Royaume du Maroc

INSTRUCTION GENERALE N 714

RELATIVE
AUX DROITS DENREGISTREMENT

INTRODUCTION
Larticle 13 de la loi de finances pour lanne 2004 a institu de
nouvelles dispositions rgissant les droits denregistrement et qui rsultent de
la refonte de lensemble des textes applicables en la matire au 31 dcembre
2003.
Il sagit :
- des textes codifis par le dcret du 24 dcembre 1958, pris en
application des dispositions du dahir du 8 mai 1951 relatif la codification des
textes lgislatifs et rglementaires concernant lenregistrement et le timbre et
complt par les lois de finances (L.F.) successives ;
- des dispositions prises en matire de droits denregistrement, parpilles
dans des textes particuliers.
Cette refonte a t ralise dans un double objectif :
- dune part, le besoin dadapter le texte qui rgit ces droits
lenvironnement juridique et conomique des affaires qui a connu de grandes
rformes depuis le dbut des annes 1990 et ladoption de textes importants,
tels que :
les lois sur les socits ;
le code de commerce ;
la loi sur les tablissements de crdit ;
la loi sur les obligations comptables des commerants, etc. ;
- dautre part, la ncessit de rviser les droits denregistrement et de les
harmoniser avec les autres impts et taxes, dont la rforme a t initie par la
loi-cadre de 1984 relative la rforme fiscale et poursuivie par la mise en
application des diffrentes recommandations des assises nationales sur la
fiscalit.
Concrtement, la rforme sest traduite par :
une simplification du texte aussi bien au niveau conceptuel que
technique, en vue de le rendre facilement accessible aux utilisateurs et de
contribuer la fois une meilleure transparence dans les relations des
contribuables avec ladministration et une rduction du cot de gestion de

limpt. A titre dexemple, le nombre de taux applicables a t ramen de 11

5;
une harmonisation avec les autres impts et taxes au niveau de la
structure, dans la perspective de llaboration dun code gnral des impts.
Par ailleurs, cette refonte a t faite droit constant, dans la mesure o
elle nimplique aucune aggravation de la charge fiscale des contribuables. Bien
plus, les ramnagements introduits sont accompagns :
- dun renforcement des garanties accordes aux contribuables,
notamment linstitution dune procdure pralable la taxation doffice en
remplacement du droit quavait ladministration fiscale de fixer unilatralement
le montant des droits exigibles ;
- dun allgement de la charge fiscale des contribuables par la rduction
de certains taux. Ainsi, les droits denregistrement ont t rduits :
de 10% 5%, pour la cession du droit au bail ou pas de porte ;
de 5% 2,5%, pour les acquisitions de locaux construits usage autre
que lhabitation, lexception des acquisitions effectues par les
tablissements de crdit, Bank Al Maghrib, la Caisse de dpt et de
gestion et les socits dassurances et de rassurances ;
de 3,5% 2,5%, pour les ventes de meubles ;
de 4%, 1% et 0,50%, applicables linventaire aprs dcs selon le lien
et le degr de parent un taux unique de 0,50% ;
de 2%, 1,50% et 1,25% prvus, respectivement, pour les antichrses,
les cessions entre co-indivisaires de droits indivis de proprits agricoles
et les cessions de logements sociaux, un taux de 1%.
Il convient de souligner que, paralllement labrogation du livre
premier du dcret n 2-58-1151 du 12 joumada II 1378 (24 dcembre 1958)
formant code de lenregistrement et son remplacement par larticle 13 de la loi
de finances 2004, toutes les dispositions relatives aux droits denregistrement
prvues par des textes particuliers sont abroges.
La prsente instruction a pour objet de commenter, suivant le plan ciaprs, les dispositions relatives aux droits denregistrement institues par
larticle 13 de la L.F. pour lanne 2004 :

Chapitre premier : Champ dapplication

Chapitre II

: Assiette et liquidation des droits

Chapitre III

: Tarif

Chapitre IV

: Obligations diverses

Chapitre V

: Droit de contrle et procdure de rectification

Chapitre VI

: Sanctions

Chapitre VII

: Dlais de prescription, rclamations et restitutions

Chapitre VIII

: Dispositions diverses

ABREVIATIONS
C. Com. : code de commerce
C.L.T.

: commission locale de taxation

C.N.R.F. : commission nationale du recours fiscal

C.P.

: code pnal

C.P.C.

: code de procdure civile

D.O.C. : dahir formant code des obligations et des contrats

G.I.E.

: groupement dintrt conomique

I.G.R.

: impt gnral sur le revenu

I.S.

: impt sur les socits

L.F.

: loi de finances

S.A.

: socit anonyme

S.A.R.L. : socit responsabilit limite

S.C.A.

: socit en commandite par actions

S.C.S.

: socit en commandite simple

S.N.C. : socit en nom collectif

S.E.P. : socit en participation
S.S.P. : sous seing priv
T.V.A. : taxe sur la valeur ajoute
V.I.T. : valeur immobilire totale

CHAPITRE PREMIER : CHAMP DAPPLICATION

SECTION I : DISPOSITIONS GENERALES
Paragraphe 1 : Dfinition de la formalit de lenregistrement

Lenregistrement est une formalit laquelle la loi soumet certains actes

et conventions. Il consiste en lanalyse, par linspecteur des impts charg de
lenregistrement, des actes et conventions prsents cette formalit pour en
dterminer la nature juridique et percevoir un impt dit
"droit
denregistrement".
Paragraphe 2 : Effets de la formalit de lenregistrement

Lenregistrement a un but essentiellement fiscal. Toutefois, en vertu du

II de larticle 1er, la formalit de lenregistrement produit un effet juridique qui
consiste donner date certaine aux actes et conventions sous seings privs
(S.S.P.), par leur inscription sur un registre dit "registre des entres".
Cette rgle trouve son origine dans les dispositions de larticle 425 du
dahir du 12 aot 1913 formant code des obligations et des contrats (D.O.C.),
qui cite lenregistrement parmi les formalits qui donnent date certaine aux
actes S.S.P. lgard des tiers.
En outre, la formalit de lenregistrement a pour effet dassurer la
conservation des actes, en application du mme article 1er (II, 1er alina)
susvis.
Au regard du Trsor, lenregistrement fait foi de lexistence de lacte
enregistr et de sa date en vertu du deuxime alina du mme paragraphe II.
Il constitue une prsomption de validit en ce qui concerne la dsignation des
parties cet acte et lanalyse du contenu de la convention quil constate. Cette
prsomption est valable jusqu preuve du contraire.
Dans les rapports des parties entre elles, celles-ci ne peuvent se
prvaloir de la copie de lenregistrement dun acte, tablie sous forme dun
extrait des registres et documents de ladministration pour exiger lexcution
de cet acte. Lenregistrement ne constitue ni une preuve complte, ni mme
lui seul un commencement de preuve par crit.
Par ailleurs, laccomplissement de la formalit de lenregistrement nest
pas une condition de validit des actes qui restent soumis aux rgles de droit
qui les rgissent.

SECTION II : ACTES ET CONVENTIONS IMPOSABLES

Larticle 2 des dispositions relatives aux droits denregistrement numre
les actes et conventions entrant dans le champ dapplication de ces droits.
Un acte est tout crit rdig en vue de former le titre ou la preuve
littrale dun fait juridique ou dune convention.
Une convention est un accord de volont de deux ou plusieurs
personnes pour constater un fait juridique, tel quun engagement, un
compromis, un contrat, une entente, un pacte, un march ou un trait.
Une convention peut tre crite ou verbale.
Le mme article 2 distingue entre :
les actes et conventions obligatoirement soumis lenregistrement,
numrs limitativement ;
et les actes et conventions enregistrer sur option.
Paragraphe 1 : Enregistrement obligatoire

Les actes et conventions, viss par larticle 2 (I) des dispositions

prcites, sont obligatoirement soumis lenregistrement, mme sils sont
atteints dun vice de forme susceptible de les rendre sans valeur
entre les parties.
Ces actes et conventions comprennent :
des oprations qui sont soumises quelle que soit leur forme, crite ou
verbale. Il sagit des mutations entre vifs, titre onreux ou gratuit, de
certains biens ou droits ;
des oprations qui ne sont soumises que si elles sont constates par un
acte crit, sous seing priv ou authentique ;
des ventes de produits forestiers et des ventes effectues par les agents
des Domaines et des Douanes.

I.- Mutations entre vifs titre onreux

Les mutations entre vifs titre onreux sont des oprations ayant pour
effet le transfert dun droit ou dun bien, dune personne une autre,
moyennant une contrepartie.

Cette contrepartie peut revtir plusieurs formes, suivant la nature du

contrat dont elle rsulte, notamment :
- le prix, qui est la contrepartie du bien ou du droit cd dans le cadre
dun contrat de vente et verse en numraire ;
- la soulte, qui est la contrepartie verse par un copartageant ou un
cochangiste qui reoit des biens ou des droits, dont la valeur est
suprieure ses droits dans la masse partage ou en vertu du contrat
dchange ;
- lextinction dune dette la charge de la personne qui cde, titre de
dation en paiement, un bien ou un droit son crancier ;
- la remise dun bien ou dun droit, titre dchange, en contrepartie dun
autre bien ou dun droit.
Les mutations titre onreux sont galement caractrises par la
similitude des principes juridiques qui les rgissent, notamment en ce qui
concerne les droits des parties et les obligations qui leur incombent en vertu
du contrat. Cest ainsi que, pour chaque contrat qui relve de cette catgorie,
le D.O.C. renvoie aux dispositions applicables la vente pour ne traiter que
des rgles spcifiques ce contrat. Tel est le cas de larticle 625 du D.O.C. qui
prvoit que "les rgles de la vente sappliquent lchange, dans la mesure o
le permet la nature de ce contrat ".
Les mutations titre onreux peuvent avoir pour objet tous les biens
qui sont dans le commerce. Elles peuvent porter sur des biens meubles ou
immeubles, corporels ou incorporels, des droits rels ou des droits personnels.
Ainsi, il sera trait ci-aprs des mutations titre onreux :
dimmeubles et de droits rels immobiliers ;
de la proprit, de la nue-proprit et de lusufruit du fonds de
commerce et de clientle ;
des parts dans les groupements dintrt conomique, dactions et de
parts dans les socits ;
des droits de jouissance (baux).
Lopration type des mutations titre onreux est la vente.

Les autres principales oprations considres comme des mutations

titre onreux sont : ladjudication, la licitation, la soulte de partage,
lchange, la dation en paiement, la dclaration de command, le
retrait de rmr, la rtrocession, lannulation et la rsolution.
Il sera trait, ci-aprs :
- de la vente d immeubles et de droits rels immobiliers ;
- des oprations assimiles la vente.
A/ Ventes dimmeubles et de droits rels immobiliers
La vente est un contrat par lequel lune des parties transmet la proprit
dune chose ou dun droit lautre contractant, moyennant un prix que ce
dernier soblige lui payer (art. 478 du D.O.C.).
La vente est parfaite entre les parties, ds quil y a consentement des
parties contractantes, lune pour vendre, lautre pour acheter, et quelles sont
daccord sur la chose, sur le prix et sur les autres clauses du contrat (art. 488
du D.O.C.).
1- Elments constitutifs de la vente dimmeubles

Les lments constitutifs de la vente sont les parties, lobjet, le prix et

les autres clauses du contrat.
a) Les parties

La vente est un contrat synallagmatique en ce sens que sa formation

ncessite lintervention de deux parties : le vendeur et lacheteur.
Le vendeur est la partie qui cde lautre partie un bien dont il est
propritaire, dans les conditions fixes par le contrat. La principale obligation
sa charge est la dlivrance du bien vendu lacheteur. Cette dlivrance peut
tre immdiate ou diffre dans le temps.
Lacheteur est celui qui accepte dacqurir lobjet vendu et soblige
payer le prix convenu.
b) Lobjet

La vente peut avoir pour objet:

un bien en toute proprit, meuble ou immeuble ;

 ou un droit rel, tel que lusufruit, la nue-proprit ou tout autre droit rel
prvu larticle 8 du dahir du 2 juin 1915 relatif la lgislation applicable
aux immeubles immatriculs.
Elle peut porter sur un bien futur, cest--dire un bien qui nexiste pas au
jour de la ralisation de laccord, mais que le vendeur sengage mettre
ultrieurement la disposition de lacheteur.
Exemple de vente de bien futur : vente dun appartement "sur plan" ou
en ltat futur dachvement (art. 618-1 et suivants du D.O.C.).
En matire dimmeubles, la vente peut avoir pour objet :
des immeubles par nature.
Sont considrs comme immeubles par nature en vertu de larticle 6 du
dahir du 2 juin 1915 prcit, les fonds de terre (terrains), btiments ou
constructions, ainsi que les machines et ouvrages fixs ou poss sur
maonnerie ou sur piliers, incorpors un btiment ou au sol.
Sont galement rputs immeubles par leur nature en vertu du mme
article 6, les rcoltes pendantes par les racines et les fruits des arbres non
encore cueillis, les bois et les forts destins la coupe et non abattus ;
des immeubles par destination.
Sont rputs immeubles par destination en vertu de larticle 7 du dahir
du 2 juin 1915 prcit, les objets mobiliers que le propritaire dun fonds y a
plac pour le service et lexploitation de ce fonds.
Il en est de mme de tout objet mobilier que le propritaire a attach au
fonds perptuelle demeure.
N.B. : Les biens meubles sont considrs comme immeubles par nature
ou par destination lorsquils appartiennent au propritaire du fonds auquel ils
sont attachs et cds en mme temps que ce fonds. Par contre, lorsquils
sont cds sparment, ils sont considrs comme des biens meubles.
des immeubles par lobjet auquel ils sappliquent et qui sont :
les droits rels immobiliers, savoir : la proprit des biens
immeubles, lusufruit des mmes biens, le habous, les droits dusage
et dhabitation, lemphytose, le droit de superficie, lantichrse, les

10

servitudes foncires, les privilges et hypothques et les droits

coutumiers, tels que gza, istidjar, guelsa, houa, etc. ;
les actions en revendication dimmeubles, cest--dire les actions en
justice tendant revendiquer un immeuble (art. 8 du dahir du 2 juin
1915 prcit).
c) Le prix

Cest la somme dargent que lacheteur soblige payer au vendeur, en

contrepartie du bien reu.
d) Les autres clauses du contrat

Les parties sont libres de convenir de toutes clauses et de toutes

conditions ou modalits dans leur contrat, sous rserve de celles interdites par
la loi ou dclares nulles.
Les principales modalits sont la condition et le terme.
d-1- La condition

Aux termes de larticle 107 du D.O.C., "la condition est une dclaration
de volont, qui fait dpendre dun vnement futur et incertain, soit
lexistence de lobligation, soit son extinction".
Dans le premier cas la condition est dite suspensive, dans le deuxime
cas elle est dite rsolutoire.
- Condition suspensive
La condition suspensive est celle dont les parties font dpendre
lexistence du contrat.
La condition suspensive ne se prsume pas. Un contrat ne peut tre
considr comme affect dune condition de cette nature, que si les parties
ont formellement exprim leur volont de faire dpendre les effets de leur
contrat de la ralisation de cette condition.
Dans les rapports entre les parties, larticle 124 du D.O.C. leur permet
de prvoir que la ralisation de la condition aura un effet rtroactif la date
de la formation du contrat.
Par contre, sur le plan fiscal, la ralisation dune condition
suspensive na pas deffet rtroactif. Ainsi, le contrat affect dune
condition suspensive est soumis aux droits denregistrement au taux en
11

vigueur et sur la valeur du bien objet de ce contrat, la date de la ralisation

de la condition.
En effet, la vente faite sous condition suspensive nest pas juridiquement
translative du droit de proprit. En cas de vente dimmeuble, celle-ci nest pas
soumise lenregistrement tant que la condition nest pas ralise. Au moment
de la ralisation de cette condition, la vente devient parfaite et doit tre
enregistre dans le dlai de trente (30) jours suivant la date de cette
ralisation.
Exemple :
Vente par A B dun local, sous la condition suspensive dobtention du
permis dhabiter par le vendeur ou dun prt bancaire par lacheteur.
- Condition rsolutoire
La condition rsolutoire est celle dont les parties font dpendre
lextinction du contrat.
La vente affecte dune condition rsolutoire est parfaite ds lorigine et
opre le transfert immdiat du droit de proprit. Cette vente doit tre
enregistre au droit proportionnel dans les trente (30) jours de la date de sa
formation.
Exemple :
Vente par A B dun appartement, sous la condition rsolutoire que A
obtienne la mainleve de lhypothque qui grve ledit appartement au profit
dune banque.
d- 2- Le terme

Le terme est rgi par les dispositions des articles 127 et suivants du
D.O.C. Cest un vnement futur et certain, la ralisation duquel les
parties font dpendre leur contrat.
Le terme peut tre suspensif ou rsolutoire
- Terme suspensif

Le terme est dit suspensif lorsque les parties font dpendre de ce terme
lexcution de leur contrat.

12

Le terme ne suspend pas la formation du contrat. Il en retarde

seulement lexcution. Par consquent, sur le plan fiscal, il est sans effet sur
lexigibilit des droits denregistrement.
Exemple :
A vend un appartement B. Les deux contractants conviennent de
reporter lexcution du contrat jusquau 31 dcembre de lanne en cours.
Dans ce cas, le terme est dit suspensif.
- Terme rsolutoire

Le terme est dit rsolutoire lorsque les parties font dpendre de ce

terme lextinction de leur contrat.
Exemple :
A fait donation B dun appartement. Il est convenu que le contrat sera
rsolu au dcs de B et que cet appartement sera repris par A ou ses ayants
droit la date de ce dcs.
N.B. : Le terme se distingue de la condition par le fait que la condition rend le
contrat incertain dans son existence mme, alors que le terme est un
vnement futur, mais dont larrive est certaine.
2- Conditions dimposabilit de la vente dimmeubles

Une vente dimmeubles est assujettie aux droits denregistrement,

condition quelle soit :
parfaite ;
et
certaine et actuelle.
a) Vente parfaite

Une vente dimmeubles est parfaite, ds lors quelle rpond aux

conditions prvues par larticle 478 du D.O.C. et quelle est considre
juridiquement comme ralisant le transfert du bien vendu en toute proprit.
La forme dans laquelle cette vente a t convenue et la qualification
donne lacte par les parties ne conditionnent pas lexigibilit des droits.

13

a-1- Mutations verbales

Les droits denregistrement sont dus sur la vente dimmeubles, mme

conclue verbalement. Par consquent, lexistence dun crit rdig pour servir
de preuve la vente na pas dincidence sur la perfection de cette vente au
regard de la loi fiscale.
a-2- Prsomptions de proprit

Ladministration fiscale peut rclamer les droits denregistrement au titre

dune mutation dimmeuble toute personne qui se comporte comme
propritaire sur la base de prsomptions, telles que prvues par larticle 19
des dispositions relatives aux droits denregistrement (voir infra, page 127 et
suiv.).
a-3- Exigibilit des droits en fonction des effets des conventions et
indpendamment de leur qualification par les parties

Pour lexigibilit des droits denregistrement au titre de la mutation

dimmeuble, la qualification donne lcrit par les parties importe peu, quil
soit qualifi de vente, compromis ou promesse de vente ou autrement.
La promesse synallagmatique ou compromis de vente est un
contrat par lequel une personne promet de vendre une autre personne, qui
accepte, un bien moyennant un prix dtermin.
La promesse synallagmatique ou compromis de vente vaut vente, si ce
contrat rpond la dfinition de larticle 488 du D.O.C. et rvle, en
particulier, la rencontre du consentement des deux parties sur la chose et sur
le prix. Fiscalement, il opre transfert de la proprit du bien vendu et le droit
denregistrement au titre de la mutation est d, si la promesse ou le
compromis ne sont pas assortis dune condition suspensive.
Par contre, en cas de promesse unilatrale de vente qui nemporte
dengagement qu la charge du promettant, il ny a pas vente parfaite en
labsence de lacceptation du bnficiaire de la promesse.
A dfaut daccord des deux parties, le transfert de proprit ne se
ralise pas et les droits denregistrement ne sont pas dus.
a-4- Exigibilit des droits indpendamment de linscription de la vente
sur les livres fonciers

Pour la rclamation du droit proportionnel, larticle 19 (II) des

dispositions relatives aux droits denregistrement considre que la vente est
parfaite et ralise le transfert de la proprit dun immeuble immatricul, alors
14

mme que cette vente na pas t inscrite sur le titre foncier du bien vendu
(voir infra, page 128).
b) Vente certaine et actuelle

Le droit proportionnel denregistrement d sur le transfert dun bien ne

peut tre peru que sur une vente certaine et actuelle. En particulier, ce droit
nest pas d sur une vente affecte dune condition suspensive.
Par contre, les autres modalits, telles que la condition rsolutoire ou le
terme (suspensif ou rsolutoire) nont pas dincidence sur lexigibilit
immdiate de limpt.
B/ Oprations assimiles la vente dimmeubles
Les oprations assimiles aux ventes dimmeubles, telles qunonces cidessus (paragraphe 1- I de la prsente section, page 9) sont traites ci-aprs.
1- Ladjudication

Ladjudication est une vente qui se distingue par sa forme publique et

dont le prix est fix par le libre jeu de la concurrence des offres.
Un bien vendu par adjudication peut faire lobjet dune surenchre ou
dune folle enchre.
En vertu des dispositions de larticle 479 du code de procdure civile
(C.P.C.), la surenchre est la possibilit donne un tiers de demander de
procder une nouvelle adjudication, la condition den faire la demande
dans les dix (10) jours de la premire adjudication et de formuler une offre
suprieure dun sixime au prix de vente initiale, en principal et frais.
La folle enchre est la remise en vente publique dun immeuble, lorsque
ladjudicataire nexcute pas les clauses de ladjudication (art. 485 du C.P.C).
2- La licitation

La licitation est la vente aux enchres dun bien indivis qui nest pas
partageable en nature, ou quaucun des copartageants ne veut sattribuer et
dont le prix sera rparti entre les ayants droit.
Lorsque la licitation dun bien est faite au profit dun co-indivisaire
(colicitant), elle est fiscalement rpute translative son profit, concurrence
des droits appartenant ses copropritaires. Le droit denregistrement

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proportionnel est applicable sur le prix des parts acquises, lexclusion de la

part correspondant aux droits du colicitant dans ledit bien.
Lorsque la licitation est faite au profit dun tranger lindivision, le droit
denregistrement proportionnel est d sur la totalit du prix.
Exemple :
Licitation faite au profit dun co-indivisaire
A, B et C sont co-propritaires, parts gales dans lindivision, dun immeuble
bti usage dhabitation.
Aux termes dun procs-verbal dadjudication dress en vue du rglement de
cette indivision, A, colicitant, est dclar adjudicataire du lot prcit au prix de
600.000 dhs.
Liquidation des droits
Prix de ladjudication = .. 600.000 dhs
Part revenant A dans lindivision = 600.000
= . 200.000 dhs
3
Prix des parts acquises = .. 400.000 dhs
Droits dus = 400.000 x 2,5 % = . 10.000 dhs
Licitation faite au profit dun tranger lindivision
Mmes donnes que lexemple prcit
Liquidation des droits
600.000 x 2,5 % = .. 15.000 dhs
3- La soulte et la plus-value de partage

Selon les rgles du droit civil, le partage nest pas translatif de la

proprit des biens partags. Il est dit dclaratif, cest--dire quil ne fait
quattribuer chaque copartageant et titre privatif, les biens dont il tait
dj propritaire dans lindivision.
Toutefois, il arrive quun copartageant reoit des biens dune valeur
suprieure au montant de ses droits dans lindivision. Dans ce cas, tout ce qui

16

lui est attribu en plus de sa part normale est cens fiscalement lui provenir
dune cession par ses co-indivisaires. Sa quote-part prsente alors un surplus.
Pour rtablir lgalit, ce copartageant est dbiteur dune soulte, dont il
sacquitte de la manire suivante :
ou bien il verse une somme dargent celui ou ceux des
copartageants, dont les attributions en nature sont infrieures leurs
droits ;
ou bien il prend sa charge une part du passif qui affecte les biens
partags et qui excde celle qui lui incombe normalement.
Lorsque le surplus prcit ne donne pas lieu au versement dune soulte,
le partage est fiscalement considr ralis avec une "plus-value" au profit
dun des copartageants.
a) Soulte pure et simple

La soulte est la somme paye par un copartageant ses autres

copartageants en contrepartie de ce quil reoit en plus de sa part dans la
masse partage.
Les droits denregistrement prvus pour la vente sont exigibles sur la
soulte de partage, selon la nature des biens grevs de cette soulte (voir infra,
exemple la page 82 et suiv.).
b) Soulte rsultant de la prise en charge du passif

Il y a galement soulte, quand un copartageant supporte une fraction

du passif qui affecte les biens partags suprieure sa part normale dans ce
passif. Dans ce cas, lopration est considre fiscalement comme une vente,
concurrence de la part du passif que ce copartageant paie pour les autres.
Exemple :
A et B sont copropritaires des biens, ci-aprs, dans la proportion de 50%
chacun :
- un terrain estim 200.000 dhs.
- un appartement estim 200.000 dhs.

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Ces biens sont affects dune dette envers une banque dun montant de
50.000 dhs. Cette dette incombe aux deux copartageants dans la mme
proportion de 50% chacun.
A se retire avec le terrain et prend en charge le paiement intgral du passif de
50.000 dhs.
B reoit lappartement.
Pour la liquidation des droits denregistrement, on considre quil y a soulte
la charge de A, concurrence de la fraction du passif quil a pris en charge au
del de sa quote-part dans ce passif, soit :
50.000 x 50% = 25.000 dhs
Lorsque certains biens indivis sont affects au paiement dune partie du
passif et que le surplus de ce passif est acquitt par lun des copartageants, il
ny a soulte qu concurrence de la fraction du passif pris en charge par ce
copartageant au del de sa part dans ce passif.
Aucun droit de soulte ne peut tre rclam, lorsque le passif est acquitt
intgralement au moyen de biens indivis.
Exemple :
A et B sont copropritaires des biens, ci-aprs, raison de 50% chacun :
- un terrain estim 200.000 dhs ;
- un appartement estim 200.000 dhs ;
- un tracteur estim 50.000 dhs.
Ces biens sont grevs dun passif de 50.000 dhs.
A reoit le terrain et B reoit lappartement.
Les copartageants conviennent que le tracteur sera vendu et le produit de
cette vente affect au paiement du passif de 50.000 dhs.
Dans ce cas, aucun droit ne sera rclam au titre de la soulte, dans la mesure
o le passif a t rgl au moyen dun bien indivis.

