La Taxe sur la Valeur Ajoute

(TVA)

1-Gnralits sur TVA :

La TVA a t institue par la loi n 30-85 promulgue par le Dahir n 1-85-347
du 20-12-1985 et entre en vigueur le 01/01/1986.Elle a remplac la taxe sur les
produits et la taxe sur les services introduits au Maroc en 1961 en remplacement de
la taxe sur les transactions qui, son tour, a t institue en 1948.
1

La TVA de naissance trs rcente a connu une extension foudroyante. Elle est
adopte par plus de cinquante pays sur tous les continents lexception de
lAustralie et de lAmrique du Nord.
La TVA adopte au Maroc ne touche pas tous les secteurs de lconomie
nationale : la plupart des produits provenant de lagriculture sont placs hors champ
dapplication de la TVA.
De mme que le commerce de dtail nest pas soumis la taxe.
En outre, la loi a prvu de larges exonrations tant pour des considrations
dordre conomique que social ou pour tenir compte de la concurrence
internationale.

2-Caractristiques de la TVA :
LInstitution de cette taxe, tant pour lEtat que pour lentreprise est
essentiellement due ses caractristiques.
a) Cest un impt sur la consommation, proportionnel au prix des biens et
services, de telle sorte que la T.V.A. paye par le dernier consommateur, et calcule
sur le dernier prix de vente, correspond au total de la T.V.A. collecte par le Trsor
public sous forme de versements fractionns dans le processus de production et de
distribution, antrieures la consommation finale.
b) Cest un impt indirect puisque le consommateur final ne paye pas directement
la taxe lEtat. En effet, cette taxe est verse ladministration fiscale,
proportionnellement la valeur ajoute entre le prix dachat et le prix de vente, et
tout au long de son acheminement de la production la consommation finale.
c) Cest un impt rel, d en fonction de la nature des oprations ralises sans
tre li, en principe, la personnalit de leurs auteurs.
d) Cest un impt bas sur le mcanisme des dductions : chaque assujetti
calcule la T.V.A. sur le prix des biens vendus ou des services rendus, dont il dduit la
T.V.A. qui a grev le cot des lments constitutifs de ce prix.
e) Cest un impt neutre, de telle sorte quil est appliqu indpendamment de la
concurrence (des oprations donnes, ralises dans les mmes conditions, sont
gales devant la T.V.A.).
f) Cest une taxe unique paiement fractionn Son montant est gal celui
dune taxe unique, mais elle est acquitte chacun des stades du circuit
conomique. Cette apparente contradiction est rsolue par le mcanisme suivant : la
taxe est calcule sur le prix de vente du produit mais le redevable peut dduire la
taxe facture par la personne qui la prcd dans le circuit. Il convient de distinguer
le montant de la taxe facture et le montant de la taxe acquitte au Trsor .
g) Cest un impt inflationniste, car il frappe la consommation finale de telle sorte
que le total de la taxe peru par lEtat, et collect par les redevables lgaux :
Producteurs, commerants, prestataires de services , est proportionnel au dernier
prix pay par les redevables rels, qui ne sont autres que les consommateurs finals.
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3-Les personnes assujetties au TVA

Sont considres comme assujetties la TVA, toute les personnes physiques ou
morales, autres que l'Etat non entrepreneur qui effectuent des oprations entrant
dans le champ d'application de l'impt et ce quels que soient :
- le statut juridique et la nationalit des personnes qui ralisent les
oprations imposables. Cette rgle consacre le caractre rel de la taxe
dont l'application est lie la matrialit de l'opration. Elle permet, titre
d'exemple, d'imposer une personne physique ou morale dont l'activit est
rpute non commerciale (associations, coopratives, cercles privs,
tablissements publics..) ds lors que l'opration ralise entre dans le champ
d'application de la taxe.
- le caractre permanent ou occasionnel des oprations effectues. Une
personne qui effectue des oprations taxables occasionnellement est
redevable de l'impt au mme titre qu'un assujetti agissant dans un cadre
professionnel.
- la forme ou la nature de l'intervention de l'assujetti. Une opration de
livraison soi-mme ou une transaction par voie d'change entre assujettis
constituent des oprations taxables.
- les rsultats atteints: il n'est pas ncessaire que l'opration effectue
dbouche sur un rsultat positif pour donner lieu taxation. Le caractre
bnficiaire ou dficitaire de l'opration est sans influence sur l'exigibilit de
l'impt ds lors que celle-ci entre, de par sa nature, dans le champ
d'application de la taxe.
A. Oprations ralises par des personnes n'agissant pas titre
indpendant.
Les oprations ralises par des personnes salaries, dans le cadre d'un
contrat de travail, ne sont pas imposables la T.V.A., ds lors que la personne en
question n'agit pas titre indpendant ou dans le cadre d'un contrat d'entreprise.
B. Oprations ralises par l'Etat et organismes tatiques.
En vertu des dispositions de l'article 2 de la loi n 30-85 relative la T.V.A. (1),
les oprations effectues par l'Etat entrepreneur sont passibles de la T.V.A. dans la
mesure o elles rentrent dans le champ d'application de la taxe. En effet, le
dveloppement du rle conomique de l'Etat et des organismes tatiques, a conduit
ceux-ci effectuer des oprations conomiques comparables celles des entreprises
prives. Le respect du principe de neutralit qui fonde l'impt sur le chiffre d'affaires,
amne donc soumettre la T.V.A. les personnes morales de droit public lorsqu'elles
effectuent des oprations de nature industrielle, commerciale ou de prestation de
services dans des conditions analogues celles des particuliers.
Bien entendu, les activits caractre administratif, social, ducatif et culturel
sont situes hors champ d'application de la taxe.
Cas d'espce :
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1. Service autonome de publicit : est une entit administrative assujettie de

droit la T.V.A. pour ses oprations de prestations de services taxables.
2. Collectivits locales : Elles sont assujetties la T.V.A. raison des oprations
et prestations caractre industriel, commercial et de services qu'elles effectuent.
Exemple : distribution de l'eau et de l'lectricit produite par elles ; exploitation
des piscines, lavoirs publics, locations de fonds de commerce (buvettes, casinos,
salles etc...) munis de leur matriel et de leur agencement, location de stands dans
les foires, location de parking...
3. Offices, tablissements publics, rgies...: Ils doivent tre recherchs en
paiement de la taxe dans les conditions de droit commun pour les oprations
imposables qu'ils effectuent.
4. Administration des douanes et impts indirects : Elle ne peut tre
recherche en paiement de la T.V.A. l'intrieur sur les ventes de marchandises dont
elle est devenue propritaire, par abandon ou confiscation.
Cependant, les ventes par la douane de marchandises constitues en dpt et
qui n'ont t retires l'expiration du dlai fix par les rglements de magasinage
doivent tre soumises la T.V.A. lors du ddouanement dans les conditions de droit
commun.

4-La territorialit de la T.V.A (Article 88 )

La taxe sur la valeur ajoute s'applique donc aux oprations ralises
l'intrieur du territoire du Royaume compris entre les frontires terrestres et dans les
eaux territoriales. Toutefois, les transactions effectues dans la zone franche du port
de Tanger cre par le dahir n 1-61-426 du 22 rajeb 1381 (30 dcembre 1961) sont
considres comme excutes en dehors du territoire du Maroc pour l'application de
la T.V.A.
4.1. Ventes au Maroc
Une vente est faite au Maroc lorsque celle-ci est ralise aux conditions de
livraison de la marchandise au Maroc. Par livraison on doit entendre le transfert de la
chose vendue en la puissance et possession de l'acheteur, c'est--dire la remise
effective de la marchandise l'acheteur. Sont donc sans influence sur les conditions
d'exigibilit de la taxe:
le lieu de conclusion de la vente ;
le lieu o s'effectue le paiement ;
le lieu o se trouve l'objet au moment de la vente ds lors qu'il est destin
tre livr au Maroc;
- la nature de la monnaie de rglement ; la nationalit des vendeurs et
acheteurs.
-

En somme, une vente est rpute faite au Maroc lorsque la dlivrance de la

marchandise est effectue dans le territoire marocain.
L'application stricto sensu de cette rgle ne conduit-elle pas cependant
imposer les ventes marocaines destines l'exportation dans la mesure o la
marchandise est livre au Maroc et ne pas imposer les achats effectus par les
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nationaux de marchandises dont ils ont pris livraison l'tranger. Certainement, s'il
n'y a pas de dispositions particulires rglementant l'exportation et l'importation.
Par consquent, pour dterminer si une opration est ou non passible de la
T.V.A. il faut combiner la rgle de territorialit avec les dispositions rgissant le
rgime du commerce extrieur en matire de T.V.A.
A l'importation, et sous rserve de certaines exclusions (rgimes douaniers
suspensifs...) la T.V.A. s'applique aux biens imports.
A l'exportation, la loi prvoit expressment l'exonration des produits livrs
l'exportation.
4.2. Oprations autres que les ventes :
4.2.1. Rgle gnrale :
Pour les prestations, le principe fondamental qui dtermine leur imposabilit
est constitu par le lieu d'utilisation du service.
En principe, le lieu o le service est rendu n'est pas dterminant, il en est de
mme du lieu de rsidence du prestataire ou du bnficiaire du service.
Toutefois, la preuve de l'utilisation hors du Maroc devrait tre la charge du
prestataire.
4.2.2. Cas particuliers :
- Affaires faites par les intermdiaires de commerce (commissionnaires, courtiers,
mandataires...) la T.V.A. s'applique l'opration d'entremise effectue au Maroc
quelle que soit le lieu o se trouvent les objets, marchandises ou biens.
- Assistance de navires : Lorsque les oprations de remorquage et d'assistance de
navires ont lieu dans la limite des eaux territoriales marocaines, la prestation est
assujettie la taxe.
Si l'assistance et/ou le remorquage ont lieu en haute mer, la taxe est due sur la
seule portion de la prestation ralise l'intrieur des eaux territoriales l'exclusion
de celle ralise en haute mer.

- Intrts de prts : Les intrts de prts rgls par une entreprise installe au Maroc
une entreprise trangre domicilie ou non au Maroc, en rmunration de crdits
ayant servi financer l'achat au Maroc ou l'tranger de biens et marchandises sont
passibles de la T.V.A. ; la prestation tant considre avoir t utilise au Maroc.
-

Etudes : Quel que soit le lieu o sont ralises les tudes, celles-ci sont taxables si
elles sont utilises au Maroc.

Cession de droits, brevets, marques, locations d'objet : Ces oprations qui

concernent principalement l'exploitation de brevets ou de marques et la location de
matriel sont rputes faites au Maroc, lorsque ces droits ou objets sont utiliss ou
exploits au Maroc.
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Cession de droits : Lorsque les droits sont cds par l'auteur. Par contre, la cession
de droits devient une opration taxable lorsqu'elle est effectue par une entreprise
commerciale.

5-Notion d'oprations imposables (Article 89)

Il s'agit de toute opration de nature industrielle, commerciale, artisanale ou
relevant de l'exercice d'une profession librale expressment vise par le texte de
loi. Hormis donc l'agriculture et les activits caractre non commercial, ou non
industriel et les activits caractre civil, et sous rserve des exonrations prvues
par la loi, le lgislateur soumet la T.V.A. la quasi-gnralit des oprations
conomiques.
La dmarcation entre acte de nature commerciale et acte civil est souvent
difficile tablir du fait de l'abondance de ces actes et des interfrences qui peuvent
exister entre eux, et du fait aussi que le droit positif ne dfinit pas de manire
rigoureuse l'acte de commerce.
5.1. Activits agricoles :
Des considrations d'ordre conomique et social ont amen le lgislateur
exclure du champ d'application de la T.V.A., le secteur de l'agriculture.
Cependant la situation des oprations effectues par les agriculteurs au regard
de la lgislation en matire de T.V.A. mrite d'tre dfinie suivant les prcisions ciaprs :
5.1.1. Vente de produits de rcolte:
La vente par un agriculteur des produits de sa rcolte l'tat naturel (crales,
lgumes, fruits...) ou obtenus aprs transformation pourvu que celle-ci se situe dans
le prolongement normal de son activit agricole et que ces produits soient vendus
avec ou sans prsentation commerciale, en gros ou en dtail ne constituent pas une
opration imposable la T.V.A.; tel est le cas de la vente par un agriculteur de
fromage fabriqu partir du lait de son cheptel, du miel provenant de sa ruche, de
plante ou d'arbrisseaux provenant de sa ppinire ...).
5.1.2. Vente de produits agricoles transforms:
Un agriculteur devient assujetti, lorsque les transformations effectues ne
constituent plus le prolongement normal de son activit agricole, soit parce que ces
transformations portent sur des produits d'achat soit en raison de l'utilisation de
procds industriels pour l'obtention des produits transforms ou conditionns.
Cas d'espce :
- Agriculteur et leveur
- Apiculteur : l'apiculteur qui vend en l'tat le miel de sa rcolte ne doit pas tre
recherch en paiement de la taxe.
- Ppiniriste
- Accouveur : transformer en poussins des ufs
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- Elevage : levage des chevaux Cependant, l'entreprise peut revtir un

caractre commercial si son objet principal est l'exploitation de l'curie et non
l'levage, lequel constitue une opration hors champ d'application de la T.V.A
5.1.3. Oprations autres que les ventes :
Pour les oprations autres que les ventes effectues par des personnes qui
exercent titre principal une activit caractre agricole, la situation de ces
personnes au regard de la T.V.A. doit tre examine dans les mmes conditions que
pour les autres assujettis.
Exemples :
- Agriculteur prestataire de services : L'agriculteur effectuant pour le compte de tiers
des prestations de services telles que transport, location de matriel agricole ...
mme occasionnellement, exerce une activit imposable par nature, la T.V.A.
- Entraneur de chevaux ou de lvriers de courses : Le dressage et l'entranement des
animaux par une personne physique constitue une opration non taxable.
Par contre relvent d'une activit caractre commercial et sont passibles de
la taxe les oprations telles que :
- la fourniture du logement et la nourriture des animaux ;
- la location de chevaux ;
- le dressage et l'entranement des animaux par une personne morale.

