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Oportunidad y condiciones para la aplicacin del Rgimen
de Gradualidad a la infraccin del numeral 1 del
artculo 178 del Cdigo Tributario
En el presente informe se analizar la aplicacin del Rgimen de
Gradualidad a la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo
178 del Cdigo Tributario, teniendo en consideracin las modificaciones dispuestas por el Decreto Legislativo N 1117 y la
Resolucin de Superintendencia N 180-2012/SUNAT.

1. Antecedentes
Como se recordar, el Decreto Legislativo N 1117 (publicado el
07.07.2012 y vigente desde el 06.08.2012), entre otros, modific el artculo 179 del Cdigo Tributario a efectos de establecer que el Rgimen de Incentivos del Cdigo Tributario no resulta de aplicacin para
las sanciones que imponga la SUNAT.
Posteriormente, la SUNAT emiti la Resolucin de Superintendencia N 180-2012/SUNAT (publicada el 05.08.2012 y vigente desde el 06.08.2012) a efectos de incorporar al Rgimen de Gradualidad
previsto en la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT,
la gradualidad aplicable a las infracciones y sanciones previstas en los
numerales 1, 4 y 5 del artculo 178 del Cdigo Tributario, a las que
con anterioridad a su vigencia, le corresponda el Rgimen de Incentivos del artculo 179 del Cdigo Tributario.
En ese sentido, con las modificaciones referidas se dej de lado
el Rgimen de Incentivos del Cdigo Tributario a las sanciones correspondientes a la SUNAT, para emplearse el Rgimen de Gradualidad. Lo
novedoso en este caso es que se ampliaron los porcentajes de rebaja y
se modificaron los tramos en los que se aplican las rebajas.
A continuacin pasaremos a analizar todos los aspectos relacionados a esta innovacin normativa impuesta por el legislador fiscal.

2. La infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo

178 del Cdigo Tributario
La infraccin cuya sancin es susceptible de acogerse al Rgimen de Gradualidad es la contemplada en el numeral 1 del
artculo 178 del Cdigo Tributario. Sobre el particular, de manera sucinta podemos expresar qu esta infraccin se encuentra referida a la
no inclusin en las declaraciones juradas (determinativas) de ciertos
conceptos tales como entre otros, ingresos, remuneraciones, rentas,
patrimonios, as como declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias que influyan en la determinacin de la obligacin tributaria.
Cabe indicar que, dentro de la clasificacin de las infracciones
existe una vinculada a la oportunidad de la comisin de la misma. En
ese sentido, cabe clasificar las infracciones en: (i) infracciones continuadas y (ii) infracciones de ejecucin inmediata.
Para el caso que nos ocupa, la infraccin contenida en el numeral 1 del artculo 178 ha de ser considerada como una infraccin
de ejecucin inmediata(1). Con ello evidenciamos que la comisin

de la infraccin acontece en un determinado momento (en nuestro

caso cuando se presenta la declaracin determinativa) y no cuando
el hecho infractivo se prolonga en el tiempo desencadenndose la
imposicin de la sancin cuando la infraccin es detectada por la Administracin Tributaria o sea corregida por el contribuyente. Ello, tiene
relevancia, toda vez que, entre otros requisitos exigidos por las normas
en comentario, la presentacin de la declaracin rectificatoria resulta
imprescindible, de ser el caso, para el goce de la rebaja respectiva.
Adems, la misma norma establece que la sancin es el 50% del
tributo omitido o 50% del saldo, crdito u otro concepto similar determinado indebidamente, o 15% de la prdida indebidamente declarada
o 100% del monto obtenido indebidamente, de haber obtenido la devolucin, la que no puede ser inferior al 5% de la UIT (S/. 185.00 para
el 2013) y remitindose a la nota 21 (Tablas I y II) y a la nota 13 (Tabla
III) a efectos de precisar la sancin correspondiente en cada supuesto.

3. Criterios de gradualidad aplicables

La aplicacin del Rgimen de Gradualidad tiene como propsito
aplicar rebajas a las sanciones de multa que se generan como consecuencia de la comisin de las infracciones tipificadas en los numerales 1, 4 y 5
del artculo 178 del TUO del Cdigo Tributario, de acuerdo con la oportunidad en que se verifique el cumplimiento de los requisitos exigidos.
En ese sentido, a efectos de aplicar la gradualidad a las sanciones
tipificadas en los numerales 1, 4 y 5 del artculo 178 del Cdigo Tributario se debe considerar los siguientes criterios, segn los artculos
12 y 13 de la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT:
Criterio

Definicin

El pago

Es la cancelacin total de la multa rebajada que corresponda segn los

anexos respectivos o segn los numerales del artculo 13-A ms los intereses generados hasta el da en que se realice la cancelacin.

