Resumen de Nias

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 200
OBJETIVO Y PRINCIPIOS GENERALES QUE GOBIERNAN UNA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS

Introduccin
El propsito de esta Norma Internacional de Auditoria (NIA) es establecer normas y dar lineamientos sobre el objetivo y los
principios generales que gobiernan una auditoria de estados financieros. Tambin describe la responsabilidad de la
administracin por la preparacin y presentacin de los estados financieros y por la identificacin del marco de referencia de
informacin financiera que se ha de usar para preparar los estados financieros, al cual se refiere la NIA como el marco de
referencia de informacin financiera aplicable
TRMINOS DE LOS TRABAJOS DE AUDITORIA
Introduccin
El propsito de esta Norma Internacional de auditoria (NIA) es establecer normas y dar lineamientos sobre: a . el
acuerdo de los trminos de trabajo con el cliente; y b. la respuesta del auditor a una peticin de un cliente para cambiar
los trminos de un trabajo por otro que brinda un nivel ms bajo de certidumbre.
El auditor y el cliente debern acordar los trminos del trabajo. Los trminos convenidos necesitarn ser registrados en
una carta compromiso de auditoria y otra forma apropiada de contrato.
Esta NIA pretende ayudar al auditor en la preparacin de cartas de compromiso relativas a auditorias de estados
financieros. Los lineamientos son tambin aplicables a servicios relacionados. Cuando se ha de prestar otros servicios
como servicios de asesora sobre impuestos, contabilidad, o administracin, puede ser apropiado emitir cartas por
separado.
En algunos pases, el objetivo y alcance de una auditoria y las obligaciones del auditor son establecidas por la ley. An
en esas situaciones el auditor puede todava encontrar que las cartas compromiso son informativas para sus clientes.
CONTROL DE CALIDAD PARA AUDITORIAS DE INFORMACIN FINANCIERA HISTRICA
Introduccin
El propsito de esta Norma Internacional de auditoria (NIA) es establecer normas y dar lineamientos sobre las
responsabilidades especficas del personal de la firma, respecto de procedimientos de control de calidad para
auditorias de informacin financiera histrica, incluyendo auditorias de los estados financieros. Esta NIA se debe leer
junto con las partes A y B del Cdigo de tica para Contadores Profesionales de IFAC (el Cdigo de IFAC).
El equipo del trabajo deber implementar procedimientos de control de calidad que sean aplicables al trabajo particular
de auditorias.
Bajo la Norma Internacional de Control de Calidad (NICC o ISQC) 1, Control de calidad para firmas que desempean
auditorias y revisiones de informacin financiera histrica, y otros trabajos para atestiguar y servicios relacionados, una
firma tiene la obligacin de establecer sistemas de control de calidad diseados para proporcionar seguridad razonable
de que la firma y su personal cumplen con las normas profesionales as como con los requisitos legales y de
regulacin, y que los informes del auditor emitidos por la firma o socios del trabajo son apropiados en las
circunstancias.
Los equipos del trabajo:

a. Implementan procedimientos de control de calidad que son aplicables al trabajo de auditoria.
b. Proporcionan a la firma informacin relevante para facilitar el funcionamiento de la parte del sistema de control de
calidad de la firma que se refiere a la independencia.
c. Tienen derecho a apoyarse en los sistemas de la firma (por ejemplo, en relacin con las capacidades y
competencias del personal durante su reclutamiento y entrenamiento formal; independencia a travs de la
compilacin y comunicacin de informacin relevante sobre la independencia; mantenimiento de relaciones con
clientes mediante sistemas de aceptacin y continuacin; as como adhesin a los requisitos de regulacin y
legales durante el proceso de monitoreo), a menos que la informacin proporcionada por la firma u otras partes
sugiera lo contrario.
DOCUMENTACIN DE AUDITORIA
Introduccin
El propsito de esta Norma Internacional de auditoria (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la
documentacin de la auditoria. El apndice da una lista de otras NIA que contienen requisitos y lineamientos para
documentacin especfica por material. Las leyes o regulaciones pueden establecer requisitos de documentacin
adicional.
El auditor deber preparar, de manera oportuna, la documentacin de auditoria que proporcione:

a. Un registro suficiente y apropiado de la base para el dictamen del auditor.
b.
Evidencia de que la auditoria se desempeo de acuerdo con las NIA y los requisitos legales y de regulacin
aplicables.
Preparar oportunamente documentacin suficiente y apropiada de la auditoria, ayuda a enriquecer la calidad de la

misma y facilita la revisin y evaluacin efectivas de la evidencia de auditoria obtenida as como las conclusiones
alcanzadas antes de que se finalice el dictamen del auditor. Es probable que la documentacin que se prepara en el
momento en que se desempea el trabajo sea ms precisa que la documentacin que se prepara posteriormente.
Para lograr los objetivos el prrafo 2, normalmente es suficiente con cumplir los requisitos de esta NIA junto con los
requisitos de documentacin especfica de otras NIA relevantes.
Adems de estos objetivos, la documentacin de auditoria sirve para un nmero de fines, incluyendo:
a.
b.
c.
d.
e.
f.
Ayudar al equipo de auditoria a planear y desempear la auditoria.

Ayudar a los miembros del equipo de auditoria responsables de la supervisin a dirigir y supervisar el trabajo de
auditoria, as como a descargar sus responsabilidades de revisin de acuerdo con la NIA 220, Control de calidad
para auditorias de informacin financiera histrica.
Facilitar al equipo de auditoria la rendicin de cuentas por su trabajo.
Retener un registro de asuntos de importancia continua para futuras auditorias.
Habilitar a un auditor con experiencia para conducir revisiones e inspecciones de control de calidad de acuerdo
con la NICC (ISQC) 1, Control de calidad para firmas que desempean auditorias y revisiones de informacin
financiera histrica, y otros trabajos para atestiguar y servicios relacionados.
Habilitar a un auditor con experiencia a conducir inspecciones externas de acuerdo con los requisitos legales, de
regulacin y otros aplicables.
g.
RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR DE CONSIDERAR EL FRAUDE EN UNA AUDITORIA DE ESTADOS
FINANCIEROS
Introduccin
responsabilidad del auditor de considerar el fraude en una auditoria de estados financieros y abundar en cmo deben
aplicarse las normas y los lineamientos de la NIA 315, Entendimiento de la entidad y su entorno y evaluacin de los
riesgos de representacin errnea de importancia relativa, y de la NIA 330, Procedimientos del auditor en respuesta a
los riesgos evaluados en relacin con los riesgos de representacin errnea de importancia relativa debida a fraude .
Las normas y lineamientos de esta NIA son con la intencin de integrarse en el proceso global de auditoria.
2. Esta norma:
a.
Distingue entre fraude y error y describe los dos tipos de fraude que son relevantes para el auditor, es decir,
representaciones errneas que resultan de malversacin de activos y representaciones errneas que resultan de
informacin financiera fraudulenta; describe las responsabilidades respectivas de los encargados del gobierno
corporativo y de la administracin de la entidad sobre la prevencin y deteccin de fraude, describe las limitaciones
inherentes de una auditoria en el contexto de fraude, y fija las responsabilidades del auditor para detectar
representaciones errneas de importancia relativa debida a fraude.
b.
Requiere que el auditor mantenga una actitud de escepticismo profesional reconociendo la posibilidad de que pudiera
existir una representacin errnea de importancia relativa debida a fraude, a pesar de la experiencia pasada del auditor
con la entidad sobre la honradez e integridad de la administracin y de los encargados del gobierno corporativo.
c.
Requiere que los miembros del equipo del trabajo discutan la susceptibilidad de los estados financieros de la entidad a
una representacin errnea de importancia relativa debida a fraude y requiere que el socio del trabajo considera qu
asuntos deben comunicarse a los miembros del equipo del trabajo no involucrados en la discusin.
d.
Requiere que el auditor:

Lleve a cabo procedimientos para obtener informacin que sea til al identificar los riesgos de representacin
errnea de importancia relativa debida a fraude.
Identifique y evale los riesgos de representacin errnea de importancia relativa debida a fraude a nivel de estado
financiero y a nivel de aseveracin; y para los riesgos evaluados que pudieran dar como resultado una
representacin errnea de importancia relativa debida a fraude, evaluar el diseo de los controles de la entidad
relacionados, incluyendo las actividades relevantes de control y determinar si se han implementado.
Determinar las respuestas generales para manejar los riesgos de representacin errnea de importancia relativa
debida a fraude a nivel de estado financiero y considerar la asignacin y supervisin de personal; considerar las
-
polticas contables que utiliza la entidad e incorporar un elemento de impredecibilidad en la seleccin de la

naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos de auditoria que se van a desempear.
Disear y realizar procedimientos de auditoria para responder al riesgo de que la administracin sobrepase los
controles.
Determinar respuestas para manejar los riesgos evaluados de representacin errnea debida a fraude.
Considerar si una representacin errnea identificada puede ser indicativa de fraude.
Obtener representaciones escritas de la administracin relativas al fraude.
Comunicarse con la administracin y con los encargados del gobierno corporativo.
e.
f.
Proporcionar lineamientos sobre comunicaciones con autoridades reguladoras y ejecutoras.

