Derecho Empresarial 2 PDF

Abg.
Luis Guillermo Rojas Garca
Derecho
Empresarial II
PROESAD
Direccin de Programas de Educacin Superior a Distancia
Ttulo :
DERECHO EMPRESARIAL II
Autor: Abg. Luis Guillermo Rojas Garca

Diseo interior: Jacob Alex Condori Ito
Diseo de tapa: Jacob Alex Condori Ito
Responsables:
David Palacios Pinedo, Christian Vallejos Angulo, Lizardo Vsquez Villanueva,
Anita Acua Huamn.

Primera edicin, marzo 2013
El contenido de esta publicacin (texto, imgenes y diseo),
no podr reproducirse total ni parcialmente por ningn medio mecnico, fotogrfico, electrnico (escner y/o fotocopia) sin la autorizacin escrita del autor.
UNiVersidad PeruaNa UNiN - Facultad de Ciencias Empresariales
Direccin de Programas de Educacin Superior a Distancia PROESAD
Centro de Produccin de Materiales Acadmicos CEPMA
Sede Central - UPeU
Carretera Central km. 19 aa-Lima / Telf. (01) 618-6336 / 618-6300 / Anexo: 3084
www.upeu.edu.pe
e-mail proesad@upeu.edu.pe
http://proesad.upeu.edu.pe
Este libro se termin de imprimir en los talleres grficos del Centro de
Aplicacin Editorial Imprenta Unin de la Universidad Peruana Unin,
Km. 19 Carretera Central, aa, Lima-Per
Telf.: 618-6301, Telefax: 618-6339
JOB 12800-11 UNIN
E-mail: union@imprentaunion.com
Hecho el depsito legal
en la Biblioteca Nacional del Per N XXXXXXXXXXX
IMPRESO EN EL PER
PRINTED IN PERU
PreseNTaciN
La asignatura corresponde al rea de Formacin Profesional y es de naturaleza terica. Los temas a desarrollar en la presente asignatura de Derecho Empresarial II introducen al participante en el mundo del Derecho
Administrativo y la Administracin Pblica, como se estructura el Estado
Peruano en sus distintos rganos de gestin y cul es el modo de actuar
del mismo y la repercusin de dichos actos en los administrados, en los que
se circunscribe el negocio o la empresa esta ltima como persona jurdica y
su relacin frente a los actos y decisiones gubernamentales; adems estudiaremos una de las Potestades inherentes al Estado el del Poder Tributario
la facultad que le permite aplicar tributos a los administrados quienes en esta
etapa adquieren el nombre de contribuyentes por su contribucin al sostenimiento del Estado ligando de esta manera dos asignaturas la del Derecho
Administrativo como prembulo y la del Derecho Tributario.
NDICE

UNIDAD I
INTRODUCCIN AL ESTUDIO DEL DERECHO ADMINISTRATIVO: CONCEPTOS GENERALES
SesiN 1: INTRODUCCIN AL ESTUDIO DEL DERECHO ADMINISTRATIVO.............................. 15

1.1. Etimologa.................................................................................................................. 15
1.2. Concepto..................................................................................................................... 15
1.3. Ramas del derecho.................................................................................................... 16
1.4. El derecho administrativo.......................................................................................... 16
1.5. Importancia................................................................................................................ 16
1.6. Fuentes....................................................................................................................... 17
1.7. Relacin con otras disciplinas jurdicas..................................................................... 17
1.8. La Administracin...................................................................................................... 17
SesiN 2: EL ESTADO............................................................................................................. 19
2.1. El Estado..................................................................................................................... 19
2.2. Etimologa.................................................................................................................. 19
2.3. Concepto..................................................................................................................... 19
2.3.1. Para qu sirve?...................................................................................................... 20
2.3.2. Cules son los elementos constitutivos del Estado?........................................... 20
2.4. Principios que rigen un Estado de derecho.............................................................. 21
2.5. Estructura del Estado peruano................................................................................... 21
2.6. Divisin de poderes................................................................................................... 21
2.7. Gobierno nacional, regional, y local......................................................................... 22
2.7.1. Gobierno nacional................................................................................................... 23
2.7.2. Gobierno regional................................................................................................... 23
2.7.3. Gobierno local......................................................................................................... 23
AUTOEVALUACIN.............................................................................................................. 24
SesiN 3: LOS SERVICIOS PBLICOS....................................................................................... 27

3.1. Introduccin................................................................................................................ 27
3.2. Definicin .................................................................................................................. 27
3.3. Clasificacin de los servicios pblicos....................................................................... 27
3.4. El inters pblico y el inters colectivo.................................................................... 28
13
SesiN 4: LA FUNCIN PBLICA............................................................................................ 29

4.1. Introduccin................................................................................................................ 29
4.2. Concepto..................................................................................................................... 29
4.3. Los servidores pblicos.............................................................................................. 30
4.4. Funcionarios............................................................................................................... 30
4.5. Servidor pblico......................................................................................................... 30
AUTOEVALUACIN.............................................................................................................. 32
SesiN 5: LOS ACTOS ADMINISTRATIVOS.............................................................................. 35

5.1. Concepto..................................................................................................................... 35
5.1.1. Definicin legal....................................................................................................... 35
5.2. Definiciones doctrinales............................................................................................ 35
5.3. El acto jurdico, legislativo, administrativo y de trmite regular............................ 36
5.3.1. Acto Jurdico............................................................................................................ 36
5.3.2. Acto Administrativo ............................................................................................... 37
AUTOEVALUACION.............................................................................................................. 40
UNIDAD II
INTRODUCCIN AL ESTUDIO DE LAS FINANZAS PBLICAS Y AL DERECHO TRIBUTARIO
SesiN 6: INTRODUCCIN AL ESTUDIO DE LAS FINANZAS PBLICAS ................................... 45

6.1. Introduccin................................................................................................................ 45
6.2. Ingresos pblicos....................................................................................................... 46

SesiN 7: INTRODUCCIN AL ESTUDIO DEL DERECHO TRIBUTARIO....................................... 49
7.1. Introduccin................................................................................................................ 49
7.2. Principio de legalidad................................................................................................ 50
7.3. La potestad tributaria................................................................................................ 50
7.4. Producto Bruto Interno (PBI)..................................................................................... 50
7.5. Presin tributaria....................................................................................................... 50
7.6. Poblacin Econmicamente Activa (PEA)................................................................ 51
7.7. Conclusin.................................................................................................................. 51
7.8. El derecho tributario.................................................................................................. 51
7.8.1. Concepto.................................................................................................................. 51
7.8.2. Fuentes del Derecho Tributario.............................................................................. 51
7.9. Otros datos................................................................................................................. 52
AUTOEVALUACION.............................................................................................................. 53
SesiN 8: LA RELACIN JURDICA TRIBUTARIA...................................................................... 55

8.1. La obligacin tributaria.............................................................................................. 55
8.2. Sujetos de la relacin jurdica tributaria................................................................... 55
8.2.1. Sujeto activo........................................................................................................... 55
43
8.2.2. Sujeto pasivo........................................................................................................... 55

8.2.3. Hecho generador.................................................................................................... 56
8.2.4. Base imponible....................................................................................................... 56
8.2.5. Tributo..................................................................................................................... 56
8.2.6. Impuesto................................................................................................................. 56
8.2.7. Contribucin............................................................................................................ 57
8.2.8. Tasas........................................................................................................................ 57
8.3. Sobre impuestos........................................................................................................ 57
8.4. Clasificacin de los impuestos.................................................................................. 57
8.5. Nota............................................................................................................................ 58
8.6. Comentario................................................................................................................. 58
SesiN 9: LA CAPACIDAD JURDICO TRIBUTARIA................................................................... 59

9.1. Definicin................................................................................................................... 59
9.2. Extincin de la obligacin tributaria......................................................................... 60
9.2.1. Pago......................................................................................................................... 60
9.2.2. Compensacin......................................................................................................... 60
9.2.3. Consolidacin.......................................................................................................... 60
9.2.4. Condonacin............................................................................................................ 60
9.2.5. Deudas de recuperacin onerosa o de cobranza dudosa..................................... 60
9.2.6. Prescripcin............................................................................................................. 61
AUTOEVALUACION.............................................................................................................. 61
SesiN 10: LA DETERMINACIN TRIBUTARIA........................................................................ 65

10.1. Prembulo................................................................................................................ 65
10.2. Determinacin......................................................................................................... 65
10.3. Clases de determinacin......................................................................................... 65
10.3.1. De oficio................................................................................................................ 65
10.3.2. De parte................................................................................................................ 65
10.3.3. Mixta...................................................................................................................... 66
10.4. Facultad de fiscalizacin.......................................................................................... 66
10.5. Determinacin de la obligacin tributaria sobre base cierta o sobre base presunta.....................66
SesiN 11 : LOS ACTOS DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA Y SU RELACIN CON LOS ADMINISTRADOS..........69

11.1. Introduccin............................................................................................................. 69
11.2. La resolucin de determinacin.............................................................................. 69
11.3. La orden pago.......................................................................................................... 69
11.4. Orden de pago presuntiva....................................................................................... 70
11.5. La resolucin de multa............................................................................................ 71
SesiN 12: LOS PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS................................................................... 73

12.1. Introduccin............................................................................................................. 73
12.2. Procedimientos tributarios...................................................................................... 73

12.3. Procedimiento de cobranza coactiva...................................................................... 73
12.4. Procedimiento contencioso tributario ................................................................... 74
12.5. Formalidades del reclamo....................................................................................... 74
12.6. Medios probatorios.................................................................................................. 74
12.7. Resoluciones............................................................................................................ 75
12.8. Casustica.................................................................................................................. 75
12.9. Procedimiento No Contencioso............................................................................... 75
AUTOEVALUACION.............................................................................................................. 76
UNIDAD III:
LOS DELITOS TRIBUTARIOS Y EL IMPUESTO A LA RENTA
SesiN 13: LAS INFRACCIONES.............................................................................................. 81

13.1. Prembulo. .............................................................................................................. 81
13.2. Definicin de infracciones....................................................................................... 81
13.3. Caractersticas de la facultad sancionadora de la Administracin tributaria........ 82
13.4. Internamiento del vehculo..................................................................................... 83
13.5. Comiso de bienes.................................................................................................... 83
SesiN 14: LOS DELITOS TRIBUTARIOS.................................................................................. 85

14.1. Los delitos tributarios.............................................................................................. 85
14.1.1. Prembulo............................................................................................................. 85
SesiN 15: EL IMPUESTO A LA RENTA................................................................................... 89

15.1. Introduccin............................................................................................................. 89
15.1.1. Rentas del capital................................................................................................. 89
15.1.2. Rentas del trabajo................................................................................................ 89
15.2. Renta de primera categora.................................................................................... 89
15.3. Pagos a cuenta......................................................................................................... 90
15.4. Otras rentas de primera.......................................................................................... 90
15.5. Renta de segunda categora................................................................................... 91
15.6. Rentas de cuarta categora..................................................................................... 92
15.7. Nota.......................................................................................................................... 92
15.8. Renta de quinta categora....................................................................................... 93
15.8.1. Caso de retencin por impuesto a la renta de quinta categora...................... 93
AUTOEVALUACIN.............................................................................................................. 95
REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS................................................ 97
79
SUMILLA
Comprende el estudio de derecho en relacin con la actividad
humana conocida como trabajo, sus aspectos doctrinarios,
normativos y procesales en sus dos modalidades o divisiones:
Derecho individual del trabajo y Derecho colectivo del trabajo.
Asimismo desarrolla el tributo y la obligacin tributaria; las
clases de tributos, la ley tributaria, las fuentes y principios
tributarios, los tributos que integran el sistema tributario
peruano, la Administracin Tributaria, los procedimientos
tributarios, las infracciones y sanciones, y los delitos tributarios.
Adems, desarrolla los conocimientos generales del Derecho
Tributario Internacional a efectos de capacitar al alumnado frente
al fenmeno de la globalizacin. El objeto es que el estudiante
conozca, comprenda y aplique exitosamente la legislacin tributaria
en su desempeo profesional integrndolo en la parte tica a los
valores y principios cristianos.
ORIEnTACIOnES METODOlGICAS
CMO ESTUDIAR
LOS MDULOS DIDCTICOS O TEXTOS AUTOINSTRUCTIVOS
MTODO A2D
El mtodo A2D para autodidactas, de Ral Paredes Morales, es un mtodo de fcil aplicacin para la mayora
de los estudiantes, inclusive para los no autodidactas. Si
el estudiante aplica este mtodo, su trabajo intelectual
ser ms rpido y eficaz.
A2D responde a las letras iniciales de los 3 pasos que
se propone para la lectura de un mdulo didctico o
cualquier otro texto.
Antes de la lectura
A2D
Durante la lectura
Despus de la lectura
AnTES DE lA lECTURA
Consiste en la exploracin preliminar y se debe:
Echar un vistazo general empezando por el ndice, reconociendo
unidades y lecciones que se van explicando en el mdulo didctico.
Anotar tus dudas que van surgiendo durante el vistazo general,
para esclarecerlos durante la lectura o despus de ella.
Adoptar una actitud psicolgica positiva.
DURAnTE lA lECTURA
sta es la fase ms importante del mtodo, el ritmo de lectura lo pone cada
lector. Debes tener presente los siguientes aspectos:
Mantn la actitud psicolgica positiva.
Participa activamente en la lectura: Tomando apuntes, subrayando,
resumiendo y esquematizando.
Si no entiendes lo que lees o encuentras una palabra desconocida,
consulta con tu profesor tutor o un diccionario.
DESpUS DE lA lECTURA
Esta fase va afianzar tu lectura, mejorando tu comprensin lectora, para
ello debes tener en cuenta lo siguiente:
Repasa los apuntes tomados durante la lectura.
Organiza el trabajo y planifica el horario de estudio. Trata de que
sea siempre a la misma hora.
Realiza los trabajos diariamente. No dejes que se te acumulen las tareas.
Procura ampliar las lecciones con lecturas complementarias.
Al final de cada captulo, haz tu cuadro sinptico o mapa conceptual.
Elabora tu propio resumen.
Enriquece tu vocabulario para entender

mejor las prximas lecturas.
PROESAD
UNIDAD I
INTRODUCCIN AL ESTUDIO DEL DERECHO ADMINISTRATIVO:
CONCEPTOS GENERALES
SESIN 1 Introduccin al estudio del Derecho
Administrativo
SESIN 2
El Estado
SESIN 3
Los servicios pblicos
SESIN 4
La funcin pblica
SESIN 5
Los actos administrativos
Competencias
CONCEPTUAL
PROCEDIMENTAL
ACTITUDINAL
Conoce las nociones jurdicas

vinculadas al Derecho, en
especial al Derecho Administrativo relacionadas a dos
aspectos fundamentales el
Estado y su relacin con los
administrados.
Ejercita la toma de decisiones

administrativas vinculadas a
los negocios unipersonales
como a las empresas relativas
al cumplimiento de las obligaciones administrativas.
Aplica sus conocimientos en

su relacin con los distintos
rganos del Estado, observando el respeto irrestricto a
la ley de la materia en todos
los mbitos del quehacer de
su desarrollo profesional.
Derecho Empresarial Ii
13
Universidad Peruana Unin
Unidad I
14
Sesin
PROESAD
INTRODUCCIN AL ESTUDIO
DEL DERECHO ADMINISTRATIVO
1.1. ETIMOLOGA
Deca San Isidoro de Sevilla en su obra Etimologa: cuando se ha visto de donde viene un nombre, se comprende ms rpidamente su valor, porque el estudio de las realidades es ms fcil
una vez conocida la etimologa1.
Etimologa proviene de la raz griega tymos que significa verdadero, est ligado a la concepcin antigua de que en el origen de las palabras, sta halla su verdadero sentido de acuerdo a
la naturaleza del objeto designado.
Etimolgicamente la palabra derecho proviene de los vocablos latinos dirigere y regere que significan dirigir, gobernar. En el sentido metafrico o figurado deriva de la voz latina directum, lo
que est de acuerdo o conforme a la regla, la cual, a su vez proviene del adjetivo directus que
significa dirigir, conducir lo derecho, lo recto, lo rgido. Ello da una idea de direccin, rectitud,
disciplina conduccin, as pues desde el punto de vista etimolgico, la palabra derecho proviene
del latn directum, la cual deriva de Dirigere (enderezar, dirigir, encaminar), a su vez de regere,
rexi, rectum (conducir, guiar, conducir rectamente, bien).
La palabra latina que corresponde a derecho es ius, de antigua raz indoirania. Cabe sealar que
los romanos usaron ius que significa el lugar o acto de administrar justicia y cuya raz lo encontramos en nuestro lenguaje moderno en la palabra jurisprudencia. En la perspectiva lingstica
derecho proviene de la snscrita riyat de la palabra griega erektos, la celta y germnica raitht o
raith, de la escandinava ret, de la inglesa right, del francs droit, del rumano drept o del italiano
diritto.
1.2. CONCEPTO
El Derecho es el sistema de normas, principios e instituciones que rigen de manera obligatoria el
actuar del hombre en sociedad; para alcanzar la justicia, la seguridad y el bien comn. De aqu
obtenemos el siguiente esquema: Qu es?, Qu hace? y Qu finalidad cumple?
Derecho Empresarial II
15
1.3 RAMAS DEL DERECHO

La gran divisin tradicional del derecho distingue entre el Derecho Pblico y el Derecho Privado, conocida ya desde el antiguo Derecho Romano. Segn la definicin de Ulpiano contenida en El Digesto
de Justiniano, el Derecho Pblico hace referencia al estado de la cosa pblica de Roma mientras
que el Derecho Privado se refiere al inters de los particulares. En el Derecho Pblico, las partes de
la relacin no estn en plano de igualdad, una est sometida al poder de la otra. Si bien contemporneamente la divisin no se hace tan marcada, ya que el Estado tiene injerencia de una u otra manera
en el quehacer jurdico, podemos esbozar un cuadro que ejemplifica la divisin:
DERECHO PBLICO
DERECHO PRIVADO
Derecho Administrativo
Derecho Tributario
Derecho Civil
Derecho Comercial
Derecho Laboral
1.4. EL DERECHO ADMINISTRATIVO