5.2. Actes civils:

Les actes rputs civils non imposables sont ceux qui sont exercs dans des
conditions ne leur confrant pas un caractre commercial, industriel ou de prestation
au sens des dispositions des articles 1, 2, 4 et 5 de la loi relative la T.V.A.
Cas d'espce :
Redevance pour l'exploitation d'une carrire (taxable)
Locations immobilires
Location de caves : Dans le cas o la location de la totalit d'un domaine agricole
porte galement sur une cave amnage sur ce domaine on ne peut dissocier la
location de la cave (qui reprsente l'accessoire) de la location de l'ensemble du
domaine, laquelle constitue un acte civil.
Par contre, la location ou la sous-location de la cave amnage un viticulteur, revt
un caractre passible de la taxe.
Cession d'un fonds de commerce : La cession d'un fonds de commerce est une
opration civile. Par contre les cessions de marchandises corrlatives la vente du
fonds de commerce effectues par les assujettis, sont soumises la T.V.A.

6-Oprations obligatoirement imposables (Article 89 )

Les oprations obligatoirement imposables la T.V.A. en vertu des dispositions de
l'article 89 de la loi relative la T.V.A. peuvent tre classes en 4 catgories :
1. les oprations portant sur les biens meubles.
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2. les oprations portant sur les biens immeubles.

3. les livraisons soi-mme.
4. les prestations de services.
6.1. Les oprations portant sur les biens meubles ;
1- Notion d'entrepreneur de manufacture (Article 89- I- 1): Cf. Article 89-II1
2- Les ventes et les livraisons en l'tat de produits imports, ralises par
les commerants importateurs (Article 89- I-3) sans qu'il y ait lieu
distinguer que :
l'importateur vend en gros ou en dtail les produits imports ; abstraction faite du
chiffre d'affaires ralis ce titre.
Limportateur a ou non des liens de dpendance avec une entreprise installe
l'tranger.
3- Les ventes et les livraisons en l'tat ralises par les commerants
grossistes et les commerants dont le CA est suprieure 2M DHS (Article
89- I- 2)
4- Les oprations d'change et les cessions de marchandises corrlatives
une vente de fonds de commerce, effectues par les assujetties (Article
89- I- 8) La taxation des oprations de l'espce rpond au souci de neutralit
inhrent la T.V.A.
6.1.1 change
La cession par un assujetti d'un article imposable en change d'un objet ou
d'un autre article, intervenant dans le cadre de l'exercice d'une activit imposable,
prsente toutes les caractristiques d'une opration commerciale.
6.1.2 Cession de stocks
La cession des stocks de marchandises (matires premires, produits semiouvrs ou produits finis) intervenue dans le cadre d'une cession de fonds de
commerce s'analyse en une vente taxable ds lors que l'opration est effectue par
un assujetti.

6.2. Oprations portant sur les biens immeubles:

Il s'agit des oprations de travaux immobiliers, des oprations de lotissement
et de viabilisation des terrains btir et des oprations de promotion immobilire.
6.2.1- Les entreprises de travaux immobiliers (Article 89- I- 4):
Sont considres comme entrepreneurs de travaux immobiliers, les personnes
qui, au moyen d'une
entreprise disposant du personnel et du matriel ncessaires, mettent en uvre des
matriaux destins
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 la construction, l'entretien, la rparation ou la transformation d'immeubles.

Les travaux immobiliers peuvent tre exercs dans un cadre professionnel ou
simplement titre
occasionnel et sans qu'il y ait lieu considrer si les matriaux, objets ou appareils
sont fournis par
l'entrepreneur lui-mme, ou par le matre de l'ouvrage.
6.2.2- Les oprations de lotissement : (Article 89- II- 4)
6.2.3- Les oprations de promotion immobilire : (Article 89- II5)
6.3. Les oprations de livraison soi-mme : (Article 89- I- 7)
L'imposabilit de l'opration de livraison soi-mme vise rtablir au niveau
de la consommation l'galit de taxation entre ceux qui s'approvisionnent auprs de
commerants ou de fabricants et ceux qui fabriquent eux-mmes des produits ou
utilisent pour leurs propres besoins des marchandises taxables prleves sur des
marchandises destines la vente. Il s'agit :
a- des livraisons faites eux-mmes par les entrepreneurs de
manufactures, les commerants importateurs et les commerants grossistes, de
produits qu'ils fabriquent ou de marchandises dont ils font le commerce pour leurs
propres besoins, ou pour ceux de leur entreprise.
Toutefois, aux termes des dispositions de l'article 89- I- 7 de la loi, ne sont pas
passibles de la taxe au niveau de la consommation intermdiaire, les livraisons soimme portant sur des matires ou produits consommables (matires premires,
agents de fabrication..) ouvrant droit dduction et utiliss dans une opration
taxable ou exonre avec bnfice des dductions (il s'agit des oprations
bnficiant de la dtaxation numres aux articles 91 et 92).
b- Les livraisons soi-mme portant sur les biens immeubles, effectues
occasionnellement par des personnes physiques pour leurs besoins privs (sous
rserve de l'exonration des habitations personnelles) ou par des entreprises pour
les besoins de leur exploitation.
Exemples :
6.3.1. Livraisons taxables :
Sont imposables au titre de leur livraison soi-mme :
le fabricant de meubles qui prlve sur les articles fabriqus par lui ceux qu'il
destine son usage personnel ou professionnel.
le fabricant d'objets ou d'appareils (billards lectriques, boites musique etc.)
destins tre soit lous par lui, soit placs dans des lieux publics.
l'entreprise qui fabrique ou assemble une machine qu'elle utilise dans ses
oprations de production ;
le carrossier qui quipe un camion ou un car qu'il destine son entreprise de
transport;
le producteur qui fabrique ou faonne des pices de rechange destines tre
montes sur une machine ou un outil de travail.
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6.3.2. Livraisons ne donnant pas lieu taxation de la

consommation intermdiaire :
la production par unit de production de l'nergie ncessaire la marche des
machines;
l'usinage par un fabricant de pices (boutons, vis, rondelles...) entrant dans la
composition du produit final
la fabrication de cadres d'impressions utilises dans l'industrie textile.
6.4. Les oprations de prestations de services (article 89-I-9, 10, 11 et
12)
La notion de prestation de services est trs large et recouvre en gnral les
oprations autres que les livraisons de biens meubles et immeubles corporels. Le
texte de loi les numre dans l'ordre suivant:
6.4.1. Les oprations d'hbergement et/ou de vente de denres
ou de boissons consommer sur place (Article 89- I- 9)
Par hbergement il faut entendre la fourniture de logements raliss par les
htels voyageurs, les pensions, les chambres meubles ...
Par vente de denres ou de boissons consommer sur place, il faut entendre
les oprations de consommation effectues en tous lieux : restaurants, ptisseries
amnages pour la consommation sur place, dbits de boissons, wagons-restaurants,
buffets, stands, foires, expositions ...
Ainsi les ventes par un picier de boissons prsentes dans des rcipients
dcapsuls ne sont pas passibles de la T.V.A. si le magasin ne comporte aucun
agencement particulier (tables, chaises...) permettant au client de consommer sur
place les produits qu'il acquiert. En effet dans le cas d'espce, l'opration de vente
s'analyse non en une vente consommer sur place mais en une simple vente de
denres emporter (vente au dtail) Reste prciser que les recettes provenant des
ventes consommer sur place sont soumises la T.V.A. pour leur totalit sans qu'il y
ait lieu distinguer si ces recettes proviennent de la vente de produits taxables ou
non.
6.4.2. Les oprations d'installation ou de pose, de rparation ou
de faon (Article 89- I- 5)
Les oprations de l'espce qui peuvent porter aussi bien sur des biens meubles
que sur des biens immeubles, sont effectues par des personnes qui fournissent leur
travail autrement qu'en qualit de salaris et qui appliquent leur industrie des
objets ou articles dont ils ne sont pas propritaires.
a. Installation et pose : oprations consistant placer des objets, conservant leur
caractre mobilier et susceptibles d'tre dplacs ultrieurement sans subir de
dtrioration.
Exemples :
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installation de tous objets ou appareils non scells et susceptibles d'tre vendus

sans pose : appareils mnagers, armoires frigorifiques, appareils autonomes de
chauffage, appareils d'clairage ...
Installations de meubles dont le scellement a simplement pour but d'en assurer la
stabilisation: lments de cuisine, rayonnage, glaces murales, appareils sanitaires.
Installations de machines et appareils dans les usines : tous matriels et machines
qui, constituant des lments autonomes, peuvent tre dmonts sans dtrioration
et tre rutiliss en l'tat dans un autre lieu de travail (schoirs, pompes, fours,
groupes lectrognes, grues et trmies sur rails ...).
b. Rparations : oprations consistant remettre en l'tat un objet sans en
modifier les caractristiques ; elles se distinguent des oprations de transformation
et de rnovation.
la
transformation aboutit une modification des caractristiques initiales d'un objet
ou d'un produit, exemple : voiture de tourisme transforme en camionnette.
la rnovation : c'est la remise en l'tat d'un bien dont la valeur hors taxe des
lments nouveaux utiliss (matires premires, pices) est suprieure la valeur
comptable relle de l'objet, augmente du cot hors taxe de l'opration.
En rsum la rparation a le caractre d'une prestation puisque le bien
conserve sa qualit d'objet d'occasion alors que les oprations de rnovation ou de
transformation se traduisent par la cration d'un bien assimilable un bien neuf et
sont traites comme des ventes.
c. faons : les travaux faons consistent adapter un objet aux besoins auxquels
il est destin, ou bien transformer une matire, produit ou objet appartenant un
tiers. Le faonnier est considr comme un prestataire de services et impos ce
titre sur le cot de son intervention.
6.4.3. Les locations portant sur les locaux meubls ou garnis,
Y compris les lments incorporels du fonds de commerce, les oprations de
transport, de magasinage, de courtage; des louages de choses ou de services, les
cessions et les concessions d'exploitation de brevet, de droits ou de marque et d'une
manire gnrale toute prestation de services (article 89- I- 10).
Il s'agit donc de toutes les oprations et activits qui relvent du louage
d'industrie ou du contrat d'entreprise donnant lieu la perception de rmunrations
diverses (participations, redevances...) Il convient de prciser qu'en vertu des
dispositions de l'article 2 de la loi sur la T.V.A. la taxe due sur les prestations rendues
par les agents dmarcheurs et les courtiers en matire d'assurance est, comme par
le pass, retenue la source par les entreprises d'assurances qui en sont dbitrices
envers le Trsor. Le louage de chose doit tre pris dans son sens le plus large
(location de matriel, de machines, de vhicules de personnel ...)
Exemples
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 Caves : La location d'une cave nue est une opration caractre non commercial ;
par contre la location d'un local comportant un agencement permettant une
exploitation particulire tel que cuves cimentes, canalisations, pompes... est
considre comme une opration commerciale passible de la taxe.
Entrept frigorifique : La location portant sur un entrept frigorifique constitue
une prestation
passible de la taxe.
Fonds de commerce :
Location simple : la location de locaux nus n'est pas une opration
commerciale, mais la location d'un fonds de commerce comprenant le mobilier ou le
matriel constitue une opration commerciale imposable la T.V.A. sans qu'il y ait
lieu distinguer si la location porte sur tout ou partie des lments incorporels de
fonds de commerce.
location-grance : la mise en grance libre d'un fonds de commerce
constitue un mode
d'exploitation de ce fonds et la redevance perue par le propritaire est passible de
la TVA
indpendamment de la taxe que le grant doit acquitter en sa qualit de grant.
La location portant sur les ensembles immobiliers destination touristique est
exonre en vertu des dispositions de l'article 99 de la loi relative la T.V.A.
6.4.4. Les oprations de banques, de crdit et de change (article 89- I11)
6.4.5. Les professions librales ou assimiles : (article 89- I- 12)
Il s'agit d'oprations effectues dans le cadre de leur profession par toute
personne, association ou socit au titre des professions numres l'article 89- I12-