Proporcionar lineamientos si, como resultado de una representacin errnea que resulte de fraude o sospecha de
fraude, el auditor encuentra circunstancias excepcionales que cuestionen su capacidad para seguir desempeando la
auditoria.
g.
Establece requisitos de documentacin

CONSIDERACIN DE LEYES Y REGLMENTOS EN UNA ADITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS
Introduccin
responsabilidad del auditor de considerar las leyes y reglamentos en una auditoria de estados financieros.
Cuando planea y desempea procedimientos de auditoria y cuando evala y reporta los resultados consecuentes, el
auditor deber reconocer que el incumplimiento por parte de la entidad con leyes y reglamentos puede afectar
sustancialmente a los estados financieros. Sin embargo, no puede esperarse que una auditoria detecte incumplimiento
con todas las leyes y reglamentos. La deteccin de incumplimiento, sin considerar la importancia relativa, requiere
consideracin de las implicaciones para la integridad de la administracin o empleados y el posible efecto en otros
aspectos de la auditoria.
El trmino incumplimiento segn se usa en esta NIA se refiere a actos de omisin o comisin por la entidad que est
siendo auditada, ya sea intencionales o no intencionales, que son contrarios a las leyes y reglamentos vigentes. Tales
actos, incluyen transacciones asumidas por, a nombre de, la entidad o por su cuenta por parte de la administracin o
empleados. Para propsitos de esta NIA, el incumplimiento no incluye una falta de conducta personal (no relacionada
con las actividades del negocio de la entidad) por parte de la administracin o empleados de la entidad.
Si un acto constituye incumplimiento o no, es una determinacin legal que est ordinariamente ms all de la
competencia profesional del auditor. El entrenamiento y experiencia del auditor y su comprensin de la entidad y su
industria pueden proporcionar una base para el reconocimiento de que algunos actos que llegan a atencin del auditor
pueden constituir incumplimiento de con las leyes y reglamentos. La determinacin de si un acto particular constituye o
es probable que constituya incumplimiento se basa generalmente en el consejo de un experto informado y calificado
para practicar la ley, pero en ltima instancia slo puede ser determinado por una corte de justicia.
Las leyes y reglamentos varan considerablemente en su relacin con los estados financieros. Algunas leyes o
reglamentos determinan la forma o contenido de los estados financieros de una entidad o los montos que se deben
registrar o revelaciones que se deben hacer en los estados financieros. Debe cumplirse con otras leyes o reglamentos
por parte de la administracin o dichas leyes establecen las provisiones bajo las cuales se permite a la entidad
conducir su negocio. Algunas entidades operan en industrias fuertemente reguladas (como bancos y compaas
qumicas): Otras estn sujetas slo a las muchas leyes y reglamentos que generalmente se relacionan con los
aspectos de operacin del negocio (como las que se refieren a seguridad y salud en el trabajo y a empleos iguales). El
incumplimiento con las leyes y reglamentos podra resultar en consecuencias financieras para la entidad como multas,
litigios, etc. Generalmente, mientras ms est el incumplimiento de los eventos y transacciones ordinariamente
reflejados en los estados financieros, menos probable que el auditor se entere del mismo o que reconozca su posible
incumplimiento.
Las leyes y reglamentos varan de pas en pas. Por lo tanto, es probable que las normas nacionales de contabilidad y
de auditoria, sean ms especficas segn la relevancia de las leyes y reglamentos para una auditoria.
Esta NIA aplica a las auditorias de estados financieros y no aplica a otros trabajos en los que el auditor se comprometa
especficamente a poner a prueba y reportar por separado sobre el cumplimiento con leyes o reglamentos especficos.
Los lineamientos sobre la responsabilidad del auditor de considerar fraude y error e una auditora de estados
financieros se proporcionan en NIA 240, Responsabilidad de auditor de considerar el fraude o error en una auditoria
de estados financieros
COMUNICACIONES DE ASUNTOS DE AUDITORIA CON LOS ENCARGADOS DEL GOBIERNO CORPORATIVO
Introduccin
comunicacin de asuntos de auditoria que surgen de la auditoria de los estados financieros entre el auditor y los
encargados del gobierno corporativo de una entidad. Estas comunicaciones se refieren a asuntos de auditoria de
inters del gobierno corporativo segn se define en esta NIA. Esta NIA no proporciona lineamientos sobre
comunicaciones de parte del auditor a partes fuera de la entidad, por ejemplo, dependencias reglamentadoras o
supervisoras externas.
El auditor deber comunicar los asuntos de auditoria de inters del mando que surjan de la auditoria de los estados
financieros a aquellos encargados del mando de una entidad.
3. Para los fines de esta NIA, gobierno corporativo es el trmino usado para describir el papel de las personas a
quienes se confa la supervisin, el control y direccin de una entidad. Los encargados del mando ordinariamente son
responsables de asegurar que la entidad logre sus objetivos, respecto de la confiabilidad de la informacin financiera,
efectividad y eficiencia de las operaciones, cumplimiento con las leyes aplicables, y de informar a las partes
interesadas. Los encargados del mando incluyen la administracin slo cuando desempea dichas funciones.
Para fines de esta NIA, asuntos de auditoria de inters del gobierno corporativo son aqullos que surgen de la
auditoria de los estados financieros y, en la opinin del auditor, son importantes y relevantes para los encargados del
mando para supervisar el proceso de informacin financiera y revelacin. Los asuntos de auditoria de inters del
mando incluyen slo aquellos asuntos que han llegado a la atencin del auditor, en una auditoria conforme a NIAs,
disear procedimientos para el propsito especfico de identificar asuntos de inters del mando.

