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Contabilidade Avanada

Trabalho enviado por: Ricardo Alexandre Borges


Data: 02/02/2005

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CONTABILIDADE AVANADA
DEMONSTRAES FINANCEIRAS.
So elaboradas a partir de informaes extradas dos livros, registros e documentos da empresa.
A principal finalidade da Contabilidade e fornecer informaes de ordem econmica e financeira sobre o
patrimnio da empresa Informaes que facilitaro nas tomadas de decises.
A Lei 6404/76 no artigo 176, diz que no final de cada exerccio social, elaborara com base na
escriturao, as seguintes demonstraes.

Balano Patrimonial. ( Art. 178, Lei 6404/76 .)


Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados. (Art. 186, Lei 6404/76. )
Demonstrao do Resultado do Exerccio. ( Art. 187, Lei 6404/76. )
Demonstrao de Origens e Aplicaes de Recursos. ( Art. 188, Lei 6404/76. )
Notas Explicativas. ( Art. 176, parag. 4 , da Lei 6404/76. )
Balano Patrimonial
O Balano e uma expresso so de origem latina Bis Lanx, que quer dizer dos dois lados, onde
podemos verificar o lado esquerdo as aplicaes dos esforos e recursos e, do lado direito as origens
destes recursos, buscando o equilbrio do balano. Encontremos informaes contidas no Balano de
forma esttica, ou seja numa determinada data. Apesar das limitaes como instrumento de informaes,
assume o importante papel de comunicar aos administradores a avaliao da evoluo da atividade
atravs da anlise dos dados.
A seguir a ntegra do artigo 178 da Lei 6404/76.
Art. 178. No balano, as contas sero classificadas segundo os elementos do patrimnio que
registrem, e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a anlise da situao financeira da
companhia.
1o No ativo, as contas sero dispostas em ordem decrescente de grau de liquidez dos elementos
nelas registrados, nos seguintes grupos:
a) ativo circulante;
b) ativo realizvel a longo prazo;
c) ativo permanente, dividido em investimentos, ativo imobilizado e ativo diferido.
2o No passivo, as contas sero classificadas nos seguintes grupos:
a) passivo circulante;
b) passivo exigvel a longo prazo;
c) resultados de exerccios futuros;
d) patrimnio lquido, dividido em capital social, reservas de capital, reservas de reavaliao,
reservas de lucros e lucros ou prejuzos acumulados.
3o Os saldos devedores e credores que a companhia no tiver direito de compensar sero
classificados separadamente.

BALANO PATRIMONIAL

ATIVO
Ativo Circulante
- Disponibilidade

PASSIVO
Passivo Circulante
- Fornecedores

- Contas a Receber

- Obrigaes Trabalhistas
- Obrigaes Fiscais

- Estoques

Ativo Realizvel Longo


Prazo

Passivo Exigvel Longo Prazo

- Contas a Receber

- Financiamentos

Resultado de Exerccios
Futuros
- Receitas Antecipadas

Ativo Permanente

Patrimnio Liquido

- Investimentos

- Capital Social

- Ativo Imobilizado

- Reservas

- Ativo Diferido

- Lucros ou Prejuzos
Acumulados

Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados.


A Demonstrao de Lucros e Prejuzos Acumulados DLPA - e obrigatria conforme artigo 186 da Lei
6404/76, mas, poder ser substituda pela Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Liquido. A DLPA e
uma demonstrao que evidencia o lucro apurado no exerccio, sua destinao e a movimentao
ocorrida na referida conta.
Modelo de Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados

Saldo no inicio do perodo

Ajustes de exerccios anteriores ( + ou


-)
Correo monetria do saldo inicial ( + )
Saldo Ajustado e Corrigido ( = )
Lucro ou Prejuzo do Exerccio ( + ou - )
Reverso de Reservas ( + )
Saldo a disposio ( = )
Destinao do Exerccio
Reserva Legal
Reserva Estatutria
Reserva para Contingncias
Outras Reservas
Dividendos obrigatrios ( por ao )
Saldo no final do exerccio.
Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Liquido.
A Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Liquido DMPL no e obrigatria pela Lei 6404/76, mas
sua publicao e exigida pela instruo nr. 59 da CVM de 22/12/86. Esta Demonstrao de grande
utilidade, pois, alem de mostrar a movimentao da conta de Lucros, mostra tambm a movimentao
das demais contas do Patrimnio Liquido.
Investimentos.
O que significa Investimento ?
Do ponto de vista do investidor, e a aplicao de capitais em outras empresas na compra de aes ou
quotas.
Empresa com sobra de caixas, podem investir na compra de aes ou quotas de outras empresas. Este
investimento poder ser de carter temporrio ou permanente conforme seu grau de liquidez ou
realizao. Ento, o fator tempo, inteno e transformao em meda, so fundamentais para o registro
deste Ativo. No grupo do Ativo Permanente na conta Investimentos, sero registrados os investimentos de
carter permanente, avaliadas pelo Mtodo de Custo ou pela Equivalncia Patrimonial e, Investimentos
Temporrios, aqueles com inteno de realizao at o trmino do exerccio social seguinte, tendo seu
critrio de avaliao por proviso para desvalorizao em relao ao mercado.

Exemplos de Investimentos.
- Participaes em outras Empresas ( temporrios ou permanentes ).
- Obras de arte.
- Imveis no destinadas venda e no utilizados pela empresa, etc..
Tipos de Investimentos.
a ) Investimentos Voluntrios.
So investimentos em capital de outras empresas como extenso de sua atividade econmica ( coligadas
ou controladas ).
b ) Investimentos Compulsrios.
So aqueles que ocorrem atravs de incentivos fiscais aplicados em reas especficas.
Avaliao de Investimentos Societrios.
Critrios de Avaliao do Ativo (Art. 183 da Lei 6404/76 )
- O Mtodo de Custo.
Pelo Mtodo de Custo, as aes ou quotas de capital so adquiridas pelo seu valor histrico, ou seja,
quanto a investidora pagou para adquiri-las. No momento do encerramento do exerccio, se houver
necessidade, a empresa dever constituir a proviso para possveis perdas na realizao do investimento
para atender ao Princpio contbil, Custo como Base de Valor.
Neste Mtodo, a investidora no registrar em sua contabilidade o resultado ( lucro ou prejuzo) apurado
na investida.

Para que seja aplicado o Mtodo de Custo, os investimentos em outras sociedades no podero ser:
relevantes;
inexistncia de influncia administrativa;
percentual de participao no atinja a 20% do capital social da coligada.
Contabilizao
Na data da aquisio.
A empresa ABC S.A. adquiriu em 31/07/19X0 lote de 1.000 aes da Empresa Bons Lucros S/A por R$
1.000,00. O investimento de carter permanente.
D Ativo Permanente..........................................................................R$ 1.000,00
Investimentos em Outras Sociedades
C Bancos..............................................................................................................R$ 1.000,00
A Empresa Bons Lucros obteve lucro em 31/12/X1 e, tendo distribudo R$ 700,00 de dividendos para seus
acionistas. A empresa ABC S/A possui 6% das aes.

Lanamento dos Dividendos.


