Tesis Sistema de Control de Calidad para Mejorar La Aplicacion de Los Procesos de Contabilidad y Auditoria en La Firma A.blanco y Asociados de La Ciudad de San Miguel

UNIVERSIDAD DE ORIENTE
FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS
TESIS:
SISTEMA DE CONTROL DE CALIDAD PARA MEJORAR LA APLICACIN DE
LOS PROCESOS DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA EN LA FIRMA A. BLANCO Y
ASOCIADOS DE LA CIUDAD DE SAN MIGUEL.
PRESENTADO POR:
BR. INGRID VANESSA GALEAS ALVAREZ
BR. ROBERT MANFREDY ARGUETA GARCIA
BR. LEVI ARNOLDO PARADA ORELLANA
PARA OPTAR AL GRADO DE:
LICENCIADO(A) EN CONTADURA PBLICA
ASESOR ESPECIFICO:
LICDA. CAROLINA LAZO DE LIZAMA
SAN MIGUEL, OCTUBRE DE 2013
SAN MIGUEL, EL SALVADOR, CENTROAMERICA.
FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS
AUTORIDADES ACADMICAS
RECTOR:
DOCTOR PEDRO FAUSTO ARIETA VEGA
VICERECTOR GENERAL:
LICENCIADO EVER ISRAEL MARTNEZ REYES
VICERECTORA ACADMICA:
LICENCIADA MARA LUISA SEVILLANO
SECRETARIO GENERAL:
LICENCIADO JUAN ALBERTO ULLOA ZELAYA
FISCAL:
DOCTOR MAURICIO RAMN SUREZ ROSALES
DECANO DE LA FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS:

LICENCIADO JOS OSCAR LOZANO CASTRO
JURADO EVALUADOR
LICENCIADO WILL BENTEZ

PRESIDENTE
LICENCIADA GEORGINA MARILYN SORTO FUENTES

PRIMER VOCAL
LICENCIADO MRTIR RUBIO

SEGUNDO VOCAL
LICENCIADA CAROLINA LAZO DE LIZAMA

ASESOR ESPECFICO
SISTEMA DE CONTROL DE CALIDAD PARA

MEJORAR LA APLICACIN DE LOS PROCESOS
DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA EN LA FIRMA A.
BLANCO Y ASOCIADOS DE LA CIUDAD DE SAN
MIGUEL.
NDICE
PGINA
INTRODUCCIN........................................................................................................i
CAPTULO I...............................................................................................................1
1. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA...............................................................1
1.1. Situacin problemtica.................................................................................1
1.2. Enunciado del problema...............................................................................3
1.2.1 Enunciado del Problema General..............................................................3
1.2.2 Enunciados del Problema Especficos......................................................3
1.3. Justificacin...................................................................................................3
1.4. Alcances y Limitaciones...............................................................................5
1.4.1 Alcances.....................................................................................................5
1.4.2 Limitaciones...............................................................................................5
1.5. Delimitaciones...............................................................................................5
1.5.1 Temporal.....................................................................................................5
1.5.2 Geogrfica..................................................................................................6
1.5.3 Terica........................................................................................................6
1.6. Objetivos........................................................................................................6
1.6.1. Objetivo general........................................................................................6
1.6.2. Objetivos Especficos................................................................................6
CAPTULO II..............................................................................................................7
2. FUNDAMENTOS TEORICOS...............................................................................7
2.1 Normativa Legal..............................................................................................7
2.1.1 Cdigo de tica Profesional para Contadores Pblicos............................7
2.1.2 Ley Reguladora del Ejercicio de la Contadura.........................................8
2.1.3 Norma Internacional de Control de Calidad (NICC) 1...............................9
2.1.4 Norma internacional ISO 9001:2008.........................................................9
2.1.5 Norma Internacional de Auditora 220.....................................................10
2.2. Antecedentes del Tema...............................................................................10
2.3 Sntesis Literaria..........................................................................................13
2.3.1 Norma internacional de control de calidad 1 control de calidad en las

firmas de auditora que realizan auditoras y revisiones de estados financieros,
as como otros encargos que proporcionan un grado de seguridad y servicios
relacionados......................................................................................................13
2.3.2 NIA 220 Control de Calidad para una Auditora de Estados Financieros31
2.3.3 Norma ISO 9001 Sistemas de Control de Calidad..................................42
CAPITULO III...........................................................................................................55
3. MARCO METODOLGICO................................................................................55
3.1. Sistema de hiptesis...................................................................................55
3.1.1. Hiptesis General....................................................................................55
3.1.2. Hiptesis Especficas..............................................................................55
3.1.3. Hiptesis General Nula...........................................................................55
3.1.4. Hiptesis Especficas Nulas....................................................................56
3.1.5. Operacionalizacin de variables e indicadores......................................57
3.2. Tipo de investigacin..................................................................................58
3.3. Poblacin.....................................................................................................58
3.4. Tcnicas e instrumentos............................................................................58
3.4.1. Tcnicas..................................................................................................58
3.4.2 Instrumentos............................................................................................59
3.5 Procedimientos.............................................................................................59
3.5.1. Validacin del Instrumento......................................................................59
3.5.2. Captura de datos.....................................................................................59
3.5.3. Procesamiento de datos.........................................................................60
3.6. Modelo Estadstico......................................................................................60
3.7. Capitulado Tentativo de Tesis....................................................................60
CAPITULO IV..........................................................................................................63
4. ANALISIS E INTERPRETACION DE RESULTADOS........................................63
4.1 Anlisis e Interpretacin..............................................................................63
4.2 Conclusiones................................................................................................76
4.3 Recomendaciones........................................................................................76
CAPITULO V...........................................................................................................78
5. SISTEMA DE CONTROL DE CALIDAD PARA MEJORAR LA APLICACIN DE
LOS PROCESOS DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA EN LA FIRMA A.
BLANCO Y ASOCIADOS DE LA CIUDAD DE SAN MIGUEL...............................78
REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS.....................................................................148
ANEXO 1............................................................................................................149
CUESTIONARIO.............................................................................................149
ANEXO 2............................................................................................................152
MATRIZ DE CONGRUENCIA.........................................................................152
ANEXO 3............................................................................................................153
OPERACIONALIZACION DE VARIABLES E INDICADORES.......................153
ANEXO 4............................................................................................................154
MAPA DE UBICACIN DE LA FIRMA A. BLANCO Y ASOCIADOS..............154
ANEXO 5............................................................................................................155
CARTA DE AUTORIZACIN DE LA FIRMA...................................................155
ANEXO 6............................................................................................................156
ACTIVIDADES Y RECURSOS.......................................................................156
ANEXO 7............................................................................................................157
CRONOGRAMA..............................................................................................157
ANEXO 8............................................................................................................158
PRESUPUESTO.............................................................................................158
ANEXO 9............................................................................................................159
NMINA DE LICENCIADOS AUTORIZADOS POR EL CONSEJO DE
VIGILANCIA DE LA CONTADURA PBLICA (SOCIOS DEL INSTITUTO
SALVADOREO DE CONTADORES FILIAL SAN MIGUEL).........................159
ANEXO 10..........................................................................................................161
GLOSARIO......................................................................................................161
INTRODUCCIN
Las firmas de auditora establecidas legalmente en nuestro pas, estn
viviendo una transformacin a la cual deben enfrentarse competitivamente tanto a
nivel nacional como internacional, las cuales deben estar conformados por
profesionales idneos con el conocimiento y preparacin suficiente para enfrentar
los retos de la innovacin normativa internacional en materia de calidad en
contabilidad y auditora, por lo que se vuelve necesario que se utilicen
herramientas de gestin de la calidad que contribuyan a garantizar la calidad del
servicio y la satisfaccin de sus clientes y usuarios; por lo cual este documento
contiene lineamientos a seguir para facilitar la implementacin de un sistema de
control de calidad.
El propsito principal de la investigacin es comprobar en qu medida
contribuye la aplicacin de este sistema, al mejoramiento, simplificacin y
eficiencia de los procesos en el desarrollo de los trabajos de auditora y
contabilidad, y establecer las instrucciones precisas para que los miembros del
equipo de trabajo realicen sus labores con niveles de calidad adecuados.
El presente documento consta de tres captulos que recopilan todo lo
necesario para el desarrollo de un sistema de control de calidad a la medida, en la
firma A. Blanco y Asociados de la ciudad de San Miguel, el cual ha sido diseado
para mejorar los procesos en las reas de contabilidad y auditora de la firma.
El captulo I, contiene el planteamiento del problema, en el cual se detalla la
situacin problemtica sobre la evolucin del control de calidad, los enunciados
del problema, as como la justificacin que describe la importancia de que las
firmas de auditora cuenten con este sistema, detallando los alcances y
limitaciones al momento de realizar la investigacin, las delimitaciones y objetivos
que son de gran importancia para establecer lo que pretendemos alcanzar con la
investigacin.
1
El captulo II, contiene los fundamentos tericos necesarios para desarrollar

la investigacin en estudio, como lo es la normativa legal que encierra las leyes
principales relacionadas con el control de calidad en los trabajos que realizan los
profesionales de la contadura pblica y auditoria; asimismo los antecedentes del
tema, donde se mencionan los estudios realizados en investigaciones anteriores y
su trascendencia; posteriormente la sntesis literaria que enmarca los contenidos
de la NICC 1, NIA 220 y Norma ISO 9001.
El captulo III, contiene el marco metodolgico, donde se hace mencin del
sistema de hiptesis utilizado, la operacionalizacin de variables e indicadores, el
tipo de investigacin que se utiliz, la poblacin objeto de estudio y la
determinacin de la muestra, as como las tcnicas e instrumentos utilizados para
recopilar informacin. Finalmente se detalla el capitulado tentativo de tesis, que
describe los contenidos a desarrollar en el proyecto de tesis.
Para el desarrollo de la presente investigacin se utilizaron diferentes
referencias bibliogrficas dentro de las cuales podemos mencionar: Metodologa
de la Investigacin (Sampieri); Cdigo de tica Profesional para Contadores
Pblicos; Ley Reguladora del Ejercicio de la Contadura; NICC1; ISO
9001:2008; Norma Internacional de Auditora 220 entre otros.
El trabajo de investigacin presenta los siguientes anexos: El Instrumento
utilizado para la recoleccin de datos; la matriz de congruencia; la carta de
autorizacin para realizar el proyecto en la firma; adems se presenta el plan de
implementacin que contiene las actividades y recursos utilizados en el desarrollo
del trabajo, el cronograma de las actividades que se llevarn a cabo, finalmente el
presupuesto de los gastos a realizar para el desarrollo y finalizacin del proyecto.
CAPTULO I
PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
CAPTULO I
1. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
1.1. Situacin problemtica
En El Salvador, las exigencias en cuanto al control de calidad, han
evolucionado al paso de los aos, la insercin en nuevos mercados ha significado
para una gran parte de las empresas nacionales el cumplimiento obligatorio de
numerosos requisitos de control de calidad, ya que cada vez se vuelve ms
importante debido a las demandas de calidad de los consumidores.
El aseguramiento de la calidad ha alcanzado tal importancia para las
empresas, ya que las normas de calidad tienen una caracterstica comn, dirigidas
especialmente a la prevencin, por medio de mtodos que aseguran hacer las
cosas bien y en el caso de no conseguirlo, crear un sistema de acciones
correctivas, que tratan de evitar la repeticin de las fallas. Por lo tanto, hablar de
calidad implica que se debe planear y monitorear a lo largo de todo el proceso.
Los estndares de calidad, proporcionan a los clientes mayor seguridad con
un proveedor de servicios de la clase requerida, orientado a satisfacer sus
requisitos de calidad. Por lo tanto, al hablar de control de calidad, estamos
acostumbrados a sobre entender que estamos haciendo referencia a un producto
en especfico u objeto, dejando de lado que existe gran cantidad de servicios en
los que la calidad es uno de los principales medios de atraccin de clientes y que
por lo tanto estos deben de cumplir con estndares de calidad confiables y que
garanticen los trabajos realizados.
Los profesionales de la contadura pblica y auditora, reconocen que es
necesario la aplicacin de controles de calidad en los trabajos de auditora y
contabilidad, ya que existe una normativa internacional que manda adoptar o
desarrollar normas de control de calidad, donde las firmas establezcan polticas y
1
procedimientos de control de calidad, con el propsito de proveer servicios de

mejor calidad.
En la firma A. Blanco y Asociados de la ciudad de San Miguel, no se posee
un sistema de control de calidad que garantice la calidad de los trabajos
realizados, ya que no se cuenta con programas de verificacin de este aspecto y
no se han establecido polticas y procedimientos adecuados para un sistema de
control de calidad, por lo que no se han tomado acciones que contrarresten esta
deficiencia.
Adems al no contar con un sistema de control de calidad, no se puede
demostrar con seguridad que la firma se adhiere a las normas profesionales en la
prctica de contabilidad y auditora. Y al no poseer un sistema de control de
calidad la firma no puede medir la eficiencia de sus empleados en el desempeo
de los trabajos, ya que es un tanto imposible verificar que cumplen con normas
profesionales, requerimientos legales y las normas de calidad.
Es importante mencionar que al carecer de un sistema de control de calidad,
la firma tiene menos posibilidades de detectar las deficiencias o errores
oportunamente y esto a la vez podra afectar el trabajo desempeado por la firma,
lo que conlleva que el resultado de los trabajos pueda no cumplir con las
expectativas de los clientes.
Sin un sistema de control de calidad, a la firma se le dificulta evaluar cada
fase de las auditoras al momento del desarrollo de los programas y a la vez no
brinda seguridad razonable a la firma de que su personal cumpla con las normas
profesionales en el desempeo de los trabajos de auditora y contabilidad. Ya que
al carecer de un sistema de control de calidad, es ms difcil tomar acciones
apropiadas para corregir deficiencias y prevenir problemas potenciales y la firma
puede carecer de credibilidad ante terceros, mostrar poca competitividad en el
mercado y poca responsabilidad en el desempeo de la profesin.
La firma A. Blanco y Asociados necesita implementar un sistema de control

de calidad para superar los obstculos que en ciertos casos limitan o dificultan
alcanzar los niveles de calidad requeridos por los clientes, que demandan los
servicios contables y de auditora.
1.2. Enunciado del problema

1.2.1 Enunciado del Problema General
Contribuye un sistema de control de calidad a mejorar la aplicacin de los
procesos de contabilidad y auditora en la firma A. Blanco y Asociados de la ciudad
de San Miguel?
1.2.2 Enunciados del Problema Especficos
Contribuye la utilizacin de la Norma Internacional de Control de Calidad 1
a mejorar los registros de calidad en la firma A. Blanco y asociados de la
Ciudad de san Miguel?
De qu manera la aplicacin de la NIA 220 Control de Calidad para una
Auditoria de Estados financieros mejorar los procedimientos de control de
calidad en la firma A. Blanco y asociados de la ciudad de San Miguel?
Contribuye la utilizacin de la ISO 9001 Sistemas de Gestin de Calidad
en mejorar la administracin de calidad en la firma A. Blanco y asociados de
la ciudad de San Miguel?
1.3. Justificacin
En nuestro pas, es de gran importancia que las firmas de auditora cuenten
con un sistema de control de calidad ya que permitir desarrollar trabajos de
primer nivel y al mismo tiempo permitir reducir costos innecesarios y prdidas de
tiempo ya que se contar con procedimientos a seguir para el mejor desarrollo de
los trabajos en la firma A. Blanco y Asociados. El sistema de control de calidad le
permitir a la firma prevenir y detectar fallas en los procesos de auditora y
3
contabilidad de manera eficaz y ser para el personal de la firma una herramienta

indispensable, que al ser aplicada de manera apropiada tendr como resultado el
mximo desempeo y la prestacin de servicios de calidad.
Un adecuado sistema de control de calidad prever que la firma presente
dificultades en sus trabajos, que genere prdidas econmicas y contratiempos, por
falta de la aplicacin de este sistema. Mientras la firma no cuente con un sistema
de control de calidad, corre el riesgo de no detectar con certeza si se han
cometido errores en los trabajos realizados afectando los procesos de auditora y
contabilidad, ya que no se contara con una gua que permita una eficiente
supervisin y control de los trabajos.
Si la firma cuenta con un adecuado sistema de control de calidad, asegura su
permanencia en el mercado de servicios y en el tiempo, ya que la utilizacin
idnea de este, facilitar la toma de decisiones, lo cual permitir que la firma
pueda crecer, mejorar los procesos de contabilidad y auditora, mejorar la
supervisin y el control efectivo de los trabajos a realizar.
Por lo cual determinamos que es necesaria la utilizacin de un sistema de
control de calidad para mejorar la aplicacin de los procesos de contabilidad y
auditora en la firma A. Blanco y Asociados de la ciudad de San Miguel y contamos
con conocimientos y recursos necesarios, asimismo con acceso a toda la
informacin necesaria para la creacin de este sistema.
Este sistema ser de beneficio para los socios de la firma, ya que ser una
herramienta til con procedimientos adecuados, con la cual podrn prever y
detectar errores que se originen y podr dar solucin de inmediato, al igual que a
los auditores miembros del equipo, porque les facilitar el trabajo especializado
encomendado a ellos. Tambin beneficiar a los contadores de la firma porque
tendrn un documento de fcil acceso para corregir las deficiencias que se les
presenten.
1.4. Alcances y Limitaciones

1.4.1 Alcances
La creacin del Sistema de Control de Calidad, se aplicar solamente en la
Firma A. Blanco y Asociados, ubicada en la Ciudad de San Miguel, con el cual se
pretende contribuir a disear y validar una herramienta de trabajo, que incluya
todos los procedimientos vinculados de manera especfica en cuanto a
contabilidad y el proceso de auditora, de una manera prctica y operativa. Dicho
sistema permitir a los socios y a los empleados de la Firma utilizarlo con un
considerable grado de sencillez y comprensibilidad.
1.4.2 Limitaciones
La primera limitacin surge debido a la reducida poblacin que aplica o
implementa un sistema de control de calidad en el rea de auditoria y contabilidad
lo que dificulta un poco la obtencin de informacin de casos reales de la
aplicacin de este tipo de sistemas; la segunda, relativa a la propia operatividad
del documento que persigue una utilizacin gil y prctica por lo que se ha tratado
de evitar la prolijidad de algunos procedimientos.
Sin embargo, no debe olvidarse que el mbito temporal del documento se
circunscribe al periodo de programacin 2008-2013, por lo que tendr que ser
adaptado en el caso de que se produzcan cambios en la normativa internacional o
nacional, siguiendo el sistema de actualizacin previsto en el propio manual.
1.5. Delimitaciones
1.5.1 Temporal
La investigacin se limita a un tiempo de duracin de 7 meses a partir del
mes de marzo hasta septiembre del ao dos mil trece.
1.5.2 Geogrfica
La investigacin se realiza en la firma A. Blanco y Asociados de la Ciudad
de San Miguel.
1.5.3 Terica
La investigacin se aborda a la luz de la teora contable en el rea de
auditora y contabilidad.
1.6. Objetivos
1.6.1. Objetivo general
Disear un sistema de control de calidad para mejorar la aplicacin de los
de San Miguel.
1.6.2. Objetivos Especficos
Utilizar la Norma Internacional de Control de Calidad 1 para mejorar los

registros de calidad en la firma A. Blanco y asociados de la Ciudad de San
Miguel.
Aplicar la NIA 220 Control de Calidad para una Auditoria de Estados
Financieros para mejorar los procedimientos de control de calidad en la firma
A. Blanco y asociados de la ciudad de San Miguel.

Utilizar la ISO 9001 Sistemas de Gestin de Calidad para mejorar la
administracin de calidad en la firma A. Blanco y asociados de la ciudad de
San Miguel.
CAPTULO II
FUNDAMENTOS TEORICOS
CAPTULO II
2. FUNDAMENTOS TEORICOS
2.1 Normativa Legal.
2.1.1 Cdigo de tica Profesional para Contadores Pblicos

Calidad profesional de los servicios
En la prestacin de cualquier servicio se espera del Contador Pblico un
trabajo profesional, por lo que siempre tendr presente las disposiciones

normativas de la profesin que sean aplicables. Actuar asimismo con la intencin,
el cuidado y la diligencia de una persona responsable.
Preparacin y calidad del profesional

El Contador Pblico que acepta brindar sus servicios debe tener el
entrenamiento tcnico, capacidad y diligencia para realizar sus actividades

profesionales.
Responsabilidad del Contador Pblico
El Contador Pblico y/o la Firma deben adoptar un programa diseado para

asegurar el control de calidad en la ejecucin de los servicios profesionales.
El Contador Pblico o la Firma debern cumplir con todas las normas de auditora
establecidas, tales como, las Normas Internacionales de Auditora, las Normas
Internacionales de Servicios Relacionados, las Normas Internacionales de Control
de Calidad, as como, las guas y procedimientos de control de calidad que

hubiere aprobado el Consejo.1
2.1.2 Ley Reguladora del Ejercicio de la Contadura

Art. 23.- Los expedientes de trabajo, en los cuales estn fundamentados los
dictmenes e informes, as como los dictmenes mismos, debern conservarse al

menos durante cinco aos.
Los contadores pblicos podrn hacer uso de microfilm, de discos pticos o
de cualquier otro medio que permita archivar documentos e informacin, con el
objeto de guardar de una manera ms eficiente los registros, documentos e
informes que le correspondan. Los mismos tendrn igual valor probatorio que los
originales, siempre que tales copias o reproducciones sean certificadas por
Notario o Juez de lo Mercantil.
El Consejo tendr acceso a los dictmenes y papeles de trabajos del
contador pblico, cuando exista causa contra el mismo por transgresin a las
disposiciones relacionadas con el ejercicio profesional.
El acceso se limitar a los documentos relacionados con la causa.
Lo anterior es sin perjuicio de las facultades que tengan entes fiscalizadores
especializados sobre los auditores externos de sociedades que estos entes
regulen o fiscalicen.
Art. 42.- Para el mejor cumplimiento de su finalidad, el Consejo podr
nombrar Comisiones o personas auxiliares en aspectos especializados de sus
funciones, tales como:
Consejo de Vigilancia de la Profesin de Contadura Pblica y Auditora. (06 de Mayo de 2005). Cdigo de tica
Profesional para Contadores Pblicos. Cdigo de tica Profesional para Contadores Pblicos. San Salvador, El Salvador:
Diario Oficial.
a) Normas de tica Profesional;
b) Principios de Contabilidad;
c) Normas de Auditora;
d) De control de calidad;
e) Educacin Continuada.2
2.1.3 Norma Internacional de Control de Calidad (NICC) 1

Esta NICC se aplica a todas las firmas de profesionales de la contabilidad
con respecto a las auditoras y revisiones de estados financieros, as como a otros

encargos que proporcionan un grado de seguridad y servicios relacionados. La
naturaleza y extensin de las polticas y de los procedimientos desarrollados por
cada firma de auditora para cumplir esta NICC dependern de diversos factores,
tales como la dimensin de la firma de auditora y sus caractersticas de
funcionamiento as como de su pertenencia o no a una red. 3
2.1.4 Norma internacional ISO 9001:2008

Esta Norma Internacional especifica los requisitos para un sistema de
gestin de la calidad, cuando una organizacin:

a) Necesita demostrar su capacidad para proporcionar regularmente
productos que satisfagan los requisitos del cliente y los legales y
reglamentarios aplicables, y
b) Aspira a aumentar la satisfaccin del cliente a travs de la aplicacin
eficaz del sistema, incluidos los procesos para la mejora continua del
2 El Salvador. (2002). Ley Reguladora del Ejercicio de la Contadura (1a. ed.). San Salvador: Jurdica Salvadorea.
3 IASB, C. d., & IFAC, F. I. (15 de Diciembre de 2009). Control de calidad para una auditoria de estados financieros. New
York, New York, Estados Unidos de America.
sistema y el aseguramiento de la conformidad con los requisitos del cliente

y los legales y reglamentarios aplicables.4
2.1.5 Norma Internacional de Auditora 220

Control de Calidad para una Auditora de Estados Financieros
Esta
Norma
Internacional
de
Auditora
(NIA)
trata
de
las
responsabilidades del auditor respecto de procedimientos de control de calidad

para una auditora de estados financieros. Tambin trata, cuando sea aplicable, las
responsabilidades del revisor de control de calidad del trabajo.
2.2. Antecedentes del Tema

La Federacin Internacional de Contadores (IFAC), se ha considerado como
la pionera de las normas de calidad para contadores pblicos, por lo que en

agosto de 1999 promulg su declaracin de prctica profesional, "La calidad de
los servicios profesionales", en la cual se mencionan algunos puntos relevantes
para sus miembros y que estos:
Adopten o desarrollen normas de control de calidad con el propsito de
proveer de confiabilidad a los servicios contables.