Rafael Entrena Cuesta, citado por Pedro Patrn Faura y Pedro Patrn Bedoya, define el Derecho
Administrativo como el conjunto de normas de derecho pblico Interno que regulan la organizacin y actividad de la administracin pblica.
A su vez, otro tratadista -Rafael Bielsa- nos dice que el Derecho Administrativo es el conjunto
de normas positivas y de principios de Derecho Pblico de aplicacin concreta a las instituciones
y funcionamiento de los servicios pblicos y al consiguiente contralor jurisdiccional de la Administracin Pblica.
En sntesis, podemos decir que para que todo el engranaje del Estado (administracin pblica)
funcione de manera eficiente; se necesita normas, principios, objetivos y fines. Para ello se
estructura una ciencia, una disciplina jurdica, una rama del derecho en general abocada exclusivamente al estudio e implementacin de las normas que regulan el funcionamiento de la
Administracin Pblica.
Alberto Ruiz Eldredge ensaya una definicin un tanto ms amplia al sostener que el Derecho
Administrativo es el sistema jurdico de principios, normas y categoras de derecho pblico
que estudia, promueve y regula la actividad de la administracin pblica, los servicios pblicos,
la funcin y potestades de los rganos y personas que la ejercen, en las relaciones: con los
administrados; interadministrativas e interorgnicas; y de las de derecho administrativo internacional; as como las garantas internas y las de una alta jurisdiccin que asegure la justicia
administrativa.
1.5. IMPORTANCIA
Es importante ya no decir el estudio sino la existencia de esta disciplina jurdica la respuesta
obvia si es independientemente del tamao o funcin del Estado como veremos ms adelante
aun en los Estados de orientacin neoliberal donde la funcin de este se circunscribe a aspectos
puntuales educacin, justicia, salud dejando todo lo dems al manejo del mercado; o a los
Estados donde el aparato administrativo es el motor de la economa y de la sociedad en su conjunto, es importante la existencia de esta disciplina jurdica.
Unidad I
16
PROESAD
Es importante en la medida que la norma administrativa conforme lo expresa. El artculo III del
Ttulo preliminar de la ley 27444 Ley de procedimientos Administrativo General tiene como
propsito: establecer el rgimen jurdico aplicable para que la actuacin de la Administracin
Pblica sirva a la proteccin del inters general, garantizando los derechos e intereses de los
administrados y con sujecin al ordenamiento constitucional y jurdico general.
1.6. FUENTES
La pregunta es De dnde se nutre el derecho Administrativo en nuestro pas? En una realidad
donde predomina el derecho escrito es obvio que la fuente principal y obligatoria es la ley, la
normatividad legal, como dira Pedro Patrn Faura es el Derecho escrito o positivo que est
integrado por toda la gama de dispositivos que constituyen nuestro ordenamiento jurdico. Teniendo en cuenta su orden jerrquico se clasifica en: 1) la constitucin, 2) las leyes, 3) los dems
actos legislativos, y administrativos decretos y resoluciones.
Existen dos tipos de fuentes: las fuentes principales y obligatorias, y las secundarias o supletorias; siendo estas ltimas referenciales.
Principales: La ley.
Secundarias: la doctrina, la jurisprudencia, la decisin discrecional del funcionario pblico y la
costumbre.
1.7. RELACIN CON OTRAS DIsCIPLINAS JURDICAS

El Derecho Administrativo tiene relacin con otras disciplinas jurdicas por ejemplo cuando contrata trabajadores bajo el rgimen del servicio pblico se relaciona con la rama del Derecho
Laboral desarrollando una variante singular de derecho laboral-administrativo; o cuando los
funcionarios cometen delitos contra la administracin Pblica se relaciona con otra disciplina
jurdica como el Derecho Penal; o cuanto se relaciona con el Derecho Registral es cuando nos
relacionamos con servidores pblicos llamados registradores (Sunarp) hay dos derechos implcitos en la regulacin de sus actividades por un lado el derecho Administrativo y por otro lado
el derecho registral.
1.8. LA ADMINISTRACIN
Administracin deriva de la voz latina ad ministrare que significa a servir. El trmino se utiliza
indistintamente tanto para la Administracin Privada como cuando se administra una sociedad
comercial, un negocio etc. o en la administracin pblica es decir aquella que se
realiza dentro del mbito del estado (Ministerios e Instituciones) lleva intrnseca
tambin la nocin de servicio, por consiguiente a quienes trabajan en el mbito
pblico se les llama servidores.
Juan Felipe Isasi, profesor de Derecho Administrativo de la Universidad de Lima,
en www.porticolegal.com nos manifiesta
que desde su origen se ha identificado a
17
la Administracin como el objeto de estudio del Derecho Administrativo; por consiguiente, si es

objeto de estudio de esta disciplina jurdica, bien vale la pena definir o ensayar un concepto de
este objeto de estudio. Para ello tenemos que ir al Estado, el mismo que manifiesta su actividad
mediante legislativa, ejecutiva y jurisdiccional judicial por la primera da leyes y establece el
ordenamiento jurdico; por la segunda, es un rgano de ejecucin, es decir, implementa las polticas necesarias tendientes a satisfacer las necesidades publicas por intermedio de los servicios
que presta, y el tercero es el guardin del cumplimiento del ordenamiento jurdico dirimiendo
las controversias que se generan entre los distintos actores de una sociedad.
Por consiguiente, estamos seguros en afirmar que el Poder Ejecutivo es el poder administrador
por excelencia dentro del aparato estatal, aunque no se restringe a este poder exclusivamente.
"(...) Subjetivamente -para Roberto Dromi- la Administracin implica una estructura orgnica, un
ente o complejo de entes al que el ordenamiento jurdico le atribuye la funcin de administrar.
En otros trminos, Administracin Pblica en sentido subjetivo, equivale al "aparato administrativo", dentro del mbito ms general del aparato estatal (Alessi y Giannini) que integra tambin
el aparato legislativo y jurisdiccional; de all que se hable en ocasiones de un Estado Administrador, frente a un Estado Legislador y a un Estado Juez. Con ms propiedad, la Administracin en
sentido subjetivo est integrada por el conjunto de rganos que es el centro de la funcin administrativa. El concepto de "Administracin Pblica" no se restringe, pues, al Poder Ejecutivo,
sino que se extiende a todo rgano estatal, incluyendo a los otros poderes del Estado, en tanto
que cumplan una funcin administrativa.
La Administracin como rgano realiza una funcin actividad. De ah nace el concepto de
funcin administrativa, Pedro Patrn Faura nos dice que la administracin es esencialmente
dinmica y se aplica a todo esfuerzo de grupo pblico o privado, civil, policial, militar en grande
o pequea escala. (Derecho Administrativo y Administracin Pblica, pg. 6). Ernest Forsthoff
nos dice que la Administracin es la actividad que realiza el Estado para el cumplimiento de sus
fines (Tratado de derecho Administrativo, Ed. Instituto de estudios polticos de Madrid, quinta
edicin traducida del Alemn, pg. 11).
Unidad I
18
Sesin
PROESAD
EL ESTADO
2.1. EL ESTADO
Qu es? Para que existe? Cules son sus elementos constitutivos? Estas son las tres preguntas
fundamentales que debemos responder cuando nos adentramos en el estudio del Estado.
2.2. ETIMOLOGA
El origen de la palabra Estado nos remonta hasta Roma; para quienes lo entendan como res
pblica o civitas. Posteriormente, acuaron la palabra imperium como concepto de Estado
que es imperio o potestad de mandar. En el Derecho Germano se denomin al Estado Reich
que significa mando de un prncipe.
Como palabra Estado, en sentido moderno fue acuada por Nicols Maquiavelo en su obra
El Prncipe: Tal acepcin de la palabra stato, derivada de la voz latina status, que
expresa un orden; el trmino stato dio expresin a todas las formas, fueran republicanas,
monrquicas tirnicas, o bien aplicadas a solo una ciudad o a toda una regin sometida a
una misma autoridad.
Histricamente fue el poder quien cre el Estado, ste ha pasado por las fases de Estado-Imperio
(pueblos sometidos por grandes imperios para la lucha u organizacin social), Ciudad-Estado
(aparece en Grecia y Atenas, donde cada ciudad forma un Estado soberano y el individuo permanece inactivo ante el poder) y Estado-Nacin (nacimiento del Estado de Derecho).
2.3. CONCEPTO
La forma clsica de definir al Estado es decir que es la nacin jurdicamente organizada. Ral
Chaname Orbe y otros, en su Manual de Derecho Constitucional nos dice que el Estado es la
forma institucional en que se han organizado las sociedades ms evolucionadas y desarrolladas, Agrega que el hombre ante una situacin de precariedad ante la naturaleza busca una
forma de organizacin que establezca una forma de integracin social que permitir, en primer
lugar, defender a sus integrantes de la naturaleza hostil, de otras tribus, de su propia anarqua
interna. (Ob. Cit. pgs. 47, 48)
Aristteles, advirti en el Estado una manifestacin superior de la naturaleza social del hombre;
una asociacin de los individuos conscientes de la necesidad de aliarse para la consecucin de la
19
felicidad comn. Deca Aristteles que el hombre para vivir aislado fuera de la sociedad debera
ser "un bruto o un dios", esto es, algo menos, o algo ms que un hombre. Siendo como es, tiene
la necesidad de asociarse, de pertenecer a una sociedad. Entre el Estado y los individuos, Aristteles sita a los "cuerpos intermedios" como la familia y la aldea, organismos que no reconoce
Platn porque representan lmites a lo que ste considera el poder absoluto del Estado.
En Roma, siguiendo en consecucin al pensamiento de Aristteles, Cicern sostiene que el Estado es un orden creado por la naturaleza, por el instinto humano que lleva al hombre a vivir social
y polticamente en orden. Dice Cicern que el Estado es una multitud de hombres reunidos por
el sometimiento a la ley y asociado con el objeto de un bien comn.
Dentro del pensamiento Catlico, Santo Toms De Aquino define al Estado como la institucin
fundamental y necesaria que deriva de la naturaleza social del hombre, cuya finalidad es establecer un orden de vida en el que sea posible lograr la satisfaccin de las necesidades humanas
determinadas por la "providencia". En tal medida, el Estado es un organismo necesario y natural
que representa el reino de Dios en la Tierra.
De otro lado, la Escuela Epicrea, opuesta a la Escuela Estoica, fundada por Epicuro desarrollada
entre los aos 340 al 270 a.C, miembro de una familia de colonizadores Atenienses en Samos
descarta la naturaleza social del hombre. Concibe al Estado como un instrumento convencional
creado por el hombre con la nica finalidad de poner fin a las luchas del hombre con el hombre y
de promover la coexistencia pacfica. Desaparecida esta necesidad, el Estado puede desaparecer
por carecer de finalidad.
En conclusin, el Estado es un ente poltico jurdico creado por el hombre para promover el bien
comn de la comunidad a la que asocia.
2.3.1. Para qu sirve?

Aun cuando en la ltima parte de la definicin anterior hemos dado una vislumbre del propsito
que anima la existencia del Estado, esto es, para promover el bien comn de la comunidad a la
que asocia; su finalidad hemos de extraerla del texto de la Constitucin Poltica del Estado de
1993; cuyo artculo 44 nos dice textualmente:
Son deberes primordiales del estado defender la soberana nacional, garantizar la plena vigencia de los
derechos humanos, proteger a la poblacin de las amenazas contra su seguridad, y promover el bienestar
general que se fundamenta en la justicia y en desarrollo integral y equilibrado de la Nacin.
La finalidad ltima del Estado y su causa final es el bien comn entendindose por este concepto
a la integracin de dos elementos fundamentales del mismo: la seguridad tanto interior como
exterior y el bienestar general que lo encontramos en el texto constitucional.
2.3.2. Cules son los elementos constitutivos del Estado?

Son tres los elementos constitutivos del estado: autoridad, poblacin y territorio.
a. Autoridad
Se entiende por autoridad a la potestad que tienen los rganos Administrativos el ius imperii
o potestad de dominio para imponer las reglas sobre las cuales va a discurrir la vida en sociedad dicha potestad puede ejercerse aun coactivamente es decir mediante el uso de la fuerza.
Unidad I
20
PROESAD
b. Territorio
El territorio es el espacio geogrfico sobre el cual se asienta la poblacin est comprendido
en este concepto el suelo, subsuelo, espacio areo y martimo.
c. Poblacin
La poblacin es el elemento humano del estado entendindose como tal a la colectividad
2.4. PRINCIPIOS QUE RIGEN UN ESTADO DE DERECHO

La expresin Estado de Derecho segn Chaname Orbe se debe al alemn Roberto Von Mohl
(1832) que la emplea para designar una forma de Estado en la que existe un ordenamiento que
reconoce y garantiza determinados derechos subjetivos a los ciudadanos y que sucede a otras
formas de estado.
Para Mario Alzamora Valdez (citado por Chaname, pg. 80.) el Estado de Derecho es aquel que
garantiza al hombre su dignidad de persona mediante un sistema de normas de derecho inspiradas en la justicia, el bien comn y la seguridad.
Todo esto nos lleva a expresar que los principios que inspiran a un estado de derecho son: la
justicia, el bien comn y la seguridad.
Pedro Patrn Faura (Ob. cit. Pg. 28) nos da otra relacin de principios: la libertad, la igualdad
ante la ley, la legalidad y la democracia.
2.5. ESTRUCTURA DEL ESTADO PERUANO

El artculo 43 de la Constitucin Poltica del Estado Peruano de 1993 define a la Repblica del
Per, como democrtica, social, independiente y soberana; agregando su condicin de uno e
indivisible, siendo su gobierno unitario, representativo y descentralizado, organizado segn el
principio de separacin de poderes. Teniendo este marco podemos conceptualizar al estado
peruano partiendo de los elementos sealados en el texto constitucional:
Democrtico, viene de dos races griegasb demos y cratos: poder del pueblo, o tambin podramos traducirlo como poder que emana del pueblo; social: basado en una sociedad que la
sustenta y a la cual sirve ya que su propsito final es este. Independiente y soberano ya que
no depende de otra entidad nacional o supranacional, aunque, a riesgo de recibir mucho calor
por las apreciaciones que voy a expresar, pero que las hago sin el ms mnimo resquicio de temor, dir que esa independencia y soberana no se expresa nicamente en las determinaciones
de nuestro rgano estatal o de nuestras instituciones que la conforman, ni la soberana se entiende tan solamente como la intangibilidad territorial; es menester sealar que en estas pocas
de globalizacin la institucin de organismos supranacionales sean econmico, financieros, o
legales ha mermado en gran manera los conceptos de independencia y soberana. Por poner un
ejemplo, la adscripcin del Per a la competencia de la Corte Interamericana de Derechos Humanos de San Jos de Costa Rica en virtud a los acuerdos interamericanos de los cuales el Per es
parte, ha determinado en materia jurisdiccional judicial que los fallos (sentencias) emitidas
por el Per a travs de sus rganos judiciales puedan ser revocados por estos rganos supranacionales. Validos o no sus argumentos, sin desdear la funcin de este organismo internacional,
no es esta una abdicacin de la independencia y soberana de la Funcin judicial del Estado?
O por poner un ejemplo reciente el del caso Hngaro donde el Primer Ministro elegido en elecciones libres con un parlamento mayoritario decide dictar leyes entre otras que determinen un
21
control subordinado al Estado de su Banco Central lo que determin que un organismo supranacional como la Unin Europea (UE) amenace inmediatamente con sanciones a un pas soberano
si no adeca su legislacin a los cnones del Tratado Europeo del que forma parte. Esto son solo
dos ejemplos de los muchos que hay en la actualidad y que siempre hubo, o las directrices en
materia econmica que el Banco Mundial o el Fondo Monetario Internacional recomiendan en
materia econmica a los pases que solicitan su ayuda.
2.6. DIVISIN DE PODERES

En el Per existe la divisin de Poderes: Legislativo, Ejecutivo, Judicial como un equilibrio de
poder entre los diversos estamentos del Estado ya sealado por Montesquieu en El Espritu de
las Leyes que este poder delegado es ejercido por el Estado a travs de tres de sus manifestaciones delimitndose claramente la funcin primordial de cada uno de ellos:
a. Poder Legislativo
La del poder Legislativo Congreso representado por 130 parlamentarios elegidos en votacin universal, secreta, y directa con un
periodo lectivo de cinco aos cuya funcin primordial es dar leyes
que rijan en toda la Nacin.
b. Poder Ejecutivo
La del Poder Ejecutivo cuya cabeza visible y emblemtica es el Presidente de la Repblica cuya funcin es conducir al pas bajo los cnones
de la Poltica Gubernamental, administrar esencialmente, con sus organismos pblicos conocidos por el nombre de Ministerios encargados
de cada rea especfica del quehacer del Estado: Agricultura, Industria,
Comercio, trabajo, Salud, educacin, Justicia entre otros.
c. Poder Judicial
El Poder Judicial es el encargado de administrar justicia, a travs de
sus tres instancias o estamentos: Juzgados, Corte Superior y Corte
Suprema de la Repblica, y en todas las reas; civil, penal, laboral,
familia, comercial, contencioso administrativo.
NOTA: No obstante, esta divisin de poderes cuyas funciones estn delimitadas conforme lo expresa
Pedro Patrn Faura (ob. Cit. Pg. 27) hay funcin administrativa, legislativa o judicial en los distintos
Poderes del Estado, por ejemplo: si bien el poder legislativo es el encargado de dar leyes pero el poder ejecutivo tambin emite normatividad legal ( de menor jerarqua) llamadas resoluciones suprema, resoluciones ministeriales, resoluciones vice-ministeriales, resoluciones directorales; o el poder
Judicial emite su reglamento interno de funciones; o cuando hablamos de que los juicios se desarrollan en el poder judicial no s excluyente cuando hablamos del poder legislativo los juicios polticos a
los que son sometidos por ejemplo los Presidentes ( caso Fujimori que fue vacado por incapacidad
moral ) o los juicios polticos a Congresistas, que en el fondo son juicios pero efectuados en este poder
del estado; o cuando el poder ejecutivo a travs de sus rganos administrativos desarrolla procedimientos donde hay controversia y resuelve los mismos a travs de los tribunales Administrativos son
tambin juicios aunque se desarrollan dentro de este Poder fuera del mbito del Poder judicial.
Unidad I
22
PROESAD
2.7. GOBIERNO NACIONAL, REGIONAL, Y LOCAL

2.7.1. Gobierno nacional
Dentro del captulo XIV titulada descentralizacin y que corre a partir de los artculos 188 al 1999
la Constitucin Poltica del Estado Peruano establece claramente la demarcacin territorial en
regiones y sus rganos de Gobierno as como la competencia de los mismos, para hacer inteligible el tema diremos que el Gobierno Nacional es el que tiene su sede en Lima la capital de la
Repblica dirigida por el Presidente de la Repblica y sus Ministros de Estado cuya jurisdiccin
es a nivel nacional y cuya competencia es a nivel nacional es decir sus actos de poltica rigen
en todo el territorio nacional llmese esta por poner un ejemplo establecer una remuneracin
mnima vital; dictar una reglamentacin educativa o una norma de salud.- campaa de vacunacin a nivel nacional.
2.7.2. Gobierno regional

El caso de los Gobiernos Regionales su jurisdiccin est limitada por la demarcacin territorial de
la Regin, ejemplo la Regin Cajamarca, es llamada oficialmente Gobierno Regional Cajamarca
y se circunscribe a la delimitacin territorial del ex departamento de Cajamarca ver pgina
Web http://www.regioncajamarca.gob.pe/ para poner un ejemplo las normas administrativas
dictadas por el Gobierno regional dentro de sus atribuciones solo tienen jurisdiccin dentro de
Cajamarca y de acuerdo a la competencia correspondiente, sobre este ltimo punto vamos a dar
un ejemplo recientemente en diciembre del 2011 a raz de los sucesos de la explotacin Minera
en la jurisdiccin de Conga y los problemas suscitados con el posible dao medio ambiental contra las lagunas de la regin el Gobierno regional de Cajamarca dict una resolucin declarando
Cajamarca libre de minera si bien podra pensarse que est en libertad de hacerlo dentro de su
jurisdiccin no es su competencia el determinar sobre la Minera ya que de acuerdo a la constitucin si bien la tierra suelo es propiedad de quien la detenta el sub suelo y sus recursos son
propiedad de todos los peruanos por tanto es de competencia del Gobierno Nacional y no del
Regional determinar si hay o no Minera en una determinada circunscripcin territorial dentro
del mbito del territorio nacional a eso llamamos competencia.
Otro ejemplo lo tenemos en las disposiciones de los rganos administrativos regionales por
ejemplo la mxima autoridad en salud de la regin Cajamarca es la Direccin Regional de Salud
las disposiciones de este rgano administrativo solo tienen jurisdiccin en Cajamarca y su competencia est delimitada a las polticas propias de una Direccin General no tendra competencia
a nivel nacional en actos o determinaciones que solo puede tomarlos el ministerio de Salud por
ejemplo.
2.7.3. Gobierno local

