Ley de Sociedades de Seguros

242
GLOSARIO.
Afiliadas: Son aquellas compaas que tienen acciones comunes o administracin

comn significativos.
Asociada: Es una compaa en la cual la controladora tiene influencia significativa,

en
su
administracin,
pero
sin
llegar
tener
control
de
la
misma.
Balance general: Es un estado contable que refleja la situacin financiera de una

entidad en un
momento determinado, el cual puede ser mensual, trimestral,
semestral o anual, consta de dos partes activo y pasivo, el activo muestra los activos
patrimoniales de la empresa, mientras que el pasivo detalla su origen financiero la
legislacin exige que este documento sea imagen fiel del estado patrimonial de la
empresa suele dividirse en activo corriente y no corriente.
Capital social: Representa la aportacin de los socios o accionistas en una sociedad

annima.
Control: Es el poder de dirigir las polticas contables financieras y de operacin de

una empresa, para obtener beneficios de sus actividades.
Control conjunto: Es el acuerdo, contrado contractualmente, de compartir el control

sobre una actividad econmica.
Controladora: Es aquella empresa que posee una o ms subsidiarias.
Conglomerados: Son aquellos grupos empresariales dentro de los cuales la

empresa en expansin busca diversos y distintos campos de actividad. Lo que busca
es la diversificacin para la disminucin del riesgo, de tal forma que si un mercado de
la economa tiene poca demanda otra tenga mucha demanda.
243
Consolidacin: La preparacin de un balance general consolidado o de otro estado

financiero consolidado de las empresas relacionadas.
Consolidacin de Estados Financieros: La consolidacin de estados financieros

tiene lugar cuando el activo y generalmente el pasivo, son transferidos de una o ms
compaas a otra recientemente organizada, o bien a una de las ya existentes.
Contabilidad: Es el arte de registrar, clasificar y resumir de manera significativa y en

trminos de dinero, las transacciones y sucesos que son, en parte al menos, de
carcter financiero e interpreta los resultados.
Crdito mercantil: Exceso del precio total de compra sobre la suma de los valores
individuales de mercado de los activos tangibles y de los activos intangibles,
especficamente identificados en una transaccin de adquisicin de negocios; bien
intangible general que representa el costo de los activos intangibles no identificados.
Diseo: Descripcin o bosquejo.
Disear: Hacer un Diseo.
Dividendos: Distribucin prorrateada de activos realizados por una corporacin

entre sus accionistas. Generalmente se pagan en efectivo y representan la
distribucin de una porcin de las utilidades de la empresa.
Estados Financieros: Es el balance general, estado de resultados, estado de flujo

de efectivo y estado de cambios en el patrimonio neto.
Estados financieros consolidados: Son aqullos que presentan la situacin

financiera, resultados de operaciones y cambios en la situacin financiera de una
entidad econmica integrada por la compaa controladora y sus subsidiarias, como
si se tratara de una sola entidad contable.
244
Estados financieros combinados: Son aquellos que presentan la situacin

financiera, resultados de operacin y cambios en la situacin financiera de
compaas afiliadas como si fueran una sola.
Estado de resultados: Es un estado que presenta informacin acerca de los

resultados de las operaciones, tales como: los ingresos y gastos de una entidad
durante un perodo determinado.
Estado de flujo de efectivo: Son todas las entradas y salidas de efectivo y sus
equivalentes que comprende lo que son las actividades de operacin, de inversin y
de financiamiento.
Estado de cambios en el patrimonio neto: Muestra un anlisis de los cambios en

las cuentas de capital, es decir, los cambios en la inversin de los propietarios y el
monto total de las ganancias o prdidas generadas por las actividades de la empresa
durante un perodo determinado.
Efectivo: Muestra el movimiento de efectivo en caja y los depsitos a la vista y la

disponibilidad de fondos a una fecha determinada.
Grupo de empresas: Est formado por el conjunto de empresas de la controladora y

todas sus subsidiarias.
Grupo Empresarial: Es aquel en que una sociedad o conjunto de sociedades tienen

un controlador comn, quien actuando directa o indirectamente participa con el
cincuenta por ciento como mnimo en el capital accionario de cada una de ellas o que
tienen accionistas en comn que, directa o indirectamente, son titulares del cincuenta
por ciento como mnimo del capital de otra sociedad, lo que permite presumir que la
actuacin econmica y financiera est determinada por intereses comunes o
subordinados al grupo.
245
Grupos Empresariales Verticales: Son aquellos grupos empresariales en los

cuales varias empresas se encuentran ligadas en etapas sucesivas del proceso de
produccin - consumo. Dentro de esta combinacin puede darse el caso de una
integracin total, es decir, que intervengan las empresas desde la elaboracin de la
materia prima hasta la distribucin del mercado del artculo terminado; o bien, de una
integracin parcial, si es que no se cubre alguna de las etapas del ciclo econmico.
Grupos Empresariales Horizontales: Son aquellos grupos empresariales en los

cuales las empresas integrantes del grupo desarrollan una misma actividad, ya sea la
venta o produccin de productos similares.
Inters minoritario: Es la porcin de la utilidad o prdida neta del ejercicio y del