D Ativo Circulante
Dividendos a receber..........................................................................R$ 42,00
C Outra Receitas Operacionais.................................................................................R$ 42,00
( R$ 700,00 x 6% = R$ 42,00 )
Observe que o resultado com ganho de investimento pelo mtodo do custo, no transitou pela conta de
Investimentos no Ativo Permanente.
Lanamento do recebimento.
D Caixa...................................................................................................R$ 42,00
C Dividendos a receber.............................................................................................R$ 42,00
- O Mtodo de Equivalncia Patrimonial.
Institudo pelo artigo 248 da Lei 6404/76, tem por objetivo avaliar os investimentos registrados no Ativo
Permanente da investidora, de acordo com o aumento ou diminuio do Patrimnio Liquido da investida
em uma determinada data.
Conceitos.
- Sociedades Coligadas.
A investidora participao com 10% ou mais do capital social da investida, sem haver controle societrio.
- Sociedades Controlada e Controladora.
A empresa investidora detm, direta ou indiretamente, mais de 50% do capital votante de uma sociedade
investida, denominada controlada.
Contabilizao.
Na data da aquisio.
A empresa ABC S.A. adquiriu em 31/07/19X0 de 50% das aes da Empresa Bons Lucros S/A por R$
1.000,00. O investimento de carter permanente.
D Ativo Permanente..................................................................R$ 1.000,00
Investimentos em Outras Sociedades
C Bancos.........................................................................................................R$ 1.000,00
A Empresa Bons Lucros obteve lucro em 31/12/X1 no valor de R$ 700,00, totalizando o Patrimnio
Lquido de R$ 2.700,00.
Pela avaliao pelo mtodo da equivalncia patrimonial, a investidora dever registrar o ganho numa
conta de receita operacional.

Registro do Ganho com Equivalncia.


D Ativo Permanente
Investimentos................................................................................R$ 350,00
C Receita Operacional.......................................................................................R$ 350,00
( R$ 700,00 x 50% = R$ 350,00 )
Caso a sociedade investida propuser o pagamento dos dividendos, o registro seria:
D Ativo Circulante
Dividendos a receber....................................................................R$ 350,00
C Ativo Permanente
Investimentos................................................................................................R$ 350,00
gio e Desgio.
Quando os investimentos so realizados pelo mtodo de equivalncia patrimonial, podero surgir
o gio ou o Desgio que representam o excesso ou deficincia entre o valor pago na aquisio das
aes em relao ao valor patrimonial das aes.Isto ocorre quando a empresa j existe. Caso a
subscrio esteja sendo realizada pela prpria investidora, no existir o gio.
gio
Ocorre quando o valor de mercado superior ao valor contbil da investida, que dever ser segregada no
momento da aquisio, classificado na conta de investimentos o custo de aquisio em conta e na conta
de gio a diferena entre o valor de mercado e o valor contbil.
Podemos ter diversas fundamentaes econmicas para o gio e o Desgio:
a ) diferena dos Bens e Direitos do ativo em relao ao mercado;
b ) lucros futuros;
c ) Fundo de Comrcio;
d ) outras fundamentaes econmicas.
Exemplo 01.
Em 01 de janeiro de 19X1 a Empresa Bons Lucros adquiriu 55% das aes do capital social da empresa
ABC S/A pelo valor de R$ 180.000,00. O patrimnio Lquido da empresa ABC S/A no valor de R$
280.000,00.
Preo de custo.............R$ 180.000,00
Valor patrimonial..........R$ 154.000,00 ( R$ 280.000,00 x 55% )
gio..............................R$ 26.000,00

Em 01de Janeiro de 19X1, os seguintes valores dos Ativos da Empresa ABC S/A em relao ao mercado.

Elementos

Valor de
Mercado

Valor
Contbil

Diferena

Estoques

20.000,00

15.000,00

5.000,00

Imveis

60.000,00

50.000,00

10.000,00

Terrenos

65.000,00

50.000,00

15.000,00

Clculo do gio.

- Valor pago na aquisio das aes...........

180.000,00

- Valor contbil das aes ( R$ 280.000,00 x


55%).....

154.000,00

- Valor pago em excesso.........

26.000,00

- Diferena entre valor de mercado e valor contbil


Estoques ( R$ 5.000,00 x 55% = R$
2.750,00)...............

2.750,00

Imveis( R$ 10.000,00 x 55% = R$


5.500,00 ).............

5.500,00

Terrenos ( R$ 15.000,00 x 55% = R$


8.250,00 )...........

$ 8.250,00

Parcela atribuda ao Fundo de Comrcio.............

