor (de exemplu, drepturile salariale angajate sau amortizarea mijloacelor fixe).
Un alt criteriu de recunoastere a cheltuielilor se bazeaz pe asocierea directa ntre
costurile implicate i obinerea elementelor specifice de venit. Acest proces, cunoscut
sub numele de conectarea costurilor la venituri, implic recunoaterea simultan sau
combinat a veniturilor i cheltuielilor care rezult direct i concomitent din aceleai
tranzacii sau din alte evenimente. De exemplu, diversele componente ale
cheltuielilor care contribuie la determinarea costului bunurilor vndute sunt
recunoscute n acelai timp cu venitul din vnzarea bunurilor.
n componena cheltuielilor ntreprinderii sunt delimitate doua mari categori,
respectiv pierderi i cheltuieli care apar n procesul desfurrii activitilor curente
ale ntreprinderii.
Cheltuielile ce apar n cursul activitilor curente ale ntreprinderii includ costul
vnzrilor, salariile i amortizarea. Ele se regsesc de obicei sub forma ieirilor sau
32

scderii valorii activelor, cum ar fi: numerarul sau echivalentele numerarului,

stocurile, terenurile i mijloacele fixe.
Pierderile reprezint alte elemente care corespund definiiei cheltuielilor i care
pot s apar sau nu pe parcursul desfurrii activitilor curente ale ntreprinderii.
Pierderile reprezint diminuri ale beneficiilor economice i din acest punct de
vedere nu difer ca natur de alte tipuri de cheltuieli. n categoria pierderilor sunt
incluse, de exemplu, cele rezultate din dezastre, cum ar fi inundaiile sau incendiile,
precum i cele rezultate din ieirea activelor pe termen lung. De asemenea, definiia
cheltuielilor include i pierderile nerealizate, de exemplu cele rezultate din creterea
cursului de schimb valutar n cazul unor mprumuturi pe care ntreprinderea le-a
contractat n valut.
De obicei, n contul de profit i pierdere prezentarea pierderilor se efectueaz
distinct, datorit importanei cunoaterii existenei i valorii acestora n procesul
decizional. Pierderile sunt raportate de regul la valoarea net, exclusiv veniturile
aferente.
ntreprinderea S.R.L. Morria Com la finele anului 2009 avea efectuate
urmtoarele tipuri de cheltuieli:
1. Costul vnzrilor;
2. Cheltuieli aferent rebutuilui i mrfii returnate;
3. Alte cheltuieli comerciale;
4. Cheltuieli generale i administrative;
5. Cheltuieli privind amortizarea activelor nemateriale;
6. Cheltuieli privind taxe i alte pli;
7. Cheltuieli aferente penalitilor;
8. Cheltuieli aferente dobnzii;
9. Cheltuieli aferente pierderilor din deteriorarea valorilor;
10.Cheltuieli privind arenda finanat;
11.Cheltuieli aferente diferenei nefavorabile a cursului valutar;

33

1.

n costul vnzrilor se include toate costurile care le suport ntreprinderea

pentru fabricarea nemijlocit a produciei, aici se refer toate consumurile
de la conturile contabile 811, 812, 813 i respectiv consumurile de materie
prima i materiale, de energie electric, ap canalizare i caz, salariul
mpreun cu toate impozitele aferente acestora ale personalului din sfera de
producie, cheltuielile pentru plata arenzii i a tuturor certificatelor igienice
i snitare care permit producerea. Deacemenea n aceast categorie se
include i uzura aparatelor ce fac parte din mijloace fixe, precum i a
celor ce fac parte din obiecte de mic valoare i scurt durat ce se
folosesc n secia de producie. Pe parcursul anului 2009 costul vnzrilor a
atins o valoare de 67447lei (aizeci i apte mii patru sute patruzeci i apte
lei, 00bani).

2.

n cadrul cheltuielilor privind rebutul i marfa returnat se nclude acea

marf care nu a fost realizat de ctre magazinele cu care conlucreaz
S.R.L. Morria Com. Pe parcursul anului 2009 valoarea mrfii ce nu a
fost realizat a fost de 66,35lei. Valoarea acestor cheltuieli este un indicator
foarte important pentru departamentul de marketing i pentru cel de
management, scopul acestora fiind de a micora acest indicator n paralel cu
creterea vnzrilor.