Al hablar de Gobierno Local hablamos de las Municipalidades sean estas distritales, o provinciales, los artculos 194, 195 y 196 de la Constitucin Poltica del Estado fija las pautas, atribuciones
y competencia de estos rganos de Gobierno es obvio que su jurisdiccin es ms restringida al
mbito de un distrito o al de una ciudad segn corresponda.
23
AUTOEVALUACIN
CONCEPTUAL
1.- Para qu existe la disciplina jurdica llamada derecho Administrativo?
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
2.- Qu relacin existe entre Administracin Pblica y derecho Administrativo?
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
3.- Qu, entes que conforman el estado como organizacin pueden denominarse Administracin Pblica?
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
PROCEDIMENTAL
1. Grafique la estructura actual del Estado Peruano como Organizacin segn su divisin funcional.
Unidad I
24
PROESAD
5.- Grafique la estructura del Estado Peruano como organizacin segn su divisin territorial.
25
Unidad I
26
Sesin
PROESAD
LOS SERVICIOS PBLICOS

3.1. INTRODUCCIN
La finalidad ltima del Estado y su causa final es el bien comn entendindose por este concepto
la integracin de dos elementos fundamentales del mismo: la seguridad tanto interior como
exterior y el bienestar general que lo encontramos en el texto constitucional.
Ahora bien, para proporcionar bienestar general, el Estado debe atender las necesidades publicas a travs de los servicios que presta a estos los llamamos servicios pblicos.
3.2. DEFINICIN
El portal Wikipedia nos da la siguiente definicin de Servicio Pblico: es el conjunto de prestaciones reservadas en cada Estado a la rbita de las administraciones pblicas y que tienen como
finalidad la cobertura de determinadas prestaciones a los ciudadanos.
Son brindados por determinadas entidades (por lo general el Estado), y satisfacen primordialmente
las necesidades de la comunidad o sociedad donde estos se llevan a cabo. Los servicios pblicos
pueden cumplir una funcin econmica o social (o ambas), y pueden ser prestados de forma directa
por las administraciones pblicas o bien de forma indirecta a travs de empresas pblicas o privadas.
Benjamn Villegas Basavilbaso, define al Servicio Pblico como toda actividad directa o indirecta de la Administracin Pblica cuyo objeto es la satisfaccin de las necesidades colectivas por
un procedimiento de derecho pblico 1.
SARMIENTO GARCA, la entiende como la actividad administrativa desarrollada por entidades
estatales o por su delegacin, que tiene por finalidad satisfacer necesidades individuales de
importancia colectiva, mediante prestaciones, materiales, en especie, peridicas y sistemticas,
que constituyen el objeto esencial de una correcta relacin jurdica con el administrado y asegurada por normas y principios que tienden a dar prerrogativas de derecho pblico a quienes las
cumplen para permitirle la mejor satisfaccin de las necesidades colectivas 2.
3.3. CLASIFICACIN DE LOS SERVICIOS PBLICOS

Existen diferentes criterios en la doctrina para clasificar los servicios pblicos. Se clasifican en esenciales o no esenciales, permanentes o espordicos, obligatorios u optativos, directos o por concesin.
1
2
Villegas Basavilbaso, Benjamn, Derecho Administrativo, Tomo II, Buenos Aires, 1950.
Sarmiento Garca, Temas de Introduccin a las Instituciones de derecho Pblico, Universidad nacional de Cuyo, Facultad de Ciencias econmicas,
Mendoza, 1996.
27
Los servicios esenciales son aquellos de los cuales no se pueden prescindir ejemplo la seguridad est consagrada en la norma constitucional artculo 44 de la Constitucin Poltica del estado
son deberes primordiales...Garantizar la seguridad (proteger a la poblacin de las amenazas
contra la seguridad). Otro servicio pblico esencial es la educacin, la salud etc.
Los servicios pblicos no esenciales son aquellos que a pesar de satisfacer necesidades de
inters general su atencin no pone en peligro la existencia misma del Estado.
Los permanentes son aquellos que por su frecuencia en el tiempo se suceden ininterrumpidamente es decir no pueden dejar de prestarse a diferencia de los espordicos que se prestan sin
regularidad.
Los obligatorios son los sealados en la constitucin; los optativos son aquellos que no obstante
ser servicios para la colectividad no estn sujetos a prestacin obligatoria por no estar considerados en la ley.
Los directos son aquellos que son prestados directamente por el Estado; los efectuados por concesin son prestados por terceros va delegacin por parte del Estado.
Pedro Patrn Faura (Ob. cit pgs. 82, y 83) nos da la clasificacin de servicios puros, propios e
impropios; siendo los puros los prestados por el Estado sin costo alguno a resarcir por la colectividad, los propios son prestados por el Estado con un costo mnimo y los impropios son prestados
por terceros va delegacin por el Estado.
Para ilustrar este asunto, daremos el siguiente ejemplo:
En la ciudad de Lima, el servicio de agua potable lo presta una empresa pblica llamada SEDAPAL, vendra a ser un servicio esencial, permanente, obligatorio, directo, propio.
En la ciudad de Tumbes, el servicio de agua potable es prestado por una concesionaria privada. Segn
la clasificacin establecida es esencial, permanente, obligatorio, concesionado, e impropio.
3.4. EL INTERS PBLICO Y EL INTERES COLECTIVO

El inters pblico es el inters comn que el Estado asume como propio bajo un rgimen de
derecho pblico, mientras que el inters colectivo lo es de la colectividad en contraposicin al
inters particular.
Explicacin:
El Sr. Torres requiere que en lugar de tres postes de luz alternados en su calle haya seis. Es obvio que
este inters es individual puesto que no responde ms que al querer de un solo individuo por mas
loable que sea; en el caso del inters colectivo vendra a ser que todos los vecinos de esa calle soliciten seis postes de luz para su iluminacin en lugar de tres, pero el hecho de que una colectividad
lo requiera no lo constituye en inters pblico, sigue siendo inters colectivo pero privado; es inters
pblico cuando el Estado lo eleva a esa categora a travs de una ley declrese de necesidad y
utilidad pblica el servicio de ms de una vez hemos escuchado una disposicin del Gobierno en
este sentido es cuando se da a un inters colectivo el carcter de pblico.
Unidad I
28
Sesin
PROESAD
LA FUNCIN PBLICA
4.1. INTRODUCCIN
El captulo IV, artculo 39 al 42 de la Constitucin Poltica del Estado nos habla de la Funcin Pblica, entendindose como tal a todo acto desarrollado por los funcionarios y dems trabajadores
pblicos al servicio de la Nacin.
La Funcin Pblica, es la actividad que realiza el Estado a travs de sus diferentes rganos, cabe
enfatizar que esta funcin implica actos soberanos de poder relacionados a funcin poltica,
funcin legislativa, funcin jurisdiccional, funcin administrativa y funciones especiales.
Si bien el campo constitucional es muy amplio como hemos visto en los prrafos anteriores merced a la aplicacin de la norma constitucional en nuestro presente captulo hemos de restringirnos al concepto de funcin pblica dentro del mbito de la Administracin Pblica.
4.2. CONCEPTO
Comit Jurdico Interamericano (Gua para el Legislador [http://www.oas.org/jurdico/
spanish/legmodel.htm])
Determina que "Funcin Pblica" es toda actividad temporal o permanente, remunerada u honoraria, realizada por una persona natural en nombre del Estado o al servicio del Estado, o de sus
entidades, en cualquiera de sus niveles jerrquicos
Esta definicin nos da las principales caractersticas que vamos a utilizar en nuestro estudio de
esta unidad. Nos habla que la Funcin Pblica es una actividad, la misma que se realiza dentro
del mbito administrativo estudio restringido y en sentido ms amplio en el Estado en su
conjunto funcin legislativa, funcin judicial etc. ; puede ser temporal como en el caso de las
autoridades: presidentes, congresistas, presidentes de regin, alcaldes que son elegidos para un
periodo de tiempo determinado en la ley ( cinco aos caso de presidentes, congresistas o de
tres aos caso de alcaldes.) o tambin el caso de los funcionarios de confianza que no siendo
elegidos son designados para tal funcin caso los ministros; o puede ser permanente caso de los
funcionarios adscritos a la carrera pblica administrativa; remuneradas en el 90% de los casos
o honorarias sin remuneracin podemos agregar que la funcin ejercida por los servidores
pblicos en su conjunto tiene adems caractersticas particulares que veremos a continuacin.
29
4.3. LOS SERVIDORES PBLICOS

Es el elemento humano que trabaja al servicio del Estado y est constituido por los llamados
funcionarios pblicos y servidores pblicos propiamente dichos.
El artculo 39 de la Constitucin Poltica del estado establece Todos los servidores pblicos estn al servicio de la Nacin... enumerando seguidamente en su condicin de servidores pblicos
al Presidente de la Repblica, representantes al Congreso, Ministros de Estado, miembros del
Tribunal Constitucional, el Consejo Nacional de la Magistratura, Magistrados Supremos, Fiscal de
la Nacin, Defensor del pueblo en igual categora y los representantes de los organismos descentralizados y Alcaldes de acuerdo a ley.
Sobre este acpite podemos extraer algunas conclusiones valiosas sin bien todas las personas
tienen la condicin de servidores pblicos por su condicin de servicio a la Nacin no todos
tienen la misma jerarqua; en la doctrina diferenciamos a los Funcionarios de los servidores
propiamente dichos.
4.4. FUNCIONARIOS
Pueden ser polticos o administrativos por ejemplo dentro de la categora de funcionario Poltico
estara el Presidente de la Repblica, los representantes del Congreso, los Presidentes Regionales, los Alcaldes provinciales y Distritales con un comn denominador todos son elegidos;
mientras los hay funcionarios administrativos que no son elegidos sino designados estamos en
el caso de los Ministros de estados, los Vice Ministros, los Directores Generales, los Directores
Regionales; entre ambos hay un comn denominador tienen poder de decisin, quiere decir que
pueden obligar con sus actos a los administrados. Ruiz Eldredge manifiesta que los funcionarios
ejercen representacin y adems estn investidos de poder de imperium estableciendo una
distincin entre los funcionarios que realizan actos de autoridad de los funcionarios que realizan
actos de gestin.
Otro punto es el que nos presenta el artculo 40 de la Constitucin Poltica del Estado que establece que no estn comprendidos en la carrera administrativa los funcionarios polticos o de
confianza; esto nos lleva a ver otra diferencia entre los distintos funcionarios entre los de carrera
carrera administrativa, permanentes y los que no estn considerados dentro de la carrera
administrativa que son los funcionarios polticos o de confianza, por ende temporales.
En conclusin: el funcionario es un servidor pblico que tiene como caracterstica fundamental el
uso del ius imperium o tambin llamado poder de decisin, por sus actos obliga a los administrados expresa la voluntad del Estado; aunque tambin existen los funcionarios de gestin que
aunque representan al estado no realizan actos de poder funcionarios de gestin.
4.5. SERVIDOR PBLICO

Aun cuanto el trmino genrico engloba al de funcionario este tipo de servidor se refiere a las
personas que trabajan para el Estado como empleados u obreros y cuyos actos no obligan a
los administrados, carecen del denominado ius imperium o poder de decisin, El servidor no
representa al estado, trabaja para el pero no expresa su voluntad, accede al puesto mediante
concurso y estn bajo contrato laboral administrativo, ingresan a la administracin Pblica bajo
ciertos requisitos y bajo los cnones de la Carrera Administrativa, Gustavo Bacacorzo (Tratado
Unidad I
30
PROESAD
de derecho Administrativo, Gaceta Jurdica , ao 1997, Tomo I pg. 396, 399) que el Servidor
Pblico tiene en nuestro ordenamiento legal identidad de significado con la frase empleado pblico Es este mismo autor quien nos manifiesta que el termino trabajador pblico seria el ms
ideal para comprender tanto a los servidores pblicos, funcionarios como a los que desempean
cargos de confianza.
Para Villegas Basavilbaso (citado por Alberto Ruiz Eldredge) (ob. cit. Pg. 135) el empleado
pblico es un trabajador de base, es un empleado dependiente cuya labor no implica representacin del poder Pblico.
Ejemplo:
Mi empresa fue visitada por un Inspector de Trabajo quien es un servidor del Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo; el motivo de la visita inspectora es verificar el cumplimiento de las
Obligaciones Laborales por parte de mi empresa para con mi personal, realiza su labor y levanta
un acta en donde consigna las observaciones firmando la misma conjuntamente con un representante de la Empresa; suponiendo que dentro de las observaciones figura el incumplimiento a
las obligaciones laborales- hay empleados sin contrato, no se consigna en la Boleta el Pago de
Horas Extras dicho servidor no puede ms que consignar dichas omisiones en el Acta e Informar
a su superior jerrquico; en el Ministerio en la Sub. Direccin de Inspecciones Laborales es el Sub.
Director quien emite una resolucin sub. Directoral determinando Multar a m representada por
el incumplimiento de mis Obligaciones Laborales, en este caso se ve la actuacin de dos tipos
de servidores pblicos: el inspector y el Sub. Director y la facultad del ius imperium del ltimo.
Pedro Patrn Faura y Pedro Patrn Bedoya (Derecho Administrativo y Administracin Pblica
en el Per, Editora Jurdica Grijley octava edicin ao 2004 pginas 159 a 165) nos dejan una
clasificacin a tener en consideracin para nuestro estudio, por ejemplo, clasifican a los servidores:
Por su responsabilidad: en funcionarios y servidores.
Por la naturaleza de su labor: Magistrados, Diplomticos, Docentes, Administrativos y tcnicos, Empleados de Carrera, Empleados a Contrata, Empleados adscritos, Personal del servicio interno, profesionales de la salud.
Polticos: pueden ser designados. Ministros, Funcionarios de Confianza, Autoridades Polticas.
Elegidos: Presidente. Congresistas, Alcaldes.
Otros funcionarios no dependientes: Notarios, secretarios de Juzgado, Agentes de Aduana,

traductores oficiales, martilleros Pblicos, peritos Personal de las Fuerzas Armadas y Fuerzas
Policiales.
31
AUTOEVALUACIN
CONCEPTUAL
1. Cul es la finalidad del Estado como organizacin con relacin a la colectividad? Explique su respuesta?
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
2.- Qu dice la Constitucin Poltica sobre los Fines del estado Peruano?
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
3. Cmo se atienden las necesidades pblicas en el pas? Quin las atiende segn la clasificacin de servicios dada en la Unidad III?
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
Unidad I
32
PROESAD
PROCEDIMENTAL
1. Es lo mismo decir inters pblico e inters colectivo? Que las asemeja? Que las diferencia? Completa el siguiente cuadro con esta informacin.
INTERS
PBLICO
INTERS
COLECTIVO
SIMILITUDES
DIFERENCIAS

2. D con un ejemplo de la diferencia existente entre un funcionario y un empleado pblico.
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
33
Unidad I
34
Sesin
PROESAD
LOS ACTOS
ADMINISTRATIVOS
5.1. CONCEPTO
5.1.1. Definicin legal
La Ley de Procedimiento Administrativo General Ley 27444 en el Ttulo I Del Rgimen Jurdico
de los Actos Administrativos, captulo I De los actos administrativos establece en su artculo 1
numeral 1.1.
Son actos administrativos, las declaraciones de las entidades que, en el marco de las normas de
derecho pblico estn destinadas a producir efectos jurdicos, sobre los intereses, obligaciones o
derechos de los administrados, dentro de una situacin concreta.
Esta es la que llamaramos la definicin legal por que emana de la Ley, pero podemos y debemos ampliar nuestro panorama consultando a la Doctrina del Derecho, dentro de este acpite
citaremos a algunos expertos en la materia.
5.2. DEFINICIONES DOCTRINALES

Alberto Ruiz Eldredge nos manifiesta que el acto administrativo es una decisin o expresin
de voluntad de un funcionario o un ente colegiado de la administracin pblica que, ejerciendo
las funciones que le son propias, crea, genera, modifica o extingue un derecho o intereses determinados o tambin establece una normatividad administrativa.
Teniendo al frente esta definicin tenemos que ejemplificar cada uno de los tems mencionados
por el autor.
En primer lugar nos habla que es una decisin o expresin de voluntad de un funcionario o ente
colegiado de la administracin pblica; es la manera como el estado a travs de sus rganos competentes habla y se deja escuchar por los ciudadanos a travs de los llamados actos administrativos.
Nos habla la definicin de este gran maestro universitario - quien fue profesor principal de la
ctedra de Derecho Administrativo en la Universidad Nacional Mayor de San Marcos y profesor
de quien escribe este Mdulo - que dicha expresin de voluntad puede manifestarse a travs
de un funcionario o un ente colegiado veamos el primer caso: el Sub. Director de la Intendencia
Regional de la SUNAT de Ayacucho, es un funcionario que emite una resolucin sub. Directoral
35
esta resolucin es un acto administrativo emitida por un funcionario; mientras que cuando el que
se pronuncia es el Jurado nacional de Elecciones donde est integrado por un grupo colegiado
de Magistrados las decisiones que pronuncia lo son de un rgano Colegiado compuesto por
varias personas.
Las decisiones emanadas de los rganos colegiados o de los funcionarios de manera individual
deben ejercerse dentro de las atribuciones que le son propias, es decir La Ley establece cuales
son las atribuciones por ejemplo del Director Regional de salud, de un Ministro de Estado delimita su competencia y seala sus facultades; la extralimitacin de las mismas determinara la
Nulidad del acto administrativo (artculo 3 de la Ley 27444).
Estos actos tienen un propsito: crear, modificar, o extinguir derechos; por ejemplo cuando el
Municipio est otorgando una Licencia de Funcionamiento de un local Comercial est creando
un Derecho; cuando dicta una resolucin decretando una amnista para el pago del impuesto
predial est modificando un derecho puesto que la ley seala el plazo para el pago y las consecuencias de su incumplimiento tales como la generacin de intereses y el pago de multas, o
cuando dicta una resolucin decretando la clausura de un establecimiento est extinguiendo un
derecho se le concedi una licencia de funcionamiento ahora le estoy poniendo fin .
5.3. EL ACTO JURDICO, LEGISLATIVO, ADMINISTRATIVO Y DE TRMITE REGULAR

Debemos expresar una aclaracin por que puede ser que nos encontremos con estos conceptos
sobre el particular Pedro Patrn Faura Y Pedro Patrn Bedoya tienen un cuadro muy interesante:
ACTO LEGISLATIVO - CONGRESO
- LEYES
ACTO JURDICO: ACTO ADMINISTRATIVO - MINISTERIOS - RESOLUCIONES