PLANEACION DE UNA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS
Introduccin
El propsito de esta Norma Internacional de Auditoria (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre
las consideraciones y actividades aplicables para planear una auditoria de estados financieros. Esta NIA se enmarca
en el contexto de auditorias recurrentes. Adems, los asuntos que el auditor considera en los trabajos iniciales de
auditoria se incluyen en los prrafos 28 y 29.
El auditor deber planear la auditoria de modo que el trabajo se desempee de una manera efectiva.
Planear una auditoria implica establecer la estrategia general de auditoria para la estrategia general de auditoria para
el trabajo y desarrollar un plan de auditoria, para reducir el riesgo a un nivel aceptablemente bajo. La planeacin
involucra al socio del trabajo y a otros miembros clave del equipo para ganar de su experiencia y clara percepcin y
para enriquecer la efectividad y eficiencia del proceso de planeacin.
La planeacin adecuada ayuda a asegurar que se dedique la atencin apropiada a reas importantes de la auditoria,
que se identifiquen los potenciales problemas y se resuelvan oportunamente, as como que el trabajo de auditoria se
organice y administre de manera apropiada para que se desempee de una forma efectiva y eficiente. La planeacin
adecuada tambin ayuda a la asignacin apropiada de trabajo a los miembros del equipo de trabajo, facilita la
direccin y supervisin de los mismos y la revisin de su tarea, y ayuda, cuando sea aplicable, en la coordinacin del
trabajo hecho por los auditores de componentes y por los expertos. La naturaleza y extensin de las actividades de
planeacin variarn de acuerdo con el tamao y complejidad de la entidad, la experiencia previa del auditor con la
entidad, y los cambios en circunstancias que ocurran durante el trabajo de auditoria.
La planeacin no es una fase discreta de una auditoria, sino ms bien un proceso continuo e iterativo que, a menudo,
comienza poco despus (o en conexin con) la terminacin de la auditoria previa y contina hasta la terminacin del
trabajo actual de auditoria. Sin embargo, al planear una auditoria, el auditor considera la oportunidad de ciertas
actividades de planeacin y procedimientos adicionales. Por ejemplo, el auditor planea la discusin entre miembros del
equipo del trabajo: los procedimientos analticos por aplicar, como procedimientos de evaluacin del riesgo; la
obtencin de un entendimiento general del marco de referencia legal y regulador aplicable a la entidad y cmo cumple
la entidad con este marco; la determinacin de la importancia relativa; el involucramiento de expertos, y el desempeo
de otros procedimientos de evaluacin del riesgo antes de identificar y evaluar los riesgos de representacin errnea
de importancia relativa y de realizar procedimientos adicionales de auditoria nivel de aseveracin para clases de
transacciones, saldos de cuentas y revelaciones, que respondan a esos riesgos.
ENTENDIMIENTO DE LA ENTIDAD Y SU ENTORNO Y EVALUACIN DE LOS RIESGOS DE REPRESENTACIN
ERRNEA DE IMPORTANCIA RELATIVA
Introduccin
El propsito de esta Norma Internacional de Auditoria (NIA) es establecer normas y proporcionar guas para obtener un
entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo su control interno, y para evaluar los riesgos de representacin
errnea de importancia relativa en una auditoria de estados financieros. La importancia de la evaluacin del riesgo por
el auditor como base para procedimientos adicionales de auditoria se discute en la explicacin del riesgo de auditoria
en la NIA 200, Objetivo y principios generales que gobiernan una auditoria de estados financieros.
El auditor deber obtener un entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo su control interno, suficiente para
identificar y evaluar los riesgos de representacin errnea de importancia relativa de los estados financieros ya sea
debido a fraude o error, y suficiente para disear y desempear procedimientos adicionales de auditoria. La NIA 500,
Evidencia de auditoria, requiere que el auditor utilice las aseveraciones en suficiente detalle para tener una base para
la evaluacin de los riesgos de representacin errnea de importancia relativa y para el diseo y desempeo de
procedimientos adicionales de auditoria. Esta NIA requiere que el auditor haga evacuaciones del riesgo al nivel de
estado financiero y de aseveracin con base en un entendimiento apropiado de la entidad y su entorno, incluyendo su
control interno. La NIA 330, Procedimientos del auditor en respuesta a los riesgos evaluados discute la
responsabilidad del auditor de determinar respuestas globales y de disear y desempear procedimientos adicionales
de auditoria cuya naturaleza, oportunidad y extensin respondan a las evaluaciones del riesgo. Los requisitos y guas
de esta NIA se deben aplicar junto con los requisitos y guas de otras NIAs. En particular, en la NIA 240,
Responsabilidad del auditor de considerar el fraude en una auditoria de estados financieros, se discuten lineamientos
adicionales en relacin con la responsabilidad del auditor de evaluar los riesgos de representacin errnea de
importancia relativa debida a fraude.
La siguiente es una visin general de los requisitos de esta norma:

a. Procedimientos de evaluacin del riesgo y fuentes de informacin sobre la entidad y su entorno, incluyendo su
control interno. Esta seccin explica los procedimientos de auditoria que se requiere al auditor que realice para
obtener el entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo su control interno (procedimientos de evaluacin
del riesgo). Tambin requiere la discusin entre el equipo del trabajo sobre la susceptibilidad de los estados
financieros a representacin errnea de importancia relativa.
b.
Entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo su control interno. Esta seccin requiere que el auditor
entienda aspectos especificados de la entidad y su entorno, y componentes de su control interno, para identificar y
evaluar los riesgos de representacin errnea de importancia relativa.
c.
Evaluacin de los riesgos de representacin errnea de importancia relativa. Esta seccin requiere que el auditor
identifique y evale los riesgos de representacin errnea de importancia relativa al nivel de estado financiero y de
aseveracin. El auditor:
-
Identifica los riesgos a considerar la entidad y su entorno, incluyendo controles relevantes, y al considerar las
clases de transacciones, saldos de cuentas y revelaciones en los estados financieros.
Relaciona los riesgos identificados con los que pueda estar mal al nivel de aseveracin; y
Considera la importancia y probabilidad de los riesgos.
Esta seccin tambin requiere que el auditor determine si cualesquiera de los riesgos evaluados son riesgos
importantes que requieran consideracin especial de auditoria o riesgos para los que los procedimientos
sustantivos solos no proporcionen suficiente evidencia apropiada de auditoria. Se requiere que el auditor
evale el diseo de los controles de la entidad, incluyendo actividades de control relevantes, sobre dichos
riesgos y que determine si se han implementado.
d.
Comunicacin con los encargados del gobierno corporativo y con la administracin. Esta seccin trata de asuntos
relativos al control interno que el auditor comunica a los encargados del gobierno corporativo y la administracin.
e.
Documentacin. Esta seccin establece los requisitos de documentacin relacionados. Obtener un entendimiento
de la entidad y su entorno es un aspecto esencial del desempeo de una auditoria de acuerdo con NIAs. En
particular, dicho entendimiento establece un marco de referencia dentro del cual el auditor planea la auditoria y
ejerce juicio profesional acerca de evaluar los riesgos de representacin errnea de importancia relativa de los
estados financieros y responder a dichos riesgos a lo largo de la auditoria; por ejemplo, cuando:
f.
Establece la importancia relativa y evala si el juicio sobre importancia relativa sigue siendo apropiado al avanzar
la auditoria. Considera lo apropiado de la seleccin y aplicacin de polticas contables y lo adecuado de las
revelaciones de los estados financieros.
g.
Identifica reas donde pueden ser necesarias consideraciones especiales de auditoria, por ejemplo, transacciones
de partes relacionadas, lo apropiado del uso del supuesto de negocio en marcha por la administracin, o al
considerar el propsito de negocio de las transacciones.
h.
Desarrolla expectativas para su uso cuando realice procedimientos analticos:
i.
Disea y realiza procedimientos adicionales de auditoria para reducir el riesgo de auditoria a un nivel
aceptablemente bajo.
j.
Evala lo suficiente y apropiado de la evidencia de auditoria obtenida, tal como lo apropiado de los supuestos y de
las representaciones orales y escritas de la administracin El auditor usa el juicio profesional para determinar el
grado requerido de entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo su control interno. La principal
consideracin del auditor es si el entendimiento que se ha obtenido es suficiente para evaluar los riesgos de
representacin errnea de importancia relativa de los estados financieros y para disear y desempear
procedimientos adicionales de auditoria. La profundidad del entendimiento general que requiere el auditor al
desempear la auditoria es menor que la que posee la administracin para manejar la entidad.

IMPORTANCIA RELATIVA DE LA AUDITORIA
Introduccin
El propsito de esta Norma Internacional de Auditoria (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre el
concepto de importancia relativa y su relacin con el riesgo de auditoria.
El auditor deber considerar la importancia relativa y su relacin con el riesgo de auditoria cuando conduzca una
auditoria.
Importancia Relativa es definida en Marco de Referencia para la Preparacin y Presentacin de Estados

Financieros del Comit Internacional de Normas de Contabilidad (IASC) en los trminos siguientes: La informacin es
de importancia relativa si su omisin o representacin errnea pudiera influir en las decisiones econmicas de los
usuarios tomadas con base e los estados financieros. La importancia relativa depende del tamao de la partida o error
juzgado en las circunstancias particulares de su omisin o representacin errnea. As, la importancia relativa ofrece
un punto de seriacin de la partida en cuestin, ms que ser una caracterstica primordial cualitativa que deba tener la
informacin para ser til
PROCEDIMIENTOS DEL AUDITOR EN RESPUESTA A LOS RIESGOS EVALUADOS
Introduccin
El propsito de esta Norma Internacional de Auditoria (NIA) es establecer normas y proporcionar guas para determinar
repuestas globales y disear y desempear procedimientos adicionales de auditoria para responder a los riesgos
evaluados de representacin errnea de importancia relativa a los niveles de estado financiero y de aseveracin en
una auditoria de estados financieros. El entendimiento de la entidad y su entorno por un auditor, incluyendo su control
interno y la evaluacin de los riesgos de representacin errnea de importancia relativa se describen en la NIA 315,
Entendimiento de la entidad y su entorno y evaluacin de los riesgos de representacin errnea de importancia
relativa.
La siguiente es una vista general de los requerimientos de esta norma:

