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IGMP
$1.000
I. a las Gcias.
(1.000)
Por qu yo dije que el I. a las gcias. era mayor que $1.000 y ac estoy poniendo en el pizarrn
$1.000? Porque especficamente la ley dice que esta compensacin de Ganancia con GMP no puede
arrojar saldo a favor. O sea si el I. a las gcias. determinado en el perodo fiscal fue $1.300 y el IGMP
fue $1.000, yo en la DJ solamente voy a consagrar $1.000, por qu? porque es la compensacin en
ningn caso me puede arrojar saldo a favor del contribuyente. Esto es si quieren asociarlo con alguna
forma tcnica: se acuerdan cuando hablbamos de las deducciones personales del art. 23, decamos
si la ganancia determinada previa a la deduccin era menor que el Mnimo no imponible, deduccin
especial y dems se compensaban hasta el saldo de la ganancia, o sea las deducciones personales
no podan arrojar quebranto. Es la misma figura tcnica digamos, ganancias va hasta el cmputo de
GMP. Por eso uno puede decir que es un impuesto a la productividad como lo definen algunos
autores por qu? cul es la tasa de IGMP? El 1% y la base imponible son los bienes del activo
computable o los bienes computables del activo de estos determinados tipos de sujetos que son los
sujetos empresa. Entonces sobre el total de los bienes del activo computable de esos sujetos
empresa, digo sujetos empresa con el mismo concepto que decamos en ganancia, o sea del art. 69:
sociedades de capital, explotaciones unipersonales. Entonces sobre ese total de activo el 1% es lo
que el legislador estim como un impuesto, como una ganancia estimada o presunta por eso es
impuesto a la ganancia mnima presunta. Cmo hace para estimar esa ganancia presunta? Toma
los bienes del activo, los vala y sobre ese total de bienes valuados aplica la tasa del 1%, es una
presuncin que la ley 25.063 estableci sobre cuando el resultado del ejercicio del impuesto a las
ganancias del ejercicio sea inferior a GMP entonces ah habr que ingresar la diferencia de GMP. O
sea si GMP era o sigue siendo $1.000 y el I. a las gcias. determinado por el mismo perodo fiscal fue
$700, de la compensacin va a surgir que el contribuyente tendr que ingresar $300 en concepto de
GMP.
Si IGMP
IG
$1.000
$ 700
$300
Entonces ingres $700 por la DJ de gcias. y $300 va a tener que ingresar en la DJ de GMP, o sea
siempre, y ahora vamos a ver como opera el cmputo del pago a cuenta de perodos futuros, siempre
lo que el legislador impone como obligacin, van a ver ahora ustedes cmo es la mecnica, significa
ingresar como mnimo el IGMP. Entonces esto viene digamos a colacin se acuerdan cuando
hablbamos del art. 87 de la Ley de I. a las Gcias., de la deduccin de los socios administradores, de
los directores, que decamos que dentro de lo que es una sociedad cerrada podamos nosotros
digamos como asesores quizs de todo el grupo de directores y sociedad, podamos erosionar la
base imponible de la sociedad quitando a travs de la deduccin de los socios administradores o
directores, quitando de la base imponible de la sociedad ganancia en concepto de honorarios, a los
efectos de imputarla en cabeza de las personas fsicas y de esa forma entonces tener un impuesto
final, un impuesto de grupo menor que si lo dejsemos integrando en cabeza de la SA. Ahora le
deberamos agregar a ese anlisis un componente ms o sea ese anlisis que nosotros vamos a
hacer a los efectos de poder minimizar el impacto del I. a las gcias. va a tener un lmite que va a ser
el IGMP. Porque yo ya s que ahora toda deduccin que yo pueda hacer siempre va a tener como
lmite GMP. Por qu? y porque en la medida que yo erosione tanto la base imponible de ganancias y
2003
$1.000
(700)
2004
$1.500
$1.600
1.500
(1.500)
Ahora confecciono mi DJ de I. a las gcias. entonces les digo ID $1.600, supngase que no tengo
ningn pago a cuenta, no tengo anticipos, no tengo retenciones, no tengo percepciones, nada, tengo
solamente $1.600 determinado puedo computar el saldo a favor que tena de GMP del perodo fiscal
anterior? S por qu? porque dijimos que lo podamos trasladar 10 perodos fiscales y recin ac se
produjo el primero Pero con qu lmite? La ley dice hasta el lmite del excedente no absorbido
en cada perodo fiscal entre Ganancias y GMP. Qu quiere decir esto de excedente no
absorbido? Cul ser el excedente no absorbido del mismo perodo fiscal entre Ganancia y GMP?
