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TRIBUNAL:
SALA:
FECHA:
HORACIO ZICCARDI
MIGUEL J. CUCCHIETTI
GANANCIAS. SOCIEDAD CIVIL DE PROFESIONALES CONSIDERADA COMO EMPRESA
1. El caso
Se trata de un contador pblico que integra una sociedad civil dedicada al asesoramiento en materia de
marcas y patentes, que tiene ingresos producto de su participacin en dicha sociedad profesional.
En los aos 2002 y 2003, la sociedad obtuvo resultados provenientes de diferencias de cambio que
consider exentas del impuesto conforme al artculo 20 de la ley del tributo, dado que, tratndose de
ganancias de cuarta categora, no est sujeta al ajuste por inflacin, lo que s alcanza a quienes obtienen
ganancias de la tercera categora. Una verificacin fiscal ajust dicho resultado considerando que, al
tratarse de una sociedad civil, sus ganancias estn comprendidas en el artculo 49 de la ley del tributo, y,
por lo tanto, se deban considerar de tercera categora.
Apelada la determinacin de oficio, el Tribunal Fiscal, Sala B, en sentencia del 4/12/2009, revoc la
determinacin de oficio y consider que tratndose de ganancias provenientes del trabajo profesional
corresponde clasificarlas de cuarta categora, no siendo aplicable la normativa del ltimo prrafo del
artculo 49. En efecto, all se considera que aquellas utilidades provenientes de la actividad profesional, a
las que refiere el artculo 79, pasan a constituir ganancias de la tercera categora si se complementan con
una actividad comercial, por ejemplo, sanatorios y otros, en cuyo caso el conjunto de las actividades est
comprendido en dicho artculo 49. Dijo el Tribunal que para encuadrar en esa situacin debe existir una
actividad complementaria distinta de la principal, lo que no haba sido demostrado por el Fisco, por lo que
consider que se trataba de ganancias de cuarta y, por lo tanto, proceda la exencin sobre las
diferencias de cambio.
La Cmara Nacional de Apelaciones, Sala IV, con fecha 29/11/2011, ratific el criterio del a
quo haciendo hincapi en que el criterio fiscal de considerar la existencia de una explotacin comercial
por contar con una organizacin empresarial, no es suficiente para demostrar el desarrollo de una
actividad diferente a la profesional.
Ante el planteo del recurso extraordinario ante la Corte, efectuado por el Fisco, interviene previamente la
Procuracin General de la Nacin.
2. Dictamen
El dictamen emitido por la procuradora general, Alejandra Gils Carb, analiza las circunstancias de
hecho de la causa para luego incursionar en la interpretacin de las normas de los artculos 2, 49 y 79 de
la ley y artculo 68 del reglamento. A raz de ese anlisis, llega a la conclusin de que cuando se trata de
sociedades comprendidas en el artculo 49, es decir, cuando hay una conjuncin de capital y trabajo en la
obtencin de la renta, la definicin de este tipo de ganancia se centra en el sujeto que las obtiene,
comprendiendo, segn el inciso a), las sociedades incluidas en el artculo 69 y, segn el inciso b), a
cualquier otra clase de sociedades. As, dice: De esta norma resulta que todas las rentas obtenidas por
los sujetos comprendidos en el artculo 49 son consideradas de la tercera categora, sin perjuicio de la
naturaleza de la actividad generadora. En definitiva, la norma asume que en esos casos la renta obtenida
no solo es el resultado de la actividad, sino tambin de la modalidad de su desarrollo y organizacin.
Asimismo, entendi que la cuarta categora alcanza a la renta del trabajo personal, que se caracteriza
porque las ganancias derivan casi exclusivamente de la labor propia del titular.
Dado que en el caso concreto las rentas provienen de una sociedad civil que, en principio, puede estar
comprendida en el inciso b) del artculo 49, el dictamen sostiene que las rentas son de tercera categora,
con lo que los ingresos del contribuyente en cuestin no son una contraprestacin directa por el