a.
b.
Respuestas globales. Esta seccin requiere que el auditor determine respuestas globales para atender a los
riesgos de representacin errnea de importancia relativa a nivel de estado financiero y proporciona guas sobre
la naturaleza de dichas respuestas.
Procedimientos de auditoria que responden a los riesgos de representacin errnea de importancia relativa a
nivel de aseveracin. Esta seccin requiere que el auditor disee y desempee procedimientos adicionales de
auditoria, incluyendo pruebas de la efectividad operativa de los controles cuando sea relevante o se requiera, y
procedimientos sustantivos, cuya naturaleza, oportunidad, y extensin respondan a los riesgos evaluados de
representacin errnea de importancia relativa al nivel de aseveracin. Adems, esta seccin incluye asuntos que
el auditor considera al determinar la naturaleza, oportunidad y extensin de dichos procedimientos de auditoria.
c.
Evaluacin de lo suficiente y apropiado de la evidencia de auditoria obtenida. Esta seccin requiere que el auditor
evale si la evaluacin del riesgo sigue siendo apropiada y que concluya si se ha obtenido suficiente evidencia
apropiada de auditoria.
d.
Documentacin. Esta seccin establece los requisitos de documentacin relacionados.
Para reducir el riesgo de auditoria a un nivel aceptablemente bajo, el auditor deber determinar respuestas globales a
los riesgos evaluados al nivel de estado financiero, y deber disear y desempear procedimientos adicionales de
auditoria para responder a los riesgos evaluados al nivel de aseveracin. Las respuestas globales y la naturaleza,
oportunidad y extensin de los procedimientos adicionales de auditoria son asuntos de juicio profesional del auditor.
Adems de los de esta NIA, el auditor tambin cumple con los requisitos y guas de NIA 240, Responsabilidad del
auditor de considerar el fraude en una auditoria de estados financieros al responder a los riesgos evaluados de
representacin errnea de importancia relativa debida a fraude.
CONSIDERACIONES DE AUDITORIA RELATIVAS A ENTIDADES QUE UTILIZAN ORGANIZACIONES DE SERVICIO
Introduccin
El propsito de esta Norma Internacional de Auditoria (NIA) es establecer normas y dar lineamientos a un auditor
cuando la entidad utilice una organizacin de servicio. Esta NIA tambin describe los informas de auditor de la
organizacin de servicio que pueden obtener los auditores de la entidad.
El auditor deber considerar cmo afecta al control interno de la entidad el uso de una organizacin de servicio por ella
a modo de identificar y evaluar el riesgo de representacin errnea de importancia relativa y disear y aplicar
procedimientos adicionales de auditoria.
Un cliente puede utilizar una organizacin de servicio que ejecuta transacciones y mantenga la rendicin de cuentas
relacionadas o registro de transacciones y procesamiento de los datos relacionados (por ejemplo, una organizacin de
servicio de sistemas por computadora). Si la entidad utiliza una organizacin de servicio, ciertas polticas,
procedimientos y registros que mantiene la organizacin de servicio pueden ser relevantes a la auditoria de los estados
financieros del cliente.
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA

500 EVIDENCIA DE AUDITORIA
Introduccin
El propsito de esta Norma Internacional de Auditoria (NIA) es establecer normas y proporcionar guas sobre lo que
constituye evidencia de auditoria en una auditoria de estados financieros, la cantidad y calidad de la evidencia de
auditoria que se debe obtener, y los procedimientos de auditoria que usan los auditores para obtener dicha evidencia.
El auditor deber obtener evidencia suficiente apropiada de auditoria para poder llegar a conclusiones razonables en
las cuales basar la opinin de auditoria.
Evidencia de auditoria es toda la informacin que usa el auditor para llegar a las conclusiones en las que se basa la
opinin de auditoria, e incluye la informacin contenida en los registros contables subyacentes a los estados
financieros y otra informacin. No se espera que los auditores atiendan a toda la informacin que pueda existir. La
evidencia de auditoria, que es acumulativa por naturaleza, incluye aquella evidencia que se obtiene de procedimientos
de auditoria que se desempean durante el curso de la auditoria y puede incluir evidencia de auditoria que se obtiene
de otras fuentes como auditorias anteriores y los procedimientos de control de calidad de una firma para la aceptacin
y continuacin de clientes.
EVIDENCIA DE AUDITORIA CONSIDERACIONES ADICIONALES PARA PARTIDAS ESPECFICAS
Introduccin
El propsito de esta Norma Internacional de Auditoria (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos
adicionalmente a lo contenido en NIA 500, Evidencia de auditoria, con respecto a ciertos saldos de cuentas especficos
de los estados financieros y a otras revelaciones.
La aplicacin de las normas y lineamiento proporcionados en esta NIA ayudar al auditor a obtener evidencia de
auditoria con respecto de saldos de cuenta especficos de los estados financieros y otras revelaciones consideradas.
Esta NIA comprende las siguientes partes:

a. Asistencia a conteo fsico del inventario
b. Sustituida por NIA 500Parte B se ha eliminado
c. Procedimientos respecto de litigios y reclamaciones
d. Valuacin y revelacin de inversiones a largo plazo
e. Informacin por segmentos.
CONFIRMACIONES EXTERNAS
Introduccin
uso por parte del auditor de las confirmaciones externas como un medio para obtener evidencia de auditoria.
El auditor deber determinar si el uso de confirmaciones externas es necesario para obtener suficiente evidencia
apropiada de auditoria a nivel aseveracin. Al hacer esta determinacin, el auditor deber considerar el riesgo
evaluado de representacin errnea de importancia relativa a nivel aseveracin y cmo reducir, a nivel
aceptablemente bajo, la evidencia de auditoria de otros procedimientos planeados el riesgo de representacin errnea
de importancia relativa a nivel aseveracin.
La NIA 500, Evidencia de auditoria declara que la confiabilidad de la evidencia de auditoria es influida por su fuente y
por su naturaleza, y depende de las circunstancias particulares bajo las que se obtiene. Indica que, aunque reconoce
que pueden existir excepciones, puede ser til la siguiente generalizacin sobre la confiabilidad de la evidencia de
auditoria:
La evidencia de auditoria es ms confiable cuando se obtiene de fuentes independientes fuera de la entidad.
La evidencia de auditoria obtenida directamente por el auditor es ms confiable que la evidencia de auditoria
que se obtiene indirectamente o por inferencia.
La evidencia de auditoria es ms confiable cuando existe en forma documentada.
La evidencia de auditoria proporcionada por documentos originales es ms confiable que la evidencia de
auditoria que dan las fotocopias y facsmiles. En consecuencia, la evidencia de auditoria en forma de
respuestas originales por escrito a solicitudes de confirmacin que recibe el auditor directamente de terceros
que no estn relacionados con la entidad que se audita, cuando se considera en lo individual o
acumulativamente con evidencia de auditoria de otros procedimientos de auditoria, puede ayudar a reducir a
un nivel aceptablemente bajo el riesgo de representacin errnea de importancia relativa para las
aseveraciones relacionadas.
La confirmacin externa es el proceso de obtener y evaluar evidencia de auditoria a travs de una comunicacin
directa de una tercer parte, en respuesta a una solicitud de informacin sobre una partida particular que afecta las
aseveraciones hechas por la administracin en los estados financieros. Al decidir a qu grado usar las confirmaciones
externas, el auditor considera las caractersticas del entorno en que opera la entidad que est siendo auditada y la
prctica de los potenciales participantes en le manejo de peticiones de confirmacin directa.
Con frecuencia se usan las confirmaciones externas en relacin con los saldos de cuentas y sus componentes, pero no
necesitan restringirse a estas partidas. Por ejemplo, el auditor puede pedir confirmacin externa de los trminos de
convenios o transacciones que tenga una entidad con terceras partes. La solicitud de confirmacin se disea para
averiguar si se han hacho modificaciones al convenio, y si es as, cules son los detalles relevantes. Las
confirmaciones externas pueden tambin usarse para obtener evidencia de auditoria sobre la ausencia de ciertas
condiciones, por ejemplo, la ausencia de un Convenio lateral que pueda influir en el reconocimiento de ingresos.
Otros ejemplos de situaciones donde pueden usarse las confirmaciones externas incluyen las siguientes:
-
Saldos bancarios y otra informacin de banqueros.

