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REPRESENTACIONES DE LA ADMINISTRACIN
Introduccin
1.
3.
4.
(1)
La Seccin AU 230 Debido Cuidado Profesional en la Ejecucin del Trabajo, indica: El Auditor no
presume que la Administracin es deshonesta ni presume una honestidad sin cuestionamiento. Al aplicar
el escepticismo profesional, el auditor no debiera satisfacerse con menos evidencia persuasiva por
considerar que la Administracin es honesta.
366
6.
(2)
367
La Seccin AU 312 Riesgo de Auditora e Importancia Relativa Inherentes a una Auditora, prrafo 7
indica que una representacin incorrecta puede surgir tanto de un error como de un fraude y proporciona
orientacin para la evaluacin por parte del auditor de los hallazgos surgidos en la auditora (Seccin AU
312, prrafos 50 al 61).
(5)
La Seccin AU 312 indica que el auditor puede designar un monto bajo el cual las representaciones
incorrectas no requieran ser acumuladas. Igualmente, el resumen de representaciones incorrectas no
corregidas incluido en o adjunto a la carta de representacin no requiere la inclusin de tales
representaciones incorrectas. El resumen debiera incluir suficiente informacin para proporcionar a la
Administracin con un entendimiento de la naturaleza, monto y efecto de las representaciones incorrectas
no corregidas. Las partidas similares pueden ser sumadas.
(7)
368
8.
(9)
(10)
Ver Seccin AU 337 Solicitud de Informacin a los Abogados de un Cliente en Cuanto a Litigios,
Demandas y Gravmenes, prrafo 5. Si la Entidad no ha consultado un abogado respecto a litigios,
reclamos y liquidaciones tributarias, normalmente el auditor confiara en la revisin de la documentacin
interna disponible y obtener una representacin escrita de la Administracin respecto a la no existencia de
litigios, reclamos y liquidaciones tributarias.
(11)
(12)
(13)
Algunas de las AICPA Audit Guides recomiendan que el auditor obtenga representaciones escritas
de asuntos que son nicos para una industria especfica.
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10.
11.
12.
14.
(14)
Ver Seccin AU 508 Informe de los Auditores sobre Estados Financieros, prrafo 71.
Un ejemplo ilustrativo de la actualizacin de la carta de representacin de la Administracin se
presenta en el Anexo C Actualizacin de Carta Ilustrativa de Representaciones de la Administracin.
(15)
(16)
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Anexo A
Carta ilustrativa de representaciones de la Administracin
1.
La presente carta que tiene relacin con una auditora de los estados financieros
preparados de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados, se
presenta slo para efectos ilustrativos. El prrafo de introduccin debiera especificar
los estados financieros y los perodos cubiertos por el informe de los auditores
independientes, por ejemplo balances generales de la entidad XYZ al 31 de
diciembre de 2XX1 y 2XX0, y los correspondientes estados de resultados y flujos de
efectivo por los ejercicios terminados en esas fechas. Las representaciones escritas
a obtener debieran estar basadas en las circunstancias del trabajo y la naturaleza y
bases de presentacin de los estados financieros que son objeto de la auditora. (Ver
Anexo B, Representaciones Ilustrativas Adicionales).
2.
3.
4.
5.
6.
(Fecha)
A Seores. (Auditor Independiente)
En relacin con su(s) auditora(s) de los estados financieros (consolidados) de
(nombre de la entidad) al xx de diciembre de 2xx1 y 2xx0 (fecha(s) del(los)
balance(s) general(es)) y por el(los) (perodo(s) terminado(s) en esa(s) fecha(s)),
reconocemos que obtener representaciones nuestras respecto a la informacin
contenida en esta carta es un procedimiento significativo para permitirles
formarse una opinin sobre si los estados financieros (consolidados) presentan
razonablemente, en todos los aspectos significativo, la situacin financiera,
resultados de las operaciones y flujos de efectivo de (nombre de la entidad) de
acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados (u otra base
integral de contabilidad).(*)
Los estados financieros y notas anexas incluyen todas las revelaciones necesarias
para una presentacin razonable de la situacin financiera, los resultados de las
operaciones y flujos de efectivo de la entidad de acuerdo con principios de
contabilidad generalmente aceptados y revelaciones exigidas por la legislacin o
reglamentaciones a las cuales est sujeta la entidad.
