SECCIN AU 230

DEBIDO CUIDADO PROFESIONAL EN LA EJECUCIN DEL TRABAJO

Introduccin
1.

La tercera norma general es:

En la realizacin del trabajo y en la preparacin del informe, el auditor debe
ejercer el debido cuidado profesional.

2.

Esta norma exige que el auditor independiente planifique y realice su trabajo con el
debido cuidado profesional. Este debido cuidado impone una responsabilidad sobre
cada profesional dentro de una organizacin que ejerce la auditora independiente,
respecto a cumplir con las normas relativas a la ejecucin del trabajo y al informe.

3.

La obligacin de realizar el trabajo con el debido cuidado profesional puede ser

descrita como sigue: cada persona que ofrece sus servicios a otra y es contratada,
asume la obligacin de aplicar sus habilidades con diligencia y razonable cuidado.
En todos estos trabajos en que se requiere una habilidad especial, si alguien ofrece
sus servicios, da a entender que se presenta al pblico como poseedor de un grado
de habilidad comnmente ejercido por otras personas en el mismo trabajo. Si sus
pretensiones no tienen fundamento, est cometiendo un tipo de fraude hacia quienes
lo contratan confiando en su profesin. Pero ninguna persona, con o sin habilidades,
garantiza que su labor ser efectuada exitosamente, sin fallas ni errores. La persona
asume su funcin con integridad y de buena fe, no garantizando infalibilidad y es
responsable ante su empleador por negligencia, mala fe o falta de honradez, pero no
por prdidas que resulten solamente de errores de juicio.

4.

El tema del debido cuidado profesional se refiere a lo que el auditor independiente

hace y cuan bien lo hace. La descripcin dada en el prrafo anterior proporciona una
base de la cual se puede definir la responsabilidad del auditor para efectuar una
auditora con el debido cuidado profesional. En los prrafos siguientes de esta
Seccin se analiza la responsabilidad del auditor dentro del contexto de una
auditora.

5.

Un auditor debiera poseer un grado de habilidad normalmente detentado por otros

auditores y debiera aplicarlo con razonable cuidado y diligencia (o sea con el
debido cuidado profesional).

6.

Los auditores debieran ser asignados a trabajos y supervisados en funcin a su nivel

de conocimientos, destrezas y habilidades para que puedan evaluar la evidencia de
auditora que estn examinando. El auditor con la responsabilidad final por la
auditora debiera conocer, como mnimo, las normas profesionales pertinentes de
contabilidad y auditora y debiera tener un adecuado conocimiento del cliente.(1) El

(1)

Ver Seccin AU 311, prrafo 7, Planificacin y Supervisin.

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auditor con la responsabilidad final por la auditora es responsable de la asignacin

de tareas y supervisin de su equipo de trabajo.(2)
Escepticismo Profesional
7.

El debido cuidado profesional requiere que el auditor aplique escepticismo

profesional. El escepticismo profesional es una actitud que incluye tener una mente
inquisitiva y una evaluacin critica de la evidencia de auditora. El auditor utiliza su
conocimiento, destreza y habilidad requeridos por la profesin de auditora
independiente para realizar con diligencia, de buena fe y con integridad la obtencin
y evaluacin objetiva de la evidencia.

8.

La obtencin y la evaluacin objetiva de la evidencia de la auditora requiere que el

auditor considere la competencia y suficiencia de esa evidencia. Considerando que
la evidencia es obtenida y evaluada a travs de la auditora, el escepticismo
profesional debiera ser aplicado durante todo el proceso de la auditora.

9.

El auditor no presume que la Administracin sea deshonesta ni que sea de una

honestidad incuestionable. Al aplicar su escepticismo profesional, el auditor no
debiera satisfacerse con menos evidencia persuasiva, por suponer que la
Administracin es honesta.

Razonable seguridad
10.

