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Tratamiento de las exportaciones de

bienes y servicios en el IGV


Javier Luque Bustamante
Octubre 2009

Tratamiento de las Exportaciones en la Ley


del IGV
Artculo 33
La exportacin de bienes o servicios,
as
como
los
contratos
de
construccin
ejecutados
en
el
exterior, no estn afectos al Impuesto
General a las Ventas.
Artculo 34
El monto del Impuesto que hubiera sido
consignado en los comprobantes de pago
correspondientes a las adquisiciones de
bienes,
servicios,
contratos
de
construccin y las plizas de importacin,
dar derecho a un saldo a favor del
exportador conforme lo disponga el
reglamento ().

LEY
IGV

Tratamiento de las Exportaciones en la Ley


del IGV: Casos especficos
Artculo 33
1. Venta de bienes a establecimientos de
Zona internacional
2. Operaciones Swap
3. Remisin al exterior de bienes por
Fabricacin por encargo
4. Servicios de hospedaje
5. Venta a Empresas de Transporte
internacional de carga y/o de pasajeros
6. Servicios de transporte de pasajeros
y/o mercancas realizados por navieros
o empresas navieras nacionales
7. Venta de bienes nacionales en la que
medien documentos de Almacn
Aduanero o General de Depsito

LEY
IGV

Tratamiento de las Exportaciones en la Ley


del IGV

Es correcto que la Ley del IGV


inafecte
las
operaciones
de
exportacin de bienes y de servicios?

Principio de Territorialidad:
Aspectos Generales
Principio
Territorialidad

IVA debe incidir sobre el


consumo interno ciclo de
produccin y distribucin de
bienes y servicios

Principio de Imposicin Exclusiva en el Pas


de Destino: Aspectos Generales
Principio de
Imposicin en el
Pas de Destino
Impuesto corresponde al pas en
el que tiene lugar el consumo
final del bien o servicio.
Incidencia en el lugar donde la
manifestacin de riqueza se
expresa.
No deben gravarse los bienes y
servicios que sern consumidos
fuera del pas.
6

Principio de Imposicin en el Pas de Destino

IVA
IVA

IVA

IVA
IVA

IVA

Principios de Territorialidad y
de Imposicin Exclusiva en el Pas de Destino

Territorialidad

Consumo
en el
exterior

Ciclo interno
de produccin
y distribucin
de bienes y
servicios

Pas de
Destino

Principio de Territorialidad en la Ley del IGV


Se encuentra implcito en
sus disposiciones

LEY
IGV

Se desprende del anlisis


de operaciones gravadas
(venta de bienes, prestacin
de servicios, importacin de
bienes y utilizacin de
servicios prestados por no
domiciliados en el pas)

Principio de Imposicin Exclusiva en el Pas


de Destino en la Ley del IGV

LEY
IGV

Si bien no nos cabe la menor


duda de que la Ley del IGV ha
desgravado estas operaciones a
fin de dar cumplimiento a este
principio, lamentablemente la
forma cmo ha realizado la
desgravacin no ha sido la ms
feliz.

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Principio de Imposicin Exclusiva en el Pas


de Destino

Por qu la redaccin del artculo 33 de la LIGV


no es la adecuada?

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Exportacin de Bienes

Es una tcnica legislativa adecuada


inafectar las operaciones de exportacin
de bienes y servicios?

La respuesta es NO

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Concepto de Exportacin en la Ley del IGV

Definicin
de
Exportacin en
la Ley General
de Aduanas

Definicin de
Exportacin
para el IGV

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Exportacin de Bienes y Servicios en la LIGV

Si la inafectacin de la LIGV no se refiere a


la operacin aduanera de exportacin..

A qu se refiere entonces?

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Exportacin de Bienes y Servicios en la LIGV


(i) Las operaciones de venta en el
pas de bienes muebles que
subyacen a una operacin
aduanera de exportacin.
Qu es una
exportacin
segn art.
33 LIGV?

(ii) La prestacin de servicios en el


pas a un sujeto no domiciliado
para su uso, explotacin o
aprovechamiento fuera del pas.

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Legislacin Comparada
Comunidad Europea (Directiva 112/2006)
Artculo 146
1. Los Estados miembros eximirn las operaciones siguientes:
a) las entregas de bienes expedidos o transportados fuera de la
Comunidad, por el propio vendedor o por cuenta de ste;
b) las entregas de bienes expedidos o transportados por el
adquiriente que no se halle establecido en su territorio
respectivo, o por su cuenta, fuera de la Comunidad, con
exclusin de los bienes transportados por el propio adquiriente y
destinados al armamento o al avituallamiento de embarcaciones
de recreo y de aviones de turismo o de cualquier otro medio de
transporte de uso privado

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Exportacin de Bienes y Servicios en la LIGV

Realmente interesa para


los efectos del IGV la
circunstancia de que la
propiedad de los bienes
hubiera sido transferida al
comprador antes, durante o
despus del embarque?

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Posicin del Tribunal Fiscal y la


Administracin Tributaria
Siguiendo criterios jurisprudenciales anteriores1, en su
reciente Resolucin N 05682-2-2009, el Tribunal Fiscal
seal que:
tratndose de bienes muebles, solo las ventas efectuadas
dentro del territorio nacional se encuentran afectas al IGV,
ms no as su exportacin. Por tal motivo, a fin de
determinar la procedencia del reparo materia de anlisis,
resulta
fundamental
establecer,
previamente,
si
la
transferencia de propiedad de los bienes ocurri con
anterioridad a su exportacin, supuesto en el cual calificaran
como operaciones de ventas gravadas con el IGV
1Resoluciones

Nos. 1242-1-2002, 6845-1-2002, 399-4-2003


y 1047-4-2004
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Posicin del Tribunal Fiscal y la


Administracin Tributaria
Transferencia de propiedad
Venta
gravada

Exportacin
Fecha de
Embarque

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Exportacin de Bienes y Servicios en la LIGV

Nuestra Posicin

Se comete un grave error si, para la


aplicacin del IGV, se pretende
determinar la configuracin de una
operacin de exportacin con base a
un
punto
de
vista
civil,
particularmente,
en
funcin
del
momento en que para nuestro
derecho
civil
se
produce
la
transferencia de propiedad

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Exportacin de servicios
lista taxativa?

El hecho que se limiten los supuestos de


servicios exportables (y en consecuencia
inafectos para el IGV), impide alcanzar el
objetivo de imposicin en el pas de
destino y por ende la neutralidad del
impuesto.

lista
taxativa?

Por tal razn se requiere la eliminacin de


la lista taxativa del Apndice V de la Ley del
IGV.

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Tratamiento de las Exportaciones en la Ley


del IGV: Apndice V
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.

Consultora y Asistencia Tcnica


Arrendamiento bienes muebles
Publicidad, investigacin de mercados y encuestas de opinin
Procesamiento de datos, aplicacin de programas
informticos y similares
Colocacin y suministro de personal
Comisiones por colocaciones de crdito
Operaciones de financiamiento
Seguros y reaseguros
Telecomunicaciones
Mediacin y/u organizacin de servicios tursticos
Cesin temporal de derechos de uso o de usufruto de obras
nacionales audivisuales y otros
Suministro de energa elctrica
Asistencia telefnica
Transformacin, modificacin, reparacin, mantenimiento y
conservacin de Naves y Aeronaves de bandera extranjera
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Prohibicin de la CAN a la lista taxativa

Uno de los aspectos que deber adecuar el Per,


en cumplimiento de la Decisin 599 de la CAN,
recae en la eliminacin de la lista taxativa
contenida en el Apndice V de la LIGV.

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Muchas Gracias

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