resto del capital contable de las subsidiarias consolidadas que es atribuible a
accionistas ajenos a la compaa controladora.
Inversiones permanentes en acciones: Son aqullas efectuadas en ttulos

representativos del capital social de otras empresas con la intencin de mantenerlas
por un plazo indefinido.
Inversionista en un negocio conjunto: Es una de las partes implicadas en el

negocio, que no participa en el control conjunto del mismo.
Influencia significativa: Es el poder de intervenir en las decisiones de polticas

financieras y de operacin de la actividad econmica, sin llegar a tener el control
individual o en conjunto sobre la misma.
Mtodo de costo: Consiste en registrar la inversin en acciones temporales a su

costo de adquisicin y registrar los dividendos de las utilidades posteriores a la
adquisicin como un ingreso cuando se cobren.
246
Mtodo de participacin: Consiste en registrar la inversin en acciones

permanentes al valor en libros del capital contable y agregar o deducir la parte
proporcional de las utilidades o perdida cuando se generen de las subsidiarias o
asociadas a la fecha de adquisicin de las acciones.
Mtodo de consolidacin global: Es aquel mediante el cual se incorporan a los

estados financieros de la matriz o controlante, la totalidad de los activos, pasivos,
patrimonio y resultados de las sociedades subordinadas, previa eliminacin en la
matriz o controlante, de la inversin efectuada por ella en el patrimonio de la
subordinada, as como de las operaciones y saldos recprocos existentes a la fecha
de corte de los estados financieros consolidados.
Mtodo de consolidacin proporcional: Es un mtodo de contabilizacin y

revelacin de informacin financiera, por virtud de la cual en los estados financieros
de cada participante se incluye su porcin de activos, pasivos, gastos e ingresos de
la entidad controladora conjuntamente, ya sea combinndolos lnea por lnea en sus
propios estados financieros con partidas similares, o informando sobre ellos en
partidas separadas dentro de tales estados.
Negocio conjunto: Es un acuerdo contractual por virtud del cual dos o ms

participantes emprenden una actividad econmica que se somete a un control
conjunto.
Notas a los estados financieros: Comprenden descripciones narrativas y anlisis

detallados de las partidas que se encuentran en el cuerpo principal del balance, del
estado de resultados, del estado de flujo de efectivo y estado de cambios en el
patrimonio neto. As como informaciones de carcter adicional tales como las
relativas a las obligaciones contingentes o a los compromisos.
Procedimientos: Los procedimientos establecen el orden cronolgico y la secuencia

de actividades que deben seguirse en la realizacin de un trabajo repetitivo.
247
Polticas contables: Son los principios, mtodos, convenciones, reglas y

procedimientos adoptados por la empresa en la preparacin y presentacin de sus
estados financieros.
Razonabilidad: Los estados financieros deben presentar fielmente la situacin y

desempeo financiero de la empresa, as como sus flujos de efectivo. La aplicacin
correcta de las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF),
acompaada de informaciones adicionales cuando sea preciso, dar lugar, en la
prctica totalidad de los casos, a estados financieros que proporcionen esa
presentacin razonable.
Razonabilidad
de
la
situacin
financiera
de
los
estados
financieros
consolidados:
Son aquellos que presentan razonablemente la situacin financiera, resultados de
operaciones y cambios en la situacin financiera de una entidad econmica integrada
por la compaa controladora y sus subsidiarias, como si se tratara de una sola
compaa.
Dicha
razonabilidad
es
verificable
otorgada
por
un
auditor
independiente.
Sistema: Es un mecanismo formal para reunir, organizar, comunicar informacin

sobre las actividades de una organizacin, un buen sistema
ayuda a que la
organizacin alcance sus metas y objetivos.
Sistema de Procedimientos: Es un conjunto o un todo formado por partes

conectadas a un mismo propsito y establecen el orden cronolgico y la secuencia
de las actividades que deben seguirse en la realizacin de un trabajo repetitivo.
Sistema de Procedimientos de Consolidacin de Estados Financieros:

Es un conjunto formado por partes conectadas a un mismo propsito, estableciendo
el orden cronolgico y la secuencia de las actividades de dos o ms empresas con el
248
fin de presentar la informacin financiera, como si se tratara de una sola entidad

econmica.
Situacin financiera: Son los elementos relacionados directamente con la medida

de la situacin financiera son: los activos, pasivos y el patrimonio neto
Subsidiaria: Es una empresa controlada por otra (conocida como
controladora,
matriz o dominante).
Sub- subsidiaria: Es cuando una empresa subsidiaria a invertido en otra sociedad el

51% o ms de las acciones emitidas que forman el capital social, lo cual forma parte
de la empresa controladora como una sub- subsidiaria ya que posee el control de la
subsidiaria y por ende el de la sub- subsidiaria.
249
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Ley de Mercado de valores.
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www.ayudacontador.com
Procedimiento de Consolidacin de estados

financieros
www.gestiopolis.com
El proceso de Consolidacin de los estados

financieros
www.monografias.com
Teora general de los sistemas
www.monografias.com
Conceptos de auditora de sistemas
www.monografias.com
Sistemas de Contabilidad
NDICE DE ANEXOS
Anexo 1. Cuestionario Estructurado

Anexo 2. Listado de grupos empresariales del rea metropolitana de San Salvador
Anexo 3. Flujograma CEF 1. Procedimiento para la identificacin de los grupos
empresariales.
Anexo 4. Flujograma CEF 2. Procedimiento para la obtencin de la informacin
financiera.
Anexo 5.
Flujograma
CEF 3. Procedimiento para el anlisis de los estados
financieros auditados.
Anexo 6. Flujograma CEF 4. Procedimiento para la elaboracin de la hoja de trabajo
de consolidacin.
Anexo 7.
Flujograma CEF 5. Procedimiento para realizar la conciliacin de los
saldos de las cuentas relacionadas de la controladora y la(s) subsidiaria(s).