Saldos de cuentas por pagar.
Existencias posedas por terceras partes en almacenes de depsito para procesamiento o en consignacin.
Ttulos de propiedad en posesin de abogados o financieros para su salvaguarda o como valores.
Inversiones compradas a corredores pero no entregadas a la fecha del balance.
Prstamo de prestadores.
Saldos de cuentas por pagar.
La confianza en la evidencia obtenida por confirmaciones externas depende, entre otros factores, de que el auditor
aplique los procedimientos apropiados al disear la solicitud de confirmacin externa, de que lleve a cabo los
procedimientos de confirmacin externa y de que evale los resultados de los procedimientos de confirmacin externa.
Los factores que afectan la confianza en las confirmaciones incluyen el control que el auditor ejerce sobre las
solicitudes y respuestas de confirmacin, las caractersticas de los consultados y cualesquiera restricciones incluidas
en la respuesta o impuestas por la administracin.
TRABAJOS INICIALESBALANCES DE APERTURA
Introduccin
El propsito de esta Norma Internacional de Auditoria (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos respecto
a los saldos de apertura cuando los estado financieros son auditados por primera vez o cuando los estados financieros
del periodo anterior fueron auditados por otro auditor. Esta NIA debera tambin considerarse de modo que el auditor
se haga consciente de las contingencias y compromisos existentes al principio del periodo. Las guas de auditoria y
requerimientos de informacin relacionados con comparativos se proporcionan en NIA 710, Comparativos.
Para trabajos de auditoria iniciales, el auditor deber obtener evidencia suficiente apropiada de auditoria que:
a.
b.
c.
los saldos de apertura no contengan representaciones errneas que de manera importante afecten los estados
financieros del periodo actual;
los saldos de cierre del periodo anterior han sido pasados correctamente al periodo actual o, cuando sea
apropiado, han sido reexpresados, y
las polticas contables apropiadas son aplicadas consistentemente o que los cambios en polticas contables han
sido contabilizados en forma apropiada y revelados en forma adecuada.
Saldos de apertura significa aquellos saldos de cuenta que existen al principio del periodo. Los saldos de apertura se
basan en los saldos de cierre del periodo anterior y reflejan los efectos de:
a.
b.
transacciones de periodos anteriores; y

polticas contables aplicadas en le periodo anterior. En un trabajo inicial de auditoria, el auditor no habr obtenido
previamente evidencia de auditoria que soporte dichos saldos de apertura.
PROCEDIMIENTOS ANALTICOS
Introduccin
El propsito de esta Norma Internacional de Auditoria (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la
aplicacin de procedimientos analticos durante una auditoria.
El auditor deber aplicar procedimientos analticos como procedimientos de evaluacin del riesgo para obtener un
entendimiento de la entidad y su entorno y en la revisin general al final de la auditoria. Los procedimientos analticos
pueden tambin aplicarse como procedimientos sustantivos.
Procedimientos analticos significa evaluaciones de informacin financiera hechas por un estudio de relaciones
plausibles entre datos tanto financieros como no financieros. Los procedimientos analticos tambin abarcan la
investigacin de fluctuaciones y relaciones identificadas que son inconsistentes con otra informacin relevante o se
apartan de una manera importante de los montos pronosticados
MUESTREO DE LA AUDITORIA Y OTROSMEDIOS DE PRUEBAS
Introduccin
uso de procedimientos de muestreo en la auditoria y otros medios de seleccin de partidas para reunir evidencia en la
auditoria.
Al disear los procedimientos de auditoria, el auditor deber determinar los medios apropiados para seleccionar las
partidas sujetas a prueba a fin de reunir suficiente evidencia apropiada de auditoria para cumplir los objetivos de los
procedimientos de auditoria.
AUDITORIA DE ESTIMACIONES CONTABLES
Introduccin
auditoria de estimaciones contables contenidas en los estados financieros. Esta NIA no pretende ser aplicable al
examen de informacin financiera prospectiva, aunque muchos de los procedimientos explicados aqu puedan ser
adecuados para tal fin.
El auditor deber obtener suficiente evidencia apropiada e auditoria respecto de las estimaciones contables.
Estimacin contable quiere decir una aproximacin al monto de una partida en ausencia de un medio preciso de
medicin. Son ejemplos:
a.
b.
c.
d.
e.
f.
g.
Estimaciones para reducir inventario y cuentas por cobrar a su valor realizable estimado.
Provisiones para asignar el costo de activos fijos sobre sus vidas tiles estimadas.
Ingreso acumulado.
Impuestos diferidos.
Provisin para una prdida por un caso legal.
Prdida sobre contratos de construccin en desarrollo.
Provisiones para cumplir con reclamaciones de garanta.
La administracin es responsable de hacer las estimaciones contables incluidas en los estados financieros. Estas
estimaciones a menudo son hechas en condiciones de incertidumbre respecto del resultado de acontecimientos que
han ocurrido o que es probable que ocurran e implican el uso de juicio. Como resultado, el riesgo de representacin
errnea importante es mayor cuando se implican las estimaciones contables y en algunos casos el auditor puede
determinar que el riesgo de representacin errnea de importancia relativa relacionado con una estimacin contable es
un riesgo importante que requiere especial consideracin de auditoria. Ver prrafos 108-114 de la NIA 315,
Entendimiento de la entidad y su entorno y evaluacin de los riesgos de representacin errnea de importancia
relativa.
AUDITORIA DE MEDICIONES Y REVELACIONES DEL VALOR RAZONABLE
Introduccin
auditoria de las determinaciones y revelaciones del valor razonable contenidas en los estados financieros. En
particular, esta NIA se refiere a las consideraciones de auditoria relativas a la valuacin, presentacin y revelacin de
activos, pasivos y componentes especficos de capital de importancia relativa presentada o revelada a valor razonable
en los estados financieros. Las determinaciones del valor razonable de activos, de transacciones como en cambios en
cambios posteriores en el valor. Los cambios en las determinaciones del valor razonable que ocurran despus de un
tiempo pueden tratarse de maneras diferentes bajo diferentes marcos de referencia de informacin financiera. Por
ejemplo, algunos marcos de referencia de informacin financiera pueden requerir que dichos cambios se reflejen
directamente en el capital, mientras que otros pueden requerir que se reflejen en los resultados.
Si bien esta NIA proporciona lineamientos sobre la auditoria de las determinaciones y revelaciones del valor razonable,
la evidencia obtenida por otros procedimientos puede tambin proporcionar evidencia relevante para la determinacin
y revelacin de os valores razonables. Por ejemplo, los procedimientos de inspeccin para verificar la existencia de un
activo cuantificado a valor razonable puede tambin proporcionar evidencia relevante sobre su valuacin (tal como la
condicin fsica de una propiedad de inversin).
La NIA 500 Evidencia de auditoria, prrafo 16, requiere que el auditor use aseveraciones (afirmaciones) con
suficiente detalle para formar una base para la evaluacin de riesgos de representaciones errneas de importancia
relativa y el diseo y aplicacin de procedimientos de auditoria adicionales en respuesta a los riesgos evaluados. Las
mediciones y revelaciones del valor razonable no son aseveraciones en s mismas pero pueden ser relevantes para
aseveraciones especficas, dependiendo del marco de referencia de informacin financiera aplicable.
El auditor deber obtener suficiente evidencia apropiada de auditoria de que las mediciones y revelaciones del valor
razonable estn de acuerdo con el marco de referencia de informacin financiera aplicable de la entidad. El prrafo 22
de la NIA 315, Entendimiento de la entidad y su entorno y evaluacin de los riesgos de representacin errnea de
importancia relativa requiere que el auditor obtenga un entendimiento del marco de referencia de informacin
financiera aplicable de la entidad.
La administracin es responsable de hacer las determinaciones y revelaciones del valor razonable incluidas e los
estados financieros. Como parte del cumplimiento de su responsabilidad, la administracin necesita establecer un
proceso de informacin contable y financiera para determinar las determinaciones y revelaciones del valor razonable,
seleccionar los mtodos de valuacin apropiados, identificar y soportar de manera adecuada cualesquiera supuestos
importantes que se usen, preparar la evaluacin y asegurarse de que la presentacin y revelacin de las
determinaciones de valor razonable estn de acuerdo con el marco de referencia identificado de informacin financiera
de la entidad.
Muchas valuaciones que se basan en estimaciones, incluyendo determinaciones del valor razonable, son imprecisas
de un modo inherente. En el caso de determinaciones del valor razonable, particularmente las que no implican flujos
de efectivo contractuales o para las que no hay disponible informacin del mercado cuando se hace la estimacin, las
estimaciones del valor razonable a menudo implican falta de certeza tanto en el monto como en el plazo de futuros
flujos de efectivo. Las determinaciones del valor razonable tambin pueden basarse en supuesto sobre condiciones,
transacciones o hechos futuros, cuyo resultado es incierto y, por lo tanto, estarn sujetas a cambio en el tiempo. La
consideracin del auditor de dichos supuestos se basa en informacin disponible al auditor en el momento de la
auditoria y no es responsable de predecir condiciones, transacciones o hechos futuros que, si hubieran sido conocidos
en el momento de la auditoria, pudieran haber tenido un efecto importante en las acciones de la administracin o e los
supuestos de la administracin subyacentes a las valuaciones y revelaciones del valor razonable. Los supuestos
usados en las determinaciones del valor razonable son similares en naturaleza a los que se requieren cuando se
desarrollan otras estimaciones contables. La NIA 540, Auditoria de estimaciones contables proporciona lineamientos
sobre la auditoria de estimaciones contables. Esta NIA, sin embargo, trata de consideraciones similares a las de la NIA
540, as como de otras en el contexto especfico de las valuaciones y revelaciones del valor razonable de acuerdo a un
marco de referencia aplicable de informacin financiera.
Diferentes marcos de referencia de informacin financiera requieren o permiten una variedad de determinaciones y
revelaciones del valor razonable de los estados financieros. Tambin varan en el nivel de lineamientos que
proporcionan sobre la base para cuantificar los activos y los pasivos o las revelaciones relacionadas. Algunos marcos
de referencia de informacin financiera dan lineamientos prescriptitos, otros dan lineamientos generales y algunos no
dan ningn lineamiento en absoluto. Adems, tambin existen ciertas prcticas de valuacin y revelacin del valor
razonable por industria especfica. Si bien esta NIA proporciona lineamientos sobre la auditoria de las determinaciones
y revelaciones del valor razonable, no se refiere a tipos especficos de activos y pasivos, transacciones o prcticas por
industria especfica. El apndice de esta NIA analiza las determinaciones y revelaciones del valor razonable bajo
diferentes marcos de referencia de informacin financiera y la vigencia de las mismas determinaciones, incluyendo el
hecho de que pueden existir diferentes definiciones de valor razonable bajo dichos marcos de referencia. Por
ejemplo, la Norma Internacional de Contabilidad (NIC) 30, Instrumentos financieros: reconocimiento y valuacin
define el valor razonable como la cantidad por la cual puede intercambiarse un activo, o liquidarse un pasivo, entre
partes informales y dispuestas en una transaccin de libre competencia.
En la mayor parte de los marcos de referencia de informacin financiera, hay subyacente al concepto de determinacin
del valor razonable el supuesto de que la entidad es un negocio en marcha sin ninguna intencin o necesidad de
liquidar, disminuir de un modo importante la escala de sus operaciones, o participar en una transaccin con trminos
desfavorables. Por lo tanto, en este caso, el valor razonable no sera el monto que una entidad recibira o pagara en
una transaccin forzosa, liquidacin involuntaria, o venta por embargo. Sin embargo, una entidad quiz necesite tomar
en consideracin su situacin econmica u operativa actual al determinar los valores razonables de sus activos y
pasivos si su marco de referencia de informacin financiera se lo prescribe o permite y dicho marco de referencia
puede o no especificar como hacer esto. Por ejemplo, el plan de la administracin de disponer de un activo de un
modo acelerado para cumplir con objetivos especficos del negocio puede ser relevante para la determinacin del valor
razonable del dicho activo.
La determinacin del valor razonable puede ser relativamente sencilla para ciertos activos o pasivos, por ejemplo, los
activos que se compran y venden en mercados activos y abiertos que proporcionan informacin fcilmente disponible y
confiable sobre los precios en que ocurren los intercambios reales. La determinacin del valor razonable de otros
activos o pasivos puede ser ms compleja. Un activo especfico puede no tener un mercado activo o quiz posea
caractersticas que hacen necesario que la administracin estime su valor razonable (por ejemplo, una inversin en
propiedad o un instrumento financiero derivado complejo). La estimacin del valor razonable puede lograrse mediante
el uso de un modelo de valuacin (por ejemplo, un modelo con premisas sobre proyecciones y descuento de flujos de
efectivo futuros) o mediante la ayuda de un experto, como un valuador independiente.
La falta de certeza asociada a una partida, o la falta de datos objetivos pueden hacer que no sea susceptible de una
estimacin razonable, en cuyo caso, el auditor considera si el dictamen del auditor necesita modificacin para cumplir
con la NIA 700, El dictamen del auditor sobre los estados financieros.