Desarrollen programas de revisin de control de calidad para evaluar si las
firmas profesionales:
a) Han desarrollado o estn desarrollando prcticas y procedimientos
apropiados para un sistema de control de calidad y,

b) Estn cumpliendo con las normas profesionales de contabilidad y de
auditora en el desempeo de los trabajos que ejercen.
4 Secretara Central de ISO. (15 de Noviembre de 2008). Norma Internacional ISO 9001. (Cuarta Edicin). Ginebra, Suiza.
5 IASBB. (01 de Enero de 2011). http://www.ariasociados.com/publicacionesyeventos_18_4050640289.pdf. Recuperado el
08 de Abril de 2013, de facpce: http://www.ariasociados.com/publicacionesyeventos_18_4050640289.pdf
10
La IFAC, afirma que sus organismos profesionales, deben mantener

programas adecuados de regulacin, que demuestren con seguridad razonable
que sus miembros se apegan a las normas en la prctica de contabilidad.
Los organismos de cada pas, deben divulgar e identificar las normas contra
las cuales se van a medir las polticas y procedimientos de control de calidad de
las firmas en prctica de contabilidad. Estas normas deben establecer los
objetivos del control de calidad.
Cada firma debe implementar polticas y procedimientos que provean con
seguridad razonable el alcance de los objetivos propuestos; as como tambin
comunicar stas polticas y procedimientos al personal que labora en ella para
proveer con seguridad razonable que estas polticas y procedimientos son
entendidos y cumplidos en el ejercicio profesional.
Por otro lado, en septiembre de 1999, la Comisin de Comunidades
Europeas sugiri a los pases miembros de la Comunidad, implementar un sistema
de control de calidad en el ejercicio de la auditora.
El 2 de septiembre de 1999, la Comisin de Normas Internacionales de
Contabilidad de Auditora y Control de Calidad, en sesin de consejo acord: que
en la auditora de estados financieros, el auditor externo deber aplicar las
Normas Internacionales de Auditora, emitidas por la Federacin Internacional de
Contadores (IFAC) y en lo que estas no consideran, se aplicaran las normas de
auditora emitidas por el Instituto Americano de Contadores Pblicos (IACPA).
Posteriormente el 11 de diciembre del ao 2003, segn acta de sesin
celebrada se reafirm la obligacin para los auditores externos de aplicar las
Normas Internacionales de Auditora (NIAS) emitida por el IFAC.
Para dar cumplimiento a la funcin de vigilancia del ejercicio profesional que
la Ley Reguladora del Ejercicio de la Contadura le requiere al Consejo, en el ao

11
2004 se incorpor el programa de control de calidad el cual
inici el 16 de
septiembre de ese mismo ao.
En enero de 2005, se realiz un segundo plan cuyo propsito era verificar

firmas reincidentes en los incumplimientos determinados. Se realizaron revisiones
de firmas auditoras por un equipo especializado designado por el Consejo de
Vigilancia de la Profesin de Contadura Pblica y Auditora. Los exmenes
practicados se enfocaron en la verificacin del cumplimiento de la Norma
Internacional sobre Control de Calidad 1 (ISQC1).
El programa de control de calidad del ao 2006 dio inicio con el evento

titulado Norma Internacional de Control de Calidad No 1, en esta instancia se
plante el panorama de la secuencia de control de calidad en los despachos de
auditora y las personas que lo ejercen de forma independiente, la revisin fue
realizada a 51 firmas con criterios de revisin de manera estandarizada, se cont
tambin con el apoyo de la Superintendencia del Sistema Financiero colaborando
con profesionales que se sumaron al grupo de revisores que lo ejecutaron.
La implementacin de la Norma Internacional de Control de Calidad dio un
impulso significativo a la credibilidad de la profesin de la Contadura Pblica y
Auditora, y vino a proporcionar una herramienta para identificar las dificultades
reales en la aplicacin de las normas.
Tesis Relacionadas con el Tema

Despus de haber investigado en las Bibliotecas de algunas universidades
se encontr que existen las siguientes tesis relacionadas con el tema:

Tesis sobre control de calidad en el rea contable y de auditora
presentadas en la Universidad de Oriente.
12
Gua de Control de Calidad para contadores pblicos que desempean

auditoras, revisiones de estados financieros, trabajos para atestiguar y
otros servicios relacionados en cumplimiento de la norma internacional de
control de calidad 1, en la ciudad de San Miguel.

Diseo de una gua de cumplimiento de la Norma de Control de Calidad, el
Cdigo de tica y la Ley Reguladora del Ejercicio de la Contadura, para
facilitar el desempeo profesional de los contadores pblicos en la ciudad
de San Miguel.

presentadas en la Universidad Gerardo Barrios.
Propuesta de un manual para implementar la Norma Internacional sobre

Control de Calidad (NICC1) en las firmas de auditora de la ciudad de San
Miguel.

presentadas en la Universidad de El Salvador.
Normas de Control de Calidad para el Ejercicio Profesional de la Contadura

Pblica, una herramienta para el desarrollo de la profesin contable en El
Salvador.
2.3 Sntesis Literaria
2.3.1 Norma internacional de control de calidad 1 control de calidad en

las firmas de auditora que realizan auditoras y revisiones de estados
financieros, as como otros encargos que proporcionan un grado de
seguridad y servicios relacionados
2.3.1.1 Alcance
Esta Norma Internacional de Control de Calidad (NICC) trata de las
responsabilidades que tiene la firma de auditora en relacin con su sistema de

13
control de calidad de las auditoras y revisiones de estados financieros, as como

de otros encargos que proporcionan un grado de seguridad y servicios
relacionados. Esta NICC debe interpretarse conjuntamente con los requerimientos
de tica aplicables.
2.3.1.2 Aplicabilidad
Esta NICC se aplica a todas las firmas de profesionales de la
contabilidad con respecto a las auditoras y revisiones de estados financieros, as

como a otros encargos que proporcionan un grado de seguridad y servicios
relacionados. La naturaleza y extensin de las polticas y de los procedimientos
desarrollados por cada firma de auditora para cumplir esta NICC dependern de
diversos factores,
tales como la dimensin de la firma de auditora y sus
caractersticas de funcionamiento as como de su pertenencia o no a una red.
2.3.1.3 Objetivo
El objetivo de la firma de auditora es el establecimiento y el
mantenimiento de un sistema de control de calidad que le proporcione una

seguridad razonable de que la firma de auditora y su personal cumplen las
normas profesionales y los requerimientos legales y reglamentarios aplicables y
los informes emitidos por la firma de auditora o por los socios de los encargos son
adecuados en funcin de las circunstancias.
2.3.1.4 Requerimientos
El personal de la firma de auditora que sea responsable del
establecimiento y del mantenimiento del sistema de control de calidad de aquella

tendr conocimiento del texto ntegro de esta NICC, incluida la gua de aplicacin
y otras anotaciones explicativas, con el fin de comprender sus objetivos y de
aplicar sus requerimientos adecuadamente.
14
La firma de auditora cumplir cada uno de los requerimientos de
esta NICC salvo que, teniendo en cuenta las circunstancias de la firma de

auditora, el requerimiento no sea aplicable a los servicios prestados relativos a
auditoras y revisiones de estados financieros, ni a otros encargos que
proporcionan un grado de seguridad y servicios relacionados.
2.3.1.5 Elementos de un sistema de control de calidad
La firma de auditora establecer y mantendr un sistema de control
de calidad que comprenda polticas y procedimientos que contemplen cada uno de

los siguientes elementos:
a) Responsabilidades de liderazgo en la calidad dentro de la firma de
auditora.
b) Requerimientos de tica aplicables.
c) Aceptacin y continuidad de las relaciones con clientes, y de
encargos especficos.
d) Recursos humanos.
e) Realizacin de los encargos.
f) Seguimiento.
La firma de auditora documentar sus polticas y procedimientos y los

comunicar a su personal.
Responsabilidades de liderazgo en la calidad de la firma de auditora
La firma de auditora establecer polticas y procedimientos
diseados para promover una cultura interna en la que se reconozca que la

calidad en la realizacin de los encargos es esencial. Dichas polticas y
procedimientos requerirn que el presidente ejecutivo (o equivalente) de la firma
de auditora o, cuando proceda, el consejo directivo de socios (o equivalente) de la
15
firma de auditora, asuman la responsabilidad ltima del sistema de control de

calidad de la firma de auditora.
Requerimientos de tica aplicables
diseados para proporcionarle una seguridad razonable de que tanto ella misma
como su personal cumplen los requerimientos de tica aplicables.
Independencia
diseados para proporcionarle una seguridad razonable de que tanto ella misma
como su personal, y, en su caso, otras personas sujetas a requerimientos de
independencia (incluido el personal de las firmas de la red) mantienen la
independencia cuando lo exigen los requerimientos de tica aplicables. Dichas
polticas y procedimientos permitirn a la firma de auditora comunicar sus
requerimientos de independencia al personal y, en su caso, a otras personas
sujetas a ellos; e identificar y evaluar las circunstancias y relaciones que
amenazan la independencia, y adoptar las medidas adecuadas con el fin de
eliminar dichas amenazas o de reducirlas a un nivel aceptable mediante la
aplicacin de salvaguardas o, si se considera apropiado, renunciar al encargo, si
las disposiciones legales o reglamentarias aplicables as lo permiten.
diseados para proporcionarle una seguridad razonable de que se le notifican los

incumplimientos de los requerimientos de independencia, as como para permitirle
adoptar las medidas adecuadas para resolver dichas situaciones.
Al menos una vez al ao, la firma de auditora obtendr confirmacin
escrita del cumplimiento de sus polticas y procedimientos relativos a la
16
independencia de todo el personal de la firma de auditora que deba ser

independiente, de acuerdo con los requerimientos de tica aplicables.
La firma de auditora establecer polticas y procedimientos en los
que se fijen los criterios para determinar la necesidad de salvaguardas destinadas

a reducir la amenaza de familiaridad a un nivel aceptable cuando se emplee un
mismo personal de categora superior, en un encargo que proporciona un grado de
seguridad, durante un periodo prolongado; y en los que se requiera, para el caso
de auditoras de estados financieros de entidades cotizadas, la rotacin, despus
de un determinado periodo, del socio del encargo y de las personas responsables
de la revisin de control de calidad del encargo y, en su caso, de otras personas
que estn sujetas a requerimientos de rotacin en cumplimiento de los
requerimientos de tica aplicables.
Aceptacin y continuidad de las relaciones con clientes y de encargos
especficos
La firma de auditora establecer polticas y procedimientos para la
aceptacin y la continuidad de las relaciones con clientes, y de encargos

especficos, diseados para proporcionarle una seguridad razonable de que
nicamente iniciar o continuar relaciones y encargos en los que la firma de
auditora:
a) tenga competencia para realizar el encargo y capacidad, incluidos
el tiempo y los recursos, para hacerlo;
b) pueda cumplir los requerimientos de tica aplicables; y
c) haya considerado la integridad del cliente y no disponga de
informacin que le lleve a concluir que el cliente carece de integridad.
La firma de auditora establecer polticas y procedimientos, relativos
a la decisin de continuar con un encargo y a la relacin con el cliente, que cubran

17
las situaciones en las que la firma de auditora obtenga informacin que, de haber
estado disponible con anterioridad, la hubiesen llevado a rechazar dicho encargo.
Recursos Humanos
diseados para proporcionarle una seguridad razonable de que dispone de

suficiente personal con la competencia, la capacidad y el compromiso con los
principios de tica necesarios para realizar los encargos de conformidad con las
normas profesionales y con los requerimientos legales y reglamentarios aplicables;
y permitir a la firma de auditora o a los socios de los encargos la emisin de
informes adecuados en funcin de las circunstancias.
Asignacin de equipos de los encargos
La firma de auditora asignar la responsabilidad de cada encargo a
un socio del encargo y establecer polticas y procedimientos que requieran que

se comuniquen la identidad y la funcin del socio del encargo a los miembros
clave de la direccin del cliente y a los responsables del gobierno de la entidad; el
socio del encargo tenga la competencia, capacidad y autoridad necesarias para
desempear su funcin; y se definan claramente las responsabilidades del socio
del encargo y se le comuniquen.
Realizacin de los encargos
diseados para proporcionarle una seguridad razonable de que los encargos se

realizan de conformidad con las normas profesionales y con los requerimientos
legales y reglamentarios aplicables, y de que la firma de auditora o el socio del
encargo emiten informes que son adecuados en funcin de las circunstancias.
Dichas polticas y procedimientos abordarn las cuestiones pertinentes para
18
favorecer la congruencia en la calidad de la realizacin de los encargos las

responsabilidades de supervisin; y las responsabilidades de revisin.
Consultas
diseados para proporcionarle una seguridad razonable de que se realizan las

consultas adecuadas sobre cuestiones complejas o controvertidas; se dispone de
recursos suficientes para poder realizar las consultas adecuadas; se documentan
la naturaleza y el alcance de dichas consultas, as como las conclusiones
resultantes de ellas, y stas se aceptan tanto por la persona que realiza la
consulta como por la persona a quien se consulta; y se implementan las
conclusiones resultantes de las consultas.
Revisin de control de calidad de los encargos
La firma de auditora establecer polticas y procedimientos que
requieran, en los encargos para los que resulte adecuado, una revisin de control
de calidad del encargo que proporcione una evaluacin objetiva de los juicios
significativos que el equipo del encargo haya formulado, as como de las
conclusiones alcanzadas a efectos de la formulacin del informe. Dichas polticas
y procedimientos requerirn una revisin de control de calidad del encargo para
todas las auditoras de estados financieros de entidades cotizadas; establecern
los criterios con los que evaluar todas las dems auditoras y revisiones de
informacin financiera histrica, as como los dems encargos que proporcionan
un grado de seguridad y servicios relacionados, con el fin de determinar si debera
realizarse una revisin de control de calidad del encargo; y requerirn una revisin
de control de calidad del encargo referida a todos los encargos que, en su caso,
cumplan los criterios establecidos.
Criterios para la seleccin de revisores de control de calidad de los
encargos
19
La firma de auditora establecer polticas y procedimientos en
relacin con el nombramiento de los revisores de control de calidad de los

encargos y los criterios de seleccin, teniendo en cuenta:
a) las cualificaciones tcnicas necesarias para desempear la
funcin, incluidas la experiencia y autoridad necesarias; y
b) la medida en que se puede consultar a un revisor de control de
calidad del encargo, en relacin con este, sin comprometer su objetividad.
diseados para preservar la objetividad del revisor de control de calidad del

encargo. Las polticas y los procedimientos de la firma de auditora prevern la
sustitucin del revisor de control de calidad del encargo cuando su capacidad para
realizar una revisin objetiva pueda verse afectada.
Documentacin de la revisin de control de calidad del encargo
La firma de auditora establecer polticas y procedimientos relativos
a la documentacin de la revisin de control de calidad de un encargo que

requieran documentar que:
a) se han realizado los procedimientos requeridos por las polticas de
la firma de auditora sobre revisin de control de calidad de encargos;
b) la revisin de control de calidad del encargo se ha terminado en la
fecha del informe o con anterioridad; y
c) el revisor no tiene conocimiento de que existan cuestiones no
resueltas que le lleven a considerar que los juicios significativos formulados

por el equipo del encargo, y las conclusiones alcanzadas por ste, no sean
adecuados.
Diferencias de opinin
20
La firma de auditora establecer polticas y procedimientos para
tratar y resolver las diferencias de opinin en el seno del equipo del encargo, con
las personas consultadas y, en su caso, entre el socio del encargo y el revisor de
control de calidad del encargo. Dichas polticas y procedimientos requerirn que:
a) se documenten e implementen las conclusiones alcanzadas; y
b) no se feche el informe hasta que no se resuelva la cuestin.
Documentacin del encargo, finalizacin de la compilacin del archivo

final del encargo
La firma de auditora establecer polticas y procedimientos para que
los equipos de los encargos finalicen oportunamente la compilacin de los

archivos finales del encargo, una vez se hayan terminado los informes del
encargo.
Confidencialidad, custodia, integridad, accesibilidad y recuperacin de
la documentacin de los encargos
diseados para garantizar la confidencialidad, la custodia, la integridad, la

accesibilidad y la recuperacin de la documentacin de los encargos.
Conservacin de la documentacin del encargo
La firma de auditora establecer polticas y procedimientos para la
conservacin de la documentacin de los encargos durante un plazo suficiente

para satisfacer las necesidades de la firma de auditora o lo requerido por las
disposiciones legales o reglamentarias.
Seguimiento
21
La firma de auditora establecer un proceso de seguimiento
diseado para proporcionarle una seguridad razonable de que las polticas y

procedimientos relativos al sistema de control de calidad son pertinentes,
adecuados y operan eficazmente. Dicho proceso:
a) incluir el examen y la evaluacin continuadas del sistema de
control de calidad de la firma de auditora, incluida, de manera cclica, la

inspeccin de al menos un encargo terminado por cada socio del encargo;
b) requerir que se asigne la responsabilidad del proceso de
seguimiento a uno o varios socios u otras personas con experiencia y

autoridad en la firma de auditora que sean suficientes y adecuadas para
asumir dicha responsabilidad; y
c) requerir que quienes realicen el encargo o la revisin de control
de calidad del encargo no participen en la inspeccin de los encargos.

Evaluacin,
comunicacin
correccin
de
las
deficiencias
identificadas
La firma de auditora evaluar el efecto de las deficiencias
identificadas como resultado del proceso de seguimiento y determinar si son:
a) casos que no indican necesariamente que el sistema de control de
calidad de la firma de auditora es insuficiente para proporcionarle una

seguridad razonable de que cumple las normas profesionales y los
requerimientos legales y reglamentarios aplicables, y de que los informes
emitidos por la firma de auditora o por los socios de los encargos son
adecuados en funcin de las circunstancias; o bien,
b)
deficiencias
sistmicas,
repetitivas
otras
deficiencias
significativas que requieren una pronta accin correctiva.
La firma de auditora comunicar a los correspondientes socios de
los encargos y a otro personal implicado las deficiencias identificadas como

22
resultado del proceso de seguimiento, y las recomendaciones de medidas

correctoras adecuadas. Las recomendaciones de medidas correctoras adecuadas
para las deficiencias identificadas incluirn una o ms de las siguientes:
a) adopcin de medidas correctoras adecuadas en relacin con un
determinado encargo o con un miembro del personal en concreto.
b) comunicacin de los hallazgos a los responsables de la formacin
y del desarrollo profesional;
c) cambios en las polticas y los procedimientos de control de calidad;
d) medidas disciplinarias contra quienes incumplen las polticas y los
y
procedimientos de la firma de auditora, especialmente contra los que
reinciden.
La firma de auditora establecer polticas y procedimientos para
tratar los casos en los que los resultados de los procedimientos de seguimiento
indiquen que un informe puede ser inadecuado o que se omitieron procedimientos
durante la ejecucin del encargo.
Por lo menos una vez al ao, la firma de auditora comunicar los
resultados del seguimiento de su sistema de control de calidad a los socios de los

encargos y a otras personas apropiadas de la firma de auditora, incluido el
presidente ejecutivo de la firma de auditora o, en su caso, al consejo directivo de
socios. La informacin que se comunique incluir lo siguiente:
a) Una descripcin de los procedimientos de seguimiento realizados.
b) Las conclusiones obtenidas de los procedimientos de seguimiento.
c) Cuando corresponda, una descripcin de las deficiencias
sistmicas o repetitivas, o de otras deficiencias significativas, as como de

las medidas adoptadas para solucionar o para corregir dichas deficiencias.
23
Algunas firmas de auditora funcionan como parte de una red y, por
congruencia, pueden implementar algunos de sus procedimientos de seguimiento

para toda la red. Cuando las firmas de auditora pertenecientes a una red
funcionen bajo polticas y procedimientos de seguimiento comunes diseados con
el propsito de cumplir esta NICC, y confen en dicho sistema de seguimiento, las
polticas y los procedimientos de la firma de auditora requerirn que:
a) por lo menos una vez al ao, la red comunique el alcance global,
la extensin y los resultados del proceso de seguimiento a las personas

apropiadas de las firmas de la red; y
b) la red comunique con prontitud cualquier deficiencia del sistema
de control de calidad que se haya identificado a las personas apropiadas de

la firma o firmas correspondientes de la red, de forma que se puedan
adoptar las medidas necesarias, con el fin de que los socios de los
encargos de las firmas de la red puedan confiar en los resultados del
proceso de seguimiento implementado en la red, salvo que las firmas de
auditora o la red aconsejen otra cosa.
Quejas y denuncias
diseados para proporcionarle una seguridad razonable de que trata de manera

adecuada:
a) las quejas y las denuncias de que el trabajo realizado por la firma
de auditora no cumple las normas profesionales y los requerimientos

legales y reglamentarios aplicables; y
b) las denuncias de incumplimiento del sistema de control de calidad
de la firma de auditora.
Como parte de este proceso, la firma de auditora establecer vas
claramente definidas para que el personal de la firma de auditora pueda

24
manifestar cualquier reserva de un modo que le permita hacerlo sin temor a

represalias. Si durante las investigaciones de las quejas y denuncias se identifican
deficiencias en el diseo o en el funcionamiento de las polticas y los
procedimientos de control de calidad de la firma de auditora, o bien el
incumplimiento del sistema de control de calidad de la firma de auditora por parte
de una o de varias personas, la firma de auditora adoptar las medidas
adecuadas.
2.3.1.6 Documentacin del sistema de control de calidad
La firma de auditora establecer polticas y procedimientos que
requieran que se documente adecuadamente el funcionamiento de cada elemento

de su sistema de control de calidad. La firma de auditora establecer polticas y
procedimientos que requieran la conservacin de la documentacin durante un
periodo suficiente para permitir a quienes realizan los procedimientos de
seguimiento evaluar el cumplimiento por parte de la firma de auditora de su
sistema de control de calidad, o durante un periodo ms largo si las disposiciones
legales o reglamentarias as lo requieren. La firma de auditora establecer
polticas y procedimientos que requieran que se documenten las quejas y
denuncias, as como sus respuestas.
2.3.1.7 Gestin del manual de calidad
Historial de cambios
Conteniendo la relacin de las modificaciones realizadas en el
manual como consecuencia de nuevas normativas u otras causas.

Aprobacin por la Direccin de procedimientos y formularios
25
Documentacin relativa a la aprobacin de los documentos
incorporados o modificados del sistema de calidad.

Comunicacin del sistema
Evidencia de la comunicacin de la puesta en marcha del sistema o
de las nuevas versiones con los cambios habidos.
2.3.1.8 Redes
En el caso de disponer de redes y con independencia de su mencin
y descripcin en la primera seccin del manual, se debera disponerse de una

relacin pormenorizada de los miembros, grado de vinculacin, direcciones, etc.,
que conforman la red.
2.3.1.9 Principios ticos
Cdigo tico
Conteniendo los principios ticos fundamentales a aplicar por la
firma:
a) Responsabilidad hacia la Sociedad
1. Independencia de criterio - Al expresar cualquier juicio
profesional, el Contador Pblico, acepta la obligacin de sostener un
criterio libre de conflicto de intereses e imparcial.
2. Calidad profesional de los servicios - En la prestacin de
cualquier servicio se espera del Contador Pblico un trabajo
profesional, por lo que siempre tendr presente las disposiciones
normativas de la profesin que sean aplicables. Actuar asimismo con
la intencin, el cuidado y la diligencia de una persona responsable.
26
3. Preparacin y calidad del profesional - El Contador Pblico que

acepta brindar sus servicios debe tener el entrenamiento tcnico,
capacidad y diligencia para realizar sus actividades profesionales.
4. Responsabilidad personal - El Contador Pblico deber aceptar
su responsabilidad personal por los trabajos llevados a cabo por l o
realizados bajo su direccin.
b)
Responsabilidad hacia quien Patrocina los Servicios

5. Secreto profesional - El Contador Pblico debe guardar el
secreto profesional y no deber revelar, por ningn motivo, en beneficio
propio o de terceros, los hechos, datos o circunstancias que tenga o
hubiese tenido conocimiento en el ejercicio de su profesin; salvo con la
autorizacin del cliente o a requerimiento de autoridad competente.
6. Rechazar tareas que no cumplan con la moral - Faltar al honor
y
dignidad
profesional
todo
Contador
Pblico
que
directa
indirectamente intervenga en arreglos o asuntos que no cumplan con la

moral.
7. Lealtad - El Contador Pblico debe evitar actuaciones que puedan
perjudicar a quien haya contratado sus servicios.
8. Retribucin econmica - Por los servicios que presta, el
Contador Pblico se hace acreedor a una retribucin econmica.
c) Responsabilidad hacia la Profesin
9. Respeto a los colegas y a la profesin - Todo Contador Pblico
debe cuidar sus relaciones con sus colaboradores, colegas e
instituciones que los agrupan, buscando que nunca menoscabe la
dignidad de la profesin.
27
10. Dignificacin profesional - Para hacer llegar a la sociedad en

general y a los usuarios de sus servicios una imagen positiva y de
prestigio profesional, el Contador Pblico se valdr fundamentalmente
de su calidad profesional y personal, apoyndose en la promocin
institucional.
11. Difusin de conocimientos tcnicos - Todo Contador Pblico
que transmita sus conocimientos, tendr como objetivo mantener las
ms altas normas profesionales y de conducta y contribuir al desarrollo y
difusin de los conocimientos propios de la profesin. 6
Relacin de encargos y declaracin anual de independencia.
Con la relacin de todos los encargos asumidos y la declaracin
firmada por todos los socios, ejercientes y no ejercientes relativa con la

independencia debida.
2.3.1.10 Aceptacin y continuidad de clientes
Relacin de los honorarios a percibir por trabajos y clientes en el

ejercicio.
Para verificar la relevancia de los honorarios a percibir por trabajo y
cliente, por encargos de auditoria y de otros servicios.
2.3.1.11 Recursos humanos
Plan de formacin
Programa de cursos y acciones formativas a acometer para todo el
personal, incluido socios.

6
Consejo de Vigilancia de la Profesin de Contadura Pblica y Auditora. (06 de Mayo de 2005). Cdigo de tica
Profesional para Contadores Pblicos. Cdigo de tica Profesional para Contadores Pblicos. San Salvador, El Salvador:
Diario Oficial, Pg.No. 6-7.
28
Acciones formativas
Lista de actuaciones concretas realizadas por persona llevadas a
cabo por la firma.

Evaluacin del desempeo
Evidencia de la realizacin de las entrevistas y documentacin con el
contenido y conclusiones de las entrevistas.

Perfiles
Para cada categora o clasificacin profesional se deber definir la
titulacin, conocimientos y experiencia exigida.
Acreditaciones
Los
documentos
que
acrediten
la
titulacin
acadmica
capacitacin, acorde con los perfiles establecidos, de cada miembro del personal
profesional de la firma.
2.3.1.12 Ejecucin de los encargos
Como se ha comentado, la documentacin relacionada con la
ejecucin de los encargos, incluida la de revisin de calidad de los encargos.

Revisin de calidad de los encargos
Encargos objeto de revisin con mencin del nombre del revisor y de
las incidencias habidas en el proceso.

Encargos objeto de rotacin
29
Relacin nominativa y por socio de los encargos a rotar con mencin
del ejercicio en el que se ha producir el cambio.

Acceso papeles de trabajo por parte de terceros
Relacin de las solicitudes de acceso a papeles de trabajo por
terceros, autorizaciones y declaraciones de confidencialidad.

Destruccin de documentacin
Relacin debidamente aprobada conteniendo la documentacin
objeto de destruccin.
2.3.1.13 Seguimiento
Esta es la seccin que ms elementos requieren ser considerados en
la documentacin de calidad.
Indicadores
Relacin de los indicadores previstos en el sistema de control de
calidad, por ejemplo el nmero de das por encargo y medio incurrido en la

compilacin final de la documentacin de los encargos.
Plan de seguimiento anual
Plan
detallado
con
las
reas
revisar
el
nmero
de
encargos/socios a inspeccionar. Mencin del responsable o responsables del

seguimiento anual.
Quejas, reclamaciones y denuncias.
Relacin con mencin de la respuesta (resolucin) a las mismas
(NICC59).
30
Informe de seguimiento interno.
Informe conteniendo los resultados del seguimiento realizado en
cada ejercicio emitido por el revisor conteniendo el trabajo realizado y las

conclusiones alcanzadas.
No conformidades
Relacin de los incumplimientos, deficiencias omisiones observadas,
tanto internas como por revisiones externas.

