El Cierre Contable y los Acreditamientos

de Impuestos

Guatemala, 24 de enero de 2015

El presente material es para uso en el evento y no sustituye
la lectura y estudio de las leyes para casos concretos.
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Las Rentas de las Actividades Lucrativas

Regmenes de Tributacin
Sobre las Utilidades
de Actividades
Lucrativas.

Opcional
Simplificado Sobre
Ingresos de
Actividades
Lucrativas

Las rentas del capital y las

ganancias de capital

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El Cierre Contable
Estado de Resultados
Balance General

Estado de Flujos de Efectivo

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Rgimen Sobre las

Utilidades de
Actividades
Lucrativas.

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Renta Bruta
Es el conjunto de:

Ingresos y beneficios
De toda naturaleza
Gravados o exentos
Habituales o no
Devengados o percibidos

En el perodo de liquidacin, provenientes de ventas

de bienes o prestacin de servicios y otras
actividades.
Artculo 20 Decreto No. 10-2012

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Procedencia de las Deducciones

Para que sean deducibles los costos y gastos debe
cumplir los requisitos siguientes:
1. Que sean tiles, necesarios, pertinentes o
indispensables para producir o generar la renta
gravada o para conservar su fuente productora.
Deben estar debidamente contabilizados.
2. Que el titular de la deduccin haya cumplido con la
obligacin de retener y pagar el impuesto.

Artculo 22 Decreto No. 10-2012

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Procedencia de las Deducciones

Continuacin
3. En el caso de los sueldos y salarios, cuando quienes
los perciban figuren en la planilla de las
contribuciones a la seguridad social presentada al
IGSS, cuando proceda.
4. Tener los documentos legales y medios de respaldo.
a) Facturas o facturas de pequeo contribuyente
autorizadas.
b) Facturas o comprobantes autorizados por la SAT, en
el caso de servicios prestados por contribuyentes.
Artculo 22 Decreto No. 10-2012

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Procedencia de las Deducciones

Continuacin
c) Facturas o documentos emitidos en el exterior.
d) Testimonio de escrituras pblicas autorizadas por
Notario, o el contrato privado protocolizado.
e) Recibos de caja o notas de dbito, por los gastos que
cobran las entidades supervisadas por la SIB.

f) Planillas presentadas al IGSS y los recibos que ste

extienda, libros de salarios, planillas, en los casos de
sueldos, salarios o prestaciones laborales.

Artculo 22 Decreto No. 10-2012

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Procedencia de las Deducciones

Continuacin
g)

Declaraciones aduaneras de importacin con la

constancia autorizada de pago, en el caso de
importaciones.

h) Facturas especiales autorizadas por la SAT.

i)

Otros que haya autorizado la SAT.

Artculo 22 Decreto No. 10-2012

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Lmites de Deducciones
Los lmites pueden estar definidos por una de las
siguientes bases:

Sobre la Renta Bruta Sueldos, viticos,

honorarios

Sobre los costos o gastos - Aguinaldos

Sobre otras condiciones Prdidas

cambiarias

Artculo 21 Decreto No. 10-2012

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Costos y Gastos Deducibles

1.

El costo de produccin y de venta de bienes.

2.

Los gastos incurridos en la prestacin de servicios.

3.

Los gastos de transporte y combustibles.

4.

Los sueldos, salarios, aguinaldos, bonificaciones,

comisiones, gratificaciones, dietas y otras
remuneraciones en dinero.
La deduccin mxima por sueldos pagados a los socios o consejeros de
sociedades, cnyuges, as como a sus parientes dentro de los grados de
ley, se limita a un monto total anual del 10% sobre la renta bruta.

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Costos y Gastos Deducibles

5. El aguinaldo y la bonificacin anual para los trabajadores
del sector privado y pblico (bono 14), hasta el 100% del
salario mensual.

6. Las cuotas patronales pagadas y otras cuotas o

desembolsos obligatorios establecidos por ley

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Costos y Gastos Deducibles

7.Las asignaciones patronales por jubilaciones, pensiones y
las primas por planes de previsin social,

8. Las indemnizaciones pagadas por terminacin de la

relacin laboral; o las reservas que se constituyan hasta el
lmite del 8.33% del total de las remuneraciones anuales.