Al ejercer el debido cuidado profesional, el auditor debe planificar y efectuar la

auditora para obtener suficiente y apropiada evidencia de auditora de tal manera
que el riesgo de auditora se limite a un bajo nivel que sea, a su juicio profesional,
apropiado para expresar una opinin sobre los estados financieros. El alto nivel de
seguridad, pero no absoluto, que el auditor obtenga, se expresa en el informe de
auditora como la obtencin de una seguridad razonable sobre si los estados
financieros estn exentos de representaciones incorrectas significativas (ya sea,
causadas por error o fraude). Una seguridad absoluta no es alcanzable debido a la
naturaleza de la evidencia de auditora y a las caractersticas de los fraudes. Por lo
tanto, una auditora efectuada de acuerdo con normas de auditora generalmente
aceptadas podra no detectar una representacin incorrecta significativa.

11.

El objetivo del auditor independiente es obtener suficiente y apropiada evidencia de

auditora que le proporcionen una base razonable para formarse una opinin. La
naturaleza de la mayora de la evidencia proviene, en parte, del concepto de efectuar
pruebas selectivas a la informacin que est siendo auditada, lo cual implica juicio
profesional respecto tanto a las reas a ser examinadas selectivamente, como a la
naturaleza, oportunidad y alcance de las pruebas a ser efectuadas. Adems, se
requiere de juicio profesional para interpretar los resultados de las pruebas de
auditora y evaluar la evidencia de auditora correspondiente. An con buena fe e

(2)

Ver Seccin AU 311, prrafo 11, Planificacin y Supervisin.

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integridad se pueden cometer equivocaciones y errores de juicio profesional.

Adems, la informacin contable incluye estimaciones, cuya medicin es
inherentemente incierta y que depende del resultado de hechos futuros. El auditor
aplica su juicio profesional al evaluar la razonabilidad de las estimaciones
contables, basado informacin que razonablemente pueda estar disponible antes de
finalizar su trabajo en terreno.(3) Como consecuencia de estos factores, en una gran
mayora de casos, el auditor tiene que confiar en evidencia que es ms bien
persuasiva que convincente.(4)
12.

Debido a las caractersticas de los fraudes, una auditora planificada y efectuada

apropiadamente podra no detectar una representacin incorrecta significativa. Las
caractersticas de un fraude incluyen (a) ocultamiento mediante colusin entre la
Administracin, empleados o terceros; (b) documentacin no mostrada, presentada
fuera de contexto o falsificada; y (c) la capacidad de la Administracin para hacer
caso omiso de los controles o dar instrucciones a otros para hacerlo, controles que
de otro modo, apareceran como controles efectivos. Por ejemplo, los
procedimientos de auditora podran ser inefectivos en la deteccin de una
representacin incorrecta significativa intencional que es ocultada por colusin
entre personal de la entidad y terceros o entre la Administracin o empleados de la
entidad. La colusin puede causar que el auditor quien ha efectuado apropiadamente
una auditora, concluya que la evidencia que le ha sido proporcionada es persuasiva,
cuando en realidad es falsa. Adems, una auditora efectuada de acuerdo con
normas de auditora generalmente aceptadas raramente implica la autenticacin de
la documentacin, ni los auditores son entrenados ni se espera que sean expertos en
tal autenticacin. Por otra parte, un auditor podra no descubrir la existencia de una
modificacin de la documentacin a travs de un acuerdo paralelo, que ni la
Administracin ni un tercero han revelado. Finalmente, la Administracin tiene la
posibilidad de manipular, directa o indirectamente, los registros contables y
presentar informacin financiera fraudulenta haciendo caso omiso deliberado de los
controles en formas imprevisibles.

13.

Debido a que la opinin del auditor sobre los estados financieros est basada en el
concepto de obtener una razonable seguridad, el auditor no es un asegurador y su
informe no constituye una garanta. Por lo tanto, el descubrimiento posterior que
una representacin incorrecta significativa, sea por error o por fraude, exista en los
estados financieros no es evidencia, por s sola de: (a) un fracaso en obtener una
razonable seguridad; (b) una planificacin, desempeo o juicio inadecuados; (c)
ausencia de debido cuidado profesional; o (d) incumplimiento en la aplicacin de
las normas de auditora generalmente aceptadas.

(3)

Ver Seccin AU 342, Auditora de Estimaciones Contables.

(4)

Ver Seccin AU 326, Evidencia de Auditora.

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