Acciones correctivas y preventivas
Medidas de mejora, correccin y prevencin diseadas para mitigar o
eliminar las deficiencias identificadas en los procesos de seguimiento o

provenientes de inspecciones externas.
Inspecciones externas
Conteniendo
toda
la
documentacin
relacionada
con
las
inspecciones realizadas por el ICAC (comunicaciones, diligencias, informe,

requerimientos de mejora y recomendaciones).
2.3.1.14 Seguridad
Medidas de seguridad
a) Relacin de personas con acceso autorizado al despacho (control llave).
b) Relacin de claves de acceso y passwords asignadas.
c) Relacin de direcciones de correo y claves por persona. 7
7 Uyarra, E. (25 de Noviembre de 2012). http://www.estebanuyarra.com. Recuperado el 10 de Abril de 2013, de

http://www.estebanuyarra.com/?m=201211
31
2.3.2 NIA 220 Control de Calidad para una Auditora de Estados

Financieros
2.3.2.1 Alcance
Esta
Norma
Internacional
de
Auditora
(NIA)
trata
de
las
responsabilidades del auditor respecto de procedimientos de control de calidad

para una auditora de estados financieros. Tambin trata, cuando sea aplicable, las
responsabilidades del revisor de control de calidad del trabajo. Esta NIA se debe
leer junto con los requisitos ticos relevantes.
2.3.2.2 Objetivo
El objetivo del auditor es implementar procedimientos de control de
calidad a nivel del trabajo que proporcionen al auditor seguridad razonable de que:
a) La auditora cumple con las normas profesionales y los requisitos
legales y de regulacin aplicables; y
b) El dictamen del auditor emitido es apropiado en las circunstancias.
2.3.2.3 Responsabilidades de los dirigentes por la calidad de las

auditoras
El socio del trabajo deber asumir la responsabilidad por la calidad
general de cada trabajo de auditora al que se asigne dicho socio. Requisitos

ticos relevantes durante toda la auditora, el socio del trabajo deber permanecer
alerta, mediante la observacin y con investigaciones cuando sea necesario, a la
evidencia de incumplimiento de los requisitos ticos relevantes por parte de los
miembros del equipo del trabajo.
2.3.2.4 Aceptacin y continuacin de las relaciones de clientes y de los

trabajos de auditora.
32
El socio del trabajo deber quedar satisfecho de que se han seguido
los procedimientos apropiados respecto de la aceptacin y continuacin de las

relaciones de clientes y de los trabajos de auditora, y deber determinar que las
conclusiones alcanzadas al respecto son apropiadas.
2.3.2.5 Desempeo del trabajo
El socio del trabajo deber asumir responsabilidad de:
a) La direccin, supervisin y desempeo del trabajo de auditora en
cumplimiento con normas profesionales y requisitos legales y de regulacin

aplicable.
b) Que el dictamen del auditor sea apropiado en las circunstancias.
2.3.2.6 Revisiones
El socio del trabajo deber asumir responsabilidad de que se
desempeen las revisiones de acuerdo con polticas y procedimientos de revisin

de la firma. En o antes de la fecha del dictamen del auditor, el socio del trabajo,
mediante la revisin de la documentacin de la auditora y discusin con el equipo
del trabajo, deber quedar satisfecho de que se ha obtenido suficiente evidencia
apropiada de auditora para soportar las conclusiones alcanzadas y para que se
emita el dictamen del auditor.
2.3.2.7 Consultas
El socio del trabajo deber:

a) Hacerse responsable de que el equipo del trabajo haga las
consultas apropiadas sobre asuntos difciles o contenciosos;
b) Quedar satisfecho de que los miembros del equipo del trabajo han
hecho las consultas apropiadas durante el curso del trabajo, tanto dentro
33
del equipo del trabajo como entre el equipo del trabajo y otros al nivel
apropiado dentro o fuera de la firma;
c) Quedar satisfecho de que la naturaleza y alcance de dichas
consultas y las conclusiones resultantes se acuerden con la parte

consultada; y
d) Determinar que las conclusiones que resultaron de las consultas
se han implementado.
2.3.2.8 Monitoreo
Un sistema efectivo de control de calidad incluye un proceso de
monitoreo diseado para proporcionar a la firma seguridad razonable de que sus

polticas y procedimientos relativos al sistema de control de calidad son
relevantes, adecuados, y operan de manera efectiva. El socio del trabajo deber
considera los resultados del proceso de monitoreo de la firma segn evidencia de
la informacin ms reciente circulada por la firma y, si es aplicable, otras firmas de
la red, y si las deficiencias que se anotan en esa informacin pueden afectar al
trabajo de auditora.
2.3.2.9 Documentacin
El auditor deber incluir en la documentacin de auditora:
a) Asuntos identificados con respecto al cumplimiento de los
requisitos ticos relevantes y cmo fueron resueltos.
b)
Conclusiones
sobre
cumplimiento
de
los
requisitos
de
independencia que apliquen al trabajo de auditora, y cualesquiera

discusiones relevantes con la firma que soporten estas conclusiones.
c) Conclusiones alcanzadas respecto de la aceptacin y continuacin
de las relaciones de clientes y de los trabajos de auditora.
34
d) La naturaleza y alcance y conclusiones resultantes de consultas
hechas durante el curso del trabajo de auditora.
El revisor de control de calidad de trabajo deber documentar, para el
trabajo de auditora revisado, que:
a) Se han desempeado los procedimientos que requieren las
polticas de revisin de control de calidad del trabajo de la firma;
b) La revisin de control de calidad del trabajo se ha completado en o
antes de la fecha del dictamen del auditor; y
c) El revisor no tiene conocimiento de ningunos asuntos sin resolver
que pudieran ser causa de que el revisor crea que los juicios importantes
que hizo el equipo del trabajo y las conclusiones que alcanz no fueran
apropiados.
2.3.2.10 Procedimientos
Asignar a un individuo o grupo para proporcionar los lineamientos y resolver

las cuestiones sobre asuntos de integridad, objetividad, independencia y
confidencialidad:
a) Identificar circunstancias donde sera apropiada la documentacin
para resolucin de los problemas.
b) Requerir la consulta con fuentes autorizadas cuando se considere
necesario.
Comunicar polticas y procedimientos respecto de la independencia,

integridad, objetividad, confidencialidad y conducta profesional al personal
de todos los niveles dentro de la firma:
a) Informar al personal sobre las polticas y procedimientos de la
firma y notificarles que se espera se familiaricen con los mismos.

35
b) Enfatizar la independencia de actitud mental en los programas de
entrenamiento y en la supervisin y revisin de auditoras.
c) Informar al personal oportunamente de aquellas entidades a las
que aplican las polticas de independencia:
i) Preparar y mantener para fines de la independencia, una lista de
los clientes de la firma y de otras entidades (afiliadas del cliente, tenedoras,

asociadas, etc.) a quienes aplican las polticas de independencia.
ii) Poner la lista a disposicin del personal (incluyendo personal
nuevo para
firma u oficina) quienes la necesitan para determinar su
independencia.
iii) Establecer procedimientos para notificar al personal sobre los
cambios en la lista.
Monitorear el cumplimiento de polticas y procedimientos relativos a la

independencia,
integridad,
objetividad,
confidencialidad
conducta
profesional.
Asignar a una persona o grupo con autoridad apropiada y responsabilidad
para resolver excepciones:
a) Asignar a una persona o grupo con apropiada autoridad y
responsabilidad para obtener informaciones y revisar el cumplimiento cabal

de la independencia.
b) Revisar peridicamente la asociacin de la firma con clientes para
la certeza de si algunas reas de involucramiento pueden o no ser vistas

como deterioro de la independencia de la firma.
2.3.2.11 Contratacin
Mantener un programa diseado para obtener personal calificado, mediante

la planeacin de necesidades de personal, el establecimiento de objetivos
36
de contratacin, y el sealamiento de calificaciones para los involucrados

en la funcin de contratacin.
a) Planear las necesidades de personal de la firma a todos niveles y
establecer objetivos de contratacin cuantificados con base en la clientela

actual, crecimiento anticipado, y retiro.
b) Disear un programa para lograr objetivos de contratacin.
c) Informar a las personas involucradas en la contratacin sobre las
necesidades de personal y objetivos de contratacin de la firma.
d) Asignar a personas autorizadas la responsabilidad de las
decisiones sobre empleos.
e) Monitorear la efectividad del programa de reclutamiento.
2.3.2.12 Asignacin
Delinear el enfoque de la firma sobre asignacin de personal,
incluyendo la planeacin de las necesidades globales de la firma y de la oficina y

las medidas empleadas para lograr un equilibrio de requerimientos de fuerza
laboral para auditora, habilidades del personal, desarrollo individual y utilizacin.
a) Planear las necesidades de personal de la firma en una base
global y para la prctica individual de oficinas.
b) Identificar oportunamente los requerimientos de dotacin de
personal de auditoras especficas.
c) Preparar presupuestos de tiempos para auditoras para determinar
los requerimientos de fuerza laboral y calendarizar el trabajo de auditora.
d) Considerar los siguientes factores para el logro de un equilibrio de
los requerimientos de fuerza laboral para auditora, habilidades personales,

desarrollo individual y utilizacin:
Tamao y complejidad de la auditora.
Disponibilidad de personal.
37
Habilidad especial requerida.

Control de tiempo del trabajo que se va a desempear.
Continuidad y rotacin peridica del personal.
Oportunidades de capacitacin en el propio trabajo.
Asignar una persona o personas apropiadas para ser responsables
de asignar personal a las auditoras. Considerar lo siguiente al hacer asignaciones

de individuos:
Requerimientos de dotacin de personal y de control de tiempo de la
auditora especfica.
Evaluaciones de las calificaciones del personal respecto de experiencia,
puesto, antecedentes, y habilidad especial.

La supervisin planeada y la involucracin del personal de supervisin.
Disponibilidad proyectada de tiempo de los individuos asignados.
Situaciones donde puedan existir posibles problemas de independencia y
conflictos de inters, tales como asignacin de personal a auditoras para
clientes que sean patrones anteriores, o son patrones de cierta clase.

Dar apropiada consideracin, al asignar personal, tanto a la continuidad
como a la rotacin para prever la conduccin eficiente de la auditora y la
perspectiva de otro personal con diferente experiencia y antecedentes.

Procurar la aprobacin del auditor para la calendarizacin y dotacin de
personal de la auditora.
Someter, cuando sea necesario, para revisin y aprobacin los nombres y
calificaciones de personal que ser asignado a una auditora.

Considerar la experiencia y capacitacin del personal de auditora en
relacin con la complejidad u otros requisitos de la auditora, y el grado de
supervisin que se deber suministrar.
2.3.2.13 Delegacin
Proporcionar procedimientos para la planeacin de auditoras.

Asignar responsabilidad para la planeacin de una auditora.
38
Involucrar en el proceso de planeacin a personal apropiado asignado a la
auditora.
Desarrollar informacin de antecedentes o informacin de revisin
obtenidas de auditoras previas, y actualizar para las circunstancias
cambiadas.
Describir los asuntos por incluir en el plan global de auditora y en el
programa de auditora, como los siguientes:

Desarrollo de programas de trabajo propuestos para reas particulares de
inters de auditora.
Determinacin de requerimientos de fuerza laboral y necesidad de
conocimientos especializados.
Desarrollo de estimaciones de tiempo requerido para completar la auditora.
2.3.2.14 Consultas
Identificar reas y situaciones especializadas donde las consultas se

requieran y alentar al personal a consultar o utilizar fuentes autorizadas
sobre otros asuntos complejos o inusuales.

Informar al personal de las polticas y procedimientos de consulta de la
firma.
Especificar reas de situaciones especializadas que requieran consulta a
causa de la naturaleza o complejidad del tema.

Establecer responsabilidad para mantener una biblioteca de referencias en
cada oficina de prcticas.

Mantener manuales tcnicos y emitir pronunciamientos tcnicos, incluyendo
los relativos a industrias particulares y otras especialidades.

Mantener acuerdos para consulta con otras firmas e individuos, cuando sea
necesario suplementar los recursos de la firma.

Referir los problemas a una divisin o grupo en el organismo profesional
establecido para manejar cuestiones tcnicas.

Designar especialistas para industrias particulares.
Avisar al personal sobre el grado de autoridad que se dar a las opiniones
de especialistas y comunicarles los procedimientos a seguir para resolver
diferencias de opinin con especialistas.
39
Comunicar al personal sobre el total de documentacin que habr que
preparar y la responsabilidad para su preparacin.

Indicar dnde se habr de mantener la documentacin de consultas.
Mantener archivos por temas con los resultados de las consultas para
referencia y propsitos de investigacin.
2.3.2.15 Aceptacin y Retencin de Clientes
Establecer procedimientos de evaluacin de clientes prospecto y para su
aprobacin como clientes.

Averiguar con terceras partes informacin relativa al cliente prospecto y de
su administracin y directivos, lo que puede influir en la evaluacin del
cliente prospecto.
Comunicarse con el auditor precursor. Las investigaciones pueden incluir
preguntas respecto de los hechos que pudieran influir sobre la integridad de
la administracin, de desacuerdos con la administracin sobre polticas
contables, de procedimientos de auditora, o de otros asuntos igual de
importantes, y sobre la opinin del precursor acerca de las razones para el
cambio de auditores.
Considerar circunstancias que pudieran ser causa de que la firma estimara
que el trabajo requiere atencin especial o que presenta riesgos inusuales.

Evaluar la independencia de la firma y la capacidad para dar servicio al
cliente prospecto. Al evaluar la capacidad de la firma, considerar las
necesidades de habilidades tcnicas, conocimientos de la industria y
personal.
Determinar que la aceptacin del cliente no violara cdigos de tica
profesional.
Designar a un individuo o grupo, en niveles apropiados de la
administracin, para evaluar la informacin obtenida respecto del cliente
prospecto y para tomar la decisin de aceptacin. Considerar tipos de
trabajos que la firma no aceptara o que seran aceptados slo bajo ciertas
condiciones.
40
Informar al personal apropiado de las polticas y procedimientos para
aceptacin de clientes.
Designar responsabilidad
para
la
administracin
monitoreo
del
cumplimiento de las polticas y procedimientos de la firma de aceptacin de

clientes.
2.3.2.16 Monitoreo
Definir el alcance y contenido del programa de monitoreo de la firma.

Determinar los procedimientos de monitoreo necesarios para proporcionar
seguridad razonable de que las otras polticas y procedimientos de control
de calidad de la firma estn operando en forma efectiva.

Determinar objetivos y preparar instrucciones y revisar programas para uso
en la conduccin de actividades de monitoreo.

Dar lineamientos para la extensin del trabajo y criterios para seleccin de
trabajos para revisin.

Establecer la frecuencia y programacin de tiempos de las actividades de
monitoreo.
Establecer procedimientos para resolver desacuerdos que puedan surgir
entre quienes revisan y el personal del trabajo o de la administracin.

Establecer niveles de competencia, etc., para que el personal participe en
actividades de monitoreo y el mtodo para su seleccin.

Determinar criterios para seleccionar personal para monitoreo, incluyendo
niveles de responsabilidad en la firma y requisitos de conocimiento
especializado.
Asignar responsabilidad para la seleccin de personal para monitoreo.
Conducir actividades de monitoreo.
Revisar y comprobar el cumplimiento de las polticas y procedimientos
generales de control de calidad de la firma.

Revisar trabajos seleccionados sobre el cumplimiento de estndares
profesionales y de las polticas y procedimientos de control de calidad de la
firma.
41
Prever el reporte de resultados a los niveles apropiados de la

administracin, el monitoreo de acciones realizadas o planeadas, y la
revisin global del sistema de control de calidad de la firma.

Reportar tanto los resultados del trabajo en general como de los trabajos
seleccionados, y las recomendaciones a la administracin de la firma junto
con acciones correctivas realizadas o planeadas.

Determinar que se realizaron las acciones correctivas planeadas.
Determinar la necesidad de modificacin de las polticas y procedimientos
de control de calidad en vista de los resultados de las actividades de
monitoreo y de otros asuntos importantes.8
2.3.3 Norma ISO 9001 Sistemas de Control de Calidad
2.3.3.1 Sistema de gestin de la calidad
La organizacin debe establecer, documentar, implementar y
mantener un sistema de gestin de la calidad y mejorar continuamente su eficacia

de acuerdo con los requisitos de esta Norma Internacional. La organizacin debe
determinar los procesos necesarios para el sistema de gestin de la calidad y su
aplicacin a travs de la organizacin, determinar la secuencia e interaccin de
estos procesos, determinar los criterios y los mtodos necesarios para asegurarse
de que tanto la operacin como el control de estos procesos sean eficaces,
asegurarse de la disponibilidad de recursos e informacin necesarios para apoyar
la operacin y el seguimiento de estos procesos realizar el seguimiento, la
medicin cuando sea aplicable y el anlisis de estos procesos, implementar las
acciones necesarias para alcanzar los resultados planificados y la mejora continua
de estos procesos. La organizacin debe gestionar estos procesos de acuerdo con
los requisitos de esta Norma Internacional.
Requisitos de la documentacin
8
http://trabajos-contabilidad.blogspot.com/2012/03/procedimientos-de-control-de-calidad.html. (06 de Marzo de 2012).

http://trabajos-contabilidad.blogspot.com/2012/03/procedimientos-de-control-de-calidad.html. Recuperado el 02 de Abril de
2013.
42
La documentacin del sistema de gestin de la calidad debe incluir:
declaraciones documentadas de una poltica de la calidad y de objetivos de la

calidad, un manual de la calidad, los procedimientos documentados y los registros
requeridos por esta Norma Internacional, y los documentos, incluidos los registros
que la organizacin determina que son necesarios para asegurarse de la eficaz
planificacin, operacin y control de sus procesos. La organizacin debe
establecer y mantener un manual de la calidad que incluya el alcance del sistema
de gestin de la calidad, incluyendo los detalles y la justificacin de cualquier
exclusin, los procedimientos documentados establecidos para el sistema de
gestin de la calidad, o referencia a los mismos, y una descripcin de la
interaccin entre los procesos del sistema de gestin de la calidad.
La organizacin debe establecer un procedimiento documentado
para definir los controles necesarios para la identificacin, el almacenamiento, la

proteccin, la recuperacin, la retencin y la disposicin de los registros. Los
registros deben permanecer legibles, fcilmente identificables y recuperables.
2.3.3.2 Responsabilidad de la direccin
Compromiso de la direccin
La alta direccin debe proporcionar evidencia de su compromiso con
el desarrollo e implementacin del sistema de gestin de la calidad, as como con

la mejora continua de su eficacia comunicando a la organizacin la importancia de
satisfacer tanto los requisitos del cliente como los legales y reglamentarios,
estableciendo la poltica de la calidad, asegurando que se establecen los objetivos
de la calidad, llevando a cabo las revisiones por la direccin, y asegurando la
disponibilidad de recursos.
Enfoque al cliente
43
La alta direccin debe asegurarse de que los requisitos del cliente se
determinan y se cumplen con el propsito de aumentar la satisfaccin del cliente.

Poltica de la calidad
La alta direccin debe asegurarse de que la poltica de la calidad es
adecuada al propsito de la organizacin, incluye un compromiso de cumplir con

los requisitos y de mejorar continuamente la eficacia del sistema de gestin de la
calidad, proporciona un marco de referencia para establecer y revisar los objetivos
de la calidad, es comunicada y entendida dentro de la organizacin, y es revisada
para su continua adecuacin.
Planificacin
a) Objetivos de la calidad
La alta direccin debe asegurarse de que los objetivos de la
calidad, incluyendo aquellos necesarios para cumplir los requisitos

para el producto, se establecen en las funciones y los niveles
pertinentes dentro de la organizacin. Los objetivos de la calidad
deben ser medibles y coherentes con la poltica de la calidad.
b) Planificacin del sistema de gestin de la calidad
La alta direccin debe asegurarse de que la planificacin del
sistema de gestin de la calidad se realiza con el fin de cumplir los

requisitos citados, as como los objetivos de la calidad, y se mantiene
la integridad del sistema de gestin de la calidad cuando se
planifican e implementan cambios en ste.
Responsabilidad, autoridad y comunicacin
a) Responsabilidad y autoridad
44
La
alta
direccin
debe
asegurarse
de
que
las
responsabilidades y autoridades estn definidas y son comunicadas

dentro de la organizacin.
b) Representante de la direccin
la
La alta direccin debe designar un miembro de la direccin de

organizacin
quien,
independientemente
de
otras
responsabilidades, debe tener la responsabilidad y autoridad que

incluya asegurarse de que se establecen, implementan y mantienen
los procesos necesarios para el sistema de gestin de la calidad,
informar a la alta direccin sobre el desempeo del sistema de
gestin de la calidad y de cualquier necesidad de mejora, y
asegurarse de que se promueva la toma de conciencia de los
requisitos del cliente en todos los niveles de la organizacin.
c) Comunicacin interna
La alta direccin debe asegurarse de que se establecen los
procesos de comunicacin apropiados dentro de la organizacin y de

que la comunicacin se efecta considerando la eficacia del sistema
de gestin de la calidad.
Revisin por la direccin
a) Generalidades
La alta direccin debe revisar el sistema de gestin de la
calidad de la organizacin, a intervalos planificados, para asegurarse

de su conveniencia, adecuacin y eficacia continuas. La revisin
debe incluir la evaluacin de las oportunidades de mejora y la
necesidad de efectuar cambios en el sistema de gestin de la
calidad, incluyendo la poltica de la calidad y los objetivos de la
45
calidad. Deben mantenerse registros de las revisiones por la

direccin.
b) Informacin de entrada para la revisin
La informacin de entrada para la revisin por la direccin
debe incluir los resultados de auditoras, la retroalimentacin del

cliente, el desempeo de los procesos y la conformidad del producto,
el estado de las acciones correctivas y preventivas, las acciones de
seguimiento de revisiones por la direccin previas, los cambios que
podran afectar al sistema de gestin de la calidad, y las
recomendaciones para la mejora.
c) Resultados de la revisin
Los resultados de la revisin por la direccin deben incluir
todas las decisiones y acciones relacionadas con la mejora de la

eficacia del sistema de gestin de la calidad y sus procesos, la
mejora del producto en relacin con los requisitos del cliente, y las
necesidades de recursos.
2.3.3.3 Gestin de los recursos
Provisin de recursos
La organizacin debe determinar y proporcionar los recursos
necesarios para implementar y mantener el sistema de gestin de la calidad y

mejorar continuamente su eficacia, y aumentar la satisfaccin del cliente mediante
el cumplimiento de sus requisitos.
Recursos humanos
a) Generalidades
46
El personal que realice trabajos que afecten a la conformidad
con los requisitos del producto debe ser competente con base en la
educacin, formacin, habilidades y experiencia apropiadas.
b) Competencia, formacin y toma de conciencia
La organizacin debe determinar la competencia necesaria
para el personal que realiza trabajos que afectan a la conformidad

con los requisitos del producto, cuando sea aplicable, proporcionar
formacin o tomar otras acciones para lograr la competencia
necesaria, evaluar la eficacia de las acciones tomadas, asegurarse
de que su personal es consciente de la pertinencia e importancia de
sus actividades y de cmo contribuyen al logro de los objetivos de la
calidad, y mantener los registros apropiados de la educacin,
formacin, habilidades y experiencia.
Infraestructura
La organizacin debe determinar, proporcionar y mantener la
infraestructura necesaria para lograr la conformidad con los requisitos del

producto. La infraestructura incluye, cuando sea aplicable edificios, espacio de
trabajo y servicios asociados, equipo para los procesos (tanto hardware como
software), y servicios de apoyo (tales como transporte, comunicacin o sistemas
de informacin).
Ambiente de trabajo
La organizacin debe determinar y gestionar el ambiente de trabajo
necesario para lograr la conformidad con los requisitos del producto.
2.3.3.4 Realizacin del producto
Planificacin de la realizacin del producto

47
La organizacin debe planificar y desarrollar los procesos necesarios
para la realizacin del producto. La planificacin de la realizacin del producto

debe ser coherente con los requisitos de los otros procesos del sistema de gestin
de la calidad.
Procesos relacionados con el cliente
a) Determinacin de los requisitos relacionados con el producto
La organizacin debe determinar los requisitos especificados
por el cliente, incluyendo los requisitos para las actividades de

entrega y las posteriores a la misma, los requisitos no establecidos
por el cliente pero necesarios para el uso especificado o para el uso
previsto,
cuando
sea
conocido,
los
requisitos
legales
reglamentarios aplicables al producto, y cualquier requisito adicional

que la organizacin considere necesario.
b) Revisin de los requisitos relacionados con el producto
La organizacin debe revisar los requisitos relacionados con el
producto.
Deben mantenerse registros de los resultados de la revisin y
de las acciones originadas por la misma. Cuando el cliente no

proporcione una declaracin documentada de los requisitos, la
organizacin debe confirmar los requisitos del cliente antes de la
aceptacin. Cuando se cambien los requisitos del producto, la
organizacin debe asegurarse de que la documentacin pertinente
sea modificada y de que el personal correspondiente sea consciente
de los requisitos modificados.
c) Comunicacin con el cliente
48
La organizacin debe determinar e implementar disposiciones
eficaces para la comunicacin con los clientes, relativas a la

informacin sobre el producto, las consultas, contratos o atencin de
pedidos, incluyendo las modificaciones, y la retroalimentacin del
cliente, incluyendo sus quejas.
Diseo y desarrollo
a) Planificacin del diseo y desarrollo
La organizacin debe planificar y controlar el diseo y
desarrollo del producto. Durante la planificacin del diseo y

desarrollo la organizacin debe determinar las etapas del diseo y
desarrollo, la revisin, verificacin y validacin, apropiadas para cada
etapa del diseo y desarrollo, y las responsabilidades y autoridades
para el diseo y desarrollo.
b) Elementos de entrada para el diseo y desarrollo
Deben determinarse los elementos de entrada relacionados
con los requisitos del producto y mantenerse registros. Estos

elementos de entrada deben incluir los requisitos funcionales y de
desempeo, los requisitos legales y reglamentarios aplicables, la
informacin proveniente de diseos previos similares, cuando sea
aplicable, y cualquier otro requisito esencial para el diseo y
desarrollo.
c) Resultados del diseo y desarrollo
Los resultados del diseo y desarrollo deben proporcionarse
de manera adecuada para la verificacin respecto a los elementos de

entrada para el diseo y desarrollo, y deben aprobarse antes de su
liberacin.
49
d) Revisin del diseo y desarrollo
En las etapas adecuadas, deben realizarse revisiones
sistemticas del diseo y desarrollo de acuerdo con lo planificado

para evaluar la capacidad de los resultados de diseo y desarrollo
para cumplir los requisitos, e identificar cualquier problema y
proponer las acciones necesarias.
e) Verificacin del diseo y desarrollo
Se debe realizar la verificacin, de acuerdo con lo planificado,
para asegurarse de que los resultados del diseo y desarrollo

cumplen los requisitos de los elementos de entrada del diseo y
desarrollo. Deben mantenerse registros de los resultados de la
verificacin y de cualquier accin que sea necesaria.
f) Control de los cambios del diseo y desarrollo
deben
Los cambios del diseo y desarrollo deben identificarse y

mantenerse
registros.
Los
cambios
deben
revisarse,
verificarse y validarse, segn sea apropiado, y aprobarse antes de su

implementacin. La revisin de los cambios del diseo y desarrollo
debe incluir la evaluacin del efecto de los cambios en las partes
constitutivas y en el producto ya entregado. Deben mantenerse
registros de los resultados de la revisin de los cambios y de
cualquier accin que sea necesaria.
Control de los equipos de seguimiento y de medicin
La organizacin debe determinar el seguimiento y la medicin a
realizar y los equipos de seguimiento y medicin necesarios para proporcionar la

evidencia de la conformidad del producto con los requisitos determinados. La
organizacin debe establecer procesos para asegurarse de que el seguimiento y
50
medicin pueden realizarse y se realizan de una manera coherente con los

requisitos de seguimiento y medicin.
2.3.3.5 Medicin, anlisis y mejora
Generalidades
La organizacin debe planificar e implementar los procesos de
seguimiento, medicin, anlisis y mejora necesarios para demostrar la

conformidad con los requisitos del producto asegurarse de la conformidad del
sistema de gestin de la calidad, y mejorar continuamente la eficacia del sistema
de gestin de la calidad. Esto debe comprender la determinacin de los mtodos
aplicables, incluyendo las tcnicas estadsticas, y el alcance de su utilizacin.
Seguimiento y medicin
a) Satisfaccin del cliente
Como una de las medidas del desempeo del sistema de
gestin de la calidad, la organizacin debe realizar el seguimiento de

la informacin relativa a la percepcin del cliente con respecto al
cumplimiento de sus requisitos por parte de la organizacin. Deben
determinarse los mtodos para obtener y utilizar dicha informacin.
b) Auditora interna
La organizacin debe llevar a cabo auditoras internas a
intervalos planificados para determinar si el sistema de gestin de la

calidad es conforme con las disposiciones planificadas, con los
requisitos de esta Norma Internacional y con los requisitos del
sistema de gestin de la calidad establecidos por la organizacin, y
se ha implementado y se mantiene de manera eficaz.
c) Seguimiento y medicin de los procesos
51
La organizacin debe aplicar mtodos apropiados para el
seguimiento, y cuando sea aplicable, la medicin de los procesos del

sistema de gestin de la calidad. Estos mtodos deben demostrar la
capacidad de los procesos para alcanzar los resultados planificados.
Cuando no se alcancen los resultados planificados, deben llevarse a
cabo correcciones y acciones correctivas, segn sea conveniente.
d) Seguimiento y medicin del producto
La organizacin debe hacer el seguimiento y medir las
caractersticas del producto para verificar que se cumplen los

requisitos del mismo.
e) Control del producto no conforme
La organizacin debe asegurarse de que el producto que no
sea conforme con los requisitos del producto, se identifica y controla

para prevenir su uso o entrega no intencionados. Se debe establecer
un procedimiento documentado para definir los controles y las
responsabilidades y autoridades relacionadas para tratar el producto
no conforme.
Anlisis de datos
La organizacin debe determinar, recopilar y analizar los datos
apropiados para demostrar la idoneidad y la eficacia del sistema de gestin de la

calidad y para evaluar dnde puede realizarse la mejora continua de la eficacia del
sistema de gestin de la calidad. Esto debe incluir los datos generados del
resultado del seguimiento y medicin y de cualesquiera otras fuentes pertinentes.
Mejora
a) Mejora continua
52
La organizacin debe mejorar continuamente la eficacia del
sistema de gestin de la calidad mediante el uso de la poltica de la

calidad, los objetivos de la calidad, los resultados de las auditoras, el
anlisis de datos, las acciones correctivas y preventivas y la revisin
por la direccin.
b) Accin correctiva
La organizacin debe tomar acciones para eliminar las causas
de las no conformidades con objeto de prevenir que vuelvan a ocurrir.

