18/6/2014

Demonstrao do Resultado do Exerccio

Parte 1
Introduo e Desenvolvimento

Demonstrao do Resultado do Exerccio

DRE
A DRE evidencia os componentes que provocam
alteraes no patrimnio lquido das empresas.
A DRE uma demonstrao financeira que evidencia
o resultado apurado pela companhia, por meio do
confronto entre as receitas, despesas e custos.
O resultado apurado na DRE transferido para o
Balano Patrimonial (na conta de Lucro ou Prejuzo).

A apresentao desse relatrio analtico e estruturado,

demonstrando o resultado lquido de uma empresa (lucro ou prejuzo)
em um determinado perodo.
O resultado obtido pela DRE poder ser positivo, negativo ou nulo.
As contas de receitas, despesas e custos so chamadas de contas
de resultado, posteriormente seus saldos so zerados, ou seja, no se
acumulam de um ano para outro.
O regime contbil adotado para a elaborao da DRE o de
competncia: receitas e despesas so apropriadas ao perodo de
apurao, em funo de sua incorrncia (fato gerador) e
independentemente de seu reflexo financeiro, ou seja, se foram
recebidas (receitas) ou pagas (despesas) dentro do perodo de
apurao.

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A DRE uma pea de carter econmico (relacionado

riqueza) e no financeiro (relacionado a dinheiro).
A obrigatoriedade da elaborao da DRE das pessoas
jurdicas, tributadas com base no lucro real est prevista
no RIR/99, art. 274.
As normas de elaborao das demonstraes financeiras
constam da Lei das S.A. Lei n 6.404/1976, atualizadas
pelas Leis n 11.638/2007 e 11.941/2009, art. 187.
A elaborao da DRE tambm est disciplinada pela
Norma Brasileira de Contabilidade (NBC) T 3.3, aprovada
pela Resoluo 696/90 do CFC.

Modelo da DRE

(=)
(-)
(=)
(-)
(+/-)
(=)
(+/-)
(=)
(-)
(-)
(=)
(-)
(-)

Demonstrao do Resultado do Exerccio - Encerrado em x1

X1
X0
Receita Operacional Bruta
Dedues da Receita Bruta
Devolues / Abatimentos / Impostos
Receitas Operacionais Lquidas
CMV/CSP/CPV
Lucro Bruto
Despesas Gerais / Administrativas / Vendas
Outras Receitas e Despesas
Resultado antes das Receitas e Despesas Financeiras
Receitas e Despesas Financeiras
Resultado antes dos tributos sobre o Lucro
Proviso para IRPJ
Proviso para CSLL
Resultado depois dos Impostos
Participaes
Contribuies

(=)

Lucro ou Prejuzo do Exerccio (Resultado Lquido)

(-)

Receita Operacional Bruta: neste item separamos

as vendas por categorias que se relacionam com o
ramo de atividade da companhia.

Indstria: Vendas dos Produtos

Comrcio: Vendas de Mercadorias

Prestadora de Servios: Prestao de Servios
O momento de reconhecimento da receita de vendas
o fato gerador, normalmente caracterizado pela
entrega dos bens adquiridos ao comprador, no caso
das empresas comerciais e industriais.

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No caso de servios prestados, as receitas sero

reconhecidas no perodo em que efetivamente os servios
foram executados.

Dedues da Receita Bruta: so valores que reduzem

a Receita Bruta de Vendas.
Devolues ou Vendas Canceladas: correspondem
anulao de valores registrados como receitas,
decorrentes do cancelamento de vendas, com devoluo
total ou parcial, por quebras ou avarias na mercadoria
vendida, pela no concretizao da entrega dos produtos
ou pela m qualidade na prestao de servios.

Abatimentos sobre Vendas: so descontos concedidos

ao cliente aps a entrega dos produtos por defeitos de
qualidade apresentados. No constituem descontos
financeiros.
Impostos incidentes sobre as
Vendas
Faturamento: ICMS, IPI, ISSQN, PIS, COFINS

ou

Receita Operacional Lquida: a diferena entre

as Receitas Brutas e as Dedues da Receita.

Custos das Vendas: os custos a serem atribudos

no exerccio devem ser correspondentes s receitas de
vendas dos produtos e servios reconhecidos como tal
no mesmo perodo, obedecendo ao princpio da
competncia.
Indstria: Custo dos Produtos Vendidos (CPV)
Comrcio: Custo das Mercadorias Vendidas (CMV)
Prestadora de Servios: Custo dos Servios Prestados
(CSP).
Lucro Bruto: a diferena entre a Receita Liquida
de Vendas e os Custos.