3.

n cadrul altor cheltuieli comerciale se include uzura aparatului de cas i

toate celelalte cheltuieli legate nemijlocit de procesul de vnzare a
produciei. Pe parcursul anului 2009 acest indicator are o valoare de
109,84lei.

4.

n cadrul cheltuielilor generale i administrative se include salariul

mpreun cu toate surplusurile i impozitele aferente acestuia care sunt
platite personalului din secia de administraie, deasemenea toate
cheltuielile ce se refer la secia administrativ. Pe parcursul anului 2009
cheltuielile generale i administrative indic o valoare de 20899,21lei.

5.

n cadrul cheltuielilor privind amortizarea activelor nemateriale se include

amortizarea lunar a tuturor autorizaiilor, certificatelor, actelor ce au fost
34

nfptuite n momentul fondrii ntreprinderii, cheltuielile pentru fabricarea

tampilei i altele. La sfritul anului 2009 valoarea acestor cheltuieli era de
884,51lei.
6.

Cheltuieli privind taxe i alte pli indic o valoare de 120lei, i se include

cheltuielile aferente plaii taxei pentur amenajarea teritoriului.

7.

Cheltuieli aferente penalitilor indic o valoare de 0,39lei. La acest cont

se indic cheltuielile aferente penalitilor, n cazul a S.R.L. Morria
Com penalitatea a fost pus pentru intirzierea la plata impozitelor, precum
i pentru plata impozitelor n fondul a pli nerepartizate.

8.

n cadrul cheltuielilor aferente dobnzii sunt incluse plile pentru dobnzile

la creditul luat de la banca BC FinComBank despre care s-a vorbit mai
sus.

9.

Cheltuieli aferente pierderii i deteriorrii valorii se include pieredrile din

materia prim care nu este folosit la timp, pe parcursul anului 2009 acest
indicator arat o valoare de 642,80lei. Acest indicator este important pentru
tehnolog i pentru depozitar, fiind simit n permanen o tendin de a
micora valoarea acestuia. Cu toate acestea marimea acestuia poate fi n
cretere din cauza c ntreprinderea este fondat de aproximativ un an i
nc face diferite ncercri de a iei cu produs noi pe pia, ceea ce
presupune procurarea unor materii noi n cantiti care nc nu se cunosc.

10.

Cheltuieli privind arenda finanat presupune cheltuielile aferente plii

dobnzii la arenda finanat, despre care s-a vorbit mai sus. Penutr anul
2009 acest indicator a atins o valoare de 5423,69lei.

11.

Cheltuieli aferente diferenei nefavorabile a cursului valutar rezult de la

ncheierea contractului de leasing care a fost facut euro, iar tranele se
achit lunar n lei la cursul din prima zi a lunei, respectiv deaici i apare o
posibil diferen de curs valutar. Deasemenea aici poate fi inclus diferena
de la evaluarea contractului de leasing. n anul 2009 acesta indica o valoare
de 2337,41lei.

35

Caracterizarea strii de performan a ntreprinderii presupune analiza a dou

categorii de baz de indicatori: cheltuieli i venituri. Veniturile i cheltuielile
constituie elemente direct legate de msurarea profitului..
Pentru anul 2009 ntreprinderea S.R.L. Morria Com a avut cheltuieli
globale n mrime de 104370,29lei i venit global n mrime de 31056,87lei.
Respectiv pierderea constituie 73313,42lei.
Venit total Cheltuieli totale Pr ofit ( pierdere )

31056.87 104370.29 73313.42

n general conform politicii contabile i a regulamentului intern al

ntreprinderii profitul obinut de ctre ntreprindere se utilizeaz de director sau la
decizia acestuia este reinvestit n ntreprindere.