Las acciones correctivas deben ser apropiadas a los efectos de las
no conformidades encontradas.
c) Accin preventiva
La organizacin debe determinar acciones para eliminar las
causas de no conformidades potenciales para prevenir su ocurrencia.

Las acciones preventivas deben ser apropiadas a los efectos de los
problemas potenciales.
Debe establecerse un procedimiento documentado para definir
los requisitos para determinar las no conformidades potenciales y sus

causas, evaluar la necesidad de actuar para prevenir la ocurrencia de
no
conformidades,
determinar
implementar
las
acciones
necesarias, registrar los resultados de las acciones tomadas, y

revisar la eficacia de las acciones preventivas tomadas.
2.3.3.6 La calidad y sus elementos tcnicos
La calidad es difcil de evaluar, porque muy a menudo es subjetiva y
se opone a la nocin de cantidad. Sin embargo, la funcin del responsable de la

calidad, ser precisamente tratar de cuantificar esta calidad para medirla y
controlarla. La calidad de un producto o de un servicio es actualmente es sinnimo
53
de valor de empleo o valor de uso, hasta donde podamos usar en forma

intercambiable las expresiones calidad de servicio y calidad del producto; ello
significa que la calidad no es absoluta sino relativa respecto de una necesidad o
de una funcin.
2.3.3.7 Factores que afectan la calidad.
El mercado
La demanda de nuevos productos y de productos mejorados crece a
un ritmo impresionante, y el consumidor se ve incitado por la publicidad a comprar

con ms frecuencia. Ello tiene por efecto la produccin en masa y la puesta en
marcha de productos de vida reducida. En este contexto, el consumidor puede
percibir los productos como si fueran de calidad inferior.
La mano de obra
El rpido crecimiento de la tecnologa exige una mano de obra cada
vez ms especializada. Las nuevas tecnologas vuelven pronto obsoletos los

procedimientos y mtodos. Ello hace necesario un reciclaje de la mano de obra y
muy a menudo un aumento del trabajo. La mano de obra se preocupa por el futuro
y se siente menos responsable de la calidad del producto, puesto que su
intervencin en el proceso se ve disminuida.
Lo monetario
Para estar presente en el mercado, la compaa debe adaptarse a la
tecnologa ms reciente y en consecuencia debe hacer inversiones para mejorar

no solamente su productividad, sino tambin la calidad y la confiabilidad de su
producto. El nivel de calidad del producto depender tambin del precio que el
consumidor pueda pagar en el segmento (espacio o tipo) del mercado en el que
opere la empresa.
54
El medio de trabajo
Para realizar un producto de calidad, no debe olvidarse la calidad del
medio de trabajo. Un lugar limpio, ordenado y bien iluminado es una necesidad

indispensable. Las relaciones entre la mano de obra o los cuadros de trabajo
afectan directamente el nivel de calidad del servicio. 9
Unin Europea, FOMMI, & F.S.D.L. (01 de Marzo de 1998). Programa de Fomento de la Microempresa FOMMI.
Administracin de la Calidad. San Salvador, El Salvador.
55
CAPITULO III
MARCO METODOLOGICO
CAPITULO III
3. MARCO METODOLGICO
3.1. Sistema de hiptesis
3.1.1. Hiptesis General
Un Sistema de control de calidad mejorar la aplicacin de los

de San Miguel.
3.1.2. Hiptesis Especficas
Aplicar la Norma Internacional de Control de Calidad 1 mejorar los

registros de calidad en la firma A. Blanco y asociados de la Ciudad de san
Miguel.
La aplicacin de la NIA 220 Control de Calidad para una Auditoria de
Estados Financieros mejorar los procedimientos de control de calidad en
la firma A. Blanco y asociados de la ciudad de San Miguel.

La utilizacin de la ISO 9001 Sistemas de Gestin de Calidad mejorar la
administracin de calidad en la firma A. Blanco y asociados de la ciudad de
San Miguel.
3.1.3. Hiptesis General Nula
Un Sistema de control de calidad no mejorar la aplicacin de los procesos

de contabilidad y auditora en la firma A. Blanco y Asociados de la ciudad de
San Miguel.
55
3.1.4. Hiptesis Especficas Nulas
Aplicar la Norma Internacional de Control de Calidad 1 no mejorar los

registros de calidad en la firma A. Blanco y asociados de la Ciudad de san
Miguel.
La aplicacin de la NIA 220 Control de Calidad para una Auditoria de

Estados Financieros no mejorar los procedimientos de control de calidad
en la firma A. Blanco y asociados de la ciudad de San Miguel.
La ISO 9001 Sistemas de Gestin de Calidad no mejorar la administracin

de calidad en la firma A. Blanco y asociados de la ciudad de San Miguel.
56
3.1.5. Operacionalizacin de variables e indicadores
57
3.2. Tipo de investigacin

La investigacin que se ha desarrollado es de campo y bibliogrfica. Es de
campo porque corresponde a un tipo de diseo de investigacin, para la cual
Carlos Sabino en su texto "El proceso de Investigacin" seala que se basa en
informaciones obtenidas directamente de la realidad, permitindole al investigador
cerciorarse de las condiciones reales en que se han conseguido los datos y es
bibliogrfica porque se utilizaron libros, tesis, normativas, consultas a Internet y
dems informacin relacionada con el control de calidad.
3.3. Poblacin
La poblacin sujeta a investigacin, est constituida por un total de
30 profesionales de la contadura pblica socios del Instituto Salvadoreo de

Contadores filial San Miguel, ubicados en la ciudad de San Miguel , debidamente
inscritos en el Consejo de Vigilancia de la Profesin de Contadura Pblica y
Auditoria.
Para nuestra investigacin, no aplicaremos ninguna muestra, debido
a que se utilizar toda la poblacin en estudio, ya que es necesaria la opinin de

expertos en el tema.
3.4. Tcnicas e instrumentos.
3.4.1. Tcnicas
Para nuestra investigacin utilizaremos la tcnica de la encuesta que
segn Garca Ferrando, en su libro el anlisis de la realidad social: mtodos y

tcnicas de investigacin, consiste en una tcnica que utiliza un conjunto de
procedimientos estandarizados de investigacin mediante los cuales se recoge y
analiza una serie de datos de una muestra de casos representativa de una
poblacin o universo ms amplio, del que se pretende explorar, describir, predecir
58
y/o explicar una serie de caractersticas. Para la utilizacin de esta tcnica se

proceder a encuestar a los expertos considerados dentro de nuestra muestra,
utilizando para ello el cuestionario. Se opt por esta tcnica porque obtendremos
informacin indirecta de los hechos, mediante manifestaciones efectuadas por los
encuestados, a la vez nos permitir realizar una aplicacin masiva del instrumento
y recolectaremos informacin estandarizada, lo que nos permitir realizar
comparaciones intragrupales.
3.4.2 Instrumentos.
El instrumento a utilizar en nuestra investigacin ser el cuestionario, el
cual segn el Dr. Roberto Hernndez Sampieri, en su libro metodologa de la

investigacin (cuarta edicin), consiste en un conjunto de preguntas respecto de
una o ms variables a medir. Utilizaremos este instrumento ya que se puede
estandarizar e integrar el proceso de recopilacin de datos en la investigacin. Su
costo es relativamente bajo, proporciona informacin sobre un mayor nmero de
personas en un perodo bastante breve y facilita la obtencin, cuantificacin,
anlisis e interpretacin de los datos.
3.5 Procedimientos.
3.5.1. Validacin del Instrumento.
Para la validacin de nuestro instrumento, se realizar una prueba
piloto, por lo que procederemos a encuestar a tres profesionales de la contadura

pblica de la ciudad de San Miguel para determinar si es necesario realizar ajustes
o replanteamientos de las interrogantes utilizadas en el cuestionario.
3.5.2. Captura de datos.
Primeramente investigaremos un poco y obtendremos informacin
sobre el encuestado con el objetivo de construir un vocabulario comn, para
59
redactar las preguntas del cuestionario, de forma que sea comprensible para el
encuestado.
Una vez teniendo listo el instrumento, nos pondremos en contacto
con las personas a encuestar, llamndoles con anticipacin y solicitndoles su

colaboracin en cuanto al cuestionario a responder. Se estima un tiempo
aproximado de 15 minutos para contestar el cuestionario. El cuestionario se
contestar de forma manual. El cuestionario ser contestado en la oficina, casa
particular o el lugar donde consideren conveniente los expertos. Y por ltimo nos
aseguraremos de dar las gracias a los encuestados por el tiempo y por la ayuda
brindada.
3.5.3. Procesamiento de datos.

Para el procesamiento de los datos se elaborar una matriz que contendr
las preguntas efectuadas al encuestado y las respuestas obtenidas por este, para
analizar cada respuesta y obtener informacin lo ms concreta posible.
3.6. Modelo Estadstico.
Para la prueba de nuestras hiptesis no utilizaremos ningn
estadstico.
3.7. Capitulado Tentativo de Tesis.

En el apartado que se muestra a continuacin se describe de forma
tentativa el formato mediante el cual se desarrollar el proyecto de tesis:
CAPTULO I: PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA.

1.1 Situacin Problemtica.
1.2 Enunciado del Problema.
1.2.1 Enunciado del Problema General.
1.2.2 Enunciados del Problema Especficos.
1.3 Justificacin.
60
1.4 Alcances y Limitaciones.

1.4.1 Alcances.
1.4.2 Limitaciones.
1.5.1 Delimitacin Temporal.
1.5.2 Delimitacin Geogrfica.
1.5.3 Delimitacin terica.
1.5 Delimitaciones.
1.6 Objetivos.
1.6.1 Objetivo General.
1.6.2 Objetivos Especficos.
CAPTULO II: FUNDAMENTOS TERICOS.
2.1 Normativa Legal.
2.2 Antecedentes del Tema.
2.3 Sntesis Literaria.
CAPTULO III: MARCO METODOLGICO.
3.1 Sistema de Hiptesis.
3.1.1 Hiptesis General.
3.1.2 Hiptesis Especficas.
3.1.3 Hiptesis Nulas
3.1.4 Hiptesis Especficas Nulas
3.1.5 Operacionalizacin de variables e indicadores.
3.2 Tipo de Investigacin.
3.3 Poblacin.
3.4 Tcnicas e Instrumentos.
3.4.1 Tcnicas.
3.4.2 Instrumentos.
61
3.5.1 Validacin del Instrumento.
3.5.2 Captura de Datos.
3.5.3 Procesamiento de Datos.
3.5 Procedimientos.
3.6 Modelo Estadstico.
CAPTULO IV: ANLISIS E INTERPRETACIN DE LOS RESULTADOS.
4.1 Anlisis e Interpretacin de los Resultados.
4.2 Conclusiones.
4.3 Recomendaciones
CAPTULO V: SISTEMA DE CONTROL DE CALIDAD PARA MEJORAR

LA
APLICACIN
DE
LOS
PROCESOS
DE
CONTABILIDAD
AUDITORIA EN LA FIRMA A. BLANCO Y ASOCIADOS DE LA CIUDAD

DE SAN MIGUEL.
REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS.
ANEXOS.
Anexo 1.
Anexo 2.
Anexo 3.
Anexo 4.
Anexo 5.
Anexo 6.
Anexo 7.
Anexo 8.
Cuestionario
Matriz de Congruencia
Operacionalizacin de Variables e Indicadores
Mapa de Ubicacin
Carta de Autorizacin de la Firma
Actividades y Recursos
Cronograma
Presupuesto
Anexo 9. Nmina de licenciados autorizados por el Consejo
de Vigilancia de la Contadura Pblica (socios del Instituto
Anexo 10.
Salvadoreo de Contadores filial San Miguel).

Glosario
62
63
CAPITULO IV
ANALISIS E INTERPRETACION DE
LOS RESULTADOS
CAPITULO IV
4. ANALISIS E INTERPRETACION DE RESULTADOS.
4.1 Anlisis e Interpretacin.
Pregunta No. 1
Objetivo: Determinar la importancia de que las firmas de contabilidad y

auditora lleven sus registros aplicando estndares de calidad.
Considera usted que una Firma de contabilidad y auditora debe llevar sus
registros aplicando estndares de calidad?
Alter
nativ
a
SI
30
NO
30
Frecu
encia
Absol
uta
GRFICO No. 1
NO
SI 100%
63
100
SI
Frecue
ncia
Relativ
a%
0
100
Interpretacin: El grfico muestra que el 100% de los profesionales expertos

encuestados, consideran que una firma de contabilidad y auditora s debe
llevar sus registros aplicando estndares de calidad, por lo tanto no es
conveniente llevar los registros sin la aplicacin de estndares de calidad.
Pregunta No. 2
Objetivo: Constatar la importancia de que los procedimientos de control de

calidad aplicados por las firmas en un proceso de auditora, incrementen la
seguridad razonable.
Considera usted que los procedimientos de control de calidad aplicados

durante el desarrollo de un proceso de auditora, incrementan la seguridad
razonable del trabajo realizado?
Alter
nativ
a
SI
30
NO
30
Frecu
encia
Absol
uta
GRFICO No. 2
NO
SI 100%
64
100
SI
Frecue
ncia
Relativ
a%
0
100
Interpretacin: El grfico detalla que el 100% de los profesionales

encuestados, consideran que los procedimientos de control de calidad
aplicados durante el desarrollo de un proceso de auditora, s incrementan la
seguridad razonable del trabajo realizado, por lo tanto es necesario
implementar procedimientos de control de calidad de acuerdo con las
operaciones de la firma.
Pregunta No. 3
Objetivo: Identificar las deficiencias de las administraciones de calidad en

las firmas contribuyen a que los trabajos contables y de auditoria se realicen
de manera inapropiada.
Considera usted que la deficiente administracin de calidad en las firmas

contribuye a que los trabajos contables y de auditora se realicen de manera
inapropiada?
Frecu
encia
Absol
uta
Frecue
ncia
Relativ
a%
Alter
nativ
a
SI
29
97
NO
30
65
100
GRFICO
NO 3% No. 3
SI
NO
SI 97%
Interpretacin: En el grfico podemos observar que el 97% de los

profesionales encuestados, opinan que la deficiente administracin de calidad
en las firmas contribuye a que los trabajos contables y de auditora se realicen
de manera inapropiada, por lo que es indispensable que las firmas se
esmeren en aportar a que los trabajos contables se realicen con los
estndares de calidad mnimos. El 3% de los encuestados manifest, que no
consideran que una deficiente administracin de la firma contribuya a que los
trabajos contables y de auditora se realicen de manera inapropiada.
Pregunta No. 4
Objetivo: Evaluar la necesidad de la creacin de un Sistema de Control de

Calidad basados en la Norma Internacional de Control de Calidad.
Considera usted que la Norma Internacional de Control de Calidad 1 (NICC

1), debera aplicarse para la creacin de un sistema de control de calidad para
una Firma de servicios contables y de auditoras?
Alter
nativ
a
66
Frecu
encia
Absol
uta
Frecue
ncia
Relativ
a%
SI
29
97
NO
30
100
GRFICO
NO 3% No. 4
SI
NO
SI 97%
Interpretacin: El grfico muestra que el 97% de los profesionales

encuestados, consideran que la NICC 1, debera aplicarse para la creacin de
un sistema de control de calidad para una Firma de servicios contables y de
auditoras, mientras que un 3% opina que no debera aplicarse la NICC 1 en la
creacin de un sistema de control de calidad.
Pregunta No. 5
Objetivo: Comprobar si la aplicacin de la NIA 220 Control de Calidad para

una Auditoria de Estados Financieros, incide positivamente en la mejora los
niveles de control de calidad en los trabajos realizados por las firmas.
A su criterio la aplicacin de la NIA 220 Control de Calidad para una Auditora

de Estados Financieros, mejora los niveles de calidad en los trabajos de
auditora realizados por una Firma?
67
Frecu
encia
Absol
uta
Frecue
ncia
Relativ
a%
Alter
nativ
a
SI
29
97
NO
30
100
GRFICO
NO 3% No. 5
SI
NO
SI 97%
Interpretacin: El 97% de los encuestados, consideran de acuerdo a su

criterio, que la aplicacin de la NIA 220 s mejora los niveles de calidad en los
trabajos de auditora realizados, por lo que el 3% restante a consideracin
propia, expresan que la aplicacin de la NIA 220 no mejora los niveles de
calidad en los trabajos de auditora realizados por una Firma.
Pregunta No. 6
Objetivo: Confirmar el ascenso en los niveles de calidad segn las

sugerencias de gestin de calidad proporcionadas por la ISO 9001 en las
firmas.
68
De acuerdo a su conocimiento considera que la aplicacin de la ISO 9001

Sistemas de Gestin de Calidad, en las firmas de contabilidad y auditora
puede mejorar los niveles de calidad de la Firma?
Frecu
encia
Absol
uta
Frecue
ncia
Relativ
a%
Alter
nativ
a
SI
29
97
NO
30
100
GRFICO
NO 3% No. 6
SI
NO
SI 97%
Interpretacin: En el grfico anterior podemos observar que el 97% de los

profesionales encuestados, consideran que la aplicacin de la ISO 9001,
puede mejorar los niveles de calidad de la Firma, mientras que el 3% opina
que la aplicacin de la ISO 9001 no mejora los niveles de calidad de la Firma.
69
Pregunta No. 7
Objetivo: Verificar la importancia de la contribucin de la NICC 1 en el

desarrollo de registros con estndares de calidad.
Considera usted que la NICC 1 contribuye a desarrollar registros con

estndares de calidad?
Alter
nativ
a
SI
30
NO
30
Frecu
encia
Absol
uta
Frecue
ncia
Relativ
a%
100
0
100
GRFICO No. 7
SI
NO
SI 100%
Interpretacin: En el grfico se expresa que el 100% de los encuestados

considera que la NICC 1 es efectiva para desarrollar los registros contables
con estndares de calidad.
70
Pregunta No. 8
Objetivo: Examinar la necesidad de la aplicacin de la NIA 220 como

generadora de procedimientos que proporcionen seguridad en los resultados
de los trabajos.
Considera que la aplicacin de la NIA 220 genera procedimientos que

proporcionen seguridad en los resultados de las auditoras?
Alter
nativ
a
SI
30
NO
30
Frecu
encia
Absol
uta
GRFICO No. 8
NO
SI 100%
71
100
SI
Frecue
ncia
Relativ
a%
0
100
Interpretacin: En el grfico se refleja que el 100% de los profesionales

encuestados, juzgan que la aplicacin de la NIA 220 s genera los
procedimientos que proporcionen la seguridad en los resultados de las
auditoras realizadas.
Pregunta No. 9
Objetivo: Constatar la relevancia de la ISO 9001 en la concepcin de polticas

que fomenten la gestin de calidad en las firmas.
Considera que la ISO 9001 podra mejorar la concepcin de polticas que

fomenten la gestin de calidad en la Firma?
Frecu
encia
Absol
uta
Frecue
ncia
Relativ
a%
Alter
nativ
a
SI
28
93
NO
30
72
100
GRFICO
NO 7% No. 9
SI
NO
SI 93%
Interpretacin: Como se aprecia en el grfico, el 93% de los encuestados

opinan que la ISO 9001 podra mejorar la concepcin de polticas que
fomenten la gestin de calidad en la Firma, mientras tanto el 7% considera a
juicio propio que no mejorara la gestin de calidad en la Firma al adoptar
polticas basadas en la ISO 9001.
Pregunta No. 10
Objetivo: Determinar el beneficio de los registros con estndares de calidad

como el resultado de la implementacin de la NICC 1 en los procesos de
auditoria.
Considera que los registros con estndares de calidad son el resultado de la

implementacin de la NICC 1 en los procesos de auditora?
Alter
nativ
a
73
Frecu
encia
Absol
uta
Frecue
ncia
Relativ
a%
SI
28
93
NO
30
100
GRFICO
NO 7% No. 10
SI
NO
SI 93%
Interpretacin: Segn el grfico anterior observamos que el 93% de los

encuestados consideran que los registros con estndares de calidad s son el
resultado de la implementacin de la NICC 1 en los procesos de auditora, sin
embargo el 7% opin que los registros con estndares de calidad en los
procesos de auditora, no son resultado de la aplicacin de la NICC 1.
Pregunta No. 11
Objetivo: Constatar el progreso en el desarrollo de auditoras al aplicar la NIA

220 como proveedora de los procedimientos bsicos de control de calidad.
Considera usted que la NIA 220 proporciona los procedimientos de control de

calidad bsicos para desarrollar auditoras de calidad?
74
Alter
nativ
a
SI
30
NO
30
Frecu
encia
Absol
uta
Frecue
ncia
Relativ
a%
100
0
100
GRFICO No. 11
SI
NO
SI 100%
Interpretacin: En el grfico anterior se refleja que el 100% de los

profesionales expertos encuestados juzgan que la NIA 220 proporciona los
procedimientos de control de calidad bsicos para desarrollar auditoras de
calidad.
Pregunta No. 12
75
Objetivo: Confirmar utilidad de las gestiones de calidad sugeridas en la ISO

9001 que pudiesen
producir resultados positivos en los procesos de las
firmas.
Considera que las gestiones de calidad sugeridas en la ISO 9001 producen

resultados positivos en los procesos que las Firmas realizan?
Frecu
encia
Absol
uta
Frecue
ncia
Relativ
a%
Alter
nativ
a
SI
27
90
NO
10
30
100
GRFICO
NO 10% No. 12
SI
NO
SI 90%
Interpretacin: En el grfico mostrado anteriormente, apreciamos que el 90%

de los expertos en contabilidad y auditora encuestados, consideran que las
gestiones de calidad sugeridas en la ISO 9001 si producen resultados
positivos en los procesos que las Firmas realizan, en cambio la opinin del
76
10% fue que las gestiones de calidad sugeridas en la ISO 9001 no producen
resultados positivos en los procesos que las Firmas ejecutan.
Pregunta No. 13
Objetivo: Examinar la necesidad de crear un sistema de Control de Calidad

para mejorar la aplicacin de los procesos en la firmas de contabilidad y
auditora.
Considera usted necesario disear un Sistema de Control de Calidad para

mejorar la aplicacin de los procesos de contabilidad y auditora?
Alter
nativ
a
SI
30
NO
30
Frecu
encia
Absol
uta
GRFICO No. 13
NO
SI 100%
77
100
SI
Frecue
ncia
Relativ
a%
0
100
Interpretacin: Los datos presentados en el grafico anterior expresan que el

100% de los encuestados, creen necesario disear e implementar un Sistema
de Control de Calidad que mejore los procesos de contabilidad y auditora.
4.2 Conclusiones.
Al finalizar la investigacin en la cual se les consult a los profesionales
expertos en el rea de contabilidad y auditora y socios del Instituto Salvadoreo de

Contadores Filial San Miguel, se concluy que:
Consideran apropiado y necesario aplicar estndares de calidad que
incrementen la seguridad razonable por parte de la administracin,
enfatizando que dichos estndares surgen a partir de la aplicacin de la
NICC 1, generando polticas de control de calidad que mejore los
registros de calidad en las auditorias de Estados Financieros
ejecutadas por la Firma.
Entre los resultados conseguidos se confirma que la NIA 220

proporciona los lineamientos bsicos en los cuales se basan los
procedimientos de control de calidad para planificar y desarrollar
auditorias de calidad.
En cuanto a las sugerencias de concepcin de polticas en materia de

gestin de calidad sugeridas por la ISO 9001 existen unos pocos que
opinan que no producen resultados positivos en los procesos, pero
existe un mayor nmero de encuestados que si consideran necesario la
78
utilizacin de la ISO 9001 para desarrollar una administracin de

calidad.
Un sistema de control de calidad que es un marco de referencia para la
planificacin y ejecucin de las auditorias por parte de la firma y tambin en cuanto a

los procedimientos contables desarrollados por la firma.
4.3 Recomendaciones.
Durante nuestra investigacin se determin que la firma en estudio no
posee un sistema de control de calidad por lo que el equipo recomienda:

El desarrollo de procedimientos a la medida de la firma que promuevan
estndares de calidad que incrementen la seguridad razonable de parte
de la administracin, basando los procedimientos en la NIC 1, dando
como resultado polticas de control de calidad eficientes.
Implementar los lineamientos aplicables a la firma proporcionados por

la NIA 220 en los cuales se basan los procedimientos de control de
calidad para planificar y desarrollar auditorias de calidad.
La creacin de polticas de gestin de calidad como lo sugiere la ISO

9001 considerando la necesidad de desarrollar una administracin de
calidad.
Por lo que habiendo analizado el entorno y las debilidades de la firma

consideramos que un sistema de control de calidad como marco de referencia
para la planificacin y ejecucin de las auditorias y trabajos contables debe
llevarse a cabo para minimizar los riesgos existentes e incrementar la
fiabilidad del trabajo desarrollado.
79
SISTEMA DE CONTROL DE CALIDAD
CAPITULO V
PARA MEJORAR LA APLICACIN DE
LOS PROCESOS DE CONTABILIDAD Y
AUDITORIA EN LA FIRMA A. BLANCO Y
ASOCIADOS DE LA CIUDAD DE SAN
MIGUEL.
CAPITULO V
5. SISTEMA DE CONTROL DE CALIDAD PARA MEJORAR LA

APLICACIN DE LOS PROCESOS DE CONTABILIDAD Y
AUDITORIA EN LA FIRMA A. BLANCO Y ASOCIADOS DE LA
CIUDAD DE SAN MIGUEL.
TABLA DE CONTENIDO
Introduccin .
80
Objetivo General
81
Objetivos Especficos
81
Declaracin de Poltica General

82
Funciones y Responsabilidades Generales de todos los Socios y Empleados

84
ELEMENTOS DEL SISTEMA DE CONTROL DE CALIDAD
5.1. Responsabilidades del Liderazgo en la Calidad dentro de la Firma
87
5.1.1 Nivel de Compromiso de la Alta Direccin
87
5.1.2 Puestos de Liderazgo .
88
78
5.2. Requerimientos de tica Aplicables .
89
5.2.1 Independencia .
90
5.3. Aceptacin y Continuidad de Relaciones con Clientes y Encargos

Especfico
98
5.3.1 Aceptacin y Continuidad
98
5.3.2 Renuncia a un Encargo o una Relacin con un Cliente.