PARTES RELACIONADAS
Introduccin
las responsabilidades del auditor y los procedimientos de auditoria respecto a partes relacionadas y transacciones con
dichas partes sin importar si la NIC 24, Revelaciones de Partes Relacionadas, o algn requisito similar, es parte del
marco de referencia de informacin financiera aplicable.
El auditor deber desempear procedimientos de auditoria diseados para obtener evidencia suficiente apropiada de
auditoria respecto de la identificacin y revelacin por la administracin, de las partes relacionadas y el efecto de las
transacciones de las partes relacionadas que sea de importancia relativa para los estados financieros. Sin embargo, no
puede esperarse que una auditoria detecte todas las transacciones de partes relacionadas.
Segn se indica en la NIA 200, Objetivo y Principios Generales que Gobiernan una Auditoria de Estados Financieros,
en ciertas circunstancias hay limitaciones que pueden afectar la persuasividad de la evidencia disponible para extraer
conclusiones sobre aseveraciones particulares de los estados financieros. Debido a l grado de falta de certeza
asociada con las aseveraciones de los estados financieros respecto de la integridad de las partes relacionadas, los
procedimientos identificados en esta NIA proporcionarn suficiente evidencia apropiada de auditoria respecto de dichas
aseveraciones en ausencia de cualquier circunstancia identificada por el auditor que:
a.
b.
Aumente el riesgo de representacin errnea ms all del que ordinariamente se esperara; o

Indique que ha ocurrido una representacin errnea de importancia relativa respecto de partes relacionadas.
Donde haya alguna indicacin de que existen estas circunstancias, el auditor deber desempear procedimientos
modificados, ampliados o adicionales segn sea apropiado en las circunstancias.
En la NIC 24 se dan definiciones respecto de las partes relacionadas y se adoptan para los fines de la NIA.
La administracin es responsable de la identificacin y revelacin de las partes relacionadas y de las transacciones

con dichas partes. Esta responsabilidad requiere que la administracin implemente sistemas adecuados de
contabilidad y de control interno para asegurar que las transacciones con las partes relacionadas se identifiquen en
forma apropiada en los registros contables y se revelen en los estados financieros.
El auditor necesita tener un nivel de conocimiento del negocio e industria de la entidad que permita la identificacin de
los hechos, transacciones y prcticas que puedan tener efecto de importancia relativa sobre los estados financieros. Si
bien la existencia de partes relacionadas y de transacciones entre dichas partes se considera caracterstica ordinaria
del negocio, el auditor necesita esta consciente de ellas porque:
a.
b.
El marco de referencia de informacin financiera aplicable puede requerir revelacin en los estados financieros de
ciertas relaciones y transacciones de partes relacionadas, como las requeridas por la NIC 24.
La existencia de partes relacionadas o transacciones de partes relacionadas puede afectar a los estados
financieros. Por ejemplo, el pasivo por impuestos y gastos de la entidad pueden afectarse por las leyes de
impuestos en diversas jurisdicciones que requieren consideracin especial cuando existen partes relacionadas.
c.
La fuente de evidencia de auditoria afecta la evaluacin de su confiabilidad por el auditor. Puede darse un mayor
grado de confianza a la evidencia de auditoria que se obtenga de o sea creada por terceras partes no
relacionadas; y
d.
Una transaccin de parte relacionada puede ser motivada por consideraciones distintas que las ordinarias de
negocios, por ejemplo, reparto de utilidades o hasta fraude.
HECHOS POSTERIORES
Introduccin
responsabilidad del auditor respecto de los hechos posteriores. En esta NIA, el trmino hechos posteriores se usa
para referirse tanto a los hechos que ocurren entre la fecha de los estados financieros y la fecha del dictamen del
auditor, y los hechos que se descubran despus de la fecha del dictamen del auditor.
El auditor deber considerar el efecto de los hechos posteriores sobre los estados financieros y sobre el dictamen del
auditor.
La Norma Internacional de Contabilidad (NIC) 10, Sucesos despus de la fecha del balance, se refiere al tratamiento
en los estados financieros de eventos tanto favorables como desfavorables que ocurren entre la fecha de los estados
financieros (a los que la NIC se refiere como la fecha del balance) y la fecha cuando los estados financieros se
autorizan para emisin e identifica dos tipos de eventos:
a.
b.
Los que dan evidencia de las condiciones que existan en la fecha de los estados financieros; u
Los que son indicacin de condiciones que surgieron despus de la fecha de los estados financieros.
NEGOCIO EN MARCHA
Introduccin
responsabilidad del auditor en la auditoria de los estados financieros, con respecto al supuesto de negocio en marcha
usado en la preparacin de los estados financieros, incluyendo el concluir sobre la evaluacin de la administracin
sobre la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha.
Cuando se planean y se llevan a cabo los procedimientos de auditoria y al evaluar los resultados de los mismos, el
auditor deber considerar lo apropiado del uso por parte de la administracin des supuesto de negocio en marcha en
la preparacin de los estados financieros.
REPRESENTACIONES DE LA ADMINISTRACIN
Introduccin
uso de representaciones de la administracin como evidencia de auditoria, los procedimientos que se deben aplicar
para evaluar y documentar las representaciones de la administracin y la accin a tomar si la administracin se rehsa
a proporcionar representaciones apropiadas.
El auditor deber obtener representaciones apropiadas de la administracin.