ACTO DE TRMITE - INFORMES, CIRCULARES.
5.3.1. Acto Jurdico

El Acto Jurdico es todo acto que tiene significado para el mundo del Derecho.- Es una manifestacin
de voluntad con el objetivo de generar consecuencias de derecho, consecuencias que son reconocidas por el ordenamiento jurdico, podemos concluir que todo acto administrativo es un acto jurdico
pero no todo acto jurdico es un acto administrativo, hablamos de lo genrico y de lo especfico.
El acto Legislativo se genera en el Congreso y se expresa en la dacin de una Ley o en una resolucin legislativa.
El acto administrativo es generado por funcionarios administrativos dentro del mbito del poder ejecutivo generalmente que se expresa en resoluciones ministeriales, viceministeriales,
resoluciones de alcaldas, decretos de alcalda etc.
Y los actos de trmite regular que sin tener poder de decisin sobre los administrados se genera
dentro de la administracin pblica pero son considerados de trmite por ejemplo un informe,
un circular etc.
Unidad I
36
PROESAD
No nos hemos olvidado de los actos judiciales que son los emitidos por un juez o un ente colegiado como la Corte Superior tres miembros o la Corte Suprema cinco miembros que expresan
sus decisiones a travs de las sentencias y dems resoluciones judiciales.
5.3.2. Acto Administrativo

a. Elementos del acto administrativo
Marienhoff citado por Ruiz Eldredge (ob. Cit. Pg. 171) nos habla de los elementos esenciales de
acto administrativo que son sujeto, causa, objeto, finalidad forma y moralidad.
- Sujeto.- se refiere al funcionario u rgano colegiado quien tiene competencia por razn de
la materia, grado, territorio, tiempo y cuanta conforme lo establece el artculo 3 de la Ley
de procedimiento Administrativo General Ley 27444, ya hemos visto un ejemplo anterior
del Director Regional de Salud de la Regin Ancash tiene competencia en el rea de implementacin de polticas de salud pblica (materia), siendo las ms alta autoridad de la
Regin (grado) en el territorio de la Regin Ancash (territorio), en el periodo 2012 ao de su
nombramiento o ejercicio de sus funciones (tiempo) y dentro de los mrgenes econmicos
de ejecucin presupuestal que le asigna la ley (cuanta).
- Causa.- qu motiva el acto administrativo? Obviamente un inters pblico.
- Objeto.- es el contenido del acto es decir la disposicin concreta de administrador- numeral
2 del artculo 3 de la ley 27444.
- Finalidad.- es el propsito del acto administrativo que es resolver un hecho de inters pblico, numeral 3 del artculo 3 de la ley 27444.
- Forma.- es la establecida por la ley, el artculo 4 de la ley 27444 establece que los actos
administrativos debern emitirse por escrito no hay acto administrativo oral, debe indicar el
lugar, fecha y funcionario que la emite etc.
- Moralidad.- Ruiz Eldredge nos dice que se basa en el recto comportamiento y la buena fe,
la pureza de intencin, el respeto a orden jurdico y la presencia del inters pblico iluminado en el acto. (ob. Cit. Pg. 171).
b. Clasificacin de los Actos Administrativos
Los actos administrativos pueden ser Unilaterales o Bilaterales.
- unilaterales
Cuando parten de la administracin estos actos a su vez pueden ser sub clasificados en
unipersonales cuando es un solo funcionario el que la emite, o Institucionales o colegiados
como los llama la ley cuando es un rgano integrado por varios funcionarios el que emite
el acto; simples si resuelven un caso de una sola personas; complejos si resuelven para una
colectividad.
- Bilaterales
Cuando intervienen tanto la administracin como los administrados, caso de la suscripcin de los
contratos administrativos (de personal, para obras, para suministros, de concesin entre otros).
37
c. Ley de procedimiento administrativo general (ley 27444)

Es como su nombre lo indica una ley general, por cuanto puede emitirse textos nicos de procedimientos en cada entidad estatal; esta ley seala las pautas generales de procedimiento que
se desarrolla frente a reclamo de los administrados contra un acto de la administracin, nos
habla del acto administrativo definindolo, a conocer sus elementos constitutivos, la nulidad
de los mismos, y la eficacia, por ejemplo tuvimos un caso de un personaje pblico que contrajo
segundas nupcias pero cuyo matrimonio civil y la consiguiente declaracin fue objetada por dos
supuestos no hubo publicaciones (edictos) conforme manda la ley y la ceremonia no fue realizada por funcionario competente llmese el alcalde o el jefe de registro Civil de la municipalidad
frente a este hecho quien se sienta afectado en sus intereses puede reclamar este acto de la
administracin.
O cuando se dispone el cierre de establecimiento comercial por parte del Municipio o se nos
impone una multa o el cobro de impuesto predial ya prescrito.
Frente al reclamo se genera un PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO cuyo desarrollo est establecida en la ley de manera general o el los TUPA (Texto nico de Procedimientos Administrativos)
de cada entidad administrativa.
En este tipo de procedimiento administrativo es esencialmente escrito, prima la prueba documentaria, informes tcnicos, pericias, testimonios, inspecciones y dems diligencias permitidas
por la ley artculo 162 de la ley audiencias pblicas, y fin del procedimiento el mismo que
puede acabar con un pronunciamiento de la autoridad administrativa declarando procedente el
reclamo, improcedente o nulo lo actuado por vicio incurrido o puede concluir con la aplicacin el
silencio administrativo positivo o silencio administrativo negativo.
- Silencio administrativo positivo
Se presenta cuando vencido el plazo del procedimiento no hay pronunciamiento de la autoridad administrativa. El administrado da por aceptado su reclamo, este caso se present
en una solicitud de cambio de zonificacin a uso residencial- que una empresa inmobiliaria
presento a un Municipio Distrital, aun cuando del Informe tcnico no se recomendaba aceptar la solicitud por cuanto el rea era de uso agrcola no obstante ya haba vencido con exceso el plazo para que la administracin resuelva el pedido sin hacerlo, el solicitante invoca el
silencio administrativo positivo, es decir, se acepta su pedido en forma positiva, se le d el
cambio de zonificacin a uso residencial.
- Silencio administrativo negativo
Se da cuando vencido el plazo del procedimiento la autoridad no se ha pronunciado, entonces el
solicitante tiene por denegada su peticin y puede recurrir a un ente superior con su reclamo.
Frente a un pronunciamiento contrario a mi solicitud por parte de la autoridad ah no termina
el procedimiento administrativo, el administrado tiene la facultad de contradiccin para ello
conforme lo dispone el artculo 207 de la ley 27444 dispone de los llamados recursos administrativos: reconsideracin, apelacin, y revisin, a esto cabe agregar que los administrados contamos con una garanta constitucional contenida en la Constitucin la pluralidad de instancias,
es decir, que frente a un reclamo interpuesto ante un rgano administrativo, el procedimiento
no termina con el pronunciamiento de dicha autoridad sino que podemos recurrir a instancias
superiores (rganos jerrquicamente superiores por ejemplo).
Unidad I
38
PROESAD
La intendencia regional Lima de la SUNAT deniega mi reclamo contra la aplicacin de una

resolucin la determinacin, puedo recurrir ante un rgano superior que es el Tribunal Fiscal.
Si mi reclamo lo interpuse ante una Municipalidad Distrital puedo recurrir ante la Municipalidad
provincial en segunda instancia.
- La reconsideracin: es el recurso administrativo que interpongo ante el mismo rgano que
deneg mi reclamo a fin de que reconsidere su decisin.
- La apelacin: es el recuso administrativo que interpongo ante el rgano que deneg mi
reclamo a fin de que esta dependencia remita eleve mi expediente a un Superior quien
en ltima instancia resuelve.
- La revisin: es el recurso administrativo que se interpone a manera del recurso de nulidad
en la va judicial ante una tercera instancia cuando las dos anteriores no tienen carcter
nacional.
Con el pronunciamiento de la autoridad en segunda y ltima instancia sea este aceptando mi
reclamo o denegando el mismo termina la VA ADMINISTRATIVA tengo ms posibilidades de
seguir reclamado? Si, pro ya no en la va administrativa sino interponiendo una demanda contenciosa administrativa contra la entidad administrativa ante el Poder Judicial con lo que se da
inicio a la VA JUDICIAL (recordemos que la VA ADMINISTRATIVA es la que se desarrolla dentro de
la administracin pblica entidades y rganos del poder ejecutivo -).
39
AUTOEVALUACIN
CONCEPTUAL
1.- Explique Ud. las diferencias entre el acto jurdico y el acto administrativo.
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
2.- Segn la ley 27444, Cmo se define el acto administrativo?
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
3. D un ejemplo en cada caso de acto administrativo que cree, modifique o suprima derechos e indique el rgano que lo emite.
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
4. D un ejemplo de acto administrativo resolucin, ordenanza, edicto y seale Ud. los
elementos que la conforman.
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
Unidad I
40
PROESAD
PROCEDIMENTAL
5. Si presenta un reclamo ante una autoridad administrativa y transcurre el tiempo y sta
no resuelve su pedido, qu puede hacer Ud.?
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
41
Unidad I
42
PROESAD
UNIDAD II
INTRODUCCIN AL ESTUDIO DE LAS FINANZAS PBLICAS
Y AL DERECHO TRIBUTARIO
SESIN 6
Introduccin al estudio de las Finanzas Pblicas
SESIN 7
Introduccin al estudio del Derecho Tributario
SESIN 8
La relacin jurdica tributaria
SESIN 9
La capacidad jurdica tributaria
SESIN 10 La determinacin tributaria

SESIN 11 Los actos de la Administracin Tributaria y su

relacin con los administrados
SESIN 12 Los procedimientos tributarios
Competencias
CONCEPTUAL
PROCEDIMENTAL
ACTITUDINAL
Conoce el participante los

fundamentos bsicos del
Derecho Tributario, y sus
elementos conceptuales su
aplicacin al mbito administrativo, comercial y laboral general.
Ejercita de manera prctica la

aplicacin de la legislacin tributaria al tema de las obligaciones del negocio unipersonal
o de la empresa as como a las
remuneraciones del trabajador
conociendo de manera prctica
su liquidacin correspondiente.
Aplica sus conocimientos

bsicos sobre tributacin al
tratamiento de las distintas
rentas gravadas tales como
las renta de capitales, de
empresa y del trabajo.
43
Unidad II
44
Sesin
PROESAD
DE LAS FINANZAS PBLICAS
6.1. INTRODUCCIN
Haremos una breve introduccin a este tema como prembulo para nuestro estudio de la siguiente Unidad de Derecho Tributario; Pedro Flores Polo en su estudio de Derecho Financiero y
Tributario Peruano (pg. 25) nos dice: El Estado como superestructura social necesita formar un
patrimonio para cumplir los fines de su creacin. Para tal efecto al igual que un buen padre de
familia el Estado debe ordenar y planificar sus ingresos y gastos esto generalmente lo hace a
travs del Presupuesto.
Es en sntesis lo que en pequeo hace un padre con la economa familiar, el estado lo hace con
la economa del pas.
La doctrina agrupa los ingresos del estado en dos grandes grupos:
a. Ingresos de derecho privado: son los ingresos que el Estado obtiene de la explotacin de su
patrimonio, de los bienes de propiedad del Estado, utilidades que le generan sus empresas
tales como Petroper, arrendamiento de sus bienes Inmuebles, tal es el caso de los estadios
deportivos que pertenecen al Instituto Peruano del Deporte.- IPD.
b. Ingresos de derecho pblico: constituidos por aquellos que el Estado obtiene al ejercer su
potestad financiera y son de naturaleza tributaria.
La disciplina llamada Finanzas Pblicas tiene por objeto de estudio la manera como el estado
obtiene sus ingresos y efecta sus gastos (ob. Cit. Pg. 27)
El artculo 77 de la Constitucin Poltica del Estado peruano establece: La administracin econmica y financiera del Estado se rige por el presupuesto que anualmente aprueba el Congreso
Segn Hctor Villegas citado por Pedro FLORES POLO (pg. 31) el concepto Finanzas Publicas
comprende:
a. Una Necesidad Pblica.
b. Un servicio Pblico.
c. Un Gasto Pblico.
d. Un recurso pblico.
45
La actividad financiera tiene por objeto que el estado cumpla sus fines para esta labor entre n
juego un conjunto de factores, polticos, econmicos, sociales, tcnicos y jurdicos los cuatro primeros factores son objeto de estudio de la disciplina llamada Ciencia de las Finanzas, el ltimo
factor es objeto de estudio de la disciplina jurdica llamada Derecho Financiero.
En conclusin podemos decir que el Derecho Financiero es la rama del derecho o disciplina jurdica que estudia las normas jurdicas que regulan la actividad financiera del Estado.
La actividad Financiera pasa segn De Juano citado por Pedro FLORES POLO (pg. 52) por momentos constitutivos:
a. La adquisicin de medios que implica el estudio y anlisis de las condiciones en que el estado puede detraer del patrimonio de sus particulares (actividad fiscal) la parte de la riqueza
que conjuntamente con sus ingresos ordinarios, patrimoniales o dominiales forman en conjunto los ingresos los recursos.
b. La administracin de los recursos.- tarea propia d la administracin pblica.
c. La Inversin de los Recursos.- o sea el gasto.
En doctrina hay dos teoras sobre el rol que desempea el Estado en la actividad econmica,
unos manifiestan que el Estado debe dedicarse nica y exclusivamente a obtener ingresos y
recursos teniendo un rol pasivo frente a los problemas econmicos y sociales: esta tesis es la
llamada posicin neutral. Otros consideran que el estado no puede ser un simple espectador y
debe intervenir, dirigir, normar la problemtica hacia un determinado sentido asumiendo un
rol dinmico.
Por ejemplo, tenemos el problema con DOE RUN una empresa en la Oroya que es de conocimiento pblico, segn la primera tesis el Estado no debera intervenir en esta problemtica
econmica (paralizacin de actividad de la empresa con los consiguientes efectos.- fundicin de la Oroya paraliza sus actividades, no hay fundicin de metales el pas tiene que
importar esta produccin, problema de tipo social los trabajadores se encuentran desocupados) solo limitarse a obtener sus recursos (tributos); pero la segunda tesis nos habla de que
estos problemas no son ajenos al que hacer del Estado y es el estado el que debe encauzar
una solucin al mismo.
6.2. INGRESOS PBLICOS

Valdez Costa citado por Flores Polo (pg. 56) nos dice qu se entiende por Ingresos Pblicos:
son las entradas de dinero a la tesorera del Estado cualquiera que sea su naturaleza econmica
y jurdica.
El Estado obtiene sus ingresos de siete tipos de recursos:
1. Recursos patrimoniales, de sus bienes de dominio pblico: ros, lagos, mar, puentes,
caminos, museos, parques de los cuales cobra un ingreso por uso o disfrute, no pueden
ser de apropiacin privada porque son inalienables e imprescriptibles.- no se pueden
transferir en propiedad a particulares ni estos lo pueden ganar para s por el uso en el
tiempo; y de sus bienes de dominio privado.- muebles e inmuebles, que pueden ser
arrendados o vendidos.
Unidad II
46
PROESAD
2. Recursos de sus Empresas: las utilidades que estos rinden como el caso de Petroper o las
acciones que el estado posea en empresas diversas.
3. Recursos gratuitos: que son mnimos aquellos que se establecen por las donaciones.
4. Recursos tributarios: que son los que el Estado percibe de los particulares (personas naturales o jurdicas) a los que grava un porcentaje de su patrimonio o renta que perciben.
5.- Recursos por sanciones patrimoniales.
6.- Recursos Monetarios: la emisin de moneda que realiza el Estado y que los financistas llaman
potestad monetaria estatal- ver artculo 83 y siguiente de la Constitucin Poltica del Estado-.
7.- Recursos de Crdito Pblico: tambin llamados emprstitos.
47
Unidad II
48
Sesin
PROESAD
DEL DERECHO TRIBUTARIO
7.1. INTRODUCCIN
El captulo IV del Rgimen Tributario y Presupuestal de la Constitucin Poltica del Per, en su
artculo 74 dice expresamente:Los tributos se crean, se modifican o se derogan o establece una
exoneracin, exclusivamente por ley o decreto legislativo en caso de delegacin y facultades,
salvo los aranceles y tasas los cuales se regulan mediante Decreto Supremo.
Esta parte del texto Constitucional abre ante nosotros una perspectiva sobre las capacidades y
atribuciones de las que goza el Estado, en la primera parte de nuestro estudio relacionado al Derecho Administrativo hemos visto que el Estado es un ente poltico jurdico creado por el hombre
para promover el bien comn de la comunidad a la que asocia; ahora bien goza este ente de
facultades coercitivas uso de la fuerza para imponer sus decisiones en pro de la atencin de
las necesidades colectivas, facultad que conocemos como potestad de imperium.
Dentro de las potestades se encuentra la Potestad Tributaria; el Estado para atender las necesidades colectivas a travs de los servicios que presta necesita recursos FLORES POLO, Pedro (en
su Libro Derecho Financiero y Tributario Peruano, Lima Per, 1983) nos habla que el Estado tiene
entre los recursos que financia su actividad - los mismos que hemos visto en la unidad anterior
y que las hemos reseados - siete tipos de recursos.
Dentro de estos Recursos el ms importante y que financia toda la estructura y actividad del
Estado es el Recurso Tributario segn un informe del CAD a marzo del 2006 nos dice que los ingresos tributarios del Estado Peruano representan el 89% de la recaudacin del Gobierno Central
de ah su importancia en nuestro estudio, para ello el Estado necesita atribuciones, como el de
la Potestad Tributaria que como bien lo expresa FLORES POLO (pg. 113) El poder tributario
o potestad tributaria no es otra cosa que la facultad soberana que tiene el estado como supe
organismo social para unilateralmente por s y ante s para crear, modificar o suprimir tributos,
y exigir su pago coactivamente.
Esta potestad del Estado est regulada por principios rectores consagrados en la Constitucin Poltica del Estado, en la segunda parte del artculo 74 de la Constitucin nos dice que.- El estado
al ejercer la potestad tributaria debe respetar los principios de reserva de la ley, los de igualdad
y respeto de los derechos fundamentales de las personas. Ningn tributo puede tener carcter
49
confiscatorio. Estos principios aunados al de legalidad (solo por ley se crean tributos) limitan el
ejercicio abusivo de esta facultad.
7.2. PRINCIPIO DE LEGALIDAD

Solo por Ley o Decreto Legislativo en ese ltimo caso por delegacin de facultades - se crean,
modifican, derogan o establecen exoneraciones tributarias; hemos estudiado que es el Poder
Legislativo el Congreso integrado por 130 congresistas quienes tienen la facultad de crear
leyes entre ellas las tributarias; de conformidad al artculo 104 de la Constitucin el Poder Legislativo puede delegar en el Poder Ejecutivo la facultad de legislar mediante Decretos Legislativos;
los aranceles y tasas son regulados mediante Decreto Supremo normas emitidas por el poder
Ejecutivo , artculo 118 numeral 20 de la Constitucin mientras que los Gobiernos Regionales y
Locales pueden crear, modificar y suprimir o exonerar de estas dentro de su jurisdiccin y con los
lmites que seala la ley artculos 191 y 192 numeral 6 y artculo 195 numeral 4 de la Constitucin Poltica del Estado. Con este prembulo el Estado ejerce su potestad tributaria.
7.3. LA POTESTAD TRIBUTARIA