La subsanacin

Es la regularizacin de la obligacin incumplida en la forma y momento previstos en los anexos respectivos la cual puede ser voluntaria o
inducida.
En el caso de la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178
del Cdigo Tributario, la subsanacin consiste en la presentacin de
la declaracin rectificatoria en los momentos establecidos en el artculo 13-A.

La cancelacin
del tributo

Es el pago del ntegro del monto consignado por el deudor tributario

en el casillero de la declaracin jurada rectificatoria denominado importe a pagar, el mismo que para la aplicacin de los porcentajes de
rebaja del artculo 13-A, debe incluir el total del saldo a pagar a favor
del fisco derivado de los datos rectificados y los intereses respectivos
calculados hasta la fecha de la cancelacin.

Fraccionamiento
aprobado

A la solicitud presentada por el deudor tributario al amparo del artculo 36 del Cdigo Tributario, aprobada por la SUNAT, para fraccionar
el pago del ntegro del monto consignado por el deudor tributario en
el casillero de la declaracin jurada rectificatoria denominado importe
a pagar, el mismo que para la aplicacin de los porcentajes de rebaja
del artculo 13-A, debe incluir el total del saldo a pagar a favor del
Fisco derivado de los datos rectificados y los intereses respectivos.

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4. Subsanacin voluntaria: condiciones y requisitos

para aplicar la rebaja de 95%
El inciso a) del numeral 1 del artculo 13-A de la Resolucin de
Superintendencia N 063-2007/SUNAT, incorporada por la Resolucin
de Superintendencia N 180-2012-SUNAT, establece que:
1. A la sancin de multa aplicable por la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario, se le aplicar el siguiente
Rgimen de Gradualidad, siempre que el deudor tributario cumpla con
el Pago de la multa:
a) Ser rebajada en un noventa y cinco por ciento (95%) si se cumple
con subsanar la infraccin con anterioridad a cualquier notificacin o
requerimiento relativo al tributo o perodo a regularizar.

En consecuencia, para la aplicacin de la rebaja en un 95%, el

contribuyente debe pagar la multa, sus intereses y presentar la declaracin rectificatoria con anterioridad a cualquier notificacin o
requerimiento relativo al tributo o perodo a regularizar; esto sera
una subsanacin voluntaria de la infraccin con el pago de la multa
rebajada.
Gradualidad
(rebaja)
95%

Requisitos

Oportunidad

Antes de cualquier notificacin

1. Pago de la multa e inters.
2. Subsanacin de la infraccin, o requerimiento relativo al triesto es la presentacin de la buto o perodo a regularizar.
declaracin rectificatoria.

Un aspecto importante que hay que considerar es que cuando

la norma hace alusin a que la subsanacin debe efectuarse con
anterioridad a cualquier notificacin o requerimiento del tributo o periodo a regularizar, entendemos que por notificacin(2)
habr de considerarse aquel medio adoptndose las distintas formas segn lo prev el artculo 104 del CT en virtud del cual la
Administracin Tributaria hace de conocimiento del contribuyente
el contenido de un acto administrativo(3). Por su parte, en cuanto
al requerimiento(4) es clara la alusin a un Procedimiento de Fiscalizacin en ciernes.
Como se podr apreciar, para efectos de la rebaja en cuestin
el contribuyente no habr de tener en sus manos notificacin (de
manera general, cualquier acto administrativo) o requerimiento (de
manera especfica, solicitud que da inicio a la fiscalizacin) alguno.
Asimismo, ntese que no es indispensable para que opere la rebaja que con la presentacin de la declaracin rectificatoria de la
deuda tributaria (tributo omitido) deba cumplirse con el pago de sta.
Cabe resaltar, sin embargo, la mayor rebaja que establece la normativa en comentario en comparacin al Rgimen de Incentivos establecida en el artculo 179 del Cdigo Tributario (vigente hasta el
05.08.2012).