104
5.4. Recursos Humanos
5.4.3 Cumplimiento con las Polticas de Control de Calidad (Disciplina) .
104
5.4.1 Seleccin y Retencin del Personal

106
5.4.2 Asignacin de Equipos de los Encargos

107
108
5.4.4 Recompensa al Cumplimiento .
5.5.1 Funcin del Socio del Encargo
109
5.5. Ejecucin del Encargo

125
128
79
5.5.2 Consultas
5.5.3 Diferencias de Opinin .
5.5.4 Revisin de Control de Calidad del Encargo (RCCE).
137
138
139
5.6. Seguimiento
5.6.2 Procedimientos de Inspeccin .
140
5.6.1 Programa de Seguimiento

141
141
5.6.3 Evaluacin, Comunicacin y Correccin de Deficiencias

141
5.6.4 Informe de los Resultados del Seguimiento .

142
5.6.5 Quejas y Denuncias
142
5.7. Documentacin .
143
5.7.1 Documentacin de las Polticas y Procedimientos de la Firma de auditora .

143
5.7.2 Documentacin del Encargo .

144
80
5.7.3 Documentacin de la Revisin de Control de Calidad del Encargo .
145
5.7.4 Acceso a los Archivos y su Conservacin
145
146
INTRODUCCION
El Sistema de Control de Calidad desarrollado a continuacin, describe las

polticas y procedimientos de calidad utilizados por la firma A. Blanco y Asociados
de la Ciudad de San Miguel, el cual est diseado en base a los requerimientos de
la Norma Internacional de Control de Calidad (NICC1), algunas consideraciones
de la Norma Internacional de Auditoria 220 (NIA 220) y la Norma Internacional para
Sistemas de Gestin de la Calidad ISO 9001:2008.
Este sistema contiene polticas y procedimientos de control de calidad para

la realizacin de los procesos de contabilidad y auditora, el cual se adapta a la
organizacin interna de la firma, considerando aspectos como organizacin,
contratacin de recurso humano, segregacin de funciones, supervisin de
actividades, entre otros.
Este
documento
mejora
los
procesos
contables
de
auditora,
proporcionando una herramienta a todo el equipo de la firma, desde el socio hasta el

asistente o auxiliar y al mismo tiempo permite ejecutar un trabajo que cumpla con los
requisitos legales y tcnicos, logrando la satisfaccin de las expectativas del cliente como
los de la firma de auditora.
81
El sistema proporciona una gua esencial para mejorar los niveles de
calidad en los procesos de contabilidad y auditora, si su uso es constante en todas las

reas requeridas y si se aplica completamente.
Cada procedimiento ha sido diseado considerando la realidad de la firma,
con la finalidad de minimizar las causas que pudieran dar lugar a que el resultado de las
auditorias y procesos contables sea deficiente y poco profesional. A la vez es importante
mencionar que para que el presente sistema pueda ser aprovechado en su totalidad, el
personal de la firma debe de poseer los conocimientos tcnicos y legales bsicos en
materia de auditoria y contabilidad.
82
OBJETIVO GENERAL
Determinar las polticas y procedimientos de control de calidad que
proporcionen a la firma una seguridad razonable de los trabajos realizados.
OBJETIVOS ESPECIFICOS
Aplicar los lineamientos de la Norma Internacional de Control de Calidad 1 para

mejorar los registros de calidad en la firma A. Blanco y asociados.
Utilizar la Norma Internacional de Auditora 220 para mejorar los procedimientos

de control de calidad en la firma A. Blanco y asociados.
Utilizar la ISO 9001:2008 para mejorar la administracin de calidad en la firma A.

Blanco y asociados.
83
DECLARACIN DE POLTICA GENERAL
El objetivo de la firma de auditora es establecer, implementar,
mantener, realizar seguimiento y hacer cumplir un sistema de control de calidad

dirigido al rea de contabilidad y auditora que satisfaga, como mnimo los
requerimientos de la Norma Internacional de Control de Calidad 1 y otros aspectos
complementarios de la Norma Internacional de Auditora 220 y la Norma
Internacional para Sistemas de Gestin de la Calidad ISO 9001:2008, as como
otros encargos que proporcionan un grado de seguridad razonable y servicios
relacionados.
El sistema de control de calidad tiene como objetivo proporcionarle a
la firma una seguridad razonable de que la firma y su personal cumplen las

normas profesionales, as como los requerimientos legales y reglamentarios, y de
que los informes de los encargos que emite la firma o los socios de los encargos
son adecuados a las circunstancias.
VISIN
Ser una firma de profesionales capaces de asesorar a nuestros
clientes en lo relacionado a: contabilidad, auditorias, aspectos tributarios,
mercantiles, laborales y otras, generando insumos en la toma de
decisiones, guardando siempre los valores ticos.
MISIN
Apoyar a nuestros clientes y a nuestra gente a
conseguir la
excelencia. Nuestros profesionales marcan la diferencia en su compromiso

con el cliente aplicando una filosofa de servicio basada en el trato directo y
con transparencia. Nuestra integridad est garantizada ya que prestamos
los servicios siguiendo una rigurosa metodologa que respeta las normas
tcnicas y legales nacionales e internacionales adoptadas en nuestro pas.
84
OBJETIVOS
1. Aumentar el impacto y calidad de nuestros servicios en el mercado,

mediante la influencia y articulacin de esfuerzos en los diferentes sectores
de nuestra competencia, que le permitan un mejor posicionamiento a la
firma y sus clientes.
2. Incrementar
proyectar
una
imagen
profesional,
mediante
el
aseguramiento de la calidad de los servicios, idoneidad y tica empresarial.
A continuacin se presenta, la estructura organizativa de la Firma.
ESTRUCTURA ORGANIZATIVA
ASAMBLEA
GENERAL DE
ASOCIADOS
SOCIO
DIRECTOR
ASISTENTE
ADMINISTRA
TIVO
85
SUPER
VISOR
DE
CONTA
BILIDA
D
SUPERVISOR
DE
AUDITORIA
SUPERVISOR
DE
IMPUESTOS
CONTA
DORES
ENCARGADO
DE
AUDITORIA
CONTADORE
S
AUXILI
ARES
DE
CONTA
DORES
ASISTENTES
DE
AUDITORIA
Funciones y Responsabilidades Generales de todos los

Socios y Empleados
Cada socio y empleado es, en distinta medida, responsable de
implementar las polticas de control de calidad de la firma.
El mensaje principal para todos los socios y empleados es un
compromiso con la calidad, as como alentar y apoyar a aquellos que estn

igualmente comprometidos con la calidad.
El
socio
director, tiene
la
mxima
autoridad
asume
responsabilidad del sistema de control de calidad.
Los valores socializados al interior de la firma son:
Integridad
Honestidad
86
Compromiso
la
Lealtad
Confidencialidad
Solidaridad
Respeto
Independencia
Justicia
Objetividad
Seguridad
87
Confianza
Liderazgo
Servicio
tica.
Todos los socios y los empleados deben observar las siguientes directrices:
Dar la ms alta prioridad al comportamiento tico y la calidad del servicio;

en ningn caso, las consideraciones comerciales deben tener ms
importancia que la calidad del trabajo que se lleve a cabo.
Conocer las responsabilidades del socio y de sus empleados para

identificar, revelar y documentar las amenazas a la independencia y el
proceso que deba seguirse para abordar, tratar y gestionar las amenazas
identificadas.
Evitar circunstancias que puedan afectar (o que parezca que afecten) la

independencia.
Cumplir con los requerimientos de desarrollo profesional continuo,

incluyendo la conservacin de registros como evidencia.
Mantenerse al da en cuanto a los ms recientes avances de la profesin, el

marco de informacin financiera, normativas tcnicas, tributarias, laborales,
etc.
Prestar ayuda amable y respetuosa a otros socios y a los empleados

cuando la necesiten y la soliciten; ensearles a travs de los conocimientos
y experiencia compartidos y mejorar la calidad del servicio al cliente.
Mantener registros de tiempo para identificar el tiempo invertido en los

encargos y en las actividades de oficina.
Proteger, dar uso y mantenimiento adecuados a los equipos de oficina,

sistemas informticos y a otros activos compartidos. Esto incluye el uso de
los recursos tecnolgicos de la firma, nicamente con finalidades de
88
negocio adecuadas, tomando en cuenta la tica, la confidencialidad del

cliente y la privacidad.
Mantener protegidos y en total confidencialidad los datos de la firma y de

los clientes, la informacin del negocio, de los clientes e informacin
personal. (A continuacin se presenta de manera ilustrativa la declaracin
de confidencialidad de la firma).
DECLARACION DE CONFIDENCIALIDAD
San Miguel, (da) de (mes) de (ao)
Estimado (Nombre del Empleado):
Para asegurar el cumplimiento continuado de la Seccin 140 del

Cdigo del IESBA y lo referente al secreto profesional establecido en los
Principios Fundamentales y Normas Generales del Cdigo de tica
Profesional
para
Contadores
Pblicos,
concernientes
nuestras
responsabilidades profesionales y la proteccin de nuestros clientes, es

esencial mantener la confidencialidad de los asuntos de nuestros clientes.
Se entender como Informacin Confidencial toda la documentacin

acerca de nuestros clientes de la que tenga conocimiento cualquier persona
89
como resultado de su relacin con la firma, a menos que dicha informacin

sea del dominio pblico.
He ledo, entiendo y cumplo la declaracin de poltica sobre

confidencialidad de la firma, en relacin con los asuntos de los clientes de
la firma.
Nombre:
Firma:___________________________________
Fecha:
Asegurarse de que la informacin que la firma genere por medios

electrnicos sobre el cliente o la firma se almacene en la red de la firma
conforme a procedimientos de almacenamiento de informacin adecuados.
Informar al socio o superior cualesquiera observaciones de incumplimientos

significativos del control de calidad de la firma, de la tica e independencia,
de la confidencialidad, o del uso inadecuado de los recursos de la firma
(incluyendo los sistemas de la Red y de correo electrnico).
Documentar y conservar registros adecuados de todas las consultas

significativas.
ELEMENTOS DEL SISTEMA DE CONTROL DE CALIDAD

5.1. Responsabilidades del Liderazgo en la Calidad de la
Firma.
90
5.1.1 Nivel de compromiso de la Alta Direccin
La
definicin
de
polticas,
normas
procedimientos
sern
responsabilidad del Socio Director, quien podr escuchar opiniones y

sugerencias del personal clave para el buen funcionamiento y seguridad del
control de calidad de la firma.
Los socios de la firma, toman las decisiones de todos los asuntos
clave que afectan a la firma y a su actividad profesional.
Los socios asumen la responsabilidad de dirigir, promover una
cultura de control de calidad dentro de la firma, de entregar, mantener este

sistema y dems ayudas prcticas y guas que se requieran para apoyar la calidad
de los encargos.
Los socios determinan la estructura operativa y de los informes a
preparar. Adems, la firma designar anualmente o con otra periodicidad, entre los
socios u otros empleados cualificados, a la(s) persona(s) responsable(s) de los
elementos del sistema de control de calidad.
Los socios de la firma apoyarn cualquier tipo de actividad que tenga
como objetivo, fortalecer el sistema de control de calidad que se ha adoptado.
La responsabilidad general de la operacin del sistema de control de
calidad recae en el Socio Director (SD).
Cualquiera que asuma responsabilidades y deberes especficos en
cuanto al sistema de control de calidad deber contar con la experiencia

suficiente, adecuada y con la autoridad necesaria para cumplir con sus
responsabilidades.
91
Segn los requerimientos de la NIA 220 el socio del trabajo deber
asumir la responsabilidad de la calidad global de cada trabajo de auditora al que

se asigne dicho socio.
5.1.2 Puestos de liderazgo
A lo largo de este sistema de control de calidad se har referencia a
diferentes puestos de liderazgo de la firma.
Los socios podrn desempear ms de una funcin, siempre que el
personal tenga claro cules son las responsabilidades de cada uno. A continuacin
se describen los puestos de liderazgo de la firma:
DESCRIPCIN DE PUESTOS DE LIDERAZGO DE LA FIRMA

Socio Director (SD)
Responsable de efectuar seguimiento de la eficacia del trabajo realizado
por el resto de los que ocupan puestos de liderazgo, tambin es
responsable de atender todas las quejas y denuncias.

Revisor de Control de Calidad (RCC)
Cualquier profesional que realice la funcin de revisin de control de
calidad del encargo.
Lder de tica (LE)

Persona a quien debe consultarse, y que tiene que responder, sobre
cualquier asunto relativo a la tica, incluyendo independencia, conflictos de
intereses, privacidad y confidencialidad.

Recursos Humanos (RR.HH.)
Personal responsable (no es necesario que sea un socio) de todas las
funciones de recursos humanos incluyendo el mantenimiento de los
registros relativos a obligaciones profesionales, pagos y el desarrollo
profesional continuo.
Supervisor de Contabilidad (SC)
Persona que supervisa las funciones relativas a la contabilidad y control de
92
activos fijos e inventarios, exigiendo de ellas informacin cuantitativa y
cualitativa til para el apoyo de la gestin financiera del rea.

Supervisor de Auditoria (SA)
Persona que garantiza el cumplimiento y aplicacin correcta de los
procedimientos de auditoria en la ejecucin de los encargos.

Supervisor de Impuestos (SI)
Persona que garantiza el cumplimiento y aplicacin correcta de las Leyes
Tributarias y los clculos en las declaraciones de impuestos.
5.2. Requerimientos de tica Aplicables
La Firma y su personal debern cumplir con los requerimientos de
tica aplicables incluyendo, como mnimo, los requerimientos establecidos en el

Cdigo de tica para Profesionales de la Contabilidad (Cdigo del IESBA) del
Consejo de Normas Internacionales de tica para Profesionales de la Contabilidad
y el Cdigo de tica Profesional para Contadores Pblicos.
La firma reconoce el valor y autoridad del Lder de tica (LE) para
todos los asuntos relacionados con la tica, quien principalmente es responsable

de lo siguiente:
Mantener las polticas sobre tica de la firma.
Verificar el cumplimiento de requerimientos ticos establecidos por la firma

y aqullas entidades nacionales o internacionales que regulan la profesin.
Identificar los cambios necesarios a las polticas en lo que se refiere a la

tica.
Proporcionar orientacin y consultas a socios y empleados sobre asuntos

relacionados con la tica (por ejemplo, honestidad, objetividad, integridad
independencia, conflictos de intereses, etc.).
Informar al SD de los casos de incumplimiento de las polticas de la firma.

93
Capacitar al personal en cuanto a situaciones que comprometan el

incumplimiento de los principios ticos mencionados en el Cdigo de tica
del IFAC y el Cdigo de tica Profesional para Contadores Pblicos.
El Lder de tica ser asignado por el SD y en su defecto este
asumir toda su responsabilidad.
5.2.1 Independencia
Los socios y todos los empleados deben ser independientes, tanto en
su actitud mental como en apariencia, de sus clientes y encargos. La

independencia deber mantenerse tal y como se estipula en:
El Cdigo del IESBA, especficamente la Seccin 290 y la Seccin 291.
La NICC 1; y
El Cdigo de tica Profesional para Contadores Pblicos.
Si con la aplicacin de las salvaguardas adecuadas, no es posible
eliminar o reducir las amenazas a la independencia a un nivel aceptable, la firma

deber eliminar la actividad, inters o relacin que est creando la amenaza, o
rehusar aceptar o continuar el encargo.
Todo incumplimiento de los requerimientos de independencia debe
informarse al SD.
A continuacin se detalla la declaracin de independencia del socio y
empleados de la firma:
Independencia del Socio y Empleados
94
A. Blanco y Asociados
Declaracin de Independencia
San Miguel, (da) de (mes) de (ao)
Confirmo, a mi leal saber y entender, que cumplo con las polticas y

procedimientos de la firma de auditora, que incluyen las Secciones 290 y
291 del Cdigo de tica para Profesionales de la Contabilidad del IESBA
sobre independencia y lo referente a la Independencia de criterio
establecido en los Principios Fundamentales del Cdigo de tica
Profesional para Contadores Pblicos, (con excepcin de los asuntos que
se indican en el Anexo A).
F.___________________
Nombre:
Puesto:
Anexo A
Independencia del Socio y Empleados

Listado de Asuntos que puedan afectar la Independencia en la Firma.
Relaciones Empresariales
Descripcin del
asunto
Poseer un negocio
en comn con el
cliente.
Cmo afecta?
Se carecera de
objetividad en el
desarrollo de la
auditoria
y
parcialidad en el
resultado.
95
salvaguarda
aplicable
Eliminar
la
transaccin
y
reducir
su
importancia o
retirar a la persona
del
equipo
de
auditoria.
Relaciones familiares y Personales
Descripcin del
asunto
Cuando un familiar
de un miembro del
equipo de auditoria
es administrador o
directivo
del
cliente.
Cuando
un
empleado influye
significativamente
en la preparacin
de los registros
contables
del
cliente o sobre los
estados
financieros sobre
los que la firma a
de expresar su
opinin.
Cmo afecta?
Se corre el riesgo
de
que
esta
persona trate de
convencer
al
miembro
del
equipo de la firma
de influir a su
favor al momento
de realizar los
trabajos
La
informacin
carece
de
fiabilidad
y
la
firma
puede
perder
credibilidad.
96
salvaguarda
aplicable
Estructurar
las
responsabilidades
del miembro del
equipo de auditoria
de tal manera que
no trate cuestiones
que
sean
responsabilidad de
la persona con la
que mantiene una
relacin estrecha.
Retirar
al
profesional
de
equipo de auditoria.
Relacin de empleo con un cliente
Descripcin del
asunto
Cuando
un
empleado actual
del cliente ha sido
empleado
anteriormente en
la firma y an
mantiene
una
relacin cercana
con los socios de
la firma o sus
empleados.
Cmo afecta?
Se
puede
ocasionar
una
influencia
significativa en los
trabajos contables
y de auditora
debido a que la
relacin entre el
miembro
del
equipo del cliente
y la amistad con
los miembros de
la firma, puede
ocasionar
manipulacin
y
falsedad en la
informacin
por
parte de la firma.
salvaguarda
aplicable
No
existe
salvaguarda
que
pueda reducir el
riesgo.
Asignaciones temporales de Personal
Descripcin del
asunto
La
cesin
de
personal por la
firma a un cliente
de contabilidad y
auditora.
Cmo afecta?
Puede
originar
una amenaza de
autorrevisin
debido a que la
persona
que
realiza el trabajo
difcilmente
encontrar
y
aceptar
sus
97
salvaguarda
aplicable
No asignar a dicho
personal ninguna
responsabilidad de
auditora
relacionada
con
alguna funcin o
actividad realizada
por
el
mismo
durante
la
errores
en
trabajo
desarrollado.
el
asignacin
temporal
personal.
de
Descripcin del
asunto
Cmo afecta?
salvaguarda
aplicable
El trabajo puede
Retirar
al
perder objetividad
involucrado
del
cuando tiene que
equipo de auditoria.
evaluar elementos
de los estados
financieros que l
mismo
prepar,
as como
los
registros
contables
elaborados
cuando trabajaba
para el cliente.
Vinculacin prolongada del personal snior con un cliente de
auditora
Cuando
un
miembro
del
equipo de la firma
ha
sido
recientemente
gerente, directivo o
empleado
del
cliente y trabaja
actualmente para
la firma.
Relacin de servicio reciente con un cliente
Descripcin del
asunto
Asignar al mismo
personal snior a
un encargo de
auditora durante
un
periodo de
tiempo
prolongado.
Cmo afecta?
Se
originan
amenazas
de
familiaridad y de
inters propio al
asignar al mismo
personal snior a
un encargo de
auditora durante
un periodo de
tiempo
98
salvaguarda
aplicable
Rotacin
del
personal snior del
equipo
de
auditora.
prolongado.
Servicios de auditora interna
Descripcin del
asunto
Prestar ayuda al
cliente de la firma
en la realizacin
de sus actividades
de
auditora
interna.
Cmo afecta?
Origina
una
amenaza
de
autorrevisin en
relacin con la
independencia de
la firma.
salvaguarda
aplicable
El cliente debe
recurrir
a
profesionales que
no sean miembros
del equipo de la
firma para prestar
el
servicio
de
auditora interna.
Regalos e invitaciones
Descripcin del
asunto
Aceptar regalos o
invitaciones de un
cliente.
Cmo afecta?
Puede
originar
amenazas
de
inters propio y de
familiaridad, si la
firma,
o
un
miembro
del
equipo de la firma
aceptan regalos o
invitaciones.
99
salvaguarda
aplicable
Ni los socios o
miembros
del
equipo de la firma
aceptarn dichos
regalos
o
invitaciones.
Litigios en curso o amenazas de demandas
Descripcin del
asunto
Cuando la firma y
el
cliente
se
Cuando exista o
encuentran
en
sea probable un
posiciones
litigio
entre
la
opuestas debido a
firma,
o
un
litigios en curso o
miembro
del
a amenazas de
equipo de la firma
demandas, afecta
y el cliente.
la buena voluntad
de la direccin
para
hacer
revelaciones
completas.
5.2.1.1 Responsabilidades de la Firma
Cmo afecta?
salvaguarda
aplicable
Se deber retirar al
miembro del equipo
de la auditora o
recurrir
a
un
profesional
diferente para que
revise el trabajo
realizado, cuando
un integrante del
equipo de la firma
est implicado en
el litigio.
La firma es responsable del desarrollo, implementacin, seguimiento
y cumplimiento de las polticas y procedimientos que ayuden a todos los socios y

empleados a reconocer, identificar, documentar, gestionar las amenazas y resolver
los problemas de independencia.
El Lder de tica es responsable de comunicar al socio del encargo y
a otras personas pertinentes los casos de incumplimiento. As mismo, el Lder de

tica debe asegurar la adecuada resolucin de las amenazas a la independencia
que no se hayan resuelto adecuadamente o reducido a un nivel aceptable y de
informar al SD sobre los casos de incumplimiento.
100
El SD, en ltima instancia, es el responsable, de la firma y por lo
tanto (despus de haber consultado con otros socios, en caso necesario), ha de

tomar la decisin final sobre la resolucin de toda amenaza a la independencia,
incluyendo:
Renunciar a un encargo o a una relacin con el cliente especfico.
Determinar y aplicar salvaguardas, acciones y procedimientos

establecidos para tratar debidamente las amenazas.
Asegurar que se cuente con la documentacin adecuada del proceso y
la resolucin de cada cuestin de independencia significativa.
Aplicar sanciones por incumplimiento.
Iniciar y participar en medidas de planificacin preventivas para evitar y

tratar posibles problemas de independencia.
Si es necesario, hacer consultas adicionales.
Instituir y mantener una poltica que exija a todos los socios y

empleados revisar sus circunstancias especficas y avisar a la firma de
cualquier amenaza a la independencia.
La firma debe documentar los detalles de las amenazas identificadas y las

salvaguardas aplicadas.
5.2.1.2 Responsabilidades de los Socios y Empleados
La firma espera que todos los socios y empleados tengan un
conocimiento actualizado de las disposiciones que contiene el Cdigo del IESBA y

el Cdigo de tica Profesional para Contadores Pblicos.
101
Todos los socios y empleados deben saber de la existencia y conocer
las Secciones 290 y 291 del Cdigo del IESBA, as como de lo referido a la
Independencia del Criterio, establecido en el Cdigo de tica Profesional para
Contadores Pblicos.
Cada ao, la firma debe obtener confirmaciones por escrito de todos
los socios y empleados, manifestando que conocen y han cumplido con las
Secciones 290 y 291 del Cdigo del IESBA y lo referente a la Independencia de
criterio establecido en los Principios Fundamentales del Cdigo de tica
Profesional para Contadores Pblicos, adems de las polticas de independencia
de la firma.
Todos los socios y empleados deben revisar sus circunstancias
especficas y notificar oportunamente al LE de cualquier amenaza a la

independencia que se detecte.
Con el fin de facilitar lo anterior:
Cada socio o empleado asignado a un encargo, debe confirmar al socio del

encargo que es independiente del cliente y del encargo, o notificar al socio
del encargo cualquier amenaza a la independencia para que se puedan
aplicar las salvaguardas adecuadas.
Los socios y empleados deben notificar al socio del encargo, si saben que
algn miembro del equipo del encargo ha prestado algn servicio prohibido
durante el perodo a considerar, que, conforme a las Secciones 290 y 291
del Cdigo del IESBA o lo establecido en los Principios Fundamentales del
Cdigo de tica Profesional para Contadores Pblicos, pudiera impedir que
la firma contine con un encargo.
El socio del encargo tomar las medidas necesarias para eliminar o reducir
cualquier amenaza a la independencia a un nivel aceptable mediante la
aplicacin de salvaguardas adecuadas.
102
Estas medidas pueden incluir:
Sustituir a un miembro del equipo del encargo.
Cesar los tipos de trabajo o servicios especficos que se realicen en un

encargo.
Excluir al miembro del equipo del encargo de cualquier toma de decisiones

en relacin con el encargo.
Cesar o cambiar la naturaleza de las relaciones personales o de negocios

con clientes.
Presentar el trabajo a otros socios y empleados para revisin adicional.
Tomar cualesquiera otras medidas razonables que sean adecuadas a las

circunstancias.
El socio del encargo deber comunicar oportunamente a la firma las
medidas tomadas para resolver el asunto, a fin de que la firma determine si debe
adoptar medidas adicionales.
Los socios y empleados referirn al LE los problemas de
independencia que surjan, que requieran mayores consultas y discusin para

resolverlos. Una vez que se determinen, dichos asuntos deben documentarse.
Si los socios o empleados no quedan satisfechos de que se est
tratando o resolviendo debidamente un problema o reserva sobre independencia,

la persona debe informarlo al SD.
5.3. Aceptacin y Continuidad de Relaciones con Clientes y