USO DEL TRABAJO DE OTRO AUDITOR
Introduccin
El propsito de esta Norma Internacional de Auditoria (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos cuando
el auditor, que dictamina sobre los estados financieros de una entidad, usa el trabajo de otro auditor en la informacin
financiera de uno o ms componentes incluidos en los estados financieros de la entidad. Esta NIA no trata de aquellos
casos donde dos o ms auditores son nombrados como auditores conjuntos ni trata de la relacin del auditor con el
auditor antecesor. An ms, cuando el auditor principal concluye que los estados financieros de un componente no son
de importancia relativa, las normas de esta NIA no aplican. Cuando, sin embargo, varios componentes, de no
importancia relativa en s mismos, juntos son de importancia relativa, necesitarn ser considerados los procedimientos
explicados en esta NIA.
Cuando el auditor principal usa el trabajo de otro auditor, el auditor principal debera determinar cmo afectar a la
auditoria el trabajo del otro auditor
Auditor principal significa el auditor con la responsabilidad de informar sobre los estados financieros de una entidad
cuando esos estados financieros incluyen informacin financiera de uno o ms componentes auditados por otro
auditor.
Otro auditor significa un auditor, distinto del auditor principal, con responsabilidad de informar sobre la informacin
financiera de un componente que est incluido en los estados financieros auditados por el auditor principal. Otros
auditores incluyen firmas afiliadas, ya sea que usen el mismo nombre o no y corresponsales, as como auditores que
no tengan relacin.
Componente significa una divisin, sucursal, subsidiaria, negocio conjunto, compaa asociada y otra entidad cuya
informacin financiera se incluye en los estados financieros auditados por el auditor principal.
CONSIDERACIN DEL TRABAJO DE AUDITORIA INTERNA

Introduccin
El propsito de esta Norma Internacional de Auditoria (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos a los
auditores externos al considerar el trabajo de auditoria interna. Esta NIA no trata de casos cuando el personal de
auditoria interna ayudan al auditor externo a llevar a cabo procedimientos de auditoria externa. Los procedimientos
anotados en esta NIA necesitan ser aplicados slo a actividades de auditoria interna que sean relevantes a la auditoria
de los estados financieros.
El auditor externo deber considerar las actividades de auditoria interna y su efecto, si lo hay, sobre los procedimientos
de auditoria externa.
Auditoria interna significa una actividad de evaluacin que se establece dentro de una entidad como un servicio a la
entidad. Sus funciones incluyen, entre otras cosas, monitorear el control interno.
Si bien el auditor externo tiene responsabilidad nica por la opinin de auditoria expresada y por la determinacin de la
naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoria externa, ciertas partes del trabajo de auditoria
interna pueden ser tiles para el auditor externo.
USO DEL TRABAJO DE UN EXPERTO
Introduccin
uso del trabajo de un experto como evidencia de auditoria.
Cuando use el trabajo desempeado por un experto, el auditor deber obtener suficiente evidencia apropiada de
auditoria de que dicho trabajo es adecuado para los fines de la auditoria.
Experto significa una persona o firma que posee habilidad, conocimiento y experiencia especiales en un campo
particular distinto del de la contabilidad y la auditoria.
La ecuacin y experiencia del auditor lo capacita a ser conocedor de los asuntos de negocios en general, pero no se
espera que el auditor tenga la experiencia de una persona entrenada o calificada para asumir la prctica de otra
profesin u ocupacin, tal como un actuario o un ingeniero.
Un experto puede ser:

a. contratado por la entidad
b. contratado por el auditor
c. empleado por la entidad; o
d. empleado por el auditor.
Cuando el auditor usa el trabajo de un experto empleado por la firma de auditoria, el auditor podr depender de
los sistemas de reclutamiento y entrenamiento de la firma que determinan las capacidades y competencia de
dicho experto, segn se explica en la NIA 220. Control de calidad para auditorias de informacin financiera
histrica en vez de necesitar evaluarlas para cada trabajo de auditoria.
EL DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE SOBRE UN JUEGO COMPLETO DE ESTADOS FINANCIEROS DE
PROPSITO GENERAL
Introduccin
dictamen del auditor independiente, emitido como resultado de una auditoria de un juego completo de estados
financieros de propsito general preparados de acuerdo con un marco de referencia de informacin financiera
diseado para lograr una presentacin razonable. Tambin da guas sobre los asuntos que el auditor considera para
formarse una opinin sobre dichos estados financieros. Segn se describe en la NIA 200, Objetivo y principios
generales que gobiernan una auditoria de estados financieros, estados financieros de propsito general son los
estados financieros preparados de acuerdo con un marco de referencia de informacin financiera diseado para
cumplir con las necesidades comunes de informacin de una amplia gamma de usuarios.
Esta NIA trata las circunstancias en que el auditor puede expresar una opinin no calificada y no es necesaria ninguna
modificacin al dictamen del auditor. La NIA 701, Modificaciones al dictamen del auditor independiente establece
normas y proporciona lineamientos sobre las modificaciones a este dictamen para un nfasis de asunto, una opinin
calificada, una abstencin de opinin o una opinin adversa.
La NIA 800, El dictamen del auditor independiente sobre trabajo de auditoria con propsito especial establece normas
y proporciona lineamientos sobre la forma y el contenido del dictamen del auditor emitido como resultado de una
auditoria de :
a.
Un juego completo de estados financieros preparados de acuerdo con otra base de contabilidad integral;
b.
c.
d.
Un componente de un juego completo de estados financieros de propsito general o de propsito especial, como
un estado financiero nico, cuentas especificadas, elementos de cuentas o partidas en un estado financiero;
Cumplimiento con acuerdos contractuales; y
Estados financieros resumidos.