5. Subsanacin inducida. Condiciones y requisitos para

aplicar la rebaja del 70% o, alternativamente 95% y 85%
El inciso b) del numeral 1) del artculo 13-A de la Resolucin de
Superintendencia N 063-2007/SUNAT, incorporada por la Resolucin
de Superintendencia N 180-2012-SUNAT, establece que:
1. A la sancin de multa aplicable por la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario, se le aplicar el siguiente
Rgimen de Gradualidad, siempre que el deudor tributario cumpla con
el Pago de la multa:
()
b) Ser rebajada en un setenta por ciento (70%) si se cumple con subsanar la infraccin a partir del da siguiente de la notificacin del primer
requerimiento emitido en un procedimiento de fiscalizacin, hasta la

fecha en que venza el plazo otorgado segn lo dispuesto en el artculo

75 del Cdigo Tributario o en su defecto, de no haberse otorgado dicho
plazo, antes de que surta efectos la notificacin de la orden de pago o de
la resolucin de determinacin, segn corresponda o de la resolucin de
multa, salvo que:
b.1) Se cumpla con la Cancelacin del Tributo en cuyo caso la rebaja
ser de noventa y cinco por ciento (95%).
b.2) Se cuente con un Fraccionamiento Aprobado, en cuyo caso la rebaja ser de ochenta y cinco por ciento (85%).
Gradualidad
(rebaja)
70%

95%

85%

Requisitos

Oportunidad

1. A partir del da siguien1. Pago de la multa e inters.

2. Subsanacin: esto es presentar
te de la notificacin del
la declaracin rectificatoria.
primer requerimiento de
fiscalizacin hasta la fe1. Pago de la multa e inters.
cha en que venza el plazo
2. Subsanacin: esto es presentar
otorgado segn el artculo
la declaracin rectificatoria.
75 del Cdigo Tributario
3. Se cumpla con la cancelacin
(que no puede ser menor
del tributo ms intereses.
a 3 das); o
1. Pago de la multa e inters.
2. A partir del da siguiente
2. Subsanacin: esto es presentar
de la notificacin del prila declaracin rectificatoria.
mer requerimiento de fis3. Se cuente con un Fraccionacalizacin hasta antes de
miento Aprobado.
que surta efectos la notificacin de la OP, RD o RM.

De la lectura del literal anterior, dara la impresin que el referido literal se encuentra circunscrito a un Procedimiento de Fiscalizacin. Sin embargo, los alcances del mismo son ms amplios. Ahora
bien, sobre el particular cabe destacar los siguientes aspectos del
citado literal:
a) En el marco de un Procedimiento de Fiscalizacin, la declaracin
rectificatoria tiene que presentarse con posterioridad a la notificacin del requerimiento, pero antes del cumplimiento del
plazo(5) que otorgue la Administracin Tributaria cuando sta
le comunique al deudor tributario, por considerarlo pertinente, sus
conclusiones (lase reparos e infracciones cometidas).
Si la Administracin Tributaria no concede el plazo al que hemos
aludido en el prrafo anterior y procede a notificar la Orden de
Pago, Resolucin de Determinacin o Resolucin de Multa, la subsanacin podr tener lugar hasta el mismo da de la notificacin de
dichos actos.
b) La rebaja de la cual puede gozar el contribuyente resulta aplicable
tambin en un escenario distinto al de una fiscalizacin. En efecto,
inferimos que ello es as, toda vez que de la lectura del literal materia de comentario cabe interpretar que es posible que se giren los
valores correspondientes en defecto del otorgamiento del plazo
sealado en el artculo 75 del Cdigo Tributario, dado que al no
encontrarse comprendido en un Procedimiento de Fiscalizacin es
posible sostener la inexistencia del aludido plazo, en esa medida
se configura en defecto de su otorgamiento. Por consiguiente, al
no estarse dentro del aludido procedimiento (de fiscalizacin) la
emisin de los valores resulta factible. Cabe indicar que, sobre la
prctica, la Administracin Tributaria est facultada a emitir, entre
otros, la respectiva Resolucin de Multa, independientemente que
se haya sometido a fiscalizacin al contribuyente.
Es del caso advertir que, de notificarse los valores respectivos la
subsanacin podr tener lugar hasta el mismo da de la notificacin de dichos actos, los cuales, segn el primer prrafo del artculo 106 del Cdigo Tributario surten efecto recin desde el da
hbil siguiente al de su recepcin.
Por ltimo, para aplicar la rebaja del 70%, ntese que no es indis
pensable que con la presentacin de la declaracin de la deuda tributaria (tributo omitido) deba cumplirse con el pago de sta.