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Parte 2
Desenvolvimento

Despesas Operacionais: correspondem ao esforo

financeiro necessrio para que a empresa possa funcionar.
Despesas Administrativas: representam o dispndio
financeiro necessrio para arcar com despesas para a gesto
ou direo da empresa.
Despesas de Vendas: representam as despesas com a
comercializao de produtos, mercadorias ou servios, para
atender os objetivos da empresa.
Despesas Financeiras: tm a funo de registrar em
cada operao as despesas financeiras decorrentes da
necessidade de capital de giro ou do financiamento do ativo.

Receitas Financeiras: tm a funo de registrar em

cada operao as receitas financeiras provenientes dos
componentes do sistema financeiro da empresa.
Na DRE deve ser apresentadas as Despesas
Financeiras deduzidas das Receitas Financeiras.
Outras Despesas e Receitas: so despesas e
receitas no relacionadas com a atividade principal da
empresa.
Tambm devem ser apresentadas na DRE de forma
dedutiva (Despesas menos Receitas).

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Resultado Operacional antes do Imposto de

Renda e Contribuio Social sobre o Lucro: esta
linha apresenta o resultado operacional da companhia
antes dos impostos incidentes sobre o lucro.
Entretanto, o resultado apurado no representa a base
de clculo para o IR e para a CSL. Para a apurao do
Lucro Real, transfere-se o resultado apurado antes dos
impostos e efetuam-se os ajustes necessrios, ou seja,
as adies, excluses e compensaes.
Se o resultado obtido nesta rubrica for prejuzo no h
incidncia de impostos.

Proviso para Imposto de Renda (IR) e Contribuio

Social sobre o Lucro (CSL): destaca-se nesta linha o
resultado apurado do IR e da CSL.
Resultado
Lquido
antes
das
Participaes:
discrimina-se nesta linha o resultado apurado menos a
proviso de IR e CSL.
Participaes e Contribuies : aps a apurao do
lucro lquido do exerccio so deduzidas as participaes do
resultado
da
empresa
(empregados,
debntures,
administradores) e as contribuies para instituies o
fundos de assistncia ou previdncia de empregados. Essas
distribuies esto previstas no estatuto da empresa.

Resultado Lquido do Exerccio: o resultado da DRE (lucro

ou prejuzo) est representado na ltima linha da demonstrao
financeira.
Aps a apurao, o resultado transferido para a conta de
Lucros ou Prejuzos do Exerccio do Patrimnio Lquido. Ao
transferir esse saldo para o PL temos o encerramento de todas
as contas de resultado.
Clculo do CMV
Como determina a Lei das S.A., necessrio discriminar o
custo das mercadorias ou servios vendidos e a contabilidade o
faz atravs de apurao obtida por meio do Inventrio Peridico,
isto , com informaes da conta Estoque.

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Ento, o CMV, obtido atravs da seguinte frmula:

CMV = EI + COMPRAS EF
EI = Estoque Inicial
Compras = Compras Mercadorias + Fretes s/ compras
+ Seguros s/ compras Devolues sobre compras
abatimentos s/ compras
EF = Estoque Final

Vamos acompanhar o clculo do CMV atravs de um exemplo:

Compras: 85.000,00
Devolues de Compras:2.000,00
Fretes sobre compras: 500,00
Seguros sobre compras: 200,00
Estoque Inicial: 25.000,00
Estoque Final: 18.000,00
Qual o valor do CMV?
CMV = EI + C EF
CMV = 25.000,00 + (85.000,00 + 500,00 + 200,00 2.000,00)
18.000,00
CMV = 25.000,00 + 83.700,00 18.000,00
CMV = 90.700,00

Quando utilizado o Inventrio Permanente, o CMV

obtido diretamente da ficha de razo do estoque.
Demonstrao do Resultado do Exerccio - Encerrado em x1

(=)
(-)
(=)
(-)
(+/-)
(=)
(+/-)
(=)
(-)
(-)
(=)
(-)
(-)

Receita Operacional Bruta

Dedues da Receita Bruta
Devolues / Abatimentos / Impostos
Receitas Operacionais Lquidas
CMV/CSP/CPV
Lucro Bruto
Despesas Gerais / Administrativas / Vendas
Outras Receitas e Despesas
Resultado antes das Receitas e Despesas Financeiras
Receitas e Despesas Financeiras
Resultado antes dos tributos sobre o Lucro
Proviso para IRPJ
Proviso para CSLL
Resultado depois dos Impostos
Participaes
Contribuies

(=)

Lucro ou Prejuzo do Exerccio (Resultado Lquido)

(-)