MODIFICACIONES AL DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE
Introduccin
circunstancias en las cuales el dictamen del auditor independiente debe modificarse, as como la forma y el contenido
de las modificaciones al dictamen del auditor en esas circunstancias.
La NIA 700, El dictamen del auditor sobre un juego completo de estados financieros de propsito general establece
normas y proporciona lineamientos sobre la forma y el contenido del dictamen del auditor independiente sobre un
juego completo de estados financieros de propsito general preparados de acuerdo con un marco de referencia de
informacin financiera diseado para lograr una presentacin razonable, cuando el auditor puede expresar una opinin
no calificada y no es necesaria ninguna modificacin al dictamen del auditor. La NIA 800, El dictamen del auditor
independiente sobre trabajos de auditoria de propsito especial establece normas y proporciona lineamientos sobre la
forma y el contenido del dictamen del auditor independiente en otros trabajos de auditorias. Esta NIA describe cmo se
modifica la redaccin del dictamen del auditor en las siguientes situaciones:
Asuntos que no afectan la opinin del auditor
a. nfasis de asunto
Asuntos que s afectan la opinin del auditor
a. Opinin calificada;
b. Abstencin de opinin; y
c. Opinin adversa
La uniformidad en la forma y contenido de cada tipo de dictamen modificado aumentar el entendimiento de dichos
dictmenes para el usuario. En consecuencia, esta NIA incluye la redaccin sugerida de frases de modificacin para
usar cuando se emiten dictmenes modificados.
Los dictmenes ilustrativos de esta NIA se basan en el dictamen del auditor sobre estados financieros de propsito
general para una empresa de negocios. Los principios relativos a las circunstancias en las cuales el dictamen el auditor
necesita modificarse son, sin embrago, tambin aplicables a dictmenes sobre otras trabajos relacionados con la
auditoria de informacin financiera histrica, como los estados financieros de propsito general para entidades de
diferente naturaleza (por ejemplo, una organizacin no lucrativa) y los trabajos de auditoria que se describen en la NIA
800; los dictmenes ilustrativos se adaptarn segn sea apropiado a las circunstancias.
COMPARATIVOS
Introduccin
las responsabilidades del auditor respecto de los comparativos. No se refiere a situaciones en las que se presenten
estados financieros resumidos con los estados financieros auditados (para lineamientos ver NIA 720 Otra informacin
en documentos que contienen estados financieros auditados, y NIA 800 El dictamen del auditor sobre trabajos de
auditoria con propsito especial).
El auditor deber determinar si los comparativos cumplen en todos los aspectos de importancia relativa con el marco
de referencia par informacin financiera aplicable a los estados financieros que estn siendo auditados.
La existencia de diferencias en los marcos de referencia para informacin entre los pases da como resultado que se
presente la informacin financiera comparativa en forma diferente en cada marco de referencia. Los comparativos en
los estados financieros, por ejemplo, pueden presentar cantidades (como la posicin financiera, resultados de
operaciones, flujos de efectivo) y las revelaciones apropiadas de una entidad para ms de un periodo, dependiendo del
marco de referencia. La referencia a los marcos de referencia y mtodos de presentacin se hace en esta NIA como
sigue:
a. Cifras correspondientes: cuando se incluyen cantidades y otras revelaciones para el periodo precedente como parte
de los estados financieros del periodo presente, y se supone sean ledas en relacin con las cantidades y otras
revelaciones relativas al periodo actual (citadas como cifras del periodo actual para fines de esta NIA). Estas cifras
correspondientes no se presentan como estados financieros completos con la capacidad de bastar como nicas,
sino que son una parte integral de los estados financieros completos del periodo actual y se supone sean ledas slo
en relacin con las cifras del periodo actual;
b. Estados financieros comparativos: cuando se incluyen cantidades y otras revelaciones del periodo precedente para
comparacin con los estados financieros del periodo anual, pero no son parte integral de los estados financieros del
periodo anual.
Los comparativos se presentan en cumplimiento con el marco de referencia relevante para informacin financiera. Las
diferencias esenciales en dictmenes de auditoria que:
a. para cifras correspondientes, el dictamen del auditor slo se refiere a los estados financieros del periodo actual;
mientras que:
b. para estados financieros comparativos, el dictamen de auditor se refiere a cada periodo en que se presenten los
estados financieros.
Esta NIA proporciona lineamientos sobre las responsabilidades del auditor para los comparativos y para dictaminar
sobre ellos bajo los dos marcos de referencia en secciones por separado.
OTRA INFORMACIN EN DOCUMENTOS QUE CONTIENEN ESTADOS FINANCIEROS AUDITADOS
Introduccin
consideracin del auditor de otra informacin, sobre la que el auditor no tiene obligacin de dictaminar, en documentos
que contienen estados financieros auditados. Esta NIA aplica cuando est implicado un informe anual, sin embargo
puede tambin aplicar a otros documentos, como los usados en ofertas de valores.
El auditor deber leer la otra informacin para identificar las inconsistencias de importancia relativa con los estados
financieros auditados.
Una inconsistencia de importancia relativa existe cuando otra informacin contradice la informacin contenida en los
estados financieros auditados. Una inconsistencia de importancia relativa puede despertar dudas sobre las
conclusiones de auditoria extradas de la evidencia de auditoria previamente obtenida, posiblemente, sobre la base
para la opinin del auditor sobre los estados financieros.
Una entidad ordinariamente emite sobre una base anual un informe que incluye sus estados financieros con el
dictamen del auditor. Este informe frecuentemente es conocido como el informe anual. Al emitir dicho informe, una
entidad puede tambin incluir, ya sea por ley o por costumbre, otra informacin financiera y no financiera. Para fines de
esta NIA, esa otra informacin financiera y no financiera se llama otra informacin:
Ejemplos de otra informacin incluyen un informe de la administracin o el consejo de directores sobre operaciones,
resmenes o puntos sobresalientes financieros, datos de empleo, desembolsos de capital planeados, ndices
financieros, nombres de funcionarios y directores y datos trimestrales seleccionados.
En ciertas circunstancias, el auditor tiene una obligacin legal o contractual de dictaminar especficamente sobre otra
informacin. En otras circunstancias, el auditor no tiene dicha obligacin. Sin embargo, el auditor necesita darle
consideracin a esta otra informacin cuando emite un dictamen sobre los estados financieros, y que la credibilidad de
los estados financieros auditados puede debilitarse por inconsistencias que puedan existir entre los estados financieros
auditados y otra informacin.
Algunas jurisdicciones requieren que el auditor aplique procedimientos especficos a parte de la otra informacin, por
ejemplo, datos suplementarios requeridos e informacin financiera intermedia. Si dicha otra informacin se omite o
contiene deficiencias, se puede requerir que el auditor se refiera al asunto en el dictamen del auditor.
Cuando hay una obligacin de dictaminar especficamente sobre otra informacin, las responsabilidades del auditor se
determinan por la naturaleza del trabajo y por la legislacin local y las normas profesionales. Cuando dichas
responsabilidades implican la revisin de otra informacin, el auditor necesitar seguir los lineamientos sobre
compromisos de revisin en las NIAs apropiadas.

EL DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE SOBRE TRABAJOS DE AUDITORIA CON PROPSITO ESPECIAL
Introduccin
El propsito de esta Norma Internacional de Auditoria (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos en
conexin con trabajos de auditoria de propsito especial, incluyendo:
a.
b.
c.
d.
Un juego completo de estados financieros preparados de acuerdo con otra

base integral de contabilidad;Un componente de un juego completo de estados financieros con propsito general
o con propsito especial, como un solo estado financiero, cuentas especificadas, elementos de cuentas, o
partidas de un estado financiero;
Cumplimiento con convenios contractuales; y
Estados financieros resumidos. Esta NIA no aplica a trabajos de revisin, de procedimientos convenidos de
antemano o de compilacin
El auditor deber revisar y evaluar las conclusiones extradas de la evidencia de auditoria obtenida durante el trabajo
de auditoria con propsitos especial, como base para una expresin de opinin. El dictamen deber contener una clara
expresin de opinin por escrito.

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NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 200

OBJETIVO Y PRINCIPIOS GENERALES QUE GOBIERNAN UNA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS

Los equipos del trabajo:

El auditor deber preparar, de manera oportuna, la documentacin de auditoria que proporcione:

Preparar oportunamente documentacin suficiente y apropiada de la auditoria, ayuda a enriquecer la calidad de la

Ayudar al equipo de auditoria a planear y desempear la auditoria.

Requiere que el auditor:

polticas contables que utiliza la entidad e incorporar un elemento de impredecibilidad en la seleccin de la

Proporcionar lineamientos sobre comunicaciones con autoridades reguladoras y ejecutoras.

Establece requisitos de documentacin

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 300

La siguiente es una visin general de los requisitos de esta norma:

Desarrolla expectativas para su uso cuando realice procedimientos analticos:

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 320

Importancia Relativa es definida en Marco de Referencia para la Preparacin y Presentacin de Estados

La siguiente es una vista general de los requerimientos de esta norma:

Documentacin. Esta seccin establece los requisitos de documentacin relacionados.

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA

Esta NIA comprende las siguientes partes:

Saldos bancarios y otra informacin de banqueros.

transacciones de periodos anteriores; y

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 550

Aumente el riesgo de representacin errnea ms all del que ordinariamente se esperara; o

La administracin es responsable de la identificacin y revelacin de las partes relacionadas y de las transacciones

El auditor deber obtener representaciones apropiadas de la administracin.

CONSIDERACIN DEL TRABAJO DE AUDITORIA INTERNA

Un experto puede ser:

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 701

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 800

Un juego completo de estados financieros preparados de acuerdo con otra

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