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Costos y Gastos Deducibles

9. El monto del gasto derivado por el mantenimiento y
funcionamiento de viviendas, escuelas, clnicas, hospitales,
servicios de asistencia mdica, medicinas y servicios
educativos.
10. El valor de las tierras laborables inscrito qu adjudiquen
gratuitamente en propiedad a sus trabajadores.
11. Las primas de seguros de vida y accidentes.

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Costos y Gastos Deducibles

12. Las primas de seguros contra incendio, robo, hurto,
terremoto u otros riesgos.
13 Los arrendamientos de bienes muebles o inmuebles
utilizados para la produccin de la renta.
14. El costo de las mejoras efectuadas por los arrendatarios
en edificaciones de inmuebles arrendados,

Los costos de las mejoras deben deducirse durante el plazo

del contrato de arrendamiento, en cuotas sucesivas e
iguales.

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Costos y Gastos Deducibles

15 Los impuestos, tasas, contribuciones y los arbitrios
municipales. Se exceptan los recargos, intereses y las multas
por infracciones tributarias, el ISR, el IVA y otros tributos,
cuando no constituyan costo.

16 Los intereses, los diferenciales de precios, cargos por

financiamiento.
17. Las prdidas por extravo, rotura, dao, evaporacin,
descomposicin o destruccin de los bienes, debidamente
comprobados y las producidas por delitos contra el
patrimonio cometidos en perjuicio del contribuyente.

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Costos y Gastos Deducibles

18. Los gastos de mantenimiento y los de reparacin que
conserven los bienes en buen estado de servicio, en tanto no
constituyan mejoras permanentes, no aumenten su vida til
ni su capacidad de produccin.

19 Las depreciaciones y amortizaciones que cumplan con

las disposiciones de este ttulo.

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Costos y Gastos Deducibles

Porcentajes de depreciacin
Edificios, construcciones e instalaciones adheridas a los
inmuebles y sus mejoras: 5%
Instalaciones no adheridas a los inmuebles, mobiliario y
equipo de oficina: 20%.
Maquinaria, vehculos en general, gras, aviones,
remolques, semirremolques, contenedores y material
rodante de todo tipo, excluido el ferroviario: 20%
Equipo de computacin: 33.33%.
Herramientas: 25%.
Bienes muebles no indicados en los anteriores: 10%.

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Costos y Gastos Deducibles

20. Las cuentas incobrables, para las cuales se justifique
tal calificacin, que se originen exclusivamente de
operaciones del giro habitual del negocio y nicamente
por operaciones realizadas con sus clientes, sin incluir
crditos fiscales o prstamos a funcionarios y empleados.
Los contribuyentes que no apliquen lo establecido en el
primer prrafo de este numeral pueden optar por la
reserva que no podr exceder del 3% de los saldos
deudores de.

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Costos y Gastos Deducibles

21. Las asignaciones para formar las reservas tcnicas.
22. Las donaciones que puedan comprobarse
fehacientemente, otorgadas a favor del Estado, las
universidades, entidades culturales o cientficas.
Las donaciones a las asociaciones y fundaciones sin fines de
lucro, de asistencia o servicio social, a las iglesias, a las
entidades y asociaciones de carcter religioso y a los
partidos polticos, no puede exceder del 5% de la renta
bruta, ni de un monto mximo de Q.500,000.00 anuales, en
cada perodo de liquidacin definitiva anual.
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Costos y Gastos Deducibles

23. Los honorarios, comisiones o pagos de gastos deducibles
por servicios profesionales, asesoramiento tcnico, financiero
o de otra ndole prestado en el pas o desde el exterior;.
La deduccin total por los conceptos citados, si stos son
prestados desde el exterior, no debe exceder del 5% de la
renta bruta.

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Costos y Gastos Deducibles

24. Los viticos comprobables y otorgados para cubrir
gastos incurridos dentro o fuera del pas, Asimismo, los gastos
de transporte de las mismas personas, como tambin los
incurridos por la contratacin de tcnicos para trabajar en
el pas, o por el envo de empleados del contribuyente a
especializarse al exterior.
Para que proceda la deduccin de los gastos cubiertos con
viticos dentro del pas, deben ser comprobados con las
facturas. En caso de los gastos incurridos fuera del pas, se
deber demostrar y documentar la salida y entrada a
Guatemala, la actividad en la cual se particip y los boletos
del medio de transporte utilizado.

El monto total no debe exceder el 3% de la renta bruta.

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Costos y Gastos Deducibles

25. Las regalas que no debe exceder del 5% de la renta
bruta y debe probarse el derecho de regala por medio de
contrato que establezca el monto y las condiciones de pago
al beneficiario.