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c) Plus-value de partage

Lorsque les biens reus par un copartageant prsentent une plus-value

suprieure au montant de la soulte convenue, la base imposable au titre de la
mutation titre onreux est constitue par le montant de cette plus-value.
La mme base est retenue lorsque les parties nont convenu aucune
soulte, alors que les biens reus par un copartageant prsentent une plusvalue (cf. infra, exemple la page 83).
Lorsquun partage comprend des biens de diverses origines (hritage,
acquisitions, etc.), mais tous indivis entre les divers copartageants, il
suffit, pour que les attributions ne comportent pas de plus-values, quelles
soient dans lensemble conformes la totalit des droits appartenant chacun
des co-indivisaires, quelle que soit la provenance des biens attribus.
d) Rgles de dtermination des soultes imposables
d-1- Compensation des soultes rciproques

Lorsquun copartageant reoit une part suprieure celle qui lui revient
de droit et paie des soultes (soultes proprement dites ou rsultant de lingale
rpartition du passif), il y a compensation entre les soultes reues et celles
payes. Les droits denregistrement prvus pour la vente ne sont perus que
sur lexcdent de soulte effectivement support.
d-2- Mode dimputation de la soulte

Le taux proportionnel des droits dus, au titre de la soulte, est dtermin

daprs la nature des biens attribus au copartageant tenu de verser la soulte.
Lorsque tous les biens attribus ce copartageant sont de mme
nature, le droit proportionnel applicable la mutation titre onreux est peru
au taux correspondant la nature de ces biens.
Quand lesdits biens sont de nature diverse, les parties doivent dclarer
les biens sur lesquels simputent la soulte et/ou le passif pris en charge.
A dfaut de dclaration par les parties, la soulte et/ou le passif pris en
charge sont imputs sur chaque bien reu par le copartageant tenu au
versement de la soulte ou ayant pris en charge le passif, proportionnellement
limportance des biens reus (voir infra, exemple la page 84 et suiv.).
Les rgles suivantes sont rappeles, titre indicatif :

19

 la soulte imputable sur du numraire ou sur des dpts vue (comptes

bancaires ou postaux) ne donne lieu aucun droit ;
la soulte imputable sur des immeubles ou des fonds de commerce est
passible des droits denregistrement aux taux applicables la vente
desdits biens ;
la soulte imputable sur les marchandises dpendant dun fonds de
commerce peut bnficier de lapplication du taux de 1% prvu
larticle 8 (I- C- 10), si ces marchandises sont dtailles et estimes
article par article et si elles sont attribues au copartageant avec les
autres lments du fonds. (Voir infra, exemple la page 85 et suiv.).
4- Lchange dimmeubles

En vertu de larticle 619 du D.O.C., lchange est un contrat par lequel

chacune des parties remet lautre, titre de proprit, une chose mobilire
ou immobilire ou un droit incorporel, contre une chose ou un autre droit de
mme nature ou de nature diffrente.
Lorsque les biens changs ont des valeurs diffrentes, la diffrence
peut tre compense par le paiement dune soulte.
Lchange est soumis aux mmes rgles et produit les mmes effets que
la vente, dans la mesure o le permet la nature de ce contrat (art. 625 du
D.O.C).
5- La dation en paiement

Il y a dation en paiement lorsque le crancier consent recevoir en

paiement de sa crance une prestation autre que celle porte dans le contrat
(art. 321 du D.O.C.).
Lorsque ce crancier reoit en paiement de sa crance un bien en
nature, cette opration sanalyse en une mutation titre onreux, passible du
droit proportionnel suivant la nature du bien transmis.
Exemple :
Un promoteur immobilier est redevable envers une banque de la somme
de 3.000.000 dhs en capital et intrts.
En rglement de sa dette, le promoteur cde la banque, qui accepte,
un immeuble estim au mme montant.

20

Cette opration sanalyse en une dation en paiement, passible du droit

proportionnel applicable la vente dimmeubles.
6- La dclaration de command

La dclaration de command est lacte par lequel lacheteur apparent dun

bien rvle lidentit du vritable acqureur dudit bien.
Il est rappel que lacte dacquisition dans lequel lacqureur se rserve la
facult de dsigner lidentit du vritable acqureur (command ou ami) doit
tre tabli sous la forme authentique et enregistr dans les conditions de
droit commun.
Lorsque lacqureur rvle lidentit du vritable acheteur, lacte tabli
cet effet nest pas fiscalement translatif de proprit, condition que cet acte
soit fait en la forme authentique dans les quarante huit (48) heures de
la date de lacte dacquisition prcit.
Il est prcis que lacte stipulant la rserve de dclarer command, ainsi
que lacte portant cette dclaration ne doivent comporter quune seule date
chacun.
Pour la computation du dlai de quarante huit (48) heures, le
jour de ltablissement de lacte dacquisition contenant la rserve
dlire command nest pas compt et le dlai de quarante huit (48)
heures commence courir compter de zro (0) heure du jour
suivant.
Dans ces conditions, lacte portant dclaration de command est soumis au
droit fixe de 100 dirhams prvu par larticle 9 (I- 7) des dispositions relatives
aux droits denregistrement, tant prcis que le droit proportionnel
denregistrement a dj t peru sur lacte initial.
Par contre, si cette dclaration de command na pas t faite dans les
conditions de forme et de dlai prcites, lacte qui la constate relve du droit
proportionnel denregistrement comme une nouvelle vente.
Exemples :
1er cas :
Par acte notari dat du 5 janvier 2004, A vend B un appartement au prix
de 600.000 dhs. B se rserve le droit de dsigner le vritable acqureur.
Par acte notari dat du 7 janvier 2004, B dsigne le vritable acqureur.
21

Liquidation des droits

Sur lacte initial :
Droits denregistrement :
600.000 x 2,5 % =... 15.000 dhs
Taxe notariale :
600.000 x 0,50 % = .. 3.000 dhs
Sur lacte dsignant le command :
Droits denregistrement :
Droit fixe de : .... 100 dhs
Taxe notariale :
Droit fixe de .100 dhs
N.B. : lacte portant dclaration de command, remplissant les conditions de
forme et de dlai prvues par la loi nest pas fiscalement translatif de
proprit.
2me cas :
Mmes donnes, sauf que lacte notari portant dsignation du command est
dat du 8 janvier 2004, soit au del du dlai de quarante huit (48) heures
prvu par la loi.
Dans ce cas, la dclaration de command est considre comme translative de
proprit.
Liquidation des droits
Sur lacte initial :
Droits denregistrement :
600.000 x 2,5 % = ... 15.000 dhs
Taxe notariale :
600.000 x 0,50 % = ... 3.000 dhs
Sur lacte dsignant le command :
Droits denregistrement :

22

600.000 x 2,5 % = .. 15.000 dhs

Taxe notariale : 600.000 x 0,50 % 3.000 dhs
7- Le retrait de rmr

Le retrait de rmr est lacte qui constate lexercice de la facult de

rachat, par le vendeur, dans une vente rmr.
En vertu des dispositions de larticle 585 du D.O.C., la vente avec facult
de rachat ou vente rmr est celle par laquelle lacheteur soblige, aprs la
vente parfaite, restituer la chose au vendeur contre remboursement du prix,
si le vendeur en manifeste la volont.
Le dlai maximum pour lexercice de la facult de rachat est de trois
(3) ans, non susceptible de prorogation pour quelque cause que ce soit.
Lorsque cette facult de rachat est stipule pour un terme infrieur
trois (3) ans, elle doit tre exerce dans le dlai convenu ; si elle est stipule
pour un terme excdant trois ans, celui-ci est ramen au dlai lgal.
Fiscalement, la vente rmr est traite comme une vente sous
condition rsolutoire et emporte, ds lorigine, transfert de proprit du
bien qui en est lobjet. Le droit denregistrement proportionnel au titre de la
mutation est d sur cette vente ds sa formation.
En cas doption par le cdant pour le rachat du bien vendu, deux cas
peuvent se prsenter :
si la leve de loption est effectue lintrieur du dlai prvu
lgalement ou par convention, le droit denregistrement proportionnel de
mutation nest pas d sur la reprise du bien par le cdant.
Nanmoins, lorsque le cessionnaire donne quittance, dans lacte, du
montant du prix rembours par le cdant, le droit proportionnel de 0,50% est
d sur ce montant (art. 8- I- D- 7 des dispositions relatives aux droits
denregistrement) ;
si le retrait est exerc aprs lexpiration du dlai lgal de trois (3)
ans ou du dlai infrieur convenu entre les parties, ce retrait est
fiscalement considr comme une rtrocession du bien cd, passible du droit
denregistrement proportionnel prvu pour la vente du bien objet du retrait
(article 8 (I- A- 5 des dispositions relatives aux droits denregistrement).

23

Exemple de retrait de rmr :

Suivant acte S.S.P., A vend B un terrain pour le prix global de 650.000
dhs. Dans ce contrat, le vendeur A se rserve la facult de reprendre le bien
vendu dans un dlai maximum de trois (3) ans, et sengage rembourser le
prix de la vente et les autres frais et dpenses auxquels cette acquisition
pouvait donner lieu.
Avant lexpiration du dlai de trois (3) ans, le vendeur reprend son bien
et rembourse la totalit du prix, soit 650.000 dhs et les autres frais et
dpenses, soit 20.000 dhs.
De ce fait, la vente initiale se trouve anantie. Si un acte constate le
retrait, seul le droit denregistrement de 0,50 %, d au titre de la quittance est
exig sur cet acte, liquid sur le montant des sommes rembourses par le
vendeur lacheteur, soit :
650.000 dhs + 20.000 dhs = 670.000 dhs x 0,50 % = .................. 3.350 dhs
Par contre, si la facult de rachat est exerce au del du dlai convenu,
les droits denregistrement sont dus sur ce retrait au taux prvu pour la vente,
soit :
670.000 x 5% = 33.500 dhs
N.B. : Oprations de pension
Les oprations de pension sont rgies par la loi n 24-01 relative aux
oprations de pension, promulgue par le dahir n 1-04-04 du 1er rabii I 1425
(21 avril 2004). En vertu de cette loi, lopration de pension constitue une
cession de titres, en pleine proprit, avec engagement du cdant reprendre
les titres cds et du cessionnaire les rtrocder un prix et une date
convenus.
Cette opration prsente des similitudes avec la vente rmr. Elle
porte sur :
- les valeurs mobilires inscrites la Cote de la Bourse des Valeurs
(actions, obligations, etc.) ;
- les Titres de Crances Ngociables (certificats de dpt, bons des
socits de financement et billets de Trsorerie) ;
- les bons du Trsor ;

24

- et les effets privs (lettres de change et billets ordre).

Les oprations de pension ne sont pas soumises la formalit
denregistrement, sagissant doprations situes hors champ de cette
formalit.
Pour plus de prcisions sur les oprations de pension, il est recommand
de se rfrer aux commentaires contenus dans la note circulaire n 713 du 16
Janvier 2004, relative aux dispositions fiscales de la loi de finances pour
lanne 2004.
8- La rtrocession, lannulation et la rsolution amiables

La rtrocession est une convention par laquelle lacqureur dun bien le

cde nouveau son vendeur. Elle est taxe au droit denregistrement
proportionnel prvu pour les ventes.
Les annulations et les rsolutions amiables de ventes dj conclues sont
considres fiscalement comme des rtrocessions et sont imposes comme
des ventes, moins quil ne sagisse de rsiliations intervenues dans les vingt
quatre (24) heures de la conclusion de la vente rsilie et prsente
lenregistrement dans le mme dlai. (Voir infra, page 107).
C/ Mutation titre onreux de fonds de commerce et de
clientle
Larticle 2 (I- A- 1- b) des dispositions relatives aux droits
denregistrement soumet obligatoirement aux droits et la formalit de
lenregistrement les mutations, titre onreux, de proprit, de nue-proprit
ou dusufruit de fonds de commerce ou de clientle.
Entrent dans le champ dapplication des droits denregistrement, les
adjudications, ventes, reventes, cessions, rtrocessions et tous autres actes
translatifs titre onreux des biens et droits prcits.
A linstar des mutations titre onreux dimmeuble, il sera trait, ciaprs, de la vente :
- de proprit, de nue-proprit et dusufruit de fonds de commerce ;
et
- de clientle,
tant prcis que les mmes rgles sont galement applicables aux
autres oprations dadjudication, revente, cession, rtrocession, etc., vises cidessus.
25

1- Ventes de proprit, de nue-proprit et dusufruit de fonds de

commerce
a) Dfinition du fonds de commerce

Larticle 79 de la loi n 15-95 formant code de commerce (C. Com.)

dfinit le fonds de commerce comme tant "un bien meuble incorporel
constitu par lensemble de biens mobiliers affects lexercice dune ou de
plusieurs activits commerciales".
Le fonds de commerce comprend des lments incorporels et des
lments corporels.
Les lments incorporels sont :

la clientle et lachalandage qui est la clientle virtuelle lie la situation

du fonds et ses facteurs objectifs, qui concourent maintenir les
rapports daffaires avec les clients ;

le nom commercial, lenseigne, les procds de fabrication, les marques

de fabrique, etc. ;

le droit au bail qui reprsente le droit pour le cessionnaire de se

substituer au cdant dans le bail des locaux o est exploit le fonds.
Les lments corporels sont :

le matriel constitu par lensemble des objets mobiliers servant

lexploitation du fonds, tels le mobilier commercial, loutillage, le matriel
de
transport,
les
appareils
et
installations
diverses,
les
approvisionnements en produits et matires intermdiaires, etc. ;
les marchandises en stock.
b) Conditions dimposabilit de la vente de fonds de commerce

Sous rserve des particularits propres la cession du fonds de

commerce, les conditions dapplication des droits denregistrement cette
opration sont les mmes que celles prvues pour la vente dimmeubles.
b-1) Forme crite ou verbale de la cession

Les droits denregistrement sont dus sur la cession dun fonds de

commerce, mme si elle est conclue verbalement. Par consquent, lexistence
dun crit pour constater cette cession nest pas une condition ncessaire pour
lexigibilit des droits denregistrement.
26

b-2) Transfert des lments essentiels du fonds de commerce

Aux termes de larticle 80 de la loi n 15-95 prcite, "le fonds de

commerce comprend obligatoirement la clientle et lachalandage".
Aussi, pour tre taxe comme telle, une vente de fonds de commerce
doit-elle porter au moins sur ces deux lments essentiels pour lexistence de
ce fonds.
Toute cession qui ne porte pas transfert de ces deux lments nest pas
considre avoir pour objet un fonds de commerce.
Par ailleurs et en vertu de larticle 2 (I- A- 1- b) susvis, sont soumises
lenregistrement, les ventes :
- de proprit de fonds de commerce ;
- de nue-proprit de fonds de commerce ;
- dusufruit de fonds de commerce.
Il est rappel quun fonds de commerce, linstar de tout autre bien
meuble ou immeuble peut faire lobjet dun dmembrement de proprit
donnant lieu aux droits dusufruit et de nue-proprit, susceptibles de cession
titre gratuit ou onreux.
2- Vente de clientle

Larticle 2 (I- A- 1- b) soumet lenregistrement les mutations de

clientles, au mme titre que les mutations de fonds de commerce.
Par clientle, il faut entendre lensemble des relations tablies entre le
public et un professionnel. Ces relations sont la source de profits et constituent
une valeur apprciable transmissible un tiers.
Ainsi, relvent de lenregistrement obligatoire, les cessions, titre
onreux, la fois de clientles commerciales et de clientles civiles.
a) Clientle commerciale

Est considre commerciale, la clientle lie lexercice dune activit

commerciale, telle que lachat de meubles ou dimmeubles en vue de les
revendre, lexercice dactivit industrielle ou artisanale, le transport, la banque,
lassurance, le courtage et, en gnrale, toutes les activits prvues par
larticle 6 et suivant du C. Com.
27

Sont vises par le texte, la clientle cde

indpendamment de lexistence dun fonds de commerce.

sparment

et

Exemple : Cession de portefeuilles dagents dassurances ou de cartes

de reprsentant de commerce non salari, de la cession dagrment de
transport (car ou taxi), etc.
b) Clientle civile

Est considre civile, la clientle lie lexercice dune activit civile,

telle quune profession librale, notamment la clientle darchitectes,
davocats, dexperts comptables, de mdecins, de notaires, etc.
Exemple : Cession dun cabinet mdical avec clause de prsentation du
cessionnaire la clientle et de non rtablissement dans un rayon dtermin.
D/ Cessions de parts dans les groupements dintrt
conomique, dactions et de parts dans les socits
lorsquelles ne sont pas transmissibles selon les formes
commerciales et dactions ou de parts dans les socits
immobilires, vises larticle 2 (I- A- 3) de la loi n 2486 relative limpt sur les socits ou dans les socits
prpondrance immobilire, vises larticle 82- II de
la loi n 17-89 relative limpt gnral sur le revenu
En vertu de larticle 2 (I- A- 1- c) des dispositions relatives aux droits
denregistrement, ces oprations sont obligatoirement soumises
lenregistrement, quelle que soit leur forme, crite ou verbale.
1-Oprations imposables

Sont obligatoirement soumises lenregistrement :

les cessions de parts dans les groupements dintrt conomique
(G.I.E.) ;
les cessions dactions et de parts sociales qui ne sont pas transmissibles
selon les formes commerciales.
Il sagit des cessions :
des parts dintrts et parts sociales mises par les socits civiles, les
socits de personnes et les socits responsabilit limite ;

28

 dactions des commandits dune socit en commandite par actions,

dont la cession relve du mme rgime juridique que la cession des
parts dune socit en nom collectif.
Par contre, ne sont pas soumises lenregistrement les oprations
portant sur les actions, nominatives ou au porteur, cessibles selon les formes
commerciales, que ce soit la bourse des valeurs ou par leur simple remise de
la main la main, par bulletin de transfert ou tout autre acte S.S.P. Tel est le
cas des actions mises par les socits anonymes ou les actions des
commanditaires dans une socit en commandite par actions.
Toutefois, la cession de ces actions devient obligatoirement
soumise lenregistrement lorsquelle est constate dans un acte
notari ou dans un acte S.S.P. dpos au rang des minutes dun
notaire ou lorsque ce dernier en fait usage (voir infra, page 51 et s.) ;
les cessions dactions ou de parts des socits immobilires dites
fiscalement transparentes ou prpondrance immobilire.
Sont
considres
comme
socits
immobilires
fiscalement
transparentes en vertu des dispositions de larticle 2 (I A 3) de la loi n 2486 relative lI.S., les socits objet immobilier, quelle que soit leur forme,
dont le capital est divis en parts sociales ou actions nominatives :
lorsque leur actif est constitu soit dune unit de logement occupe en
totalit ou en majeure partie par les membres de la socit ou certains dentre
eux, soit dun terrain destin cette fin ;
lorsquelles ont pour seul objet lacquisition ou la construction, en leur
nom, dimmeubles collectifs ou densembles immobiliers, en vue daccorder
statutairement, chacun de leurs membres nommment dsign, la libre
disposition de la fraction dimmeuble ou densemble immobilier, correspondant
ses droits sociaux. Chaque fraction est constitue dune ou plusieurs units
usage professionnel ou dhabitation susceptibles dune utilisation distincte.
Sont considres comme socits prpondrance immobilire au sens
de larticle 82 (II) de la loi n 17-89 relative lI.G.R., toutes socits dont
lactif brut immobilis est constitu pour 75% au moins de sa valeur,
dtermine louverture de lexercice au cours duquel intervient la cession
imposable, par des immeubles ou par des titres sociaux mis par les socits
objet immobilier vises ci-dessus ou par dautres socits prpondrance
immobilire.

29

Ne sont pas pris en considration les immeubles affects par la socit

prpondrance immobilire sa propre exploitation industrielle, commerciale,
artisanale, agricole, lexercice dune profession librale ou au logement de
son personnel salari.
2- Nature des droits cds
a) Rgime de droit commun

Les droits sociaux (actions et parts sociales) sont des droits mobiliers
incorporels distincts des biens sociaux et reprsentatifs du capital social.
b) Droits sociaux reprsentatifs dapports en nature

Durant un dlai de quatre (4) ans compter de la ralisation

dfinitive de lapport, les actions et parts mises par une socit ou un G.I.E.
en rmunration dapports en nature sont censes reprsenter les biens objet
de ces apports et non des droits incorporels.
Aussi, toute cession qui porte sur ces actions ou parts durant ladite
priode, dite " dlai de sret " est considre fiscalement avoir pour objet les
biens rmunrs par les titres cds (immeubles, fonds de commerce, etc.) et,
par consquent, soumise aux droits denregistrement applicables la cession
desdits biens.
c) Droits sociaux mis par les socits immobilires

Certaines socits sont considres, du point de vue fiscal, comme

nayant pas de personnalit diffrente de celle de leurs membres. Par
consquent, les actions ou parts sociales dtenues par les associs sont
censes leur confrer un droit direct sur les biens en nature possds par ces
socits, lexemple des droits des co-indivisaires.
Les socits concernes sont les suivantes :
les socits objet immobilier dites socits immobilires transparentes,
vises larticle 2 (I- A- 3) de la loi n 24-86 instituant lI.S. ;
les socits prpondrance immobilire vises larticle 82 (II) de la
loi n 17-89 relative lI.G.R. ;
les socits coopratives dhabitation rgies par le dcret royal portant
loi n 552-67 du 17 dcembre 1968 relatif au crdit foncier, au crdit
la construction et au crdit lhtellerie ;

30

 les socits qui, de par la loi, sont dpourvues de la personnalit

morale, telles que les socits en participation et
les socits
dindivision.
La cession des actions et parts sociales mises par lesdites socits est
considre avoir pour objet non pas des droits mobiliers incorporels, mais les
biens en nature que ces actions et parts sociales sont censes reprsenter.
E/ Baux (mutations de jouissance titre onreux)
Larticle 627 du D.O.C. dfinit le louage de choses ou le bail comme
tant un contrat par lequel lune des parties, appele bailleur, cde lautre
partie, appele preneur ou locataire, la jouissance dune chose mobilire ou
immobilire pendant un certain temps, en contrepartie dun prix dtermin ou
loyer que le locataire soblige lui payer.
Le rgime fiscal applicable au contrat de bail dpend, la fois, de la
dure de ce contrat et de la nature des biens sur lesquels il porte.
1- Bail rente perptuelle de biens immeubles, bail emphytotique,
bail vie et bail dont la dure est illimite

Les baux emphytotiques sont conclus pour une priode allant de 18

99 ans.
Les baux vie sont conclus pour la vie de lune des deux partiesbailleur ou preneur- ou, parfois dun tiers, tel que lhritier de lune des parties
au contrat.
Les baux de dure illimite sont ceux dont la dure ne peut tre fixe ni
par les circonstances, ni par lusage des lieux. Mais il doit ressortir du contrat
que la volont des parties est de maintenir cette dure illimite.
Le bail dure illimite se distingue par ltendue des prrogatives
acquises par le preneur qui sapparentent celles du propritaire, lexclusion
du droit de disposer du bien lou par cession :
Ainsi et sous rserve de modalits particulires qui peuvent tre prvues
dans le contrat, le preneur peut :
sous-louer le bien ;
construire, transformer ou dmolire les constructions existantes ;
changer laffectation du bien lou ;
31

 transmettre ses hritiers la jouissance du bien objet du bail.

Par contre, le bail de dure indtermine se caractrise par la prcarit
des droits du preneur, en ce sens qu tout moment, lune ou lautre partie
peut mettre fin au contrat.
En raison de la prennit des droits quils confrent au preneur et de
leur tendue, les baux rente perptuelle de biens immeubles, les baux
emphytotiques, les baux vie et ceux dont la dure est illimite sont
assimils fiscalement aux ventes de droits immobiliers.
2- Cession dun droit au bail ou du bnfice dune promesse de bail
portant sur tout ou partie dun immeuble

En vertu de larticle 2 (I- A- 3) des dispositions relatives aux droits

denregistrement, sont obligatoirement soumises lenregistrement les
cessions du droit au bail ou du bnfice dune promesse de bail portant sur
tout ou partie dun immeuble, quelle que soit leur forme, mme convenues
verbalement.
Ces diffrents actes, quils soient qualifis cession de pas de porte ou de
droit au bail, deniers dentre, indemnit de dpart ou toute autre qualification
similaire donne lacte par les parties sont obligatoirement assujettis
lenregistrement.
Les dispositions prcites sappliquent aux locaux usage commercial,
industriel, artisanal, professionnel et aux locaux dhabitation.
La cession du droit au bail est la cession par un locataire une autre
personne du droit de se substituer lui dans la jouissance dun immeuble en
vertu dun bail en cours ou dune simple promesse de bail.
Sont galement soumis lenregistrement en vertu de larticle 2 des
dispositions prcites, le contrat par lequel le propritaire dun immeuble
(bailleur) donne en location ledit immeuble un locataire (preneur) en
exigeant de ce dernier le versement dune somme fixe dite "pas de porte" ou
"droit dentre", en plus du loyer payable priodiquement ou par lequel ce
mme bailleur reprend limmeuble donn en location, en contrepartie dune
indemnit verse au profit du locataire sortant, dite "indemnit dviction".
3- Bail, cession de bail, sous-location dimmeubles, de droits
immobiliers ou de fonds de commerce (grance libre)

En vertu de larticle 2 (I- A- 4) des dispositions relatives aux droits

denregistrement, sont obligatoirement soumis lenregistrement les baux,

32

cessions de baux et sous-locations dimmeubles, de droits rels immobiliers ou

de fonds de commerce.
Il sagit de baux, dont la dure est limite ou indtermine, notamment
les baux de locaux dhabitation ou usage professionnel et les baux
dimmeubles ou de locaux usage commercial, industriel ou artisanal rgis,
respectivement, par les dahirs du 25 dcembre 1980 et 24 mai 1955.
La cession de bail ou sous-location dimmeubles est le contrat par lequel
le locataire dun bien immeuble ou dun droit rel immobilier cde son droit de
jouissance ou le donne bail un tiers, appel sous-locataire ; le premier
preneur est dit locataire principal.
Le bail ou cession de bail dun fonds de commerce est le contrat par
lequel le propritaire ou lexploitant dun fonds de commerce en concde
totalement ou partiellement la location, dite grance libre, un grant qui
lexploite ses risques et prils (art. 152 du C. Com.).
Les cessions de bail ou sous-location sanalysent en des cessions dun
droit personnel de jouissance qui relvent des droits fixes prvus larticle 9
des dispositions relatives aux droits denregistrement.
N.B. : bail sanalysant en une vente de biens meubles (produits)
- Bail de carrires
Le bail de carrires confre au preneur, la fois :
le droit de jouissance des lieux objet du contrat ;
la proprit des produits extraits de ce fonds.
De ce fait, un tel contrat sanalyse en une vente de biens meubles
(produits), passible du droit denregistrement proportionnel au taux de 2,50%
prvu par larticle 8 (I- B- 5), au lieu du droit fixe de trois cent (300) dirhams
prvu par larticle 9 prcit).
- Bail de droits deau ou de droits de chasse (amodiations)
Le bail de droits deau ou de droits de chasse sanalyse galement en
une vente mobilire passible du mme droit denregistrement proportionnel de
2,50%, au lieu du droit fixe de trois cent (300) dhs.

33

II.- Mutations entre vifs titre gratuit (donation)

En vertu de larticle 2 (I- A- 1) des dispositions relatives aux droits
denregistrement, sont obligatoirement assujetties la formalit, les mutations
entre vifs et titre gratuit (donation) dimmeubles, de droits rels immobiliers,
de proprit, de nue- proprit et dusufruit de fonds de commerce, dactions
et de parts des socits ou des G.I.E.
Le texte prcit cite expressment la donation, titre dexemple, parmi
les mutations obligatoirement assujetties lenregistrement.
La donation est un contrat par lequel une personne (donateur) se
dessaisit immdiatement au profit dune autre personne (donataire), qui
accepte, de tout ou partie de ses biens, titre gratuit.
A/ Elments constitutifs de la donation
Lexigibilit du droit denregistrement au titre de la donation est
subordonne aux conditions suivantes :
la donation doit tre faite entre vifs ;
il doit sagir dun acte titre gratuit ;
le donateur doit se dessaisir des biens donns ;
la donation doit tre accepte par le donataire.
1- Condition de vie des contractants

Les droits denregistrement ne sont dus au titre de la donation que si la

mutation intervient entre vifs. Par consquent, ces droits ne sappliquent pas
aux cessions par testament ou cause de mort.
2- Caractre gratuit

Un acte ne constitue une donation que sil comporte lintention du

donateur de cder un droit ou un bien, sans aucune contrepartie.
Si le donateur reoit lquivalent de ce quil donne, le contrat perd son
caractre de cession titre gratuit et constitue une mutation titre onreux.
Mais la donation peut comporter des charges imposes au donataire,
sans perdre son caractre gratuit. Il en est ainsi, par exemple, lorsque la

34

donation est faite charge, pour le donataire, de payer les frais, impts, droits
et taxes gnrs par cette mutation.
Cependant, si les charges sont gales ou suprieures la valeur des
biens donns, ladministration a le droit dtablir quil sagit en ralit dune
mutation titre onreux.
3- Entre en possession du donataire

Il ny a donation que si le donateur met effectivement le donataire en

possession des biens donns.
Par ailleurs, la clause de rvocation insre dans un contrat de donation,
en conformit avec les rgles du droit musulman (rite malkite) qui le
rgissent ne dnature pas ce contrat.
Toutefois, lorsque la rvocation de la donation nest pas permise par les
rgles prcites, elle constitue, sur le plan fiscal, une rtrocession soumise au
droit proportionnel.
Il est rappel que les rgles du droit musulman ne permettent la
rvocation de la donation que par le pre et la mre du donataire.
Enfin, le donateur peut se rserver la jouissance ou lusufruit du bien
donn. Dans ce cas, il ny a donation qu concurrence des droits
effectivement transmis au donataire.
4- Acceptation du donataire

La donation doit tre expressment accepte par le donataire. A dfaut

de cette acceptation, lacte ne constitue quune offre ou une promesse
unilatrale de donation. Celle-ci devient parfaite, sans effet rtroactif, si
lacceptation tait donne par un acte ultrieur. Dans ce cas, les droits
denregistrement sont dus suivant la nature des biens donns sur la valeur
desdits biens et au taux en vigueur la date de cet acte.
B/ Conditions dimposabilit de la donation
La donation est obligatoirement soumise aux droits denregistrement
quelle que soit sa forme, crite ou verbale, et quelle que soit la forme de lcrit
qui la constate, S.S.P. ou authentique (notari ou adoulaire).
Toutefois, lexistence dun crit justifiant le lien de parent est
ncessaire pour lapplication du taux de 1% prvu pour les donations en ligne
directe (ascendants et descendants), entre poux et entre frres et surs.