Se define como el poder o facultad que tiene el Estado de grabar con tributos los ingresos de
sus ciudadanos y exigirlos aun de manera coactiva.
7.4. PRODUCTO BRUTO INTERNO (PBI)

Hemos visto las pautas legales sobre las cuales se ejerce la potestad tributaria del Estado ahora veremos las financieras para ellos estudiaremos muy rpidamente algunos conceptos tales
como el PBI (Producto bruto Interno) FLORES POLO lo define como la suma de del esfuerzo de
todos los peruanos en todas las reas econmicas.
7.5. PRESIN TRIBUTARIA

Pues bien el otro concepto que debemos tener presente es el de la Presin tributaria es decir el
porcentaje de la incidencia de los tributos en el PBI.
Es interesante tambin tener en consideracin el Informe CAD (ciudadanos al da) publicado el
31 de marzo del 2006 sobre presin tributaria, cuyo informe se encuentra en: http://www.ciudadanosaldia.org/informes/repositorio/i40/InformeCAD40Transparencia_Ingresos_Estado.pdf
Este informe nos manifiesta que la Presin Tributaria mide el porcentaje de riqueza que se
destina para solventar los gastos del Estado que indica cuanto de la riqueza que se genera en
el pas le corresponde al Estado va tributos, es decir, que porcentaje de la riqueza generada en
un ejercicio se destina a financiar la accin gubernamental.
Segn una publicacin en el Diario El Comercio del 5 de febrero de 2012 (http://elcomercio.
pe/economia/1368689/noticia-presion-tributaria-alcanzo-155-pbi-2011). La presin tributaria
alcanz el 15.5% de PBI la recaudacin acumulada por tributos fue de S/. 75,538.00 millones
de nuevos soles (US$ 28,081 millones de dlares americanos) siendo que el 80% de la recaudacin tributaria se sustenta en quince mil empresas- El Comercio 19 de diciembre de 2011
(http://elcomercio.pe/economia/1350220/noticia-80-recaudacion-tributaria-esta-concentrada-15000-empresas)
Unidad II
50
PROESAD
7.6. POBLACIN ECONMICAMENTE ACTIVA (PEA)

En el ao 2011 fuentes oficiales informaba que haba un numero de 15600,000 trabajadores
en el Per segn datos del Ministro de Trabajo Lus Gamero consignados en una informacin
del da 1 de diciembre de 2011 en el Diario El Comercio de los cuales solo un 9% cumple con
los estndares de tener un empleo decente: con contrato de trabajo, horario, seguro de salud,
sistema de pensiones etc.
7.7. CONCLUSIN
Todos estos factores son tomados en consideracin al momento de estudiar la creacin de una
norma tributaria, ya que estas normas afectan la economa de las personas naturales o jurdicas es necesario que las comisiones correspondientes al momento de hacer un estudio sobre
la incidencia de una imposicin tome en cuenta estos datos.
7.8. EL DERECHO TRIBUTARIO

7.8.1. Concepto
El Derecho Tributario.- es una rama del derecho Pblico que estudia, y regula la potestad tributaria del Estado para crear y cobrar tributos, conceder exoneraciones y otros beneficios tributarios
y exigir su pago de manera coactiva3.
Dentro del estudio del Derecho Tributario tenemos que incidir en un aspecto fundamental que es
la potestad tributaria o Ius imperii, es la facultad que tiene el estado, indelegable, irrenunciable,
y con fuerza coactiva de crear y percibir tributos.
7.8.2. Fuentes del Derecho Tributario

De donde se nutre es lo que nos llama a colacin de trmino y tenemos que el derecho tributario
toma como fuente principal y obligatoria la ley.- entendindose como tal la Constitucin Poltica
del Estado y las leyes orgnicas y sueltas; dentro de este acpite ponemos como ejemplo de
norma constitucional en materia tributaria, conforme consta en la Norma III del Ttulo preliminar
del Cdigo Tributario.
3
Flores Polo, Pedro.- Derecho Financiero y Tributario Peruano, Editora Jurdica, Lima Per 1986
51
El artculo 74 de la constitucin poltica del estado establece que los tributos se crean, modifican o derogan y se establecen exoneraciones solo por Ley o Decreto legislativo; haciendo una
explicacin de esta norma constitucional vemos que est prohibido a los gobiernos regionales
y locales crear tributos del tipo impuestos por que la constitucin lo prohbe expresamente.
Un ejemplo de ley orgnica lo es el Cdigo tributario Texto Unido ordenado DS 135-99-EF; y un
ejemplo de ley suelta lo es la del Impuesto a la renta DS 179-2004-EF.
Entre las fuentes supletorias o secundarias tenemos la doctrina y la jurisprudencia en este ltimo acpite esta las sentencias emitidas por los mximos rganos administrativos en materia
tributaria tales como el Tribunal Fiscal.
El Sistema Tributario Peruano se basa en la recaudacin de Cuatro Impuestos principales:
1.- El Impuesto a la Renta.
2.- El Impuesto a la produccin y al Consumo (Impuesto General a las Ventas, Impuesto
Selectivo al Consumo e Impuesto a las Importaciones aranceles).
3.- Otros Ingresos.
7.9. OTROS DATOS

A manera de informacin ilustrativa el Informe del CAD seala que de acuerdo a un estudio del
Ministerio Britnico para el desarrollo Internacional (DFID) publicado en marzo del 2004 desde
el esfuerzo que se realiz en 1993 por simplificar el sistema tributario peruano se han introducido ms de 60 leyes y decretos legislativos, el Cdigo tributario se ha modificado 12 veces, el
Impuesto a la renta se ha cambiado 26 veces, y el IGV y el ISC han variado 23 veces cabe
agregar segn este Informe del CAD que de acuerdo a un estudio encargado por el Ministerio de
Economa y Finanzas a Apoyo Consultara en el 2003 existan 193 exoneraciones tributarias, al
sector agropecuario, a la Amazona, generales, a la construccin, educacin, cultura, deporte, al
sector financiero, al sector hidrocarburos, al sector minero etc.
Unidad II
52
PROESAD
AUTOEVALUACIN
CONCEPTUAL
1. Cmo se denomina la actividad por el cual el estado se agencia de recursos para atender sus gastos?
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
2. Cuntos elementos comprende el concepto de finanzas pblicas?
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
3. De qu fuentes o medios el Estado adquiere sus recursos?
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
4. Cul es el recurso ms importante dentro de los recursos del Estado? Por qu?
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
53
5. Qu criterios se establece para el ejercicio de la Potestad tributaria del Estado?
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
6. Qu tiene que ver los conceptos de Presin tributaria, Poblacin Econmicamente Activa, Producto Bruto Interno, en relacin a los tributos?
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
PROCEDIMENTAL
7. Estructure un cuadro porcentual de los ingresos del Gobierno central utilizando datos
de la SUNAT y del INEI.
Unidad II
54
Sesin
PROESAD
LA RELACIN JURDICA
TRIBUTARIA
8.1. LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
El artculo 2 del TUO del Cdigo tributario dice textualmente que la obligacin tributaria nace cuando
se realiza el hecho previsto en la ley como generador de dicha obligacin; en si esta texto no define
lo que es obligacin para ello tenemos que recurrir a la doctrina en este sentido Bravo Cucci manifiesta que Es una relacin jurdica que otorga al acreedor un autentico derecho subjetivo para exigir una
determinada conducta del deudor quien en contraposicin detenta un deber jurdico de prestacin .4
En otras palabras la obligacin Tributaria nace de la relacin que se genera entre el sujeto activo
(Estado) y el sujeto pasivo (contribuyente o responsable) cuando este ultimo realiza un hecho
generador (econmico sujeto a imposicin) que lo obliga a pagar un tributo.
8.2. SUJETOS DE LA RELACIN JURDICA TRIBUTARIA

8.2.1. Sujeto activo
Es el acreedor de la obligacin tributaria en el ente Estado que se beneficia con la percepcin
del tributo.
8.2.2. Sujeto pasivo

Es la persona natural o jurdica responsable de pagar el tributo; este puede tener la condicin de
contribuyente si es el obligado principal a pagar el tributo o de responsable quien es obligado
a pagar el tributo no obstante no haber generado el hecho materia de imposicin porque as la
ley lo establece, tenemos los agentes de retencin y percepcin; en el primer caso el de agentes
de retencin tenemos a las Empresas que retienen un porcentaje del sueldo de sus trabajadores
y lo abonan al estado por concepto de Impuesto a la renta de 5ta categora renta del trabajo
en relacin de dependencia; o el caso de la misma empresa que retiene el 10% de los honorarios que paga por contrato de prestacin de servicios regulado por la legislacin civil de
los trabajadores independientes por concepto de Impuesto a la renta de 4ta categora; el caso
de los agentes de percepcin tenemos a los negocios que perciben el porcentaje de IGV en los
productos que venden al pblico.
4
Bravo Cucci, Jorge.- Fundamento de derecho tributario.- tercera edicin abril del 2009, Editorial Grijley
55
8.2.3. Hecho generador

Es un hecho jurdico con relevancia para el mundo del derecho- con carcter econmico- sujeto a imposicin - aplicacin de un tributo-; por ejemplo alquilo mi casa y percibo una renta,
esa renta el alquiler es el hecho generador de la obligacin; ahora bien no todo hecho jurdico y
econmico es un hecho generador sujeto a imposicin por que existe la figura de las inafectaciones es decir de los casos por los cuales no se cobra tributo y que estn contemplados en la ley
artculo 18 del TUO de la ley de impuesto a la renta o que se encuentran exonerados artculo
19 del TUO de la ley de impuesto a la renta .
8.2.4. Base imponible

Es el monto sobre el cual se aplica el porcentaje o tasa para determinar el monto del tributo a
pagar por ejemplo en la rentas de trabajo dependiente la renta Bruta del trabajador est constituido por sus remuneraciones percibidas en el ejercicio econmico ms sus gratificaciones y
otros conceptos pero este no es el monto o base imponible base sujeta a imposicin caso.
Remuneracin mensual del trabajador S/. 2,400.00 en un ejercicio econmico el 2011 el tuvo
12 remuneraciones mas 2 gratificaciones en total gano S/. 33,600.00 ahora bien la ley de impuesto a la renta establece que para determinar la base imponible se deber deducir 7 UIT (UIT
es unidad Impositiva tributaria) para el 2012 el valor de una UIT es de S/.3,650.00 nuevos soles.
Ejercicio:
Renta bruta = 33,600.00
Deduccin = 25,550.00 (7 UIT) (7 x 3,650.00)
Renta Neta =
8,050.00 esta es la Base imponible sobre la cual va a aplicarse una tasa para
determinar el Impuesto a pagar; para concluir el ejercicio la tasa es del 15% por este primer
tramo por consiguiente aplicaramos:
15% de 8,050.00 y el impuesto a pagar es de: S/. 1.207.50 nuevos soles.
8.2.5. Tributo
Es el nombre genrico de la prestacin econmica que tiene que efectuar el sujeto pasivo a favor
del sujeto activo porque as la ley lo establece.
Etimolgicamente tributo viene del latn tributum que es el pago que hace el vasallo a su
seor como reconocimiento de su seoro; en la antigua Roma haba dos tipos de tributos, el
tributum capitis tributo por cabeza de familia - cuyo paralelo en la actualidad es el tributo
personal, y el tributum solis real o patrimonial.
El nombre tributo en nuestra legislacin es genrico conforme lo establece la Norma II del Ttulo
Preliminar del Cdigo Tributario los nombres especficos son Impuesto, Contribucin y tasa (no
confundir con porcentaje).
8.2.6. Impuesto
El impuesto es un tributo no vinculante por el cual el estado no te dice en que lo va a gastar
obviamente lo va a gastar en un servicio pblico pero no lo especifica; ejemplo de impuestos:
Unidad II
56
PROESAD
el impuesto a la renta, el impuesto general a las ventas, el impuesto selectivo al consumo, el

impuesto al patrimonio automotriz, el impuesto al patrimonio predial, el impuesto de alcabala.
8.2.7. Contribucin
El caso de la contribucin es un tributo vinculante por el cual el estado lo percibe pero para un
beneficio colectivo, caso de la contribucin del peaje exclusivamente se percibe para mantenimiento de la red vial.
8.2.8. Tasas
El caso de las tasas son tributos cuyo beneficio es individualizado, el caso de las tasas administrativas por copia certificada de denuncia policial, por certificado de antecedentes penales o las
tasas judiciales por ofrecimiento de pruebas, por apelacin etc.
8.3. SOBRE IMPUESTOS

Segn un Informe del CAD Ciudadanos al Da de fecha 31 de marzo del 2006 el 89% del total
de la recaudacin del Estado est constituida por los ingresos tributarios del Gobierno central,
8% por las contribuciones a Essalud, 1.8% por las contribuciones a la ONP y 0.7% y 0.1% por la
regalas mineras y por la contribucin solidaria para la asistencia provisional respectivamente.
Cabe anotar segn este informe que casi el 58% de la recaudacin est constituido por los Impuestos
a la produccin y al Consumo, 25% por el Impuesto a la Renta (17% por la renta de tercera categora
y 8% por las dems rentas) 7% otros ingresos, 9% contribuciones, 1% regalas mineras; estos datos
reflejan una preocupacin por el sesgo de utilizacin de impuestos indirectos sobre impuestos directos, para ello ampliaremos nuestra comprensin dando una clasificacin de impuestos.
8.4. CLASIFICACIN DE LOS IMPUESTOS

Se clasifican en razn al sujeto, al objeto, a la traslacin
del impuesto, en funcin al plazo, en funcin a la tasa
aplicable:
En razn al sujeto:
a. Impuestos reales u objetivos: son los que recaen sobre el patrimonio de las personas;
ejemplo los Impuesto patrimoniales.
b. Impuestos personales u subjetivos: son los que gravan la renta de las personas, ejemplo
el impuesto a la renta.
En razn a la traslacin de la obligacin:
a. Impuestos Directos: este tipo de impuestos no es trasladable, el sujeto identificado como el
obligado en la norma es el obligado al pago, ejemplo el impuesto a la renta.
b. Impuesto Indirecto: es un impuesto trasladable, el obligado en la norma legal traslada el
impuesto a un tercero; el traslado es de la obligacin econmica ms no de la obligacin
jurdica, ejemplo el impuesto general a las ventas.
57
En razn a la temporalidad:
a. Impuestos transitorios: son aquellos que gravan por un plazo determinado en nuestro pas
originalmente se cre el impuesto a las transacciones financieras por un plazo determinado.
b. Impuestos Permanentes: son aquellos que han sido creados y permanecen inalterables en
el tiempo de su aplicacin.
En funcin a la tasa aplicable:
a. Impuestos de Tasa Fija: por ejemplo el IGV que tiene una sola tasa a aplicar.
b. Impuestos de Escala progresiva: por ejemplo el Impuesto a la renta de 4ta y 5ta categora
hasta 27 UIT 15% , por el exceso de UIT hasta 54 UIT 21% y por el exceso de 54UIT 30%
8.5. NOTA
Es menester sealar que dentro de la doctrina se habla de impuestos justos e injustos se dice de
los primeros que identifican la riqueza del contribuyente y la gravan, es decir quin mas tiene
ms paga y quien menos tiene menos paga se aplica el principio constitucional de justicia en la
recaudacin; mientras que en el caso de los impuestos injustos este no mide la capacidad del
contribuyente y se aplica a todos por igual. Vemoslo en el siguiente ejemplo:
El Impuesto a la renta es segn la clasificacin un impuesto directo, personal, de escala progresiva, permanente y justo por que identifica los ingresos del contribuyente y de acuerdo a los
mismos aplica la imposicin; mientras que en el caso del IGV, o el ISC son impuestos ciegos e
injustos que gravan por igual al rico y al pobre voy a comprar un artefacto elctrico soy un plomero y con el precio del artefacto se me cobra 19% de IGV; pero si un gerente va y compra el
mismo artefacto por el mismo precio que yo pago se le cobra el mismo monto de impuesto es
decir ambos pagamos igual; similar sucede cuando compramos gasolina etc.
8.6. COMENTARIO
Esto nos llama a colacin porque del cuadro estadstico efectuado por el Informe del CAD vemos
que de los ingresos del Gobierno central el 58% lo constituyen los impuestos a la produccin
y al consumo es decir los impuestos injustos que gravan ciegamente por qu? El Gobierno
central no invierte esta situacin por una razn los Impuestos directos y personales son difciles
de recaudar, el estado necesita Infraestructura, personal calificado para levantar informacin
estadstica, tambin al hecho de que no hay conciencia tributaria en la ciudadana lo que facilita
altos ndices de evasin por lo que opta por la aplicacin de los impuestos indirectos que son
fciles de recaudar ya que lo hago a travs de terceros; por lo que es necesario entender adems
que todo programa (servicio pblico) destinado a atender una necesidad publica requiere de un
presupuesto destinado para tal fin y que el estado debe agenciar de sus ciudadanos, cabe ah la
pregunta a travs de qu impuesto? Y a quin se va a gravar?
Unidad II
58
Sesin
PROESAD
LA CAPACIDAD JURDICO
TRIBUTARIA
9.1. DEFINICIN
Es la aptitud que tiene la persona de ser sujeto pasivo de la relacin Jurdica tributaria; para
comprender un poco esta aptitud debemos decir a manera de prembulo que existe capacidad
civil, capacidad comercial, capacidad laboral, y capacidad tributaria, aun cuando el trminos en
todas se asemeja por el uso de la palabra capacidad no es lo mismo hay diferencias de fondo
muy importantes.
Empecemos por la capacidad Civil, el ttulo V artculo 42, 43, 44 del Cdigo Civil nos habla de la
capacidad civil entendindose por esta lo siguiente: la Capacidad de Goce es la aptitud que tiene
la persona de ser sujeto de derechos conforme lo expresa el artculo 3 del Cdigo Civil: Toda
persona tiene el goce de los derechos civiles salvo las excepciones expresamente establecidas
por la ley. Concordado con el artculo 1 del mismo cuerpo legal que dice: La persona natural es
sujeto de derechos desde su nacimiento todos los seres humanos nacemos con la capacidad
de goce, pero la legislacin civil nos habla de otro tipo de capacidad: la de ejercicio, El artculo
42 del Cdigo Civil nos dice: Tienen plena capacidad de ejercicio de sus derechos civiles las
personas que haya cumplido los dieciocho aos de edad, salvo lo dispuesto en los articulo 43, y
44. En conclusin. Al nacer tenemos capacidad de goce por el cual somos sujetos de derechos y
al cumplir los dieciocho aos adquirimos la capacidad de ejercicio donde podemos por nosotros
mismos ejercer tales derechos.
Pero la capacidad civil es distinta a la capacidad laboral entendindose esta ltima a la aptitud
que tiene el sujeto para trabajar; puedo ser un discapacitado aunque no estoy privado de mis
facultades mentales tengo 20 aos en lo civil tengo capacidad de ejercicio pero en lo laboral
no tengo aptitud para trabajar; asimismo la capacidad civil o laboral no es igual a la capacidad
comercial.- es la aptitud que tiene el sujeto para disponer de sus bienes, recordemos que en los
elementos para formar sociedad se encuentra el de tener capacidad para disponer de su patrimonio; tengo 18 aos, estoy en condiciones de trabajar pero no tengo patrimonio que aportar.tengo capacidad civil, capacidad laboral, pero no capacidad comercial.
En el aspecto tributario tambin se presenta esta situacin la de ser considerado sujeto pasivo
de acuerdo a ley por ejemplo tengo 50 aos pero mi nica renta es el sueldo mensual de 675.00
que percibo en conclusin no tengo capacidad jurdica tributaria; o tengo cinco aos de edad y
he recibido en herencia un patrimonio inmobiliario y tengo capacidad jurdica tributaria, tenien-
59
do la condicin de responsable ante el Fisco por el pago de mis impuestos mi padre o mi tutor
segn corresponda.
9.2. EXTINCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