VI. Organizarea circulaiei bneti la ntreprindere

36

Schimbul de bunuri i servicii n societile timpurii se desfsura pe baza unei

ntelegeri mutuale, de obicei, ntre vecini. n decursul timpului, el se concentra n
locuri special amenajate, denumite piee. Chiar i azi utilizm notiunea de economie
de piata pentru a ne referi la o societate n care indivizii (grupurile) sunt specializai
n activiti productive i i ndeplinesc cea mai mare parte a dorinelor (nevoilor)
prin schimb volutar acceptat de prile contractante. Deci, specializarea trebuie
nsoit de schimb.
Trocul sau cum mai era denumit n societile timpurii barterul este specific
economiilor de pia primitive. Barterul era ns un proces costisitor n termenii
timpului cheltuit pentru descoperirea unui schimb satisfctor, deoarece acesta
presupunea o dubl coinciden a dorinelor.
n diferite epoci, din diferite motive, diferitele popoare i civilizaii au acceptat
diferii mijlocitori ai schimbului, acestea fiind primele forme de bani cunoscute de
societatea omeneasc. De exemplu: argila i ceramica, carapacea de broasc
estoasa, dinii de delfin, vite, porci, tutun, ln, sare etc. n cele din urm a fost
preferat aurul, datorit calitilor lui (inalterabil, omogenitate fizic natural,
divizibilitate fr pierdere de valoare, uor prelucrabil, avnd o valoare mare ntr-un
volum mic, fiind relativ uor i ieftin de transportat). La nceput, aurul a circulat n
calitate de bani sub form de buci brute, apoi de lingouri i bare de greuti egale.
Principalul neajuns al acestei situatii consta n necesitatea cntririi i verificrii
puritii aurului la fiecare act de vnzare-cumprare. Acest neajuns a fost nlaturat
prin marcarea lingourilor i barelor, mai nti de ctre negustori, apoi de cpetenii
feudale, orae i state. Astfel au aprut monedele de aur.
Monedele de aur din epoca modern erau perfect rotunde, echilibrate, bine
reliefate, cu inscripii clare, zimtate pe margini, emise unor legi monetare precise.
Acestea au nceput s fie btute n Europa aproximativ din sec. al XVIII- lea. n
primul deceniu al secolului al XX-lea, toate statele europene aveau moned de aur
proprie. Statul stabilea prin lege numele, greutatea, titlul i capacitatea monedei de a
37

circula i stinge obligaii. n funcie de titlu i greutate se stabileau raporturi de

schimb ntre diferitele monede de aur.
Deoarece pentru cumprtorii de valoare mic ar fi fost necesare monede
foarte mici de aur, care nu se puteau confeciona, alturi de monedele de aur au
circulat i monede divizionare din argint, aram i alte metale. Apariia monedelor
divizionare din alte metale dect aurul nu nseamna dect separarea funciei banilor de
valoarea lor, fapt demonstrat practic c n calitate de bani pot funciona i alte lucruri
lipsite de valore, dar care sunt semne ale valorii, astfel c ncepnd cu sec al X-lea n
China, respectiv sec XVI- XVII n Europa, apar i alte mijloace de schimb, respectiv
bancnotele sau banii de credit.
Bancnotele au fost semne ale valorii care certificau c posesorul lor este
creditorul bncii emitente pentru suma de bani specificat pe bancnot. Aceste au
circulat ca monede-hrtie, fiind convertibile , la cerere, n moned metalic cu valoare
deplin. Monedele au nlocuit la nceput cambiile (emise de particulari) depuse la
bncile comerciale pentru scontare.
Faptul c banii nu pot fi creai, la dorin, de ctre persoane private sau ageni
economici i c exist n cantiti limitate i ncadreaz n categoria bunurilor
economice rare.
n zilele noastre, banii se prezint sub urmtoarele forme:

Hrtia-moned de diferite cupiuri (valori nominale);

Moneda divizionar metalic (pentru operaiuni de mic dimensiune);

Banii de depozit sau de cont, adic disponibilitatile;

aflate n conturile bancare ale diferitelor persoane sau ageni economici. Aceste
disponibiliti apar prin depunerea de ctre anumite persoane sau firme a unor bunuri,
devize, numerar la bnci sau alte instituii financiare. Depozitele respective pot fi:

38

1. la vedere, n situaia n care proprietarul depozitului l poate retrage ( partial sau