35

III.- Actes S.S.P. ou authentiques

oprations vises larticle 2 (I- B)

constatant

les

Sont assujettis lenregistrement, les actes S.S.P. ou authentiques qui

constatent lune des oprations ci-aprs :
A/ Constitution et mainleve dhypothque, cession ou
dlgation de crance hypothcaire
Lhypothque est une sret relle qui porte sur des immeubles affects
la garantie dune crance actuelle ou ventuelle.
Sont susceptibles dhypothque, les immeubles immatriculs, btis ou
non btis et les droits rels portant sur ces immeubles, tels que lusufruit,
lemphytose et le droit de superficie.
Sont galement soumis lenregistrement en vertu du mme texte,
quelle que soit la forme de lacte qui les constate, authentique ou S.S.P., les
mainleves dhypothque et les cessions ou dlgations hypothcaires.
Bien que passs dans un pays tranger, les actes prcits sont
galement assujettis aux droits denregistrement lorsquil en est fait usage par
les conservateurs de la proprit foncire et des hypothques.
B/ Constitution, augmentation de capital, prorogation ou
dissolution de socits ou de G.I.E., ainsi que tous actes
modificatifs du contrat ou des statuts
1- Dfinitions
a) Les socits

La socit est un contrat par lequel deux ou plusieurs personnes

mettent en commun leurs biens ou leur travail ou les deux la fois en vue de
partager le bnfice qui pourra en rsulter (art. 982 du D.O.C.).
Une socit rgulirement forme constitue une personne morale dote
de la personnalit juridique.
La lgislation rgissant les socits a connu une grande rforme,
caractrise par lentre en vigueur de deux importants textes de lois :
v la loi n 17-95 relative aux socits anonymes (S.A.), promulgue par le
dahir n 1-96-124 du 14 rabii II 1417 (30 aot 1996) ;

36

v la loi n 5-96 sur la socit en nom collectif (S.N.C.), la socit en

commandite simple (S.C.S.), la socit en commandite par actions (S.C.A.), la
socit responsabilit limite (S.A.R.L.) et la socit en participation (S.E.P),
promulgue par le dahir n 1- 97- 49 du 5 chaoual 1417 (13 fvrier 1997).
Parmi les nombreuses modifications introduites par ces deux textes qui
visent, entre autres, la modernisation du droit marocain des socits et son
adaptation au nouvel environnement de lentreprise, il convient de citer, titre
indicatif, les innovations suivantes :
linstitution dun nouveau type de socit commerciale en raison de la
forme, appele "socit responsabilit limite dassoci unique", rgie par les
articles 44 et suivants de la loi n 5-96 prcite ;
la possibilit de cration dune "socit anonyme simplifie entre des
socits", rgie par les articles 425 et suivants de la loi n 17-95 prcite ;
Le rattachement de la naissance de la personne morale des socits
commerciales leur immatriculation au registre du commerce.
Les socits peuvent tre classes en deux catgories :
v socits civiles et socits commerciales ;
v socits de personnes et socits de capitaux.
a-1- Socits civiles et socits commerciales

Les socits peuvent tre civiles ou commerciales.

Sont commerciales raison de leur forme, quel que soit leur objet :
la socit anonyme (art. 1er de la loi n 17-95 prcite) ;
la socit en nom collectif ;
la socit en commandite, simple ou par actions ;
la socit responsabilit limite.
Ces trois dernires socits sont qualifies de commerciales par larticle
2 de la loi n 5-96 prcite.
Sont galement commerciales, les socits en participation dont lobjet
est commercial (cf. mme article, 2 me alina).

37

Lintrt de cette distinction rside dans le fait que la socit civile est
rglemente en tant que contrat qui donne naissance la personne morale
dote de la personnalit juridique ds que les conditions ncessaires sa
formation sont runies.
Par contre, la naissance de la personne morale des socits
commerciales rsulte de leur immatriculation au registre du commerce.
a-2- Socits de personnes et socits de capitaux

On distingue galement les socits de personnes et les socits de

capitaux.
Dans les socits de personnes, le facteur personnel est dterminant
dans la formation et le maintien du groupe. Ce facteur se manifeste par la
confiance mutuelle entre associs et la considration personnelle de chacun,
ce qui se traduit au niveau des statuts par les restrictions apportes aux
cessions des titres sociaux pour sauvegarder lhomognit du groupe.
Dans les socits de capitaux, le facteur personnel a moins dimportance
que dans les socits de personnes, tel point que lon assiste dans ces
socits une totale sparation entre lentreprise et les apporteurs, considrs
comme de simples bailleurs de fonds. Cette sparation se manifeste travers :
la responsabilit des associs qui est limite leurs apports ;
la ngociabilit des titres sociaux qui sont en principe librement
cessibles.
Entre ces deux catgories, se trouvent deux types de socits :
la socit en commandite par actions qui cumule les caractristiques des
deux prcdentes catgories et regroupe, la fois, des associs en nom,
au mme titre que ceux dune socit en nom collectif et des associs
actionnaires, limage de ceux dune socit anonyme ;
la socit responsabilit limite dans laquelle les associs nengagent
que leurs apports, lexemple des associs de socits de capitaux.
Toutefois, linstar des parts de socits de personnes, les titres mis par
une S.A.R.L. revtent la forme de parts dintrts non ngociables.
b) Les groupements dintrt conomique

Les groupements dintrt conomique (G.I.E.) sont rgis par la loi n

13-97 promulgue par le dahir n 1-99-12 du 18 chaoual 1419 (5 fvrier

38

1999). Larticle premier de cette loi dfinit le G.I.E. comme tant "une entit
constitue de deux ou plusieurs personnes morales pour une dure
dtermine ou indtermine, en vue de mettre en uvre tous les moyens
propres faciliter ou dvelopper lactivit conomique de ses membres et
amliorer ou accrotre le rsultat de cette activit".
Les G.I.E. peuvent tre constitus avec ou sans capital.
Les actes viss par larticle 2 (I- B- 2) des dispositions relatives aux
droits denregistrement peuvent intervenir soit loccasion de la constitution
dune socit ou dun G.I.E, soit au cours de leur existence ou leur
dissolution.
Ces actes sont traits, ci-aprs, en 3 paragraphes :
les actes de constitution de socits ou de G.I.E ;
les actes passs au cours de lexistence dune socit ;
les actes de dissolution dune socit.
Les dveloppements formuls ci-aprs concernant les actes de socits
sappliquent galement aux actes se rapportant aux G.I.E., sous rserve des
particularits qui leur sont propres et qui seront traites dans les parties qui
les concernent.
2- Actes de constitution de socits ou de G.I.E.

Sont obligatoirement soumis lenregistrement, les actes qui constatent

la formation ou la constitution de socits. Ces actes doivent comporter les
lments essentiels la formation dune socit, savoir :
les associs ;
la ralisation dapports ;
le partage des bnfices et la contribution aux pertes ;
la convergence dintrts ou "laffectio societatis".
a) Les associs

Telle que rglemente par le D.O.C, la socit est un contrat qui exige la
participation de deux personnes au moins.
Par drogation cette rgle, larticle 44 de la loi n 5-96 prvoit quune
S.A.R.L. peut tre cre par une seule personne dite : "socit responsabilit
limite dassoci unique".

39

Larticle 48 de la mme loi prvoit galement quune S.A.R.L. continue

dexister juridiquement lorsque toutes les parts de cette socit se trouvent
runies en une seule main.
Par ailleurs, larticle 1er de la loi n 17-95 prcite prvoit que le nombre
des actionnaires dune S.A. ne peut tre infrieur cinq (5).
Un associ peut tre une personne physique ou une personne morale.
Toutefois :
lassoci unique dune S.A.R.L. ne peut tre une autre S.A.R.L.
galement dassoci unique (art. 49 de la loi n 5-96 prcite) ;
le G.I.E. ne peut tre constitu que par deux ou plusieurs personnes
morales (art. 1er de la loi n 13-97 prcite).
b) La ralisation dapports

Les apports sont les biens et services transmis la socit pour

constituer le fond commun ncessaire la poursuite du but du contrat et la
ralisation de lobjet social. Ces apports peuvent tre en numraire ou en
nature.
Les apports en nature peuvent consister :
en biens meubles ou immeubles, corporels ou incorporels. Exemples :
fonds de commerce, terrains, brevets dinvention, etc. ;
en industrie, cest--dire le travail ou le savoir-faire dune personne
rmunr par les bnfices sociaux.
Toutefois, un apport en industrie ne peut tre fait :
v ni une S.A. pour laquelle larticle 21 de la loi n 17-95 prcite exige la
souscription de la totalit du capital et la libration intgrale des actions
reprsentatives dapport en nature ;
v ni une S.A.R.L. en application de larticle 51 de la loi n 5-96 prcite,
sous rserve de lexception prvue par le mme article en ce qui concerne
lapporteur en nature dun fonds de commerce ou dune entreprise
artisanale.
En outre, les apports sont effectus soit titre pur et simple, soit titre
onreux.

40

Sont considrs comme purs et simples les apports rmunrs par la

socit au moyen de la remise dactions ou de parts sociales.
En gnral, il ny a pas dapport pur et simple, mais plutt apport titre
onreux lorsque la contrepartie fournie par la socit est constitue par un
avantage ferme et actuel non soumis aux risques sociaux. Tel est le cas
lorsque cette contrepartie consiste :
en une somme dargent payer par la socit directement lapporteur
ou son crancier ;
en des obligations mises par la socit et qui matrialisent une dette
ferme sa charge ;
en un engagement pris par la socit dacquitter des dettes dues par
lapporteur un tiers, ou encore la prise en charge du passif grevant les
biens objet de lapport.
Dans ces divers cas, lapport est dit titre onreux et sanalyse en une
vritable vente consentie par lapporteur la socit, imposable au droit d
sur la vente, daprs la nature des biens qui en sont lobjet.
Juridiquement, lapport effectu une socit opre son profit le
transfert de la proprit des biens qui en font lobjet.
Toutefois, pour lapplication des droits denregistrement, lapport de
biens en nature une socit ou un G.I.E. est caractris par lapplication de
la thorie de la mutation conditionnelle des apports.
Porte de la thorie de la mutation conditionnelle des apports
Lapport de biens en nature nest dfinitivement translatif de la proprit
de ces biens au profit de la socit ou du G.I.E. bnficiaire que sous la
condition que ces biens ne soient pas transmis un associ ou un membre
autre que lapporteur durant les quatre annes qui suivent la ralisation
dfinitive de lapport :
par retrait de ces biens, titre de partage ;
ou par acquisition des actions ou parts sociales reprsentatives de ces
biens.
Les incidences de cette thorie seront examines loccasion de
lexamen du rgime fiscal de chacune de ces oprations (cf. pages 100 et
103).

41

- Rappel historique
Antrieurement au 1er janvier 1989, le rgime des apports en socit et
du partage des biens sociaux tait caractris par lapplication de la thorie
dite de la mutation conditionnelle des apports.
Cette thorie peut tre rsume comme suit :
lapport en socit dun bien en nature nest considr emporter
mutation de la proprit de ce bien que sous la condition suspensive que ce
bien soit attribu, en cours ou en fin de socit, un associ autre que
lapporteur .
En vertu de cette thorie, aucun droit nest d sur lattribution en
nature de biens sociaux lassoci qui en a fait apport pur et simple la
socit. Par contre, le droit denregistrement au titre de la mutation titre
onreux sera peru sur la valeur des mmes biens et au taux correspondant
leur nature, sils sont attribus un associ autre que lapporteur.
La L.F. pour lanne 1989 a supprim cette thorie en rtablissant le
droit denregistrement au titre de la mutation titre onreux sur les apports
en nature effectus titre pur et simple la socit.
Cependant, cette thorie reste applicable pour les biens dont il a t
fait apport avant le 1er Janvier 1989.
La loi de finances transitoire pour la priode du 1 er Janvier au 30 Juin
1996 qui a insr dans le droit commun les dispositions fiscales de la charte
des investissements a ramen le droit dapport de 1,50 % 0,50%, applicable
quelle que soit la nature des apports.
Paralllement cette rduction des droits, la thorie de la mutation
conditionnelle a t rtablie au regard des actes de partage des
biens sociaux provenant dapports en nature.
Ainsi, lattribution, titre de partage, de biens ayant fait lobjet dun
apport en socit titre pur et simple depuis le 1er janvier 1996 un associ
autre que lapporteur, que ce soit en cours de socit ou sa dissolution,
donne lieu la perception du droit denregistrement applicable la mutation
titre onreux, selon la nature des biens attribus.
Larticle 8 (I- C, 6) des dispositions relatives aux droits
denregistrement, institues par larticle 13 de la loi de finances pour
lanne 2004 a tendu cette thorie, qui tait prvue uniquement

42

pour le partage de biens sociaux aux cessions dactions et de parts

reprsentatives dapports en nature.
Ainsi, la cession dactions ou de parts reprsentatives dapports de biens
en nature une socit ou un G.I.E. est considre avoir pour objet les
biens apports la socit ou au G.I.E., passible du droit denregistrement au
taux prvu pour la vente desdits biens.
Toutefois, ce rgime a t simplifi par la limitation de la dure
de son application 4 ans, qui correspond au dlai de prescription.
Au del de ce dlai, les biens objet dapports en nature sont
considrs comme dfinitivement acquis par la socit ou le G.I.E.
Par consquent, la cession au del de ce dlai des actions et parts
reprsentatives de lapport en nature est considre avoir pour objet des
droits sociaux (actions ou parts).
De mme, le retrait dans le cadre dun partage, au del du mme dlai,
du bien objet dun apport pur et simple est passible du droit denregistrement
au titre du partage (1%).
c) La ralisation de bnfices et la contribution aux pertes

La ralisation des bnfices en vue de les partager et la contribution aux

pertes dans la proportion des apports effectus par chacun doit tre le but
essentiel poursuivi par les associs.
Il ne saurait y avoir de socit, lorsque le groupement de personnes
constitu poursuit un but dsintress. Tel est le cas :
des associations, rgies par le dahir n 1-58-376 du 3 joumada I 1378
(15 novembre 1958), tel quil a t modifi et complt ;
des conventions dindivision, rgies par les dispositions des articles 960
et suivants du D.O.C.
d) La convergence dintrt ou "laffectio societatis"

Cet lment se manifeste par la volont commune des associs de

collaborer pour la ralisation de lobjet pour lequel la socit a t cre et
lacceptation des risques quelle comporte.
Bien que non prvu expressment par la loi, cet lment est souvent
dterminant pour distinguer la socit de contrats similaires, notamment de
certaines formes de louage, telles le bail colonat partiaire et la grance libre.

43

On appelle bail colonat partiaire, le contrat par lequel le propritaire

dun fond rural donne ce fond en location pour une priode dtermine au
profit dun preneur qui sengage lexploiter, moyennant partage des
bnfices et des pertes.
Cette convention prsente bien les caractristiques de la socit.
Toutefois, elle se distingue par labsence de "laffectio societatis" et de
lintention commune de travailler et de collaborer sur un mme pied dgalit.
De mme, la grance libre dun fonds de commerce, rmunre par une
participation aux bnfices, ne perd pas le caractre dun bail, en labsence de
limplication des deux parties au contrat et galit dans la gestion et le
contrle de lexploitation du fonds lou. (Cf. art. 152 et suiv. de la loi n 15-95
formant code de commerce).
3- Actes passs au cours de lexistence dune socit ou dun G.I.E.

Les principaux actes dont il sera trait, ci-aprs, sont laugmentation, la

rduction et lamortissement du capital, la transformation et la fusion de
socits, les scissions et les apports partiels dactifs.
a) Augmentation de capital

Laugmentation du capital dune socit peut se raliser :

au moyen dapports nouveaux ;
par compensation de crances ;
ou par incorporation de rserves.
a-1- Augmentation de capital par apports nouveaux

Lacte constatant laugmentation de capital au moyen dapport nouveau,

en numraire ou en nature est soumis lenregistrement dans les mmes
conditions et au mme taux que pour la constitution de la socit.
a-2- Augmentation de capital par compensation de crances

Lorsquelle est ralise par compensation de crances, laugmentation

de capital est assimile, en tout point, celle rsultant dapport en numraire.
a-3- Augmentation de capital par incorporation de rserves ou de plus-values
de rvaluation

Relvent galement des doits denregistrement, les actes constatant une

augmentation de capital ralise par incorporation au capital social de :

44

v rserves, lorsque ces rserves nont pas support le droit

denregistrement loccasion de leur constitution. Tel est le cas de la prime
dmission ou de la prime de fusion qui ont t imposes lors de la ralisation
de lapport ou de la fusion, dont elles rsultent ;
v plus-values de rvaluation de lactif social de la socit, comptabilises
au compte dcart de rvaluation ;
v bnfices.
b) Rduction de capital

La rduction de capital peut se faire avec ou sans attribution de biens

sociaux.
b-1- Rduction de capital par attribution de biens sociaux

Lacte qui constate une telle opration est considr comme

comportant deux dispositions indpendantes, taxables chacune au taux qui lui
est propre, savoir :
la rduction du capital social, imposable au droit fixe de 100 dirhams,
prvu pour les actes innoms en vertu de larticle 9 (I- 10) ;
lattribution aux associs de biens sociaux, titre de partage, passible
du droit proportionnel de 1% prvu par larticle 8 (I- C- 6).
Toutefois, si cette attribution est faite au profit dun associ autre que
lapporteur avant lexpiration du dlai de quatre (4) ans suivant la date de cet
apport, le droit denregistrement prvu pour les mutations titre onreux est
applicable, suivant la nature des biens attribus.
b-2- Rduction de capital sans attribution de biens sociaux

Une socit peut dcider une rduction de son capital sans attribution
de valeurs sociales, dans le but dabsorber des pertes.
Tel est le cas prvu par les articles 208 et 357 de la loi n 17-95 pour la
S.A. et 79 et 86 de la loi n 5-96 pour les autres formes de socits.
b-3- Ralisation successive dune rduction et dune augmentation de
capital ou "coup daccordon"

Cette situation se rencontre gnralement lorsquune socit se trouve

oblige dapurer des pertes cumules tout en maintenant son capital un
certain niveau.
45

Pour cela, elle procde lapurement des pertes au moyen dune

rduction du capital quelle reconstitue immdiatement ou court terme par
des apports extrieurs, par incorporation de rserves ou par compensation de
crances.
c) Amortissement du capital

Il y a amortissement du capital lorsquune socit procde au

remboursement aux associs de tout ou partie du nominal des actions
reprsentatives du capital social (article 202 et suivants de la loi n 17-95 sur
la S.A.).
Le remboursement peut tre effectu au moyen des bnfices ou des
rserves prcdemment constitues, autres que la rserve lgale ; le montant
du capital social restant inchang.
Les actions ainsi amorties deviennent des actions de jouissance, au lieu
dactions de capital (art. 202, deuxime al. de la loi n 17-95 prcite).
Lacte qui constate une opration damortissement du capital nest pas
obligatoirement soumis la formalit de lenregistrement.
d) Transformation de socits ou de G.I.E.

Sur le plan fiscal, la transformation dune socit entrane sa dissolution

et la cration dun tre moral nouveau :
lorsque la transformation nest autorise ni par la loi, ni par les statuts ;
lorsque la transformation saccompagne dimportants changements,
mme si cette transformation est prvue par la loi ou par les statuts,
condition que ces changements soient incompatibles avec la continuit
de la socit.
Ces changements qui sont incompatibles avec la continuit de la socit
peuvent consister, entre autres, en une augmentation importante du capital,
un changement de lobjet ou du sige social, une modification du mode de
rpartition des bnfices, de la dnomination sociale ou de laugmentation
importante du nombre des associs.
Il sagit dune question de fait qui sapprcie lexamen de chaque cas
particulier. A titre dillustration, la transformation dune socit, accompagne
du changement de lobjet de cette socit est considre, sur le plan fiscal,
comme comportant, lui seul, la cration dun tre moral nouveau.

46

A linverse, une transformation accompagne de laugmentation de

capital et/ou du transfert de sige social ne peut, en principe, tre considre
comme entranant la cration dun tre moral nouveau.
A titre indicatif, il convient de signaler les dispositions suivantes :
larticle 7 de la loi n 17-95 relative la S.A. aux termes duquel, la
transformation rgulire dune socit anonyme en une socit dune autre
forme, ou le cas inverse, nentrane pas la cration dune personne morale
nouvelle ;
larticle 2 de la loi n 5-96 sur la S.N.C., la S.C.S., la S.C.A., la S.A.R.L.
et la S.E.P. prvoit que la transformation de la socit en une socit dune
autre forme nentrane pas la cration dune personne morale nouvelle.
Il y a lieu de remarquer que la loi n 5-96 prcite ne prcise pas de
quelle socit il sagit. Toutefois, cette disposition ne peut concerner que les
socits commerciales rgies par la loi prcite, et qui peuvent se transformer
dun type un autre de ceux prvus par la mme loi sans quil y ait cration
dun tre moral nouveau.
Du fait que la S.E.P. na pas de personnalit morale, par consquent,
elle ne peut faire lobjet dune transformation.
Par ailleurs, larticle 41 de la loi n 13-97 relative aux G.I.E. prvoit
que :
une socit dont lobjet correspond la dfinition du G.I.E. peut tre
transforme en un tel groupement sans donner lieu dissolution, ni la
cration dune personne morale nouvelle ;
un G.I.E. peut tre transform en socit en nom collectif, sans cration
dune personne morale nouvelle.
Lorsque la transformation dune socit ou dun G.I.E. entrane
la dissolution de cette socit ou du G.I.E. et la cration dune
nouvelle personne morale, lacte qui la constate relve des droits
denregistrement applicables chacune des deux oprations de
dissolution et de cration de socit ou de G.I.E.
e) Fusion de socits

La fusion de socits peut se faire :

47

soit par absorption dune ou de plusieurs socits par une socit

prexistante ;

soit par cration dune socit nouvelle.

Lorsque la socit absorbante dtient une participation dans le capital

de la socit absorbe, la fusion est dite :
fusion-renonciation lorsque la socit absorbante renonce mettre des
titres reprsentatifs de la part lui revenant dans lactif net de la socit
absorbe. En effet, une socit ne peut dtenir ses propres actions (cf.
exemples la page 91 et suiv.) ;
ou fusion-allotissement lorsque, dune manire concomitante ou
pralable la fusion, la socit absorbante retire ses droits dans la socit
absorbe titre de partage partiel. Dans ce cas, seuls les droits revenant aux
autres associs dans lactif net de la socit absorbe sont considrs avoir
fait lobjet de lapportfusion la socit absorbante (cf. exemple la page 93
et suiv.).
Quel que soit le mode de fusion adopt, lopration sanalyse en une
transmission de lensemble des lments de lactif et du passif constituant le
patrimoine de la ou des socits absorbes ou fusionnes la socit
absorbante ou nouvelle.
f) Scissions et apports partiels dactifs
f-1- Scissions de socits

La scission consiste en lapport simultan de la totalit de lactif et du

passif dune socit deux ou plusieurs socits prexistantes ou crer.
Larticle 222 de la loi n 17-95 relative aux S.A. dispose quune socit
peut faire apport dune partie de son patrimoine des socits nouvelles ou
des socits existantes par voie de scission.
Larticle 224 prvoit que la scission entrane la transmission universelle
de la partie scinde du patrimoine social soit la socit nouvelle constitue
simultanment, soit, au cas de scission-fusion, la socit absorbante.
Compare la fusion et lapport partiel dactif, la scission de socit
prsente les caractristiques suivantes :
v comme dans le cas de fusion, la socit scinde et la socit absorbe
sont dissoutes et liquides ;

48

v comme dans le cas ci-aprs dapport partiel dactif, chacune des socits
absorbantes ou nouvellement cres ne prend en charge quune partie
de lactif et du passif de la socit scinde.
f-2- Apport partiel dactif

Lapport partiel dactif est une opration par laquelle une socit
apporte une autre socit une partie de son actif et, ventuellement, de son
passif contre remise dactions dapport.
- Droits applicables
Au regard des droits denregistrement, les oprations de scissions et
dapport partiel dactif relvent du rgime de droit commun des apports
effectus loccasion de la constitution ou de laugmentation de capital des
socits. (Cf. infra, page 105, 8).
4- Actes de dissolution de socits ou de G.I.E.

La dissolution dune socit ou dun G.I.E. est pure et simple lorsquelle

ne porte ni obligation, ni libration, ni transmission de biens de quelque nature
quils soient, entre les associs ou les membres dun G.I.E. ou dautres
personnes.
Elle peut galement tre accompagne dautres conventions qui, de par
leur nature, relvent des droits denregistrement, telles que le partage des
biens sociaux ou des cessions de biens entre associs.
En particulier, si lacte qui constate la dissolution fait galement tat du
partage de biens sociaux, opration passible du droit proportionnel, chacune
des deux oprations ( dissolution et partage) sera taxe au droit qui lui est
propre.
C/ Partage de biens meubles ou immeubles
Le partage est le contrat qui a pour objet de mettre fin une indivision
par la rpartition des biens indivis entre les co-indivisaires.
Un partage peut tre ralis titre pur et simple ou avec soulte ou
retour.
Est considr comme pur et simple, le partage qui attribue chaque
copartageant des biens en nature conforme sa part dans la masse partage.