Es la forma como se extingue o termina la obligacin tributaria el Cdigo tributario establece
las siguientes formas:
9.2.1. Pago
Es la forma ms comn de extinguir una obligacin efectuando la prestacin requerida por la ley.
9.2.2. Compensacin
Esta forma de extincin opera de la siguiente manera, cuando el deudor tributario tiene un crdito a favor sea porque ha pagado en exceso o de manera indebida puede solicitar se compense
dicho crdito con un debito o deuda pendiente solo hay dos requisitos que tiene que cumplir:
a) Que el crdito a utilizar sea ante el rgano que solicita el pago del tributo, es decir, que
tengo un crdito por pago en exceso de impuesto predial ante el SAT ente recaudador municipal y a la vez este ao tengo un debido por pago del mismo impuesto ante el mismo
Municipio es factible cumpliendo este requisitos solicitar la compensacin; no podra hacerse
si el crdito es por impuesto a la renta administrado por la SUNAT frente a un debido por
impuesto predial administrado por la municipalidad.
b) Que la obligacin no est prescrita, no se pueden compensar dbitos con crditos prescritos.
9.2.3. Consolidacin
Opera cuando en una sola persona se consolida dos situaciones la de deudor y acreedor, por
ejemplo cuando el estado embarga y se adjudica una propiedad privada por deuda tributaria
por una figura Jurdica el estado acreedor de la obligacin al adquirir la propiedad adquiere
los pasivos deudas de esta consolidndose en un solo sujeto las dos condiciones, es en esta
circunstancia que mediante un acto administrativo se determina y se extinga la obligacin por
consolidacin.
9.2.4. Condonacin
Es el perdn de la obligacin, en nuestro pas hemos visto ejemplos de esto con el atentado de
la calle Tarata en Miraflores que dejo los inmuebles destruidos y la municipalidad decidi condonar deuda por impuesto predial, o el caso de los damnificados del terremoto de Ica; siempre
atendiendo a situaciones generadas por cosa fortuita o fuerza mayor.
9.2.5. Deudas de recuperacin onerosa o de cobranza dudosa

Este tipo de extincin opera de oficio cuando la Administracin tributaria en el primer caso ve
que el costo de recuperacin del tributo adeuda es mayor a la deuda misma; y en segundo caso
cuando agotadas todas las formas y procesos se arriba a la conclusin de no recuperacin del
tributo adeudado.
Unidad II
60
PROESAD
9.2.6. Prescripcin
Es la perdida de la potestad de cobro por parte de la Administracin por transcurso del tiempo,
es decir, no siempre estar vigente una deuda transcurrido un lapso de tiempo este termina,
el Cdigo tributario establece que en el caso de las personas obligadas a presentar declaracin
Jurada el plazo de prescripcin es de 4 aos; en el caso de los agentes de retencin y percepcin el plazo de prescripcin es de 6 aos y quienes no presenten declaracin jurada el plazo de
prescripcin es de 10 aos, los trminos se computan desde el primer da til del ao siguiente.
Veamos cmo opera:
Se ha generado una obligacin de pago por impuesto predial correspondiente al 2007 a partir
del primero de enero del 2008 comienza a correr el plazo de prescripcin: 2008 2009 2010
2011
Hasta el 31 de diciembre del 2011 el estado puede cobrar la deuda a partir del primero de enero del 2012 el deudor puede solicitar a la Administracin que se declare mediante resolucin
administrativa la extincin de la obligacin tributaria impuesto predial 2007 por prescripcin.
NOTA: los plazos de prescripcin se interrumpen por notificacin por parte de la Administracin
tributaria de una resolucin de determinacin, o de multa o el inicio de un procedimiento administrativo.
Otro dato interesante es que el pago de las deudas prescritas no da lugar a solicitar la devolucin
de lo pagado.
61
AUTOEVALUACIN
PROCEDIMENTAL
1. Diga Ud. en los siguientes casos, Cul es el hecho generador, la base imponible, la tasa
del impuesto, y el tributo a pagar?
a. Entro a una tienda comercial y compro un artefacto elctrico cuyo precio de venta es
670.00 nuevos soles.
b. Percibo por Honorarios profesionales en el ao 2011 la suma de 30,000.00 nuevos soles.
2. Qu diferencias y que semejanzas encuentra entre los trminos relacin jurdica tributaria y obligacin tributaria? Elabora un cuadro comparativo.
Unidad II
62
PROESAD
3. Entre las siguientes personas identifique Ud. el tipo de deudor tributario y sus peculiaridades?
- el vendedor de una tienda de electrodomsticos.
- la empresa para la que yo trabajo en relacin de dependencia.
- el padre con relacin a los bienes de su hijo sujetos a pago de tributos.
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
CONCEPTUAL
1. Cuntas formas de extinguir una obligacin tributaria conoce?
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
2. Me notifica la Municipalidad de Lince por pago de Impuesto Predial 2012 por la suma
de 500.00 nuevos soles pero yo pagu el ao anterior un exceso de 320.00 nuevos soles en impuesto al mismo municipio. Puedo pedirles que se cobren solo la diferencia
e incluyan el exceso pagado? Sustente su respuesta.
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
63
Unidad II
64
Sesin
10
PROESAD
LA DETERMINACIN
TRIBUTARIA
10.1. PREMBULO
El Libro II, ttulo II establece dentro de las facultades de la Administracin tributaria: la de recaudacin, determinacin y fiscalizacin y sancin.
En cuanto a la primera facultad es una de las caractersticas de la potestad tributaria del estado
no solo la de crear tributos sino de ejercitar su recaudacin; a travs de la Superintendencia
nacional de Administracin Tributaria (SUNAT) y las oficinas regionales del pas este ente estatal
ejerce esta facultad; en esta unidad desarrollaremos en que consta la facultad de determinacin,
dejando la facultad de sancin para la Unidad XIII.
10.2. DETERMINACIN
Pedro Flores Polo en su Derecho Financiero y tributario peruano. Nos dice que es fijar los alcances de la Obligacin tributaria; determinar el hecho generador; la base imponible, cuanta del
tributo y el obligado al pago. Esta misma definicin la tenemos en el artculo 59 numeral 2 del
Cdigo tributario.
10.3. CLASES DE DETERMINACIN

10.3.1. De oficio
La determinacin puede ser de oficio de oficio cuando la realiza la propia Administracin tributaria artculo 60 numeral 2 del Cdigo tributario. Este caso se presenta por ejemplo en las
municipalidades cuando nos llega a la casa la cartilla por pago del impuesto predial (es la Administracin la que hizo todo el clculo de la obligacin determino la base imponible y aplic el
porcentaje a gravar sealado por la ley).
10.3.2. De parte
La determinacin puede ser de parte cuando es el propio deudor- artculo 60 numeral 1 del
Cdigo tributario - quien la efecta el caso de la declaracin jurada de autoevalo que se haca
para pago de impuesto predial donde se tena que adquirir los formularios y llenarlos efectuando
el clculo correspondiente; o el caso del pago de impuesto a la renta cuando se hace el llenado
de formularios.
65
10.3.3. Mixta
Y la determinacin mixta cuando es hecho en parte por la Administracin y en parte por el obligado.
10.4. FACULTAD DE FISCALIZACIN

No obstante la determinacin practicada por el deudor tributario dentro de los plazos establecidos por la ley esta no exime a la Administracin tributaria de hacer uso de las facultades de
fiscalizacin o verificacin conforme lo dispone el artculo 61 del Cdigo tributario en dos supuestos.- cuando se constate la omisin o inexactitud de la informacin proporcionada frente a este
hecho la Administracin remitir al obligado la correspondiente resolucin de determinacin,
orden de pago o resolucin de multa correspondiente.
Dentro de las facultades de fiscalizacin la Administracin Tributaria desarrolla su funcin solicitando exhibiciones de documentos, Libros Contables, registros en los plazos establecidos en
la ley; realizando Inspecciones, o solicitar inmovilizaciones de la documentacin para lo cual
dispondr su custodia correspondiente artculo 62 numeral 6 del Cdigo Tributario incluye
dentro de sus facultades de fiscalizacin solicitar cruce de Informacin con empresas del sistema
financiero y con empresas pblicas y privadas en general.
10.5. DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA SOBRE BASE CIERTA O SOBRE BASE PRESUNTA
La determinacin se har sobre base cierta conforme lo establece el artculo 63 del Cdigo
tributario numeral 1 tomando en cuenta los elementos existentes que permitan conocer en
forma directa el hecho generador de la obligacin tributaria y la cuanta de la misma; Existe base
cierta cuando para determinar la obligacin de impuesto a la renta de quinta categora de un
trabajador sujeto a relacin de dependencia se toma como base sus Boletas de pago de remuneraciones; su certificado de retenciones expedido por su empleadora y la informacin contenida
en los libros de planillas, estos tres elementos nos permiten determinar fehacientemente el
monto de ingresos anuales del trabajador sobre las cuales se va a determinar la base imponible
y la cuanta del tributo a cobrar.
La determinacin se har sobre base presunta conforme lo establece el artculo 63 numeral 2
del Cdigo tributario en merito a los hechos y circunstancias que, por relacin normal con el
hecho generador de la obligacin tributaria, permitan establecer la existencia y la cuanta de la
obligacin. Para hacer inteligible este aspecto vamos a recurrir a un
Ejemplo:
Artculo 65 numeral 12 del Cdigo tributario.- presuncin de remuneraciones por omisin de
declarar y/o registrar a uno o ms trabajadores.
Tengo un trabajador sin embargo est trabajando sin contrato y sin estar registrado en el libro
de Planillas; aplica la Administracin tributaria la determinacin por base Presunta aplicando el
artculo 72 D del Cdigo Tributario se presumir que las remuneraciones mensuales del
trabajador no declarado, por el periodo laborado por dicho trabajador, ser el mayor monto
remunerativo mensual obtenido de la comparacin con el total de remuneraciones que hubiera
registrado, o en su defecto hubiere declarado el deudor tributario por los periodos comprendidos
en el requerimiento el mismo que ser determinado de la siguiente manera.
Unidad II
66
PROESAD
La administracin puede tomar tres supuestos: 1) Las remuneraciones de trabajadores de funcin o cargo similar en los registros del deudor tributario, 2) o el informe de otras entidades de
giro y/o actividad similar que cuenten con similar volumen de operaciones a la de la empresa
sujeta a fiscalizacin; 3) o en caso de no encontrarse estos supuestos anteriores la remuneracin
no podr ser inferior a la remuneracin mnima vital vigente en los meses en que se realiza la
determinacin.
Concluida la fiscalizacin o verificacin la Administracin tributaria emitir la correspondiente
resolucin de determinacin, orden de pago o resolucin de Multa.
67
Unidad II
68
Sesin
11
PROESAD
LOS ACTOS DE LA ADMINISTRACIN

TRIBUTARIA Y SU RELACIN CON
LOS ADMINISTRADOS
11.1. INTRODUCCIN
Dentro del libro II Ttulo II captulo II el Cdigo Tributario artculo 76 y siguientes trata el tema de
las resoluciones expedidas por la administracin; podramos decir parafraseando el artculo 75
del mismo cuerpo legal que las resoluciones de determinacin, orden de pago y multa son el resultado del procedimiento de fiscalizacin y verificacin; dentro de este orden de ideas el Estado
notifica dicho acto administrativo a los administrados entendindose por notificacin a la puesta
en conocimiento del interesado de los actos que la administracin dispone; el propsito de la
notificacin es poner en conocimiento del administrado de las decisiones de la administracin a
fin que este pueda ejercer adecuadamente su defensa.
Son actos administrativos, que tienen en su estructura la forma de resoluciones lo que resuelve
la administracin luego de un procedimiento de fiscalizacin o verificacin y que son de tres
tipos: resolucin de determinacin, orden de pago, y resolucin de multa.
11.2. LA RESOLUCIN DE DETERMINACIN

La ley la define textualmente como: el acto por el cual la administracin tributaria pone en conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor destinada a controlar el cumplimiento
de las obligaciones tributarias, y establece la existencia del crdito y la deuda tributaria.
Es un acto administrativo, emana de la administracin por el cual la administracin comunica al
administrado (deudor) la existencia de una obligacin y los alcances de la misma, entre sus signos distintivos esta que es escrita no hay acto verbal y su redaccin debe cumplir los requisitos
contemplados en el artculo 77 del cdigo tributario.
11.3. LA ORDEN PAGO

Conforme lo indica el artculo 78 del Cdigo tributario es un acto en virtud del cual la administracin exige al deudor la cancelacin de la deuda tributaria; se emite sin necesidad de emitir
69
previamente una resolucin de determinacin en los casos establecidos expresamente en el

texto legal acotado, por ejemplo en el caso de tributos autoliquidados por el deudor determinacin de parte en el caso de anticipos o pagos a cuenta exigidos de acuerdo a ley; su redaccin
contiene los mismos requisitos establecidos para la resolucin de determinacin excepto los
motivos determinantes del reparo o la observacin.
11.4. ORDEN DE PAGO PRESUNTIVA

Existe tambin la orden de pago presuntiva sobre base presunta y se da en los casos cuando
el deudor tributario no haya declarado o determinado, o habiendo declarado no efectuara la
determinacin de los tributos de periodicidad anual ni realizara los pagos respectivos dentro del
plazo de tres das dados por la administracin en esta circunstancia la administracin tomara
como base de clculo para la liquidacin el mayor importe del tributo determinado o pagado en
uno de los cuatro ltimos periodos tributarios anuales.
Por ejemplo:
Declare pero no pague el perodo 2010, la administracin pude emitir una orden de pago presuntiva tomando como base de clculo el mayor valor del tributo pagado o determinado de los
cuatro periodos anteriores estos es de los aos: 2009 (monto pagado 120.00), 2008 (monto pagado 135.00), 2007(monto pagado 127.00), 2006 (monto pagado 116.00) en el caso presente
se tomara como mayor valor pagado el del ao 2008 para remitir la orden de pago presuntiva.
Nota: el monto a tomar ser actualizado con el ndice de Precios al Consumidor IPC entre la fecha
de pago del tributo que se toma como referencia y la fecha de la remisin de la orden de pago.
Ejemplo de periodo a actualizar:
En el caso anterior se tomo como base el monto pagado como tributo el 2008 por ser el de mayor valor ahora bien el perodo anual 2008 se determina y paga en los tres primeros meses del
ao calendario siguiente es decir entre el primero de enero al 31 de marzo del 2009 o segn
el ltimo dgito del RUC conforme al calendario de pago sealado por la SUNAT asumiendo que
lo pago el 31 de marzo del 2009 y la orden de pago fue emitida el 30 de marzo del 2011 ( ojo
el periodo de referencia es del 2010 la actualizacin del monto por el IPC de Lima metropolitana
deber ser desde el 31 de maro del 2009 al 30 de marzo del 2011 ( ya que el dinero pierde valor
constante por razn de la inflacin, cambio de signo monetario, devaluacin etc.).
Tratndose de tributos que se determinen en forma mensual as como de pagos a cuentan se
tomara como referencia la suma equivalente al mayor importe de los ltimos doce meses en los
que se pag o determin el tributo o pago a cuenta.
Ejemplo:
Existen tributos de periodicidad mensual caso el IGV cuyo determinacin u abono debe hacerse
dentro de los doce das siguientes posteriores al mes en que se genera la obligacin artculo 29
del Cdigo Tributario por ejemplo percibo IGV en el mes de enero del 2012 luego de efectuar
la determinacin correspondiente entre el IGV compra y el IGV venta la diferencia debo pagarla
a la SUNAT de acuerdo a lo establecido por el cdigo tributario dentro de los doce primeros das
del mes calendario siguiente a la fecha de generacin de la obligacin o hecho en este caso se
genera en enero el mes calendario siguiente que es febrero.
Unidad II
70
PROESAD
Y existen los pagos a cuenta en el caso de tributos de periodicidad anual como el impuesto a la
renta que se da en las categoras cuarta y quinta cuando se supera el monto proyectado anual
de ingresos por estas rentas que est fijado para el periodo 2012 en 25,550 ( 7 UIT; cada UIT es
de 3,650.00) est obligado quien percibe dichas rentas a efectuar pagos a cuenta mensual la
ley establece que en este caso se tomara la suma mayor de los ltimos doce meses en que se
pago o determino el tributo.
En ambos casos en tributos de periodicidad anual o en tributos de periodicidad mensual de no

existir pago se tomara como base la mayor suma realizada por un contribuyente de igual giro
o negocio en los cuatro ltimos periodos anuales o los doce ltimos meses segn corresponda.
11.5. LA RESOLUCIN DE MULTA

Es el acto por el cual la administracin comunica al deudor el pago de una sancin econmica
determinada debe tener los mismos requisitos de validez para su emisin que la resolucin de
determinacin conforme lo establece el artculo 77 del cdigo tributario ya acotado.
Frente a los actos de la administracin el Obligado al Pago puede reclamar en la forma y plazo
establecido en la norma de procedimiento correspondiente y que ser materia de estudio de la
siguiente unidad.
71
Unidad II
72
Sesin
12
PROESAD
LOS PROCEDIMIENTOS
TRIBUTARIOS
12.1. INTRODUCCIN
El Libro tercero del Cdigo Tributario nos habla de los Procedimientos Tributarios, el artculo 112
del citado cdigo establece que son tres los procedimientos que se siguen dentro de la administracin con trascendencia tributaria y que conocemos con el nombre de procedimientos tributarios, estos son el procedimiento de Cobranza coactiva, el Procedimiento Contencioso Tributario y
el Procedimiento No Contencioso.
12.2. PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS

Frente a la notificacin de la administracin tributaria por el pago de un tributo el obligado tiene
tres alternativas:
-No pagar y no hacer nada.
-No Pagar y reclamar.
-Pagar.
12.3. PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA

(Base legal: artculos 114 al 123 del Cdigo tributario).
En el primer caso se generara un procedimiento de cobranza coactiva luego de requerido el
contribuyente o responsable al pago de la obligacin mediante una resolucin de determinacin
o una resolucin de multa y ante el incumplimiento del mismo la Administracin derivara dicho
cobro a un funcionario llamado el ejecutor coactivo quien iniciara este procedimiento notificando
al deudor y dndole el plazo de siete das hbiles para que pague bajo apercibimiento advertencia de iniciarse ejecucin forzada medidas de embargo en su contra ( artculo 117 del
Cdigo tributario), este tipo de medida no puede ser impugnada por ninguna autoridad poltica,
judicial o administrativa y solo puede detenerse cuando el obligado acredita:
-Haber pagado la obligacin.
-Se acoge a un fraccionamiento o aplazamiento.
-Acredite que la deuda ya se ha prescrito.
73
El ejecutor coactivo puede disponer se traben medidas cautelares con el propsito de asegurar
el cobro de la Obligacin por ejemplo se present el caso de una empresa que daba servicios a
una entidad del sector Pblico y el Ejecutor solicit a esta entidad retenga el monto a pagar por
obligacin tributaria en proceso de cobranza coactiva.
Puede darse la medida no solo en intervencin en la recaudacin, sino tambin en informacin,
en administracin de bienes, en forma de depsito con o sin extraccin de bienes, en forma de
inscripcin en los registros Pblicos u otro registro que corresponda, en forma de retencin, en
los casos de intervencin de terceros este no podr informar de la medida al ejecutado hasta
que esta se realice, si el tercero se niega a informar la existencia de crditos o bienes aun
cuando estos existan asumir el pago del monto que omiti retener bajo apercibimiento de
declarrsele responsable solidario de la deuda.
12.4. PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO

(Base legal artculo 124 al 156 del Cdigo tributario)
Se inicia con el reclamo ante el rgano que notifico al obligado la resolucin de determinacin, orden de pago del tributo o resolucin de multa correspondiente, inicindose un
procedimiento dentro de la misma Administracin con un plazo mximo de resolucin de
nueve meses, las reclamaciones pueden interponerse ante la SUNAT respecto a los tributos
que administre, Gobiernos Locales, otros que seale la ley artculo 133 del Cdigo tributario Para interponer reclamacin se exige como requisitos previo a acreditar la parte de
pago de la deuda no reclamada, ejemplo me notifican una resolucin de determinacin
por 300.00 pero yo considero que debe al fisco 120.00 debo adjuntar a mi reclamacin el
comprobante de pago por los 120.00 nuevos soles ya que la diferencia es el objeto de mi
reclamacin, tratndose de orden de pago el requisito es el pago total del monto previo a
la interposicin del reclamo.
12.5. FORMALIDADES DEL RECLAMO

Es por escrito, autorizado por Abogado donde la defensa es cautiva hay ms de dos abogados en la jurisdiccin deber ser interpuesta dentro del plazo de veinte das hbiles
contados a partir del da siguiente a la fecha en que se notific el acto o resolucin recurrida; tratndose de resoluciones de comiso, cierre de establecimiento, oficina profesional
o internamiento de vehculo el plazo para interponer el reclamo es de cinco das hbiles;
podr presentarse reclamo aun vencidos los plazos pero acreditando el pago de la totalidad
de la deuda, o presentar carta fianza bancaria o financiera por dicho monto actualizado
hasta con seis meses posteriores a la fecha de interposicin del reclamo y con un plazo de
vigencia de seis meses.
12.6. MEDIOS PROBATORIOS

En esta etapa puede presentarse pruebas dentro de los treinta das siguientes a la presentacin
del recurso de reclamacin; las nicas pruebas admitidas son las documentales, las pericias, los
inspeccin del rgano encargado de resolver; cmo podemos notar a diferencia de otros procedimientos administrativos vistos en la Unidad V ley 27444 no cabe presentar como prueba las
declaraciones personales tambin llamadas testimonios.
Unidad II
74
PROESAD
12.7. RESOLUCIONES
Frente a lo resuelto por la administracin en primera instancia SUNAT o Gobiernos Locales cabe
la impugnacin de dicha resolucin si es adversa a los intereses del obligado estableciendo la
ley texto nico ordenado de procedimientos Administrativos Ley 27444 dos medios impugnatorios: el de reconsideracin y el de apelacin. El de reconsideracin lo efecta el reclamante
ante el mismo rgano que resuelve en primera instancia a fin de que ste reconsidere su fallo
o resolucin. El de Apelacin lo interpone el reclamante ante el mismo rgano que emiti resolucin en primera instancia a fin de que ste remita todo el expediente del procedimiento a
un superior jerrquico quien, en ltima instancia , resolver el reclamo en el caso tributario es
ante el Tribunal Fiscal conforme lo dispone el artculo 143 del Cdigo Tributario. Si sta ltima
resolucin tambin es adversa para el obligado este dar por concluida agotada la va administrativa y podr interponer una demanda contencioso administrativa ante el Poder judicial con
lo que se inicia la va judicial del reclamo va una demanda.
12.8. CASUSTICA
Interpongo reclamo ante la Intendencia Regional Lima de la SUNAT contra una resolucin de
determinacin que me requiere el pago de una obligacin tributaria contra la que no estoy de
acuerdo este rgano administrativo luego de los nueve meses de procedimiento resuelve en mi
contra; puedo interponer un recurso de reconsideracin ante este mismo rgano para que revise
reconsidere su decisin; o puedo interponer recurso de apelacin ante este mismo rgano a
fin de que este remita el expediente generado por la reclamacin eleve lo actuado al Superior en este caso el Tribunal Fiscal; debe tenerse presente que tanto la intendencia regional de
la SUNAT como el tribunal fiscal son rganos Administrativos integrantes del Poder Ejecutivo; si
mi reclamo en segunda instancia ante el tribunal fiscal - me resulta adverso estar terminada
la Va Administrativa y puedo interponer esta vez ante el Poder Judicial va demanda una accin
contenciosa administrativa de nulidad de resolucin contra la intendencia regional Lima SUNAT,
con lo que se inicia la va judicial.
12.9. PROCEMIENTO NO CONTENCIOSO (Base legal 162 y 163 del Cdigo

TribuTario)
Cuando hablamos de procedimiento no contencioso esta ltima frase se refiere a la falta de contienda entre las partes, es decir, no hay conflicto generado por cuestiones de hecho sino de derecho, tienen que ver no con el fondo del asunto sino con la aplicacin de una ley determinada.
75
AUTOEVALUACIN
CONCEPTUAL
1. Qu entendemos por determinacin tributaria? Quin puede hacer determinacin?
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
2. Cundo la Administracin tributaria opta por hacer determinacin sobre base presunta?
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
3. Caso: mi empresa no tiene en planillas a un trabajador, asesor contable, no hay datos
de ingresos, ni registros Cmo aplica la Administracin Tributaria la Base presunta en
este caso?
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
4. Qu tipos de resoluciones emite la Administracin tributaria con contenido tributario?
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
Unidad II
76
PROESAD
5. Qu hacer frente a la notificacin de una resolucin de determinacin?
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
6. Cmo se desarrolla el procedimiento tributario, explique Ud. desde la interposicin del
reclamo?
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
7. Cul es la llamada va administrativa en el procedimiento tributario, en cuntas etapas,
e instancias se desarrolla?
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
8. Cuando concluye la va administrativa, hay alguna otra alternativa para el deudor?
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
77
Unidad II
78
PROESAD
UNIDAD III
LOS DELITOS TRIBUTARIOS Y EL IMPUESTO A LA RENTA
SESIN 13
Las infracciones
SESIN 14
Los delitos tributarios
SESIN 15
El impuesto a la renta
Competencias
CONCEPTUAL
PROCEDIMENTAL
ACTITUDINAL
Conoce las nociones relacionadas al incumplimiento de

las normas administrativas y
los delitos tributarios.
Aplica sus nuevos conocimientos acerca del impuesto a la renta y resuelve correctamente los ejercicios de
la autoevaluacin.
Asume una actitud responsable ante las normas y sanciones que se puedan sufrir
ante el incumplimiento tributario.
79
Unidad III
80
Sesin
13
PROESAD
LAS INFRACCIONES
13.1. PREMBULO
Dentro de las Facultades que tiene el estado estn la facultad de determinacin, la facultad de
Fiscalizacin y verificacin, y la facultad sancionadora conforme lo establece el libro II ttulo II
del Cdigo tributario el artculo 82 dice textualmente: La administracin tributaria tiene la facultad discrecional de sancionar las infracciones tributarias.
Dentro de este orden de ideas tenemos que la potestad punitiva del estado se ejerce a travs
del Derecho Administrativo como a travs del Derecho Penal en el primer caso hablamos de
infracciones administrativas en el caso presente infracciones tributarias en el segundo caso
hablamos de delitos.
13.2. DEFINICION DE INFRACCIONES

Las infracciones tributarias son incumplimientos a una norma administrativa y se encuentran sealadas en
el Cdigo Tributario, este cuerpo legal la define como toda accin u omisin que importe la violacin de
una norma tributaria ver artculo 164 del Cdigo tributario - por ejemplo: no inscribirse en los registros
de la Administracin tributaria; no otorgar comprobantes de pago seran conductas omisivas omitir hacer
algo que estoy obligado a hacer - , en el caso de: Llevar los libros Contables con atraso mayor al permitido
o emitir documentos que no renen los requisitos y caractersticas que se consideren como comprobantes
de pago vendra a ser conductas de accin hacer algo contrario a la ley.
Las infracciones se encuentran descritas - tipificadas en el Cdigo tributario en el orden siguiente:
CDIGO TRIBUTARIO
OBLIGACIN
Artculo 173
De inscribirse, actualizar o acreditar inscripcin.
Artculo 174
De emitir, y exigir comprobantes de pago y/u otros documentos.
Artculo 175
De llevar Libros y/o registros o contar con informes u otros documentos.
Artculo 176
De presentar declaraciones y comunicaciones.
Artculo 177
De permitir el control de la Administracin Tributaria, informar y comparecer ante la misma.
Artculo 178
Otras obligaciones tributarias.
(Cuadro segn el artculo 172 del Cdigo tributario).

81
13.3. CARACTERSTICAS DE LA FACULTAD SANCIONADORA DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

a. Las Infracciones se sancionan por la Administracin de manera objetiva es decir solo importa
el resultado independientemente de la intencionalidad del sujeto que la origina esta es una
diferencia fundamental con la forma como se sancionan los delitos donde se tiene en cuenta
la intencionalidad.
b. Solo se sanciona la infraccin tipificada en la ley - la que se encuentra descrita en el Cdigo
tributario.
c. Dentro de los tipos de sanciones se encuentra: la multa, el cierre de establecimiento u oficinas de profesionales independientes, el comiso de bienes, el internamiento temporal de
vehculo, la suspensin de licencias, permisos, concesiones o autorizaciones vigentes otorgadas por el Estado (Artculos 180, 181, 182, 183, 184 del Cdigo tributario).
d. Cuando existe concurso e infracciones es decir que el infractor con una misma conducta haya
incurrido en ms de una infraccin se aplicara la sancin prevista para la infraccin de mayor
gravedad.
e. Las sanciones se aplican segn lo indicado en las Tablas de Sanciones, el Cdigo tributario ha
establecido tres tablas de sanciones:
TABLA I
La tabla I se aplicar a las personas y entidades que generan rentas de tercera categora,
acogidas al rgimen general del impuesto a la Renta.
TABLA II
La tabla II se aplicar a las personas naturales, que perciban rentas de cuarta categora,
personas acogidas al rgimen especial del impuesto a la renta as como otras personas y
entidades no incluidas en las Tablas I y III le ser aplicable la Tabla II.
TABLA III
A las personas y entidades que se encuentren en el nuevo rgimen nico Simplificado (Nuevo RUS).
*Veamos en un ejemplo cmo opera la calificacin y aplicacin de las sanciones por parte de la
Administracin:
El Sr Rojas tiene un establecimiento donde realiza el comercio artefactos elctricos en una
galera comercial del centro de Lima y no se encuentra registrado en el Registro nico de
Contribuyentes; el valor de la mercadera es de 30,000.00 nuevos soles.
*PRIMER PASO
Lo primero que tenemos que hacer con nuestro Cdigo tributario a la mano es determinar si esta
conducta es una infraccin si se encuentra tipificada como tal el artculo 173 numeral 1 del
Cdigo tributario nos dice que son infracciones relacionadas con la Obligacin de Inscribirse.- No
inscribirse en los registros de la Administracin tributaria.- por consiguiente ha cometido una
infraccin.
Unidad III
82
PROESAD
*SEGUNDO PASO
Determinar la sancin aplicable, para esto tenemos que remitirnos a las Tablas, la Tabla I establece para este tipo de infraccin una sancin de 1 UIT, comiso o internamiento temporal del
vehculo; la tabla II establece una sancin de 50 UIT, comiso o internamiento temporal del vehculo; y la tabla III establece una sancin de 40% de la UIT, comiso, o internamiento temporal
del vehculo.
Qu tabla aplicamos? Estar comprendido en la tabla I; ahora bien vemos que en la tabla I hay
tres tipos de sancin, Cul aplicar? Veamos uno por uno.
13.4. INTERNAMIENTO DEL VEHCULO

El internamiento temporal del vehculo se dar siempre y cuando el obligado haya sido sorprendido utilizando vehculos como unidades de explotacin segn las tablas la sancin es de
internamiento por 30 das tablas I, II, y III.
Hay una multa de 4 UIT que sustituye al internamiento aplicable a las Tablas I, II y III esto es
facultad de la administracin.
Cuando la sustitucin del internamiento por multa es solicitada por el infractor en los sujetos comprendidos en la tabla I la sancin es de 3 UIT; en la tabla II es de 2 UIT y en la tabla I es de 1 UIT.
En este caso No hay vehculo en explotacin, no se aplica este tipo de sancin.
13.5. COMISO DE BIENES

El comiso se aplicar cuando se encuentre el obligado realizando actividades por las cuales debe
inscribirse, el sujeto infractor recuperar los bienes si paga una multa equivalente al 15% del
valor de los bienes dentro del plazo de ley, actualizada con intereses hasta la fecha de pago ms
los gastos que origina la ejecucin del comiso.
En este caso la sancin a aplicar al Sr Rojas sera la de: COMISO DE BIENES; si el Sr Rojas decidiera
recuperar los bienes deber abonar 1%% de 30,000.00 = 4,500.00 como multa con intereses
actualizados hasta la fecha de pago entre la fecha de comiso y la fecha de pago ms los gastos
de la operacin de comiso- gastos en que incurre la administracin: traslado de la mercadera,
internamiento, personal etc.
83
Unidad III
84
Sesin
14
PROESAD
LOS DELITOS TRIBUTARIOS

14.1. LOS DELITOS TRIBUTARIOS
El Ttulo IX del Cdigo penal desde los artculos 262 al 272 agrupa los llamados Delitos Tributarios
norma modificada por el decreto legislativo 813, modificada a su vez por la ley 27038; y la ley
28008.
14.1.1. Prembulo
Los delitos son ilcitos de carcter penal que infringen una norma contenida en el Cdigo Penal,
son investigados y sancionados por el Poder judicial a travs de los rganos de Justicia Penal y
sancionados con pena privativa de libertad para el sujeto activo el que comete el delito - y una
sancin de das multa e inhabilitacin correspondiente para ejercer una profesin, arte, oficio o
industria.
Entre los delitos tenemos:
-
La Defraudacin Tributaria, y los llamados delitos Contables contemplados por el Decreto

Legislativo 813.
El Contrabando, La defraudacin en Rentas de Aduana, contemplada por la Ley 28008.
La elaboracin y Comercio Clandestino de productos gravados sujeto a control, contemplado

en los artculos 271, y 272 del Cdigo Penal. La elaboracin y Comercio Clandestino de productos.
a. Defraudacin tributaria
El artculo 1 del decreto legislativo 813 establece: El que en provecho propio o de un tercero,
valindose de cualquier artificio, engao, astucia o ardid u otra forma u otra forma fraudulenta,
deja de pagar en todas partes tributos ser reprimido con pena privativa de libertad no menor
de cinco (5) aos ni mayor de ocho (8) aos o con 365 a 730 das multa.
Como dice BRAMONT- ARIAS TORRES LUIS FELIPE en su Manual de El Delito Tributario, Criminalizacin y Tipificacin, (Editora San Marcos, junio de 1997, pg. 55) La conducta prohibida consiste
en realizar actos fraudulentos frente al acreedor tributario destinados a obtener un resultado que
es el de dejar pagar los tributos.
85
SUNAT.- Este delito se genera cuando:

1. Cuando en forma fraudulenta se deja de pagar en todo o en parte los tributos (Delito de
defraudacin tributaria usualmente conocido como Evasin tributaria).
2. Cuando se obtiene de manera ilcita Beneficios tributarios (Delito de Defraudacin Tributaria).
3. Cuando se utilice fraudulentamente los libros Contables (Delito Contable).
Este tipo penal tiene atenuantes, situaciones que disminuyen la responsabilidad y correspondiente sancin a recibir, y agravantes que aumentan la sancin.
En el tipo del llamado DELITO CONTABLE contemplado en el artculo 5 del Decreto legislativo 813
se sanciona a quien estando obligado a llevar libros y registros contables:
1.- Incumpla totalmente dicha obligacin.
2.- deje de anotar operaciones.
3.- realice anotaciones falsas.
4.- destruya u oculte los libros o registros contables.
Ser reprimido con una pena privativa de libertad no menor de dos (2) aos ni mayor de cinco
aos (5) y con 180 a 365 das multa.
b. Caso de evasin
Compro en un establecimiento una mercadera y no me otorgan comprobante de pago veamos:
Consumo..................................
80.00
Ganancia..................................
20.00 ()
Valor de venta......................... 100.00

IGV (18%) Ley 29666..............
18.00 ()
Precio de venta........................ 118.00

Al no solicitar comprobante de pago el comerciante se queda () con la ganancia y con el impuesto.
Otros casos de Evasin.1.- No emite comprobante de pago.
2.- No declara la venta o ingreso.
3.- No paga impuestos (a la Renta o el Impuesto general a las Ventas).
4.- Se apropia del IGV pagado por el comprador.
c. Delito de contrabando
Este tipo legal describe como toda accin por el cual se evita pasar por los controles aduaneros
sustraer, eludir o burlar el control aduanero - al ingreso o salida de mercadera con el propsito
de no pagar tributos; o no presentar para su verificacin o reconocimiento fsico las mercaderas
en los lugares autorizados; mercanca que tenga un valor superior a 2 UIT estar sujeto a una
Unidad III
86
PROESAD
pena privativa de libertad no menor a cinco (5) aos ni mayor de ocho (8) y el pago de 365 a
730 das multa.
d. Delito de defraudacin en rentas de aduana
Este ilcito se presenta cuando utilizando los controles aduaneros mediante un engao pago
menos tributos que me corresponde, ejemplo cuando declaro menor mercadera ingresada o
menor valor por unidad de la misma.
e. Delito de elaboracin y comercio clandestino de productos
Este ilcito se presenta cuando elaboro mercadera gravada cuya produccin no est autorizada; o
utilizo maquinaria no declarada, u oculto la produccin o existencia de mercaderas clandestinas;
igual se da en el caso de la comercializacin sin autorizacin o sin haber cumplido los requisitos
que exigen las leyes, emplee, expenda o haga circular mercadera sin el precinto correspondiente cuando deba llevarlo o sin acreditar el pago del tributo o utilice mercaderas exoneradas de
tributos para fines distintos a los previstos en las leyes de exoneracin respectiva.
87
Unidad III
88
Sesin
15
PROESAD
EL IMPUESTO A LA RENTA
15.1. INTRODUCCIN
El Impuesto a la renta Base legal DS 179-2004-EF como su nombre lo indica es un tributo, no
vinculante que grava las rentas provenientes del capital, de los negocios y del trabajo; se divide
en cinco categoras:
15.1.1. Rentas del capital

Primera categora.- arriendos, sub. Arriendos y otros.
Segunda categora.- enajenacin de inmuebles, dividendos y otras formas de distribucin de
capital entre otros.
Tercera categora.- de los negocios.
15.1.2. Rentas del trabajo

