SECCIN AU 110

RESPONSABILIDADES Y FUNCIONES DEL

AUDITOR INDEPENDIENTE
Introduccin
1.

El objetivo de una auditora normal de estados financieros, por parte de un

auditor independiente, es expresar una opinin sobre la razonabilidad con
que stos presentan, en todos los aspectos significativos, la situacin
financiera, los resultados de sus operaciones, y el flujo de efectivo, de
acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados. El
informe del auditor es el medio por el cual ste expresa su opinin o, si las
circunstancias lo requieren, se abstiene de opinar. Slo cuando expresa
una opinin, el auditor indicar si su auditora ha sido efectuada de
acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas. Estas normas
requieren que el auditor declare si, en su opinin, los estados financieros
se presentan de acuerdo con principios de contabilidad generalmente
aceptados y que identifique aquellas circunstancias en las que dichos
principios no han sido uniformemente aplicados en la preparacin de los
estados financieros del perodo actual, en relacin con los del perodo
anterior.

Diferencia entre
Administracin
2.

las

Responsabilidades

del

Auditor

las

de

la

El auditor tiene la responsabilidad de planificar y desarrollar la auditora

para obtener una seguridad razonable acerca de si los estados financieros
estn exentos de representaciones incorrectas significativas, sean stas
causadas por error o fraude.(1) Debido a la naturaleza de la evidencia de
auditora y a las caractersticas del fraude, el auditor puede obtener una
seguridad razonable, pero no absoluta, que las representaciones

(1)

Ver Seccin AU 312 Riesgo e Importancia Relativa Inherentes a una Auditora y Seccin
AU 316 Consideracin del Fraude en una Auditora de Estados Financieros. La consideracin
del auditor de actos ilegales y su responsabilidad por detectar representaciones incorrectas
significativas resultantes de dichos actos est definida en la Seccin AU 317 Actos Ilegales de
Clientes. Para aquellos actos ilegales que estn definidos en dicha Seccin con un efecto directo
y significativo en la determinacin de los montos incluidos en los estados financieros, la
responsabilidad del auditor de detectar representaciones incorrectas significativas que resulten de
dichos actos ilegales es la misma aplicable para errores o fraudes.

incorrectas significativas sean detectadas.(2) El auditor no tiene la

responsabilidad de planificar y desarrollar la auditora para obtener una
seguridad razonable sobre la deteccin de representaciones incorrectas no
significativas en los estados financieros, sean stas causadas por error o
fraude.
3.

Los estados financieros son responsabilidad de la Administracin. La

responsabilidad del auditor consiste en expresar una opinin sobre los
estados financieros. La Administracin es responsable de adoptar polticas
de contabilidad confiables y de establecer y mantener el control interno
que permita, entre otras cosas, iniciar, registrar, procesar y presentar
informacin financiera uniforme (as como los eventos y las condiciones)
con las afirmaciones de la Administracin, incluidas en los estados
financieros. Las transacciones de la entidad y los respectivos activos,
pasivos y patrimonio son del directo conocimiento y control de la
Administracin. El conocimiento del auditor sobre estos asuntos y sobre el
control interno se limita a aquel adquirido a travs de la auditora. Por
consiguiente, la presentacin razonable de los estados financieros de
acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados(3) es
implcita e ntegramente parte de la responsabilidad de la Administracin.
El auditor independiente puede hacer sugerencias sobre la forma o
contenido de los estados financieros o preparar un borrador de stos, en
forma total o parcial, basado en informacin proporcionada por la
Administracin durante el desarrollo de la auditora. Sin embargo, la
responsabilidad del auditor por los estados financieros que ha auditado se
limita a su opinin expresada sobre stos.

Calificaciones profesionales
4.

(2)

Las calificaciones profesionales que se requieren del auditor

independiente son las de una persona con la educacin y experiencia
necesaria para actuar como tal. No incluye las de una persona entrenada o
calificada para actuar en el campo de otra profesin u ocupacin. Por
Ver Seccin AU 230 Debido Cuidado Profesional en la ejecucin del Trabajo.

(3)

Las responsabilidades y funciones de auditor independiente tambin son aplicables a los estados
financieros preparados con bases integrales de contabilidad distintas a los principios de
contabilidad generalmente aceptados. Las referencias en esta Seccin a estados financieros
presentados de acuerdo con Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados tambin incluyen
esas presentaciones.

ejemplo, cuando el auditor independiente observa la toma fsica de un

inventario, no pretende actuar como un tasador o como un experto en
materiales. Del mismo modo, an cuando, el auditor independiente tiene
conocimientos generales sobre temas de derecho comercial, no tiene el
propsito de actuar en calidad de abogado y puede apropiadamente
apoyarse en el consejo de abogados en todas las materias legales.
5.

En cumplimiento de las normas de auditora generalmente aceptadas, el

auditor independiente debe usar su criterio para determinar cuales
procedimientos de auditora son necesarios de acuerdo a las circunstancias
para proporcionar una base razonable que respalde su opinin. Se requiere
que su criterio sea el que corresponde a un profesional calificado.

Responsabilidad con la profesin

6.

El auditor independiente tambin tiene una responsabilidad con su

profesin, la responsabilidad de cumplir con las normas aceptadas por sus
colegas en el ejercicio profesional. En reconocimiento de la importancia
de tal cumplimiento, el Colegio de Contadores de Chile A.G. ha adoptado,
como parte de su Cdigo de tica, reglas que respaldan tales normas y
proporcionan una base para hacerlas respetar.