Anexo 8. Flujograma CEF 6. Procedimiento para realizar los ajustes previos a la
consolidacin de los estados financieros.
Anexo 9. Flujograma CEF 7. Procedimiento para realizar la consolidacin de los
estados financieros de la controladora y la(s) subsidiaria(s).
Anexo 10. Flujograma CEF 8. Procedimiento para la elaboracin de los asientos
contables de las eliminaciones de la controladora y la(s) subsidiaria(s) .
Anexo 11. Flujograma CEF 9. Procedimiento para la consolidacin y preparacin de
los estados financieros consolidados con base a Normas Internacionales de
Informacin Financiera (NIIFs).
Anexo 12. Flujograma CEF 10. Procedimiento para la obtencin de los estados
financieros consolidados, polticas contables y notas explicativas.
Anexo 13. Flujograma CEF 11. Procedimiento para obtener la razonabilidad de los
estados financieros consolidados.
Anexo 14. Flujograma CEF 12. Procedimiento para evaluacin y actualizacin del
Sistema de Procedimientos de Consolidacin de Estados Financieros (SPCEF).
Anexo No. 1
UNIVERSIDAD FRANCISCO GAVIDIA

FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS
CUESTIONARIO ESTRUCTURADO
I.
Estimado (a) seor( a) .
Se garantiza que los nombres de las empresas y los datos obtenidos sern tratados con
absoluta confidencialidad y no sern revelados individualmente en el trabajo desarrollado.
Instrucciones. Por favor marque con una x la opcin que a su criterio sea la indicada, si la
empresa es la controladora del grupo empresarial.
II.
Datos de Clasificacin.
A- Del personal ejecutivo de la empresa
1) Edad
2) Posicin Ejecutiva.
a) de 21 a 40 aos
a) Contralor (Corporativo)
b) ms de 40 aos
b) Gerente Financiero (Corporativo)

c) Contador (Corporativo)
d) Otra:_______________________
3) Sexo
Masculino
Femenino
B- De la empresa
a) Razn Social _____________________________________________________________

b) Nombre comercial _________________________________________________________
c) Actividad econmica principal ________________________________________________
d) Ao de constitucin ________________________________________________________
e) Domicilio de la empresa controladora __________________________________________
III. Cuerpo del Cuestionario.
1. Es la empresa, controladora del grupo empresarial?

Si
2.
Cuntas
No
empresas
subsidiarias
controla
la
empresa
en
el
grupo
empresarial?__________
Podra indicarnos las razones sociales y su porcentaje % de participacin en ellas.?
__________________________________________________________________________
3. En el grupo empresarial existen sub subsidiarias?

Si
No
Cuntas: ____________
Se identifican con otra definicin diferente al de sub subsidiarias. Si
No
Definicin.__________________________________________________________________
Podra indicarnos las razones sociales de ellas.____________________________________
__________________________________________________________________________
4. Consolida los Estados Financieros el grupo empresarial?

Si
No
Porqu ?__________________________________________________________________
Cules Estados Financieros Consolida.
- Balance General.
- Estado de Resultados
- Estado de cambios en el patrimonio neto
- Estado de flujo de efectivo.
5. Si su respuesta a la pregunta anterior fue s, cules Estados Financieros utiliza para

realizar la Consolidacin.?
-Estados Financieros de la Controladora
-Estados Financieros de la Subsidiaria.
-Estados Financieros de la Sub- Subsidiaria.
Porqu ?__________________________________________________________________
6. Est diseado el sistema contable de la controladora y los de las subsidiarias, de una

manera uniforme para el registro de las operaciones comunes entre ellas?
Si
No
7. Porqu es importante para la empresa obtener Estados Financieros Consolidados en el

grupo empresarial?
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
8. Cmo realiza la Consolidacin de los Estados Financieros ?

a) Por medio de Hoja de trabajo.
b) Por medio de Procedimientos de Consolidacin.
c) Otro medio:_______________________________________________________________
9. Tiene la empresa personal capacitado o con experiencia para realizar especficamente la

consolidacin de los Estados Financieros del Grupo Empresarial ?
Si
No
Porqu?__________________________________________________________________
10. Se consideran aspectos legales para la Consolidacin de los Estados Financieros?