Algunas representaciones en esta carta se describen como que estn limitadas a
asuntos que son significativos. Los asuntos se consideran significativos, sin
importar su tamao, si involucran una omisin o representacin incorrecta de la
informacin contable que, dadas las circunstancias alrededor de ellos, resulta
probable que el juicio de una persona razonable que otorga confianza a la
informacin pudiera cambiar o se viera influido por la omisin o representacin
incorrecta.
1. Estados financieros
Reconocemos que, como integrantes de la Administracin de la Entidad, somos
responsables de la presentacin razonable de sus estados financieros
(consolidados). Consideramos que los estados (consolidados) de la situacin
financiera, resultados de las operaciones y flujos de efectivo estn presentados
razonablemente de acuerdo con principios de contabilidad generalmente
aceptados (u otra base integral de contabilidad) aplicados sobre una base
uniforme con el(los) (perodo(s)) anterior(es)).
Por consiguiente, las representaciones que se describen en los prrafos siguientes
son ciertas conforme a nuestro mejor saber y entender.
2. Integridad de la informacin
Hemos puesto a disposicin de sus representantes todos los registros contables y
la informacin relacionada.
3. Actas
Hemos puesto a su disposicin todas las actas de las juntas de accionistas,
reuniones del Gobierno Corporativo, directores y comits de directores o
(*)
Este prrafo puede incluir una referencia a los montos y notas a los estados financieros para
identificar los estados financieros que acompaan al informe del auditor.
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Tipo (Ordinaria/Extraordinaria)
fraude o sospecha de fraude, que han llegado a nuestra atencin (sin tener en
cuenta la fuente o la forma y que incluyen, sin limitacin, denuncias presentadas
por informantes y/o delatores whistle-blowers), donde tales denuncias pueden
resultar en una representacin incorrecta de los estados financieros
(consolidados) o afectar en otra forma la informacin financiera preparada por la
entidad.
6. No tenemos planes o intenciones que puedan afectar significativamente el
valor de libros o la clasificacin de los activos y pasivos.
7. Transacciones entre partes relacionadas
Las transacciones entre partes relacionadas, entendiendo por tales las descritas
en la Circular N109 de la Superintendencia de Valores y Seguros y las
definiciones del Boletn Tcnico N 16 del Colegio de Contadores de Chile A.G.
y las respectivas cuentas por cobrar o pagar, incluyendo ventas, compras,
prstamos, transferencias, convenios de arrendamiento financieros, garantas y
otros, han sido registrados y/o revelados apropiadamente en los estados
financieros.
8. Garantas verbales o escritas
No existen garantas verbales o escritas (distintas a aquellas informadas en los
estados financieros (consolidados)), incluyendo garantas de deuda de terceros.
9. Riesgos e incertidumbres
No existen riesgos e incertidumbres relacionados con estimaciones significativas
y vulnerabilidades actuales debido a concentraciones significativas u otros
motivos que no hayan sido revelados.
(Las siguientes representaciones generalmente son incluidas cuando la
probabilidad de representaciones incorrectas significativas para la auditora
relacionadas con pasivos medioambientales environmental fue evaluada
como alta.)
Les hemos revelado todos los asuntos ambientales significativos y hemos puesto
a su disposicin toda la informacin pertinente a ellos. Los pasivos
medioambientales (environmental) incluidos en el balance general representan
nuestra mejor estimacin de las prdidas potenciales usando ciertas suposiciones
o premisas que consideramos representan el resultado esperado de las
incertidumbres. Las revelaciones de los asuntos medioambientales en los estados
financieros son adecuadas.
No ha habido infracciones o posibles infracciones de leyes o reglamentos en
cualquier jurisdiccin, cuyos efectos debieran ser considerados para revelacin
en los estados financieros (consolidados) o como una base para registrar una
contingencia de prdida (distintas de aquellas reveladas o provisionadas en los
estados financieros (consolidados)).