total) n orice moment;
2. la tremen, n situaia n care retragerea depozitului este condiionat de scurgerea
unei perioade determinate de timp.
n schimbul acestor depozite, banca poate elibera creditorilor cecuri, cartele
speciale, cartele magnetice, etc. care servesc la mijlocirea schimbului sau la stingerea
unor obligaii. De asemenea, pe baza depozitelor existente, banca face decontarile
prin virament (transfer dintr-un cont n altul) ntre agenii economici (condiionate i
de prezentarea unor documente doveditoare ale realizarii operaiunii ce atrage
decontarea), i deschide credite pentru diferii ageni economici.
Micarea masei banilor n circulaie, indiferent de forma banilor, ca urmare a
operaiilor de ncasri i pli determinate de curentele de mrfuri, de prestrile de
servicii etc. n cadrul economiei naionale. n cazul monedelor principale i
divizionarea, bancnotelor i biletelor de tezaur, circulaia bneasc se efectueaz prin
viramente sau transferuri ntre conturi. n general n procesul circulaiei, titularii
conturilor pot transforma disponibilitile lor din conturi n numerar. De asemenea
numeralul poate fi transformat n bani de cont prin depunerea lui n cont la banca.
Lrgirea circulaiei bneti provoac cresterea preurilor, ceea ce atrage dupa sine
mrirea profiturilor, stimularea initiativei ntreprinderilor, dndu-se un impuls
nviorrii i avntului economic. Dimpotriv, restrngerea circulaiei bneti este
apreciat ca o masur care duce la scderea preurilor i la declinul activitii
economice. La ntreprinderea S.R.L. Morria Com circulaia banilor este una
complex, utilizndu-se att numerarul ct i banii virtuali. Un circuit de baz ar fi
venitul din vnzri care poate intra n posesia a S.R.L. Morria Com att prin
contul bancar descis la BC Mobiasbanka Groupe Societe Generale ct i prin
aparatu de cas. Drept document ce atest intrarea banilor n cont prin transfer sunt
ordinul de plat, precum i extrasul bancar, care reprezint o sintez a tuturor
micrilor care au avut loc n contul bancar. Documentul ce atest intrara banilor n
cas este cecul i Darea de Seam-Z, care este scoas zilnic la sfrzitul zilei de
39

munc. Banii lichizi sunt folosii pentru plile care se efectuiaz n bani lichizi sau
se depun n contul bancar la sfritul zilei.
Deoarece ntreprinderea primete bani att n numerar ct i n bani lichizi
respectiv i plile se fac n acelai mod. Valoarea banilor lichizi este mai mic, dect
cea n numerar ea se folosete pentru acordarae deconturilor de avans, sau restituirea
datoriilor fa de personal aferente altor. Documente confirmative acestui fapt pot
servi deconturile de avans, dispoziiile de plat i cecurile. O situaie interesant se
formeaz n momentul plii salariilor, cnd se extrag bani din contul bancar, prin
intermediului ordinului de extragere i se depun n cas prin intermediul dispoziiei
de ncasare, de unde se achit mai apoi salariile n baz dispoziiei de plat i a listei
de plat.
Banii virtuali sunt utilizai pentur plata impozitelor, plata creditului i a datoriei
aferente contractului de leasing, i a tuturor celorlalte datoriilor aferente bunurilor
procurate sau serviciilor utilizate.

VII. Analiza financiar a ntreprinderii

40

Analiza financiar are ca obiect evaluarea politicii financiare a ntreprinderii ntr-o

perioad trecut i facilitarea lurii n cadrul acesteia a unor decizii viitoare.
Ea investigheaz dou domenii importante:
* echilibrul financiar;
* renatibilitatea;
Analiza atent a contului de rezultate este indispensabil pentru efectuarea
analizei financiare.
Astfel, analiza financiar se sprijin pe documentele ntreprinderii, dar utilizeaz
i alte surse de informare.
Pe lng un studiu strict al conturilor i bilanului, analiza financiar urmrete
specificul activitii ntreprinderii, calitatea echipei de conducere, motivarea
personalului, performanele i tehnologia aplicat.
Rezultatele acestei analize pot fi utilizate fie n interiorul ntreprinderii i servete
conducerii acesteia, fie n exteriorul ntreprinderii, atunci cnd este solicitat de ctre
partenerii acestuia.
Echilibrul financiar al ntreprinderii se apreciaz n cea mai mare parte utiliznd
datele din bilanul ntreprinderii care, spre deosebire de bilanul contabil opereaz cu
o concentrare a anumitor conturi.
Prezentarea conturilor de activ i pasiv se face dup criteriul omogenitii.
Criteriile de baz utilizate n elaborarea bilanului financiar sunt:
* lichiditatea;
* exigibilitate;
n ceea ce privete activul bilanului este necesar ca toate elementele nscrise la
acest capitol s reprezinte o valoare real a activului, procedndu-se la eliminarea
nonvalorilor.
n cazul activelor se cuprind imobilizrile necorporale, imobilizarile corporale,
imobilizarile financiare, stocurile, creanele de exploatare valorile mobiliare de
plasament i disponibilitile, primele pentru rambursarea obligaiunilor,
regularizrile.