Si
No
11. Si su respuesta a la pregunta anterior es afirmativa, se recibe asesora legal apropiada

y oportunamente, para la Consolidacin de los Estados Financieros?
Si
No
12. Cul es el mtodo que utiliza para la Consolidacin de los Estados Financieros?
__________________________________________________________________________
13. Ha utilizado el mismo mtodo desde que realiza la Consolidacin de los Estados
Financieros.?
Si
No
14. Si su respuesta a la pregunta anterior es negativa, qu razones sustentaron el cambio

del mtodo.?
a)________________________________________________________________________
b)________________________________________________________________________
c)________________________________________________________________________
15. Adicionalmente al mtodo que ha utilizado, cules otros que tambin son aplicables a
la Consolidacin, conoce?
a)________________________________________________________________________
b)________________________________________________________________________
c)________________________________________________________________________
16. Cul es el mtodo de contabilizacin que utiliza la empresa controladora, para las
inversiones en el Grupo Empresarial?
a) Mtodo del Costo.
b) Mtodo de Participacin.
17. Qu oportunidades y fortalezas financieras y empresariales obtiene al consolidar los

Estados Financieros del grupo empresarial?
a)________________________________________________________________________
b)________________________________________________________________________
c)________________________________________________________________________
d)________________________________________________________________________
18. Considera que es de gran importancia la Consolidacin de los Estados Financieros?

Si
No
Por favor podra indicarnos en la siguiente escala, que nivel de importancia y en un

orden ascendente le asignara a esta situacin.
10
19. Utiliza las notas de los Estados Financieros Individuales, las polticas contables y la
informacin que se acompaa a stos, al realizar la Consolidacin del Grupo Empresarial?
Si
No
Si su respuesta es negativa, podra indicarnos Porqu?____________________________

__________________________________________________________________________
20. Cules son los criterios que utiliza, para las fechas de cierre contable de las empresas,
para realizar la Consolidacin de los Estados Financieros?
21. Se han dictaminado previamente, por un Auditor Independiente, los Estados

Financieros que se utilizan para la Consolidacin?.
Si
No
22. Respecto a la opinin del Auditor Independiente, cuando sta es diferente a una opinin
limpia, qu criterios se utilizan para decidir la inclusin o no de las subsidiarias y/o Sub
Subsidiarias en la consolidacin?
a)________________________________________________________________________
b)________________________________________________________________________
c)________________________________________________________________________
d)________________________________________________________________________
23. Han mostrado inters o han realizado requerimientos sobre informacin financiera de
las Empresas del Grupo, los usuarios de los Estados Financieros de la controladora?
Si
No
24. Qu tratamiento se realiza con las subsidiarias o sub subsidiarias extranjeras en la

Consolidacin de los Estados Financieros del Grupo Empresarial?
a)_____________________________________________________________
b)_____________________________________________________________
c)_____________________________________________________________
25. La administracin de la empresa est capacitando al personal encargado de consolidar

los estados financieros, sobre el contenido de las Normas Internacionales de Contabilidad1,
aplicables a la consolidacin2, y
est evaluando la reestructuracin de los sistemas
contables con base a stas, que entrarn en vigencia a partir del ao 2004.?
Capacitacin.
Si
No
Reestructuracin de los Sistemas Contables
Si
No
26. Si en el grupo empresarial o en la controladora, existen combinaciones de negocios,

cmo se contabilizan las adquisiciones?
Existen combinaciones de negocios? Si
No
Cmo se contabilizan las

adquisiciones?_____________________________________________________________
27. Tiene el grupo empresarial, o la controladora, inversiones en empresas asociadas?

Si
No
Si su respuesta es si, por Cul mtodo est registrada la inversin? __________________
28. Si en el grupo empresarial, se tienen inversiones en negocios conjuntos, se realiza

consolidacin proporcional?
Se tienen negocios conjuntos?
Si
No
Si su respuesta es si, realiza consolidacin proporcional?_______________

Porqu? _________________________________________________________________
29. Considera, que los Estados Financieros Consolidados ayudaran a los inversionistas
mayoritarios y minoritarios a tomar decisiones adecuadas para las
actividades que
desarrolla el Grupo Empresarial.?

Si
No
30. A los procedimientos que utiliza para la consolidacin, se les ha identificado dentro de
la empresa como sistema de procedimientos de consolidacin?
Si
No
Normas Internacionales de Informacin Financiera.

NIC 22 Combinacin de Negocios, NIC 27 Estados Financieros Consolidados y contabilizacin de las inversiones en
subsidiarias. NIC 28 Contabilizacin de las Inversiones en Empresas Asociadas, NIC 31 Informacin Financiera Sobre los
Intereses en Negocios Conjuntos
31. Considera que de haber identificado los Procedimientos, como Sistema de

Procedimientos, estaran sujetos a mejorarse, actualizarse, ampliarse y desarrollarse bajo un
Diseo de Procedimientos con un enfoque estandarizado?
Si
No
32. Considera que los Estados Financieros Consolidados, obtenidos a travs de un Sistema
de Procedimientos de Consolidacin, contribuiran a la presentacin razonable de la
Situacin Financiera del Grupo Empresarial.?
Si
No
33. Considera que al incluir un sistema de Procedimientos de Consolidacin dentro de los

componentes del sistema de control interno en la empresa, se fortalece la gestin gerencial y
financiera.?
Si
No
34. Estara en la disposicin de utilizar un Sistema de Procedimientos de Consolidacin de

Estados Financieros que contribuya a dar razonabilidad de la situacin financiera del grupo
empresarial?
Si
No
35. Considera que al evaluar los beneficios que representa el sistema de procedimientos de
consolidacin de estados financieros para la presentacin razonable de la situacin
financiera del grupo empresarial, la Administracin estara dispuesta a implantarlo en la
empresa.?
Si
No
Por su colaboracin muchas gracias.