7-Oprations imposable : dfinitions (Article 89)

7,1. Oprations portant sur les biens meubles
7.1.1. Notion d'entrepreneur de manufacture.
a. L'article 89- II- 1- a- de la loi relative la T.V.A. dfinit l'entrepreneur de
manufacture comme tant toute personne qui habituellement ou occasionnellement,
titre principal ou titre accessoire, fabrique les produits, les extrait, les transforme,
en modifie l'tat ou procde des manipulations telles qu'assemblage, assortiment,
coupage, montage, morcellement ou prsentation commerciale, que ces oprations
comportent ou non l'emploi d'autres matires et que les produits obtenus soient ou
non vendus sa marque ou son nom.
Sont ranges dans la catgorie des entrepreneurs de manufacture, les
personnes qui font effectuer par des tiers les mmes oprations, soit en fournissant
un fabricant ou un faonnier tout ou partie du matriel ou des matires
premires ncessaires l'laboration des produits, soit en lui imposant des
techniques rsultant de brevets, de dessins, de plan, de procds ou de formules
dont elles ont la jouissance.
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Cette dfinition de l'entrepreneur de manufacture est trs tendue et permet

de soumettre la taxe toutes les oprations qu'elles soient de fabrication ou de
transformation proprement dites ou de manipulation ayant simplement pour effet de
modifier l'aspect d'un produit en vue de sa commercialisation (mise sous emballage,
apposition d'une marque...).
La notion de manufacture indique donc l'ensemble des oprations par
lesquelles une personne se propose de transformer, faonner ou modifier des
matires premires pour les adapter aux besoins des usagers ou des utilisateurs.
Fabriquer un produit doit s'entendre de la cration d'un produit soit qu'on
l'extrait du sol, soit qu'on le constitue avec des lments divers ;
Faonner signifie adapter un produit, lui faire subir un travail, une prparation, en
vue de l'emploi auquel il est destin ultrieurement
Transformer consiste apporter un produit donn des modifications de forme ou
de composition par un traitement physique ou chimique, par oprations manuelles
ou mcaniques, qu'il y ait ou non apport de matires premires
Prsentation commerciale s'entend de l'opration qui consiste placer dans
l'emballage dfinitif sous lequel ils ont vendus, les produits destins au
consommateur (emballages de dimensions rduites adaptes aux ncessits de la
vente au dtail).
Pour qu'il y ait prsentation commerciale il faut en outre que la mise sous emballage
de faibles dimensions ait lieu pralablement la vente ; il en dcoule que lorsqu'un
commerant dtaillant vend au consommateur par petites quantits des
marchandises extraites d'emballage de grandes dimensions et qu'il loge au moment
de la vente, ces marchandises dans des emballages de format rduit, pour permettre
l'acheteur de les emporter, il n'y a pas prsentation commerciale, au sens de la loi
fiscale. En consquence, la prsentation commerciale et le conditionnement de
produits finis constituent des oprations taxables lorsque les conditions suivantes
sont remplies:
le conditionnement est pralable la vente,
l'emballage est dfinitif et identifi.
Apposition de marque : le fait de faire apposer sa marque reprsente par
une griffe ne constitue une opration imposable entrant dans le cadre de la
prsentation commerciale que dans la mesure o elle confre une plus-value aux
articles identiques vendus par d'autres commerants sous une marque diffrente ou
sans marque. Par contre l'apposition de griffe sur des articles standards n'est pas
suffisante pour considrer l'opration comme tant un acte de production.

13

En conclusion, l'lment principal qui ressort de la notion d'entreprise de

manufacture est la plus-value ou valeur ajoute confre aux produits soit par des
manipulations effectues par l'oprateur, soit par la vente aprs apposition d'une
marque.
Exemples :
Cas des exploitants agricoles : Les oprations de transformation effectues par les
agriculteurs et portant sur des produits de leur rcolte, lorsqu'elles se situent dans le
prolongement normal de l'activit agricole ne constituent pas des actes de
production au sens de la loi rglementant la T.V.A. (schage, maintien du produit en
bon tat de conservation...).
Il en va autrement :
lorsque les oprations ont pour effet de modifier, par un procd industriel ou
commercial l'tat des produits agricoles. Exemple : l'Agro-industrie ;
lorsque l'opration consiste traiter et conditionner des produits agricoles :
conditionnement du mas, mise en bouteille de vins...
Dchets neufs d'industrie : Les dchets d'industrie suivent le sort des produits
dont ils sont issus. Sile produit final est impos, les dchets d'industrie sont soumis
la taxe ; par contre si le produit final est situ hors du champ d'application de la
T.V.A. ou exonr, les dchets d'industrie bnficient de la mme exemption.
Exception cette rgle : la vente au Maroc de dchets provenant des matires
premires admises sous un des rgimes douaniers suspensifs, constitue une
opration imposable.
Exemples :
dchets de lige : les dchets provenant des plaques de lige l'tat naturel
bnficient de
l'exonration au mme titre que le produit principal ; par contre des dchets
provenant de la
fabrication des bouchons ou des plaques de lige usines sont imposables au mme
titre que les
produits fabriqus ;
dchets de poissons : le fait de sectionner la tte d'un poisson n'est pas considr
comme une
opration de transformation ; les dchets, les coupures et les poissons sont taxables
s'ils sont
pralablement cuits, desschs ou transforms en huile, colle ou autre produit ;
chutes de mtaux neufs : les chutes de mtaux (tournures, rognures) doivent
supporter la taxe
soit l'importation, alors qu'ils sont encore l'tat de matires premires soit lors de
leur vente
par un fabricant ;
noyaux : les noyaux de fruits bruts vendus sans transformation par les fabricants
de confiture
sont considrs comme des dchets de fabrication imposables ;
La vente par les agriculteurs de la paille provenant du battage de leur rcolte de bl
n'est pas
imposable puisque se situant dans le prolongement direct de l'activit agricole.
7.1.2. Notion de production par tiers
L'article 89- II- 1- b- prcise que les personnes qui font effectuer par les tiers,
les oprations de
14

production, de transformation ou de prsentation commerciale sont ranges dans la

catgorie
d'entrepreneurs de manufacture.
Pour cela la personne qui n'accomplit pas elle-mme, les oprations dcrites au
1 (a) de l'article 89, doit remplir l'une des conditions suivantes :
soit fournir un fabricant ou un faonnier tout ou partie du matriel ou des
matires premires ncessaires l'laboration des produits ;
soit imposer au fabricant des techniques rsultant de dessins, marques, plans,
brevets, procds ou formules dont elle possde la jouissance.
Il s'ensuit qu'on ne peut considrer comme acte de fabrication par tiers, le fait
de commander un fournisseur des produits finis standard ne prsentant pas une
caractristique particulire ou une mention quelconque susceptible de leur confrer
une distinction spcifique par rapport aux articles habituellement fabriqus par ce
fournisseur pour l'ensemble de sa clientle.
Exemple :
Une personne qui commande un fabricant la livraison d'un certain nombre de
produits manufacturs conus selon un type standard n'a pas effectu une opration
de production par tiers dans la mesure o elle n'a ni fourni au fabricant les matires
premires, ni avoir impos une technique particulire de fabrication ni exig que
l'article soit conu selon un modle particulier dont elle possde la jouissance.
7.1.3. Les ventes et les livraisons en l'tat ralises par les
commerants grossistes (article 89- II- 2)
La dfinition de deux catgories de commerants grossistes est dicte par un
double souci :
apprhender les grossistes rels ou potentiels ;
viter de glisser vers le commerce du dtail, mme si celui-ci, de par le volume du
chiffre d'affaires ralis, revt une importance pouvant parfois dpasser celle du
commerant en gros tel est le cas des grandes surfaces, pharmacies, stations de
distribution de carburants...qu'on ne peut considrer comme commerant grossistes
malgr l'importance du chiffre d'affaires qu'ils ralisent.
Cette double proccupation s'accommode avec les conditions relles du
secteur de la distribution au Maroc qui font que la dmarcation entre la vente en gros
en demi-gros ou en dtail est souvent difficile tablir.
L'inscription l'impt des patentes en tant que marchand en gros constitue
certes un critre fiable et oprationnel dans la mesure o il permet d'identifier les
assujettis la taxe partir d'une position fiscale prcise.
Mais lui seul un tel indicateur n'est pas suffisant pour apprhender tout
commerant vendant en gros.
C'est pourquoi le lgislateur a complt la dfinition du commerant grossiste,
par un paramtre d'ordre conomique, c'est--dire le ngoce avec d'autres
commerants revendeurs.
15

Enfin, le critre relatif au seuil du chiffre d'affaires trouve sa justification dans

des considrations conomiques et sociales : il tend limiter l'assujettissement aux
grossistes potentiel et partant d'viter de glisser vers le commerce de dtail. Il
convient cependant de prciser que :
le chiffre d'affaires de rfrence est le chiffre d'affaires global ralis au cours
de l'exercice coul par le commerant, que ledit chiffre d'affaires provienne de la
commercialisation de produits et denres taxables par nature, exonres ou situes
hors champ d'application de la taxe. La prise en considration du chiffre d'affaires
global ralis par le commerant, s'impose si l'on veut viter que par le biais du
fractionnement du chiffre d'affaires, nombre de commerants grossistes chappent
taxation ;
la loi ne prvoyant pas de rfrence la quantit de ventes aux revendeurs,
l'identification du client revendeur se fera par tous les moyens de preuve en vigueur
en matire de pratique commerciale ;
le revendeur est dfini comme tant celui qui revend en l'tat les produits
achets auprs de commerants grossistes.
le chiffre d'affaires taxable des grossistes comprend galement les ventes au
dtail des non revendeurs (videmment pour les seuls produits non exonrs ou
non situs hors champ d'application de la taxe) ;
enfin dans le cas de passage du statut de grossiste non grossiste, ou
inversement, du fait que l'une des conditions prvue par la loi n'est plus remplie, le
commerant concern se doit d'informer le service local d'assiette dans le dlai de
30 jours prvu dans les cas de cession ou cessation d'activit imposable et de
procder aux rgularisations ncessaires (liquidation de taxes sur clients dbiteurs,
dductions...).
Exemples :
Un commerant qui possde un magasin de commerce de gros Casablanca
et un ou plusieurs points de vente de dtail dans d'autres villes, doit soumettre la
taxe l'ensemble de son chiffre d'affaires y compris celui ralis au titre de la
commercialisation en dtail.
Un commerant qui n'est pas inscrit l'impt des patentes en tant que
grossiste, mais vend occasionnellement d'autres revendeurs, est redevable de la
T.V.A. quelles que soient la frquence et l'importance des oprations de ventes aux
autres revendeurs ds lors que son chiffre d'affaires atteint ou dpasse 3 millions de
dirhams ;
Un commerant, non class l'impt des patentes en tant que marchand en
gros, ralise 90 % de son chiffre d'affaires qui est suprieur 3 millions de dirhams
partir de la vente de produits exonrs (farine, sucre..) et de produits hors champ
(produits agricoles), les 10 % restant proviennent du ngoce avec d'autres
revendeurs de produits industriels taxables, ce commerant est assujetti de droit la
T.V.A. pour la partie du chiffre d'affaires (10 %) correspondant la vente de produits
manufacturs.
7.2. Oprations ralises sur les biens immeubles
7.2.1. Les oprations de lotissement (article 89- II- 4)
16

Les travaux d'amnagement et de viabilisation de terrains btir (pose de

canalisations d'eau et d'gouts, lectrification, construction de chausses, bordures,
trottoirs ...) revtent un caractre immobilier.
La situation des propritaires de terrains qui procdent eux-mmes ces
oprations ou qui les font effectuer par des tiers, doit tre dfinie selon que les
terrains lotis et viabiliss sont destins la vente ou la construction.
A. Terrains lotis et viabiliss, destins la vente :
Deux situations peuvent se prsenter :

Les travaux de viabilit sont confis des tiers. L'imposition de ces travaux ne
soulve aucune difficult lorsqu'ils sont excuts par un entrepreneur ou par
des entreprises spcialises. Dans ce cas, le propritaire du terrain est assujetti
la T.V.A. en tant que lotisseur, et est en droit de rcuprer, par le biais de la
dduction, la taxe ayant grev les travaux de viabilit facture par
l'entrepreneur ayant ralis des travaux.
Les travaux de viabilit sont excuts par le propritaire du terrain. Dans ce
cas, le propritaire agit en qualit d'entrepreneur occasionnel et on est alors en
prsence d'une situation de livraison soi-mme.