En este caso $100, o sea la diferencia entre Ganancia y GMP por el mismo perodo fiscal o sea el
excedente no absorbido, en este caso es $100, entonces cunto voy a poder computar de este
saldo que yo tengo para computar en perodos futuros del perodo fiscal 2004? Solamente $100.
Entonces IGMP de perodos fiscales anteriores $100 y voy a tener que ingresar $1.500.
IG (AO 2004)
Imp. Determ.
IGMP
Total
1.600
(100)
1.500
En definitiva Cunto ingresa el contribuyente de impuesto en este perodo fiscal a travs de las 2
declaraciones? Por GMP cero y por Ganancias $1.500. Qu es $1.500? GMP. Entonces por este
mecanismo de cmputo, de pagos a cuenta, el fisco siempre impone la obligacin de ingresar como
mnimo GMP. Por eso cuando ustedes respondan una pregunta cmo se computa el excedente de
GMP abonado en un perodo fiscal? Se computa durante 10 perodos fiscales siguientes hasta la
diferencia no absorbida por GMP con relacin a Ganancias.
Por supuesto que si cambio de ejemplo y en este perodo fiscal el I. a las gcias. en lugar de ser
$1.600 era $1.400 qu pasa? Qu ocurre en este perodo fiscal? Nuevamente vuelvo a tener $100
de diferencia a ingresar de GMP.
Perodo fiscal
I. a las gcias.
IGMP
2004
$1.400
$1.500
Y en la DJ dir $1.500 de impuesto determinado, de I. a las gcias. pondr $1.400 y tendr que
ingresar $100 de GMP, lo cual va a hacer que para perodos fiscales futuros yo tenga ahora $400 de
mnima presunta a compensar. Siempre, igual que lo hacamos en los quebrantos de Ganancias,
cada uno a partir del perodo de origen va a tener 10 aos.
La complicacin de esto viene producto de que un impuesto va como pago a cuenta del otro o sea
Ganancias va como pago a cuenta de Mnima presunta y cuando se produce un excedente GMP va
como pago a cuenta de Ganancias, entonces esa es la complicacin que en la prctica a veces o en
una pregunta en el final a ustedes les cuesta discernir, pero si ustedes tienen claro el anlisis no es
complejo. Les repito: el anlisis empieza en cada perodo fiscal Ganancias pago a cuenta de GMP,
cuando Ganancias es superior se compensan ambos impuestos hasta cero, porque no puede arrojar
saldo a favor del contribuyente, si se da la situacin inversa que GMP supera a Ganancias en el
mismo perodo fiscal, ah se origina el otro pago a cuenta, ah digamos se origina un saldo de GMP
que el contribuyente va a poder computar en los perodos fiscales siguientes.
Quines son los sujetos de este impuesto? Los sujetos son los que estn enunciados en el art. 2, si
ustedes leen todo el art. 2 van a ver que en este artculo estn los mismos sujetos que estaban en el
art. 69 a) de Ganancias o sea sociedades de personas, las SA, en comandita, asociaciones civiles,
fundaciones, o sea los mismos sujetos, los establecimientos estables, solamente que en este
impuesto como recoge. Este impuesto tuvo como antecedente el Impuesto a los activos que rigi
hasta el ao 94, era un impuesto de similares caractersticas, rigi hasta el ao 94 porque en aquel
momento por el Pacto Federal del empleo y la produccin las provincias celebraron este pacto en el
cual el estado nacional se haba comprometido derogar el Impuesto sobre los activos y las provincias
se haban comprometido a derogar o ir analizando la derogacin del Impuesto sobre los Ingresos
Brutos. El Impuesto a los activos se derog a partir del 95 y las provincias no llegaron a derogar.
Entonces a partir de 1998 se vuelve a instaurar este impuesto que tiene como antecedente inmediato
el Impuesto a los activos.