Nombre ______________________________________________
Supervisor ____________________________________________
Fecha _______________________________________________
Correo: aaehcp20@ufg.edu.sv
Anexo No. 2
LISTADO DE GRUPOS EMPRESARIALES DEL REA METROPOLITANA

DE SAN SALVADOR.
N
GRUPO
TEL.
DIRECCION
MUNICIPIO N
1 Grupo Agrisal
210-4444 Blvd. Del Hipdromo N 539, San Benito S.S.
S. Salvador
2 Grupo Taca
267-8888 Edificio caribe 2do. Piso Col Escaln S.S.
S. Salvador
3 Grupo Gevesa
243-8372 Blvd. Los Prceres y Av. #1 Lomas de San Francisco S.S.
S. Salvador
4 Grupo Goln
264-0102 7 Calle Poniente # 4527, Col. Escaln S.S.
S. Salvador
5 Grupo Stereo Aries
232-3750 Urb. San Roque Calle Principal Planta Transmisora Radiopolis
S. Salvador
6 Grupo Carosa
243-7575 Zona Industrial Plan de la Laguna Pol. 6 # 1 Ant. Cuscatln
A. Cuscatln
7 Grupo Samix
260-1505 Res. Miramonte Av. Maracaibo #703
Ayutuxtepeque
8 Grupo Nabla
264-5559 Blvd. Del Hipdromo # 674, Col. San Benito S.S.
S. Salvador
9 Grupo Inversiones
263-6567 Paseo Gral. Escaln, Col. Escaln ,Calle Villas Espaolas S.S.
S. Salvador
10 Grupo Poma
275-2100 21 Av sur entre 4, Calle pte y 6.10 Calle poniente S.S.
S. Salvador
11 Grupo Conauto
289-2633 Km 9 1/2 Carretera a La Libertad
N.S.Salvador
12 Grupo CYBSA
294-1811 Km. 7 1/2 Blvd del Ejrcito Soyapango
Soyapango
13 Grupo Cardel Holiday Inn 289-2467 Atrium 2 Nivel Plaza Local 2-10 Ant. Cuscatln Urb. Santa Elena
A. Cuscatln
14 Grupo Destra
243-2323 Pol.G #4 Zona Industrial Plan de la Laguna Ant. Cuscatln
A. Cuscatln
15 Grupo Unilever
297-8000 Blvd. del Ejrcito y 54 Av. Norte Km 3 1/2 Soyapango.
Soyapango
16 Grupo Q, El Salvador,
273-0988 Blvd. Los Prceres y Av. Las Amapolas, Col. San Mateo S.S.
S. Salvador
17 Grupo BD
273-7091 Col. La Constancia final Calle la Constancia #16 Ant. Calle Huizucar S. Salvador
18 Grupo de Sola
279-3666 Blvd. Constitucin N 339 Col. Escalon S. S.
S. Salvador
19 Grupo Remi El Salvador.
339-8005 Galerias Escaln nivel 2, paseo general Escaln
S. Salvador
Anexo No. 3
Flujograma CEF 1. Procedimiento para la identificacin de los grupos empresariales.
El siguiente esquema representa en forma grfica cada uno de las actividades para
la identificacin de los grupos empresariales.
Nombre del grupo empresarial
Flujograma CEF 1. Procedimiento para la identificacin de los grupos
empresariales.
Inicio
Identificacin del
grupo empresarial
Identificacin de la
empresa controladora
Identificacin de
la(s) empresa(s)
subsidiaria(s)
Identificacin de la(s)
empresa(s) sub
subsidiaria(s)
empresa(s) asociada(s)
empresa(s) afiliada(s)
empresa(s) que realizan
negocios conjuntos
Fin
CEF 1.
CEF 2.
Fuente: Elaborado por Equipo de Tesis.
Anexo No. 4
Flujograma CEF 2. Procedimiento para la obtencin de la informacin financiera.
El siguiente esquema representa en forma grfica cada uno de los procedimientos
para la obtencin de la informacin financiera de las empresas del grupo
empresarial.
Flujograma CEF 2. Procedimiento para la obtencin de la informacin
financiera.
Inicio
Estados financieros
de la controladora
Estados financieros
de la(s) subsidiaria(s)
Estados financieros
de la(s) sub
subsidiaria(s)
Homogenizar las
bases contables
Hay diferencias
significativas
Hay subsidiarias en el
exterior
Si
Si
No
Convertir los
estados financieros
a moneda de curso
Legal
Efectuar ajustes
necesarios
No
Clasificar la
informacin
financiera de las
operaciones
relacionadas.
Fin CEF 2
CEF 3
Anexo No. 5
Flujograma
CEF 3. Procedimiento para el anlisis de los estados financieros
auditados.
para el anlisis de los estados financieros auditados.
Flujograma CEF 3. Procedimiento para el anlisis de los estados financieros
auditados.
Inicio
Revisar y analizar el
informe de auditora
de las empresas del
grupo empresarial.
La opinin del
auditor
independiente es
limpia.
Si
Analizar los hallazgos y