9.500,00

Lanamento contbil na Empresa Bons Lucros S/A em 01 de janeiro de 19X1.


D Investimentos na Empresa ABC S/A ...............................R$ 154.000,00
D gio Estoques................................................................R$ 2.750,00
D gio Imveis...................................................................R$ 5.500,00

D gio Terrenos.................................................................R$ 8.250,00


D gio Fundo de Comrcio................................................R$ 9.250,00
C Bancos.......................................................................................................R$ 180.000,00
Desgio
Ocorre quando o valor de mercado inferior ao valor contbil da investida, que ser classificado no grupo
de investimentos em conta separada de Desgio.
Preo de custo.............R$ 100.000,00
Valor patrimonial..........R$ 165.000,00 ( R$ 300.000,00 x 55% )
Desgio........................R$ 65.000,00
Exemplo 02.
Em 01 de janeiro de 19X1 a Empresa Bons Lucros adquiriu 55% das aes do capital social da empresa
ABC S/A pelo valor de R$ 100.000,00. O patrimnio Lquido da empresa ABC S/A no valor de R$
300.000,00.
Em 01de Janeiro de 19X1, os seguintes valores dos Ativos da Empresa ABC S/A em relao ao mercado.

Elementos

Valor de
Mercado

Valor
Contbil

Diferena

Estoques

15.000,00

20.000,00

5.000,00

Imveis

50.000,00

60.000,00

10.000,00

Terrenos

50.000,00

65.000,00

15.000,00

Clculo do Desgio.

- Valor pago na aquisio das aes............

100.000,00

- Valor contbil das aes ( R$ 300.000,00 x


55% )..........

165.000,00

- Valor pago a menor em relao ao


mercado .............

( 65.000,00 )

- Diferena entre valor de mercado e valor


contbil

Estoques ( R$ 5.000,00 x 55% = R$


2.750,00 )..........

2.750,00

Imveis ( R$ 10.000,00 x 55% = R$


5.500,00 ).........

5.500,00

Terrenos ( R$ 15.000,00 x 55% = R$


8.250,00 )...........

8.250,00

Parcela do desgio no
fundamentada...............

48.000,00

Lanamento contbil na Empresa Bons Lucros S/A em 01 de janeiro de 19X1.


D Investimentos na Empresa ABC S/A ..................................R$ 165.000,00
C Desgio Estoques.....................................................................................R$ 2.750,00
C Desgio Imveis. ......................................................................................R$ 5.500,00
C Desgio Terrenos......................................................................................R$ 8.250,00
C Desgio Parcela no fundamentada.........................................................R$ 48.500,00
C Bancos.........................................................................................................R$ 100.000,00
Lucros no realizados.
As operaes realizadas entre empresas coligada e controladas devero ser eliminadas, pois as vendas
de bens de uma para outras empresas do mesmo grupo, no geram lucro, no ser que estas mercadorias
forem vendidas para terceiros.
Imaginem uma empresa com diversas filiais, no momento da consolidao dos demonstrativos, os valores
estaro se anulando.
Correo Monetria Patrimonial
Conceito.
O objetivo da correo monetria (1) reconhecer a perda do poder aquisitivo da moeda nacional, devido
o efeito inflacionrio sobre o patrimnio. A contabilidade tem por obrigao controlar e informar estes
fenmenos.

Contas sujeitas correo.


Ativo Permanente ( Investimentos, Imobilizados e Diferido ), e suas respectivas contas
retificadoras ( depreciao, amortizao e exausto ).
Aplicaes em ouro.
Adiantamento a fornecedores para compra de bens sujeitos correo monetria.
Contrato de Mtuo. Emprstimos entre pessoas jurdicas que tenham qualquer ligao entre si.

Crditos da Pessoa Jurdica com scios ou acionistas.


Custo dos imveis no integrantes do Ativo Permanente.
Patrimnio Lquido. ( Capital Social Realizado, Reservas, Lucro ou Prejuzos Acumulados, etc).
Correo Monetria X Variao...