B. Terrains lotis et viabiliss, destins la construction effectuer par le

lotisseur.
La personne qui difie ou fait difier des immeubles sur des terrains lui
appartenant et qu'elle a elle-mme viabiliss ou fait viabiliser par des tiers, doit tre
range parmi les promoteurs immobiliers.
7.2.2. Les oprations de promotion immobilire : (article 89- II- 5)
Le texte de loi dfinit le promoteur immobilier comme tant toute personne
qui, sans avoir la qualit d'entrepreneur de travaux immobiliers procde ou fait
procder l'dification d'un ou de plusieurs immeubles destins la vente ou la
location.
Que ces personnes participent donc directement aux oprations de
construction, en agissant comme entrepreneur occasionnel, ou se comportent en
simple matre de l'ouvrage en confiant les travaux de construction un entrepreneur
gnral ou diffrents corps de mtiers, elles sont assujetties de droit la T.V.A.

8-Les rgles de lassiette

8.1. Notion de fait gnrateur
Le fait gnrateur d'un impt est l'vnement qui donne naissance la dette
du redevable envers le Trsor. Autrement dit c'est le moment d'exigibilit de cet
impt ; pour la taxe sur la valeur ajoute, le fait gnrateur est dfini pour l'intrieur
l'article 95 de la loi relative la taxe sur la valeur ajoute et pour l'importation
l'article 121 de la mme loi.

17

Des dispositions susvises il rsulte que le rgime de droit commun en matire

de fait gnrateur est l'encaissement. Toutefois, pour des raisons de commodit de
gestion, les redevables qui le dsirent peuvent opter pour le rgime dit des dbits.
8.1.1- Rgime de droit commun :
Le fait gnrateur est constitu par l'encaissement partiel ou total du prix des
marchandises des services ou des travaux.
Cependant, dans les cas d'oprations taxables o n'intervient pas une
contrepartie montaire, en particulier, lorsqu'il s'agit d'change, de compensation ou
de livraison soi-mme, le fait gnrateur se situe au moment de la livraison des
marchandises ou de l'excution des services ou de l'achvement des travaux.
1. Ventes en numraires :
Par encaissements taxables il faut entendre toutes les sommes perues
quelque titre que ce soit (prix de la marchandise, avances, acomptes, arrhes
rglement pour solde, retenues de garantie...).
a- L'encaissement du prix :
Il est constitu pour les oprations au comptant, par la remise d'espces au
vendeur, de numraires, en rglement du prix des marchandises, des services ou des
travaux.
b- Les avances, acomptes et arrhes :
Lorsqu'ils sont reus par le vendeur, ils sont au mme titre que l'encaissement
total, gnrateurs de la taxe sur la valeur ajoute, dans la mesure o ils constituent
des sommes reprsentant une fraction du prix que l'acqureur remet au revendeur
ds la conclusion du contrat.
Il ne faut pas perdre de vue que ces termes s'appliquent des actes de nature
juridique distincte. En effet, l'avance ou l'acompte constituent un versement valoir
sur le prix et qui au point de vue juridique, marque la conclusion dfinitive du contrat
et n'autorise aucune des parties se dsister. Au contraire, les arrhes ne sont qu'un
moyen pour accrditer l'engagement des protagonistes et sont donc par essence
abandonns en cas de rupture unilatrale du contrat. Ainsi en cas d'abandon, les
arrhes perdent leur caractre imposable pour revtir celui de dommage-intrts non
taxables.
c. paiement par chque ou par effet de commerce.
En cas de rglement par chque ou par effet, le fait gnrateur de la taxe sur
la valeur ajoute concide avec la date de l'encaissement effectif du chque ou de
l'effet, par l'assujetti.
2. Echanges et rglements par compensation :
Dans le cas de rglement par compensation ou par voie d'change le fait
gnrateur de la taxe sur la valeur ajoute concide avec la livraison des
marchandises ou l'excution des services ou travaux et l'exigibilit de la taxe sur la
valeur ajoute se situe au moment des dites livraisons ou excutions.

18

3. Oprations ralises en compte courant :

L'inscription de la dette au dbit du compte client constitue en principe le
dbit. Les oprations ralises en compte courant, doivent tre analyses comme
des rglements par compensation dont le fait gnrateur se situe la date
d'inscription de la dette au dbit de ce compte.
4. Travaux immobiliers :
Pour la dtermination du fait gnrateur de la taxe sur la valeur ajoute pour
les oprations de travaux immobiliers, il faut entendre par encaissements taxables,
toutes les sommes perues au titre d'un march de travaux quelque titre que ce
soit (avance, acomptes, rglements pour soldes) et quelle que soit leur destination
(achats de matires premires ou paiements des sous-traitants par exemple). En cas
de rglement par mandat administratif et s'il y a contestation sur la date de
l'encaissement, l'examen du relev bancaire ou du compte courant postal du
redevable en cause doit permettre de vrifier la date exacte dudit encaissement. A
dfaut, il appartient au service de rechercher la date exacte du paiement auprs des
services locaux de la trsorerie gnrale.
5. Livraisons soi-mme :

Chaque fois qu'un assujetti utilise pour son propre usage un produit qu'il a
fabriqu, on dira qu'il effectue une livraison soi-mme. Une telle opration devra
tre soumise taxation, afin de sauvegarder le principe de la neutralit
concurrentielle de la taxe sur la valeur ajoute. Toutefois, quand il s'agit d'une
consommation intermdiaire ou de services s'inscrivant dans le prolongement de
l'activit taxable du redevable il n'y aura pas lieu d'insister sur l'imposabilit de telles
livraisons. Fait gnrateur pour livraison soi-mme taxables :
Celles-ci peuvent donc concerner soit des biens meubles soit des biens immeubles.
a. Livraisons soi-mme de biens meubles :
Pour les livraisons soi-mme, de biens meubles, taxables, le fait gnrateur
se situe la date de
ladite livraison, laquelle ne saurait tre postrieure celle de l'utilisation desdits
biens.
b. Livraisons soi-mme de biens immeubles :
Lorsqu'il s'agit de biens d'quipement (unit industrielle, construction de
hangar ...) le fait gnrateur se situe au moment de l'achvement des travaux c'est-dire au moment de la runion des conditions d'utilisation du bien ou encore de son
inscription un compte d'immobilisation.

19

Pour les immeubles usage d'habitation, le fait gnrateur de la taxe sur la

valeur ajoute concide
avec la date d'achvement des travaux au plus tard, lors de la dlivrance du permis
d'habiter ou du certificat de conformit.
8.1.2- Rgime de l'option :
1. Modalits de l'option :
a. Dclaration :
Les redevables qui dsirent opter pour le rgime des dbits sont tenus d'en
faire la dclaration crite avant le 1er janvier ou, pour les nouveaux redevables dans
les 30 jours qui suivent la date de leur
dbut d'activit.
b. Liste des clients dbiteurs :
Les assujettis qui veulent tre placs sous le rgime des dbits sont tenus
galement de joindre la dclaration d'option la liste de leurs clients dbiteurs et
d'acquitter la taxe sur la valeur ajoute y
affrente dans les 30 jours qui suivent la date d'envoi de ladite dclaration au service
d'assiette local.
Cette dernire obligation a pour effet d'viter que les dbits tablis antrieurement
la date d'option
n'chappent taxation.
2. Effet de l'option :
Les assujettis ayant opt peuvent acquitter la taxe sur la valeur ajoute
d'aprs les dbits lesquels concident en principe avec la facturation. Ils doivent
nanmoins tre informs que les encaissements antrieurs aux dbits sont
gnrateurs d'impts.
C'est ainsi que pour ces redevables le fait gnrateur de la taxe est
constitu par l'inscription de la somme en comptabilit au dbit du compte client,
sans toutefois, que cette date puisse tre postrieure celle de la facturation ou de
l'encaissement (cas des avances perues par les entrepreneurs).
3. Crances irrcouvrables :
La comptabilit tant le mode de preuve de droit commun des
commerants il y a lieu d'admettre que les crances sont irrcouvrables lorsqu'elles
sont passes pices l'appui au dbit du compte pertes et profits.
4. Compte d'attente :
Un encaissement non identifi inscrit un compte d'attente (autre qu'un
compte collectif ou individuel des clients) ne peut tre considr ni comme un dbit
ni comme un encaissement surtout s'il n'est pas tabli de facture ou note de dbit.
8.1.3- Changement de rgimes :
Deux cas sont envisager :
1. L'assujetti plac sous le rgime de droit commun opte pour le rgime des
dbits :

20

Il y a lieu de rgulariser la situation de l'assujetti dans la mesure o n'ont

t dclares que les sommes effectivement encaisses au 31 dcembre de l'anne
prcdant le changement de rgime, alors que ne seront dclares que les
facturations tablies partir du 1er janvier suivant. Aussi en l'absence de
rgularisation, les facturations antrieures au 1er janvier de l'anne de changement
de rgime, qui
n'avaient pas t encore encaisses cette date chapperaient taxation. C'est la
raison pour laquelle le
lgislateur a prvu l'obligation d'tablir la liste des clients dbiteurs et de payer la
taxe correspondante
en cas d'option pour le rgime des dbits.
2. L'assujetti ayant opt pour "les dbits" revient au rgime de droit
commun "des encaissements" :
Dans ce cas la situation est inverse, le redevable aura dclar jusqu'au 31
dcembre de l'anne prcdant son retour au rgime des encaissements, l'ensemble
de ses facturations sans s'tre souci de leurs encaissements ou non. Aussi pour ne
pas imposer deux fois une mme opration ; la premire fois lors de la facturation et
la seconde au moment de l'encaissement intervenu aprs le retour au droit commun,
le redevable concern devra tre invit fournir un tat de ses clients dbiteurs, et
ne pas dclarer, lors de leur encaissement les sommes correspondantes.

8.2. Dtermination de la base imposable

8.2.1- Elments constitutifs de la base imposable (cas gnral):
L'assiette de la taxe sur la valeur ajoute ou base imposable comprend en
vertu du premier alina de l'article 96 de la loi. Le prix des marchandises, des
travaux ou des services et les recettes accessoires ainsi que les frais et droits y
affrents l'exclusion de la taxe sur la valeur ajoute elle-mme.
La base imposable est donc constitue par tout ce que l'assujetti encaisse ou
reoit en contrepartie de l'opration imposable. Aussi pour dterminer la base
imposable il y a lieu d'une part, d'ajouter la valeur nue de la marchandise, des
travaux ou des services :
les frais relatifs aux ventes, qui constituent une charge d'exploitation pour le
vendeur et qui sont
demands aux clients en sus du prix mme si ceux-ci sont facturs sparment ;
les recettes accessoires ;
les complments de prix ;
les droits et taxes l'exclusion de la T.V.A. ;
les produits financiers.
et de l'autre, retrancher du montant ainsi obtenu les ventuelles rductions de prix.
A. Frais relatifs aux ventes
1. Frais de transport :

En vertu de l'article 96 susvis il est stipul au 1 paragraphe :

21

En cas de vente, livraison domicile, les frais de transport, mme facturs

sparment, ne peuvent tre soustraits du chiffre d'affaires imposable lorsque le
transport reste la charge du vendeur.
La situation des frais de transport doit donc tre examine en fonction des conditions
gnrales de la ralisation de la vente opration principale laquelle ces frais se
rattachent. Aussi doit-on considrer que deux sortes de ventes peuvent intervenir
selon le lieu o s'effectue le transfert de proprit de la marchandise.
a. vente dpart :

Si la vente est rellement conclue aux conditions dpart et si le transport

constitue une opration
distincte dont l'acheteur assume la charge, les frais de transport peuvent tre laisss
en dehors du prix
de vente.
Deux conditions sont ainsi ncessaires pour que les frais de transport ne soient
pas inclus dans la base imposable:
1. la vente doit tre conclue aux conditions dpart ;
2. le transport doit tre la charge de l'acqureur.