causas por qu se dio una
opinin distinta a limpia
No
Continuar con el
proceso de
consolidacin de los
estados financieros
Fin
CEF 3
De acuerdo a los
resultados de los
hallazgos, decidir la
inclusin o no en el
proceso de consolidacin.
CEF 4
Anexo No. 6
Flujograma
CEF 4. Procedimiento para la elaboracin de la hoja de trabajo de
consolidacin.
para elaborar la hoja de trabajo de consolidacin de los estados financieros del grupo
empresarial.
Flujograma CEF 4. Procedimiento para la elaboracin de la hoja de trabajo de
consolidacin.
Inicio
Obtener el nmero de
empresas a consolidar
Obtener los saldos de

las cuentas a consolidar
y clasificar de acuerdo
al catlogo de cuentas
Agregar dos columnas

para realizar los ajustes
o reclasificaciones.

para obtener los saldos
ajustados

para realizar las
eliminaciones de los
saldos de las cuentas
relacionadas.
para obtener los saldos
consolidados
Fin
CEF 4
CEF 5
Anexo No. 7
Flujograma CEF 5. Procedimiento para realizar la conciliacin de los saldos de las
cuentas relacionadas de la controladora y la(s) subsidiaria(s).
para realizar la conciliacin de los saldos de las cuentas relacionadas de las
empresas del grupo empresarial.
Flujograma CEF 5. Procedimiento para realizar la conciliacin de los saldos de
las cuentas relacionadas de la controladora y la(s) subsidiaria(s).
Inicio
Conciliar los saldos de la cuenta de inversiones y
capital social entre la controladora y la(s)
subsidiaria(s).
Conciliar los saldos de las cuentas por cobrar y
cuentas por pagar entre la controladora y la(s)
subsidiaria(s).
Conciliar los saldos de las cuentas de ventas de
mercancas, costo de ventas e inventarios entre la
controladora y la(s) subsidiaria(s).
Conciliar los saldos de las cuentas de ventas de
activo fijo entre la controladora y la(s)
subsidiaria(s).
Conciliar los saldos de las cuentas por servicios
prestados entre la controladora y la(s)
subsidiaria(s).
Conciliar los saldos de las cuentas por otras
transacciones que se realicen entre la
controladora y la(s) subsidiaria(s).
Fin CEF 5
CEF 6
Anexo No. 8
Flujograma CEF 6. Procedimiento para realizar los ajustes previos a la consolidacin
de los estados financieros.
para realizar los ajustes previos a la consolidacin de los estados financieros de las
empresas del grupo empresarial.
Flujograma CEF 6. Procedimiento para realizar los ajustes previos a la
consolidacin de los estados financieros.
Inicio
Revisar y analizar si existe
diferencia en los saldos de las
cuentas relacionadas de acuerdo a
la conciliacin realizada
previamente.
Las diferencias encontradas en los

saldos de las cuentas relacionadas
son significativas.
Si
Realizar la debida
investigacin para determinar
porqu existe diferencia y
solicitar autorizacin previa
para realizar los ajustes
necesarios.
No
Realizar los ajustes necesarios

previos a realizar las eliminaciones
de los saldos de las cuentas
relacionadas entre la controladora
y la(s) subsidiaria(s).
Fin CEF 6
CEF 7
Anexo No. 9
Flujograma CEF 7.
Procedimiento para realizar la consolidacin de los estados
financieros de la controladora y la(s) subsidiaria(s).

para realizar las eliminaciones entre los saldos relacionados de las empresas del
grupo empresarial.
Flujograma CEF 7. Procedimiento para realizar la consolidacin de los estados
financieros de la controladora y la(s) subsidiaria(s).
Inicio
Integrar los saldos de