Entonces los sujetos son como les deca todos los sujetos del 69, esta ley recogiendo lo que deca
activos hace todo un desarrollo y anlisis de qu son establecimientos estables, un texto bastante
largo en el cual les dice que establecimientos estables son una sucursal, una empresa o explotacin
unipersonal; una base fija para la prestacin de servicios cientficos y tcnicos, una agencia, una
oficina, un taller, etc.. Un establecimiento estable es cualquiera de los que enuncia este inciso que
pertenezca a personas fsicas o jurdicas del exterior. El 69 inc. b) de la Ley de Ganancias habla de
establecimientos estables.
Y hay un inciso que es el inciso e) que incorpora esta ley y que no tiene antecedente en Ganancias
como tienen los otros incisos. Este inciso e) dice que son sujetos las personas fsicas y sucesiones
indivisas titulares de inmuebles rurales, en relacin con dichos inmuebles. O sea que son las
personas fsicas y las sucesiones indivisas titulares de inmuebles rurales por supuesto en relacin
con dichos inmuebles son sujetas del IGMP. Digamos que como sujeto es el sujeto novedoso para
nosotros que aparece en el texto de la ley.
Entonces una persona fsica o una sucesin indivisa que tenga un inmueble rural en relacin a dicho
inmueble es sujeta del IGMP, este inciso no habla de destino del inmueble, no dice inmueble rural
destinado a la actividad agropecuaria, minera, etc. dice inmueble rural, de ah surgen estas distintas
corrientes.
Bueno en cuanto a exenciones que son las que estn consagradas en el art. 3 la exencin, el inciso
e) del art. 3 obviamente establece la exencin dentro del activo dentro de los bienes del activo que
nosotros estamos computando a los efectos de determinar el impuesto cuando una sociedad tenga
participacin, o sea, sea accionista de otra sociedad, a los efectos que no se produzca el hecho de
una doble imposicin sobre la misma base imponible entonces en la sociedad accionista la ley
permite computar como exenta esa participacin en la sociedad emisora de las acciones. Entienden
esto: si A tiene una participacin dentro del total de su activo, A tiene una participacin en el
patrimonio neto de B, como el IGMP va a gravar tanto a A como Bes lgico que en A esta
partecita que es el mismo patrimonio: en B ser Patrimonio neto, ser capital, en A es la inversin
que tiene dentro del activo. Entonces en A esta participacin que tiene en acciones o en algn otro
Entonces una corriente que todava no la mencion, la voy a mencionar ahora sostiene: cualquiera
sea el destino de los inmuebles rurales, inexplotado, arrendado o explotado bajo cualquier forma
empresaria, cualquiera siempre van a estar exentos en Bienes personales. La otra corriente
doctrinaria sostiene en el art. 2 e) de GMP solamente estn los inmuebles inexplotados o los
inmuebles arrendados. Por lo tanto la exencin de este art. 21 f) solamente va a alcanzar a los
inmuebles que tengan este destino. O sea si el inmueble est inexplotado o arrendado va a estar
exento, si el inmueble tiene otro destino est explotado bajo cualquier forma empresaria entonces no
est dentro del art. 21 f) de Bienes personales.
Claudia Chiarara es una autora, una tributarista muy reconocida, que se ha especializado en temas
agropecuarios. Esa autora y una serie de colaboradores que pertenecen a su grupo interpreta la
segunda opinin. Cul es la segunda? Hace una interpretacin literal de la ley y dice como en el art.
2 inc. e) de GMP no me habla de destino del inmueble, me dice inmueble rural cuyo titular sea una
persona fsica o sucesin indivisa y nada ms no me dice otra cosa, no me dice destinado a.
Entonces ellos hacen esa interpretacin: dicen una persona fsica que tenga un inmueble rural en
Bienes personales est exento no me interesa cul sea el destino, si est formando parte de una
sociedad de hecho bueno en Bienes personales tendr que sacar el inmueble rural porque est
exento. (Humberto Diez adhiere a la primera corriente). El razonamiento sera ese sino para qu el
legislador dentro del art. de sujetos especific los otros, hubiese dicho algo con inmuebles rurales
pensamos si hubiese querido precisamente plantear lo que dice la segunda: que est siempre exento.
Bienes Rurales
GMP
Bs. Pers.
SI
SI
SI
SI
SI
Ex.