Conditions de la vente dpart : pour que la vente soit rpute faite dpart il est
ncessaire que le
vendeur apporte la preuve que le march a t conclu pour un prix correspondant
la livraison dpart
et que le transfert de proprit et de dlivrance de la marchandise ont t effectus
avant le
transport.
Conditions de facturation : lorsque la vente est conclue "dpart" le transport
incombe l'acheteur et celui-ci doit en supporter intgralement les frais.
Aucune difficult ne se prsente si l'acheteur effectue lui-mme le transport ou
le fait effectuer par un transporteur qu'il rmunre directement. Mais il arrive
frquemment que l'acheteur demande au vendeur de faire effectuer le transport
pour son compte. Le vendeur facture alors son client en sus du prix des
marchandises les frais affrents au transport. Dans une telle hypothse la ralisation
des conditions vises l'alina ci-dessus ne suffit plus pour justifier l'existence d'une
vritable vente dpart. Il faut encore que soient runis les lments destins
tablir que la vente et le transport n'ont pas fait l'objet d'un march global, mais
qu'au contraire le transport constitue une opration distincte dont les frais sont la
charge de l'acheteur.
Forfait
Si le vendeur assure le transport au moyen des vhicules lui appartenant il doit
tre identifi au service en tant que transporteur galement, et le prix qu'il rclame
pour le transport doit constituer la rmunration d'un service que les parties au
contrat ont entendu sincrement rmunrer de manire distincte.
Dbours
22

Si le vendeur confie le transport un tiers, il doit apporter la preuve qu'en

faisant effectuer le transport par un tiers il agit d'ordre et pour le compte de
l'acheteur. A cet effet il doit pouvoir dmontrer que le prix factur distinctement
son client pour le transport est identique celui qui lui a t factur par le
transporteur.
b. Vente "Franco" :
Dans les ventes de l'espce les parties conviennent que le prix des
marchandises sur lequel elles se sont mises d'accord s'entend marchandises
"vendues chez l'acheteur".
C'est donc au dit vendeur qu'incombe le soin d'amener les marchandises au
point de livraison convenu en faisant son affaire des moyens et des frais
qu'occasionne le transport. Le prix du transport est donc la charge personnelle du
vendeur qui peut soit l'inclure dans le cot des marchandises, soit le mentionner
sparment sur ses factures.
Mais quel que soit le mode de facturation utilis, les frais de transport la
charge du vendeur constituent un lment de son prix de vente et, ce titre sont
passibles de la taxe sur la valeur ajoute dans les mmes conditions que la
marchandise vendue.
c. Vente " Franco" de marchandises exonres :
Bien entendu lorsque les marchandises vendues " Franco " sont exonres de
la taxe sur la valeur ajoute l'exemption de cette taxe profite la totalit du prix de
vente, y compris la part de ce prix qui reprsente le montant des frais de transport
la charge du vendeur.
2. Frais d'emballages :

Une marchandise peut tre vendue :

soit emballage perdu c'est dire non rcuprable.

soit emballage consign, restituable.
a. Vente emballage perdu :

Dans ce cas l'emballage est vendu avec le produit qu'il contient (bouteille
plastique, boite en fer blanc, tui en carton etc.). La valeur de ces emballages
constitue un lment du prix de vente de la marchandise. Au regard de la taxe sur la
valeur ajoute, ces emballages non rcuprables suivent le sort des marchandises ou
produits, que leur valeur soit incorpore dans le prix de vente ou situe en dehors de
celui-ci.
b. Vente, emballage consign :
L'emballage consign l'inverse du prcdent, n'est pas perdu avec le produit
qu'il contient, il doit tre restitu (bouteille de gaz, fts, containers etc.). La valeur de
ces emballages consigns ne doit pas tre en principe comprise dans le chiffre
d'affaires imposable, dans la mesure o ils continuent appartenir au vendeur
condition toutefois que la taxe sur la valeur ajoute y affrente ne soit pas facture
et que ces emballages soient rendus l'expiration des dlais en usage dans la
profession.
23

Lorsque les emballages consigns ne sont pas restitus, ils doivent s'analyser
comme des ventes emballage perdu et sont rattachs l'opration de vente initiale
et suivent le rgime de ces ventes.
3. Autres frais : frais de ngociation des effets de commerce :

La somme verse un vendeur par son client pour le couvrir des frais de
ngociation d'une traite ne constituera pas un lment du prix de vente, lorsque les
conditions suivantes seront remplies :
Existence d'un contrat stipulant un prix comptant.
Nonobstant cette stipulation, paiement par traite d'un montant gal au prix stipul,
accompagn d'un
chque reprsentant les frais d'escompte.
Ngociation effective de la traite la date convenue, lorsque l'une des deux
conditions exige n'est
pas remplie lesdits frais mme facturs sparment doivent tre inclus dans la base
imposable.
B. Recettes accessoires
1. Ventes de dchets neufs d'industrie :

Les dchets d'industrie suivent le sort des produits dont ils sont issus, c'est
dire que si le produit final est lui-mme impos, les dchets d'industrie sont soumis
la taxe sur la valeur ajoute, si le produit final est situ hors du champ d'application
de taxe ou exonr, les dchets d'industrie bnficient de la mme exemption.
Une exception est toutefois expressment prvue par la loi.
Les ventes au Maroc de dchets (c'est dire lorsqu'ils sont mis la consommation
interne) provenant
des matires premires admises sous les rgimes suspensifs en douane sont
passibles de la taxe sur la valeur ajoute.
Remarque :
Il y a lieu cependant de faire la distinction entre dchets de fabrication et sousproduits tels la mlasse, les grignons ..., lesquels restent soumis la taxe sur la
valeur ajoute quel que soit le sort du produit principal. Il en est ainsi par exemple de
la mlasse (sous-produit obtenu lors de la fabrication du sucre, qui est soumise la
taxe sur la valeur ajoute bien que le sucre soit exonr).
2. Ventes d'emballages reus perdus :

La revente par un assujetti aprs dballage de l'emballage reu perdu constitue

une recette accessoire qui doit tre soumise la taxe sur la valeur ajoute. Ceci
s'explique par, d'une part, le fait que
l'emballage considr a t soumis la T.V.A. au mme titre que le produit emball
et que cette taxe a
t dduite, et de l'autre parce que l'emballage reu perdu, vendu, peut
ventuellement constituer pour
24

un autre assujetti, une matire premire (cas des achats d'emballage en plastique
destins tre utiliss
dans la fabrication de sandales).
3. Subventions : (subvention d'quipement exonre #subv de
fonctionnement taxable)

A titre gnral, il y a lieu de considrer que les subventions reues par un

assujetti ne sont pas
imposables la taxe sur la valeur ajoute quand elles prsentent le caractre d'une
libralit, c'est dire
quand elles sont accordes sans contrepartie. Tel est le cas des primes d'quipement
accordes par
exemple par l'Etat certains investisseurs dans le cadre des codes. Par contre
lorsqu'il s'agit de subventions de fonctionnement qui sont octroyes dans le but par
exemple d'ponger un dficit dans la
gestion, ou pour soutenir le prix d'un produit ou d'un service, elles doivent tre
incluses dans le chiffre
d'affaires imposable.
4. Indemnits d'assurances :

Sans qu'il y ait lieu de rechercher l'origine des dgts causs un matriel ou
des installations, on peut considrer que le remboursement soit par une compagnie
d'assurances soit par des tiers, des frais de rparation constitue un acte civil qui
n'est pas passible de la taxe sur la valeur ajoute.
D'une manire gnrale les indemnits qui revtent le caractre de
dommages-intrts ne doivent pas tre considres comme la contrepartie d'une
affaire et ce titre ne sont pas soumettre la taxe sur la valeur ajoute.
C. Produits financiers :
1. Intrts de crdit (vente terme)

La taxe sur la valeur ajoute est assise sur la somme totale dbourse par les
clients des assujettis, en contrepartie de la marchandise qui leur est vendue ou du
service qui leur est fourni. En particulier dans le cas d'une vente terme les intrts
inclus dans le prix de cette vente, c'est--dire chus avant l'arrive du terme fix
pour le paiement font partie intgrante du prix de vente imposable, alors mme
qu'ils font l'objet d'une stipulation spciale. Doivent de mme tre regards comme
un des lments du prix d'une marchandise vendue terme, les intrts que
l'acheteur paie au vendeur en raison des nouveaux dlais que celui-ci lui consent
pour se librer.
2. Produits encaisss par une socit " Holding"

25

On dsigne gnralement, sous le nom de "Holding" des socits qui

s'occupent indistinctement de tous genres d'oprations ou qui ont pour objet de
prendre des participations, sous une forme quelconque,
dans diffrentes entreprises de grer et d'exploiter un portefeuille de valeurs
mobilires. Une socit Holding peut faciliter la trsorerie de ses filiales en leur
ouvrant des oprations de crdits ou en leur faisant des prts; les intrts perus
ce titre, de mme que la rmunration perue en contrepartie des services rendus
constituent des lments inclure dans la base imposable.
3. Intrts perus par un assujetti au titre de prts consentis par lui

Les prts consentis par un assujetti avec des fonds commerciaux constituent
un mode de gestion de l'actif commercial. Les intrts qu'ils produisent doivent tre
soumis la taxe sur la valeur ajoute car ils constituent un lment du chiffre
d'affaires imposable.
4. Intrts des dpts en compte bloqu :

Le fait pour un assujetti de dposer ses disponibilits en compte bloqu,

constitue galement un mode de gestion de son actif commercial il s'ensuit que les
intrts produits doivent tre considrs comme un lment de son chiffre d'affaires
soumettre la taxe sur la valeur ajoute.
D. Complment de prix :
1. Rvision de prix :

Certain contrats de livraison de fournitures, de services ou de marchs de

travaux immobiliers, prvoient une clause de rvision de prix selon des formules
appropries qui tiennent compte des variations susceptibles d'intervenir dans les prix
des fournitures et matriaux, de salaires ou dans le tarif de l'impt. Les sommes
encaisses au titre desdites rvisions s'analysent en un complment de prix inclure
dans l'assiette de la taxe sur la valeur ajoute. En rgle gnrale toute somme
perue en application de la thorie de l'imprvision doit tre considre comme un
lment de la base imposable.
2. Montants compensatoires :

La caisse de compensation a pour rle essentiel d'intervenir dans la

dtermination de la structure des prix la consommation de certains produits de
base (produits ptroliers, sucre, huiles, farines, engrais). Cette intervention peut
revtir deux formes :
a. Montants compensatoires crditeurs :

26

Lorsque le produit est vendu un prix infrieur son prix normal (cot de
revient augment de la marge bnficiaire du fabricant), la caisse de compensation
verse au fabricant la diffrence entre le
prix normal et celui de vente. Sont ainsi compenss, le sucre, la farine, les huiles et
les gaz de ptroles
liqufis (G.P.L.), les engrais. Par mesure de temprament il a t dcid de ne pas
soumettre, les
sommes encaisses par les assujettis au titre de cette compensation la taxe sur la
valeur ajoute.
b. Montants compensatoires dbiteurs :

A l'inverse lorsque le produit est vendu un prix suprieur son prix normal la
caisse de compensation reoit des fabricants du dit produit la diffrence entre le prix
de vente et le prix normal.
De tels prlvements sont faits notamment sur les ventes d'essence ordinaire
et super. Dans ce cas les sommes verses la caisse de compensation par les
assujettis ne doivent en aucun cas tre dfalques du montant de leur chiffre
d'affaires soumettre la taxe sur la valeur ajoute, tant donn qu'elles
constituent un lment du prix demand au consommateur.
E. Droits et taxes.
1. Droits de douane, taxe spciale et taxes intrieures de consommation :

A l'importation en plus de la valeur cot et frt la base soumettre la taxe

sur la valeur ajoute doit galement comprendre les droits de douane, la taxe
spciale et ventuellement les taxes intrieures de consommation.
2. Taxe htelire :

La taxe htelire perue en sus du prix de l'hbergement demand par un

htelier son client constitue un lment du chiffre d'affaires imposable et doit
suivre le sort du prix du service journe.
3. Taxe de premier tablissement :

Pour les travaux de lotissement la municipalit peroit une taxe dite de premier
tablissement (ou encore de voirie) lors de l'approbation du plan prsent par le
lotisseur. Cette taxe doit tre incluse dans la base soumettre l'impt.
F. Rductions de prix.