los estados financieros
de acuerdo al portentaje de participacin.
En la(s) subsidiaria(s)
en la(s) cual(es) la controladora posea mas del
50% de participacin en
las acciones deber utlizar el mtodo de integracin global.
En la(s) subsidiaria(s)
en la(s) cual(es) la controladora posea entre el
25% y 50% de participacin en las acciones
deber utilizar el mtodo de integracin
proporcional
En otra(s) empresa(s)
en la(s) cual(es) la controladora posea menos
del 25% de participacin en las acciones
deber utilizar el mtodo de puesta en equivalencia.
Eliminar el saldo de la
cuenta de inversiones
de la controladora con
la parte del capital
social de la(s)
subsidiaria(s).
Eliminar el saldo de
las cuentas por cobrar
y por pagar entre la
controladora y la (s)
subsidiaria(s).
las cuentas de ventas
y costos de venta
entre la controladora y
la(s) subsidiaria(s).
las cuentas por
operaciones de ventas
de activo fijo entre la
controladora y la(s)
subsidiaria(s).
las cuentas por
operaciones de
intereses, ingresos
por servicios entre la
subsidiaria(s).
las cuentas por otras
operaciones
realizadas entre la
subsidiaria(s).
Fin CEF 7
CEF 8
Anexo No. 10
Flujograma CEF 8. Procedimiento para la elaboracin de los asientos contables de
las eliminaciones de la controladora y la(s) subsidiaria(s) .
para la elaboracin de los asientos contables de las eliminaciones de las empresas
del grupo empresarial.
Flujograma CEF 8. Procedimiento para la elaboracin de los asientos
contables de las eliminaciones de la controladora y la(s) subsidiaria(s).
Inicio
Asiento contable de la
eliminacin de las
inversiones en la(s)
subsidiaria(s) en la
fecha de adquisicin de
las acciones.
eliminacin de ventas y
costo de ventas
realizadas al costo.
costo de ventas que
lleven implcita una
utilidad.
eliminacin de las
inversiones en la(s)
subsidiaria(s) en fecha
posterior a la de su
adquisicin.
costo de ventas
realizadas a menos del
costo.
eliminacin de cuentas
por cobrar y por pagar
de cuentas corrientes
eliminacin por venta de
activo fijo realizada a
precio de costo.
de documentos
de intereses.
eliminacin por venta
de activo fijo que lleve
implcita una utilidad
eliminacin por venta de
activo fijo a un precio
menor al costo
Asiento contable de
la eliminacin de las
cuentas por
operaciones de
intereses, ingresos
por servicios.
Asiento contable de
cuentas de otras
operaciones por
descuentos de
documentos.
Asiento contable de
cuentas de otras
operaciones por
inversiones
recprocas.
Asiento contable de
cuentas de otras
operaciones por
pagos de dividendos.
Fin CEF 8
CEF 9
Anexo No. 11
Flujograma
CEF 9. Procedimiento para la consolidacin y preparacin de los
estados financieros consolidados con base a Normas Internacionales de Informacin

Financiera (NIIFs).
para la consolidacin y preparacin de los estados financieros consolidados con
base a Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIFs).
Flujograma CEF 9. Procedimiento para la consolidacin y preparacin de los
estados financieros consolidados con base a Normas Internacionales de
Inicio
Determinar cul es la
controladora y cules son
la(s) subsidiaria(s) y
conocer las actividades
ms relevantes del grupo.
Si
No
Sealar la
justificacin de su
exclusin.
Determinar el tipo de
vinculacin para
establecer el mtodo para
realizar la consolidacin.
Obtener los estados

financieros de la
subsidiaria(s)
Existen subsidiarias
no consolidadas.
Se consideran
subsidiarias que tiene
igual o menor al 50%
de participacin.
Si
Revelar el
porcentaje y
nombre de la(s)
subsidiaria(s).
No
Si se adquiere o
vende una
subsidiaria los
estados financieros
de ese perodo no
son comparables.

Flujograma CEF 9. Procedimiento para la consolidacin y preparacin de los
estados financieros consolidados con base a Normas Internacionales de
Incluir en el estado de resultados

consolidado, la(s) subsidiaria(s)
vendidas durante el perodo hasta
que dej de ser subsidiaria.
Mostrar en el estado de cambios

en el patrimonio neto consolidado
la compra o venta de la(s)
subsidiaria(s).
Comprobar la homogeneidad de
las bases contables utilizadas por
las compaas a consolidar
Existen subsidiaria(s) en el
exterior
Si
Convertir los
estados financieros
a moneda de curso
Legal.
No
Comprobar que los
saldos recprocos
entre compaas
coincidan
Preparar la hoja de
trabajo para la
consolidacin
Eliminar en su
totalidad los saldos de
las cuentas y las
transacciones entre
compaas.
Determinar el inters
minoritario o la
propiedad ajena de la
controladora.
Preparar los estados

financieros
consolidados con sus
respectivas polticas
de consolidacin y
notas explicativas con
base a Normas
Internacionales de
Informacin
Financiera.
Fin
CEF 9
CEF 10
Anexo No. 12
Flujograma CEF 10. Procedimiento para la obtencin de los estados financieros
consolidados, polticas contables y notas explicativas.
para la obtencin de los estados financieros consolidados, polticas contables y notas
explicativas de las empresas del grupo empresarial.
Flujograma CEF 10. Procedimiento para la obtencin de los estados
financieros consolidados, polticas contables y notas explicativas.
Inicio
Inversiones en subsidiarias y
asociadas no consolidadas.
Balance general
consolidado.
Cambios en la aplicacin de
principios de contabilidad.
Estado de
resultados
consolidado.
Estado de flujo de
efectivo
consolidado.
Estado de cambios
en el patrimonio
neto consolidado.
Polticas contables
de consolidacin.
Restricciones y gravmenes
sobre activos.
Pasivos contingentes
Hechos subsecuentes
Fin
CEF 10
CEF 11
Anexo No. 13
Flujograma CEF 11. Procedimiento para obtener la razonabilidad de los estados
financieros consolidados.
para obtener la razonabilidad de los estados financieros consolidados del grupo
empresarial.
Flujograma CEF 11. Procedimiento para obtener la razonabilidad de los
estados financieros consolidados.
Inicio
Control interno en el rea financiera para la
autorizacin, ejecucin, registro, custodia y
salvaguarda de los activos.
Obtener la seguridad razonable de los controles