10. Pasivos contingentes
No existen demandas o gravmenes (assessments), incluyendo aquellos que
nuestros abogados nos han comunicado, que son probables que se entablen o
inicien y deben ser revelados de acuerdo con el Boletn Tcnico N 6 del
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383
385
386
390
391
392
Anexo B
Representaciones ilustrativas adicionales
1.
Ejemplo Ilustrativo
393
General
Condicin
Ejemplo Ilustrativo
con
394
Activos
Condicin
Ejemplo Ilustrativo
Disponible
Se
requiere
revelacin
de
saldos
compensatorios u otros acuerdos que
involucren restricciones en los saldos de
disponible, lnea de crdito o acuerdos
similares.
Instrumentos Financieros
La Administracin tiene la intencin y
capacidad de mantener hasta su vencimiento
instrumentos financieros clasificados como
tales.
395
Condicin
Ejemplo Ilustrativo
Existencias
Existen existencias en exceso u obsoletas.
Inversiones
Hay situaciones inusuales involucradas en la
contabilizacin del mtodo del valor
patrimonial.
Gastos Diferidos
Se han diferido gastos significativos
396
Condicin
Ejemplo Ilustrativo
Pasivo
Condicin
Obligaciones
La obligacin a corto plazo
refinanciarse al largo plazo
Administracin tiene esa intencin.
Ejemplo Ilustrativo
La entidad ha excluido las obligaciones a
corto plazo por $(monto) de los pasivos
corrientes debido a que tiene la intencin de
refinanciar estas obligaciones en el largo
plazo. (Complete con la redaccin adecuada
detallando cmo los montos sern
refinanciados, como sigue:)
La entidad ha emitido una obligacin a
largo plazo (instrumento de deuda)
despus de la fecha del balance general,
pero con anterioridad a la emisin de los
estados financieros para efectos de
refinanciar las obligaciones de corto
plazo en el largo plazo.
La entidad tiene la capacidad de concretar
el refinanciamiento usando el acuerdo
financiero al que se hace referencia en la
Nota X a los estados financieros.
podra
y la
397
Impuestos
La Administracin tiene la intencin de
reinvertir las utilidades retenidas de una
subsidiaria en el extranjero.
Contingencias
Se
han efectuado
estimaciones
y
revelaciones de las obligaciones y prdidas
contingentes respectivas relacionadas con
las medidas de proteccin del medio
ambiente.
Condicin
Ejemplo Ilustrativo
398
o
No planificamos efectuar enmiendas
frecuentes a los planes de pensiones u otros
planes de beneficios posteriores al retiro.
Patrimonio
Condicin
Ejemplo Ilustrativo
Estado de Resultados
Condicin
Ejemplo Ilustrativo
399
Anexo C
Actualizacin de carta ilustrativa de representaciones de la Administracin
1.
La siguiente carta se presenta slo para efectos ilustrativos. Se puede usar en los
casos que se describen en el prrafo 12 de esta Seccin. La Administracin no
necesita repetir todas las representaciones efectuadas en la carta de representacin
previamente emitida.
2.
3.
(Fecha)
A Seores (Auditores)
En relacin con su(s) auditora(s) de (identificacin de los estados financieros)
de (nombre de la entidad) al (fecha) y por los (perodos), con el fin de expresar
una opinin acerca de si los estados financieros (consolidados) presentan
razonablemente, en todos sus aspectos significativos la situacin financiera,
resultados de las operaciones y flujos de efectivo de (nombre de la entidad) de
acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados, previamente les
proporcionamos una carta de representacin de fecha (fecha de la carta de
representacin anterior). Ninguna informacin ha llegado a nuestro
conocimiento que nos haga considerar que alguna de las representaciones
previamente emitidas debieran ser modificadas.
Segn nuestro mejor conocimiento y entender, no han ocurrido hechos
posteriores a (fecha del ltimo balance general en los que el auditor emiti su
informe) y hasta la fecha de esta carta que requieran ajustes o revelaciones en los
mencionados estados financieros.
____________________________________________
(Nombre y Firma del Gerente Administracin y Finanzas)
____________________________________________
(Nombre y Firma del Gerente General)
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