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5.1. Regla opcional: Rebaja del 95%

Como se aprecia del punto anterior, aun cuando ya se haya
notificado el requerimiento de fiscalizacin, proceder aplicar una rebaja del 95%, si se cumple con pagar la multa, realizar la declaracin rectificatoria y cancelar el tributo pendiente de pago.

Al respecto, se plantea el siguiente supuesto: Qu ocurre si el
contribuyente, encontrndose en los tramos dispuestos por la
norma, paga su multa y presenta su declaracin rectificatoria de
la que se determina un saldo a favor o crdito y no deuda tributaria? Procedera la rebaja con el 95% o con el 70%?

Respecto al caso, consideramos que procedera la rebaja de
95% en la multa, teniendo en cuenta que si de la declaracin
rectificatoria no se determina un tributo por pagar sera inviable
que se le exija al infractor-contribuyente el cumplimiento de tal
exigencia; es la misma conclusin a la que llega la SUNAT en
el Informe N 004-2013-SUNAT/4B0000 (el mismo que analizamos en el punto 7); de ese modo, bastara con el pago de
la multa con la rebaja y la subsanacin para la aplicacin de la
gradualidad (95%).
5.2. Regla opcional: Rebaja del 85%

Para la aplicacin de la gradualidad con la rebaja del 85% proceder que, adems con las otras exigencias, se cuente con un
fraccionamiento tributario aprobado. Es decir, que la solicitud
presentada por el deudor tributario al amparo del artculo 36 del
Cdigo Tributario se encuentre aprobada expresamente por la
SUNAT. Dicha solicitud debe contener el ntegro del monto consignado por el deudor tributario en el casillero de la declaracin
jurada rectificatoria denominado importe a pagar, el mismo que
para la aplicacin de los porcentajes de rebaja del artculo 13-A,
debe incluir el total del saldo a pagar a favor del fisco derivado
de los datos rectificados y los intereses respectivos.

2. Desde la fecha que surte

efecto la notificacin de la
OP o RD o RM hasta el vencimiento(6) del plazo de 7 das
para la cancelacin del valor
que se da con la notificacin
de la Resolucin de Ejecucin
Coactiva.

De la lectura del citado literal advertimos lo siguiente:

a) De tratarse de un Procedimiento de Fiscalizacin, la rebaja pro
ceder en la medida que antes de culminar el plazo otorgado (no
menor de 3 das hbiles) por la Administracin Tributaria, al amparo del artculo 75 del Cdigo Tributario, se haya cancelado la multa (se entiende que con la rebaja) y el tributo pendiente de pago.
b) De no haberse otorgado dicho plazo, o en la hiptesis que no
se est en un Procedimiento de Fiscalizacin, la rebaja proceder una vez que haya surtido efectos la notificacin de la Orden de Pago o Resolucin de Determinacin, de ser el caso o la
Resolucin de Multa siempre que el deudor tributario cancele
dichos valores (anteladamente indicada) hasta el sptimo da
hbil posterior a su notificacin (de la Resolucin de Multa, entendemos) en tanto no se interponga medio impugnatorio alguno. Consideramos que ser la Resolucin de Multa la que deber
ser cancelada dentro del plazo de 7 das hbiles posteriores a la
notificacin de sta.

7. Condiciones y requisitos para aplicar la rebaja de 40%

El inciso d) del numeral 1) del artculo 13-A de la Resolucin de
Superintendencia N 063-2007/SUNAT, incorporada por la Resolucin
de Superintendencia N 180-2012-SUNAT, establece que:

6. Condiciones y requisitos para aplicar la rebaja de 60%

El inciso c) del numeral 1 del artculo 13-A de la Resolucin de
Superintendencia N 063-2007/SUNAT, incorporada por la Resolucin
de Superintendencia N 180-2012-SUNAT, establece que:

1. A la sancin de multa aplicable por la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario, se le aplicar el siguiente
Rgimen de Gradualidad, siempre que el deudor tributario cumpla con
el Pago de la multa:
()
c) Ser rebajada en un sesenta por ciento (60%) si culminado el plazo
otorgado por la SUNAT segn lo dispuesto en el artculo 75 del Cdigo
Tributario o, en su defecto, de no haberse otorgado dicho plazo, una
vez que surta efectos la notificacin de la orden de pago o resolucin
de determinacin o la resolucin de multa, adems de cumplir con el
Pago de la multa, se cancela la deuda tributaria contenida en la orden
de pago o la resolucin de determinacin con anterioridad al plazo establecido en el primer prrafo del artculo 117 del Cdigo Tributario
respecto de la resolucin de multa".
Gradualidad
(rebaja)

60%

Requisitos

Oportunidad

1. Pago de la multa e inters.

1. Culminado el plazo otorgado

conforme al artculo 75 del
Cdigo Tributario (no menor
a 3 das hbiles) hasta el vencimiento (1) del plazo de 7
das para la cancelacin del
valor que se da con la notificacin de la Resolucin de
Ejecucin Coactiva, o

2. Se cumpla con la cancelacin del tributo ms intereses.

1. A la sancin de multa aplicable por la infraccin tipificada en el numeral

1 del artculo 178 del Cdigo Tributario, se le aplicar el siguiente Rgimen
de Gradualidad, siempre que el deudor tributario cumpla con el Pago de
la multa:
()
d) Ser rebajada en cuarenta por ciento (40%) si se hubiera reclamado la
orden de pago o la resolucin de determinacin y/o la resolucin de multa
y se cancela la deuda tributaria contenida en los referidos valores, antes del
vencimiento de los plazos establecidos en el primer prrafo del artculo 146
del Cdigo Tributario para apelar de la resolucin que resuelve la reclamacin formulada contra cualquiera de ellos.

Gradualidad
(rebaja)

40%

Requisitos

Oportunidad

1. Pago de la multa e inters.

Desde la fecha de interposicin

del recurso de reclamacin hasta antes del vencimiento de los
plazos establecidos en el primer
prrafo del artculo 146 del Cdigo Tributario para apelar de la
resolucin que resuelve la reclamacin (15 das hbiles).

2. Se cumpla con la cancelacin del tributo ms intereses.

El porcentaje de rebaja a que se refiere el inciso d) del numeral

1 del artculo 13-A del Reglamento del Rgimen de Gradualidad, resulta aplicable al supuesto en que se hubiera reclamado la orden de
pago o resolucin de determinacin y/o la resolucin de multa, siempre que se verifique el cumplimiento del requisito de cancelacin de
la deuda tributaria contenida en dichos valores antes del vencimiento
de los plazos establecidos en el primer prrafo del artculo 146 del
Cdigo Tributario (15 das hbiles de notificada la resolucin) para
apelar de la resolucin que resuelve la reclamacin formulada contra
cualquiera de ellos.

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En este caso, cabe referirnos al Informe N 004-2013-SUNAT/

4B0000, a travs del cual se absolvi la consulta de si era procedente
el acogimiento al Rgimen de Gradualidad con la rebaja de 40% cuando el valor reclamado vinculado a la multa materia de rebaja contiene
saldo a favor o prdida y no deuda tributaria.
Al respecto, se seala que: () siendo que en el supuesto bajo
anlisis solo existe deuda tributaria contenida en la resolucin de multa
y no en la resolucin de determinacin(7) vinculada a dicha multa, debe
entenderse que el nico requisito para que proceda la aplicacin del
porcentaje de rebaja a que se refiere el inciso d) del numeral 1 del artculo 13-A del Reglamento del Rgimen de Gradualidad es el pago de
la referida multa, con la rebaja correspondiente, antes del vencimiento
de los plazos establecidos en el primer prrafo del artculo 146 del
TUO del Cdigo Tributario para apelar de la resolucin que resuelve la
reclamacin formulada contra cualquiera de dichas resoluciones.
En consecuencia, en el caso en que la Administracin Tributaria
emita una resolucin de multa por la comisin de la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del TUO del Cdigo Tributario, as
como una resolucin de determinacin vinculada a dicha multa que no
contiene deuda tributaria, y respecto de una y/u otra se haya interpuesto un recurso de reclamacin, es procedente el acogimiento al Rgimen
de Gradualidad con la rebaja de 40% a que se refiere el inciso d) del numeral 1 del artculo 13-A del Reglamento del Rgimen de Gradualidad,
siempre que se cumpla con pagar el total de la multa rebajada ms los
intereses generados hasta el da en que se realice la cancelacin, antes
del vencimiento de los plazos aludidos en el prrafo precedente.
Por otro lado, cabe referir que el Rgimen de Incentivos, regulado
en el artculo 179 del Cdigo Tributario establece que: El rgimen
de incentivos se perder si el deudor tributario, luego de acogerse
a l, interpone cualquier impugnacin, salvo que el medio impugnatorio est referido a la aplicacin del rgimen de incentivos. Con las
modificaciones efectuadas por el Decreto Legislativo N 1117 al Cdigo Tributario se incorpor, como ltimo prrafo del artculo 166 del
Cdigo Tributario, el siguiente texto: La gradualidad de las sanciones
slo proceder hasta antes que se interponga recurso de apelacin
ante el Tribunal Fiscal contra las resoluciones que resuelvan la reclamacin de resoluciones que establezcan sanciones, de rdenes de
Pago o Resoluciones de Determinacin en los casos que estas ltimas
estuvieran vinculadas con sanciones de multa aplicadas.
De ese modo, se ha limitado la posibilidad de acceder a la gradualidad, ello teniendo en cuenta que para llegar a la etapa de recurso de
apelacin la intervencin de la Administracin Tributaria se ha producido en su grado mximo y el infractor no ha corregido su conducta,
motivo por el cual el caso ya no resulta merecedor de gradualidad
alguna en esta etapa del trmite.