49

Lorsquun copartageant reoit des biens ayant une valeur qui dpasse
ses droits dans la masse partage, le partage est dit avec soulte lorsque cette
diffrence est rmunre par le versement dune contrepartie, ou avec plusvalue, sil ny a pas eu de versement dune contrepartie.
Dans ce cas, lacte qui constate cette convention relve obligatoirement
de lenregistrement :
au titre dun partage pur et simple ;
au titre de la mutation du droit de proprit des biens ou de la fraction
des biens sur lesquels est impute la soulte ou la plus- value.
1- Conditions dimposition des actes de partage

Pour tre obligatoirement soumis lenregistrement, le partage doit

rpondre aux conditions suivantes :
existence dun acte ;
existence pralable dune indivision ;
cessation dune indivision.
a) Existence dun acte

Le partage de biens meubles ou immeubles nest soumis

lenregistrement que sil est constat par crit. Ainsi, tous les actes sous seing
priv ou authentiques constatant un partage de biens meubles ou immeubles,
quelque titre que ce soit, sont obligatoirement assujettis la formalit.
Un partage verbal, ralis titre pur et simple, nest pas soumis la
formalit. Toutefois, lorsque le partage est ralis avec soulte imputable sur
des immeubles, un fonds de commerce, des parts de G.I.E., des parts ou
actions de socits, il devient obligatoirement soumis lenregistrement,
mme sil est conclu verbalement, dans la mesure o il ralise une mutation
titre onreux des biens prcits concurrence de la soulte.
b) Existence pralable dune indivision

Le partage suppose une indivision qui signifie quune chose ou un droit

appartient plusieurs personnes conjointement.
Lorigine de cette indivision na pas dincidence sur la qualification du
contrat de partage. Ainsi, un mme contrat de partage peut comprendre des

50

biens indivis entre les copartageants provenant dun hritage, dun achat dans
lindivision, etc.).
Les parties doivent justifier de leurs quotes-parts dans lindivision, afin
de permettre ladministration de liquider les droits denregistrement.
A dfaut dindication des quotes-parts des copartageants, ceux-ci sont
considrs comme tant co-propritaires des biens indivis parts gales, en
application des dispositions de larticle 961 du D.O.C.
Lorsque les parties qualifient, tort, un acte de partage, ladministration
est en droit dtablir, en labsence dindivision, quil sagit en ralit dune
mutation titre onreux.
N.B. lorsque lusufruitier dun bien abandonne au nu-propritaire du
mme bien tout ou partie de son usufruit et reoit, en change, une part de la
pleine proprit, cet acte constitue lchange dun usufruit contre une nueproprit et non pas un partage, car il ny a pas dindivision entre lusufruitier
et le nu-propritaire.
Par contre, constitue un partage, lacte par lequel deux copropritaires
dun mme bien mettent fin lindivision de la pleine proprit, en attribuant
lun lusufruit et lautre la nue-proprit de ce bien.
c) Cessation de lindivision

Il est ncessaire, enfin, que lacte constitue un partage effectif, cest-dire un partage qui met fin lindivision et qui transforme le droit abstrait et
gnral de chaque copartageant sur la masse commune en un droit privatif de
proprit sur les biens qui lui sont attribus.
Ne constitue pas un partage effectif :
le partage simplement provisionnel, cest--dire qui porte uniquement
sur la jouissance des biens communs ;
lacte qui ne contient pas une attribution nominative et dfinitive des
biens objet de lindivision (allotissement) ;
le partage soumis lhomologation du cadi charg du taoutiq, lorsque
lun des copartageants est un mineur ;
le jugement ordonnant un partage, tant que ce partage nest pas
homologu, notamment lorsque lattribution des lots doit tre faite au vu

51

du procs-verbal tabli par un notaire dsign par le juge pour le tirage

au sort des lots.
Dans ces deux derniers cas, cest lhomologation du cadi charg du
Taoutiq ou le jugement dhomologation qui rend le partage parfait et dfinitif.
2- Cas de partage de biens sociaux

Le partage des biens sociaux, soit loccasion dun partage partiel

intervenu en cours de socit ou sa dissolution, supporte un droit
denregistrement variable suivant le cas :
a) Pour les immeubles, fonds de commerce ou clientle et droit au bail
provenant dapports purs et simples effectus avant le 1 er Janvier 1989 ou
postrieurement au 31 dcembre 1995 :
v si ces biens sont repris titre de partage par lassoci qui a fait
apport de ces biens lorigine, le droit denregistrement nest pas d sur la
valeur de ces biens ;
v sils sont attribus un associ autre que lapporteur, le droit est d
au taux prvu pour la vente des biens de mme nature.
Toutefois, pour les apports effectus une socit ou un G.I.E.
partir du 1er janvier 2004, le droit denregistrement au titre de la mutation
selon la nature du bien nest d que si lattribution du bien objet de lapport en
nature un associ autre que lapporteur intervient au cours du dlai de
quatre (4) ans.
b) Pour tous les autres biens, cest le droit de 1% prvu pour le partage
qui est applicable.
Sont soumis au droit de partage de 1%, le numraire, les biens en
nature constituant des acquts sociaux, ainsi que les biens rsultant dapport
en nature et attribus, titre de partage, lapporteur.
Les acquts sociaux sont les biens acquis directement par la socit,
autrement que par apport, ou crs par elle au cours de son existence.
D/ Antichrse ou nantissement de biens immeubles et leurs
cessions
Lantichrse est un contrat par lequel un dbiteur accorde son
crancier le droit de jouir dun immeuble pour lui tenir lieu des intrts et du
capital de la somme due et le met en possession de ce bien.

52

Ce contrat, constitutif dun droit rel, est rglement par les articles 100
107 du dahir du 2 Juin 1915 fixant la lgislation applicable aux immeubles
immatriculs.
Les actes dantichrse sont obligatoirement assujettis lenregistrement,
quelle que soit leur forme, S.S.P. ou authentique.
Le nantissement est dfini par larticle 1170 du D.O.C. comme "un
contrat par lequel un dbiteur ou un tiers agissant dans son intrt, affecte
une chose mobilire ou immobilire ou un droit incorporel la garantie dune
obligation".
Lorsquil porte sur des immeubles, le contrat de nantissement est
obligatoirement assujetti lenregistrement.
Sont galement soumis obligatoirement lenregistrement en vertu de
larticle 2 (I- B- 3) des dispositions relatives aux droits denregistrement, les
cessions dantichrses et de nantissement dimmeubles.

IV.- Les actes constatant des oprations autres que celles

vises aux A et B
Sont obligatoirement soumis aux droits et la formalit de
lenregistrement, en raison de leur forme, les actes ci-aprs viss au C (1, 2
et 3) du paragraphe I de larticle 2 des dispositions relatives aux droits
denregistrement.
A/ Les actes authentiques ou S.S.P. tablis par les notaires
ou fonctionnaires chargs du notariat, ainsi que les actes
S.S.P. dont ces notaires ou fonctionnaires font usage dans
leurs actes authentiques ou quils annexent audits actes
Il sagit :
des actes authentiques et S.S.P. tablis par les notaires ou
fonctionnaires chargs du notariat (secrtaires greffiers) et qui
constatent des oprations autres que :
les mutations dimmeubles, de fonds de commerce ou de droits
sociaux, ainsi que les baux et cessions de droits au bail, viss au A
du paragraphe I de larticle 2 ;
les actes viss au mme article 2- I- B (constitution et mainleve
dhypothque, actes concernant les socits et les G.I.E., partage,
antichrse et nantissement dimmeubles).

53

Il est rappel quen vertu de larticle 1er (2me alina) du dahir du 4 mai
1925, les notaires sont autoriss rdiger les actes sous seing priv sur
demande expresse et crite des parties. Ils sont galement tenus de
soumettre ces actes lenregistrement en conformit avec les dispositions en
vigueur (4me alina du mme article).
Par ailleurs, les actes S.S.P. dposs au rang des minutes dun notaire
par les parties qui reconnaissent leurs signatures, acquirent le caractre
authentique du fait de ce dpt.
des actes sous seing priv, dont lesdits notaires ou
fonctionnaires chargs du notariat font usage dans leurs actes
authentiques, ainsi que ceux quils annexent auxdits actes, lorsque ces
actes sous seing priv ne sont pas soumis lenregistrement en raison de leur
contenu.
Il y a usage par un notaire, toutes les fois que ce notaire se sert dun
acte S.S.P. pour rdiger un acte authentique, de telle sorte que lacte S.S.P.
constitue la base ou un lment de lacte authentique.
Exemple : Aux termes dun acte notari, A vend B un fonds de commerce
moyennant 300.000 dhs. En paiement de ce prix, B cde A, dans le contrat
de vente lui-mme, une crance de 300.000 dhs quil a sur C et qui rsulte
dune reconnaissance de dette tablie par acte S.S.P.
Pris isolment, lacte S.S.P. portant reconnaissance de dette nest pas
obligatoirement soumis lenregistrement. Toutefois, cet acte devient
obligatoirement assujetti lenregistrement au taux de 1 %, en raison de
lusage qui en est fait par le notaire pour ltablissement de lacte authentique
de vente.
Lannexe consiste joindre une pice ou un document un autre avec
lequel il fait corps.
Il est prciser que le fait dannexer un acte S.S.P. un acte
notari est seul susceptible de rendre lacte annex obligatoirement
soumis lenregistrement.
Par contre, le fait dannexer un acte s.s.p. un autre acte s.s.p. ne rend
pas lacte annex obligatoirement assujetti aux droits denregistrement.
Exemple : Sont obligatoirement soumises lenregistrement, les quittances, objet
dactes s.s.p., donnes par le vendeur pour constater le paiement des acomptes du
prix et qui sont annexes un acte notari constatant la vente.

54

B/ Les actes dadoul et des notaires hbraques

Il sagit des actes dadoul et des notaires hbraques numrs larticle
2 (I- C- 2), savoir :
1- Titres constitutifs de proprit dimmeubles (Moulkia)

Larticle 2 (I- C- 2) assujettit obligatoirement la formalit, les titres

constitutifs de proprit, tablis par les adoul.
Les actes viss sont ceux
melk" portant sur des immeubles.

dnomms "moulkia

ou

istimrar

al

La moulkia ou istimrar al melk est lacte adoulaire en vertu duquel douze

tmoins affirment quune personne a la possession dun bien immeuble non
immatricul, titre de propritaire, de manire paisible, publique et non
interrompue pendant dix (10) ans. Cette dure est porte quarante (40) ans
lorsque la possession joue lencontre de parents, dallis ou de copropritaires.
2- Inventaires aprs dcs

La loi soumet obligatoirement la formalit et aux droits

denregistrement les actes dinventaires aprs dcs tablis par actes dadoul.
Toutefois, ces actes dinventaire aprs dcs deviennent galement
assujettis lenregistrement, sils sont rdigs par les notaires ou lorsquil en
est fait usage par lesdits notaires ou en cas doption pour lenregistrement de
ces actes lorsquils sont tablis en la forme S.S.P.
3- Renonciations au droit de chefa ou de retrait en cas de ventes
sefqa
4- Retraits de rmr (cf. supra, page 23)
5- Mainleves doppositions en matire immobilire
6- Ventes de meubles ou dobjets mobiliers quelconques
7- Donations de meubles
8- Obligations, reconnaissances de dettes et cessions de crances
9- Procurations, quelle que soit la nature du mandat
10- Quittances pour achat dimmeubles.

55

C/ Dcisions de justice, ainsi que les actes judiciaires et

extrajudiciaires des greffiers qui, par leur nature ou en
raison de leur contenu, sont passibles du droit
proportionnel denregistrement.
Il est cit, titre dexemple :
pour les dcisions de justice, le jugement qui confirme lexistence ou la
perfection dune vente, lhomologation dun partage verbal ;
pour les actes judiciaires et extrajudiciaires, le procs-verbal doffres
relles tabli par le greffier.

V.- Ventes de produits forestiers et ventes effectues par

les agents des domaines ou des douanes
Les actes concerns sont ceux qui manent de certaines administrations
publiques. Il sagit, en loccurrence, des actes qui constatent :
v les ventes de produits forestiers ralises par ladministration charge
des Eaux et Forts en vertu des dispositions du dahir du 10 octobre 1917 sur
la conservation des forts et leur exploitation ;
v les ventes effectues par les prposs des administrations charges des
domaines et des douanes.
Paragraphe 2 : Enregistrement sur option

Les actes qui ne sont pas assujettis obligatoirement lenregistrement

en vertu de larticle 2 (I) des dispositions relatives aux droits denregistrement
peuvent tre enregistrs sur option. Cette option est exerce sous forme de
rquisition crite par les parties ou par lune dentre elles.
Dans ce cas, les droits sont perus au taux prvu par la loi et en
fonction de la nature juridique de la convention relate par lacte.
A titre indicatif, font partie des actes qui peuvent tre enregistrs sur
option lorsquils sont constats par acte s.s.p., les actes dobligation de
sommes, les cessions de crances, les cessions dactions transmissibles selon
les formes commerciales, les quittances, les constitutions et cessions de rentes
perptuelles, les louages dindustrie, les marchs de services et de travaux, les
dlivrances de legs, etc.

56

Les actes prcits deviennent obligatoirement assujettis

lorsquils sont tablis en la forme authentique, dposs au rang des
minutes dun notaire, annexs un acte notari ou sil en est fait
usage, ou lorsque les oprations en question sont constates dans un
acte qui est obligatoirement assujetti lenregistrement.
Il sera trait, ci-aprs, des principaux actes susceptibles dtre
enregistrs sur option.
I.- Actes dobligation de sommes

Larticle 8 (I- C- 5) prvoit lapplication dun droit denregistrement

proportionnel aux actes et crits, quelle que soit leur qualification, qui
contiennent obligation de sommes ou reconnaissance de dette dune personne
lgard dune autre.
Le droit denregistrement est subordonne lexistence dun
acte.
Par ailleurs, il est ncessaire que lobligation de sommes ou la
reconnaissance de dette soit faite en vue de confrer au crancier la preuve
de sa crance.
Relvent du rgime susvis :
les obligations de sommes, quelles soient pures et simples ou
hypothcaires, intitules reconnaissance de dette, contrat de prt ou
autrement ;
les arrts de compte lorsque celui qui a gr ou administr le bien
dautrui rend compte de sa gestion et quil en rsulte un reliquat sa charge
qui nest pas pay immdiatement.
Cest le cas du tuteur dun mineur ou dun alin qui rend compte de sa
gestion.
Cest galement le cas du procs-verbal des organes de gestion dune
socit qui constate la dette sociale rsultant du compte courant dun associ,
notamment aux fins dune augmentation de capital raliser ultrieurement
par compensation avec cette dette ;
Les dpts de sommes chez les particuliers lorsque le dpositaire
intervient dans lacte pour accepter ou reconnatre le dpt.

57

Par contre, les droits denregistrement ne sappliquent pas aux dpts

effectus auprs des fonctionnaires autoriss par la loi recevoir des dpts
(secrtaires greffiers), auprs des notaires et des tablissements de crdit.
Il y a lieu de rappeler que les actes sus-viss sont enregistrer sur
option. Toutefois, ces actes deviennent obligatoirement assujettis
lenregistrement, si lobligation de sommes ou la reconnaissance de dette est :
garantie par une hypothque ;
constate par acte authentique (notari ou adoulaire) ou par acte s.s.p.
dpos au rang des minutes dun notaire, annex un acte notari ou
dont il est fait usage.
Les actes sus-viss sont soumis au droit denregistrement prvu pour les
obligations de sommes. Toutefois :
lorsque lobligation ou la dette est le prix dune transmission de meubles
ou dimmeubles non enregistre, le droit denregistrement est celui
applicable la vente, suivant la nature des biens cds ;
lorsque lobligation de sommes ou la reconnaissance de dette dcoule
dune convention contenue dans un acte dj enregistr (vente,
donation, etc.), seul le droit fixe de cent (100) dirhams est d, dans la
mesure o lacte qui la constate ne constitue quun acte dexcution ou
un acte de complment de cette convention.
II.- Cession de crances

Est passible du droit denregistrement, sur option, au titre dune

obligation de sommes, tout acte translatif dune crance, quil soit qualifi
transport ou cession de crance (art. 189 du D.O.C.).
Pour tre imposable, la cession doit tre constate par crit et porter sur
une crance certaine. Celle-ci peut consister en une obligation, en un loyer, en
une indemnit, etc.
Cependant, les cessions de crances rsultant de dpts vue
(comptes bancaires ou postaux) ne sont pas passibles du droit
denregistrement. En effet, les dpts vue constituent des liquidits, dont la
cession est hors champ dapplication des droits denregistrement.
III.- Dlgation de crances

La dlgation est lacte par lequel un crancier (dlgant) transmet ses

droits sur un dbiteur (dlgu) un autre crancier (dlgataire) en
paiement de ce quil doit lui-mme ce dernier (art. 217 du D.O.C.).
58

Il y a galement dlgation lorsquune personne charge un tiers de

payer pour elle, encore que ce tiers ne soit pas dbiteur de la personne qui lui
donne mandat de payer (mme article 217 du D.O.C.).
Ce qui distingue la dlgation de la cession de crance, cest que le
dlgant est dbiteur du dlgataire.
Le droit denregistrement est d, sur option, ds linstant o la
dlgation opre un transport de crance. Mais il ny a pas lieu de percevoir ce
droit si la dlgation intervient seulement entre le crancier dlgant et le
dbiteur dlgu (2me cas envisag par larticle 217 du D.O.C vis ci-dessus).
Cette convention sanalyse, en effet, en un simple mandat de payer.
Le droit denregistrement nest pas d, enfin, lorsque la dlgation est
stipule dans un acte accessoirement une autre convention dont elle est
dpendante. Il en est ainsi, notamment lorsque dans un acte de vente,
lacqureur dlgue au vendeur, en paiement du prix de la vente, des
crances quil possde sur des tiers.
Cependant, dans ce dernier cas, la reconnaissance de la dette du
dlgu, si elle ne rsulte pas dun acte enregistr, donne ouverture au droit
denregistrement prvu pour les obligations. La restitution de ce droit est
possible, sil est justifi ultrieurement dun acte enregistr.
IV.- Prorogation de dlai

On entend par prorogation de dlai, toute disposition dun acte

reportant une date ultrieure le terme dune crance.
Cette prorogation doit tre pure et simple. Si elle a pour effet de
transformer lobligation primitive en une nouvelle obligation, le droit
denregistrement au titre des obligations (1%) est d, si lenregistrement est
requis, au lieu du droit applicable aux prorogations de dlai de paiement dune
crance (0,50%). En effet, dans ce cas, il y a novation de lobligation (art. 347
et suivant du D.O.C.).
Il y a novation ou transformation dune obligation :

lorsque le crancier et le dbiteur conviennent de substituer une

nouvelle obligation lancienne, laquelle est teinte ;

lorsquun nouveau dbiteur est substitu lancien qui est dcharg par
le crancier ;

59

lorsquun nouveau crancier est substitu lancien, envers lequel le

dbiteur se trouve dcharg.
V.- Actes de garantie et de sret

Le dbiteur a plusieurs moyens de garantir son crancier le paiement

de sa crance. Il peut le faire au moyen :
v soit dune sret relle, cest--dire en affectant un bien ce paiement
que le crancier pourrait obtenir en vendant ce bien en cas de dfaillance
(hypothque, nantissement, gage, etc.) ;
v soit dune sret personnelle, cest--dire par lengagement dun tiers
qui accomplirait les obligations la place du dbiteur, en cas de dfaillance
(caution, garant).
En principe, la garantie donne par le dbiteur dans lacte dobligation
constitue une disposition dpendante, affranchie de tout droit.
Il en est ainsi, par exemple, de laffectation hypothcaire dun
immeuble, consentie par le dbiteur au profit de son crancier, pour la
garantie du remboursement dun prt que ce crancier lui a accord.
Si la garantie est donne par un acte postrieur, elle constitue un acte
de complment lacte dobligation passible du droit fixe de 100 dirhams,
condition que cet acte dobligation ait t enregistr. Si cet acte nest pas
enregistr, le droit denregistrement est d sur lacte qui constate la garantie.
Par contre, la garantie fournie par un tiers dans lacte dobligation ou
dans un acte distinct constitue une disposition indpendante, sujette un droit
denregistrement au titre de la caution.
Les principaux contrats de garantie, autres que les constitutions
dhypothque sont examins ci-aprs.
A/ Nantissement de fonds de commerce
Selon larticle 8 (I- C- 2), les actes portant constitution de nantissement
sur un fonds de commerce en garantie dune crance actuelle ou ventuelle,
dont lacte formant titre na pas t enregistr au droit proportionnel
dobligation de sommes, prvu par le mme article 8 (I- C- 5) sont passibles
du mme droit, si loption denregistrement est requise.

60

B/ Cautionnement et autres garanties fournies par un tiers

Le cautionnement est lengagement pris par un tiers (la caution) de
payer pour le dbiteur, si celui-ci ne sacquitte pas de sa dette.
Constitue galement un cautionnement, toute autre garantie mobilire
fournie par un tiers, par exemple, un gage fourni par une personne autre que
le dbiteur.
Dans ce cas, le droit denregistrement proportionnel de 0,50%, prvu
par larticle 8 (I- D- 2) est peru, en cas doption pour lenregistrement de cet
acte sur le montant de lobligation garantie, sans quil y ait lieu de tenir
compte de la valeur de la garantie.
VI.- Actes de quittance

A/ Actes concerns
Larticle 8 (I- D- 7) soumet au droit denregistrement proportionnel de
0,50% les quittances, compensations, renonciations et tous autres actes
ou crits portant libration de sommes et valeurs mobilires, si
lenregistrement est requis.
1- Les quittances

La quittance est lacte remis au dbiteur, par lequel le crancier

reconnat avoir reu le montant de sa crance.
Le droit denregistrement est d, sur option, lorsque la quittance est
constate dans un acte distinct de celui qui contient la disposition principale.
Exemple : acte portant quittance du prix de vente constate dans un
autre acte que la vente. Le droit denregistrement est d, indpendamment du
droit dj peru sur la vente.
Toutefois, le droit denregistrement nest pas d lorsque la quittance
constitue une disposition dpendante dune convention constate dans le
mme acte.
Exemple : acte de vente dans lequel le vendeur reconnat avoir peru
le prix et donne quittance lacheteur.

61

2- Les compensations

Il y a compensation lorsque les parties lacte sont rciproquement et

personnellement crancires et dbitrices lune de lautre (art. 357 et s. du
D.O.C.).
Le droit denregistrement est d, sur option, sur le montant de la
crance teinte par compensation.
Exemples de compensation :
1er cas : A doit B 10.000 dhs. Inversement, B doit A galement 10.000
dhs.
Dans ce cas, il y a extinction totale des dettes par voie de
compensation.
2me cas : A doit B 20.000 dhs et, inversement, B doit A 10.000 dhs.
Dans ce cas, il y a extinction partielle des dettes par voie de
compensation, concurrence de 10.000 dhs.
3- Les renonciations

La renonciation du crancier son droit de crance, appele remise de

dette est galement soumise, sur option, au droit denregistrement, au titre de
la quittance, ds lors quelle constitue une libration du dbiteur.
Par contre, le droit denregistrement nest pas d, au titre de la
quittance, lorsque la libration du dbiteur rsulte de la loi et non de la
convention des parties.
Il en est ainsi dun acte constatant lextinction dune dette par
prescription ou par confusion.
La prescription est la perte dun droit par linaction de son titulaire
pendant un certain temps (art. 371 et s. du D.O.C.).
Exemple : acte constatant lextinction de la dette du dbiteur par
prescription, suite linaction du crancier pour rclamer sa crance.
La confusion est la runion dans la mme personne des qualits de
crancier et de dbiteur dune mme obligation (art. 369 du D.O.C.).

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Exemple : acte par lequel une socit acquiert ses propres titres
dobligation. Cette socit tait dbitrice vis--vis des porteurs de ces
obligations. Par lacquisition de ces titres, la socit devient crancire dellemme.
Le droit denregistrement au titre de la quittance ne sapplique pas non
plus aux dcharges pures et simples, cest--dire aux actes en vertu desquels
les personnes ayant la qualit de simple dtenteur de choses appartenant
autrui, de grant ou de gardien se trouvent libres.
Cest le cas, notamment des actes constatant :
le paiement par le tuteur du reliquat du compte de gestion de sa tutelle
sur un mineur ;
le remboursement effectu par le mandataire au mandant des sommes
avances par ce dernier ;
la restitution de sommes ou valeurs, par suite de lannulation judiciaire
dun contrat.
Dans ces diffrents cas, seul le droit fixe de 100 dirhams peut tre
peru, au lieu du droit denregistrement proportionnel.
Toutefois, lorsque le compte des sommes dues par un tuteur ou
mandataire au mineur ou mandant a t dfinitivement arrt, la quittance du
reliquat donne par un acte ultrieur est soumise au droit denregistrement
proportionnel de 0,50 %, le tuteur ou mandataire ne dtenant plus les
sommes en cette qualit, mais comme simple dbiteur.
B/ Cas particuliers
1- Dation en paiement

Les rgles exposes ci-dessus cessent de sappliquer lorsque le dbiteur

se libre non en numraire, mais au moyen dune dation en paiement, cest-dire par la remise son crancier dun bien immeuble ou dun meuble, autre
que le numraire (cf. supra, page 20 et suiv.).
Dans ce cas, lopration sanalyse en une mutation titre onreux,
passible du droit proportionnel suivant la nature du bien transmis, au lieu du
droit de 0,50 % au titre de la quittance.

63

2- Retraits

Le droit de quittance sapplique aux quittances de sommes rembourses

en excution dun retrait (rmr, chefa, droit de premption), condition,
toutefois, que le retrait soit exerc dans les dlais et conditions fixs par la loi
ou par la convention.
SECTION III : EXONERATIONS
Larticle 3 des dispositions relatives aux droits denregistrement fixe la
liste limitative des exonrations. Cette liste abroge et remplace les cas
dexonration des droits denregistrement en vigueur au 31 dcembre 2003.
Ces exonrations sont soit de porte gnrale lorsquelles profitent
une institution ou un organisme dtermin, soit de porte limite lorsquelles
sappliquent uniquement une opration particulire.
Les cas dexonration sont classs en fonction de la motivation qui a
prsid leur institution et du but poursuivi travers lavantage fiscal qui en
rsulte.
Par ailleurs dans certains cas, le bnfice de lexonration est acquis
sous certaines conditions. Cellesci font lobjet de larticle 4 des dispositions
relatives aux droits denregistrement.
Paragraphe 1 : Actes et conventions exonrs

La liste des exonrations est fixe, comme suit, par larticle 3 (.. I- IIIII et IV) des dispositions relatives aux droits denregistrement.
I.- Actes prsentant un intrt public

Ces actes concernent :

1- Les acquisitions par les Etats trangers d'immeubles destins
l'installation de leur reprsentation diplomatique ou consulaire au Maroc ou
l'habitation du chef de poste.
Cette exonration est acquise la condition que la rciprocit soit
accorde par lEtat concern l'Etat marocain, conformment la convention
de Vienne, ratifie par le Royaume du Maroc le 18 avril 1961.
2- Les actes constatant des oprations immobilires, ainsi que des
locations et des cessions de droits d'eau en vertu du dahir du 15 joumada I
1357 (13 juillet 1938) ;
64

3- Les actes et crits relatifs au recouvrement forc des crances

publiques, dresss en vertu des dispositions de la loi n 15-97 formant code
de recouvrement des crances publiques, promulgue par le dahir n 1-00-175
du 27 moharrem 1421 (3 mai 2000) ;
4- Les actes et crits faits en excution de la loi n 7-81 relative
l'expropriation pour cause d'utilit publique et l'occupation temporaire,
promulgue par le dahir n 1-81-252 du 11 rejeb 1402 (6 mai 1982), lorsquil
y a lieu la formalit.
II.- Actes concernant les collectivits publiques

1- Les acquisitions de l'Etat, les changes, les donations et conventions

qui lui profitent; les constitutions de biens habous, les conventions de toute
nature passes par les Habous avec l'Etat ;
2- Les acquisitions et changes d'immeubles effectus par les
collectivits locales et destins l'enseignement public, l'assistance et
l'hygine sociales, ainsi qu'aux travaux d'urbanisme et aux constructions
d'intrt communal.
III.- Actes prsentant un intrt social

1- Les actes et crits tablis en application du dahir du 5 rabia II 1363

(1er mars 1944), relatif la rparation des dommages causs par faits de
guerre et des arrts pris pour l'excution de ce dahir ou qui en seront la
consquence, condition de s'y rfrer expressment ;
2- Les acquisitions de la caisse nationale de scurit sociale, les
changes et les conventions qui lui profitent, relatifs l'application de la
lgislation sur la scurit sociale, ainsi que les actes et pices de toute nature
ncessaires l'obtention des prestations et, notamment, les quittances ;
3- Les contrats de louage de services, s'ils sont constats par crit;
4- Les actes intressant les socits mutualistes, ainsi que les
institutions sociales des salaris viss l'article 1er du dahir n 1-57-187 du 24
joumada II 1383 (12 novembre 1963) portant statut de la mutualit et
reconnues d'utilit publique, tel que modifi par le dahir n 1-79-33 du 22
joumada I 1399 (20 avril 1979) ;
5- Les acquisitions de la caisse marocaine des retraites et de la caisse
interprofessionnelle marocaine des retraites, les changes et les conventions
qui leur profitent ;

65

6- Les actes d'acquisition des immeubles strictement ncessaires

l'accomplissement de leur objet par les associations but non lucratif
s'occupant des personnes handicapes ;
7- Les actes, crits et mutations qui profitent aux organismes ci-aprs,
affrents la cration, l'activit et, ventuellement, la dissolution :

de l'Entraide nationale ;

des associations de bienfaisance subventionnes par l'Entraide

nationale, notamment les associations d'aveugles et de
paralytiques ;

du Croissant rouge marocain ;

de la ligue nationale de lutte contre les maladies cardiovasculaires ;

8- Les actes affrents lactivit et aux oprations de la socit Sala Al

Jadida ;
9- Les actes et oprations de la Socit nationale damnagement
collectif (SO.NA.DA.C.) se rapportant la ralisation de logements sociaux
affrents aux projets Annassim , situs dans la commune de Dar Bouazza
et Lyssasfa, et destins au recasement des habitants de lancienne mdina de
Casablanca.
Lexonration profite aux seuls actes et oprations qui se rattachent
directement la ralisation des projets "Annassim", telle que lacquisition, par
la SONADAC de terrains destins la construction de logements sociaux
prvus par lesdits projets ;
10- Les actes affrents lactivit et aux oprations:

de la Fondation Hassan II pour la lutte contre le cancer, cre par le

dahir portant loi n 1-77-335 du 25 chaoual 1397 (9 octobre 1977) ;

de la Fondation Mohamed VI de promotion des uvres sociales de

lducation - formation, cre par la loi n 73-00, promulgue par le
dahir n 1-01-197 du 11 joumada I 1422 (1 er aot 2001);

de la Fondation "Cheikh Zad Ibn Soltan", cre par le dahir portant

loi n 1-93-228 du 22 rebia I 1414 (10 septembre 1993);