41

n ceea ce privete pasivul bilanului, analiza financiar se efectueaz asupra

unui bilan la care s-a realizat repartizarea veniturilor.
n pasiv intr: capitalurile proprii, datoriile pe termen mediu i lung,
provizioanele pentru riscuri i accidente.
Analiza financiar trebuie s aprecieze dac gradul lichiditaii activelor ntreprinderii
este suficient de ridicat pentru a-i permite acesteia sa fac fa n orice moment
angajamentelor pe care i le-a asumat, respectiv pentru a-i asigura solvabilitatea.
Echilibrul financiar este apreciat prin confruntarea gradului de lichiditate a
activelor cu gradul de exigibilitate a elementelor pasivului.
Pentru realizarea acestei analize pot fi utilizate ca instrumente: fondul de
rulment i indicatorii de structur.
Fondul de rulment reprezint marja de securitate ce masoar echilibrul
financiar i se poate aprecia fie ca diferen ntre capitalurile permanente i activul
imobilizat, fie ca diferen ntre activul circulant i datoriile pe termen scurt. Fondul
de rulment poate avea valori pozitive sau negative.
n ceea ce privete situatia trezoreriei, aceasta reprezint diferena ntre nivelul
totalurilor valorilor din cas i a nivelului contribuiilor bancare curente i a
soldurilor creditoare ale bancii.
Situaia trezoreriei mai poate fi determinat i ca o diferen ntre fondul de
rulment i nevoia de fond de rulment.
Dificultatile trezoreriei survin frecvent in cazul in care trezoreria inregistreaza o
crestere a activitatii marindu-si vanzarile si sporind nevoia de fond de rulment.
Atragerea unor resurse de lung durat ntr-o asemenea situaie nu se poate
realiza imediat.
Creterea fondului de rulment devine o restricie pentru dezvoltarea
ntreprinderi, pentru ca o finanare la nivel nalt i pe termen lung urmeaz unei
dezvoltri a ntreprinderii.
Utilizarea fondului de rulment a fost i este contestat. Multe ntreprinderi
folosesc din ce n ce mai mult un credit pe termen scurt ce se rennoiete continuu i
capata caracter permanent.
42

n aceast situaie fondul de rulment devine o marj de securitate inutil, iar n

perioadele dificile de activitate ale intreprinderii sau ale bncii un asemenea credit
poate sa nu mai fie rennoit crendu-se disfuncionaliti ntreprinderii. ntreprinderea
S.R:L. Morria Com se direcioneaz spre a-i crea propriul fond de rulment,
straduindu-se s se abin de la luarea unor noi credite din cauza dobnzii prea nalte
i a instabilitii din ar care ar putea duce la incapacitatea ntreprinderii de a-i
onora angajamentele fa de instituiile creditoare.

Concluzii
Practica de diplom la disciplina Finanele ntreprinderii am petrecut-o
n cadrul S.R.L. Morria Com. n cadrul practicii m-am familiarizat cu specificul
43

de fucnionare a ntreprinderii, fcnd cunotin cu structura organizatoric, structura

financiar a ntreprinderii, specificul datoriilor pe termen lung i scurt ale
ntreprinderii, cu organizarea circulaiei bneti i analiza acesteia. ntreprinderea
S.R.L. Morria Com este una nou format pe piaa micului business i dispune de
resurse limitate pentru o bun desfurare a activitii i dezvoltrii. Ca urmare la
ntreprinderea ntilnete probleme la aspectul resurse financiare i creditare din care
rezult lipsa nedestulrii cu utilaje necesare care ar face posibil producerea unor
bunuri mai calitative i cu un cost de fabricare mai mic. O alt problem este lipsa
unor faciliti din partea statului privind susinearea micului business ce ar stimula
dezvoltarea afacerii i nlesnirea circumstanelor n care se afl ntreprinderea.
n context autorul propune urmtoarele idei pentru soluionarea problemelor
enumerate mai sus.
Atragerea capitalului strin.
Diversificarea surselor de finanare;
Diversificarea tipurilor de produse;
mbuntirea cadrului administrativ i de marketing;
Evidena mai strict a gestiunii financiare ct i a mrfurilor;
Acordarea facilitilor din partea statului.
Desfurarea practicii n cadrul ntreprinderii date m-a ajutat s materializez
cunotinele mele teoretice. Ca rezultat am reuit s s identific probleme concrete n
situaii reale, precum i s gsesc soluii petnru acestea.

44

Anexe

45