26. Los gastos por concepto de promocin, publicidad y

propaganda.

27. Los gastos de organizacin se amortizan mediante 5

cuotas anuales, sucesivas e iguales.

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Costos y Gastos Deducibles

28. Las prdidas cambiarias originadas por la compraventa
de moneda extranjera efectuada a las instituciones sujetas a
la vigilancia e inspeccin de la SIB.
Sern deducibles tambin las prdidas cambiarias que
resulten de revaluaciones, reexpresiones o remediciones de
cuentas por pagar o cuentas por cobrar expresadas en
moneda extranjera, utilizando en la remedicin el tipo de
cambio de referencia publicado por el Banco de
Guatemala; debiendo el contribuyente registrar
mensualmente en la contabilidad una cuenta de prdida
cambiaria y una cuenta de producto o ganancia cambiaria.
29. Los gastos generales y de venta.
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Costos y Gastos No deducibles

No podrn deducir de la renta bruta los costos y gastos
siguientes:
a) Los que no hayan tenido su origen en el negocio, actividad
u operacin que genera renta gravada. Debe llevarse en
cuenta separada.
b) Los gastos financieros incurridos en inversiones financieras.
c) Los que el titular de la deduccin no haya cumplido con la
obligacin de efectuar la retencin y pagar el ISR. Sern
deducibles una vez se haya enterado la retencin.

d) Los no respaldados por la documentacin legal exigida por

esta Ley, la Ley del IVA, ITF y otras disposiciones legales.
Artculo 23 Decreto No. 10-2012

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Costos y Gastos No deducibles

e) Los que no correspondan al perodo que se liquida.
f) Los sueldos, salarios y prestaciones laborales, que no sean
acreditados con la copia de la planilla del IGSS.
g) Los respaldados con factura del exterior en la importacin
de bienes.
h) Los consistentes en bonificaciones con base en las
utilidades.

Artculo 23 Decreto No. 10-2012

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Costos y Gastos No deducibles

i) Las erogaciones que representen una retribucin del capital.
j)

Las sumas retiradas en efectivo y el autoconsumo de los bienes.

k) Los intereses y otros gastos financieros incluidos en las cuentas

incobrables, cuando operen sus registros bajo el mtodo
contable de lo percibido.
l) Los derivados de adquisicin o de mantenimiento en inversiones
de carcter de recreo personal.
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Artculo 23Decreto No. 10-2012

Costos y Gastos No deducibles

m) El valor de las mejoras permanentes de los bienes del activo
fijo, y las que prolonguen la vida til de los bienes o
incrementen su produccin.
n) Las prdidas cambiarias originadas en la adquisicin de
moneda extranjera para operaciones con el exterior,
efectuadas por las sucursales.
o) Las prdidas cambiarias que no cumplan con lo establecido
en el numeral 28. del artculo 21 de esta Ley.
p) Las primas por seguro dotal o cualquier otro que genere
reintegro.

Artculo 23 Decreto No. 10-2012

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Costos y Gastos No deducibles

q) Los gastos incurridos y las depreciaciones de bienes utilizados

indistintamente en el ejercicio de la profesin y en el uso particular.
r) El monto de las depreciaciones en bienes inmuebles, cuyo valor base
exceda del que conste en la Matrcula Fiscal o en Catastro
Municipal.
s) Las donaciones a entidades sin fines de lucro, de asistencia o servicio
social, iglesias, y partidos polticos que no estn legalmente
constituidos, autorizados e inscritos conforme a la ley, o que no
cuenten con la solvencia fiscal del perodo al que corresponde el
gasto.
Artculo 23 Decreto No. 10-2012

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Determinacin de la Renta Imponible

Renta Bruta
(-) Rentas exentas

(-) Costos y gastos deducibles

(+) Costos y gastos para generar rentas exentas

(+) Gastos no deducibles

=

Renta Imponible

X Tarifa del ISR

=

28%

ISR a pagar

Artculo 19 Decreto No. 10-2012 y 10 del Reglamento del ISR

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Otros requisitos
Los contribuyentes calificados por la ley como
agentes de retencin del IVA y contribuyentes
especiales deben presentar estados financieros
auditados.

