Fato gerador

O fato gerador do IPI est disciplinado pelo art. 46 do CTN, abaixo

transcrito:
Art. 46. O imposto, de competncia da Unio, sobre produtos
industrializados tem como fato gerador:
I o seu desembarao aduaneiro, quando de procedncia
estrangeira;
II a sua sada dos estabelecimentos a que se refere o
pargrafo nico do art. 51;
III a sua arrematao, quando apreendido ou abandonado e
levado a leilo.
Pargrafo nico. Para os efeitos deste imposto, considera-se
industrializado o produto que tenha sido submetido a qualquer
operao que lhe modifique a natureza ou a finalidade, ou o
aperfeioe para o consumo.
So cinco modalidades de industrializao, veja-se:
1. Transformao:

exercida

sobre

matrias-primas

ou

produtos

intermedirios, importa na obteno de espcie nova;

2. Beneficiamento: importa em modificar, aperfeioar ou, de qualquer
forma, alterar o funcionamento, a utilizao, o acabamento ou a
aparncia do produto;
3. Montagem: consiste na reunio de produtos, peas ou partes e de que
resulte um novo produto ou unidade autnoma, ainda que sob a mesma
classificao fiscal;
4. Acondicionamento ou Reacondicionamento: importa em alterar a
apresentao do produto, pela colocao da embalagem, ainda que em
substituio da original, salvo quando a embalagem colocada se destine
apenas ao transporte da mercadoria;

5. Renovao ou Recondicionamento: exercida sobre produto usado ou

parte remanescente de produto deteriorado ou inutilizado, renove ou
restaure o produto para utilizao.
O Decreto 7.212/2010 (Regulamento do IPI RIPI) define o fato gerador do IPI
da seguinte forma:
Art. 35. Fato gerador do imposto (Lei n. 4.502, de 1964, art.
2.):
I o desembarao aduaneiro de produto de procedncia
estrangeira; ou
II a sada de produto do estabelecimento industrial, ou
equiparado a industrial.
O mesmo Decreto ainda traz definies importantes sobre a incidncia do
imposto, conforme se transcreve abaixo:
Art. 2. O imposto incide sobre produtos industrializados,
nacionais

estrangeiros,

obedecidas

as

especificaes

constantes da Tabela de Incidncia do Imposto sobre Produtos

Industrializados TIPI (Lei n. 4.502, de 30 de novembro de
1964, art. 1., e Decreto-Lei n. 34, de 18 de novembro de
1966, art. 1.).
Pargrafo nico. O campo de incidncia do imposto abrange
todos os produtos com alquota, ainda que zero, relacionados
na TIPI, observadas as disposies contidas nas respectivas
notas complementares, excludos aqueles a que corresponde a
notao NT (no tributado) (Lei n. 10.451, de 10 de maio de
2002, art. 6.).
Art. 3. Produto industrializado o resultante de qualquer
operao definida neste Regulamento como industrializao,
mesmo incompleta, parcial ou intermediria (Lei n. 5.172, de
25 de outubro de 1966, art. 46, pargrafo nico, e Lei n. 4.502,
de 1964, art. 3.).

Art. 4. Caracteriza industrializao qualquer operao que

modifique a natureza, o funcionamento, o acabamento, a
apresentao ou a finalidade do produto, ou o aperfeioe para
consumo, tal como (Lei n. 5.172, de inutilizado, renove ou
restaure

produto

para

utilizao

(renovao

ou

recondicionamento).
Pargrafo nico - So irrelevantes, para caracterizar a
operao como industrializao, o processo utilizado para
obteno do produto e a localizao e condies das
instalaes ou equipamentos empregados.
Base de clculo
A base de clculo depende da transao. No caso de venda em territrio
nacional, a base de clculo o preo de venda. No caso de importao, a base
de clculo o preo de venda da mercadoria, acrescido do Imposto de
Importao e demais taxas exigidas (frete, seguro, etc).
De acordo com o art. 47 do CTN, a base de clculo do imposto :

I no caso de produto procedente do exterior, o preo normal

que o mesmo, ou seu similar, alcanaria, ao tempo da
importao,

em

uma

venda

em

condies

de

livre

concorrncia, para entrega no porto ou lugar de entrada do

produto no Pas, acrescido do montante:
a) do imposto sobre a importao;
b) das taxas exigidas para entrada do produto no Pas;
c) dos encargos cambiais efetivamente pagos pelo importador
ou dele exigveis;
II no caso de sada de mercadoria do estabelecimento de
importador, industrial, comerciante ou arrematante:

a) o valor da operao de que decorrer a sada da mercadoria;

b) na falta do valor a que se refere a alnea anterior, o preo
corrente da mercadoria, ou sua similar, no mercado atacadista
da praa do remetente;
III no caso de arrematao de produto apreendido ou
abandonado e levado a leilo, o preo imposto, que os fornea
aos contribuintes definidos no inciso anterior;
Contribuintes
Os contribuintes do imposto podem ser o importador, o industrial, o
comerciante ou o arrematador, ou a quem a lei os equiparar, a depender do
caso.
So considerados contribuintes industriais aqueles que comercializam
produtos

cuja

industrializao

tenha

sido

executada

estabelecimento, ou de terceiros mediante a remessa

no

prprio

dos insumos

(combinao dos fatores de produo - matria-prima, horas trabalhadas,

energia consumida - que entram na produo de determinada quantidade de
bens ou servios) necessrios.
O CTN traz o seguinte rol de contribuintes do IPI:
Art. 51. Contribuinte do imposto :
I - o importador ou quem a lei a ele equiparar;
II - o industrial ou quem a lei a ele equiparar;
III - o comerciante de produtos sujeitos ao imposto, que os
fornea aos contribuintes definidos no inciso anterior;
IV - o arrematante de produtos apreendidos ou abandonados,
levados a leilo.

Pargrafo nico. Para os efeitos deste imposto, considera-se

contribuinte autnomo qualquer estabelecimento de importador,
industrial, comerciante ou arrematante.
Conforme o Decreto n 7.212/10, equiparam-se a estabelecimento industrial os
seguintes, entre outros:
1. Importadores de produtos de procedncia estrangeira que derem sada
a esses produtos;
2. Atacadistas ou varejistas que receberem diretamente da repartio
aduaneira que efetuou o desembarao dos produtos importados por
outro estabelecimento da mesma firma;
3. Filiais

atacadistas

que

comercializem

produtos

importados

ou

industrializados por outro estabelecimento da mesma firma;

4. Estabelecimentos comerciais atacadistas de pedras preciosas.
Lanamento
O IPI lanado por homologao, pois o prprio sujeito passivo que, a
cada perodo de tempo determinado na lei, respeitando a sistemtica de
dbitos e crditos, calcula o valor do imposto devido e antecipa o pagamento
sem prvio exame da autoridade administrativa, cabendo a esta verificar a
correo do procedimento e, se for o caso, homolog-lo, podendo, ainda,
lanar de ofcio as diferenas porventura devidas.