Encargos Especficos
5.3.1 Aceptacin y Continuidad

103
La firma aceptar nuevos encargos o continuar con encargos y
relaciones con clientes existentes slo cuando tenga la capacidad para hacerlo,
incluyendo tiempo y recursos, y pueda cumplir con los requerimientos ticos, haya
tenido en cuenta la integridad del cliente (potencial) y no cuente con informacin
para concluir que el cliente (potencial) carece de integridad.
El socio del encargo deber aprobar la aceptacin o continuidad del
encargo, de conformidad con las polticas y procedimientos de la firma y dicha

aprobacin deber ser documentada.
5.3.1.1 Nuevos Clientes Potenciales
Antes de presentar cualquier propuesta a un cliente, se debe realizar
y documentar una evaluacin del mismo y obtener la correspondiente aprobacin

autorizada. El proceso de evaluacin incluir:
Una evaluacin de los riesgos asociados al cliente.
Indagaciones entre el personal u otros (incluyendo la firma o contador

predecesor).
La firma tambin puede llevar a cabo la bsqueda de antecedentes,
mediante por ejemplo la utilizacin de informacin disponible en internet.
Una vez que se haya tomado la determinacin de aceptar un cliente
nuevo, la firma deber cumplir con los requerimientos de tica aplicables y

elaborar una carta de encargo que el cliente nuevo debe firmar.
5.3.1.2 Clientes Actuales
Tratndose de encargos recurrentes, se debe documentar la revisin
de su continuidad para determinar si es adecuado seguir prestndole servicios, en

base al encargo anterior y la planificacin del encargo siguiente. Esta revisin
tambin debe tener en cuenta los requerimientos de rotacin.
104
5.3.1.3 Clientes Nuevos Potenciales y Clientes Actuales
El socio del encargo no deber aprobar la aceptacin de un nuevo
cliente del encargo ni la continuidad de un cliente existente, sin el acuerdo escrito

de otro socio, si se ha identificado cualquier riesgo elevado como resultado de
considerar lo siguiente:
Si los socios o los empleados son suficientemente competentes.
Contar con los expertos que puedan necesitarse.
Identificacin y disponibilidad de la persona asignada para llevar a cabo

la revisin de control de calidad del encargo.
Capacidad para cumplir con las fechas lmite para presentar los informes
del encargo.
Si hubiera conflictos de intereses reales o potenciales.
Si se aplicaron, o si pueden aplicarse, salvaguardas contra las amenazas

a la independencia identificadas y puedan mantenerse para reducir las
amenazas a un nivel aceptable.
La calidad de la administracin del cliente (potencial), as como de las

jefaturas de la entidad, incluyendo su integridad, competencia, y
reputacin en el mercado, junto con la experiencia actual y pasada de la
firma.
La actitud de la gerencia respecto a un entorno de control interno y sus

puntos de vista sobre la interpretacin agresiva o inadecuada de las
normas contables.
105
La naturaleza de las operaciones de la entidad, incluyendo sus

actividades de negocio y la salud fiscal de la organizacin.
Si el cliente presiona a la firma para mantener los honorarios bastante

bajos.
Si la firma espera que se pongan limitaciones al alcance del trabajo.
Si hay indicios de participacin en algn delito.
La fiabilidad del trabajo realizado por la firma o contador predecesor y

cmo respondi ste a nuestras comunicaciones (incluyendo las razones
del cliente para abandonarla).
Si se identifican riesgos significativos asociados al cliente o al
encargo, el asunto deber comentarse con el SD. Ser necesaria la aprobacin

formal del SD y la firma debe considerar si contina con el encargo y busca
asesora legal en cuanto a su posicin y opciones para asegurarse cumplir con los
requerimientos profesionales, reglamentarios y legales.
A continuacin se presenta un listado de verificacin de algunos
temas a considerar al evaluar si se acepta el primer encargo de un cliente nuevo.
LISTA DE VERIFICACION DE ACEPTACION DE CLIENTE

ACEPTACIN DEL CLIENTE
Come
ntario
s
Carcter e Integridad del Posible Cliente
1. Conocemos a este cliente, o lo conocen
nuestros colegas?
2. Han ocurrido hechos o circunstancias
106
que nos hagan dudar de la integridad del
cliente?
3. Se sospecha que el posible cliente est
buscado
opiniones
contables
favorezcan?
Auditor o contador predecesor
4.
que
le
Nos comunicamos con el auditor o
contador predecesor para indagar sobre el
cliente?
5. Obtuvimos permiso de la firma o
contador anterior para revisar los papeles
de trabajo del ao pasado?

Estados Financieros Anteriores
6.
Obtuvimos y revisamos estados
financieros, declaraciones de impuestos y

documentos relacionados de los ltimos
dos aos?
Conocimiento Experto
7. Sabemos en trminos generales cul
es el negocio y las operaciones del cliente?

8.
Tienen los socios y empleados
suficientes conocimientos contables de la
industria del posible cliente para realizar el
encargo?
9. Hemos identificado reas que requieran
conocimientos especializados?
Evaluacin de la Independencia
10. Existen prohibiciones que impidan a
la firma o empleados realizar el encargo?

11. Existen salvaguardas que eliminen o
reduzcan las amenazas a la independencia

107
a un nivel aceptable?
Evaluacin del Riesgo del Encargo
12.
asociados al giro y al probable cliente?

13. Existen reas o cuentas especficas
se hayan corregido?
15.
El posible cliente puede pagar
honorarios aceptables?
Limitaciones al Alcance
16.
Son
irrelevantes
los
riesgos
de los estados financieros que merezcan

mayor atencin?
14. El auditor o contador anterior propuso
ajustes e identific errores menores que no
Estamos seguros que el cliente no
impondr limitaciones al alcance de nuestro

trabajo?
17.
Son
razonables
los
tiempos
establecidos para terminar el trabajo?
CONCLUSIN DEL SOCIO
Comentarios del Socio:
En base a mi conocimiento preliminar del posible cliente y de los

factores antes sealados, se debe clasificar a este cliente como:
De alto riesgo _____ De riesgo moderado _____ De bajo riesgo _____

1. Estoy satisfecho de que no hay prohibiciones que impidan a la firma de
auditora o a algn miembro del equipo del encargo realizar este encargo.
108
2. En los casos en que se identificaron amenazas relevantes a nuestra

independencia, existen salvaguardas para eliminarlas o reducirlas a un nivel
aceptable.
3. No tengo conocimiento de que existan factores que puedan afectar

nuestra independencia o apariencia de independencia.
4. Estoy satisfecho de que hemos obtenido suficiente informacin para

determinar si aceptar o no este encargo.
En mi opinin, debemos (aceptar o declinar) este encargo.
Firma:
Nombre:
Fecha:
5.3.2 Renuncia a un Encargo o a la Relacin con un Cliente
Se deber seguir el proceso descrito a continuacin al considerar la

renuncia a un encargo o a la relacin con un cliente:
a) El socio deber reunirse con el cliente o sus representantes para discutir las
medidas que se podran tomar, teniendo en cuenta los hechos y
circunstancias pertinentes.
b) Si la renuncia se considera adecuada, la firma documentar los asuntos

significativos que provocaron la renuncia. La firma tambin tendr en
cuenta si tiene alguna obligacin profesional, reglamentaria o legal de
informar a cualquier autoridad pertinente sobre la renuncia a un encargo.
109
c) Si existen requerimientos profesionales o legales que obliguen a la firma a

continuar el encargo, deben documentarse las razones para la continuidad,
incluyendo la consideracin de consultar al asesor legal.
5.4. Recursos Humanos
Para la firma el SD es el encargado de establecer y realizar todos los

procesos relacionados con RR.HH por lo tanto es responsable de lo
siguiente:
Implementar y mantener polticas de recursos humanos que garanticen que

la firma cuenta con el personal necesario, competente, con capacidades y
principios de tica necesarios.
Formar a los profesionales responsables de los encargos conforme a las

normas profesionales y los requerimientos reglamentarios y legales
aplicables.
Identificacin e implementacin de cambios necesarios en las polticas

como resultado de disposiciones legales y reglamentarias en materia
laboral y para competir en el mercado.
Orientar y atender consultas sobre asuntos de recursos humanos.
Mantener los sistemas de evaluacin del desempeo.
Realizar recomendaciones de acciones o procedimientos especficos

adecuados a las circunstancias (por ejemplo, disciplina, seleccin,
ascensos).
Disear un programa de capacitaciones y
un plan anual de formacin
prctica y desarrollo profesional para todo el personal.
110
Mantenimiento de los expedientes del personal (incluyendo declaraciones

anuales
de
independencia,
de
confidencialidad
otros
informes
relacionados).
Programacin e implementacin de cursos de orientacin.
La NIA 220 establece: que el equipo de trabajo en su conjunto debe

tener las capacidades, competencia y tiempo apropiados para desempear
el trabajo de auditora, de acuerdo con las normas profesionales y los
requisitos de regulacin y legales, para facilitar un informe del auditor
apropiado.
5.4.1 Seleccin y Retencin del Personal

Para asegurarse de que la firma cuenta con la capacidad y la
competencia necesarias para satisfacer las necesidades de sus clientes, el
SD debe evaluar los requerimientos de servicio profesional mediante la
identificacin de las fechas pico y la posibilidad de no contar con recursos
suficientes.
La firma utiliza para la contratacin, el personal que ha realizado prcticas

contables en la firma o colaboracin en trabajos eventuales, sin experiencia
en otros lugares de trabajo, adems de los procesos actuales de
presentacin de solicitudes, entrevistas y documentacin.
Previo a la firma del Contrato de trabajo, la firma se asegura que el

candidato rena el perfil requerido para el puesto, as como las
competencias y capacidades necesarias para el mejor desempeo de sus
funciones.
Adems de lo anterior se tendr en consideracin lo siguiente:
Verificar los ttulos acadmicos y profesionales.

111
Considerar si se solicitan antecedentes penales.
Indicar a los candidatos que la firma requiere que manifiesten por escrito
anualmente y, respecto de cada encargo, que son independientes y no
tienen conflictos de intereses.
Poner en conocimiento de los candidatos que deben firmar una declaracin

en la que manifiesten que conocen y cumplen la poltica de confidencialidad
de la firma.
La firma se esforzar por identificar oportunidades para el desarrollo

profesional de su personal a fin de retener al personal competente, lo que a su
vez, apoyar la sostenibilidad y el crecimiento continuo de la misma.
La firma revisa peridicamente la efectividad de su forma de

seleccin y hace una evaluacin de sus necesidades actuales de recursos para
determinar si debe hacer algn tipo de gestin.
La firma requiere que tan pronto como sea posible despus de la

contratacin, se proporcione orientacin a todo el personal de nuevo
ingreso por parte de algn delegado del SD.
5.4.2 Asignacin de los Equipos de los Encargos

La firma se asegura que se asignen a los socios y empleados
adecuados para cada encargo. Las responsabilidades del socio del encargo
se definen claramente en la seccin 5.5.1 de este sistema. El socio del
encargo, despus de consultar al SD, planifica la asignacin de empleados.
El socio del encargo tambin debe cerciorarse de que los individuos
asignados, y el equipo del encargo en su conjunto, cuenten con las
competencias necesarias para terminar el encargo conforme a las normas
profesionales y el sistema de control de calidad de la firma.
112
La identidad y funcin del socio del encargo deben comunicarse al

cliente o a sus representantes.
La firma debe asegurarse de que el socio del encargo asignado a

cada encargo cuente con las competencias necesarias y disponga de
suficiente tiempo para asumir la responsabilidad general de la ejecucin del
encargo conforme a las normas profesionales y los requerimientos
reglamentarios y legales aplicables.
Al determinar a quin asignar a un encargo, se debe prestar

particular atencin a la continuidad de su conocimientos tcnicos,
competencias y experiencia.
El socio del encargo tambin aprovechar oportunidades para que el

personal con ms experiencia asesore al personal con menos experiencia y
lo gue en su desarrollo.
El SD es, en ltima instancia, responsable y tiene la autoridad sobre

todos los asuntos de asignacin de personal a los encargos y ser el rbitro
definitivo en cuanto a conflictos para llegar a una solucin que no
comprometa la calidad de los encargos.
5.4.3 Cumplimiento con las Polticas de Control de Calidad (Disciplina)
El sistema de control de calidad de la firma requiere ms que slo un

seguimiento eficaz. Es esencial un procedimiento de cumplimiento que
incluya las consecuencias del incumplimiento, omisin, falta de diligencia y
atencin, abuso e ignorancia intencional, as como los procedimientos
correctivos.
El SD tiene la responsabilidad total del proceso disciplinario de la

firma. Las medidas correctivas se determinan y administran mejor a travs
113
de un proceso de consulta, no de manera autocrtica. Las medidas

correctivas que se tomen dependern de las circunstancias.
No podrn tolerarse las infracciones graves, intencionales y

repetidas, ni el hacer caso omiso a las polticas de la firma.
Deben tomarse medidas adecuadas para corregir el comportamiento

de los socios y empleados o terminar la relacin de la persona con la firma.
Las medidas correctivas que tome la firma dependern de las

circunstancias. Tales medidas pueden incluir, sin limitarse, las siguientes:
Entrevistar a la(s) persona(s) involucrada(s) para establecer los hechos y

comentar las causas y soluciones.
Llevar a cabo sesiones de asesoramiento y orientacin.

Llevar a cabo entrevistas de seguimiento para asegurarse de que ha
mejorado el cumplimiento o advertir al empleado involucrado de que se
adoptarn medidas correctivas ms firmes para proteger los intereses de
los clientes y la firma, tales como:
a) Amonestaciones (orales o escritas).
b) Obligatoriedad de realizar un curso especfico de desarrollo

profesional continuo.
c) Documentar esta situacin en el expediente personal del individuo.
d) Suspender al empleado.
e) Dar por terminada la relacin laboral.
Se recomienda apegarse a los lineamientos establecidos en el

reglamento internos de trabajo, para dar cumplimiento legal a las medidas
correctivas mencionadas anteriormente.
5.4.4 Recompensa al Cumplimiento

114
En la evaluacin general del desempeo en el trabajo y al determinar

los niveles de remuneracin, bonos, promociones, desarrollo profesional y
autoridad dentro de la firma, se asignar un peso adecuado a las
cualidades que se hayan identificado. La calidad deber ser un elemento
prominente en dicha ponderacin.
Las evaluaciones de desempeo que se realicen peridicamente

deben observar la poltica de la firma en cuanto a forma y contenido.
El empleado a ser evaluado es notificado por escrito o verbalmente a

fin de enterarlo del da y hora de la evaluacin.
En la fecha indicada, responsable del rea en primera instancia

explica al empleado el objetivo de la evaluacin; luego, procede.
Al finalizar el proceso de evaluacin, el Socio Director analiza el

desempeo individual a fin de considerar promociones, ascensos o
capacitaciones segn el caso.
A continuacin se presenta un instructivo que detalla de forma

ilustrativa el tipo de Evaluacin del Desempeo del Personal de la Firma.
APRECIACIN DEL DESEMPEO 360 GRADOS A. BLANCO Y

ASOCIADOS
La evaluacin del desempeo 360 grados es una evaluacin integral,

utilizada como una herramienta para medir el desempeo del personal,
medir las Competencias, disear Programas de Desarrollo entre otros.
La evaluacin 360 grados pretende dar a los empleados de la firma,

una perspectiva de su desempeo lo ms apropiada posible, al adquirir
informacin
desde
todos
los
Subordinados, etc.
115
ngulos:
Jefaturas,
Compaeros,
El propsito de aplicar esta evaluacin integral es brindarles al

personal y socios de la firma, la retroalimentacin necesaria para tomar
medidas que mejoren su desempeo, su comportamiento o ambos, y dar a
la firma los insumos necesarios para tomar decisiones en el futuro.
Los objetivos de realizar una evaluacin de 360 grados son:
Conocer el desempeo de cada uno de los evaluados de acuerdo a

diferentes capacidades requeridas por la firma y el puesto en particular.
Detectar reas de oportunidad de la persona, del equipo y/o de la firma.
Realizar acciones precisas para mejorar el desempeo del personal de la

firma.
El autntico objetivo de esta evaluacin integral, es el desarrollo de

las personas y se ha diseado de acuerdo a los comportamientos
esperados por la firma, los cuales son necesarios para alcanzar los
objetivos trazados.
El siguiente formulario ser utilizado para la recoleccin de

informacin en el inicio del proceso de evaluacin del personal.
116
A. BLANCO Y ASOCIADOS
APRECIACIN DEL DESEMPEO 360 GRADOS

Puesto del Evaluado
Puesto de la persona que evala
Nombre del Evaluado
Nombre de la persona que evala
Fecha de la evaluacin
Indicar con una X el nivel
organizacional
S
nf
er
io
o
r
117
Indicacin: De acuerdo a la escala de calificacin de la izquierda, por favor asigne

en el cuadro a la derecha de cada grupo la calificacin que considere ms
adecuada.
Aspectos a evaluar
COMUNICACIN
Su forma de comunicarse es permanente, clara y objetiva, en
ambos sentidos con todos.

Se comunica permanentemente, de forma clara y objetiva, en
ambos sentidos pero NO con todos.

Se comunica cuando requiere, de forma clara y objetiva, aunque
casi no escucha.
Se comunica muy poco, de forma clara y objetiva, adems no
escucha.
Comunicacin prcticamente nula y es difcil de entender,
adems de no escuchar.
LIDERAZGO
Ha logrado GRAN influencia en su equipo, sabe a dnde va, y
como hacerlo. Tienen gran seguridad.

Ha logrado cierta influencia en su equipo, sabe a dnde va, y
Tiene el respeto de la mayora, ha sabido dirigirlos sin

problemas y sienten confianza, ms no plena seguridad.
Poca gente le tiene confianza, no ha sabido dirigir a su equipo
con seguridad, hay dudas de lo que quiere.
Nula confianza y seguridad hacia l por parte de su equipo,
graves deficiencias de direccin.
MOTIVACIN
Su forma de ser y de comunicarse mantienen permanentemente
como hacerlo. Tiene seguridad.
muy motivado a su todo su equipo de trabajo.

118
Ha sabido mantener elevada y constante la motivacin de su

equipo, pero en ocasiones no en todos.
Hay motivacin, aunque no es en todos y no siempre.
Poca gente est motivada y de vez en cuando, hay pasividad y
actitud negativa.
Su equipo de trabajo se ve sumamente desmotivado hacia su
trabajo.
SEGURIDAD, ORDEN Y LIMPIEZA

Sobresaliente apego a normas y procedimientos de Seguridad
Orden y Limpieza. Lleva record sin accidentes.
Mantiene la Limpieza, orden y seguridad en su rea de trabajo,

sin embargo puede mejorar an ms en estos aspectos.
La inconsistencia en Seguridad Orden y Limpieza han
provocado de vez en cuando problemas y accidentes, aunque
muy leves.
Hay deficiencias notables en limpieza, orden y seguridad, lo que
ha llevado a que se den accidentes serios.
La falta de trabajo en Seguridad Orden y Limpieza da muy mala
imagen de su rea de trabajo. Ha habido constantes y serios
accidentes.
CAPACITACIN Y DESARROLLO
Excelente capacitacin y adiestramiento en su rea,
anticipndose inclusive a necesidades futuras.
Buen nivel de capacitacin y adiestramiento, aunque en

ocasiones falta hacerlo mejor y ms frecuentemente.
Hace falta un poco de capacitacin y adiestramiento.
3
119
Parece que a muy pocos son a los que se preocupa por

capacitar y adiestrar.
Hay deficiencias serias en capacitacin y adiestramiento en todo
su equipo de trabajo.
ACTITUD Y COLABORACIN
En l se aprecia una actitud excepcional y permanente de
colaboracin y de servicio.
Se ve con buena actitud y colaboracin todos los das.
Hay buena colaboracin y actitud de servicio en l, aunque no
se ve diario as.
En ocasiones se aprecia falta de colaboracin con algunos
Deficiencias notables y permanentes en cuanto a colaboracin y
actitud de servicio en l.
SOLUCIN DE PROBLEMAS
Encuentra soluciones efectivas y de forma oportuna a todas y
diversas situaciones que se le presentan.
Aporta soluciones adecuadas, aunque en ocasiones un poco

lento a los problemas que se presentan.
Da soluciones adecuadas y en buen tiempo a las situaciones y

problemas que se le presentan.
miembros del equipo.
Ha tomado algunas decisiones equivocadas y en destiempo a

los problemas y situaciones que se presentan.
La mayora de sus decisiones dejan mucho que desear y
generalmente cuando ya es tarde.
AMBIENTE DE TRABAJO
En todo su equipo de trabajo se aprecia un ambiente de trabajo
120
extraordinario y esto es as permanentemente.
parece estar contento.
La gente trabaja a gusto, dentro de un ambiente de trabajo

tranquilo, seguro y confiable.
Hay buen ambiente de trabajo y es constante, todo el mundo
Hay ocasiones y personas que debido a diversas situaciones

han provocado mal ambiente de trabajo.
El ambiente de trabajo es deplorable, se nota molestia y
conflictos constantes.
CAPACIDAD PERSONAL
Siempre ha demostrado conocimientos, habilidades y
Su capacidad, experiencia y habilidad personal, nunca han
En alguna ocasin ha demostrado ciertas deficiencias en su

capacidad, aunque no es muy notable.
Ha habido varias ocasiones en que su falta de conocimientos,

habilidad o experiencia le ha provocado problemas.
Denota grandes deficiencias personales para llevar a cabo su
trabajo.
COSTOS Y PRODUCTIVIDAD
El evaluado demuestra actitud y resultados excepcionales en
reduccin de costos y alta productividad.

Hay buena conciencia del costo y productividad, adems de
dejado lugar a dudas. Es bueno en general.
experiencia sorprendentes y excepcionales.
hechos importantes que as lo demuestran.
121
Falta ser ms constantes en su esfuerzo por mejorar la

productividad y reducir costos.
Deficiencias notorias en el aprovechamiento de los recursos de su rea,
generando costos y baja productividad.