X1
500.000,00
(32.500,00)
467.500,00
(285.000,00)
182.500,00
(93.200,00)
11.000,00
100.300,00
(22.600,00)
77.700,00
(12.000,00)
(7.000,00)
58.700,00
(15.500,00)
(3.400,00)
39.800,00

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Agora sua vez

1. Atravs das contas abaixo, calcular o CMV e montar

a Demonstrao do Resultado do Exerccio.
Receita de Vendas
Despesas Financeiras
Outras Receitas
Estoque Inicial de Mercadorias
Receitas Financeiras
Impostos sobre as Receitas
Compras de Mercadorias
Despesas de Vendas
Outras Despesas
Estoque Final de Mercadorias
Despesas Administrativas
Proviso para Imposto de Renda e
Contribuio Social

350.000,00
12.000,00
35.000,00
52.000,00
18.000,00
64.950,00
180.000,00
21.500,00
18.000,00
75.000,00
63.000,00
24%

CMV = EI + C -EF
CMV = 52.000,00 + 180.000,00 - 75.000,00
CMV = 157.000,00
Demonstrao do Resultado do Exerccio
X1
Receita Operacional Bruta

350.000,00

(-)

Dedues da Receita Bruta

(64.950,00)

(=)

Receitas Operacionais Lquidas

(-)

CMV/CSP/CPV

(=)

Lucro Bruto

128.050,00

(-)

Despesas Operacionais

(78.500,00)

Devolues / Abatimentos / Impostos

(64.950,00)
285.050,00
(157.000,00)

Despesas Administrativas

(63.000,00)

Despesas Vendas

(21.500,00)

(+/-) Despesas Financeiras Lquidas

6.000,00

Despesas Financeiras

(12.000,00)

Receitas Financeiras

18.000,00

(+/-) Outras Receitas e Despesas

(=)

Resultado antes dos tributos sobre o Lucro

49.550,00

(-)

Proviso para IRPJ / CS

Lucro ou Prejuzo do Exerccio (Resultado Lquido)

(11.892,00)
37.658,00

(=)

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2. Identifique as despesas abaixo, DA (Despesas

Administrativas), DV (Despesas de Vendas), DF (Despesas
Financeiras), OD (Outras Despesas)
a)Despesas de Salrios...............................................DA
b)Despesas com Juros.................................................DF
c)Despesas com Publicidade........................................DV
d)Despesas com manuteno......................................DA
e)Despesas com viagens (comercial)...........................DV
f)Despesas com crdito de liquidao duvidosa.............DV
g)Despesas com taxas bancrias.................................DF
h)Despesas com vendas de imobilizado........................OD
i)Despesas de assistncia mdica funcionrios.............DA
j)Despesas com eventos............................................DV

3. Calcule o CMV
Estoque Inicial de Mercadorias
Fretes sobre compras
Vendas de Mercadorias
Devolues de Vendas
Estoque Final de Mercadorias
Devolues de Compras
Compras de Mercadorias
Impostos sobre Vendas
Estoque Final de Mercadorias

45.000,00
4.500,00
335.000,00
44.000,00
52.000,00
13.400,00
110.000,00
72.000,00
75.000,00

CMV = EI + C -EF
CMV = 45.000,00 +( 110.000,00 + 4.500,00-13.400,00) - 75.000,00
CMV = 45.000,00 + 101.100,00 - 52.000,00
CMV = 94.100,00

Finalizando
Concluso, Reviso e Novidades na rea

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A DRE um relatrio estritamente econmico. Esta

demonstrao muito utilizada pelas empresas, pois ela
mostra o resultado da empresa (lucro ou prejuzo).
De acordo com a Lei n 6.404/1976, atualizada pelas
Leis n 11.638/2007 e n 11.941/2009, a apresentao
da DRE vertical e dedutiva.
No relatrio aparecem primeiro as receitas, depois as
suas dedues, como resultado a receita lquida, logo em
seguida os custos, como resultado o lucro bruto, depois
as despesas, as provises para os impostos, as
participaes e por ltimo como resultado o lucro
lquido.

A DRE elaborada de acordo com o princpio da

competncia, ou seja, independe dos recebimentos efetivos
das receitas e dos pagamentos efetivos dos custos e
despesas. Ela baseada no fato gerador, ou no momento
incorrido.
Todas as contas pertencentes a DRE so conhecidas como
contas de resultado.
No final de cada exerccio social, todas estas contas de
resultado so zeradas, em contrapartida com uma conta
transitria de apurao do resultado, e aps o resultado
apurado, este valor transferido para a conta de Lucros ou
Prejuzos que se encontra no Balano Patrimonial no grupo
do Patrimnio Lquido.