Cuarta categora.- del trabajo independiente.
Quinta categora.- del trabajo en relacin de dependencia.
15.2. RENTA DE PRIMERA CATEGORA

Son llamadas rentas del capital de conformidad a lo que dispone el inciso a) del artculo 23 de la
ley de Impuesto a la renta se considera renta de primera categora .1.- El producto en efectivo o
en especie del arrendamiento o sub-arrendamiento de predios como renta gravada.
Veamos un ejemplo prctico:
El Sr Prez es propietario de un predio que decide arrendarlo a la Srta. Torres por una renta
mensual de S/.300.00 nuevos soles; el Sr Prez vendra a ser el arrendador y la Srta. Torres la
arrendataria o inquilina como arrendador el Sr Prez est obligado a pagar impuesto por cuanto
percibe de acuerdo a ley renta de primera categora.
Cunto pagar el sr. Prez?
Al monto de sus ingresos anuales por concepto de arriendo del predio se le llama Renta Bruta
(a recibido 300.00 nuevos soles mensuales por 12 meses en total tiene percibidos en el ao
3,600.00 nuevos soles) entonces 3,600.00 nuevos soles es su RENTA BRUTA.
89
La ley de Impuesto a la renta permite una deduccin fija del 20% por todo concepto (el arrendatario ha tenido gastos de depreciacin, de daos etc. en el predio arrendado) por consiguiente a
la renta bruta le deducir 20% por todo concepto de gasto obteniendo como resultado la renta
neta que es la base imponible sobre la cual se aplicar la tasa para determinar el impuesto a
pagar, veamos.RENTA BRUTA.. 3,600.00 DEDUCCIN (20%). 720.00
RENTA NETA 2,880.00
Ahora bien teniendo este dato el de la renta neta aplicamos el porcentaje correspondiente que
es de 6.25% y nos dar el impuesto anual a pagar.RENTA NETA.... 2,880.00
Tasa (6.25%).. 180.00 impuesto a pagar.
15.3. PAGOS A CUENTA

En este tipo de rentas se efecta pagos a cuenta mensual por parte del arrendador, es decir, que
cada vez que tengamos que cobrar la renta debemos pagar el impuesto correspondiente como
pago a cuenta mensual veamos con el mismo ejemplo:
300.00 renta mensual
60.00 deduccin del 20%
240.00 renta neta
15.00 impuesto mensual a pagar (6.25% sobre la RN o 5% sobre la RB).
Cada mes el arrendatario abonar 15.00 por concepto de pago a cuenta del impuesto a la renta
de primera categora por el arrendamiento del predio.
15.4. OTRAS RENTAS DE PRIMERA

Pero no solo es la renta de predios alquilados sino tambin de los que son dados en sub arrendamiento cmo funciona esta figura?
Veamos el Sr. Prez arrienda un predio a la Srta. Torres, el Sr Prez es arrendador y la Srta. Torres
es arrendataria, pero la Srta. Torres decide a su vez sub arrendar el predio al Sr Rojas, el Sr Rojas
tiene la condicin de subarrendatario.Sr Prez.arrendador.
Srta. Torresarrendataria.
Sr Rojassubarrendatario.
El Sr Prez le arrienda un predio a la Srta. Torres por S/. 300.00 nuevos soles pero la Srta. Torres
a su vez le sub arrienda el mismo predio al Sr Rojas por S/. 450.00 nuevos soles.
Las rentas obtenidas por el sub arrendamiento de predios tambin constituyen rentas de primera categora, pero la renta bruta estar constituida por la diferencia entre la merced conductiva
que reciba el arrendatario y la que este abone al propietario.
Unidad III
90
PROESAD
La Srta. Torres recibe S/. 450.00

La Srta. Torres paga S/. 300.00
Diferencia.... 150.00
150.00 es la renta mensual sobre el cual se debe pagar impuesto quin? La Srta. Torres.
Anualizamos.150.00 x 12 (meses) =
- 20%
Diferencia
6.25% tasa a aplicar
1,800.00
360.00
1,440.00
90.00
renta bruta.
deduccin de ley.
renta neta
impuesto anual.
Si efectuamos pagos a cuenta mensual.(6.25% sobre la Renta bruta o 5% sobre la Renta Neta)
150.00 aplicamos el 5% = 7.50 impuesto mensual.
15.5. RENTA DE SEGUNDA CATEGORA

Es la renta de capital proveniente de los intereses por la colocacin de capitales, el inters y
excedente que reciban los socios de las cooperativas, los provenientes de las regalas, cesin
en uso de software, los producidos por los derechos de llave, marcas, patentes o similares, los
dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades las producidas por la ganancias
de capital (enajenacin de bienes de capital) entre otros.
Pongamos un ejemplo:
Cuando una persona natural que no realiza actividad empresarial vende un inmueble y esta operacin no es una actividad habitual se considera que es ganancia de capital (se considera habitual
cuando se enajena tres o ms inmuebles durante un ejercicio econmico en este caso se determinar
como renta de tercera categora; es no habitual cuando enajena hasta dos inmuebles dentro del
ejercicio econmico en este caso se determinar como renta de segunda categora). Ahora bien hay
enajenaciones No gravadas es decir cuya transferencia, enajenacin, venta, no paga impuesto se
da cuando la casa es casa habitacin del enajenante; en cualquier otro caso es enajenacin gravada;
los predios no gravados son los adquiridos y vendidos antes del primero de enero del 2004, los predios gravados son los adquiridos y vendidos despus del primero de enero del 2004.
OTROS DATOS: Para determinar la renta bruta por la enajenacin de inmuebles est constituida
por la diferencia existente entre el ingreso neto total proveniente de dicha operacin y el costo
computable de los bienes enajenados a esta renta bruta se le deducir el 20% por concepto de
todo gasto y obtendremos la renta neta al cual se le aplicar la tasa del 6.25% para obtener el
impuesto a pagar:
Ejemplo:
El Sr Prez decide vender su casa a la Srta. Torres en S/. 30,000.00 nuevos soles; pero l lo
adquiri en S/. 18,000.00 nuevos soles; constituye renta bruta la diferencia entre el costo de
adquisicin con el costo de venta.Renta bruta 12,000.00 (30,000.00 18,000.00)
Deducciones 2,400.00 20% por todo concepto de acuerdo a ley.
91
Renta neta
Impuesto
9,600.00
600.00 (6.25% de la RN o 5% de la RB).
NOTA: El Notario pblico no podr elevar a Escritura Pblica la transferencia sin antes verificar
el pago de impuesto a la renta de segunda categora por parte del vendedor en este caso. (El
comprador est sujeto al pago del Impuesto de Alcabala de Enajenaciones que es el 3% sobre
el exceso de 10 UIT).
15.6. RENTAS DE CUARTA CATEGORA

Las categoras cuarta y Quinta se consideran rentas del trabajo, la renta de cuarta categora es
la renta del trabajo independiente ejemplo el abogado, el contador que tiene su propia oficina
de consultora etc.
La renta bruta estar constituida por los ingresos anuales obtenidos durante el ejercicio econmico a la cual se le deducir el 20% por todo concepto de gastos obtenindose la renta Neta,
para efectos de determinar el impuesto a pagar se le aplicar la escala progresiva sealada en
la ley que es la siguiente:
15% hasta 27 UIT
21% por el exceso de 27 UIT hasta 54 UIT
30% por el exceso de 54 UIT.
En esta categora existe los pagos a cuenta del Impuesto a la renta, las personas jurdicas obligadas a pagar recibo por honorarios profesionales estn obligadas a retener 10% por concepto de
pago a cuenta del IR de 4ta categora, segn la resolucin de superintendencia 298-2011-SUNAT publicada el 31 de diciembre del 2011 no estn obligadas a efectuar pagos a cuenta del
IR las personas naturales que sus ingresos por rentas de cuarta, o de cuarta y quinta categora
juntas no excedan de S/. 2,661.00 nuevos soles mensuales; proceder la suspensin de retencin y pagos a cuenta del IR a la renta del 4ta categora cuando sus ingresos proyectados de
noviembre del 2011 no superen el importe de S/, 31,998.00 nuevos soles anuales; en el caso
de directores de empresas, sndicos y mandatarios ser el ingreso proyectado no superior a S/.
25,550.00 anual.
15.7. NOTA
Puede darse el caso de que se perciban las dos rentas de cuarta y quinta en esta circunstancia
se considerara para las dos rentas una deduccin de 7 UIT y sobre el exceso se aplicara la escala
progresiva.
Ejemplo.Percib 3,000.00 mensuales por rentas de cuarta categora durante el ejercicio econmico 2012
para determinar la renta bruta se debe multiplicar el monto por los meses del perodo econmico.
Renta bruta
Deduccin
Renta neta
= 36,000.00 (3,000 x 12)

= 7,200.00 (20% por todo concepto)
= 28,800.00
Unidad III
92
PROESAD
Pero adems tengo renta de quinta categora que es la renta del trabajo en relacin de dependencia por mi condicin de profesor universitario y percibo 2,800.00 nuevos soles mensuales.
RENTA BRUTA- RENTA NETA = 33,600.00 (2,800 X 14)
(Considerando doce remuneraciones ms dos gratificaciones)
DETERMINACIN.RENTA DE CUARTA Y QUINTA.RENTA CONJUNTA
= 62,400.00 (28,800.00 +33,600.00) DEDUCCIN
= 25,550.00 7 UIT (UIT 3,650.00)
RENTA NETA
= 36,850.00
IMPUESTO 15%
= 5,527.50 (15% hasta 27 UIT)
A esta suma se le puede deducir los pagos a cuenta efectuados en ambas rentas ya que ese
monto constituye el impuesto anual.
15.8. RENTA DE QUINTA CATEGORA

En nuestro estudio veremos someramente la renta de quinta categora la renta del trabajador
en relacin de dependencia.
15.8.1. Caso de retencin por impuesto a la renta de quinta categora

Caso tengo un trabajador que percibe un ingreso de S/. 900.00 nuevos soles mensuales estar
sujeto a retencin por pago a cuenta del Impuesto a la renta de Quinta categora, hacemos el
clculo correspondiente.800 x 14 (12 remuneraciones al ao ms 2 gratificaciones) =
Renta Bruta y a la vez Renta Reta = 11,200.00
Esto es lo que el trabajador ha percibido en el ao, pero la ley dice que a la renta Anual se le
deduce 7 UIT (no olvidar la UIT es de 3,650.00 7 UIT sern 25,550 7 X 3,650)Renta bruta-Renta neta = 11,200.00
Deducciones 7 UIT
= 25,550.00
Base imponible ------------------------------------Por consiguiente el saldo es negativo dicho trabajador no pagara impuesto y no se le han retenciones mensuales.
NOTA: No obstante que la determinacin del Impuesto es por los ingresos percibidos en el ao
la ley establece la figura de la retenciones mensuales como pago a cuenta del impuesto a la
renta de quinta categora; Cmo hacer las retenciones? En este caso se har una proyeccin.
Ejemplo:
Un trabajador ingresa a laborar el 1 de enero del 2012 con una remuneracin mensual de
S/.2,500.00 nuevos soles.-
93
Proyectamos:
2,500.00 X 14 (12remuneraciones mas 2 gratificaciones) es igual a
Renta Bruta Renta neta proyectada = 35,000.00 Deduccin de 7 UIT
= 25,550.00
Base imponible
= 9,450.00
Tasa del 15%
1,417.50
1,417.50 de impuesto anual a pagar; la frmula para determinar la retencin mensual es:
Por enero, febrero y marzo impuesto anual/ 12.
Por abril es impuesto anual menos retenciones de enero a marzo/9.
Por mayo es impuesto anual menos retenciones de enero a abril/8.
Por junio es impuesto anual menos retenciones de enero a mayo/8.
Por julio es impuesto anual menos retenciones de enero a junio/8.
Por agosto es impuesto anual menos retenciones de enero a julio/8. Por septiembre es impuesto anual menos retenciones de enero a agosto/4.
Por octubre es impuesto anual menos retenciones de enero a septiembre/4.
Por noviembre es impuesto anual menos retenciones de enero a octubre/4.
y por diciembre es impuesto anual menos retenciones de enero a noviembre /1.
Dos ejemplos:
Sueldo S/. 2,500.00 ya hemos determinado el impuesto anual proyectado que es de S/ 1.417.50
para determinar la retencin de enero es aplicar la formula impuesto anual = 1,417.50 = 118.12
12
12
Del sueldo de enero, se le retendr por concepto del impuesto del a la renta de 5ta categora el
monto de S/. 118.12 nuevos soles.
Caso No. 2
Si la retencin fuere del sueldo de abril la formula a aplicar es la siguiente.- impuesto anual
retenciones de enero a marzo

12

1,417.50 354.36
9
= 118.12.
Del sueldo de abril se le retendr la suma de S/. 118.12 nuevos soles.
Unidad III
94
PROESAD
AUTOEVALUACIN
CONCEPTUAL
1. Diga Ud. qu diferencian los delitos de las infracciones tributarias?
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
2. Dentro de las infracciones tributarias contempladas en la legislacin, Cmo sancionara la
Administracin Tributaria el hecho de que una persona posea dos nmeros de RUC?
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
3. Cul es el procedimiento para aplicar una sancin administrativa por infraccin tributaria?
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
4. Cules son los rganos de sancin en las infracciones y los delitos tributarios?
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
5. Determine Ud. qu monto de impuesto a la renta debe pagar el Sr. Rojas quien posee
un predio alquilado por una renta mensual de S/. 800.00 nuevos soles.
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
95
6. Comente Ud. acerca de los pagos a cuenta del impuesto a la renta. En el caso de las
rentas de primera categora, Cmo se determina el pago a cuenta mensual?
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
PROCEDIMENTAL
1. Es lo mismo delito tributario e Infraccin tributaria, explique las diferencias en un esquema.
2. Soy un trabajador que tiene dos tipos de renta de cuarta y de quinta categora. El ao
2011 percib como renta de cuarta S/. 28,800.00 nuevos soles y por renta de quinta S/.
36,000.00 nuevos soles. De mis retenciones por renta de cuarta se me efectuaron un
total de S/. 1,850.00 y por renta de quinta S/. 1,575.00 nuevos soles. La pregunta es,
tengo impuesto anual que pagar?
Unidad III
96
PROESAD
REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS
- Derecho Administrativo y Administracin Pblica en el Per.- Pedro Patrn Faura y Pedro
Patrn Bedoya, Editorial Jurdica Grijley, octava edicin 2004.
- Derecho Financiero y Tributario Peruano, Pedro Flores Polo, Ediciones J. Valenzuela V., Lima
Per, ao 1986.
- Fundamentos de Derecho tributario, Bravo Cucci, Jorge, tercera edicin, septiembre del 2009,
Editorial Grijley.
- Impuesto a la Renta 2010-2011, Staff Tributario, Asesor Empresarial, Marzo del 2011.
- Introduccin al Derecho, Teora General, Anbal Torres Vsquez, Cuarta Edicin, Ideosa, marzo
del 2011.
- Legislacin Tributaria, Jurista editores EIRL, abril 2010
- Manual de infracciones y Sanciones Tributarias 2010, CPC Fernando Effio Pereda, Asesor Empresarial, Entre lneas septiembre del 2010.
- Manual de Derecho Administrativo, Alberto Ruiz Eldredge, Editorial Cuzco, Lima Per 1990.
- Manual Tributario 2011, Ediciones Caballero Bustamante, ao 2011.
97
NOTAS:
Unidad III
98
PROESAD
NOTAS:
99
NOTAS:
Unidad III
100

Derecho Empresarial 2 PDF

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Derecho Empresarial 2 PDF

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Abg.

Luis Guillermo Rojas Garca

Direccin de Programas de Educacin Superior a Distancia

Autor: Abg. Luis Guillermo Rojas Garca

SesiN 1: INTRODUCCIN AL ESTUDIO DEL DERECHO ADMINISTRATIVO.............................. 15

SesiN 3: LOS SERVICIOS PBLICOS....................................................................................... 27

SesiN 4: LA FUNCIN PBLICA............................................................................................ 29

SesiN 5: LOS ACTOS ADMINISTRATIVOS.............................................................................. 35

SesiN 6: INTRODUCCIN AL ESTUDIO DE LAS FINANZAS PBLICAS ................................... 45

SesiN 8: LA RELACIN JURDICA TRIBUTARIA...................................................................... 55

8.2.2. Sujeto pasivo........................................................................................................... 55

SesiN 9: LA CAPACIDAD JURDICO TRIBUTARIA................................................................... 59

SesiN 10: LA DETERMINACIN TRIBUTARIA........................................................................ 65

SesiN 11 : LOS ACTOS DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA Y SU RELACIN CON LOS ADMINISTRADOS..........69

SesiN 12: LOS PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS................................................................... 73

12.2. Procedimientos tributarios...................................................................................... 73

SesiN 13: LAS INFRACCIONES.............................................................................................. 81

SesiN 14: LOS DELITOS TRIBUTARIOS.................................................................................. 85

SesiN 15: EL IMPUESTO A LA RENTA................................................................................... 89

Enriquece tu vocabulario para entender

Los servicios pblicos

Los actos administrativos

Conoce las nociones jurdicas

Ejercita la toma de decisiones

Aplica sus conocimientos en

Universidad Peruana Unin

Universidad Peruana Unin

1.3 RAMAS DEL DERECHO

1.4. EL DERECHO ADMINISTRATIVO

1.7. RELACIN CON OTRAS DIsCIPLINAS JURDICAS

Universidad Peruana Unin

la Administracin como el objeto de estudio del Derecho Administrativo; por consiguiente, si es

Universidad Peruana Unin

2.3.1. Para qu sirve?

2.3.2. Cules son los elementos constitutivos del Estado?

2.4. PRINCIPIOS QUE RIGEN UN ESTADO DE DERECHO

2.5. ESTRUCTURA DEL ESTADO PERUANO

Universidad Peruana Unin

2.6. DIVISIN DE PODERES

2.7. GOBIERNO NACIONAL, REGIONAL, Y LOCAL

2.7.2. Gobierno regional

2.7.3. Gobierno local

Universidad Peruana Unin

Universidad Peruana Unin

LOS SERVICIOS PBLICOS

3.3. CLASIFICACIN DE LOS SERVICIOS PBLICOS

Universidad Peruana Unin

3.4. EL INTERS PBLICO Y EL INTERES COLECTIVO

Universidad Peruana Unin

4.3. LOS SERVIDORES PBLICOS

4.5. SERVIDOR PBLICO

Por su responsabilidad: en funcionarios y servidores.

Polticos: pueden ser designados. Ministros, Funcionarios de Confianza, Autoridades Polticas.

Elegidos: Presidente. Congresistas, Alcaldes.

Otros funcionarios no dependientes: Notarios, secretarios de Juzgado, Agentes de Aduana,

Universidad Peruana Unin

Universidad Peruana Unin

5.2. DEFINICIONES DOCTRINALES

Universidad Peruana Unin

5.3. EL ACTO JURDICO, LEGISLATIVO, ADMINISTRATIVO Y DE TRMITE REGULAR

ACTO JURDICO: ACTO ADMINISTRATIVO - MINISTERIOS - RESOLUCIONES

5.3.1. Acto Jurdico

5.3.2. Acto Administrativo