66

11- Les oprations des associations syndicales de propritaires urbains,

dans la mesure o elles n'apportent aux associs aucun enrichissement
provenant du paiement d'indemnits ou de l'augmentation de contenance de
leurs proprits;
12- Les actes de constitution et de dissolution des socits coopratives
d'habitation agres et de leurs unions constitues dans le cadre du dcret
royal portant loi n 552-67 du 26 ramadan 1388 (17 dcembre 1968) relatif au
crdit foncier, au crdit la construction et au crdit l'htellerie, ainsi que
les actions et les obligations mises par elles;
13- Les actes constatant la vente ou la location par bail emphytotique
de lots domaniaux quips par lEtat ou les collectivits locales et destins au
recasement des habitants des quartiers insalubres ou des bidonvilles;
14- Les baux, cessions de baux, sous locations dimmeubles ou de droits
rels immobiliers conclus verbalement ;
15- Les actes et pices ayant pour objet la protection des pupilles de la
Nation, en application de la loi n 33-97 relative aux pupilles de la nation;
16- Les actes dattribution aux bnficiaires de lots domaniaux agricoles
ou vocation agricole appartenant au domaine priv de lEtat, raliss dans le
cadre du dahir portant loi n 1-72-454 du 25 hijja 1396 (17 dcembre 1976)
tendant aux lots agricoles attribus avant 1966 la lgislation et la
rglementation sur la rforme agraire.
IV.- Actes relatifs linvestissement

Il sagit des actes suivants:

1- Les acquisitions par toute personne physique ou morale de terrains
nus ou comportant des constructions dmolir et affects la ralisation par
l'acqureur d'un projet d'investissement autre que de lotissement ou de
construction, sous rserve des conditions dexonration prvues au
paragraphe 2 (II) de la prsente section.
Les terrains acquis avec le bnficie de lexonration doivent tre
affects la ralisation dun projet dinvestissement, notamment recevoir des
installations ou des constructions usage industriel, commercial, touristique,
artisanal ou professionnel.
Par contre, sont exclus du bnfice de lexonration les terrains acquis
dans le cadre dune activit de promotion immobilire, cest--dire affects la

67

ralisation de travaux de lotissement ou de constructions destines la

location ou la vente ;
2- Les actes d'acquisition par les socits de crdit-bail immobilier, de
locaux usage professionnel ou d'habitation devant tre mis la disposition
de preneurs dans le cadre de contrats de crdit-bail immobilier ou de terrains
nus ou comportant des constructions appeles tre dmolies, destins en
totalit la construction de tels locaux, sous rserve des conditions prvues
au paragraphe 2 (III) de la prsente section;
3- Les actes de cautionnement bancaire ou dhypothque produits ou
consentis en garantie du paiement des droits denregistrement, ainsi que les
mainleves dlivres par linspecteur des impts charg de lenregistrement,
prvus aux articles 4 (II- B et III- C) et 10 (I);
4- Les actes de constitution et daugmentation de capital des socits
installes dans les zones franches dexportation, prvues par la loi n 19-94,
promulgue par le dahir n 1-95-1 du 24 chaabane 1415 (26 janvier 1995).
Bnficient galement de lexonration, les acquisitions par les
entreprises installes dans les zones franches dexportation, de terrains
ncessaires la ralisation de leur projet dinvestissement, sous rserve de la
condition dexonration prvue au paragraphe 2 (IV) de la prsente section;
5- Les actes de constitution et daugmentation de capital des banques
et des socits holding offshore, prvues par la loi n 58-90 relative aux places
financires offshore, promulgue par le dahir n 1-91-131 du 21 chaabane
1412 (26 fvrier 1992).
Bnficient galement de lexonration, les acquisitions par lesdites
banques et socits, dimmeubles ncessaires ltablissement de leurs
siges, agences et succursales, sous rserve de la condition dexonration
prvue au paragraphe 2 (V) de la prsente section;
6- Les actes et crits de toute nature affrents la cration, lactivit
et, ventuellement, la dissolution de ltablissement public dnomm
Agence pour la promotion et le dveloppement conomique et social des
provinces du sud du Royaume;
7- Le transfert la socit dnomme Agence spciale TangerMditerrane, en pleine proprit et titre gratuit, des biens du domaine
priv de lEtat qui lui sont ncessaires pour la ralisation de ses missions
dordre public et dont la liste est fixe par la convention prvue par larticle 2

68

du dcret-loi n 2-02-644 du 2 rejeb 1423 (10 septembre 2002) portant

cration de la zone spciale de dveloppement Tanger-Mditerrane.
LAgence spciale Tanger-Mditerrane, ainsi que les socits
intervenant dans la ralisation, lamnagement, lexploitation et lentretien du
projet de la zone spciale de dveloppement Tanger-Mditerrane et qui
sinstallent dans les zones franches dexportation vises larticle premier du
dcret loi n 2-02-644 prcit, bnficient des exonrations prvues au 4 cidessus, sous rserve des conditions dexonration prvues au paragraphe 2
(VI) de la prsente section;
8- Les oprations de transfert dcides en application de la loi n 39-89
autorisant le transfert dentreprises publiques au secteur priv, promulgue
par le dahir n 1-90-01 du 15 ramadan 1410 (11 avril 1990) et du dcret pris
pour son application n 2-90-402 du 25 rebia I 1411 (16 octobre 1990);
9- Les oprations prvues larticle 8 (I- D- 8) des dispositions relatives
aux droits denregistrement, en ce qui concerne les droits denregistrement
affrents la prise en charge du passif, s'il y a lieu, dans les cas suivants :
a) Les socits ou groupements dintrt conomique qui procdent,
dans les trois annes de la rduction de leur capital, la reconstitution totale
ou partielle de ce capital;
b) La fusion de socits par actions ou responsabilit limite, que la
fusion ait lieu par voie d'absorption ou par la cration d'une socit nouvelle;
c) Laugmentation de capital des socits dont les actions sont
introduites la cote de la bourse des valeurs, ou dont l'introduction la cote a
t demande, sous rserve que ces actions reprsentent au moins 20 % du
capital desdites socits;
d) La constitution ou laugmentation de capital des socits
d'investissement dont le capital est constitu de 50 % au moins par l'apport de
devises convertibles et sous rserve que cette fraction de capital soit gale ou
suprieure 15.000.000 de dirhams.
Il est rappel que les socits dinvestissement sont rgies par le dcret
portant loi n 194-66 du 7 rejeb 1386 (22 octobre 1966) ;
e) La constitution ou laugmentation de capital des socits dont lobjet
principal est la gestion de valeurs mobilires ou la souscription, titre de
participation, au capital dautres socits;

69

10- Les changes d'immeubles agricoles situs l'extrieur du

primtre urbain, lorsqu'il est tabli que l'un des immeubles changs est
contigu aux proprits de celui des changistes qui le reoit, dans les
conditions prvues au paragraphe 2 (I) de la prsente section.
V.- Actes relatifs aux oprations de crdit

1- Les actes concernant les oprations effectues par la Banque

africaine de dveloppement (B.A.D.), ainsi que les acquisitions ralises son
profit, lorsque la banque doit supporter seule et dfinitivement la charge de
l'impt;
Ainsi, lorsque la B.A.D. achte un bien immeuble, lacte constatant cette
opration est exonr des droits denregistrement. Si cette acquisition est faite
dans le cadre dun change, lexonration sapplique galement la valeur du
bien acquis par la B.A.D.
Si une soulte est mise la charge du cochangiste de la B.A.D., le droit
proportionnel applicable la soulte reste d.
2- Les actes et crits concernant les oprations effectues par la
Banque islamique de dveloppement et ses succursales, ainsi que les
acquisitions qui leur profitent;
3- les actes d'avances sur titres de fonds d'Etat et de valeurs mises par
le Trsor;
4- Les actes constatant les oprations de crdit passes entre des
particuliers et des organismes bancaires, les oprations de crdit immobilier
conclues entre les particuliers et les socits de financement, ainsi que celles
passes entre les entreprises et leurs salaris pour lacquisition ou la
construction de leur habitation personnelle.
Il convient de prciser que lexonration qui profite dj aux oprations
de crdit conclues entre les particuliers et les tablissements bancaires, ainsi
que les oprations de crdit immobilier consenties par les socits de
financement est tendue, compter du 1er janvier 2004, aux oprations de
crdit passes entre les entreprises et leurs salaris pour lacquisition ou la
construction de leurs habitations personnelles.
Bnficient galement de cette exonration, les oprations de crdit
accordes par les entreprises ou les administrations leurs salaris
directement ou par le biais de leurs associations duvres sociales.

70

5- Les actes constatant les oprations de crdit effectues entre les

particuliers et la Caisse marocaine des marchs ;
6- Les actes portant dlgation, titre de transport, du prix de
marchs, transport, cession ou dlgation de crance au profit de la Caisse
Marocaine des Marchs ;
7- Les contrats constatant la vente crdit des vhicules automobiles.
Paragraphe 2 : Conditions dexonration

Larticle 4 des dispositions relatives aux droits denregistrement prvoit

les conditions dapplication de certaines exonrations. Ces conditions
concernent les cas suivants :
I.- Echange de terrains agricoles

Pour lapplication de lexonration prvue par larticle 3 (IV- 10), le

contrat dchange doit porter lindication des immeubles changs avec une
rfrence au numro du titre foncier, sils sont immatriculs.
Par ailleurs, la contigut de lun des immeubles avec la proprit de
celui des cochangistes qui le reoit doit tre justifie par un plan dress par
un gomtre agr et annex lacte prsent lenregistrement.
II.- Acquisition de terrains pour la ralisation de projets
dinvestissement

Pour bnficier de lexonration prvue par larticle 3 (IV- 1), lacte

dacquisition de terrains destins la ralisation de projets dinvestissement
autre quimmobilier, doit comporter lengagement de lacqureur de raliser le
projet dans un dlai maximum de 36 mois, compter de la date dacquisition.
Sont ligibles cette exonration, les projets dinvestissement
caractre industriel, commercial, touristique, artisanal ou professionnel. Par
contre, sont exclus du bnfice de lexonration les oprations de lotissement
et de construction qui relvent de la promotion immobilire.
Sont considres comme relevant de la promotion immobilire, en plus
des travaux de lotissement, les oprations de construction dimmeubles
destins la vente ou la location.
En garantie des droits calculs au taux de 5% prvu larticle 8 (I- A)
et, le cas chant, de la pnalit, de lamende et de la majoration prvues,
respectivement, aux articles 22 et 23 qui seraient exigibles aux cas o
71

lengagement pris dans lacte dacquisition naurait pas t respect,

lacqureur est tenu :
soit de fournir un cautionnement bancaire, dposer auprs de
linspecteur des impts charg de lenregistrement,
soit de consentir, au profit de lEtat, une hypothque de 1er rang ou,
dfaut, de second rang aprs celle consentie au profit des
tablissements de crdit agrs sur le terrain acquis ou sur tout autre
immeuble.
Le cautionnement nest restitu et la mainleve dhypothque nest
dlivre par linspecteur des impts charg de lenregistrement que sur
prsentation, selon le cas, des copies certifies conformes du certificat de
rception provisoire ou du certificat de conformit, prvus par la loi n 25-90
relative aux lotissements, groupes dhabitation et morcellements.
En cas de force majeure, le dlai de 36 mois prcit peut tre prorog
par le ministre charg des finances ou la personne dlgue par lui cet effet
sur production, par lintress, des pices justificatives ncessaires.
Au sens de larticle 269 du D.O.C., la force majeure consiste en un
vnement imprvisible, insurmontable et indpendant de la volont
de linvestisseur et qui rend impossible lexcution de lobligation , objet
de lengagement.
La force majeure est une question de fait qui sapprcie pour chaque cas
despce. Elle sentend uniquement des faits qui rendent lexcution de la
convention impossible et non pas des vnements qui la rendent plus difficile.
A ce sujet, les difficults dordre financier auxquels les investisseurs sont
susceptibles de se heurter ne sauraient constituer un cas de force majeure.
Dans tous les cas, la prorogation ne peut tre accorde que pour la
dure au cours de laquelle la force majeure subsiste, dans la limite du dlai
lgal de tente six (36) mois.
Pour lapplication de cette mesure exceptionnelle, il y a lieu de prciser
que la demande de prorogation doit :
tre prsente avant lexpiration du dlai lgal ;
prciser la dure de prorogation demande ;
tre appuye des pices justificatives ncessaires.
72

III.- Acquisition de terrains ou de locaux par les socits de crditbail

Lexonration prvue larticle 3 (IV- 2) des dispositions relatives aux

droits denregistrement est acquise aux conditions suivantes:
v lorsque lacquisition porte sur des locaux construits, lacte doit
comporter lengagement de la socit de crdit-bail immobilier de mettre
lesdits locaux la disposition du preneur dans un dlai dun (1) an
compter de la date de lacte dacquisition;
v lorsque lacquisition porte sur un terrain, les locaux construire doivent
tre achevs et mis la disposition du preneur dans un dlai de 3 ans
compter de la date de lacte dacquisition.
En garantie des droits qui seraient exigibles aux cas o cet engagement
naurait pas t respect, la socit de crdit-bail est tenue:
soit de fournir un cautionnement bancaire, dposer auprs de
linspecteur des impts charg de lenregistrement;
soit de consentir, au profit de lEtat, dans lacte dacquisition ou dans un
acte y annex une hypothque de 1er rang ou, dfaut, de second rang
aprs celle consentie au profit des tablissements de crdit agrs sur le
terrain acquis ou sur tout autre immeuble.
Le cautionnement ne sera restitu et la mainleve dhypothque ne sera
dlivre que sur prsentation du certificat de conformit ou tout autre
document en tenant lieu justifiant la prise de possession des locaux par le
preneur.
IV.- Acquisition de terrains par les entreprises installes dans les
zones franches dexportation

Lexonration prvue par larticle 3 (IV- 4, 2 me alina) est acquise la

condition que les terrains acquis par les entreprises installes dans les zones
franches dexportation en vue de raliser leur projet dinvestissement soient
maintenus lactif de ces entreprises pendant au moins dix (10) ans ,
compter de la date de lobtention de lautorisation prvue larticle 11 de la
loi n 19-94 relative aux zones franches dexportation.

73

V.- Acquisition dimmeubles par les banques et les socits holding

offshore

Lexonration prvue par larticle 3 (IV- 5, 2 me alina) est acquise la

condition que les immeubles acquis par les banques et les socits holding
offshore et ncessaires ltablissement de leurs siges, agences et
succursales demeurent lactif desdites banques ou socits pendant
au mois dix (10) ans, compter de lobtention de lagrment prvu
larticle 5 de la loi n 58-90 relative aux places financires offshore.
VI.- Acquisition de terrains par lAgence spciale Tanger
mditerrane

Bnficient de lexonration prvue larticle 3 (IV- 7, 2 me alina), les

acquisitions de terrains destins la ralisation de leurs projets
dinvestissement par la socit dnomme "Agence spciale TangerMditerrane" et les socits intervenant dans la ralisation, lamnagement,
lexploitation et lentretien du projet de la zone spciale de dveloppement
Tanger-Mditerrane et qui sinstallent dans les zones franches dexportation
prvues par le dcret loi n 2-02-644, la condition que les terrains acquis
demeurent lactif desdites socits pendant au moins dix (10) ans ,
partir de la date de lagrment du projet.
SECTION IV : DELAI DENREGISTREMENT
Le dlai pour lenregistrement des actes et conventions est la dure au
cours de laquelle les redevables doivent sacquitter des droits.
A lexpiration du dlai prescrit, les droits deviennent exigibles et le
receveur de ladministration fiscale comptent est en droit dengager la
procdure de recouvrement forc du montant de ces droits, major de la
pnalit, de lamende et de la majoration de retard.
Larticle 5 des dispositions relatives aux droits denregistrement prvoit
un dlai de trente (30) jours et un dlai de trois (3) mois.
Paragraphe 1 : Dlai de trente (30) jours

- Pour lenregistrement des mutations vises larticle 2 (I- A- B et C), le

dlai de trente (30) jours court compter de la date de la ralisation effective
de la mutation, que celle-ci soit constate par crit ou convenue verbalement;
Lorsque cette mutation est constate par un acte, cest la date de cet
acte qui sert de point de dpart du dlai de 30 jours.

74

Si la mutation a t conclue verbalement, cest la date de la ralisation

de laccord des parties qui est prise en considration.
Par consquent, si un acte est tabli pour constater une mutation
conclue antrieurement sa date de rdaction, cest la date de laccord
ralisant cette mutation qui sert de point de dpart du dlai;
- Pour les oprations qui ne sont soumises lenregistrement que si elles
font lobjet dun acte, cest la date de cet acte quil y a lieu de retenir pour le
calcul du dlai de trente (30) jours prcit. Tel est le cas:
des procs-verbaux constatant la vente des produits forestiers et des
ventes effectues par des agents des domaines ou des douanes;
des procs-verbaux dadjudications dimmeubles, de fonds de commerce
ou dautres meubles.
Toutefois, pour les conventions constates par les actes dadoul, le
dlai de trente (30) jours court compter de la date de rception par
ces derniers de la dclaration des parties .
Exemples :
Acte S.S.P. (ou notari) portant vente dun appartement, dat du 06
janvier 2004.
Le jour de ltablissement de lacte qui est le 06 janvier 2004 nest pas
compt (art. 36).
Le dlai de trente (30) jours pour lenregistrement de cet acte expire le
05 fvrier 2004.
Dclaration reue par des adoul, le 19 fvrier 2004, portant vente dun
terrain agricole.
Etant donn que lanne 2004 est bissextile, le dlai de trente (30) jours
pour lenregistrement de cet acte expire le 20 mars 2004.
Toutefois, le 20 mars 2004 tant un samedi, jour chm lgal,
lchance est reporte au lundi 22 mars 2004 (art. 36).
Paragraphe 2 : Dlai de trois (3) mois

Un dlai denregistrement de trois mois est prvu pour les actes de

libralit pour cause de mort, les ordonnances, jugements et arrts.
75

Pour les actes de libralit, le dlai court compter de la date du dcs

du testateur.
Sagissant des dcisions de justice, la date retenir pour le dcompte
du dlai de 3 mois est celle de la date desdites dcisions judiciaires.
Exemples :
Dclaration reue par des adoul, le 05 janvier 2004, portant legs de biens
immeubles. Le testateur dcde le 12 mai 2004.
Le jour du dcs du testateur nest pas compt (art. 36).
Le dlai de trois (3) mois qui est compt de quantime quantime (de
date date) expire le 13 aot 2004.
Jugement dat du 5 mai 2004 portant homologation dun partage de
biens immeubles entre co-indivisaires.
La date du jugement nest pas compte (art. 36) et le dlai expire le
dernier jour du dlai de trois (3) mois, soit le 5 aot 2004.

CHAPITRE II : ASSIETTE ET LIQUIDATION DES DROITS

SECTION I : BASE IMPOSABLE
Lassiette des droits proportionnels denregistrement est constitue par
les sommes et valeurs exprimes dans les actes et conventions. Tel est le cas
du prix convenu dans lacte de vente ou de la valeur dclare pour un bien
objet dun contrat de donation ou de partage.
Larticle 6 des dispositions relatives aux droits denregistrement fixe les
rgles de dtermination de la base imposable dun certain nombre
doprations juridiques. Ces rgles sont rappeles, ci-aprs, pour ce qui
concerne les principales oprations, savoir : la vente, lchange, le partage,
les mutations titre gratuit (donations), les actes de socits, les cessions
dactions et de parts sociales et les baux (mutations de jouissance).
Paragraphe 1 : Ventes et autres transmissions titre onreux

Lassiette des droits denregistrement applicables aux ventes et autres

transmissions titre onreux est constitue par le prix exprim par les parties
et les charges qui peuvent sajouter au prix. Ces charges sont constitues par

76

les divers lments, notamment la rserve de jouissance au profit du vendeur,

si le prix est pay comptant et les charges augmentatives du prix.
-

La rserve de jouissance

Lentre en jouissance par lacheteur du bien qui lui est cd peut tre
immdiate ou diffre.
Lorsquelle est diffre dans le temps, la clause sanalyse en une rserve
de jouissance au profit du vendeur, dont la contrepartie constitue un lment
qui doit sajouter au prix pour la liquidation des droits.
Exemple de rserve de jouissance : A vend B un local dhabitation
moyennant 500.000 dhs que B a pay au comptant. Les deux parties ont
convenu que lentre en jouissance de B est diffre jusqu une certaine
date. A, qui nest plus propritaire du local et qui a reu la totalit du prix, a
tout la fois la jouissance de la chose vendue et le prix. Un bail gratuit est en
quelque sorte impos par A B. Il y a donc perte de jouissance pour B, que
les parties doivent valuer et ajouter au prix pour obtenir la base imposable.
- Les charges augmentatives du prix
Les charges augmentatives du prix sont les obligations que le contrat de
vente impose lacqureur en plus du prix, la dcharge du vendeur. Elles
peuvent consister en le paiement dune somme dargent ou en une prestation
quelconque, accomplir par lacheteur pour le compte du cdant.
La somme ainsi paye, la dette ou lobligation ainsi prises en charge par
lacheteur, mais qui ne lui incombent pas sont dites des charges
augmentatives du prix et entrent en considration pour la dtermination de la
base imposable.
Exemple de charges augmentatives du prix : A vend B un fonds de
commerce, moyennant le prix pay comptant de 300.000 dhs. En plus du prix
pay, B prend sa charge le paiement du montant des impts dont A est
redevable la date de la cession, soit 20.000 dhs et une dette envers un
fournisseur de 50.000 dhs.
Base imposable :
300.000 + 20.000 + 50.000 =.. 370.000 dhs

77

Liquidation de limpt :
370.000 x 5% = ... 18.500 dhs
Il y a lieu de prciser que, dans les cas ci-aprs, la base dimposition est
dtermine:
v pour les contrats de crdit-bail immobilier, par la valeur rsiduelle du
bien la date de lacquisition par le preneur.
On entend par valeur rsiduelle, la fraction de la valeur totale du bien
convenue dans le contrat de crdit-bail et restant payer la date de
lexercice de loption dachat;
v pour les adjudications par surenchre ou sur folle enchre, par le
supplment du prix par rapport la premire adjudication ou rsultant de la
folle enchre en y ajoutant les charges;
v pour les cessions titre onreux de fonds de commerce, par le prix des
diffrents lments constituant le fonds de commerce cd, savoir : la
clientle, lachalandage, le droit au bail, les objets mobiliers et les
marchandises en stock.
Paragraphe 2 : Echanges

Lchange dimmeubles est passible du droit proportionnel, aux mmes

taux et dans les mmes conditions que la vente portant sur les mmes biens.
Lorsque lchange est pur et simple, cest--dire portant sur des biens
dgale valeur passibles du mme taux, la base imposable est dtermine par
la valeur de lun des lots changs.
Exemple : change entre A et B de deux terrains nus, estims 700.000 dhs
chacun.
Il est d sur cet acte : 700.000 x 5% = . 35.000 dhs
Cependant, si les biens changs sont de mme valeur, mais passibles
de taux diffrents, il y a lieu de percevoir les droits denregistrement sur la
valeur donnant lieu la perception la plus leve.
Exemple : change entre A et B dun terrain nu et dune villa, estims
700.000 dhs chacun.

78

Liquidation des droits :

- Sur la valeur du terrain :
700.000 x 5 % = .......................... 35.000 dhs
- Sur la valeur de la villa :
700.000 x 2,5 % = ........... 17.500 dhs
Il est peru sur cet acte le montant des droits le plus lev, soit 35.000
dhs.
Lorsque les biens changs sont dingales valeurs, mais dont la cession
est passible du mme taux, la base imposable retenir pour la liquidation des
droits est celle du bien dont la valeur est la plus leve.
Exemple : Echange entre A et B de deux terrains nus estims, lun 800.000
dhs et lautre 750.000 dhs. Les parties nont pas prvu le versement dune
soulte.
Il est d sur cet acte : 800.000 x 5 % = .. 40.000 dhs
Toutefois, la valeur servant de base pour la liquidation des droits ne
peut tre infrieure la valeur de la moindre part, augmente de la soulte, sil
y a lieu.
Les exemples, ci-aprs, illustrent les principaux cas qui peuvent
se prsenter :
1er cas : Echange avec soulte de biens dont la cession relve du
mme taux.
Echange entre A et B de deux terrains nus. A reoit un terrain estim
400.000 dhs et B reoit un terrain estim 600.000 dhs et verse A une
soulte de 200.000 dhs.
Sagissant de biens de mme nature, le droit est liquid sur lestimation
du bien dont la valeur est la plus leve et qui correspond la valeur la moins
leve, augmente de la soulte, soit :
600.000 x 5% = .. 30.000 dhs
2me cas : Echange avec soulte de biens dont la cession relve de
taux diffrents.

79

Echange entre A et B dune villa contre un fonds de commerce. A reoit le

fonds de commerce estim 1.000.000 dhs B reoit en change la villa
estime 3.000.000 dhs et verse A une soulte de 2.000.000 dhs.
Le taux applicable aux mutations titre onreux des biens changs est de :
- 2,50% pour la villa ;
- 5% pour le fonds de commerce.
Il y a lieu de procder deux liquidations :
- 1re liquidation :
Sur la valeur la plus leve (valeur de la villa) :
3.000.000 x 2,5% = 75.000 dhs
- 2me liquidation :
Sur la valeur la moins leve (valeur du fonds de commerce), augmente de
la soulte :
1.000.000 x 5% = .. 50.000 dhs
Sur la soulte imputable sur la villa :
2.000.000 x 2,5 % = . 50.000 dhs
Total = 100.000 dhs
Il sera peru sur cet acte le montant des droits le plus lev, rsultant
des deux liquidations, savoir 100.000 dhs, au lieu de 75.000 dhs.
En cas dchange de nue-proprit ou dusufruit, leur estimation est
effectue, compte tenu de la valeur vnale de la pleine proprit de
limmeuble dclare par les parties lacte et conformment au tableau prvu
larticle 6 4 des dispositions relatives aux droits denregistrement (voir
exemples infra, page 90).
Paragraphe 3 : Partage

En matire de partage, la base imposable est constitue par le montant

de lactif net partager, cest--dire le montant brut des valeurs indivises
comprises dans le partage, sous dduction des charges de lindivision et, le cas
chant, des soultes.

80

I.- Actif brut imposable

A/ Biens imposables
Le droit sapplique tous les biens partags, meubles ou immeubles et
quelle que soit leur situation, au Maroc ou ltranger.
Le droit est d galement sur les biens que les parties dclarent avoir
partags lamiable antrieurement et sans quil ait t dress dacte
enregistr.
B/ Valeur imposable
La valeur imposable est celle donne par les parties aux biens concerns
la date du partage.
Toutefois, sil a t procd, par un acte, un partage de jouissance
antrieurement au partage en proprit, la base imposable est la valeur des
biens partags la date de lattribution de la jouissance.
Exemple :
A, B et C sont copropritaires dans lindivision de plusieurs biens, acquis par
hritage, raison de:
- 40% chacun pour A et B;
- 20% pour C.
Les biens composant la masse partager ont fait lobjet dun partage de
jouissance en 1995, estims, cette date, 2.500.000 dhs.
Le partage en proprit est effectu, le 25 Janvier 2004, entre les trois coindivisaires conformment leur quote-part dans lindivision, sans soulte, ni
plus-value.
Liquidation des droits
Le droit denregistrement est liquid sur la valeur des biens la date du
partage de jouissance, soit:
2.500.000 x 1% = ........... 25.000 dhs

81

II.- Dductions oprer sur lactif brut

Pour la dtermination de lactif net, il y a lieu de dduire toutes les

dettes et charges qui grvent lactif brut.
Parmi les lments dduire de lactif brut, on peut citer le passif
affectant les biens partager, les frais de partage, les dettes du dfunt dans
un partage de succession, y compris ses dettes envers des hritiers et les legs
particuliers. Il y a lieu de signaler que le passif dune succession na
pas tre justifi pour la liquidation des droits .
Lorsque le partage comporte des soultes ou des plus-values, il convient
galement de dduire de lactif brut le montant de ces soultes ou plus-values
pour le calcul du droit d au titre du partage.
En effet, le montant de la soulte ou de la plus-value relve du droit
denregistrement applicable aux mutations titre onreux.
Cependant, quand la soulte provient dune ingale rpartition du
passif, on ne peut dduire la fois son montant et lintgralit du passif, ce
qui aboutirait un double emploi : il y a lieu de retrancher seulement le passif.
Exemples:
1er cas : Partage avec soulte
A, B et C sont co-propritaires dans lindivision de plusieurs biens acquis par
hritage, raison de 40 % chacun pour A et B et 20% pour C.
Les biens composant la masse partager sont valus 3.600.000 dhs.
La part revenant A et B est de 1.440.000 dhs pour chacun.
La part revenant C est de 720.000 dhs.
A reoit un terrain dune valeur de 1.440.000 dhs.
B reoit un immeuble construit dune valeur de 1.600.000 dhs et sengage
verser C une soulte de 160.000 dhs.
C reoit un appartement dune valeur de 560.000 dhs et une soulte qui lui est
verse par B pour un montant de 160.000 dhs.