Total falta de administracin y aprovechamiento de recursos,
provocando elevados costos y la ms baja productividad.
El formulario anterior ser completado de la siguiente manera:
1) En la parte superior en la casilla Nombre del evaluado, deber

colocarse el nombre del empleado o socio de la firma que se evala.
2) En la casilla Puesto del evaluado, deber colocarse el puesto que

desempea el empleado o socio de la firma que se evala.
3) En la casilla Nombre de la persona que evala, se colocar el nombre

de la persona que est evaluando a su superior, compaero o subordinado,
segn sea el caso.
4) En la casilla Puesto de la persona que evala, se colocar el puesto de

la persona que est evaluando a su superior, compaero o subordinado,
segn sea el caso.
5) En la casilla Fecha de evaluacin, deber colocarse da, mes y ao en

que se est realizando la evaluacin al empleado o socio de la firma.
6) En las casillas donde se indica colocar el nivel organizacional, debern

rellenarse de la siguiente manera:
a) Si la persona que est evaluando a un miembro de la firma, es un
superior de ste deber marcar con una X la opcin Sup.
122
b) Si la persona que est evaluando a un miembro de la firma,

desempea un mismo puesto que el evaluado, deber marcar con
una X la opcin Igual.
c) Si la persona que est evaluando a un miembro de la firma, est en

un nivel jerrquico inferior al evaluado, deber marcar con una X la
opcin Inf.
7) Posteriormente se presentan diez aspectos a evaluar, con cinco criterios
diferentes, numerados de manera descendente del 5 al 1 (siendo 5 la mejor
calificacin y 1 la ms baja), para que el evaluador defina la calificacin que
considere ms adecuada para el empleado o socio evaluado. Por
consiguiente el evaluador, deber consignar en el recuadro que aparece en
la parte inferior derecha de la evaluacin de cada aspecto, un nmero del 1
al 5, de acuerdo a los criterios que a su juicio, el evaluado represente.
Una vez que se hayan recolectado los tres instrumentos de

evaluacin de un miembro del equipo o socio de la firma, la informacin
obtenida deber ser procesada para que posteriormente sea analizada.
Es importante mencionar que el formulario anterior debe ser

adecuado de acuerdo a cada miembro en evaluacin ya sea un empleado
un subordinado normal o si es un lder de equipo o socio.
A continuacin se presenta, el tabulador a utilizar para consolidar el

resultado obtenido de las tres evaluaciones realizadas al miembro del
equipo o socio de la firma.
123
TABULACIN DE APRECIACIN DEL DESEMPEO 360 GRADOS
(Nombre del empleado o socio evaluado)
(Puesto del empleado o socio evaluado)
Evaluador nivel superior
Puesto
Puesto
Puesto
Evaluador nivel igual
Evaluador nivel inferior
Anotar las calificaciones asignadas por
los 3 niveles que evaluaron
Fecha
CALIFICACIONES
COMUNICACIN
IG
Su forma de comunicarse es permanente, clara y

objetiva, en ambos sentidos con todos.
Se comunica permanentemente, de forma clara y

objetiva, en ambos sentidos pero NO con todos.
Se comunica cuando requiere, de forma clara y

objetiva, aunque casi no escucha.
Se comunica muy poco, de forma clara y objetiva,

adems no escucha.
Comunicacin prcticamente nula y es difcil de

entender, adems de no escuchar.
LIDERAZGO
Ha logrado GRAN influencia en su equipo, sabe a

dnde va, y como hacerlo. Tienen gran seguridad.
124
Ha logrado cierta influencia en su equipo, sabe a

dnde va, y como hacerlo. Tiene seguridad.
Tiene el respeto de la mayora, ha sabido dirigirlos
sin problemas y sienten confianza, ms no plena
seguridad.
Poca gente le tiene confianza, no ha sabido dirigir a
su equipo con seguridad, hay dudas de lo que
quiere.
Nula confianza y seguridad hacia l por parte de su
equipo, graves deficiencias de direccin.
MOTIVACIN
Su forma de ser y de comunicarse mantienen
permanentemente muy motivado a su todo su
equipo de trabajo.
Ha sabido mantener elevada y constante la
motivacin de su equipo, pero en ocasiones no en
todos.
Hay motivacin, aunque no es en todos y no
siempre.
Poca gente est motivada y de vez en cuando, hay

pasividad y actitud negativa.
Su equipo de trabajo se ve sumamente

desmotivado hacia su trabajo.
SEGURIDAD, ORDEN Y LIMPIEZA

Sobresaliente apego a normas y procedimientos de
Seguridad Orden y Limpieza. Lleva record sin
accidentes.
Mantiene la Limpieza, orden y seguridad en su rea
de trabajo, sin embargo puede mejorar an ms en
estos aspectos.
La inconsistencia en Seguridad Orden y Limpieza
han provocado de vez en cuando problemas y
accidentes, aunque muy leves.
Hay deficiencias notables en limpieza, orden y
seguridad, lo que ha llevado a que se den
accidentes serios.
La falta de trabajo en Seguridad Orden y Limpieza
125
da muy mala imagen de su rea de trabajo. Ha

habido constantes y serios accidentes.
CAPACITACIN Y DESARROLLO
Excelente capacitacin y adiestramiento en su rea,
anticipndose inclusive a necesidades futuras.
Buen nivel de capacitacin y adiestramiento,

aunque en ocasiones falta hacerlo mejor y ms
frecuentemente.
Hace falta un poco de capacitacin y
adiestramiento.
Parece que a muy pocos son a los que se preocupa

por capacitar y adiestrar.
Hay deficiencias serias en capacitacin y

adiestramiento en todo su equipo de trabajo.
ACTITUD Y COLABORACIN
En l se aprecia una actitud excepcional y
permanente de colaboracin y de servicio.
Se ve con buena actitud y colaboracin todos los

das.
Hay buena colaboracin y actitud de servicio en l,

aunque no se ve diario as.
En ocasiones se aprecia falta de colaboracin con

algunos miembros del equipo.
Deficiencias notables y permanentes en cuanto a

colaboracin y actitud de servicio en l.
Da soluciones adecuadas y en buen tiempo a las

situaciones y problemas que se le presentan.
Aporta soluciones adecuadas, aunque en ocasiones

un poco lento a los problemas que se presentan.
SOLUCIN DE PROBLEMAS
Encuentra soluciones efectivas y de forma oportuna
a todas y diversas situaciones que se le presentan.
126
Ha tomado algunas decisiones equivocadas y en

destiempo a los problemas y situaciones que se
presentan.
La mayora de sus decisiones dejan mucho que
desear y generalmente cuando ya es tarde.
AMBIENTE DE TRABAJO
En todo su equipo de trabajo se aprecia un
ambiente de trabajo extraordinario y esto es as
permanentemente.
Hay buen ambiente de trabajo y es constante, todo
el mundo parece estar contento.
Hay ocasiones y personas que debido a diversas

situaciones han provocado mal ambiente de trabajo.
El ambiente de trabajo es deplorable, se nota

molestia y conflictos constantes.
CAPACIDAD PERSONAL
Siempre ha demostrado conocimientos, habilidades
y experiencia sorprendentes y excepcionales.
Su capacidad, experiencia y habilidad personal,

nunca han dejado lugar a dudas. Es bueno en
general.
En alguna ocasin ha demostrado ciertas
deficiencias en su capacidad, aunque no es muy
notable.
Ha habido varias ocasiones en que su falta de
conocimientos, habilidad o experiencia le ha
provocado problemas.
127
La gente trabaja a gusto, dentro de un ambiente de

trabajo tranquilo, seguro y confiable.
COSTOS Y PRODUCTIVIDAD
El evaluado demuestra actitud y resultados
excepcionales en reduccin de costos y alta
productividad.
Hay buena conciencia del costo y productividad,
adems de hechos importantes que as lo
demuestran.
Falta ser ms constantes en su esfuerzo por
mejorar la productividad y reducir costos.
Deficiencias notorias en el aprovechamiento de los

recursos de su rea, generando costos y baja
productividad.
Total falta de administracin y aprovechamiento de

recursos, provocando elevados costos y la ms baja
productividad.
Denota grandes deficiencias personales para llevar

a cabo su trabajo.
El tabulador anterior, ser completado de la manera siguiente:
1) En la casilla Nombre del evaluado, deber colocarse el nombre de la

persona que ha sido evaluada.
2) En la casilla Puesto del evaluado, deber colocarse el puesto de la
persona que ha sido evaluada.
3) En la casilla Evaluador nivel superior deber colocarse el nombre del
superior que ha realizado la evaluacin al evaluado.
4) En la casilla Evaluador nivel igual, deber colocarse el nombre del
compaero que se encuentra en el mismo nivel jerrquico del evaluado.
5) En la casilla Evaluador nivel inferior, deber colocarse el nombre de la
persona que desempea un puesto inferior al evaluado y que ha realizado
la evaluacin.
128
6) Tambin deber colocarse el puesto de cada persona que ha realizado la

evaluacin en la casilla Puesto que se encuentra al lado derecho de
cada nombre.
7) En la casilla Fecha, deber colocarse da, mes y ao en que se est
realizando la tabulacin de los resultados obtenidos en la evaluacin.
8) Seguidamente se presenta la tabla que contiene los aspectos evaluados y
en el costado derecho, se encuentran las casillas de calificacin sup.,
Igual e inf. En las cuales se colocar la calificacin asignada por el
superior, igual e inferior respectivamente. Este proceso deber realizarse
por cada aspecto evaluado.
Una vez tabulados todos los datos del evaluado, se proceder a
consolidar la informacin en una tabla de resultados, como la que se presenta a

continuacin:
RESULTADOS EVALUACIN 360 GRADOS
(Nombre del empleado o socio evaluado)
(Puesto del empleado o socio evaluado)
ASPECTO EVALUADO
NIVEL JERARQUICO DE LA
PERSONA QUE EVALUA
SU
PE
RIO
R
129
IGU
AL
INF
ER
IO
R
PRO
MEDI
O
COMUNICACIN
LIDERAZGO
MOTIVACION
SEGURIDAD, ORDEN Y
LIMPIEZA
CAPACITACION Y
DESARROLLO
ACTITUD Y
COLABORACION
SOLUCION DE
PROBLEMAS
AMBIENTE DE TRABAJO
CAPACIDAD PERSONAL
COSTOS Y
PRODUCTIVIDAD
TOTALES
GRAFICO DE RESULTADOS
130
La tabla de resultados se proceder a completar de la siguiente manera:
1) En la casilla Nivel jerrquico de la persona que evala, se deber

colocar la calificacin que cada evaluador asign al evaluado, de acuerdo al
aspecto correspondiente, de acuerdo al nivel jerrquico que posea (sup.
Igual e inf.).
2) En la columna promedio, se colocar el resultado de dividir la sumatoria
de las calificaciones por aspecto entre 3, obteniendo de esta manera el
promedio del aspecto evaluado.
3) En la casilla Totales, se colocar el total de las columnas, segn
corresponda, ya sea superior, igual e inferior, as como del total del
promedio.
Una vez totalizados los datos, se recomienda graficarlos en un

grfico de radar, para poder apreciar con mayor facilidad si la persona
evaluada se integra en todos los aspectos que la firma requiere. Al mismo
tiempo, es recomendable realizar un grfico de barras, para observar de
mejor manera el nivel de desempeo que el evaluado posee.
131
El proceso no concluye cuando se presentan los resultados, ni despus de

su lectura y anlisis. El empleado o socio evaluado de la firma,
debe
incorporar, comprender el alcance y aceptar los resultados de la evaluacin

recibida. Luego, reflexionar para posteriormente plantearse acciones
concretas para mejorar los aspectos que as lo requieran. Para la firma, el
socio o el empleado, no implica ningn logro si no se acompaa de un plan
de accin concreto para desarrollar las competencias.
La validez de la evaluacin de 360 grados depender del diseo de la

misma, de lo que se desea medir, de la consistencia de los grupos de
evaluacin y de la eliminacin de las fuentes de error.
5.5. Ejecucin del Encargo
A travs de las polticas, procedimientos y este sistema de control de

calidad, la firma requiere que los encargos se realicen conforme a normas
profesionales y los requerimientos reglamentarios y legales aplicables.
Para facilitar el desempeo uniforme de socios y empleados en los

encargos, conforme a las normas profesionales, requerimientos regulatorios
y legales aplicables, la firma proporciona modelos de papeles de trabajo
para documentar el proceso del encargo en los clientes. Estos modelos se
actualizan segn se requiera para reflejar los cambios en las normas
profesionales.
Se insta a los empleados a ejercer el juicio profesional adecuado

cuando se hagan cambios a los formatos utilizados para asegurarse de que
los asuntos queden debidamente documentados y evaluados en cada
encargo conforme a las normas profesionales y a las polticas de la firma.
Se encuentran disponibles herramientas de bsqueda y materiales

de referencia; herramientas adecuadas de software y hardware, incluyendo
132
seguridad y orientacin para el acceso a datos y sistemas; formacin

prctica, incluyendo apoyo para el cumplimiento con los requerimientos de
desarrollo profesional.
Las responsabilidades de supervisin y revisin las determinar el

socio del encargo y podran variar de un encargo a otro.
Las responsabilidades de revisin de la firma se determinarn sobre

la base de que los miembros del equipo del encargo con mayor experiencia
revisen el trabajo de los miembros del equipo con menor experiencia.
Los revisores debern considerar si los equipos de encargo han:
Utilizado los formatos de la firma para la elaboracin del archivo del

encargo y para la documentacin y correspondencia, as como su software,
herramientas de bsqueda, los procedimientos de la firma y emisin de
informes adecuados para el encargo (modificndolas segn convenga).
Seguido y observado las polticas de tica de la profesin y de la firma.
Realizado su trabajo conforme a las normas profesionales y de la firma, con

diligencia y atencin.
Documentado su trabajo, anlisis, consultas y conclusiones suficiente y

adecuadamente.
Completado su trabajo con objetividad y la debida independencia, oportuna

y eficientemente, y lo han documentado de manera organizada, sistemtica,
completa y legible.
Asegurado que todos los papeles de trabajo, documentos del archivo y

memorandos lleven sus iniciales, la fecha y las debidas referencias
cruzadas.
133
Asegurado que las comunicaciones, las declaraciones, revisiones y

responsabilidades respecto al cliente quedan claramente establecidas y
documentadas.
Asegurado que el informe del encargo refleja el trabajo realizado y que se

emita tan pronto termine el trabajo.
La firma se asegura que los registros contables sean precisos y
completos, y que se cumpla con los requisitos tcnicos y legales en todo

momento.
Los miembros de la firma al momento de realizar cualquier asiento
contable debern tomar en cuenta lo siguiente:
Asegurarse de mantener libros, cuentas y registros fidedignos de cada

cliente.
Los libros y los registros deben ser completos, precisos y fiables, adems
de cumplir con las NIIF para Pymes o NIIF versin completa, segn sea el
caso.
Se debe ser preciso y completo cuando se registren transacciones.
No se debe registrar asientos falsos ni confusos, ni ocultar u omitir

informacin obligatoria, como pagos de impuestos, pagos previsionales o
pagos a proveedores.
No se debe ocultar o dejar sin registrar fondos, cuentas ni activos.
Los miembros de la firma que falsifiquen, oculten o manipulen registros

sern acreedores de sanciones disciplinarias, de ser despedidos o de
incurrir en responsabilidad personal.
Si se encuentran errores o no se puede conciliar una cuenta, deber
notificarlo al supervisor de contabilidad para que pueda corregirse.
134
5.5.1 Funcin del Socio del Encargo

Como lder del equipo del encargo, esta persona es responsable de:
La calidad general de cada encargo al que se le asigne.
Llegar a una conclusin sobre el cumplimiento de los requerimientos de

independencia en cuanto al cliente y, al hacerlo, obtener la informacin
requerida para identificar amenazas a la independencia, tomando medidas
para eliminar dichas amenazas o reducirlas a un nivel aceptable mediante
la aplicacin de salvaguardas adecuadas.
Asegurarse de que se han seguido procedimientos adecuados para la

aceptacin y continuidad de las relaciones con el cliente y que las
conclusiones
alcanzadas
al
respecto
son
adecuadas
se
han
documentado.
Comunicar de inmediato a la firma cualquier informacin obtenida que

hubiera llevado a la firma a rechazar el encargo.
Asegurarse de que el equipo del encargo cuente con las capacidades y la

competencia adecuadas para ejecutar el encargo conforme a normas
profesionales, requerimientos tcnicos y legales aplicables.
Supervisar y/o realizar el encargo en cumplimiento
con
normas
profesionales, requerimientos tcnicos y legales; asegurarse de que el

informe del encargo que se emita sea apropiado a las circunstancias.
Comunicar su identidad y su papel como socio del encargo al cliente.
Asegurarse, mediante la revisin de la documentacin del encargo, de que

se ha obtenido evidencia adecuada que respalde las conclusiones
alcanzadas y el informe del encargo que debe emitirse.
Asumir la responsabilidad del encargo respecto de asuntos difciles o

controvertidos realizando consultas adecuadas (internas y externas).
135
Al momento de efectuar la revisin de las declaraciones de IVA, Pago a

Cuenta, Impuesto sobre la Renta e Informe Mensual de Retenciones y
Percepciones se deber revisar lo siguiente:
CHECK LIST DE VERIFICACION DE DATOS DE DECLARACIONES DE

IMPUESTOS
ASPECTO A VERIFICAR
NO
SI
N/
VERIFICACION DE LA DECLARACION DE
IVA
Las compras internas declaradas, coinciden
01
con lo registrado en el libro de compras?
Se encuentran divididas las importaciones de
02
las internaciones?
Coincide el monto total de las importaciones
registrados en el libro de compras?
Se han declarado las notas de crdito y
04
dbito por compras?
Las ventas a consumidor final declaradas
ventas a contribuyentes?
Se ha declarado el valor correcto de las
07
notas de crdito y dbito emitidas por ventas?
Existen ventas exentas o no sujetas?
08
Se han realizado correctamente los clculos
03
05
06
09
internaciones
declaradas
con
los
valores
coinciden con los valores registrados en el libro de

ventas a consumidor final?
Las ventas a contribuyentes declaradas

coinciden con los valores registrados en el libro de
para determinar la proporcionalidad de IVA por las

136
ventas gravadas, exentas y no sujetas del mes?
Se han deducido las adquisiciones de bienes
10
muebles corporales destinados al activo realizable?
Se han deducido solo gastos destinados a la
11
realizacin del giro o actividad del contribuyente?
RETENCIONES IVA
Se han registrado las retenciones de IVA
12
correctamente?
Se han registrado las retenciones del 2% en
de crdito?
Se han registrado de manera correcta
14
valores en concepto de percepcin de IVA?
Se ha llenado correctamente el detalle de
15
documentos anulados y emitidos?
Se ha llenado el detalle de documentos
16
extraviados correctamente?
Se ha llenado correctamente el detalle de
13
17
concepto de anticipo a cuenta por ventas con tarjetas
la(s) imprenta(as) que ha elaborado documentos en
el periodo?
PAGO A CUENTA E IMPUESTO RETENIDO RENTA
Se han declarado correctamente los
18
ingresos?
Se han declarado correctamente las notas de
19
crdito por ventas?
Se ha declarado correctamente el nmero de
20
sujetos, monto sujeto e impuesto retenido?
Se han declarado de manera correcta los
21
datos y el monto retenido en concepto de impuesto

definitivo?
VERIFICACION DEL INFORME MENSUAL

137
DE RETENCIONES Y PERCEPCIONES
Se han informado correctamente los datos y
declaracin de IVA?
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Se han declarado correctamente los ingresos
24
con retencin y sin retencin?
Coincide la sumatoria de los ingresos de las
declaracin de Impuesto sobre la Renta
Se han declarado correctamente las rebajas
26
o devoluciones sobre ventas?
Se han declarado correctamente los costos y
27
gastos del periodo?
Se han declarado correctamente los gastos
28
no deducibles del periodo?
Se ha declarado correctamente el valor de
29
los anticipos a cuenta del periodo?
Existen retenciones de Impuesto sobre la
30
Renta?
Se
encuentran
Retenciones
de
22
23
25
modalidad en la que acta, el tipo y nmero

documento y el monto retenido?
Coinciden los valores reflejados en el Informe

mensual de Retenciones y Percepciones con la
declaraciones de IVA y Pago a Cuenta e Impuesto

Retenido Renta con los ingresos reflejados en la
31
documentadas
Impuesto
sobre
la
las
Renta
registradas?
Existe Reserva Legal?
32
Los clculos efectuados para determinar la
33
Reserva Legal son correctos?
El clculo efectuado para determinar el
138
34
impuesto sobre la renta es correcto?
Cada uno de los aspectos mencionados anteriormente, deber
verificarse una vez elaborada cada declaracin para evitar que se genere algn
error significativo.
Al momento de registrar los datos a los Libros de IVA la firma tomar

en cuenta los siguientes aspectos:
1. En caso de llevarlos manualmente en libros foliados y autorizados:
Usar un solo color de tinta de lapicero ya sea negra o azul.
Evitar usar letra de molde.
Llenar el encabezado de cada folio correctamente.
Evitar realizar manchones o usar corrector al momento de registrar los

datos.
Evitar dejar documentos sin registrar.
Registrar todos los clculos correctamente.
Registrar en orden cronolgico la fecha, nmero, nombre y NRC (en el caso

del Libro de Ventas a Contribuyentes).
Detallar la retencin o percepcin correctamente, segn sea el caso.
Registrar correctamente la fecha, nmero, nombre y NRC de cada

documento en cada folio y compararlo con el expediente fsico en caso del
Libro de Compras.
Totalizar cada folio y siempre colocar los vienen y pasan.

Verificar que las sumatorias sean correctas.
Elaborar el cierre respectivo al finalizar os registros.
En el libro de ventas a consumidor final, realizar el clculo del dbito fiscal.
139
2. En caso de llevarlos en forma digital:
Estandarizar tipos de letra y tamao.
Llenar encabezado de cada folio correctamente, adems de utilizar siempre

la opcin de alineacin centrada.
Evitar dejar documentos sin registrar.
Verificar que los clculos sean correctos mediante frmulas.

Para los montos de los comprobantes, utilizar la opcin de formato de
nmeros-contabilidad.
Digitar en orden cronolgico y utilizar la opcin de alineacin de texto a la

izquierda en la fecha, nmero, nombre y NRC y los montos (en el caso del
Libro de Ventas a Contribuyentes).
Digitar la retencin o percepcin correctamente segn sea el caso,

utilizando la opcin de alineacin de texto a la izquierda.
Digitar correctamente y utilizar la opcin de alineacin de texto a la

izquierda la fecha, nmero, nombre y NRC de cada documento en cada
folio y compararlo con el expediente fsico en el caso del Libro de Compras.
Totalizar mediante frmulas cada folio y siempre colocar los vienen y pasan.
Verificar mediante frmulas que las sumatorias sean correctas.
Una vez realizados todos los procesos anteriores el supervisor de

impuestos deber revisar cada libro y verificar que cada documento haya
sido
registrado
correctamente
mediante
documentos fsicos.
140
la
comparacin
con
los
Cuando sea necesario la firma utilizar la siguiente lista de

verificacin para corroborar el estado de algunos componentes de los
estados financieros:
LISTADO DE VERIFICACION DE COMPONENTES DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS
ASPECTO A VERIFICAR
NO
SI
N/
01
de los fondos?
Se han remesado ntegramente los fondos al
02
Banco?
Se remesan diariamente los fondos al
03
banco?
Se manejan fondos de terceras personas?
04
Recae la responsabilidad por cada fondo de
05
caja sobre una sola persona?
Firma los documentos la persona que los
06
recibe y la que los autoriza?
Estn registradas las cuentas bancarias y se
07
contabiliza por cada transferencia?
Se registran en la fecha de emisin los
08
cheques?
Se
09
EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

Se utilizan registros auxiliares para el control
efectan
conciliaciones
bancarias
mensuales de las cuentas con base en los estados
141
de cuentas enviados por los bancos?
CUENTAS POR COBRAR
Existen documentos de respaldo por las
10
ventas al crdito?
Se documentan los pagos realizados por los
11
clientes?
Se clasifican las cuentas por antigedad?
12
Existen polticas definidas para declarar la
13
incobrabilidad de las cuentas?
Existe control de las cuentas incobrables
14
liquidadas y de los cobros efectuados?
Se contabiliza la recuperacin de cuentas
15
declaradas como incobrables?
INVENTARIOS
Se supervisa la toma de inventario fsico?
16
Se utiliza algn mtodo de valuacin de
17
inventarios?
Existen actas por el levantamiento fsico de
18
inventarios?
PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO
Existen registros y controles detallados del
19
activo fijo?
Se utilizan mtodos de depreciacin?
20
Poseen bienes arrendados?
21
Se hace inventario fsico peridicamente del
22
activo fijo?
Se utilizan bienes ajenos para desarrollar la
23
actividad econmica?
Se poseen edificaciones en propiedades
142
24
25
ajenas?
Se han efectuado mejoras o modificaciones
Se han declarado los ingresos provenientes
que prolonguen la vida til o incrementen el valor de
algn activo fijo?
Se han realizado venta de Activo Fijo?
26
27
de la venta de activos fijos?
ACTIVOS INTANGIBLES
Posee activos intangibles?
28
Se amortizan los intangibles?
PROPIEDADES DE INVERSION
Poseen propiedades de inversin?
30
CUENTAS POR PAGAR
Existen registros y controles detallados de
31
las cuentas por pagar?
Realiza operaciones
proveedores
32
nacionales?
Realiza operaciones con proveedores del
33
exterior?
Poseen prstamos a corto plazo?
34
Poseen prstamos a largo plazo?
COMPRAS
Realiza compras locales?
Realiza compras fuera del pas?
29
con
35
143

Elaboran retaceos por las importaciones e
3
internaciones?

Poseen controles
3
proveedores nacionales?
detallados
de
los
5.5.2 Consultas
La firma fomenta las consultas entre los miembros del equipo del
encargo y, tratndose de asuntos significativos, con otros miembros de la firma y

con autorizacin, con personas ajenas a la firma.
Con las consultas internas se aprovecha la experiencia tcnica

colectiva de la firma (o de la que disponga la firma) para reducir el riesgo de error
y mejorar la calidad de la realizacin del encargo. Un entorno de consultas
fomenta el proceso de aprendizaje, el desarrollo del personal, refuerza la base de
conocimientos de la firma y sus capacidades profesionales.
Cuando se presente un asunto significativo, difcil o discutible, el

socio del encargo deber asegurar que se lleven a cabo consultas con socios y
empleados de la firma, en caso necesario con terceras partes externas
adecuadas, para el caso de la firma son especialistas en las reas tributaria,
tcnica y tcnica legal, denominados Socios Estratgicos.
La firma cuenta con suficientes personas capacitadas y recursos

financieros e informticos que permitan realizar las debidas consultas internas o
externas.
El experto externo debe ser independiente del cliente, estar libre de
conflictos de intereses y debe mantener un alto nivel de objetividad.
Tratndose de consultas externas, deben observarse los derechos
de privacidad y los requerimientos de confidencialidad del cliente.

144
5.5.3 Diferencias de Opinin
La firma, sus socios y empleados tomarn las medidas necesarias
conforme a las normas profesionales, para identificar, considerar, documentar y

resolver adecuadamente las diferencias de opinin que puedan surgir en cualquier
circunstancia.
Todos los socios y empleados deben tratar de ser objetivos, sin
prejuicios y razonables para ayudar, facilitar o alcanzar una solucin oportuna y sin
confrontaciones en las disputas o diferencias de opinin.
Las partes en una disputa o en una diferencia de opinin deben tratar
de resolver el asunto de manera oportuna, profesional, respetuosa y corts

mediante el dilogo, la investigacin y la consulta con otras personas.
El SD debe considerar el problema y si determina que es significativo
y con suficiente relevancia, consultar a otros socios e informar a las partes

involucradas sobre la decisin de la firma.
5.5.4 Revisin de Control de Calidad del Encargo (RCCE)
Esta evaluacin debe realizarse, tratndose de la relacin con un
cliente nuevo, antes de aceptar el encargo y, tratndose de un cliente con el que

se contine la relacin, durante la etapa de planificacin del encargo.
A continuacin se presentan algunos ejemplos en los que la firma
podra requerir una RCCE:

145
Cuando se haya identificado una amenaza recurrente a la independencia

que se considere significativa que involucre al socio del encargo.
Cuando se haya identificado un riesgo significativo y se asocie con la

decisin de aceptar o continuar el encargo.
Cuando el cliente posea un estructura organizacional de gran tamao.
5.5.4.1 Naturaleza, Momento y Alcance de una Revisin de Control de
Calidad del Encargo
La RCCE debe incluir, como mnimo:

La revisin de los estados financieros y del informe presentado.
Revisin de documentacin seleccionada del archivo de los papeles

de trabajo.
En todos los casos, el RCC nicamente revisar el trabajo que ya
haya sido revisado por el socio del encargo.
El informe del encargo no debe fecharse hasta que se termine la

revisin de control de calidad del encargo.
5.5.4.2 Revisor de Control de Calidad del Encargo (RCC)
La firma establece que el SD debe hacerse cargo de estas

responsabilidades, que incluyen la designacin de socios y empleados para llevar
a cabo la RCCE y la determinacin de los encargos a los que debe asignrseles.
El RCC debe ser objetivo e independiente y tener la suficiente

formacin prctica, experiencia, especializacin tcnica y autoridad, as como la
capacidad y el tiempo para desempear esta funcin.
146
El RCC no puede ser miembro del equipo del encargo; tampoco
puede revisar su propio trabajo, directa o indirectamente, ni tomar decisiones

importantes en cuanto a la realizacin del encargo.
5.6. Seguimiento
El
seguimiento
es
un
componente
que
incluye
realizar
recomendaciones para mejorar el sistema, particularmente si se detectan
debilidades o si han cambiado las normas y prcticas profesionales.
La firma asignar la responsabilidad del proceso de seguimiento a un

socio o socios u otras personas de la firma que cuenten con suficiente experiencia
y autoridad (el Inspector del seguimiento).
5.6.1 Programa de Seguimiento
El sistema de control de calidad se dise para que la firma tenga

seguridad razonable de que no es probable que ocurran incumplimientos
significativos y recurrentes de las polticas y del control de calidad o de que pasen
desapercibidos.
La finalidad del programa de seguimiento es ayudar a la firma a

obtener seguridad razonable de que sus polticas y procedimientos relativos al
sistema de control de calidad son adecuados y operan eficazmente.
Todos los socios y empleados deben cooperar con el inspector del

seguimiento y reconocer que esta persona es una parte esencial del sistema de
control de calidad.
5.6.2 Procedimientos de Inspeccin
El seguimiento del sistema de control de calidad de la firma se llevar

a cabo de manera peridica.
147
Como parte del programa de seguimiento, la firma inspeccionar
encargos individuales que pueden ser seleccionados sin previo aviso al equipo del
encargo.
5.6.3 Evaluacin, Comunicacin y Correccin de Deficiencias
Anualmente, se informar a todos los socios y empleados acerca de

los resultados del proceso de seguimiento.
Si se determina que existen deficiencias sistmicas o recurrentes,

deben tomarse medidas correctivas de inmediato. En la mayora de los casos, las
deficiencias relacionadas con la independencia y los conflictos de intereses
requerirn de medidas correctivas inmediatas.
5.6.4 Informe de los Resultados del Seguimiento
Tras terminar la evaluacin anual del sistema de control de calidad,

el Inspector del seguimiento debe informar de los resultados de la misma al SD, a
los socios de los encargos y a otras personas interesadas. El informe deber ser
suficiente para permitir a la firma tomar medidas adecuadas cuando sea
necesario, de conformidad con sus funciones y responsabilidades.
La firma reconoce la autoridad del SD para gestionar todos los

asuntos relacionados con las quejas y denuncias acerca del trabajo realizado por
la firma.
Cuando se reciban quejas de clientes o terceros se deben responder
lo antes posible.
Todos los socios y empleados son libres para presentar sus

inquietudes sin temor a represalias.
148
Si las investigaciones de las quejas y denuncias revelan deficiencias
en el diseo o en la aplicacin de las polticas y procedimientos de control de

calidad de la firma, se tomarn las medidas adecuadas, incluyendo una o ms de
las que se mencionan a continuacin:
Comunicar estos hallazgos al SD.
Corregir las polticas y procedimientos de control de calidad.

