SECCIN AU 331

OBSERVACIN DE LA TOMA DE INVENTARIOS FSICOS

Introduccin
1.

La observacin de la toma de inventarios fsicos de existencias es un

procedimiento de auditora generalmente aceptado. El auditor
independiente que emita una opinin sin haber efectuado este
procedimiento, debe tener presente que es su responsabilidad sustentar la
opinin expresada.

2.

El objetivo de esta Seccin es proporcionar una gua al auditor

independiente para la observacin de los inventarios fsicos. Esta Seccin
slo se refiere a la observacin de los inventarios fsicos y no a otros
procedimientos importantes de auditora que generalmente son requeridos
para que el auditor independiente pueda satisfacerse respecto a otros
objetivos de auditora relativos a estos activos.

Consideraciones para la observacin de los inventarios fsicos

3.

Cuando las cantidades de las existencias son determinadas solamente

mediante un recuento fsico y todos los conteos son hechos a la fecha del
balance general o en otra fecha dentro de un plazo razonable antes o
despus de la fecha del balance general, comnmente es necesario que el
auditor independiente est presente en el momento del conteo y, mediante
la adecuada observacin, pruebas e indagaciones, se satisfaga respecto de la
efectividad de los mtodos empleados para tomar el inventario y del grado
de confianza que puede tener con respecto a las representaciones del cliente
sobre las cantidades y condicin fsica de las existencias.

4.

Cuando los registros de inventarios perpetuos son bien llevados y son

verificados peridicamente por el cliente por medio de comparaciones con
los conteos fsicos, los procedimientos de observacin de los inventarios
por parte del auditor, pueden ser efectuados durante el perodo bajo examen
o despus de la fecha de cierre.

333

5.

En la actualidad, algunas entidades han desarrollado controles de

existencias o mtodos de determinacin de existencias, incluyendo
muestreo estadstico, los cuales son altamente efectivos en la determinacin
de las cantidades en existencia y suficientemente fiables como para hacer
innecesario un recuento fsico anual de cada partida de existencias. En tales
circunstancias, el auditor independiente debe satisfacerse de que los
mtodos y procedimientos de los clientes son suficientemente fiables para
producir resultados sustancialmente equivalentes a aquellos que se
obtendran mediante el recuento de todas las partidas cada ao. El auditor
debe estar presente para observar tantos recuentos como estime necesario y
debe satisfacerse de la efectividad de los procedimientos de recuento
utilizados. Si el cliente aplica mtodos de muestreo estadstico en la toma
de los inventarios, el auditor debe satisfacerse de que el plan de muestreo
es razonable y estadsticamente vlido, que ha sido apropiadamente
aplicado, y que los resultados son razonables en las circunstancias.

6.

Cuando el auditor independiente no se ha satisfecho con respecto a las

existencias en posesin del cliente a travs de los procedimientos descritos
en los prrafos 3 al 5, las pruebas de los registros contables por s mismas
no sern suficientes para que l pueda llegar a satisfacerse respecto de las
cantidades de las existencias; ser siempre necesario que el auditor haga, u
observe, algunos recuentos fsicos de las existencias y aplique pruebas
apropiadas sobre las transacciones realizadas en el perodo que media entre
la fecha del recuento fsico y el cierre del perodo. Esto debiera estar
acompaado con la inspeccin de los registros de algunos recuentos del
cliente y los procedimientos relativos al inventario fsico sobre los cuales se
basa el monto presentado en las existencias del balance general.

7.

El auditor independiente puede ser requerido para auditar los estados

financieros que abarquen el perodo actual y uno o ms perodos anteriores
para los cuales l no ha observado o efectuado recuentos fsicos de las
existencias. El auditor puede, sin embargo, ser capaz de llegar a
satisfacerse respecto a tales existencias de perodos anteriores a travs de
procedimientos apropiados, tales como pruebas de las transacciones
anteriores, revisin de los registros de conteos anteriores y la aplicacin de
pruebas de margen bruto, siempre que haya podido satisfacerse del
inventario del perodo actual.

Existencias mantenidas en bodegas pblicas (warrants) o de terceros

334

8.

Si las existencias se encuentran almacenadas en bodegas pblicas o de

terceros, el auditor normalmente obtendra una confirmacin escrita
directamente de estos custodios. Si tales existencias representan una
proporcin significativa de los activos corrientes o totales, para obtener
seguridad razonable con respecto a su existencia, el auditor debiera aplicar
uno o ms de los siguientes procedimientos, como l considere necesario
en las circunstancias.
a. Prueba de los procedimientos del propietario de las existencias para
controlar al custodio externo y evaluar su actuacin.
b. Si es posible, obtener un informe de un auditor independiente sobre
los procedimientos de control del custodio externo de las
existencias, incluido, si es aplicable, el control sobre los vales de
prenda (warrants) o aplicar, procedimientos alternativos en las
bodegas para obtener una seguridad razonable que la informacin
recibida del custodio es fiable.
c. Observacin de recuentos fsicos de las existencias, cuando sea
prctico y razonable.
d. Si los vales de prenda han sido prendados como garanta, confirmar
con los acreedores pertinentes los detalles de los mismos.

9.

Para un anlisis de las circunstancias relacionadas con las existencias que

afectan el informe del auditor independiente ver la Seccin AU 508,
prrafos 24 y 67.

335