Les escomptes de caisse, remises, rabais, ristournes... consentis

habituellement par les vendeurs leur clients constituent des rductions du prix des
ventes et peuvent tre dduites de la base imposable la taxe sur la valeur ajoute.
Cependant si la taxe sur la valeur ajoute a t mentionne sur les factures de
vente, comme le prvoient les dispositions lgales, la dduction n'est autorise que
si les notes d'avoir se rapportant aux ristournes mentionnent de manire identique le
montant de la taxe sur la valeur ajoute correspondante.

27

A dfaut, les rductions de bases taxables opres par le vendeur doivent tre
annules et la taxe sur la valeur ajoute y affrente rappele dans les conditions de
droit commun.
Les intrts des acomptes ou des arrhes correspondant en dfinitive une
remise sur le prix consentie par le fournisseur peuvent tre dduits de l'assiette de la
taxe sur la valeur ajoute.

9-Les taux de la TVA

9.1. Les taux rduits

9.1.1. de 7 % :
a) avec droit dduction :
Les ventes et les livraisons portant sur :
l'eau livre aux rseaux de distribution publique ainsi que les prestations
dassainissement
fournies aux abonns par les organismes chargs de lassainissement ;
la location de compteurs d'eau et d'lectricit ;
les produits pharmaceutiques, les matires premires et les produits entrant
intgralement ou
pour une partie de leurs lments dans la composition des produits pharmaceutiques
;
les emballages non rcuprables des produits pharmaceutiques ainsi que les
produits et matires
entrant dans leur fabrication.
Lapplication du taux rduit est subordonne laccomplissement des
formalits dfinies par voie
rglementaire ;
les fournitures scolaires, les produits et matires entrant dans leur composition.
Lapplication du taux rduit aux produits et matires entrant dans la composition des
fournitures
scolaires est subordonne laccomplissement de formalits dfinies par voie
rglementaire ;
les aliments destins lalimentation de btail et des animaux de basse-cour
lexclusion des autres aliments simples tels que crales, issues, pulpes, drches et
pailles ;
le sucre raffin ou agglomr, y compris les vergeoises, les candis et les sirops de
sucre pur non
aromatiss ni colors lexclusion de tous autres produits sucrs ne rpondant pas
la dfinition
ci-dessus ;
les conserves de sardines ;
le lait en poudre ;
le savon de mnage (en morceaux ou en pain) ;
la voiture automobile de tourisme dite "voiture conomique" et tous les produits, et
matires entrant dans sa fabrication ainsi que les prestations de montage de ladite
voiture conomique.
28

L'application du taux susvis aux produits et matires entrant dans la

fabrication de la voiture co.
et aux prestations de montage de ladite voiture conomique, est subordonne
l'accomplissement de formalits dfinies par voie rglementaire.
8.1.2. de 10 % avec droit dduction :
les oprations de vente de denres ou de boissons consommer sur place et les
oprations de
fourniture de logements ralises par les htels voyageurs, les restaurants
exploits dans les
htels voyageurs et les ensembles immobiliers destination touristique ;
les oprations de vente de denres ou de boissons consommer sur place,
ralises dans les
restaurants ;
les oprations de restauration fournies par les prestataires de services au personnel
salari des
entreprises ;
les oprations de location d'immeubles usage d'htels, de motels, de villages de
vacances ou
d'ensembles immobiliers destination touristique, quips totalement ou
partiellement, y
compris le restaurant, le bar, le dancing, la piscine, dans la mesure o ils font partie
intgrante de
l'ensemble touristique ;
les huiles fluides alimentaires ;
le sel de cuisine (gemme ou marin) ;
le riz usin, les farines et semoules de riz et les farines de fculents ;
les ptes alimentaires ;
les tourteaux servant la fabrication des aliments destins lalimentation du
btail et des animaux de basse-cour (2);
le gaz de ptrole et autres hydrocarbures gazeux ; (3)
les huiles de ptrole ou de schistes, brutes ou raffines (4);
les oprations de banque et de crdit et les commissions de change vises
l'article 89- I-11 cidessus, sous rserve de l'exonration prvue l'article 91- III-2
ci-dessus ;(5)
les transactions relatives aux valeurs mobilires effectues par les socits de
bourse vises au titre III du dahir portant loi n 1.93.211 prcit ;
les transactions portant sur les actions et parts sociales mises par les organismes
de placement collectif en valeurs mobilires viss par le dahir portant loi n 1.93.213
prcit ;
les oprations effectues dans le cadre de leur profession, par les personnes vises
larticle 89-I- 12. a) et c) ci-dessus ;
Le page d pour emprunter les autoroutes exploites par les socits
concessionnaires
8.1.3. de 14 % :
a. avec droit dduction :
le beurre lexclusion du beurre de fabrication artisanale vis larticle 91(I-A 2) cidessus ;
les graisses alimentaires (animales ou vgtales), margarines et saindoux ;
29

 le th (en vrac ou conditionn) ;

(abrog)(7) ;
les oprations de transport de voyageurs et de marchandises ;
le vhicule automobile pour le transport de marchandises dit vhicule utilitaire
lger
conomique ainsi que le cyclomoteur dit cyclomoteur conomique ainsi que tous
les produits
et matires entrant dans leur fabrication.
L'application du taux prcit aux produits et matires entrant dans la fabrication
desdits vhicules
est subordonne l'accomplissement de formalits dfinies par voie rglementaire ;
lnergie lectrique et les chauffe-eau solaires.
b. sans droit dduction :
Les prestations de services rendues par tout agent dmarcheur ou courtier
dassurances raison de
contrats apports par lui une entreprise dassurances.
8.2. Les taux spcifiques
Par drogation aux dispositions de l'article 96 ci-dessus, les livraisons et les
ventes autrement qu'
consommer sur place, portant sur les vins et les boissons alcoolises, sont soumises
la taxe sur la valeur
ajoute au tarif de cent (100) dirhams par hectolitre.
Les livraisons et les ventes de tous ouvrages ou articles, autres que les outils,
composs en tout ou en partie d'or, de platine ou d'argent sont soumises la taxe
sur la valeur ajoute fixe cinq (5) dirhams par gramme d'or et de platine et 0,10
dirham par gramme d'argent

10-

Rgime des dductions

La technique retenue pour la taxation de la valeur ajoute implique que la taxe

qui a grev les lments du prix de revient d'une opration imposable soit dductible
de la taxe applicable cette opration.
Ce principe fondamental est rappel par le chapitre IV de la loi relative la
T.V.A. : "la T.V.A. qui a grev les lments du prix d'une opration imposable est
dductible de la T.V.A. applicable cette opration". Autoriser l'entreprise d'aval
effectuer la dduction de la taxe acquitte par l'assujetti d'amont, aboutit ce que le
prix des biens et services au stade de la consommation finale ne supporte qu'une
seule fois la taxe.
Procdant la liquidation de la taxe pour l'ensemble des oprations ralises
au cours d'une priode (mois ou trimestre), les entreprises sont ncessairement
conduites oprer "globalement" l'imputation de la taxe ayant grev l'ensemble des
acquisitions de biens ou de services ralises au cours d'une priode d'une mme
dure.
30

10.1. Conditions gnrales de dduction

La dduction de la taxe supporte par les biens et les services acquis par une
entreprise ne peut tre opre que dans la mesure o ces biens et ces services :
Concourent une opration imposable :
Ce principe souffre cependant une exception : elle concerne les exportations et
autres oprations qui,
bien que non soumises la T.V.A., ouvrent nanmoins droit dduction. Ainsi cette
premire condition implique que la dduction est lie l'imposition. D'o un certain
nombre de consquences :
Les entreprises assujetties la T.V.A. sur la totalit de leurs oprations sont en droit
d'oprer une
dduction totale.
Les entreprises non assujetties la T.V.A. n'ont pas le droit de pratiquer les
dductions.
Les entreprises assujetties la T.V.A. sur une partie seulement de leurs oprations
ne peuvent pratiquer qu'une dduction partielle (proportionnelle aux oprations
taxables).

Sont ncessaires et exclusivement affects l'exploitation

De ce principe, il rsulte que sont exclus de la dduction :
Les lments non ncessaires l'exploitation (besoins des dirigeants, du personnel
ou des tiers
l'entreprise).
Les biens non affects l'exploitation. Lorsque les biens ne sont que partiellement
affects l'exploitation, seule la T.V.A. correspondant la fraction du bien affecte
l'exploitation est dductible.
Les dpenses non admises dans les charges dductibles des bnfices de
l'entreprise.
ne sont pas exclus du droit dduction par une mesure expresse.

10.2. Personnes bnficiaires du droit dduction

Le champ d'application du droit dduction quant aux personnes est trs
tendu. En effet, peuvent prtendre au bnfice du droit dduction non seulement
les entreprises assujetties obligatoirement mais galement celles qui optent
facultativement pour leur assujettissement la T.V.A., celles qui effectuent des
oprations prvues aux articles 91, 92 et 93 et les personnes qui livrent en
suspension de la taxe des marchandises aux entreprises vises l'article 94.
Nous avons auparavant, dans la section V, analys les oprations imposables
obligatoirement et par option.
En ce qui concerne les oprations prvues l'article 89, ce sont:
31

 les produits livrs l'exportation ;

les marchandises places sous les rgimes suspensifs en douane ;
les engins et filets de pche ;
les engrais ;
le matriel usage exclusivement agricole ;
les biens immobilisables livrs aux assujettis ;
les biens d'quipement livrs par les assujettis aux entreprises bnficiant des
codes des investissements
les oprations de vente de rparation et de transformation portant sur les
btiments de mer ;
les ventes aux compagnies de navigation, aux pcheurs professionnels et aux
armateurs de la pche de
produits destins tre incorpors dans les produits exports ;
les oprations de locations d'immeubles usage d'htels, de motels, de villages de
vacances ou d'ensembles touristiques.
Enfin les entreprises vises l'article 94 sont les entreprises exportatrices, les
fabricants de biens
d'quipement, d'engrais, d'engins et de filets de pche.
Le mrite de la T.V.A. c'est d'avoir largi le droit dduction la totalit des
dpenses engages par
l'assujetti pour l'exploitation de son entreprise. Mais l'exercice de ce droit comporte
ces modalits diffrentes selon qu'il concerne la taxe sur la valeur ajoute ayant
frapp :
les immobilisations
les autres biens et services.
Biens constituant des immobilisations
Au regard de la T.V.A., l'immobilisation est un bien de toute nature, meuble ou
immeuble, corporel
(construction, matriel, emballage rcuprable...) ou incorporel (fonds de commerce,
brevet...) (9) qui
est acquis ou cr par l'entreprise pour tre utilis d'une manire durable comme
instrument de travail
ou moyen d'exploitation et qui, en comptabilit de l'entreprise doit normalement
figurer en "immobilisations".
Ces immobilisations sont susceptibles de faire l'objet d'un amortissement dans
la mesure o elles se
dprcient par le temps.
Les matriels de bureaux et mobiliers dont l'usure est effective dans un dlai
n'excdant pas l'exercice annuel doivent tre considrs comme ne constituant pas
des Immobilisations et doivent figurer en comptabilit dans un compte de frais
gnraux.
32

 Services et biens ne constituant pas des immobilisations

a- Biens: il s'agit de tous les biens qui, dans la comptabilit des entreprises doivent
figurer parmi les
valeurs d'exploitation. Ce sont notamment :
Les marchandises (objets, matires ou fourniture destins tre vendus en l'tat...)
;
les matires premires ;
les matires consommables
les fournitures d'atelier, de bureaux ou de magasins ;
les emballages commerciaux non rcuprables ;
les matriels, outillage et pices de rechange de faible valeur.
b- Services: Ce sont les divers services qu'une entreprise est susceptible d'utiliser
pour les besoins de
son exploitation:
locations et charges locatives ;
service d'entretien et de rparation ;
frais d'tudes, de recherches, de documentation ;
rmunrations d'intermdiaires ;
frais de transport ;
frais de publicit.
10.3. Conditions d'exercice du droit dduction
L'exercice du droit dduction est subordonn la ralisation des deux
conditions nonces dans l'article 101-3 : Le droit dduction prend naissance
l'expiration du mois qui suit celui de l'tablissement des quittances de douane ou de
paiement partiel ou intgral, des factures ou mmoires tablis au nom du
bnficiaire. Toutefois, ce dlai n'est pas exig en ce qui concerne les biens viss
l'article 102. Il s'agit donc d'une condition de forme concernant la date laquelle le
droit dduction peut tre exerc.
A. Condition de forme : paiement de la taxe
La dduction de la taxe qui a grev les lments d'une opration imposable ne
peut tre opre, selon le cas, que dans la mesure o son rglement est justifi par :
la quittance de ddouanement quel que soit le mode de paiement (espces,
chques, obligations cautionnes).
la facture ou le mmoire se rfrant au mode de paiement. La date de paiement
est celle du versement en espces ou de l'encaissement effectif du chque ou de
l'effet. Pour les assujettis ayant opt pour le rgime des dbits la date du paiement
de l'effet est celle de son acceptation.
Il en rsulte que la facture ne cre pas, en elle-mme, le droit dduction. Ce
droit n'existe que dans la mesure o le paiement devient effectif.