Tomar acciones disciplinarias de conformidad con la seccin 5.4.4 de
este sistema.
5.7. Documentacin
5.7.1 Documentacin de las Polticas y Procedimientos de la Firma
La firma cuenta con polticas y procedimientos que establecen el
nivel y el alcance de la documentacin que se requiere en todos los encargos y

para uso general.
La Firma mantendr para cada cliente una carpeta que contenga

datos generales del cliente, Matriculas de Comercio, declaraciones de Impuestos,
Escritura de Constitucin (en caso de que aplique), Dictmenes de aos
anteriores, Sistema Contable as como las copias de los documentos personales
de los propietarios o representante Legales y dems documentacin.
La firma debe mantener un pequeo cronograma anual por cliente en

cada una de sus carpetas, donde se debe establecer:
La fecha de tramitacin de las solvencias en la DIGESTYC.
La fecha de tramitacin de las matriculas de comercio.
La fecha de presentacin de balances en alcaldas.
149
La fecha de renovacin de la inscripcin del centro de trabajo en el

Ministerio de Trabajo.
Pago anual de permisos de rtulos en alcaldas.

Fecha probable de presentacin y pago de la Declaracin del Impuesto
sobre la Renta.
Fecha probable de presentacin de la Actualizacin de Direccin para

recibir Notificaciones (F-211).
Fecha probable de la presentacin del Informe sobre Distribucin o

Capitalizacin de Utilidades, Dividendos o Excedentes y/o Listado de
Socios, Accionistas o Cooperados.
Fecha probable de presentacin del Informe Anual de Retenciones del
Impuesto sobre la Renta.
Fecha probable de nombramiento de auditor.
Y otras obligaciones de carcter importante.

Tambin deber mantenerse un biblioteca sencilla donde se
encuentren almacenados los Libros de Ventas a Consumidor, Ventas a

Contribuyentes, Libro de Compras, Libro de Actas, Libros de Estados Financieros,
Libro de Variacin de Capital, Libro de Accionistas, Libro Diario, Libro Mayor y
Registros Especiales de cada cliente segn corresponda y en orden Alfabtico
para facilitar su ubicacin.
5.7.2 Documentacin del Encargo
Es poltica de la firma que la documentacin del encargo incluya:
Listado de verificacin o memorando de la planificacin del encargo.
150
Cumplimiento
con
los
requerimientos
de
independencia
documentacin de cualesquiera discusiones respecto de estos

temas.
Todas las comunicaciones enviadas y recibidas.
Conclusin de que se ha obtenido y evaluado evidencia de auditora
suficiente y adecuada, que respalda el informe que se emita.
La firma requiere que la compilacin final del archivo del encargo se
termine dentro de un plazo de 30 das.
5.7.3 Documentacin de la Revisin de Control de Calidad del Encargo
Cada socio o empleado que acte como RCC, debe documentar que
la revisin se llev a cabo. Este debe incluir la confirmacin y evidencia que lo
soporte o referencias cruzadas a la misma, con las que se manifieste en qu fecha
se termin el informe del encargo.
5.7.4 Acceso a los Archivos y su Conservacin
Todos los papeles de trabajo, informes y otros documentos que

elabore la firma, incluyendo las hojas de trabajo elaboradas por el cliente, son
confidenciales y deben protegerse contra el acceso no autorizado.
Los papeles de trabajo no deben ponerse a disposicin de terceros, a

menos que:
El cliente lo haya autorizado por escrito.
Exista una obligacin profesional de revelar la informacin.
Un proceso legal o judicial requiera su revelacin.
Las disposiciones legales o reglamentarias requieran su revelacin.
151
A menos que alguna disposicin legal lo prohba, la firma debe

informar al cliente y obtener su autorizacin por escrito, antes de entregar
los papeles de trabajo para su revisin. Se debe obtener una carta de
autorizacin cuando exista una solicitud para revisar archivos.
En caso de litigio o posible litigio, o de algn procedimiento regulador

o administrativo, no deben entregarse papeles de trabajo sin haber obtenido
el consentimiento del asesor legal de la firma.
Las quejas y denuncias en contra de la firma debern documentarse

junto con su respuesta.
Cuando algn miembro de la Firma reciba alguna queja o denuncia,

deber notificarla en primera instancia a su superior para que este pueda
tomar medidas que estn a su alcance y cuando sobrepasen su lmite de
autoridad o competencia deber notificar inmediatamente al SD para que
este atienda y de tratamiento adecuado las quejas o denuncias.
Cuando se presente alguna queja o denuncia interna el miembro de

la Firma que exprese su inconformidad deber probar de manera
documental o con algn testigo las acusaciones realizadas y deber
exponerlas ante su superior o en su defecto ante al SD y evitara en todo
sentido generar comentarios que puedan perjudicar el clima laboral de la
Firma, ante toda queja o denuncia interna o externa el SD antes de tomar
cualquier decisin debe corroborar la veracidad de la queja ya sea
mediante una entrevista, correo electrnico o una llamada telefnica con el
afectado segn sea el caso.
152
Cuando se reciba alguna queja o denuncia de algn cliente que

ponga en duda la integridad y el profesionalismo as como los principios
ticos de la Firma o algunos de sus miembros es obligacin del SD
comunicar a su equipo de trabajo la inconformidad expresada por el cliente.
153
REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS
Consejo de Vigilancia de la Profesin de Contadura Pblica y Auditora.

(06 de Mayo de 2005). Cdigo de tica Profesional para Contadores
Pblicos. Cdigo de tica Profesional para Contadores Pblicos. San
Salvador, El Salvador: Diario Oficial.
El Salvador. (2002). Ley Reguladora del Ejercicio de la Contadura (1a.

ed.). San Salvador: Jurdica Salvadorea.
Hernndez Sampieri, R., Fernndez Collado, C., & Baptista Lucio, P.

(2006). Metodologa de la Investigacin (Cuarta ed.). Iztapalapa, Mxico
D.F.: McGraw-Hill Interamericana.
http://trabajos-contabilidad.blogspot.com/2012/03/procedimientos-decontrol-de-calidad.html. (06 de Marzo de 2012). http://trabajoscontabilidad.blogspot.com/2012/03/procedimientos-de-control-decalidad.html. Recuperado el 2013 de Abril de 02, de http://trabajoscontabilidad.blogspot.com/2012/03/procedimientos-de-control-decalidad.html: http://trabajoscontabilidad.blogspot.com/2012/03/procedimientos-de-control-decalidad.html
IAASB, C. d., & IFAC, F. I. (15 de Diciembre de 2009). Control de calidad

para una auditoria de estados financieros. New York, New York, Estados
Unidos de America.
IASBB. (01 de Enero de 2011).

http://www.ariasociados.com/publicacionesyeventos_18_4050640289.pdf
. Recuperado el 08 de Abril de 2013, de facpce:
http://www.ariasociados.com/publicacionesyeventos_18_4050640289.pdf
Secretara Central de ISO. (15 de Noviembre de 2008). Norma

Internacional ISO 9001. (Cuarta Edicin). Ginebra, Suiza.
Unin Europea, FOMMI, & F.S.D.L. (01 de Marzo de 1998). Programa de

Fomento de la Microempresa FOMMI. Administracin de la Calidad. San
Salvador, El Salvador.
Uyarra, E. (25 de Noviembre de 2012). http://www.estebanuyarra.com.

Recuperado el 10 de Abril de 2013, de http://www.estebanuyarra.com/?
m=201211: http://www.estebanuyarra.com/?m=201211
154
ANEXOS
ANEXO 1
CUESTIONARIO
FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS
CUESTIONARIO DIRIGIDO A LOS PROFESIONALES EXPERTOS EN EL

AREA DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA DEL INSTITUTO
SALVADOREO DE CONTADORES FILIAL SAN MIGUEL.
Objetivo: Recopilar informacin relacionada con los sistemas de control de
calidad en los procesos de contabilidad y auditora; para proponer
un
Sistema de control de calidad para mejorar la aplicacin de los procesos

de contabilidad y auditora en la Firma A. Blanco y Asociados de la ciudad
de San Miguel.
Indicacin: Por favor conteste las siguientes preguntas marcando con una
X la respuesta que considere conveniente, la informacin que usted nos
brinde ser utilizada estrictamente con fines acadmicos.
1. Considera usted que una Firma de contabilidad y auditora debe llevar sus
registros aplicando estndares de calidad?

SI ___NO ___
2. Considera usted que los procedimientos de control de calidad aplicados

durante el desarrollo de un proceso de auditora, incrementan la seguridad
razonable del trabajo realizado?

SI ___ NO ___
149
3. Considera usted que la deficiente administracin de calidad en las Firmas

contribuye a que los trabajos contables y de auditora se realicen de
manera inapropiada?
SI ___ NO ___
4. Considera usted que la Norma Internacional de Control de Calidad 1

(NICC 1), debera aplicarse para la creacin de un sistema de control de
calidad para una Firma de servicios contables y auditoras?
SI ___ NO ___
5. A su criterio la aplicacin de la NIA 220 Control de Calidad para una

Auditoria de Estados Financieros, mejora los niveles de calidad en los
trabajos de auditoras realizados por una Firma?
SI ___ NO ___
6. De acuerdo a su conocimiento considera que la aplicacin de la ISO 9001

Sistemas de gestin de calidad, en las firmas de contabilidad y auditora
puede mejorar los niveles de calidad de la Firma?

SI ___ NO ___
7. Considera usted que la NICC 1 contribuye a desarrollar registros con
estndares de calidad?
SI ___ NO ___
8. Considera que la aplicacin de la NIA 220 genera procedimientos que
proporcionen seguridad en el resultado de las auditorias?

SI ___ NO ___
9. Considera que la ISO 9001 podra mejorar la concepcin de polticas que

fomenten la gestin de calidad en la Firma?
150
SI ___ NO ___
10. Considera que los registros con estndares de calidad son el resultado de
la implementacin de la NICC 1 en los procesos de auditora?

SI ___ NO ___
11. Considera usted que la NIA 220 proporciona los procedimientos de control
de calidad bsicos para desarrollar auditoras de calidad?
SI ___ NO ___
12. Considera que las gestiones de calidad sugeridas en la ISO 9001

producen resultados positivos en los procesos que las Firmas realizan?
SI ___ NO ___
13. Considera usted necesario disear un Sistema de Control de Calidad para
mejorar la aplicacin de los procesos de contabilidad y auditora?

SI ___ NO ___
151
ANEXO 2
MATRIZ DE CONGRUENCIA
SISTEMA DE CONTROL DE CALIDAD PARA MEJORAR LA

APLICACIN DE LOS PROCESOS DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA
EN LA FIRMA A. BLANCO Y ASOCIADOS DE LA CIUDAD DE SAN
MIGUEL.
152

A
NEXO 3
OPERACIONALIZACION DE VARIABLES E INDICADORES
153
154
155
ANEXO 2
ANEXO 4
MAPA DE UBICACIN DE LA FIRMA A. BLANCO Y ASOCIADOS
156
ANEXO 5
CARTA DE AUTORIZACIN DE LA FIRMA
157
ANEXO 6
ACTIVIDADES Y RECURSOS
158
ANEXO 7
CRONOGRAMA
159
ANEXO 8
PRESUPUESTO
160
ANEXO 9
161
NMINA DE LICENCIADOS AUTORIZADOS POR EL

CONSEJO DE VIGILANCIA DE LA CONTADURA PBLICA
(SOCIOS DEL INSTITUTO SALVADOREO DE CONTADORES
FILIAL SAN MIGUEL).
1. AGUILAR, SONIA MARIBEL

2. ANDRADE, WILLIAM WILFREDO
3. ARVALO SEGOVIA, RUTILIO
4. ARGUETA RAMOS, HUMBERTO
5. BARAHONA ALVARADO, ENRIQUE
6. BARAHONA, JOSE ROBERTO
7. BLANCO, ATILIO
8. BONILLA CASTELLN, JOS IGNACIO
9. CARBALLO, JOS ARNOLDO
10. CRUZ DE PEREIRA, FELICITA
11. FUENTES AGUIRRE, CELINA IVETTE
12. GALEANO ZELAYA, HCTOR NAPOLEN
13. GARCA CASTELLN, SAL ERNESTO
14. GRADIS URRUTIA, JOS ISRAEL
15. GRANADOS DE CASTRO, MIRTA ESPERANZA
16. GRANADOS ROS, JOS BACILIO
17. GUZMN, RODOLFO
18. HERRERA, JOS GILBERTO
19. MRQUEZ, FREDY CECILIO
20. MENDOZA, GLADIS LORENA
21. PORTILLO GARCA, JOS WILBERT
22. SALMERN PORTILLO, JEANINE CAROLINA
23. SALMERN PORTILLO, WILLIAN ELISEO
24. SALMERN, BLAS ELISEO
25. UMAA CANALES, FIDEL ANTONIO
26. VSQUEZ VIERA, JUAN ANTONIO
27. VSQUEZ TICAS, MARLON ANTONIO
3259
28. VELSQUEZ VANEGAS, ENCARNACIN
29. VIERA DE GUEVARA, GLENDA LISSETH
30. ZOMETA HERRERA, JOS FREDY
162
3898
3684
3758
3694
3645
0062
1746
3575
3662
3206
3095
2463
3810
2040
3745
0142
0498
4263
1725
3385
3666
3646
1405
1075
0630
2222
3722
0471
ANEXO 10
GLOSARIO
Accin correctiva: Accin tomada para eliminar la causa de una no

conformidad detectada u otra situacin no deseable.
Accin preventiva: Accin tomada para eliminar la causa de una no

conformidad potencial u otra situacin potencial no deseable.
Alta direccin: Persona o grupo de personas que dirigen y controlan al

ms alto nivel una organizacin.
163

Aseguramiento de la calidad: Parte de la gestin de la calidad orientada a
proporcionar confianza en que se cumplirn los requisitos de la calidad.
Auditor: Persona con atributos personales demostrados y competencia

para llevar a cabo una auditora.
Calidad: Grado en el que un conjunto de caractersticas inherentes cumple

con los requisitos.
Capacidad: Aptitud de una organizacin, sistema o proceso para realizar

un producto que cumple los requisitos para ese producto.
Clase: Categora o rango dado a diferentes requisitos de la calidad para

productos procesos o sistemas que tienen el mismo uso funcional.
Competencia: Aptitud demostrada para aplicar los conocimientos y

habilidades.
Contrato: Acuerdo vinculante.
Control de la calidad: Parte de la gestin de la calidad orientada al

cumplimiento de los requisitos de la calidad.
Correccin: Accin tomada para eliminar una no conformidad detectada.
Diseo y desarrollo: Conjunto de procesos que transforma los requisitos

en caractersticas especificadas o en la especificacin de un producto,
proceso o sistema.
Documentacin del encargo: El registro del trabajo realizado, de los

resultados obtenidos y de las conclusiones alcanzadas por el profesional
ejerciente (a veces se emplea el trmino "papeles de trabajo").
Eficacia: Grado en que se realizan las actividades planificadas y se

alcanzan los resultados planificados.
164
Eficiencia: Relacin entre el resultado alcanzado y los recursos utilizados.
Empleados: Profesionales, distintos de los socios, incluidos cualesquiera

expertos que la firma de auditora emplee.
Entidad cotizada: Entidad cuyas acciones, participaciones de capital o

deuda cotizan o estn admitidas a cotizacin en un mercado de valores
reconocido, o se negocian al amparo de la regulacin de un mercado de
valores reconocido o de otra organizacin equivalente.
Equipo del encargo: Todos los socios y empleados que realizan el

encargo, as como cualquier persona contratada por la firma de auditora o
por una firma de la red, que realizan procedimientos en relacin con el
encargo.
Fecha del informe: La fecha elegida por el profesional ejerciente para

fechar el informe.
Firma de auditora: Un profesional ejerciente individual, una sociedad,

cualquiera que sea su forma jurdica, o cualquier otra entidad de
profesionales de la contabilidad.
Firma de la red: Firma de auditora o entidad que pertenece a una red.
Gestin: Actividades coordinadas para dirigir y controlar una organizacin.
Inspeccin: En el contexto de los encargos finalizados, se refiere a los

procedimientos diseados para proporcionar evidencia del cumplimiento de
las polticas y de los procedimientos de control de calidad de la firma de
auditora, por parte de los equipos del encargo.
Mejora continua: Actividad recurrente para aumentar la capacidad para

cumplir los requisitos.
165
Normas profesionales: Normas sobre Encargos del IAASB tal y como se

definen en el Prefacio de las Normas Internacionales de Control de Calidad,
Auditora, Revisin, Otros Encargos de Aseguramiento y Servicios
Relacionados del IAASB (IAASBs Preface to the International Standards on
Quality Control, Auditing, Review, Other Assurance and Related Services) y
requerimientos de tica aplicables.
Personal: Socios y empleados.
Planificacin de la calidad: Parte de la gestin de la calidad enfocada al

establecimiento de los objetivos de la calidad y a la especificacin de los
procesos operativos necesarios y de los recursos relacionados para cumplir
los objetivos de la calidad.
Poltica de la calidad: Intenciones globales y orientacin de una

organizacin relativas a la calidad tal como se expresan formalmente por la
alta direccin.
Proceso: Conjunto de actividades mutuamente relacionadas o que

interactan, las cuales transforman elementos de entrada en resultados.
Producto: Resultado de un conjunto de actividades mutuamente

relacionadas o que interactan, las cuales transforman elementos de
entrada en resultados.
Programa de la auditora: Conjunto de una o ms auditoras planificadas

para un periodo de tiempo determinado y dirigidas hacia un propsito
especfico.
Red: Una estructura ms amplia que tiene por objetivo la cooperacin, y

que tiene claramente por objetivo compartir beneficios o costes, que
comparte propiedad, control o gestin comn, poltica y procedimientos de
control de calidad comunes, una estrategia de negocios comn, el uso de
166
un nombre comercial comn, o una parte significativa de sus recursos

profesionales.
Registro: Documento que presenta resultados obtenidos o proporciona

evidencia de actividades desempeadas.
Requerimientos de tica aplicables: Normas de tica a las que estn

sujetos tanto el equipo del encargo como el revisor de control de calidad del
encargo, y que habitualmente comprenden las partes A y B del Cdigo de
tica para Profesionales de la Contabilidad de la Federacin Internacional
de
Contadores
(Cdigo
de
la
IFAC)
(International
Federation
of
Accountants Code of Ethics for Professional Accountants (IFAC Code)),

junto con aquellas normas nacionales que sean ms restrictivas.
Requisito: Necesidad o expectativa establecida, generalmente implcita u

obligatoria.
Revisin de control de calidad del encargo: Proceso diseado para

evaluar de forma objetiva, en la fecha del informe o con anterioridad a ella,
los juicios significativos realizados por el equipo del encargo y las
conclusiones alcanzadas a efectos de la formulacin del informe.
Revisin: Actividad emprendida para asegurar la conveniencia, adecuacin

y eficacia del tema objeto de la revisin, para alcanzar unos objetivos
establecidos.
Revisor de control de calidad del encargo: Un socio, otra persona de la

firma de auditora, una persona externa debidamente cualificada, o un
equipo formado por estas personas, ninguna de las cuales forma parte del
equipo del encargo, con experiencia y autoridad suficientes y adecuadas
para evaluar objetivamente los juicios significativos que el equipo del
encargo ha realizado y las conclusiones alcanzadas a efectos de la
formulacin del informe.
167

Satisfaccin del cliente: Percepcin del cliente sobre el grado en que se
han cumplido sus requisitos.
Seguimiento: Proceso que comprende la consideracin y evaluacin
continua del sistema de control de calidad de la firma de auditora. Este
proceso incluye una inspeccin peridica de una seleccin de encargos
finalizados y est diseado para proporcionar a la firma de auditora una
seguridad razonable de que su sistema de control de calidad opera
eficazmente.
Seguridad razonable: Un grado de seguridad alto, aunque no absoluto.
Sistema de gestin de la calidad: Sistema de gestin para dirigir y

controlar una organizacin con respecto a la calidad.
Sistema: Conjunto de elementos mutuamente relacionados o que

interactan.
Socio del encargo: El socio u otra persona de la firma de auditora que es

responsable del encargo y de su realizacin, as como del informe que se
emite en nombre de la firma de auditora, y que, cuando se requiera, tiene
la autorizacin apropiada otorgada por un organismo profesional, regulador
o legal.
Socio: Cualquier persona con autoridad para comprometer a la firma de

auditora respecto a la realizacin de un encargo de servicios profesionales.
168

Tesis Sistema de Control de Calidad para Mejorar La Aplicacion de Los Procesos de Contabilidad y Auditoria en La Firma A.blanco y Asociados de La Ciudad de San Miguel

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UNIVERSIDAD DE ORIENTE

FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS

DECANO DE LA FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS:

LICENCIADO WILL BENTEZ

LICENCIADA GEORGINA MARILYN SORTO FUENTES

LICENCIADO MRTIR RUBIO

LICENCIADA CAROLINA LAZO DE LIZAMA

SISTEMA DE CONTROL DE CALIDAD PARA

2.3.1 Norma internacional de control de calidad 1 control de calidad en las

El captulo II, contiene los fundamentos tericos necesarios para desarrollar

procedimientos de control de calidad, con el propsito de proveer servicios de

La firma A. Blanco y Asociados necesita implementar un sistema de control

1.2. Enunciado del problema

contabilidad de manera eficaz y ser para el personal de la firma una herramienta

1.4. Alcances y Limitaciones

Utilizar la Norma Internacional de Control de Calidad 1 para mejorar los

A. Blanco y asociados de la ciudad de San Miguel.

2.1.1 Cdigo de tica Profesional para Contadores Pblicos

trabajo profesional, por lo que siempre tendr presente las disposiciones

Preparacin y calidad del profesional

entrenamiento tcnico, capacidad y diligencia para realizar sus actividades

Responsabilidad del Contador Pblico

El Contador Pblico y/o la Firma deben adoptar un programa diseado para

de Calidad, as como, las guas y procedimientos de control de calidad que

2.1.2 Ley Reguladora del Ejercicio de la Contadura

dictmenes e informes, as como los dictmenes mismos, debern conservarse al

a) Normas de tica Profesional;

2.1.3 Norma Internacional de Control de Calidad (NICC) 1

con respecto a las auditoras y revisiones de estados financieros, as como a otros

2.1.4 Norma internacional ISO 9001:2008

gestin de la calidad, cuando una organizacin:

sistema y el aseguramiento de la conformidad con los requisitos del cliente

2.1.5 Norma Internacional de Auditora 220

responsabilidades del auditor respecto de procedimientos de control de calidad

2.2. Antecedentes del Tema

la pionera de las normas de calidad para contadores pblicos, por lo que en

Adopten o desarrollen normas de control de calidad con el propsito de

proveer de confiabilidad a los servicios contables.

apropiados para un sistema de control de calidad y,

La IFAC, afirma que sus organismos profesionales, deben mantener

Para dar cumplimiento a la funcin de vigilancia del ejercicio profesional que

la Ley Reguladora del Ejercicio de la Contadura le requiere al Consejo, en el ao

2004 se incorpor el programa de control de calidad el cual

septiembre de ese mismo ao.

En enero de 2005, se realiz un segundo plan cuyo propsito era verificar

El programa de control de calidad del ao 2006 dio inicio con el evento

Tesis Relacionadas con el Tema

se encontr que existen las siguientes tesis relacionadas con el tema:

Gua de Control de Calidad para contadores pblicos que desempean

control de calidad 1, en la ciudad de San Miguel.

Tesis sobre control de calidad en el rea contable y de auditora

Propuesta de un manual para implementar la Norma Internacional sobre

Tesis sobre control de calidad en el rea contable y de auditora

Normas de Control de Calidad para el Ejercicio Profesional de la Contadura

2.3 Sntesis Literaria

2.3.1 Norma internacional de control de calidad 1 control de calidad en

Esta Norma Internacional de Control de Calidad (NICC) trata de las

responsabilidades que tiene la firma de auditora en relacin con su sistema de

control de calidad de las auditoras y revisiones de estados financieros, as como

Esta NICC se aplica a todas las firmas de profesionales de la

contabilidad con respecto a las auditoras y revisiones de estados financieros, as

tales como la dimensin de la firma de auditora y sus

caractersticas de funcionamiento as como de su pertenencia o no a una red.