82

Liquidation des droits:

- au titre du partage :
3.600.000 160.000 = 3.440.000 x 1% = 34.400 dhs
- au titre de la soulte verse par B C et qui simpute
sur limmeuble construit : 160.000 x 2,5% = . 4.000 dhs
Total = 38.400 dhs
N.B. : le droit est d sur la soulte au taux correspondant la vente du bien
sur lequel est impute cette soulte, soit dans le cas ci-dessus, au taux de
2,5%.
2me cas : Partage avec plus-value
A et B sont propritaires raison de 50% chacun des biens suivants :
v un terrain estim 100.000 dhs ;
v un immeuble construit estim 130.000 dhs.
Ils procdent au partage de ces biens de la manire suivante :
A reoit le terrain ;
B reoit limmeuble construit.
Bien que limmeuble construit prsente une plus-value de 30.000 dhs par
rapport au terrain, le partage ne donne lieu au versement daucune soulte.
Toutefois, comme pour la soulte, cette plus-value est passible du droit
denregistrement prvu pour la vente.
Liquidation des droits:
- au titre du partage :
230.000 30.000 = 200.000 x 1% = .... 2.000 dhs
- au titre de la plus-value :
30.000 x 2,5% = 750 dhs
Total des droits = 2.750 dhs

83

3me cas : Modalits dimputation de la soulte

Exemple 1 : Partage avec imputation proportionnelle de la soulte
A et B sont dans lindivision parts gales et procdent au partage des biens
suivants:
- terrains = ... 400.000 dhs
- Fonds de commerce (F.C.) = .. 300.000 dhs
- meubles = .... 200.000 dhs
Total de la masse partage = 900.000 dhs
La part devant revenir chacun des copartageants est de:
900.000 dhs = . 450.000 dhs
2
A reoit le terrain estim 400.000 dhs et une soulte de 50.000 dhs.
B reoit le fonds de commerce et divers biens meubles, estims 500.000 dhs
avec une soulte sa charge verser A de 50.000 dhs.
Base imposable
Actif net partag : 900.000 50.000 = .. 850.000 dhs
Imputation de la soulte
A dfaut de dclaration du mode dimputation de la soulte, il y a lieu de
procder limputation proportionnelle de cette soulte sur les diffrents biens
reus par le copartageant qui la supporte.
- Imputation sur le fonds de commerce
(soulte) 50.000 x (val. du fonds de com.) 300.000 = . 30.000 dhs
(valeur des biens ayant gnr la soulte) 500.000
- Imputation sur les meubles
(soulte) 50.000 x (val. des meubles) 200.000 = . 20.000 dhs
(valeur des biens ayant gnr la soulte) 500.000
Liquidation des droits
Au titre du partage : 850.000 x 1% . 8.500 dhs
Au titre de la soulte :
- impute sur le fonds de commerce :
30.000 x 5% = . 1.500 dhs

84

- impute sur les meubles :

20.000 x 2,5% = . 500 dhs
Total des droits = 10.500 dhs
Exemple 2 : Partage avec soulte imputable sur des marchandises en
stock
Acte de partage de biens recueillis par voie dhritage par A, B, C, D et E.
La masse totale partager est value 4.435.500 dhs.
Rpartition des biens
Hritiers

Quote-part dans
lindivision

Droits
reus

Soulte
recevoir

554.437,50

550.080,00

1.108.875,00

1.140.360,00

1.108.875,00

1.105.920,00

2.955,00

1.108.875,00

1.092.360,00

16.515,00

E
TOTAL

554.437,50
4.435.500,00

546.780,00
4.435.500,00

4.357,50

7.657,50
31.485,00

Soulte
payer
31.485,00
-

31.485,00

B reoit un fonds de commerce estim 1.108.875 dhs correspondant sa

quote-part et un stock de marchandises valu 31.485 dhs. A ce titre, il
sengage verser aux autres copartageants une soulte de 31.485 dhs.
Actif net partag :
Masse totale partager soulte
4.435.500 31.485 = .. 4.404.015,00 dhs
Liquidation des droits :

Au titre du partage :
4.404.015 x 1% = ........ 44.040.15 dhs
Au titre de la soulte imputable sur les marchandises en stock,
estimes et dtailles dans un tat spar : 31.485 x 1% = .. 314,85 dhs
Total des droits = 44.355,00 dhs
N.B. : Lorsque les marchandises en stock nont pas fait lobjet dune
estimation dtaille et spare, le droit au titre de la soulte est liquid sur la
base du taux de 5% prvu pour la vente de fond de commerce, au lieu de 1%.
85

III.- Partage partiel

Lorsque le partage ne porte que sur une partie des biens indivis, le droit
nest d que sur cette partie.
Exemple:
A, B et C sont copropritaires dans lindivision de plusieurs biens acquis par
hritage, raison de :
- 40 % chacun pour A et B;
- 20 % pour C.
Les biens composant la masse partager sont valus 3.600.000 dhs.
A, B et C dcident de procder au partage de lune des proprits indivises,
value 1.200.000 dhs. Les biens qui demeurent dans lindivision entre
toutes les parties sont estims 2.400.000 dhs.
Le partage est effectu entre les parties en conformit avec leurs droits, sans
soulte, ni plus-value.
Liquidation des droits

1.200.000 x 1% = .. 12.000 dhs

N.B. Dans ce cas, le droit de partage nest d que sur la valeur du bien
partag, lexclusion des autres biens rests dans lindivision entre toutes les
parties.
Lorsque seul lun des copartageants sort de lindivision et reoit des
biens correspondant ses droits dans la masse indivise totale, le droit est d
au titre du partage sur la totalit des biens communs.
Exemple :
Mmes donnes que le 1er exemple. Le co-indivisaire C recueille la totalit de
ses droits sans soulte et les co-indivisaires A et B restent dans lindivision. Le
partage est effectu comme suit:
C recueille une proprit dune valeur de 720.000 dhs.

86

A et B restent dans lindivision pour deux proprits dune valeur globale de

2.880.000 dhs.
Base imposable

La masse partager est de 3.600.000 dhs. En effet, lindivision a cess au

regard de C pour tous les biens composant la masse partager.
Liquidation des droits
3.600.000 x 1% = ... 36.000 dhs
Lorsque les parties restes dans lindivision pour certains biens
procdent au partage de ces biens dans un acte ultrieur, cet acte constitue
un nouveau partage soumis au droit de 1%.
Exemple:
Mmes donnes que lexemple prcdent.
Si A B procdent ultrieurement au partage des biens rests dans
lindivision, le droit sera d nouveau sur la valeur desdits biens la date de
ce partage, soit :
2.880.000 x 1% = 28.800 dhs
Dans le cas dun partage partiel, le passif nest dductible de lactif brut
partag que pour la fraction qui excde la valeur des biens laisss dans
lindivision.
En effet, le passif est cens simputer en premier lieu sur les biens non
concerns par le partage, sous rserve des stipulations expresses contraires
prvues par lacte de partage.
Exemple:
A et B sont copropritaires dans lindivision des biens suivants, raison de
50% chacun.
1- un terrain estim 200.000 dhs;
2- un fonds de commerce estim 500.000 dhs;
3- un appartement estim 500.000 dhs.
Ces biens sont grevs dun passif de 250.000 dhs.

87

A et B dcident de partager les biens 2 et 3.

Actif brut partag :
500.000 + 500.000 = . 1.000.000 dhs
Passif:
A dfaut de stipulations contraires des parties, le passif nest imputable sur la
valeur des biens partags qu concurrence de 50.000 dhs qui excde la valeur
du bien rest dans lindivision.
Actif net :
1.000.000 - 50.000 = . 950.000 dhs
Liquidation des droits:
950.000 x 1% = .. 9.500 dhs
Le partage de lactif et du passif est effectu conformment au droit des
parties.
Le passif est galement cens simputer en premier lieu sur les biens
non concerns par le partage, lorsque certains biens sont spcialement
affects au paiement du passif ou lorsque lacte rgle la rpartition du passif
entre les copartageants.
Paragraphe 4 : Mutations entre vifs titre gratuit (donation) :

La base imposable est constitue par la valeur des biens objet de la

donation dclare par les parties, sans dduction des charges qui peuvent les
grever et qui sont mises la charge du donataire.
Lorsque la donation porte sur lusufruit ou sur la nue-proprit des
biens, la base imposable de lusufruit ou de la nue-proprit desdits biens est
fixe une quotit de la valeur de la pleine proprit en fonction de lge de
lusufruitier, conformment au tableau ci-aprs :
Age de lusufruitier

Valeur de lusufruit

Valeur de la nue-proprit

Fraction de la pleine
proprit

Fraction de la pleine proprit

Moins de 20 ans rvolus

7/10

3/10

Moins de 30 ans rvolus

6/10

4/10

Moins de 40 ans rvolus

5/10

5/10

Moins de 50 ans rvolus

4/10

6/10

Moins de 60 ans rvolus

3/10

7/10

Moins de 70 ans rvolus

2/10

8/10

88

Plus de 70 ans rvolus

1/10

9/10

Exemples :

1 - A fait donation son fils B, g de 48 ans, de lusufruit dune villa estime

en pleine proprit 1.000.000 dhs.
La fraction de la pleine proprit correspondant 48 ans est de ... 4
10
La valeur de lusufruit constituant la base imposable est
1.000.000 x 4 = ..400.000 dh
10
Il est d :
1 % sur 400.000 = . 4.000 dhs
2 - A fait donation B, g de 19 ans de la nue-proprit dun appartement
estim 1.200.000 dhs, tant prcis que B na pas de lien de parent avec
A.
La fraction de la pleine proprit correspondant 19 ans est 3/10.
La fraction de la valeur de la pleine proprit constituant la base imposable est
1.200.000 x 3 = . 360.000 dhs
10
Il est d : 360.000 x 2,5% = ... 9.000 dhs
Paragraphe 5 : Actes dhypothque ou de nantissement de fonds de
commerce

Pour la constitution dhypothque ou de nantissement de fonds de

commerce, la base imposable est constitue par le montant total garanti,
form des trois lments ci-aprs :
- le montant de la crance en principal ;
- les frais accessoires de ralisation du gage (frais de saisie et de vente),
calculs au taux lgal de 6 % dfaut dune estimation par les parties ;

89

- les intrts liquids au taux convenu, dans la limite de deux (2) annuits
(art. 6- 6).
Exemple :
Acte dobligation garantie par une hypothque pour 300.000 dhs avec
intrt au taux de 8 % par an et frais ventuels.
La base imposable est compose de 3 lments :
principal de lobligation 300.000 dhs
intrts de 8 % (limitation lgale 2 annuits)
300.000 x 8 x 2 = ........ 48.000 dhs
100
frais ventuels calculs au taux lgal :
300.000 x 6 = ... 18.000 dhs
100
366.000 dhs
Il est d : 366.000 dhs x 1% = ... 3.660 dhs
Paragraphe 6 : Actes de socits et de G.I.E.

Pour les actes de constitution de socits ou de G.I.E., la base

imposable est constitue par le montant ou la valeur des apports effectus
titre pur et simple.
Le droit proportionnel denregistrement est d sur la valeur des apports
effectus titre pur et simple, y compris la prime dmission lorsquelle est
stipule en cas daugmentation de capital et dduction faite du passif pris en
charge par la socit.
On appelle prime dmission la diffrence entre la valeur totale des
apports effectus loccasion dune augmentation de capital et la valeur
nominale globale des titres mis en rmunration de ces apports (art. 185 de
la loi n 17-95 relative aux S.A.).
Elle est assimile un droit dentre impos aux souscripteurs
laugmentation de capital en contrepartie de leur droit aux bnfices, aux
rserves cumules par la socit et aux plus-values latentes.
90

La prime dmission est imposable au droit dapport, bien que son

montant ne soit pas intgr au capital.
Par contre, lintgration ultrieure de cette prime dmission au capital
social nest pas imposable.
En cas de fusion de socits, le droit dapport est d sur la valeur de
lactif net apport la socit absorbante ou la socit nouvelle rsultant de
la fusion.
En cas de fusion par absorption, lactif net correspond au montant de
laugmentation du capital de la socit absorbante major, ventuellement, de
la prime de fusion.
Lorsquune opration de fusion ne donne pas lieu une augmentation
de capital, notamment en cas dabsorption dune filiale dtenue 100%, la
base imposable est constitue par le montant de lactif net apport la socit
absorbante.
Exemples de fusion par absorption

1er cas : Fusion-renonciation

Exemple 1 : Fusion avec augmentation de capital
La socit A absorbe la socit B, sachant que la socit absorbante A
dtient une participation de 3.000 actions dans la socit absorbe B et 9.000
actions appartiennent dautres associs.
La situation des deux socits se prsente, comme suit, la date de la
fusion :
Libell
-

Capital
Nombre dactions
Valeur nominale
Actif brut rvalu
Passif exigible
Actif net
Valeur relle de laction

Socit absorbante A
2.400.000
24.000
100
240

Socit absorbe B
1.200.000
12.000
100
3.940.000
2.500.000
1.440.000
120

Parit dchange des actions de la socit B contre les actions de la socit

91

A : 240 = 2, soit 2 actions de la socit B pour 1 action de la socit A.

120
En rmunration de lactif net qui lui est apport, la socit A :
dclare renoncer la fraction de cet actif correspondant 3.000
actions quelles dtient dans le capital de la socit B, soit pour une valeur
nette de :
3.000 x 120 dhs = . 360.000 dhs ;
procde laugmentation de son capital, par mission de 4.500
actions nouvelles dune valeur nominale de 100 dhs chacune, soit :
4.500 x 100 dhs = . 450.000 dhs
Le nombre dactions crer par la socit absorbante, compte tenu de
la renonciation de la socit A aux 3.000 actions quelle dtient dans la socit
B, est dtermin selon 2 mthodes :
1re mthode :
(12 000 3 000) = 9 000 = ... 4 500 actions
2
2
me
2
mthode :
1 440 000 (3 000 x 120) = 1 080 000 = .. 4 500 actions ;
240
240
et constate dans ses critures une prime de fusion correspondant la
diffrence entre la valeur relle et la valeur nominale des actions cres ou
annules.
La prime de fusion est dtermine selon deux approches :
1re approche :
Actif net (augmentation du capital + valeur nominale des actions annules
de la socit B, dtenues par la socit A).
1 440 000 (450.000 + 300.000) =
1 440 000 750.000 = .. 690 000 dhs
2me approche :

92

v Fraction de la prime de fusion se rapportant aux actions de la socit B,

dtenues par la socit absorbante A :
(1.440.000 x 3.000) 300.000 = 360.000 dhs 300.000 = 60.000 dhs
12.000
v Fraction de la prime de fusion lie laugmentation du capital :
(1.440.000 x 9.000) 450.000 = 1.080.000 450.000 = . 630.000 dhs
12.000
Soit une prime de fusion de :
630.000 + 60.000 = ...... 690.000 dhs
Liquidation des droits :
Actif net (1.440.000 ) x 0,50 % = .. 7.200 dhs
N.B. : le passif de 2.500.000 dhs, pris en charge par la socit absorbante est
exonr du droit denregistrement normalement d sur la mutation titre
onreux des biens sur lesquels est imput ce passif, en application de larticle
3 (IV 9, b) des dispositions relatives aux droits denregistrement (voir
supra, page 69).
Exemple 2 : Fusion sans augmentation de capital
Mmes donnes que dans lexemple 1 ci-dessus, sauf que la socit
absorbante A dtient la totalit des actions de la socit B.
Base imposable :
Actif net : 1.440.000 dhs
Liquidation des droits :
1.440.000 x 0,5% = .. 7.200 dhs
2me cas : Fusion-allotissement
Mme donnes que lexemple 1 ci-dessus.
Toutefois, en rmunration de lactif net reu, il a t dcid :
de procder la liquidation partielle de la socit absorbe B, par
lattribution la socit A dune partie de lactif net correspondant aux 3 000
actions quelle possdait dans le capital de la socit B (allotissement), soit :

93

3 000 x 120 dhs = .... 360 000 dhs

de procder une augmentation de capital de la socit A pour la
valeur nominale des 4.500 actions cres, soit :
4.500 x 100 dhs = ... 450 000 dhs
de constater en prime de fusion la diffrence entre la valeur relle et la
valeur nominale des actions cres, soit :
4.500 x (240 100) = ... 630 000 dhs
de constater en produits exceptionnels la plus-value ralise par la
socit A sur les actions quelle dtenait dans le capital de la socit B, soit:
3.000 x ( 120 100) = . 60.000 dhs
Base imposable :
Au titre de lapport pur et simple :
1 440 000 360 000 = ... 1 080 000 dhs
Au titre du partage (allotissement) 360 000 dhs
Liquidation des droits :
1 080 000 x 0,50 % 5 400 dhs
360 000 x 1 % .. 3 600 dhs
Total des droits : 9 000 dhs
N.B. : Dans ce cas, la fusion est dite "fusion-allotissement". Elle comporte
deux oprations distinctes, relevant chacune dun droit denregistrement
particulier :
un partage partiel ou allotissement, concurrence de la fraction de
lactif net reu par la socit absorbante A en sa qualit dassoci de la
socit absorbe B ;
un apport pur et simple correspondant la part des actionnaires de la
socit absorbe, autres que la socit absorbante A.
Paragraphe 7 : Cessions dactions et de parts sociales de socits ou
de G.I.E.

94

Le droit sur les cessions dactions ou de parts sociales des socits ou

de parts des groupements dintrt conomique est calcul sur le montant de
la valeur ngocie des actions ou parts cdes.
Ne rentre pas dans cette base imposable le montant des versements
restant faire sur les actions non entirement libres la date de la cession.
Il est rappel que lors de la constitution dune socit anonyme, la loi
permet aux associs de verser uniquement le quart des apports souscrits en
numraire.
Par consquent, si les actions correspondant ces apports sont cdes
avant le versement intgral de lapport souscrit, la base imposable est
constitue par le prix convenu, dduction faite de la fraction de la valeur des
actions non libres.
Paragraphe 8 : Actes de quittance

Pour les quittances et autres actes de libration, la base imposable est

constitue par le montant total des sommes ou valeurs, dont le dbiteur est
prsum libr (art. 6- 13).
Il en rsulte que, si le paiement dune somme de 1.000 dirhams teint
une dette de 10.000 dirhams, le droit est peru sur 10.000 dirhams.
Exemple :
Quittance faisant suite une transaction ou accompagne dune remise
partielle de dette.
De mme, la quittance donne pour solde donne ouverture au droit
proportionnel sur le capital total de la crance, moins quil ne soit fait
mention dune quittance antrieure enregistre.
Exemple :
A est dbiteur de B de la somme de 100.000 dhs. A a vers B deux
acomptes de 20.000 dhs chacun. Par acte ultrieur, B donne A quittance
pour solde de sa dette.
Cet acte est passible du droit de 0,50 % sur le total de la crance, soit
100.000 dhs, moins que les deux acomptes de 20.000 dhs chacun aient fait
lobjet dactes dj enregistrs.

95

Dans ce cas, lacte portant quittance pour solde nest impos 0,50 %
que sur 60.000 dhs.
Lorsque la quittance mentionne, la fois, le capital et les intrts, le
droit est liquid sur le total du capital et des intrts.
Paragraphe 9 : Baux (mutations de jouissance de longue dure)

Pour les baux rentes perptuelles, les baux emphytotiques, les baux
de dure illimite et les baux vie dimmeubles, la base imposable correspond
une valeur dtermine de la manire suivante :
vingt fois la redevance annuelle augmente des charges, en ce qui
concerne les baux rentes perptuelles, les baux emphytotiques et les baux
de dure illimite dimmeubles ;
Exemple :
Bail emphytotique dun bien immeuble pour une dure de 24 ans et pour un
loyer annuel de 12.000 dhs, en plus du paiement des charges (frais de
ramnagement et entretien), estimes 8.000 dhs.
Base imposable :
(12.000 x 20) + 8.000 = .. 248.000 dhs
Liquidation des droits :
248.000 x 5% = ... 12.400 dhs
dix fois la redevance annuelle augmente des charges, pour les baux
vie dimmeubles, sans distinction de ceux faits des bnficiaires successifs.
Exemple :
Bail dure illimit dun bien immeuble avec les mmes donnes ci-dessus.
Base imposable :
(12.000 x 10) + 8.000 = .. 128.000 dhs
Liquidation des droits :
128.000 x 5% = .. 6.400 dhs

96

Les charges inclure dans lassiette de limpt peuvent consister dans la

valeur des travaux damnagement, de rparation ou de construction qui
incombent normalement au bailleur et imposs par le contrat au preneur.
SECTION II : LIQUIDATION DE LIMPOT
La liquidation des droits denregistrement ncessite, au pralable, de
dterminer la nature juridique des actes et conventions obligatoirement
soumis lenregistrement et le droit applicable chacune de ces oprations
selon les engagements et les obligations qui en dcoulent.
Lorsquun mme acte comporte plusieurs dispositions, il est ncessaire
de faire la distinction entre celles qui sont dpendantes les unes des autres et
celles qui sont indpendantes.
Paragraphe 1 : Dispositions dpendantes

Sont considres comme dpendantes, les dispositions multiples dun

acte lorsquelles sont lies entre elles, de telle manire que la soustraction de
lune delles de lacte qui les constate porte atteinte lquilibre de cet acte et
son unit.
Dans ce cas, il est peru le droit applicable la disposition donnant lieu
la perception la plus leve, quelle soit fixe ou proportionnelle en application
de larticle 7 (II- 1er alina).
Exemple :
Vente dun appartement au prix de 500.000 dhs, assortie dune
hypothque au profit du vendeur en garantie du reliquat du prix de vente non
pay, soit 300.000 dhs.
Dans ce cas, seul le droit d au titre de la vente sera peru, lexclusion
du droit sur lhypothque, soit : 500.000 x 2,5% = . 12.500 dhs
Paragraphe 2 : Dispositions indpendantes

Sont considres comme indpendantes, les dispositions diverses dun

acte lorsquelles peuvent faire lobjet dun acte spar, cest--dire quil est
possible de scinder lacte sans dnaturer le contrat et sans quil y ait atteinte
aux droits et obligations des parties.

97

Dans ce cas, le droit sapplique sur chacune des dispositions, daprs sa

nature juridique et le tarif correspondant, en application de larticle 7 (II- 2 me
alina).
Exemple :
Acte portant, la fois, vente dun fonds de commerce au prix de
600.000 dhs et bail du local o est exploit le fonds, moyennant un loyer
mensuel de 2.000 dhs.
Liquidation des droits :
Au titre de la vente du fonds de commerce :
600.000 x 5% = ... 30.000 dhs
Au titre du bail :
Droit fixe de ... 300 dhs
Total des droits = 30.300 dhs

CHAPITRE III : TARIF

Les actes et conventions soumis lenregistrement sont imposables soit
aux taux proportionnels, soit aux droits fixes.
SECTION I : DROITS PROPORTIONNELS
Les droits proportionnels sont dus aux taux de 5%, 2,5%, 1%, 0,50% et
0,25%. Ils sappliquent selon la nature des oprations concernes.
Il convient de rappeler les modifications des taux introduites par les
nouvelles dispositions relatives aux droits denregistrement. Ainsi :
le taux de 10%, applicable aux cessions de droit au bail est rduit
5% ;
dautres taux ont t galement rduits des taux infrieurs. Tels sont,
par exemple :
le taux de 5% applicable aux cessions de locaux construits usage
autre que dhabitation, qui a t ramen 2,5% ;
le taux de 3,50% applicable aux cessions de meubles, qui a t
rduit 2,50% ;
le taux de 2% applicable aux antichrses, qui a t rduit 1% ;

98

 les taux progressifs de 0,50%, 1% et 4% applicables aux actes

dinventaire aprs dcs, qui ont t remplacs par un taux unique
de 0,50%, abstraction faite du lien et du degr de parent entre le
dfunt et les ayants droits ;
le taux de 1,25% applicable aux cessions de logements sociaux, qui
est ramen 1%.
Les droits proportionnels sont perus avec un minimum de :
1.000 dirhams, pour les actes de constitution et daugmentation de
capital des socits ;
100 dirhams pour les autres actes et conventions.
Les dveloppements ci-aprs retracent le tarif des taux proportionnels
denregistrement :
Paragraphe 1 : Taux applicables
I.- Taux de 5 %

Sont soumis au taux de 5% :

1- les actes et conventions prvus larticle 2 (I- A- 1- a) et b). Il sagit
des mutations entre vifs, titre gratuit ou onreux, telles que vente, donation
ou change :
* dimmeubles, immatriculs ou non immatriculs, ou de droits rels portant
sur de tels immeubles, tels que lusufruit, la nue-proprit, le droit de
superficie, le droit de houa ou de surlvation, lemphytose, etc. lorsque la
mutation de ces biens ou droits ne relvent pas dun taux diffrent.
Ainsi, relvent du taux de 5 %, les ventes de terrains nus ou comportant
des constructions inacheves ou dmolir et qui ne sont pas passibles du taux
de 2,5 % prvu larticle 8 (I B, 3 et 4), applicable aux acquisitions de
terrains destins la ralisation de projets dinvestissements immobiliers et
aux acquisitions de locaux construits ;
* de proprit, de nue-proprit ou d'usufruit de fonds de commerce ou de
clientle ;
2- les cessions, titre gratuit ou onreux, d'actions ou de parts sociales
des socits immobilires dites transparentes, vises larticle 2 (I A 3) de la

99

loi n 24-86 instituant lI.S. et des socits prpondrance immobilire, vises

larticle 82 II de la loi n 17-89 relative lI.G.R.
Toutefois, le taux de 5 % nest applicable aux cessions de parts sociales
ou dactions de socits immobilires dites "transparentes" que si ces titres
reprsentent des terrains nus figurant lactif des socits concernes.
Par contre, si ces titres reprsentent des locaux construits, leurs
cessions sont passibles du taux de 2,5% ou, sil sagit de logements sociaux du
taux de 1%.
Lorsquil sagit de cessions, titre gratuit ou onreux, d'actions ou de
parts sociales des socits prpondrance immobilire, le taux de 5% est
applicable, quelle que soit la nature des immeubles qui composent lactif
desdites socits ;
3- les baux rentes perptuelles de biens immeubles,
emphytotiques, baux vie et ceux dont la dure est illimite ;

baux

4- les cessions dun droit au bail ou du bnfice d'une promesse de bail ;

5- les retraits de rmr exercs, en matire immobilire, aprs lexpiration
des dlais prvus pour lexercice du droit de rmr ;
6- les titres constitutifs de proprit d'immeubles (Moulkia).
II.- Taux de 2,50%

Sont soumis au taux de 2,50% :

1- les cessions de parts dans les groupements dintrt conomique,
d'actions ou de parts sociales dans les socits autres que les socits
immobilires transparentes ou prpondrance immobilire.
Par drogation aux dispositions de lalina prcdent, est soumise au droit
denregistrement au titre de la mutation titre onreux, selon la nature des
biens concerns, la cession par un associ ou un membre qui a apport des
biens en nature une socit ou un groupement dintrt conomique, des
parts ou actions reprsentatives des biens prcits dans le dlai de quatre (4)
ans compter de la date de lapport desdits biens ;
2- les cessions et transferts de rentes perptuelles et viagres et de
pensions titre onreux ;