internos en el rea financiera para que las
transacciones se ejecuten de acuerdo con la
autorizacin especfica de la administracin.
Proporcionar una razonable seguridad de que las
transacciones se registren debidamente para:
facilitar la preparacin de los estados financieros,
procurar la salvaguarda de los activos, lograr
informacin suficiente y oportuna.
Realizar las pruebas de cumplimiento para obtener
una seguridad razonable de que los controles
internos se encuentran en uso y que estn
operando tal como se disearon, para poder emitir
una opinin sobre la razonabilidad de los estados
financieros consolidados.
Fin CEF
11
CEF 12
Anexo No. 14
Flujograma CEF 12. Procedimiento para evaluacin y actualizacin del Sistema de
Procedimientos de Consolidacin de Estados Financieros (SPCEF).
para la evaluacin y actualizacin del Sistema de Procedimientos de Consolidacin
de Estados Financieros.
Flujograma CEF 12. Procedimiento para la evaluacin y actualizacin del
Sistema de Procedimientos de Consolidacin de Estados Financieros.
Inicio
Evaluacin del Sistema de Procedimientos
de Consolidacin de Estados Financieros.
Actualizacin del Sistema de
Procedimientos de Consolidacin de
Mejoramiento del Sistema de

Ampliacin del Sistema de

Aprobacin posterior a la evaluacin y

actualizacin del Sistema de
No
Si
Desarrollo y puesta en marcha del

Sistema de Procedimientos de
Consolidacin Estados Financieros.
Fin CEF
12

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242

Afiliadas: Son aquellas compaas que tienen acciones comunes o administracin

Asociada: Es una compaa en la cual la controladora tiene influencia significativa,

Balance general: Es un estado contable que refleja la situacin financiera de una

momento determinado, el cual puede ser mensual, trimestral,

Capital social: Representa la aportacin de los socios o accionistas en una sociedad

Control: Es el poder de dirigir las polticas contables financieras y de operacin de

Control conjunto: Es el acuerdo, contrado contractualmente, de compartir el control

Controladora: Es aquella empresa que posee una o ms subsidiarias.

Conglomerados: Son aquellos grupos empresariales dentro de los cuales la

Consolidacin: La preparacin de un balance general consolidado o de otro estado

Consolidacin de Estados Financieros: La consolidacin de estados financieros

Contabilidad: Es el arte de registrar, clasificar y resumir de manera significativa y en

Diseo: Descripcin o bosquejo.

Disear: Hacer un Diseo.

Dividendos: Distribucin prorrateada de activos realizados por una corporacin

Estados Financieros: Es el balance general, estado de resultados, estado de flujo

Estados financieros consolidados: Son aqullos que presentan la situacin

Estados financieros combinados: Son aquellos que presentan la situacin

Estado de resultados: Es un estado que presenta informacin acerca de los

Estado de cambios en el patrimonio neto: Muestra un anlisis de los cambios en

Efectivo: Muestra el movimiento de efectivo en caja y los depsitos a la vista y la

Grupo de empresas: Est formado por el conjunto de empresas de la controladora y

Grupo Empresarial: Es aquel en que una sociedad o conjunto de sociedades tienen

Grupos Empresariales Verticales: Son aquellos grupos empresariales en los

Grupos Empresariales Horizontales: Son aquellos grupos empresariales en los

Inters minoritario: Es la porcin de la utilidad o prdida neta del ejercicio y del

Inversiones permanentes en acciones: Son aqullas efectuadas en ttulos

Inversionista en un negocio conjunto: Es una de las partes implicadas en el

Influencia significativa: Es el poder de intervenir en las decisiones de polticas

Mtodo de costo: Consiste en registrar la inversin en acciones temporales a su

Mtodo de participacin: Consiste en registrar la inversin en acciones

Mtodo de consolidacin global: Es aquel mediante el cual se incorporan a los

Mtodo de consolidacin proporcional: Es un mtodo de contabilizacin y

Negocio conjunto: Es un acuerdo contractual por virtud del cual dos o ms

Notas a los estados financieros: Comprenden descripciones narrativas y anlisis

Procedimientos: Los procedimientos establecen el orden cronolgico y la secuencia

Polticas contables: Son los principios, mtodos, convenciones, reglas y

Razonabilidad: Los estados financieros deben presentar fielmente la situacin y

Sistema: Es un mecanismo formal para reunir, organizar, comunicar informacin

organizacin alcance sus metas y objetivos.

Sistema de Procedimientos: Es un conjunto o un todo formado por partes

Sistema de Procedimientos de Consolidacin de Estados Financieros:

fin de presentar la informacin financiera, como si se tratara de una sola entidad

Situacin financiera: Son los elementos relacionados directamente con la medida

Subsidiaria: Es una empresa controlada por otra (conocida como

Sub- subsidiaria: Es cuando una empresa subsidiaria a invertido en otra sociedad el

Anlisis de Estados Financieros.

Finny, Harry A.; Miller

Curso de Contabilidad Intermedia

Garcia R., Javier E.

Estados Financieros, consolidacin y mtodo

Garca Briones, Salvador

Reexpresin de Estados Financieros

Garca Martnez, Jos

Guajardo Cant, Gerardo

Honngren & Harrison

Morales Snchez, M Elena

Moreno Fernndez, Joaquin

Serie de Contabilidad Financiera

Munich Galindo, Lourdes

Muoz, Marchante; Gonzalez Angel

Ochoa Setzer, Guadalupe A.

Prez Harris, Alfredo