33

Les factures dlivres par les fournisseurs constituent ainsi l'instrument le plus
courant pour la
transmission du droit dduction; la facture devant tablir non seulement l'existence
d'une taxe
dductible et lgalement facture, mais galement son montant. C'est pourquoi les
entreprises doivent
faire apparatre distinctement, sur les factures qu'elles tablissent, le montant de la
T.V.A. ainsi que le
prix hors taxe des biens livrs et des services ainsi que le taux d'imposition. Sauf
dans le cas de transfert
du droit dduction prvu par la loi, ces factures ne sont susceptibles de justifier la
dduction que si
elles sont dlivres l'entreprise et son nom par ses fournisseurs, soit par
l'intermdiaire d'un
commissionnaire agissant pour le compte du fournisseur.
B. Condition de fond : dcalage d'un mois
L'expression "oprer une dduction" s'entend de l'opration consistant
mentionner le montant de la taxe dductible sur la dclaration mme si, en raison de
l'insuffisance de la taxe sur laquelle l'imputation s'effectue, celle-ci ne peut tre
opre.
Aux termes de l'article 101-3 la date laquelle la dduction doit tre opre
est dfinie par rapport au moment o le droit dduction a pris naissance. Mais le
droit dduction s'exerce diffremment selon qu'il concerne la T.V.A. ayant grev les
immobilisations ou les biens autres que les immobilisations et les services.

La condition de dcalage d'un mois ne trouve s'appliquer que pour les

services et les biens ne constituant pas des immobilisations . C'est ainsi que la taxe
ayant grev ces biens et services est
impute sur la taxe due par l'entreprise au titre du mois qui suit celui de
l'tablissement des quittances
de douane ou de paiement partiel ou intgral des factures ou mmoires. Cependant,
c'est le dlai prvu
l'article 114 de la loi relative la T.V.A. qui est appliqu pour les entreprises
procdant une cession
ou cessation d'activit. Il en est de mme pour les livraisons soi-mme de
construction.
Mais la loi relative la T.V.A. n'exclut pas qu'une taxe devant tre dduite sur
un mois donn soit
dduite ultrieurement ds lors que la rgle de dcalage est respecte et que la
dduction est opre
dans le dlai de la prescription quadriennale.
10 .4. Modalits d'exercice du droit dduction
34

La dduction de la T.V.A. qui a grev le prix d'achat ou de revient des lments

y ouvrant droit est
normalement exerce par voie d'imputation sur la taxe due au titre des oprations
imposables. Par
ailleurs, le droit dduction peut rsulter d'un transfert opr par d'autres
personnes.
A. Imputation
Elle s'effectue exclusivement sur la T.V.A. dont l'entreprise est redevable, soit
du chef de ses oprations taxables, soit raison de la rgularisation de dductions
opres antrieurement. Elle doit tre opre de manire globale au cours d'une
priode dtermine (mois, trimestre). Selon l'article 101 en effet, les assujettis
oprent globalement l'imputation de la taxe sur la valeur ajoute.
En vertu des dispositions de l'article 101, l'imputation s'applique mme aux
acomptes. En effet, la taxe paye sur un acompte peut tre dduite ds le mois qui
suit la date du paiement dudit acompte, mme si le rglement dfinitif n'est pas
encore intervenu.
B. Report du crdit
La dduction ne peut tre opre qu' concurrence de la taxe affrente aux
oprations imposables.
Le reliquat constitue pour l'entreprise un crdit rcuprer ultrieurement au fur et
mesure des
possibilits d'imputation.
C. Remboursement des crdits de taxe non imputables
L'article 103 pose en principe que certaines entreprises peuvent, quel que soit
leur rgime d'imposition, obtenir sur leur demande, le remboursement du crdit de
T.V.A. non imputable dont elles disposent.
Tous les crdits de taxe dductible sont en principe, remboursables, quelle que
soit leur origine, mais il est, nanmoins des conditions et limites au remboursement.
La procdure de remboursement des crdits non imputables bnficie aux
entreprises effectuant des oprations sous le bnfice de l'exonration ou de la
suspension prvues aux articles 91, 92, 93 et 94 :
les produits livrs l'exportation (article 92) ;
les marchandises, les matires premires, les emballages irrcuprables vendus
par les assujettis
aux entreprises bnficiant de l'achat en suspension de la T.V.A. en vertu des articles
93 et 94 ;
les marchandises ou objets placs sous les rgimes suspensifs en douane;
35

 les engins et filets de pche destins aux professionnels de la pche maritime ;

les engrais ;
les produits phytosanitaires et matriels agricoles (cf. supra les oprations
exonres);
les biens d'quipement constituant des immobilisations acquises directement par
les assujettis ou
par l'intermdiaire d'une entreprise de crdit-bail ;
les btiments de mer ;
les ventes aux compagnies de navigation, aux pcheurs professionnels et
armateurs de la pche de
produits destins tre incorpors dans les btiments de mer;
la location d'immeubles usage d'htel, de motel, de village de vacances ou
d'ensembles
immobiliers destination touristique quips, totalement ou partiellement y compris
le bar, le restaurant, le dancing dans la mesure o ils font partie intgrante de
l'ensemble touristique.
10.4.1. Demande de remboursement
Simple facult, le remboursement ne peut tre accord que sur demande.
Cette demande est
formule sur un simple imprim spcial et doit tre accompagne de la dclaration
du chiffre d'affaires et ce dans un dlai n'excdant pas l'anne suivant le trimestre
pour lequel le remboursement est demand. La demande de remboursement, pour
tre recevable, doit tre appuye de documents justifiant les oprations exonres et
le montant des taxes rembourser. C'est ainsi que les exportateurs dsirant
bnficier du remboursement doivent prsenter l'appui de leur demande les avis
d'exportation ainsi que les factures de vente dment viss par les services de
douane et rcapituls sur les relevs distincts.
En ce qui concerne les autres ventes exonres pouvant bnficier de la
procdure de remboursement (ventes aux assujettis bnficiant du rgime de la
suspension, engins et filets de pche, btiments de mer et location d'ensembles
touristiques), les documents justificatifs produire l'appui de la demande sont les
factures de ventes et les attestations d'exonration dlivres par le service des taxes
sur le chiffre d'affaires sauf pour les engrais, les produits phytosanitaires, les produits
destins tre incorpors dans les btiments de mer et les locations touristiques o
seules les factures de vente ou de location suffisent. Concernant le montant des
taxes rembourser, les justificatifs sont l'vidence les factures d'achat et les
quittances de douane.

10.4.2. Montant du remboursement

Le montant de crdit remboursable est constat au terme de chaque trimestre
au titre des oprations ralises au cours du ou des trimestres couls. La
dtermination du crdit remboursable suit les rgles prvues par les dispositions de
l'article 104 du dcret d'application.
36

Le montant remboursable ne peut en aucun cas excder le montant fictif de la

T.V.A. se rapportant
au chiffre d'affaires dclar au cours de la priode considre au titre des oprations
exonres en
application des articles 91 et 92 de la loi. Lorsque le crdit remboursable est infrieur
cette limite, il
est rembours en totalit et la diffrence peut tre utilise pour la dtermination de
la limite de
remboursement relative la priode ultrieure.
D. Transmission du droit dduction
Les entreprises ne peuvent en principe oprer la dduction de la taxe qui a
grev les biens qu'elles
utilisent que dans la mesure o cette taxe figure sur les factures libelles en leur
nom. Or, certaines
entreprises sont autorises dduire des taxes ayant grev les achats d'autres
personnes ou entreprises. Ce transfert de droit dduction est possible dans les
situations suivantes :
Contrats conclus "cls en mains" entre deux entreprises :
L'entreprise qui a ralis l'ouvrage peut dduire la T.V.A. rgle en douane au titre
des fournitures
importes par le matre d'uvre en son nom.
Fusion, scission, apport en socit ou transformation de la forme juridique de
l'entreprise: dans la
mesure o la continuit de l'activit assujettie la T.V.A. est assure, la taxe ayant
grev les
lments du prix de revient chez l'tre juridique ancien est transfre la nouvelle
entit.
10.5. Rgles particulires concernant les assujettis partiels
A. Principe
Il rsulte des diffrentes dispositions relatives aux conditions et modalits
d'exercice du droit
dduction que seules les entreprises qui sont assujetties la T.V.A. pour l'ensemble
de leurs activits
peuvent dduire l'intgralit de la taxe ayant grev leurs acquisitions de biens et
services. Celles qui ne
sont pas assujetties la T.V.A. pour la totalit de leurs activits, doivent appliquer
la taxe ayant grev
leurs biens et services un pourcentage gnral et unique de dduction afin de
dterminer la fraction de
cette taxe qui doit tre dductible. Toutefois, le Ministre des Finances peut autoriser
certaines entreprises englobant des secteurs d'activits diffrentes en ralisant des
oprations soumises des taux diffrents adopter plusieurs pourcentages de
dduction.
37

B. Mode de calcul
Le pourcentage applicable au cours d'une anne civile prend en compte les
oprations ralises au cours de l'anne civile prcdente . Il rsulte du rapport
existant entre les recettes soumises la T.V.A. et l'ensemble des recettes ralises
par l'entreprise.
Au numrateur, on retrouve le montant du chiffre d'affaires soumis la T.V.A.
au titre des oprations imposables y compris les oprations ralises sous le
bnfice de l'exonration ou de la suspension prvues aux articles 91, 92 et 94 de la
loi. En effet, au regard de la dduction les personnes qui effectuent des oprations
exonres avec maintien du droit dduction sont assimiles des assujettis
100%.
Au dnominateur: le montant figurant au numrateur augment du montant du
chiffre d'affaires
provenant d'oprations exonres ou situes en dehors du champ d'application de la
taxe.
Les sommes figurant aussi bien au numrateur qu'au dnominateur doivent
comprendre non seulement la taxe exigible mais aussi pour les ventes l'exportation
ou de livraisons en suspension de la taxe, la T.V.A. dont le paiement n'est pas exig.
Certains lments n'entrent pas en compte pour le calcul de pourcentage,
notamment :
les dbours
les recettes encaisses pour le compte des tiers
les indemnits compensatoires de sinistres verses par les compagnies
d'assurance.
C. Conditions d'application
Pour l'application de ces rgles particulires, il est fait obligation aux
entreprises de
dclarer chaque anne avant le 1er avril le pourcentage de dduction applicable
l'anne en cours
ainsi que le prix d'achat ou le prix de revient, taxe comprise, des biens amortissables
acquis au
cours de l'anne prcdente.
Joindre l'appui des relevs de chiffres d'affaires une copie des factures d'achat ou
mmoires des
entreprises concernant les biens amortissables au titre desquels elles effectuent la
dduction.

10.6. Rgularisations des dductions

38

En principe, la dduction de la taxe rgulirement opre par un assujetti a un

caractre dfinitif; elle peut tre cependant rvise ou remise en cause.
A.

Rgularisations concernant les immobilisations

Les rgularisations concernent exclusivement les biens immobilisables. Divers

lments sont
susceptibles de justifier une rgularisation de la dduction opre initialement.
1.

Variation du prorata dans le temps

La dduction pratique initialement lors de l'acquisition d'une immobilisation

sur la base du prorata de l'anne correspondante peut donner lieu rgularisation
lorsque d'un exercice l'autre, au cours d'une priode de 5 ans, le prorata subit une
variation de plus de cinq points.
Au cas o le prorata subit une variation positive, l'entreprise peut oprer une
dduction complmentaire. Elle est gale au tiers de la diffrence entre la dduction
calcule sur la base du pourcentage dgag la fin de l'exercice considr et le
montant de la dduction initiale.
En cas de variation ngative, l'entreprise doit rgulariser sa situation en
oprant un reversement de la taxe gal au tiers de la diffrence entre la dduction
initiale et la dduction calcule sur la base du
pourcentage de la fin de l'anne considre.
2.