100

3- l'acquisition par des personnes physiques ou morales autres que les

tablissements de crdit, Bank Al-Maghrib, la Caisse de dpt et de gestion et
les socits d'assurances et de rassurances de locaux construits, que ces
locaux soient usage dhabitation, commercial, professionnel ou administratif.
Au sens de lalina 3 ci-dessus, lacquisition sentend de tout mode
dappropriation de locaux construits, titre gratuit ou onreux, tel que vente,
donation, change, etc. ;
4- l'acquisition, titre onreux, de terrains nus ou comportant des
constructions dmolir et destins la ralisation d'oprations de lotissement
ou de construction de locaux usage d'habitation, commercial, professionnel ou
administratif, sous rserve des conditions prvues larticle 10 (I) des
dispositions relatives aux droits denregistrement. (Voir ces conditions la page
110 et suiv.).
Le taux de 2,5% est galement applicable aux ventes de certains
droits rels, tels que lusufruit dun terrain nu-, le droit de "houa" ou de
surlvation, si lacqureur de ces droits sengage raliser des oprations de
construction dans les mmes conditions que pour les acquisitions en pleine
proprit de terrain nus ;
5- les adjudications, ventes, reventes, cessions, rtrocessions, marchs et
tous autres actes civils ou judiciaires translatifs de proprit, titre gratuit ou
onreux, de biens meubles.
III.- Taux de 1%

Sont passibles du taux de 1% :

1- les antichrses et nantissements de biens immeubles ;
2- les actes portant constitution dune hypothque sur un immeuble ou
de nantissement sur un fonds de commerce en garantie d'une crance actuelle
ou ventuelle, dont lacte qui constate la crance n'a pas t enregistr au droit
proportionnel d'obligation de sommes.
Si lacte qui constate lobligation est enregistr postrieurement lacte
de constitution dhypothque ou de nantissement, le droit pay sur ce dernier
acte sera dduit de la somme payer sur lacte dobligation.
Lorsque lobligation de somme garantie par hypothque rsulte dun
acte de vente, le droit de 1% est d sur la constitution dhypothque, mme si
les droits ont t dj perus sur la vente ;

101

3- les louages d'industrie, marchs pour constructions, rparations et

entretiens, ainsi que tous autres biens meubles susceptibles d'estimation conclus
entre particuliers.
Toutefois, si ces actes contiennent la vente ou la promesse de livrer des
marchandises, denres ou autres biens meubles, le droit applicable est celui
correspondant la mutation titre onreux des biens concerns selon leur
nature, sauf application du droit fixe de 100 dirhams prvu par larticle 9 (I- 5)
pour ceux de ces actes rputs actes de commerce ;
4- les cessions, titre gratuit, portant sur les biens viss larticle 2 (I- A1, 2 et 3), ainsi que les dclarations faites par le donataire des mmes biens
ou ses reprsentants lorsquelles interviennent en ligne directe (ascendants et
descendants), sans limitation de degr et entre poux, frres et surs.
Les actes de donation concerns sont ceux portant sur :
- les immeubles ou les droits rels portant sur de tels immeubles ;
- la proprit, la nue-proprit ou lusufruit du fonds de commerce ou de
clientles ;
- les parts dans les G.I.E., les actions et les parts sociales dans les socits
lorsquelles ne sont pas transmissibles selon les formes commerciales et
les actions ou les parts sociales dans les socits immobilires, vises
larticle 2 (I- A- 3) de la loi n 24-86 relative lI.S. ou dans les socits
prpondrance immobilire, vises larticle 82 (II) de la loi n 17-89
relative lI.G.R. ;
- le bail rente perptuelle de biens immeubles, le bail emphytotique, le
bail vie et celui dont la dure est illimite ;
- le droit au bail ou le bnfice dune promesse de bail portant sur tout ou
partie dun immeuble, quil soit qualifi pas de porte, indemnit de dpart
ou autrement ;
5- les contrats, transactions, promesses de payer, arrts de comptes,
billets, mandats, transports, cessions et dlgation de crances terme,
dlgation de prix stipule dans un contrat pour acquitter des crances terme
envers un tiers, si ces crances nont pas fait lobjet dun titre dj enregistr,
reconnaissances, celles de dpts de sommes chez des particuliers, les
oprations de crdit et tous autres actes ou crits qui contiennent obligations de

102

sommes sans libralit et sans que l'obligation soit le prix d'une transmission de
meubles ou d'immeubles non enregistre.
Il en est de mme, en cas de vente du gage, pour :
* les actes de nantissement dresss en application de la lgislation
spciale sur le nantissement des produits agricoles, des produits appartenant
l'union des docks-silos coopratifs, des produits miniers et de certains produits
et matires ;
* les actes de nantissement et les quittances prvus par les articles 356
et 378 de la loi n 15-95 formant code de commerce ;
6- les partages de biens meubles ou immeubles entre copropritaires,
cohritiers et coassocis, quelque titre que ce soit. S'il y a soulte ou retour, le
droit sera peru sur le montant de la soulte ou retour au taux prvu pour la
vente des biens qui en font lobjet.
Par drogation aux dispositions de lalina ci-dessus, lattribution un
associ, titre de partage, au cours dune socit ou sa dissolution, dun
bien provenant dun apport fait ladite socit par un associ autre que
lapporteur est passible du droit denregistrement, au titre de la mutation
titre onreux suivant la nature du bien retir et sa valeur la date du retrait,
lorsque ce retrait a lieu avant lexpiration dun dlai de quatre (4) ans
compter de la date de lapport en nature effectu la socit.
Est passible du mme droit prvu pour les ventes, lattribution, dans le
mme dlai, titre de partage, un membre de groupement dintrt
conomique, au cours de la vie dudit groupement ou sa dissolution, dun
bien provenant dun apport fait audit groupement par un autre membre ;
7- les constitutions de rentes soit perptuelles, soit viagres et de
pensions titre onreux ;
8- la premire vente de locaux usage exclusif dhabitation, difis sous
le bnfice des dispositions concernant le logement social, sous rserve des
conditions prvues larticle 10 (II) des dispositions relatives aux droits
denregistrement. (Voir ces conditions la page 111).
Est considr comme logement caractre social tout local
dhabitation dont la superficie couverte ne dpasse pas 100 m et la valeur
immobilire totale (V.I.T.) ou le prix de cession ne dpasse pas 200.000
dirhams ;

103

9- les actes translatifs entre co-indivisaires de droits indivis de

proprits agricoles situes l'extrieur du primtre urbain, sous rserve des
conditions prvues larticle 10 (III) des dispositions relatives aux droits
denregistrement (voir ces conditions la page 111) ;
10- les marchandises en stock cdes avec le fonds de commerce
lorsquelles font lobjet dun inventaire dtaill et dune estimation spare.
IV.- Taux de 0,50%

Sont soumis au taux de 0,50 % :

1- les cessions de titres d'obligations dans les socits ou entreprises et
de titres d'obligations des collectivits locales et des tablissements publics ;
2- les cautionnements de sommes, valeurs et objets mobiliers, les
garanties mobilires et les indemnits de mme nature.
Le cautionnement tant une opration la fois accessoire et
indpendante de lopration principale de lobligation de somme est soumis au
droit de 0,50 %.
Ce droit est peru en mme temps que le droit de 1% d sur lopration
principale dobligation.
La somme rsultant de lapplication du taux de 0,50% est perue dans
la limite de celle acquitte au titre de lopration principale.
Exemple :
A accorde un prt de 600.000 dhs B.
C se porte caution pour le remboursement de ce prt et donne en garantie un
bien dune valeur de 2.000.000 dhs.
Il est d sur lobligation : 1% sur 600.000 = .... 6.000 dhs
Il est d sur le cautionnement : 0,50% sur 2.000.000 = .... 10.000 dhs
Toutefois, ce droit ne peut tre suprieur celui acquitt au titre de
lobligation principale.
Par consquent, il sera peru uniquement 6.000 dhs, au titre du
cautionnement, au lieu de 10.000 dhs ;

104

3- les actes dadoul qui confirment les conventions passes sous une
autre forme et qui stipulent mutation entre vifs de biens immeubles et de
droits rels immobiliers. Ces actes ne sont dispenss du paiement du droit
denregistrement applicable aux mutations qu concurrence du montant des
droits dj peru ;
4- les dlivrances de legs ;
5- les marchs de l'Etat, dont le prix doit tre pay par le Trsor public ;
6- les prorogations pures et simples de dlai de paiement dune crance.
Le droit de 0,50 % est calcul sur le montant de la crance, dont
lchance initiale est reporte une date ultrieure ;
7- les quittances, compensations, renonciations et tous autres actes et
crits portant libration de sommes et valeurs mobilires, ainsi que les retraits
de rmr exercs dans les dlais stipuls, lorsque l'acte constatant le retrait
est prsent l'enregistrement avant l'expiration de ces dlais ;
8- les constitutions ou les augmentations de capital des socits ou des
groupements dintrt conomique ralises par apports nouveaux, titre pur
et simple, l'exclusion du passif affectant ces apports.
Ce passif est assujetti aux droits de mutation titre onreux, selon la
nature des biens objet des apports et limportance de chaque lment dans la
totalit des apports faits la socit ou au groupement dintrt conomique.
Le mme taux de 0,50% est applicable aux augmentations de capital
par incorporation de rserves ou de plus-values rsultant de la rvaluation de
lactif social.
Toutefois, le droit denregistrement nest pas d lorsque ces rserves
ont dj support ce droit denregistrement loccasion de leur constitution.
Cest ainsi que ce droit nest pas d en cas de capitalisation de
rserves correspondant une prime dmission ou une prime de fusion.
Exemple concernant la liquidation des droits sur la base de
limputation proportionnelle du passif affectant lapport en socit
loccasion de sa constitution ou de laugmentation de son capital.

105

Il est fait apport une socit en vue dune augmentation de son

capital des biens suivants, affects dun passif que la socit a pris en charge :
Elments apports

Passif

- Terrain . 500.000 dhs - Fournisseurs .... 250.000 dhs

- Crances sur clients . 300.000 dhs - Banque ... 350.000 dhs
Total = 600.000 dhs
- Banque ... 200.000 dhs
Total = 1.000.000 dhs
- Actif net correspondant laugmentation du capital :
1.000.000 600.000 = .. 400.000 dhs
Liquidation des droits

- Droits dus sur le montant net de lapport :

400.000 x 0,50% = 2.000 dhs
- Droits correspondant la mutation titre onreux sur le passif pris en
charge par la socit :
a) Fraction du passif impute sur le terrain :
600.000 x 500.000 = ... 300.000 dhs
1.000.000
Droits dus = 300.000 x 5% = .. 15.000 dhs
b) Fraction du passif impute sur les crances :
600.000 x 300.000 = .180.000 dhs
1.000.000
Droits dus = 180.000 x 1% = . 1.800 dhs
c) Fraction du passif impute sur les disponibilits :
600.000 x 200.000 = .. 120.000 dhs
1.000.000

106

Le montant de 120.000 dhs, reprsentant la fraction du passif impute

sur les disponibilits nest pas imposable, du fait que la cession des
disponibilits est hors champ dapplication des droits denregistrement ;
9- les inventaires tablis aprs dcs.
Le droit d au titre des inventaires aprs dcs est peru sur la valeur
de tous les biens objet de lacte dinventaire, y compris, ventuellement, les
biens situs ltranger. Il est liquid sur lactif brut, sans dduction du passif
ou autres charges.
Cependant, le linge, les vtements et les meubles meublant les maisons
dhabitation sont exclus de la base imposable.
V.- Taux de 0,25%

Sont soumises au taux de 0,25%, les constitutions ou les augmentations

de capital des socits, dont lobjet principal est la gestion de valeurs
mobilires ou la souscription, titre de participation, au capital dautres
socits.
Paragraphe 2 : Minimum de perception

Il ne pourra tre peru moins de 100 dirhams pour les actes et

mutations passibles des droits proportionnels.
Ce montant est port 1.000 dirhams en ce qui concerne les actes
de constitution et daugmentation de capital des socits et des groupements
dintrt conomique.
SECTION II : DROITS FIXES
Larticle 9 des dispositions relatives aux droits denregistrement prvoit
des droits fixes de 100, 200 et 300 dirhams, applicables selon la nature des
actes et conventions.
Paragraphe 1 : Droit fixe de 100 dirhams

Sont enregistrs au droit fixe de 100 dirhams :

1- les renonciations l'exercice du droit de chefa ou de sefqa. Il est d
un droit par copropritaire renonant ;
2- les testaments, rvocations de testaments et tous actes de libralit
qui ne contiennent que des dispositions soumises l'vnement du dcs ;

107

3- les rsiliations pures et simples faites dans les vingt quatre (24)
heures des actes ayant fait lobjet desdites rsiliations et prsents, dans ce
dlai, l'enregistrement.
Pour la computation de ce dlai, le jour de ltablissement de
lacte rsili nest pas compt, le dlai de vingt quatre (24) heures
commence courir compter de zro (0) heure du jour suivant et
lacte de rsiliation peut valablement tre enregistr au droit fixe de
cent (100) dirhams tout le long de la journe du lendemain, jusqu
la fermeture des bureaux ;
4- les actes qui ne contiennent que l'excution, le complment et la
consommation d'actes antrieurement enregistrs ;
5- les marchs et traits rputs actes de commerce par les articles 6 et
suivants de la loi n 15-95 formant code de commerce, faits ou passs sous
signature prive ;
6- les actes :
de nantissement dresss en application de la lgislation spciale sur
le nantissement des produits agricoles, des produits appartenant
l'union des docks-silos coopratifs, des produits miniers, de certains
produits et matires ;
de nantissement et de quittances prvus par les articles 356 et 378
de la loi n 15-95 formant code de commerce.
Les actes cits ci-dessus deviennent passibles du taux proportionnel de
1% prvu par les dispositions de larticle 8 (I- C- 5) en cas de vente du
gage (cf. supra, page 102, n 5) ;
7- les dclarations de command lorsqu'elles sont faites par acte
authentique dans les quarante huit (48) heures de l'acte d'acquisition,
pass lui-mme en la forme authentique et contenant la rserve du droit
d'lire command ;
8- les baux et locations, cessions de baux et sous-locations d'immeubles
usage d'habitation, quelle qu'en soit la dure ;
9- la cession au cooprateur de son logement aprs libration intgrale
du capital souscrit, conformment aux dispositions du dcret royal portant loi
n 552-67 prcit, relatif au crdit foncier, au crdit la construction et au
crdit l'htellerie ;

108

10- les actes innoms qui ne relvent ni dun droit proportionnel, ni dun
droit fixe.
Paragraphe 2 : Droit fixe de 200 dirhams

Sont enregistrs au droit fixe de 200 dirhams :

1- les actes de dissolution de socits ou de groupements dintrt
conomique qui ne portent ni obligation, ni libration, ni transmission de
biens meubles ou immeubles entre les associs, les membres des
groupements dintrt conomique ou autres personnes.
Le droit fixe ne sapplique aux actes prcits que si ces actes ne
constatent pas dautres conventions relevant du droit proportionnel ;
2- les actes de
dintrt conomique ;

constitution

sans

capital

des

groupements

3- les ventes ou mutations titre onreux de proprit, de nueproprit ou d'usufruit d'aronefs, de navires ou de bateaux, l'exclusion des
mutations titre onreux de yachts ou de bateaux de plaisance intervenues
entre particuliers.
Il est rappel que les mutations de yachts et de bateaux de plaisance
sanalysent comme des cessions de meubles, passibles des droits au taux de
2,5% prvu par larticle 8 (II- 5) des dispositions relatives aux droits
denregistrement.
Paragraphe 3 : Droit fixe de 300 dirhams

Sont enregistrs au droit fixe de 300 dirhams :

1- les baux et locations, cessions de baux et sous-locations de fonds de
commerce et d'immeubles, autres que ceux usage d'habitation ;
2- les contrats de crdit-bail immobilier relatifs aux locaux usage
professionnel ou d'habitation, ainsi que leur rsiliation en cours de bail par
consentement mutuel des parties ;
3- sous rserve de lexonration prvue larticle 3 (V- 4), qui
bnficie aux actes constatant les oprations de crdit passes entre les
particuliers et des organismes bancaires, ainsi que les oprations de crdits
immobiliers conclues entre les particuliers et les socits de financement et
celles passes entre les entreprises et leurs salaris pour lacquisition ou la

109

construction de leur habitation personnelle, sont soumis au droit fixe de 300

dirhams :
* les actes relatifs aux oprations de crdit conclus entre les socits de
financement et les particuliers, de constitutions et de mainleves dhypothque
et de nantissement sur fonds de commerce consentis en garantie desdites
oprations ;
* les actes de mainleves dhypothque et de nantissement sur fonds de
commerce ;
Toutefois, si dans lacte de mainleve le crancier reconnat galement
avoir encaiss le montant de sa crance et en donne quittance son dbiteur,
cet acte comporte deux dispositions dpendantes relevant du droit
proportionnel de 0,50% et lautre du droit fixe de 300 dirhams. Il sera peru le
montant le plus lev ;
4- les actes de prorogation de socits ou de groupements dintrt
conomique qui ne contiennent ni obligation, ni libration, ni transmission de
biens meubles ou immeubles entre les associs, les membres des
groupements dintrt conomique ou autres personnes.
SECTION III : CONDITIONS DE REDUCTION DES DROITS
Paragraphe 1 : Vente de terrains destins la ralisation de projets de
lotissement ou de construction

Lapplication du taux rduit de 2,5% prvu par larticle 8 (I- B- 4) est

acquise aux conditions suivantes :
le terrain nu ou comportant des constructions destines tre dmolies
doit tre affect la construction de locaux usage dhabitation, commercial,
professionnel ou administratif ;
lacte dacquisition doit comporter lengagement de lacqureur de
raliser les oprations de lotissement ou de construction de locaux prcits
dans un dlai maximum de sept (7) ans, compter de la date de lacte ;
lacqureur doit, en garantie du paiement du complment des droits
simples et, le cas chant, de la pnalit, de lamende et de la majoration au
cas o lengagement vis ci-dessus naurait pas t respect, fournir un
cautionnement bancaire qui doit tre dpos entre les mains de linspecteur
des impts charg de lenregistrement ou consentir, au profit de lEtat, dans
lacte dacquisition ou dans un acte y annex, une hypothque sur le terrain

110

acquis ou sur tout autre immeuble, de premier rang ou, dfaut, de second
rang aprs celle consentie au profit des tablissements de crdit agrs.
Le cautionnement bancaire ne sera restitu et la mainleve
dhypothque ne sera dlivre par linspecteur des impts charg de
lenregistrement que sur prsentation, selon le cas, des copies certifies
conformes du certificat de rception provisoire, du permis dhabiter ou du
certificat de conformit, prvus par la loi n 25-90 relative aux lotissements,
groupes dhabitations et morcellements promulgue par le dahir n 1-92-7 du
15 hijja 1412 (17 juin 1992).
Paragraphe 2 : Vente de logements sociaux

Le bnfice de lapplication du taux de 1 %, prvu par larticle 8 (I- C,

8), est acquis aux conditions suivantes :
lopration doit concerner la premire vente dun local usage exclusif
dhabitation considr comme logement caractre social, tel que dfini par
les dispositions de larticle 8- 13 de la loi n 30-85 relative la taxe sur la
valeur ajoute (cf. supra, page 103) ;
lacte dacquisition doit tre prsent la formalit, appuy dune
attestation dlivre par le service des impts comptent justifiant que le local
en question est difi sous le bnfice des dispositions de larticle 8- 13
prcit.
Paragraphe 3 : Vente de droits indivis entre co-indivisaires

Pour lapplication du taux de 1 %, prvu par larticle 8 (I- C- 9) aux

actes translatifs de droits indivis de proprits agricoles, lacqureur doit avoir
la qualit de co-indivisaire depuis plus de quatre ans, compter de la date de
son entre dans lindivision.
Toutefois, cette condition nest pas exige en cas de mutation de droits
dun co-indivisaire aux hritiers dun autre co-indivisaire. (cf. page 99).

CHAPITRE IV : OBLIGATIONS DIVERSES

Les articles 11 14 des dispositions relatives aux droits
denregistrement prvoient diverses obligations qui incombent tant aux parties
aux actes et conventions, quaux tiers et aux inspecteurs des impts chargs
de lenregistrement.

111

SECTION I : OBLIGATIONS DES PARTIES

Paragraphe 1 : Dclaration de mutations verbales

En vertu de larticle 11 (I) prcit, les parties aux conventions

obligatoirement assujetties lenregistrement et conclues verbalement doivent
faire une dclaration de ces conventions linspecteur des impts charg de
lenregistrement, qui la constate dans un procs-verbal sign avec les parties.
Il sagit des conventions portant :
- mutation entre vifs, titre gratuit ou onreux, telle que vente, donation
ou change :
d'immeubles, immatriculs ou non immatriculs ou de droits rels
portant sur de tels immeubles ;
de proprit, de nue proprit ou d'usufruit de fonds de commerce
ou de clientle ;
cessions de parts dans les groupements dintrt conomique,
dactions et de parts dans les socits, lorsquelles ne sont pas transmissibles
selon les formes commerciales et dactions ou de parts dans les socits
immobilires, vises larticle 2 (I- A -3) de la loi n 24-86 relative limpt
sur les socits ou dans les socits prpondrance immobilire, vises
larticle 82 (II) de la loi n 17-89 relative limpt gnral sur le revenu ;
- bail rente perptuelle de biens immeubles, bail emphytotique, bail
vie et celui dont la dure est illimite ;
- cession d'un droit au bail ou du bnfice d'une promesse de bail portant
sur tout ou partie d'un immeuble, qu'elle soit qualifie cession de pas de
porte, indemnit de dpart ou autrement ;
- bail, cession de bail, sous-location d'immeubles, de droits immobiliers
ou de fonds de commerce.
En vertu du mme article, cette dclaration doit tre souscrite par les
parties avant lexpiration du dlai de trente (30) jours de la ralisation de la
convention et comprendra tous les lments ncessaires la liquidation des
droits.
Paragraphe 2 : Dpt dun double des actes

Les parties qui prsentent un acte sous seing priv lenregistrement

doivent y annexer un double, dment timbr, comportant les mmes

112

signatures que loriginal et destin tre conserv au bureau de

lenregistrement, en application de larticle 11 (II) prcit.
Si ce double ne peut tre produit, il est remplac par une copie certifie
conforme loriginal par linspecteur des impts charg de lenregistrement et
signe par les parties ou lune dentre elles.
Paragraphe 3 : Enregistrement des actes exonrs

Les actes et conventions obligatoirement soumis

lenregistrement en vertu de larticle 2 (I A- 1, 2 et 3 et B 2)
doivent tre prsents cette formalit, mme en cas dexonration
des droits dicte par larticle 3.
Les oprations concernes sont :
- la mutation entre vifs, titre gratuit ou onreux, telle que vente,
donation ou change :
d'immeubles, immatriculs ou non immatriculs ou de droits rels
portant sur de tels immeubles ;
de proprit, de nue proprit ou d'usufruit de fonds de commerce
ou de clientle ;
la cession de parts dans les groupements dintrt conomique,
dactions et de parts sociales dans les socits, lorsquelles ne sont pas
transmissibles selon les formes commerciales et dactions ou de parts sociales
dans les socits immobilires, vises larticle 2 (I- A -3) de la loi n 24-86
relative limpt sur les socits ou dans les socits prpondrance
immobilire, vises larticle 82 (II) de la loi n 17-89 relative limpt
gnral sur le revenu ;
- le bail rente perptuelle de biens immeubles, bail emphytotique, bail
vie et celui dont la dure est illimite ;
- la cession d'un droit au bail ou du bnfice d'une promesse de bail
portant sur tout ou partie d'un immeuble, qu'elle soit qualifie cession de pas
de porte, indemnit de dpart ou autrement ;
- la constitution, augmentation de capital, prorogation ou dissolution de
socits ou de G.I.E., ainsi que tous actes modificatifs de leurs statuts ;
Pour tous les autres actes et conventions non viss lalina
ci-dessus et qui bnficient de lexonration des droits, les parties

113

sont dispenses de leur prsentation

application de larticle 11 (III) prcit.

lenregistrement,

en

SECTION II : OBLIGATIONS DES NOTAIRES

Conformment larticle 12 des dispositions relatives aux droits
denregistrement, les notaires sont soumis, dans lexercice de leurs fonctions
certaines obligations, savoir :
1- lindication dans les actes quils rdigent des lments ncessaires la
liquidation des droits et, en particulier, lidentit des parties, lobjet de lacte et
les valeurs dclares par les parties.
Les notaires hbraques donnent verbalement linspecteur des impts
charg de lenregistrement la traduction de leurs actes et les indications
ncessaires la liquidation des droits ;
2- la prsentation du rpertoire linspecteur des impts charg de
lenregistrement. Lors de cette prsentation, linspecteur procde au visa de ce
rpertoire en y indiquant la date de visa et le nombre dactes qui y sont
inscrits .
3- lacquittement des droits dus sur les actes dans le dlai lgal. En cas
de redressement dune insuffisance de perception ou de droits dus suite un
vnement ultrieur, les droits sont rclams directement aux parties.
Tel est le cas des droits complmentaires, devenus exigibles suite au
redressement dune erreur de liquidation ou suite la ralisation dune
condition suspensive.
4- le dpt au bureau comptent des doubles des actes s.s.p. quils
rdigent. A dfaut de ce dpt, les notaires deviennent solidaires avec les
redevables du paiement des droits dus sur ces actes.
5- les notaires qui dressent des actes authentiques sur la base dactes
s.s.p. non enregistrs doivent les prsenter lenregistrement en mme temps
que les actes authentiques et verser les droits correspondants et, le cas
chant, la pnalit, lamende et la majoration de retard.
Sont galement concerns par cette obligation les actes S.S.P. que les
notaires reoivent en dpt.

Il est rappel quen vertu des dispositions de larticle 26 du dahir du 4 mai 1925 relatif lorganisation du notariat, le
rpertoire doit tre prsent linspecteur comptent dans les dix (10) jours qui suivent la fin de chaque mois.

114

SECTION III : OBLIGATIONS DES ADOUL ET CADI CHARGES DU

TAOUTIQ
Paragraphe 1 : Obligations des adoul

Larticle 12 (II) prcit dispose que les adoul qui dressent des actes
obligatoirement assujettis lenregistrement sont soumis aux obligations ciaprs :
inviter les parties aux actes rgler les droits dans le dlai lgal soit au
bureau de lenregistrement comptent, soit auprs de ladel ou du
fonctionnaire relevant du ministre de la justice dsign cet effet.
Lorsque le paiement des droits est effectu auprs de ladel ou du
fonctionnaire relevant du ministre de la justice, ceux-ci sont tenus de dposer
les actes et verser les droits correspondants au bureau de lenregistrement
comptent, ds la perception desdits droits.
Ladel et le fonctionnaire viss lalina prcdent sont soumis au
contrle du ministre des finances, conformment aux textes lgislatifs en
vigueur ;
rdiger lacte ds rception de la dclaration des parties et le dposer au
bureau de lenregistrement comptent directement ou par lintermdiaire de
ladel ou du fonctionnaire charg de la perception des droits ;
indiquer les rfrences de lenregistrement de la prcdente mutation
lorsquils procdent la rdaction dactes translatifs dimmeubles ou de droits
rels immobiliers ou de fonds de commerce.
Dans le cas o ces rfrences ne figurent pas dans lacte de la
prcdente mutation, les adoul doivent en faire mention dans lacte quils
rdigent et dposer le double de lacte prsum non enregistr.
Paragraphe 2 : Obligations des cadi chargs du taoutiq

Larticle 12 (III) interdit au cadi charg du taoutiq dhomologuer les

actes des adoul assujettis obligatoirement lenregistrement avant le
paiement des droits.
Par ailleurs et en vertu du mme article, les cadi doivent adresser au
bureau de lenregistrement comptent une copie de tout acte homologu par
leurs soins.

