PRINCPIOS CONSTITUCIONAIS TRIBUTRIOS

Os princpios jurdicos, fundamentos do estado de direito, prevalecem sobre todas as normas jurdicas, que
s tem validade se editadas em rigorosa consonncia com eles.
Estes princpios representam as limitaes ao poder de tributar que possuem Estados, Unio, DF e
Municpios. Ou seja, so proposies constitucionais editadas no sentido de proteger os contribuintes da
fria e da voracidade dos sujeitos ativos em arrecadar.
Em matria tributria encontram previso legal no Art. 150 da nossa constituio.
1 PRINCPIO DA LEGALIDADE:
Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos
Estados e ao Distrito Federal e aos Municpios:
I exigir ou aumentar tributo sem que a lei o estabelea.
de suma importncia atentar para o fato de que o princpio diz claramente: lei (fonte principal) e
no: decreto, portaria, instruo normativa etc... (fontes secundrias).
No se trata apenas da questo da observncia da exigncia da lei, mas tambm de a Lei que
institui o tributo defina todos os aspectos pertinentes ao fato gerador, necessrios quantificao do tributo
devido em cada situao concreta que venha espelhar a situao hipottica descrita na lei (Luciano Amaro
Direito Tributrio Brasileiro 12 edio - pag. 112). Ou seja, a lei tem que trazer todas as informaes
que permitam ao contribuinte saber o que est pagando e quanto vai pagar. Se faltar qualquer um dos
elementos, a cobrana pode ser considerada inconstitucional.
O aumento de tributo pode-se dar no s pela elevao da alquota, mas tambm pela ampliao
da base de clculo, ou ento pela impossibilidade de aproveitamento de determinado valor a ttulo de
crdito, por exemplo.
2

- ISONOMIA TRIBUTRIA
Art. 150.
(...)
II instituir tratamento
equivalente,

proibida

desigual

entre

contribuinte que

qualquer distino em razo de

se

encontrem em situao

ocupao profissional ou funo por

eles exercida independentemente da denominao jurdica dos rendimentos, ttulos ou direitos;

A isonomia tributria espcie do princpio geral de isonomia, expresso no caput do art. 5 da
CF/88.
Art. 5 Todos so iguais perante a lei, sem distino de qualquer natureza garantindo-se aos
brasileiros e aos estrangeiros, residentes no Pas a inviolabilidade do direito vida, liberdade,
igualdade, segurana e propriedade, nos termos seguintes.
Concluso: a todos os contribuintes em igual situao, dever ser dado o mesmo tratamento, sem
privilgio de uns em detrimento de outros.
3-

IRRETROATIVIDADE TRIBUTRIA
Art. 150.
(...)
III cobrar tributos:
a. em relao a fatos geradores ocorridos antes do incio da vigncia da lei que
institudo ou aumentado.

os houver

A lei aplica-se aos fatos que ocorrem aps a sua entrada em vigor. No pode retroagir para alcanar
fatos j ocorridos na vigncia de lei anterior. Ou seja, ela s passa a valer a partir do momento em que ela
for publicada ou a partir da data que est indicada como incio da vigncia da mesma.
4-

ANTERIORIDADE
Art. 150. III - ANUALIDADE
(...)
b. no mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei que os

instituiu ou

aumentou.
Assim, para instituir um tributo ou aument-lo para o exerccio financeiro de 2010, a lei deveria ser
promulgada at, no mximo, 31 de dezembro de 2009.
No entanto, a prpria Constituio Federal estabelece algumas excees ao princpio da anterioridade, a
saber:
a . Alterao de alquota Impostos Federais
Art. 153.
(...)
1 facultado ao Poder Executivo, atendidas as condies e os limites estabelecidos em
lei, alterar as alquotas dos impostos enumerados nos incisos

I, II, IV e V.

As alquotas referidas so as dos seguintes impostos da Unio:

I

Importao;

II - Exportao;
IV - Produtos Industrializados;
V - Sobre operaes financeiras.

b. Contribuies Sociais
Art. 195.
(...)
6 As contribuies sociais de que trata este artigo s podero ser exigidas aps decorridos
noventa dias da data da publicao da lei que as houver institudo ou modificado, no se lhe aplicando
o disposto no art. 150, III, b.