Estudio Normas especiales de valoracin entre

partes relacionadas precios de transferencia-

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Opcional Simplificado
Sobre Ingresos de
Actividades
Lucrativas

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Forma de Pago
Los contribuyentes inscritos a este
rgimen liquidan y pagan el
impuesto por medio de retenciones
que le efecten quienes realicen el
pago o acreditacin en cuenta por
la adquisicin de bienes o servicios.

Articulo 46 Decreto. 10-2012

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Forma de Pago
Los contribuyentes que deseen
efectuar todos los pagos
directamente a la Administracin
Tributaria, debern solicitar ante la
Superintendencia de Administracin
Tributaria la autorizacin respectiva
Articulo 46 Decreto. 10-2012

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Obligacin de retener
Los agentes de retencin deben
retener en concepto de ISR el
monto que corresponda de
acuerdo al monto facturado
excluyendo el IVA de la forma
siguiente:

Articulo 48 Decreto. 10-2012

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TIPO IMPOSITIVO

Rango de renta
imponible mensual

Importe fijo

Tipo impositivo de

Q.0.01 a Q.30,000.00

Q.0.00

5 % sobre la renta
imponible

Q.30,000.01 en adelante

Q.1,500.00

7% sobre el excedente de
Q.30,000.00

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Obligacin de retener
El agente de retencin emitir la
constancia de retencin respectiva
con la fecha de la factura y la
entregar al contribuyente a ms
tardar dentro de los primeros 5 das
del mes inmediato siguiente.
Articulo 48 Decreto. 10-2012

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Obligacin de retener
Los agentes de retencin cuando
les presten servicios o hagan
compras de bienes por un valor
menor a Q.2,500.00, excluyendo el
IVA, no estn obligados a practicar
la retencin, no obstante que la
factura que le emitan indique que
est sujeto a retencin.
Articulo 48 Decreto. 10-2012

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Obligacin de retener
Tampoco debern efectuar
retencin a los contribuyentes
autorizados por la Administracin
Tributaria para efectuar los pagos
directamente y los que se
encuentren bajo el rgimen sobre
las utilidades de actividades
lucrativas.
Articulo 48 Decreto. 10-2012

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Impuestos Acreditables
ISR
ISO
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Pagos trimestrales
Podr optar por una de las siguientes frmulas:
1.

Efectuar cierres contables parciales o una

liquidacin preliminar de sus actividades al
vencimiento de cada trimestre, para determinar la
renta imponible; o,

2.

Sobre la base de una renta imponible estimada en

ocho por ciento (8%) del total de las rentas brutas
obtenidas por actividades que tributan por este
rgimen en el trimestre respectivo, excluidas las
rentas exentas.

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Aspectos a considerar
La frmula deber ser utilizada en el periodo de
liquidacin definitiva anual.
El cambio de opcin deber avisarse a la SAT en el mes
de diciembre y surtir efecto a partir del primer pago
trimestral del periodo anual siguiente.
El pago del impuesto trimestral se efecta por medio de
declaracin jurada y lo enterar dentro del mes siguiente
a la finalizacin del trimestre que corresponda.
Los pagos efectuados trimestralmente sern acreditados
al Impuesto Sobre la Renta de este rgimen en el referido
periodo anual de liquidacin.
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Aspectos a considerar
Los contribuyentes sujetos a pagos trimestrales
que utilicen la opcin de cierres contables
parciales, debern conservar los estados
financieros correspondientes a cada trimestre
para efectos de su fiscalizacin de cada
trimestre por separado para efectos de
fiscalizacin.
El pago del cuarto trimestre se realizar
conjuntamente con la declaracin de
liquidacin definitiva anual.
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43

Decreto 73-2008
IMPUESTO DE SOLIDARIDAD
-ISO-

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Tarifa y Base Imponible

Tarifa 1%
La base imponible de este impuesto la constituye,
la que resulte mayor entre:
a) La cuarta parte del monto del activo neto; o
b) La cuarta parte de los ingresos brutos.
En el caso de los contribuyentes cuyo activo neto
sea ms de 4 veces sus ingresos brutos, aplicarn
45
la base imponible establecida en la literal b).
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Acreditamiento
El ISR y el ISO podrn acreditarse entre s.
Para ello, los contribuyentes podrn optar
por una de las formas siguientes:

a. Acreditar el ISO al ISR

b. Acreditar el ISR al ISO
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El Cierre Contable y los Acreditamientos

de Impuestos

Guatemala, 24 de enero de 2015

El presente material es para uso en el evento y no sustituye
la lectura y estudio de las leyes para casos concretos.
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