Res. Sustituto
No gravado
Dentro de la base de los bienes computables la ley excluye 3 tipos de bienes (3 tipos de bienes por
las tcnicas de legislacin):
- Bienes no computables (art. 12).:
1. Inversiones en construccin (Nuevas o Mejoras) de inmuebles que no sean
bienes de cambio: 2 aos.
2. Bienes muebles amortizables de 1 uso ( NO automotores)
-
.
Bienes exentos (art. 3).
Los bienes computables pueden ser con o sin minimo exento; son sin minimo exento: art. 12.1:
Bienes inmuebles situados en el pas o en el exterior inexplotados o que sean bienes de cambio, en
este caso se determina el IGMP directyamente, adems no se podr cancelar mediante el computo
del impuesto a las ganancias como pago a cuenta.
Entonces del total de bienes que integran el activo la ley ordena que tenemos que disminuir esa base
en:
- los exentos que estn consagrados en el art. 3,
- los bienes no computables que son los que estn legislados en el art. 12 y
- los bienes no considerados como activos que son los que estn en el art. 10.
Los bienes no considerados como activos cules son? Saldos pendientes de integracin de los
accionistas, si yo dentro de mi Activo en el rubro Crditos tengo la cuenta Accionistas, que representa
el saldo pendiente de integracin, estos son bienes que no van a ser computados. Porque en realidad
no son aportes todava de los accionistas, entonces si bien los tengo contablemente en el rubro
Crditos pero no voy a tributar sobre ese saldo. Y los bienes no computables que son los que estn
en el art. 12 de la ley son aquellos bienes muebles amortizables nuevos, excepto automotores, en el
ejercicio de incorporacin y en el siguiente. O sea como una forma de privilegiar, de beneficiar a la
inversin en bienes, inversin en infraestructura, entonces en el ejercicio de incorporacin y en el
ejercicio siguiente durante 2 aos, esos bienes muebles amortizables nuevos que el contribuyente
haya comprado no van a integrar la base imponible del impuesto. No se va a tributar Mnima presunta
sobre esos bienes. De la misma manera en el inciso b) estn las inversiones en construcciones de
nuevos edificios o mejoras, toda aquella inversin que se haya hecho en la construccin o en la
mejora de un edificio en el ejercicio de incorporacin y en el siguiente, igual que los bienes muebles,
van a estar excluidos de la base imponible, van a ser no computables. La ley habla de automotores,
despus el DR se encarga de aclarar que el concepto es el que surge de la ley 24.469 de trnsito, en
la cual recurre a la Ley de Trnsito para definir qu es un automvil. La Ley de Trnsito habla de
aquellos transportes de hasta 8 personas excluido el conductor, de 4 ruedas y los de 3 ruedas de
hasta 1.000 kilos. Todos los vehculos de trabajo: Pick up, camiones, van a estar incluidos dentro de
la no computabilidad. Los que van a quedar fuera o sea que van a estar gravados van a ser los
automviles. Quedan por supuesto las 4x4 digamos Qu son: automviles o vehculos de trabajo?
Yo creo que las 4x4 estaran dentro de la no exencin, estaran gravadas. A lo mejor en determinadas
particularidades, si vos tens forma de efectivamente probarlo: por ejemplo si tens una explotacin
rural vas mucho al campo y necesits una camioneta de ese tipo a lo mejor pods incluirla como
vehculo de trabajo, pero en principio parecera ms un vehculo de lujo que un vehculo de trabajo,
pero es cierto quedan en una zona gris yo creo que ms inclinadas para un lado, pero la posibilidad
tambin de que puedan estar exentas.
Y lo ltimo que les quiero sealar antes de hacer un comentario de Bienes personales es: dentro de
este IGMP habra que haber si lo pueden entender de esta manera: como si fuera un impuesto
cedular: se acuerdan cuando hablbamos de cdulas en el I. a las gcias. digamos que aquellos
impuestos que eran cedulares eran porque tenan distintas cdulas, distintas categoras y haca una
determinacin del impuesto distinta. Bueno, dentro del IGMP existira conceptualmente una cdula de
estas caractersticas por qu? porque estara incluida por aquellos inmuebles rurales que estn
Si el campo estuviera inundado: Decreto 1386 que es todo un rgimen de emergencia agropecuaria
que digamos alcanz una gran cantidad de partidos de la pcia. de Bs. As. que estuvieron inundados.