ANTERIODADE NONAGESIMAL OU NOVENTENA:

O Princpio da Anterioridade se encontra atualmente distribudo atravs de dois vrtices: o da
anualidade ( j mencionado) e o da Antecedncia Nonagesimal ou somente noventena, que probe que se
cobre tributos:
Art. 150 Inciso III...
a.
b.
c) antes de decorridos noventa dias da data em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou
aumentou, observado o disposto na alnea b.
Conclui-se que com a obrigatoriedade da observncia destes dois princpios a data limite para
instituir ou aumentar impostos e taxas que possam vigorar e ser cobrados no 1 dia do exerccio seguinte
passa a ser 1 de outubro.
A aplicao destes princpios porm comporta excees:

Exemplos:
TRIBUTOS

ANUALIDADE

NOVENTENA

Imposto de Renda IR

xxxxxxxxxxxx

--------------------

Imp. sobre produtos industrializados - IPI

-------------------

xxxxxxxxxxxxx

Imp. de Importao (II); de Exportao (IE) e Imp.

-------------------

--------------------

ITR; ISSQN; ICMS; ITCMD; IPTU; IPVA; ITBI

xxxxxxxxxxx

xxxxxxxxxxxx

Contribuies Sociais

-----------------

xxxxxxxxxxxx

sobre operaes financeiras (IOF)

Legenda: x indica que esto sujeitos e - indica que no esto sujeitos aquele princpio.
5 PRINCPIO DO NO CONFISCO
O Artigo 150 IV veda a utilizao do tributo com efeito de confisco , ou seja, impede que a pretexto
de cobrar tributo, o Estado se aposse dos bens do indivduo.
Confiscar tomar para o Fisco, desapossar algum de seus bens em proveito do Estado.
claro que em se tratando de tributos observa-se uma transferncia compulsria de recursos do
indivduo para o Estado. O que se questiona : qual seria o montante que poderia no ser considerado
confiscatrio?

At que ponto pode avanar o tributo sobre o patrimnio do indivduo, sem configurar

confisco?
6 PRINCPIO DA LIBERDADE DE TRFEGO
O Artigo 150 V, da Constituio probe que se estabeleam limitaes ao trfego de pessoas ou
bens, por meio de tributos interestaduais ou intermunicipais, ressalvada a cobrana de pedgio pela
utilizao de vias conservadas pelo Poder Pblico. O que est se analisando aqui a liberdade de
locomoo .

7) PRINCPIO DA COMPETNCIA TRIBUTRIA:

A CF quem define, dentro dos captulos destinados ao Sistema Tributrio Brasileiro, quem
que pode cobrar o qu. Ou seja: quais so os impostos de competncia da Unio; quais so os de
competncia dos Estados e quais so os de competncia dos municpios.
portanto, proibido aos Estados instituir ou cobrar tributos sobre fatos geradores para os quais
tenham sido institudos tributos municipais e vice-versa.

8) RESERVA DE LEI COMPLEMENTAR:

Toda matria tributria (normas gerais, definio de tributos e suas espcies; fatos geradores; base
de clculo e contribuintes, por ex.) necessariamente precisa ser editada atravs de Lei Complementar.
Isto porque as matrias tributrias so matrias que exigem um exame mais rigoroso do legislador,
tendo em vista o interesse de todo o universo de contribuintes que sero agravados pelos tributos criados.
Como para a aprovao da Lei Complementar exige-se quorum qualificado, entende-se que mais
pessoas presentes significa um debate mais amplo sobre estes assuntos, que so de relevncia para toda a
populao.
Qurum qualificado: exige a presena de maioria absoluta, tanto na Cmara, quanto no Senado. Ou
seja: necessrio que estejam presentes 50% + 1 do nmero de deputados; e tambm 50% + 1 do nmero
de Senadores..
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