NOTAS
(1) Se entiende por infraccin de ejecucin inmediata aquella en la
que no es necesario verificar que la infraccin se cometa de manera continuada, es decir, la infraccin no se prolonga en el tiempo
sino que la conducta infractiva se desencadena o materializa en
un solo momento.
(2) As, para el caso que nos ocupa, los actos administrativos que
usualmente notifica la SUNAT son, entre otros, los siguientes: Orden de Pago, Resolucin de Determinacin, Resolucin de Multa,
Resolucin de Ejecucin Coactiva, requerimientos de fiscalizacin
o verificacin, citaciones, esquelas.
(3) Se consideran actos administrativos a las declaraciones de las entidades que, en el marco de las normas de Derecho Pblico, estn
destinadas a producir efectos jurdicos sobre los intereses, obligaciones o derechos de los administrados dentro de una situacin
concreta. As lo precepta el numeral 1.1 del artculo 1 de la Ley
N 27444, Ley del Procedimiento Administrativo General.
(4) Conforme al artculo 4 del Reglamento del Procedimiento de Fiscalizacin, aprobado por Decreto Supremo N 085-2007-EF (publicado el 29.06.2007), el requerimiento es definido como aquella
solicitud que cursa la Administracin Tributaria exigiendo la exhibicin y/o presentacin de diversa documentacin -contenida en
el artculo citado- al sujeto fiscalizado.
(5) La subsanacin podr tener lugar el ltimo da del plazo otorgado
por la Administracin. Dicho plazo no podr ser menor a 3 das
hbiles el cual se concede con el fin que el contribuyente presente,
por escrito, el descargo respectivo a las observaciones o reparos
efectuados por el auditor fiscal previo a la emisin de los valores
dndose as por concluido el Procedimiento de Fiscalizacin. Al
respecto, vase el artculo 75 del Cdigo Tributario.
(6) Cabe referir que en este tramo, el inciso c) del numeral 1) del
artculo 13-A de la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/
SUNAT seala que: () con anterioridad al plazo establecido en el
primer prrafo del artculo 117 del Cdigo Tributario y, respecto
del supuesto similar, el artculo 179 del Cdigo Tributario seala: () con anterioridad al vencimiento del plazo establecido en
el primer prrafo del artculo 117 del Cdigo Tributario (). Sin
embargo, entendemos que la misma no ha cambiado de sentido,
motivo por el cual, debe entenderse que el tramo se refiere a que
la subsanacin y pago del tributo debe efectuarse con anterioridad al vencimiento del plazo establecido en el primer prrafo del
artculo 117 del Cdigo Tributario.
(7) Se entiende que la consulta planteada no alude a una orden de
pago, ya que, conforme al artculo 78 del TUO del Cdigo Tributario, aquella es el acto en virtud del cual la Administracin exige
al deudor tributario la cancelacin de la deuda tributaria, sin necesidad de emitirse previamente la Resolucin de Determinacin,
en los casos que se sealan en dicho artculo. n