Cession d'une immobilisation au cours d'une priode de 5 ans

La loi de finances 1997/98 ayant port la dure de conservation des biens

amortissables de 3 5
annes pour les biens acquis partir du 1-1-98, la dduction initiale doit tre
rgularise lorsque les
biens concerns cessent de concourir la ralisation d'oprations soumises la
T.V.A., aux ventes
faites l'exportation ou sous le rgime suspensif. Le montant du reversement est
gal au montant de
la dduction initiale, diminue d'un cinquime par anne ou fraction d'anne coule
depuis la date
d'acquisition de ces biens.
Pour la dtermination de la plus-value de cession, le montant du reversement
de la T.V.A. est
considr comme un lment du prix de revient de l'immobilisation cde.
3.

Rgularisation suite l'tablissement d'une note d'avoir par le

fournisseur.

39

Lorsqu'aprs avoir opr la dduction d'une T.V.A. figurant sur une

facture, une entreprise reoit de son fournisseur une note d'avoir concernant
cette mme facture, elle doit procder une
rgularisation de la dduction initiale concurrence de la taxe figurant sur
ladite note d'avoir.
B. Remise en cause de la dduction
La loi a prvu des cas o la dduction initiale peut tre remise en cause.
Il s'agit de la disparition non justifie des valeurs d'exploitation (marchandises,
matires premires ...). En cas de disparition volontaire ou involontaire justifie
(vols, incendies, produits impropres,... constats par un procs-verbal) et des
achats utiliss dans des produits non soumis la taxe, il n'y a pas de
rgularisation oprer.
10.7. Exclusion du droit dduction
Le principe gnral selon lequel tous les biens et tous les services acquis
pour les besoins de l'exploitation ouvrent droit dduction comporte des
exceptions indpendamment des limites gnrales examines dans les
conditions gnrales du droit dduction.
La loi dans son article 106 prvoit les exclusions suivantes :
I. N'ouvre pas droit dduction, la taxe ayant grev :
les biens, produits, matires et services non utiliss pour les besoins de
l'exploitation ;
les immeubles et locaux non lis l'exploitation ;
les vhicules de transport de personnes, l'exclusion de ceux utiliss pour les
besoins du transport
public ou du transport collectif du personnel des entreprises ;
les produits ptroliers non utiliss comme combustibles, matires premires
ou agents de
fabrication, l'exclusion du :
gasoil utilis pour les besoins dexploitation des vhicules de transport
collectif routier des
personnes et des marchandises ainsi que le transport routier des marchandises
effectu par les
assujettis pour leur compte et par leurs propres moyens ;
gasoil utilis pour les besoins dexploitation des vhicules de transport
ferroviaire des personnes
et des marchandises ;
gasoil et krosne utiliss pour les besoins du transport arien12.
Les modalits dapplication de cette disposition sont fixes par voie
rglementaire ;
les achats et prestations revtant un caractre de libralit ;
les frais de mission, de rception ou de reprsentation ;
les oprations numres l'article 99-3. b) ci-dessus;
les oprations de vente et de livraison portant sur les produits, ouvrages et
articles viss l'article
40

100 ci-dessus.
II. N'est dductible qu' concurrence de 50 % de son montant, la taxe
ayant grev les achats, travaux ou services dont le montant est gal ou
suprieur dix mille (10.000,00) dirhams et dont le rglement n'est pas justifi
par chque barr non endossable, effet de commerce, moyen magntique de
paiement, virement bancaire, procd lectronique ou par compensation avec
une crance lgard dune mme personne, condition que cette
compensation soit effectue sur la base de documents dment dats et signs
par les parties concernes et portant acceptation du principe de la
compensation . Toutefois, les conditions de paiement prvues ci-dessus ne sont
pas applicables aux achats d'animaux vivants et produits agricoles non
transforms.

11-

Dclaration et paiement des TVA

Le rgime d'imposition applicable pendant une anne est dtermin en

fonction du chiffre d'affaires ralis l'anne prcdente. Il existe en effet deux
rgimes : la dclaration mensuelle et la dclaration trimestrielle.
11.1.- Modes d'imposition
A. Dclaration mensuelle
1. Principe
a. obligatoire : Pour les entreprises dont le chiffre d'affaires taxable ralis au cours
de l'anne coule atteint ou dpasse 1.000.000,00 DH ainsi que les entreprises qui,
sans avoir d'tablissement au Maroc, y
effectuent des oprations imposables.
b. sur option : Pour les entreprises imposables sous le rgime de la dclaration
trimestrielle. Cette option est valable pour une anne civile entire et elle est
renouvelable par tacite reconduction.
2. Dlai
La dclaration doit tre souscrite avant la fin du mois suivant la priode d'imposition.
3. Contenu
La dclaration doit comporter notamment les montants suivants :
affaires imposables et non imposables
T.V.A. brute
T.V.A. dductible
montant verser au trsor
crdit reportable (ventuellement).
B. Dclaration trimestrielle
Sont soumises ce rgime :
les entreprises dont le chiffre d'affaires de l'anne prcdente est infrieur
1.000.000,00 DH.
les entreprises exploitant des tablissements saisonniers ou exerant une activit
priodique ou
occasionnelle.
41

Le dlai de dpt de la dclaration est la fin du mois suivant la priode d'imposition.

11.2.- Paiement de l'impt
A. Dlai
Le paiement doit tre effectu dans le mme dlai que celui prvu pour le dpt de
la dclaration.
B. Sanctions
1. Paiement tardif
Lorsque le retard dans le paiement de la taxe exigible n'excde pas un mois, il est
appliqu une
majoration de 10% du montant de la T.V.A. due.
En cas de retard excdant un mois et infrieur 3 mois, l'entreprise est soumise
une amende fiscale
de 25% au minimum.
2. Dfaut ou insuffisance de dclaration
Lorsque la souscription de la dclaration n'a pas t effectue dans le dlai imparti
ou lorsqu'il est
constat une insuffisance dans la dclaration, une amende minimum de 25% (100%
en cas de mauvaise foi) est exigible.

12-

Obligations des entreprises

12.1.- Obligations et formalits caractre administratif

A. Dclaration d'existence
Toute entreprise doit tablir dans le mois qui suit le commencement de ses
oprations taxables une
dclaration permettant d'identifier et de situer son exploitation. Le dpt de la
dclaration permet
d'attribuer au contribuable un numro d'identification qu'il doit reproduire sur les
factures.
B. Dclarations modificatives
Elles permettent l'administration fiscale d'tre informe de tout changement
intervenu dans la situation
de l'entreprise (modification de l'activit, cration de nouveaux tablissements,
changement de
personnes pour les socits de personnes, ...)
C. Dclaration de cessation
Les entreprises qui cessent leur exploitation ou en cdent la proprit, sont tenues
de souscrire une
dclaration dans le mois qui suit la date de cession ou de cessation afin de permettre
de liquider les
impositions non encore mises en recouvrement.
42

12.2.- Autres obligations

A. Obligations comptables
Les entreprises sont tenues d'avoir une comptabilit rgulire permettant de :
dterminer leur chiffre d'affaires
justifier les dductions de T.V.A.
distinguer le chiffre d'affaires se rapportant chacune des activits exerces par
l'entreprise.
Par ailleurs, les entreprises soumises au rgime du bnfice net rel en matire
d'impts directs sont
tenues de prsenter l'appui de leur dclaration une copie des documents
comptables (bilan, compte
d'exploitation gnrale, compte pertes et profits et tableau d'amortissement).
B. Mentions sur les factures
La facture tant le document de base justifiant l'imposition la TVA et par
consquent la dduction de
celle-ci, doit comporter les mentions suivantes :
numro d'identification de l'entreprise
nom et adresse du client
pour chaque bien ou service factur : le prix unitaire H.T., la quantit et le taux
lgal de la T.V.A.
pour l'ensemble des biens ou services facturs : le montant H.T., le montant de la
T.V.A., le
montant total T.T.C. et le mode de paiement.
C. Conservation des documents comptables
Les pices justificatives des oprations effectues par les entreprises ainsi que les
documents et livres
comptables doivent tre conservs pendant un dlai de dix ans compter de la date
de la dernire
opration inscrite sur ces documents. Il s'agit des :
factures de vente ou des tickets de caisse ;
factures d'achats concernant les dpenses et les investissements ;
livres comptables (grand livre, livre journal, livre d'inventaire et journaux
auxiliaires);
fiches des clients et des fournisseurs.

13- Les rformes apports par la loi de finances

2015 sur TVA
MESURES SPECIFIQUES A LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE (T.V.A)
Le projet de loi de finance entame une rforme de la TVA qui vise
llargissement de lassiette, la progression dans le processus du rapprochement des
43

taux pour les limiter deux taux, la suppression de la rgle du dcalage dun mois,
linstitution du systme dauto liquidation et la gnralisation du remboursement.
La mise en uvre de ces mesures sera tale sur les deux annes venir. Les
mesures proposes au titre de lanne 2014 se dclinent comme suit:
Application du taux de 10% ou de 20% certains produits ou services
exonrs
Il est propos, compter du 1er janvier 2014, dappliquer:
a) le taux de 10% certains produits ou services savoir : les prestations de
restauration fournies directement par lentreprise son personnel salari ; les
oprations dexploitation des hammams ; le bois en grumes ; certains matriels
agricoles.
b) le taux de 20% aux oprations et produits suivants : les raisins secs et
figues sches ; les bougies et paraffines ; les engins et filets de pche ; les
acquisitions de biens et matriel effectues par luniversit Al Akhawayn dIfrane.
Application du taux de 10% certains produits soumis 7%
Il est propos, compter du 1er janvier 2014, la taxation au taux de 10% de
certains produits soumis au taux de 7%, savoir les conserves de sardines ; les
aliments destins lalimentation du btail.
Application du taux de 20% certains produits soumis au taux de 10%
Il est propos, compter du 1er janvier 2014, la taxation au taux de 20% de
certains produits soumis au taux de 10%, savoir : le sel ; le riz usin.
Application du taux de 20% certains produits soumis au taux de 14%
Il est propos, compter du 1er janvier 2014, la taxation au taux de 20% de
certains produits soumis au taux de 14%, savoir les graisses alimentaires et
margarines ; le vhicule utilitaire.
Suppression de la rgle de dcalage dun mois
Actuellement, le droit dduction prend naissance lexpiration du mois qui
suit celui de ltablissement des quittances de douane ou de paiement partiel ou
intgral des factures ou mmoires tablis au nom du bnficiaire, en vertu des
dispositions de larticle 101-3 du CGI.
Il est propos, partir du 1er janvier 2014, de supprimer la rgle du dcalage
dun mois.
Pour pallier limpact ngatif se traduisant par une moins-value denviron 3 milliards
de dirhams, correspondant au montant des taxes du mois de dcembre 2013
dductibles sur le mois de janvier 2014, il est propos, de mettre en place un rgime
44

transitoire selon lequel le montant de la taxe dont le rglement est effectu au mois
de dcembre 2013, soit dductible avec talement sur une priode de cinq annes
compter du 1er janvier 2014.
Institution du rgime de lautoliquidation
Il est propos de considrer lacqureur comme tant le redevable lgal de la
TVA lorsquil sagit des oprations ralises avec des entreprises non rsidentes et
ce, en vue de simplifier et dallger les obligations fiscales incombant aux oprateurs
conomiques en loccurrence ceux nayant pas dtablissement stable au Maroc.
MESURES COMMUNES
Suppression de lobligation pour le bailleur de logements sociaux de joindre le
cahier des charges la dclaration
Il est propos de supprimer lobligation pour les bailleurs de logements sociaux, de
joindre leur dclaration un exemplaire du cahier des charges, du fait que ce cahier
des charges concerne beaucoup plus le promoteur immobilier qui ralise le projet de
construction des logements sociaux, que le bailleur des dits logements.
Fixation du prix de vente du mtre carr du logement destin la classe moyenne
6.000 DH, hors taxe
Il est propos de fixer le prix de vente au mtre carr couvert du logement destin
la classe moyenne 6.000 DH, hors taxe, au lieu de 6.000 DH, T.T.C., en vue de
rendre ce produit plus attractif et y faire adhrer les promoteurs immobiliers.

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