115

SECTION IV : OBLIGATIONS DES INSPECTEURS DES IMPOTS

CHARGES DE LENREGISTREMENT
En application de larticle 13 des dispositions relatives aux droits
denregistrement, les inspecteurs des Impts chargs de lenregistrement sont
tenus :
denregistrer les actes au fur et mesure de leur prsentation. Ainsi,
linscription des actes et dclarations sur le registre des entres doit tre faite
dans lordre de leur prsentation et il est interdit dintervertir cet ordre ;
darrter et de signer, chaque jour, le registre des entres en indiquant
la date du jour et le mois en toutes lettres ;
de ne pas diffrer la formalit lorsque lacte comporte tous les lments
ncessaires la liquidation des droits et que les droits liquids ont t verss.
Toutefois, lorsque lacte ne comporte pas tous les lments ncessaires
la liquidation des droits et dfaut de le complter par les parties par les
lments ncessaires, lacte est remis aux parties, aprs en avoir tabli une
copie certifie conforme loriginal. Linspecteur peut, le cas chant,
procder, comme prvu larticle 18, lengagement de la procdure de
taxation doffice (cf. infra, page 126 et suiv.).
de retenir, aprs son enregistrement, lacte portant mutation ou cession
dun immeuble, jusqu prsentation dune attestation des services de
recouvrement justifiant du paiement des impts et taxes grevant ledit
immeuble se rapportant lanne de mutation ou de cession et aux annes
antrieures.
Les copies dactes enregistrs ne peuvent tre dlivres quaux parties
aux actes ou leurs ayants cause titre universel, cest--dire les hritiers et
les lgataires du dfunt. Pour toute autre personne, les copies dactes ne
peuvent tre dlivres que sur ordonnance du juge obtenue cet effet.
SECTION V : OBLIGATIONS COMMUNES
Ces obligations sont prvues par larticle 14 des dispositions relatives
aux droits denregistrement.
Paragraphe 1 : Enregistrement des actes pralablement leur
inscription la conservation foncire

En vertu des dispositions de larticle 14 (I) des dispositions relatives aux

droits denregistrements, le conservateur de la proprit foncire et des

116

hypothques ne peut recevoir, pour inscription sur les livres fonciers, aucun
acte obligatoirement assujetti lenregistrement qui naurait pas t
pralablement soumis cette formalit.
Paragraphe 2 : Production de pices administratives pour certaines
oprations

1- Larticle 14 (II- III et VII) des dispositions prcites interdisent aux

notaires, aux adoul, aux conservateurs de la proprit foncire et des
hypothques et aux inspecteurs des impts chargs de lenregistrement de
dresser, de recevoir ou denregistrer les actes, ci-aprs, non appuys des
pices et autorisations administratives requises :
- les actes constatant les oprations vises par le dahir du 26 septembre
1963 relatif au contrle des oprations immobilires raliser par certaines
personnes et portant sur des proprits agricoles rurales ou par le dahir de
mme date fixant les conditions de reprise par lEtat des lots de colonisation.
Lenregistrement des actes ci-dessus ne peut tre effectu que sur
production dune autorisation administrative dlivre par les autorits locales
comptentes ;
- les actes affrents aux oprations de vente, de location ou de partage
vises aux articles 1er et 58 de la loi n 25-90 relative aux lotissements,
groupes dhabitation et morcellement.
Lenregistrement de ces actes est subordonn la prsentation :
soit du procs-verbal de rception provisoire du lotissement ou de
lautorisation pralable de morcellement ;
soit dune attestation dlivre par le prsident du conseil communal
certifiant que lopration nest pas soumise la loi n 25-90 prcite ;
- les actes portant sur une opration contraire aux dispositions de la loi n
34-94 relative la limitation du morcellement des proprits agricoles situes
lintrieur des primtres dirrigation et des primtres de mise en valeur en
bour.
Lenregistrement des actes en question ne peut tre effectu que sur
prsentation dune attestation administrative dlivre par le ministre charg
de lAgriculture, justifiant que lopration nest pas contraire aux dispositions
de la loi n 34-94 prcite ;
2) En vertu des dispositions de larticle 14 (IV), les notaires et les adoul
doivent, pralablement la rdaction des actes, se faire prsenter, par les
117

parties, une attestation des services de recouvrement justifiant le paiement

des impts et taxes grevant le bien immeuble, objet de la mutation ou de
cession.
Paragraphe 3 : Obligation dinformation des redevables

Les notaires, les fonctionnaires exerant des fonctions notariales, les

adoul, les notaires hbraques et toute personne ayant concouru la rdaction
dun acte sujet lenregistrement, doivent donner lecture aux parties des
dispositions des articles 15, 21 (II) et 25 relatives, respectivement :
au droit de contrle, par ladministration, des prix et valeurs dclars ;
aux sanctions applicables en cas de dissimulation dans le prix et les
diverses valuations dclares dans les actes et conventions ;
aux sanctions pour fraude ou complicit de fraude donnant lieu la
perception de droits moins levs.
Paragraphe 4 : Bureaux comptents

Les parties aux actes sous seing priv doivent obligatoirement

enregistrer leurs actes aux bureaux comptents, savoir :
- au bureau de la situation des immeubles, des fonds de commerce ou de
clientles en ce qui concerne les mutations, les cessions de droit au bail, ainsi
que les baux, quel quen soit la dure portant sur de tels biens.
Toutefois, lorsquune mme convention a pour objet des biens situs
dans le ressort de diffrents bureaux, la formalit de lenregistrement peut
tre accomplie dans lun quelconque de ces bureaux ;
- au bureau dans le ressort duquel se trouve le sige social de la socit
ou du G.I.E., en ce qui concerne les actes sous seing priv constatant la
formation, la prorogation, la transformation ou la dissolution dune socit ou
dun G.I.E., laugmentation ou la rduction de leur capital, ainsi que les actes
portant cession dactions ou de parts sociales dans les socits ou de parts
dans les G.I.E.
Les adoul et les notaires doivent enregistrer leurs actes authentiques au
bureau de lenregistrement situ dans le ressort de la juridiction dont ils
relvent.
Doit tre galement effectu dans le mme bureau, le dpt du double
des actes sous seing priv rdigs par les notaires.

118

CHAPITRE V : DROIT DE CONTROLE ET PROCEDURE DE

RECTIFICATION
SECTION I : DROIT DE CONTROLE
Larticle 15 des dispositions relatives aux droits denregistrement confre
ladministration le droit de rectification des prix ou dclarations estimatives
lorsquil savre que ces prix ou dclarations ne paraissent pas conformes la
valeur vnale des biens ou des droits qui en font lobjet la date des actes et
conventions.
Le contrle porte sur lensemble des actes et conventions
obligatoirement soumis lenregistrement.
La rectification est effectue selon une procdure contradictoire, telle
que prvue larticle 17 des dispositions relatives aux droits denregistrement
(cf. infra, page 120 et suiv.).
SECTION II : DROIT DE COMMUNICATION
Paragraphe 1 : Objet du droit de communication

Pour la dtermination de lassiette et du contrle des droits

denregistrement, ladministration des impts peut exercer le droit de
communication prvu larticle 16 des dispositions relatives aux droits
denregistrement.
En effet, les dispositions de cet article prvoient expressment que :
"Pour permettre de relever tout renseignement utile en vue de lassiette
"et du contrle de limpt, ladministration fiscale peut demander
"communication de loriginal ou dlivrance dune reproduction sur support
"magntique ou sur papier :
"a) des documents de service ou comptables dtenus par les
"administrations de lEtat, les collectivits locales, les tablissements publics et
"tout organisme soumis au contrle de lEtat, sans que puisse tre oppos le
"secret professionnel ;
"b) des livres et documents dont la tenue est rendue obligatoire par
"les lois en vigueur, ainsi que tous actes crits, registres et dossiers dtenus
"ou conservs par les personnes physiques ou morales dans le cadre de leur
"activit professionnelle".

119

Paragraphe 2 : Personnes soumises au droit de communication

Sont soumis au droit de communication :

les collectivits publiques ;
les administrations publiques ;
les collectivits locales (communes urbaines et rurales) ;
les tablissements publics (offices, rgies, bureau, etc.) ;
tout organisme soumis au contrle de lEtat ;
les personnes physiques et morales exerant une
professionnelle.

activit

Les personnes et entits soumises au droit de communication ne

peuvent opposer le secret professionnel aux agents des impts habilits cet
effet.
Paragraphe 3 : Mise en uvre du droit de communication

La demande de communication doit tre formule par crit et comporter

ladresse complte et le numro de tlphone du service qui la envoye.
Le droit de communication sexerce, en principe, sur place et dans les
locaux des personnes physiques et morales concernes.
Toutefois, ces personnes peuvent, si elles le dsirent, fournir par crit
les renseignements exigs ou remettre aux agents habilits, contre rcpiss,
les documents requis.
Paragraphe 4 : Etendue du droit de communication

Le droit de communication porte sur :

- les documents de service ou comptables dtenus par les collectivits
publiques et les organismes soumis au contrle de lEtat ;
- les livres et les documents dont la tenue est prescrite par les lois en
vigueur, notamment le code de commerce et la loi relative aux obligations
comptables des commerants (livre journal, livres des inventaires,
correspondances reues et copies des lettres envoyes) ;
- les actes, crits, registres et dossiers dtenus ou conservs par les
personnes physiques ou morales dans le cadre de leurs obligations
professionnelles.
SECTION III : PROCEDURE DE RECTIFICATION

120

La procdure de rectification des prix ou dclarations estimatives

exprims dans les actes, prvue larticle 17 des dispositions relatives aux
droits denregistrement, est suivie selon les mmes rgles que la procdure
dite normale, applicable en matire des autres impts et taxes (I.S., I.G.R. et
T.V.A.)
A ce titre, larticle 17 (II) prcit fait renvoi aux articles 39 (II, III, IV,
V et VI), 40 et 41 (I, II, III et IV 1 er alina) de la loi n 24-86 relative lI.S.
Cette procdure comporte deux tapes : lune dite administrative et
lautre judiciaire.
Paragraphe 1 : Etape dite administrative

Ltape administrative consiste en une procdure contradictoire

comprenant six phases :
premire notification ;
rponse du contribuable la premire notification ;
deuxime notification ;
rponse du contribuable la deuxime notification ;
pourvoi devant la commission locale de taxation (C.L.T.) ;
pourvoi devant la commission nationale du recours fiscal (C.N.R.F.).
I.- Premire notification

Le premier alina de larticle 17 prcit prvoit que, dans le cas o

linspecteur des Impts charg de lenregistrement est amen rectifier les
prix ou les valeurs dclars dans les actes et conventions, il notifie au
contribuable, par lettre recommande avec accus de rception ou par remise
en main propre, par lintermdiaire des agents asserments de ladministration
fiscale, des agents du greffe, des huissiers de justice ou par voie
administrative, la nouvelle base devant servir dassiette la liquidation des
droits, ainsi que le montant des droits complmentaires rsultant de cette
base.
Cette premire notification a pour effet dinterrompre la prescription
quadriennale en vertu des dispositions de larticle 27 (II- b). (Cf. infra, page
134 et suiv.).
II.- Rponse du contribuable la premire notification

Le contribuable dispose dun dlai de trente (30) jours pour donner

son accord, prsenter ses observations ou ses propositions sur la base qui lui a
t notifie.
A dfaut de rponse dans le dlai prescrit ou en cas de rponse hors
dlai, les droits complmentaires sont mis par voie dordre de recette, sans

121

prjudice de lapplication des sanctions prvues aux articles 21 (I) et 23 des

dispositions relatives aux droits denregistrement et ne peuvent tre contests
que dans le cadre du recours pralable devant ladministration, dans les
conditions prvues larticle 28 des dispositions prcites.
A cet effet, le contribuable peut adresser sa rponse, par lettre
recommande avec accus de rception, ou la remettre contre rcpiss
linspecteur des impts charg de lenregistrement dans le dlai franc de
trente (30) jours.
Pour le calcul de ce dlai de trente (30) jours, ni le premier
jour, ni le dernier jour ne sont compts.
Quand la rponse est envoye par voie postale, le cachet de la poste
fait foi.
Dans sa rponse, le contribuable peut :
soit accepter la nouvelle base qui lui a t notifie, auquel cas, les droits
complmentaires et la pnalit de 15% sont mis en recouvrement ;
soit contester partiellement ou totalement la nouvelle base qui lui a t
notifie.
III.- Deuxime notification

Linspecteur notifie au contribuable dans un nouveau dlai franc de

soixante (60) jours maximum suivant la date de rception de la rponse
du contribuable les motifs de son rejet partiel ou total, ainsi que la base qui lui
parat devoir tre retenue pour le calcul des droits, en lui faisant connatre que
cette base sera dfinitive, sil ne se pourvoit pas devant la C.L.T. dans un
dlai de trente (30) jours compter de la date de rception de cette
deuxime lettre de notification.
La procdure de redressement est frappe de nullit en cas de dfaut
de notification par linspecteur des motifs de rejet et de la base retenue dans
le dlai de soixante (60) jours prcit .
Toutefois, cette nullit doit tre souleve par le contribuable et ne peut
tre invoque pour la premire fois devant la C.N.R.F.
IV.- Rponse du contribuable la deuxime notification

Lorsque le contribuable accepte les redressements qui lui sont notifis,

les droits complmentaires sont mis en recouvrement.
122

Lorsque le contribuable ne rpond pas la deuxime notification dans le

dlai de trente (30) jours qui lui est imparti ou rpond hors dlai, les droits
complmentaires sont mis par voie dordre de recette et ne peuvent tre
contests que dans les conditions de larticle 28 des dispositions relatives aux
droits denregistrement.
Le contribuable qui se pourvoit devant la C.L.T., doit le formuler
expressment dans sa demande adresse linspecteur comptent qui se
charge de la prparation et de la transmission du dossier ladite commission.
A dfaut de demande expresse de pourvoi par le contribuable devant la
C.LT., les droits complmentaires sont mis en recouvrement.
V.- Pourvoi devant la C.L.T.

Larticle 40 de la loi n 24-86 prcite fixe la composition et les

attributions des C.L.T. Ces commissions statuent sur les litiges qui leur sont
soumis et doivent se dclarer incomptentes sur les questions quelles
estiment portant sur linterprtation des dispositions lgislatives ou
rglementaires.
La C.L.T. dispose dun dlai de 24 mois, compter de la date de
lintroduction du recours pour rendre ses dcisions. Si lexpiration de ce
dlai, celle-ci na pas rendu sa dcision, linspecteur comptent informe le
contribuable, dans les formes prvues larticle 50 bis de la loi n 24-86
prcite, de lexpiration de ce dlai et de son droit de saisir la C.N.R.F. dans
un dlai de 60 jours compter de la date de notification de la lettre
dinformation.
A dfaut de prsentation, par le contribuable, du recours devant la
C.N.R.F. dans le dlai prcit, linspecteur tablit les droits complmentaires
daprs les bases arrtes dans la deuxime notification.
Ces droits ne peuvent tre contests que dans les conditions de larticle
28 des dispositions relatives aux droits denregistrement.
Si la dcision de la C.L.T. intervient dans le dlai de 24 mois qui lui est
imparti, linspecteur notifie cette dcision au contribuable selon les
formes prvues larticle 50 bis la loi n 24-86 prcite.
La dcision de la C.L.T. doit tre dtaille et motive, en application des
dispositions de larticle 40 de la loi n 24-86 susvise.

123

VI.- Pourvoi devant la C.N.R.F.

Larticle 41 de la loi n 24-86 prcite fixe la composition et la

comptence de la C.N.R.F.
Cette commission statue sur les litiges qui lui sont soumis et doit se
dclarer incomptente sur les questions quelle estime portant sur
linterprtation des dispositions lgislatives ou rglementaires.
Larticle 39 (IV et V) de la mme loi fixe les conditions et les modalits
dans lesquelles le contribuable ou ladministration peuvent saisir la C.N.R.F.
Le recours du contribuable ou de ladministration devant la C.N.R.F. est
prsent sous forme de requte adresse directement ladite
commission par lettre recommande avec accus de rception, dans un
dlai de 60 jours suivant la date de notification de la dcision de la C.L.T. au
contribuable.
Cette requte dfinit lobjet du dsaccord et contient un expos des
arguments invoqus.
Le dfaut de recours dans le dlai ci-dessus est considr comme une
acceptation tacite de la dcision de la C.L.T.
Lorsque le contribuable ou ladministration saisit la C.N.R.F., celle-ci :
- en informe lautre partie dans les formes prvues larticle 50 bis prcit
dans un dlai de trente (30) jours suivant la date de rception du recours,
en lui communiquant copie de la requte dont elle a t saisie ;
- demande ladministration par lettre recommande avec accus de
rception de lui transmettre le dossier dans le dlai de trente (30) jours
suivant la date de rception de ladite demande ;
- informe les parties de la date laquelle elle tiendra sa runion trente
(30) jours au moins avant cette date.
Le dfaut de communication du dossier fiscal, objet du litige, par
ladministration la C.N.R.F. a pour consquence de fixer les redressements :
soit sur la base dclare ou accepte par le contribuable, si celui-ci a
prsent son recours devant la C.N.R.F. dans le dlai lgal ;
soit sur la base arrte par la C.L.T., si le contribuable na pas prsent
son recours devant la C.N.R.F. dans le dlai lgal.

124

Sont immdiatement mis par voie dordre de recette les droits

complmentaires devenus exigibles :
pour dfaut de rponse la premire notification ou de recours devant
la C.L.T. ou la C.N.R.F. dans les dlais prescrits ;
pour les redressements nayant pas fait lobjet dobservations de la part
du contribuable ;
aprs accord tabli, par crit, au cours de la procdure contradictoire ;
aprs dcision dfinitive de la C.N.R.F.
Le dlai maximum qui doit scouler entre la date dintroduction dun
recours devant la C.N.R.F. et celle de la dcision qui est prise son sujet est
fix douze (12) mois.
A dfaut, aucune rectification ne peut tre apporte la dclaration du
contribuable ou la base retenue par ladministration en cas de taxation
doffice pour dfaut de dclaration.
Toutefois, dans le cas o le contribuable aurait donn son accord partiel
sur les bases notifies par ladministration fiscale, cest la base rsultant de cet
accord qui est retenue.
La dcision de la sous-commission doit tre dtaille, motive et notifie
aux parties par le magistrat assurant le fonctionnement de cette commission,
dans les formes prvues larticle 50 bis de la loi n 24-86 prcite et dans les
trente (30) jours suivant la date de la dcision .
Paragraphe 2 : Etape judiciaire

Ltape judiciaire comprend deux phases :

v phase du recours devant le tribunal administratif ;
v phase dappel contre le jugement rendu.
I.- Premire phase : Recours devant le tribunal administratif

Le tribunal administratif est comptent pour recevoir le recours du

contribuable qui conteste les impositions mises au vu de la dcision rendue
par la C.N.R.F. dans un dlai de soixante (60) jours suivant la date de
mise en recouvrement des droits complmentaires.

125

Le contribuable peut galement intenter un recours devant le tribunal

administratif contre la dcision de la C.L.T., devenue dfinitive pour dfaut de
recours devant la C.N.R.F. dans le dlai de 60 jours.
Pour sa part, ladministration peut prsenter son recours devant le
tribunal administratif dans le mme dlai de 60 jours suivant la date de
mise en recouvrement des droits complmentaires, si elle estime que la
dcision de la C.N.R.F. nest pas fonde, aussi bien pour les questions de fait
que pour les questions de droit.
Ladministration peut galement prsenter son recours judiciaire dans le
dlai de 60 jours suivant la date de notification de la dcision de la C.N.R.F.,
lorsque celle-ci ne donne pas lieu lmission dordre de recette.
II.- Deuxime phase : Appel contre le jugement rendu

En vertu de larticle 45 de la loi n 41-90, promulgue par le dahir n 191-225 du 10 septembre 1993 instituant les tribunaux administratifs, les
dcisions du tribunal administratif peuvent faire lobjet dappel devant la
chambre administrative de la cour suprme.
Ce recours doit tre exerc, aussi bien par le contribuable que par
ladministration dans le dlai de trente (30) jours, suivant la date de
notification du jugement rendu par le tribunal administratif, en application de
larticle 134 du code de procdure civile.
SECTION IV : TAXATION DOFFICE
Larticle 18 des dispositions relatives aux droits denregistrement prvoit
les cas pour lesquels la procdure de taxation doffice est engage et le
droulement de cette procdure.
Paragraphe 1 : Cas dapplication de la taxation doffice

Il est fait application de la procdure de taxation doffice dans les deux

cas suivants :
I.- Dfaut de prsentation des actes lenregistrement

Lorsque les parties ne prsentent pas lenregistrement les actes

obligatoirement assujettis cette formalit ou ne souscrivent pas leur
dclaration, les droits exigibles sur ces actes et dclarations ne peuvent tre
mis en recouvrement quaprs puisement de la procdure de taxation doffice
prvue larticle 18, telle que dcrite au paragraphe 2 ci-dessous.

126

Par contre, il n y a pas lieu dappliquer la procdure de taxation doffice

lorsque les parties ont dpos volontairement leurs actes ou dclarations et
que les droits exigibles nont pas t acquitts. Dans ce cas, les droits et, le
cas chant, les pnalits, lamende et la majoration sont immdiatement mis
en recouvrement et ne peuvent tre contests que par voie de rclamation
dans le cadre de larticle 28 des dispositions relatives aux droits
denregistrement.
II.- Manque dlments ncessaires la liquidation des droits

La procdure de taxation doffice est galement engage lorsque lacte

prsent lenregistrement ne comporte pas les lments ncessaires la
liquidation des droits.
Cest le cas, notamment :
dune vente qui ne comporte pas lindication du prix ou dune charge
augmentative de ce prix ;
dune donation ou dun change sans estimation des biens donns ou
changs.
Paragraphe 2 : Droulement de la procdure

Pralablement la mise en recouvrement des droits qui seraient

exigibles dans les cas prvus au paragraphe 1 ci-dessus, linspecteur des
impts comptent invite le contribuable concern, par lettre notifie dans les
formes prvues larticle 50 bis de la loi n 24-86 relative lI.S. dposer ou
complter son acte ou sa dclaration dans le dlai de 30 jours suivant la
date de rception de ladite lettre.
Si le contribuable ne dpose pas lacte ou la dclaration ou ne fournit
pas les lments ncessaires la liquidation des droits dans le dlai prescrit,
ladministration linforme dans les mmes formes prvues larticle 50 bis de
la loi susvise que les droits seront tablis doffice, sil ne dpose pas son acte
ou sa dclaration ou sil ne produit pas les lments demands dans un
nouveau dlai de 30 jours suivant la date de rception de la deuxime lettre
dinformation.
Les droits mis en recouvrement suite la taxation doffice ne peuvent
tre contests que dans les conditions prcises larticle 28 des dispositions
relatives aux droits denregistrement.
SECTION V : PRESOMPTIONS DE MUTATION

127

Larticle 19 des dispositions relatives aux droits denregistrement permet

ladministration fiscale de rclamer les droits dus, au titre dune mutation,
sur la base de prsomptions rvlant un changement de la personne du
propritaire, indpendamment de linscription sur les livres fonciers.
Paragraphe 1 : Changement de la personne du propritaire

En matire dimmeubles, les prsomptions sur lesquelles

ladministration fiscale peut se fonder pour tablir quil y a mutation, passible
des droits denregistrement sont constitues par :
linscription du nouveau possesseur sur les rles de la taxe urbaine et de
la taxe ddilit ;
et les paiements effectus par lui, ce titre.
Il convient de remarquer, ce sujet, quen vertu de larticle 19 (I) des
dispositions prcites, la prsomption de mutation ne peut tre tablie que
suite plusieurs paiements de ces taxes. Le paiement desdites taxes au titre
dune seule anne nest pas suffisant pour tablir la prsomption de mutation.
En matire de fonds de commerce, la mutation est suffisamment
tablie pour lapplication des droits denregistrement par :
tous crits et annonces qui rvlent lexistence de cette mutation ou qui
sont destins la rendre publique (exemple inscription au registre de
commerce) ;
le paiement de toutes contributions imposes au nouveau possesseur
soit par lEtat, soit par les collectivits locales ou leurs groupements.
Paragraphe 2 : Exigibilit des droits indpendamment de linscription
sur les livres fonciers

En vertu de larticle 19 des dispositions relatives aux droits

denregistrement, tout acte, tout jugement et toute convention mme verbale
ayant pour objet de constituer, de transmettre, de dclarer, de modifier ou
dteindre un droit rel portant sur un immeuble immatricul est considr,
pour lapplication des droits denregistrement comme ralisant cette
constitution, transmission, dclaration, modification ou extinction dudit droit
rel, mme en labsence dinscription sur les livres fonciers.
Ainsi, une vente dimmeuble est parfaite et ralise le transfert de cet
immeuble, mme si cette vente na pas t inscrite sur le titre foncier du bien
vendu.
128

CHAPITRE VI : SANCTIONS
Les infractions donnant lieu lapplication des sanctions fiscales
prvues par les articles 20 26 des dispositions relatives aux droits
denregistrement sont les suivantes :

dfaut ou retard dans le dpt des actes et dclarations ;

rectification de la base imposable ;
non respect des conditions dexonration ou de rduction des droits ;
paiement tardif des droits ;
infractions relatives au droit de communication ;
fraude ou complicit de fraude ;
infractions commises par les notaires.

SECTION I : SANCTION POUR DEFAUT OU RETARD DANS LE DEPOT

DES ACTES ET DECLARATIONS
Le dlai de dpt des actes et dclarations au bureau de
lenregistrement comptent est fix trente (30) jours ou trois (3) mois,
en application de larticle 5 des dispositions relatives aux droits
denregistrement.
Le dfaut ou le retard de dpt des actes et dclarations
obligatoirement assujettis lenregistrement est passible dune pnalit fixe
15 % du montant des droits simples exigibles avec un minimum de 100
dirhams.
SECTION

II :
SANCTIONS
APPLICABLES
EN
RECTIFICATION DE LA BASE IMPOSABLE

CAS

DE

Larticle 21 des dispositions relatives aux droits denregistrement prvoit

des sanctions applicables en cas de :
- redressement pour insuffisance de prix ou de valeurs ;
- dissimulation du prix ou du vritable caractre du contrat.
Paragraphe 1 : Cas de redressement pour insuffisance de prix

Lorsque, lissue dun contrle fiscal, des rectifications sont apportes

aux prix ou dclarations estimatives en application de larticle 15 des
dispositions relatives aux droits denregistrement, le complment de droit est
major dune pnalit de 15 %.

129

Il y a insuffisance de prix lorsque le prix nonc lacte, bien que

rsultant de laccord des parties, est infrieur la valeur vnale relle des
biens transmis.
On entend par valeur vnale dun bien le prix que peut produire la
cession de ce bien dans les conditions normales du march.
Paragraphe 2 : Cas de dissimulation du prix ou du vritable caractre
du contrat

En vertu de larticle 21 (II) des dispositions prcites, il est d une

pnalit de 100 % avec un minimum de 1.000 dirhams, sans prjudice de
lapplication, le cas chant, de lamende et de la majoration prvues larticle
23 des dispositions relatives aux droits denregistrement dans les cas
suivants :
dissimulation dans le prix ou les charges dune vente dimmeuble, de
fonds de commerce ou de clientle, dans les sommes ou indemnits perues
par le cdant dun droit au bail portant sur tout ou partie dun immeuble ou
dans la soulte dun change ou dun partage dimmeubles, ainsi que dans les
diverses valuations faites dans les actes ou les dclarations ;
dissimulation du vritable caractre des contrats ou des conventions et
les omissions totales ou partielles dans les actes ou les dclarations ayant
entran la liquidation de droits dun montant infrieur celui qui tait
rellement d.
La dissimulation de prix consiste dans le fait de porter dans lacte un
prix, une indemnit ou une soulte infrieurs ceux rellement convenus. Elle
se distingue de linsuffisance de prix par lintention de fraude dont la preuve
doit tre fournie par ladministration.
La dissimulation de prix se distingue galement de la dissimulation du
vritable caractre du contrat qui consiste prsenter une convention sous les
apparences de stipulations donnant ouverture des droits moins levs.
Il en est ainsi, par exemple :
dune donation dguisant une vente ;
ou dun march de travaux dissimulant une mutation dimmeuble.
Dans ce cas, ladministration est fonde donner la vritable
qualification aux actes prcits qui dissimulent la porte vritable des contrats
et conventions avec application de la pnalit de 100 %, sans prjudice de

130

lamende et de la majoration prvues larticle 23 des dispositions relatives

aux droits denregistrement.
La dissimulation de prix doit tre tablie par ladministration par tous
moyens de preuve dont elle dispose (preuve littrale, aveu crit, etc.).
SECTION III : SANCTIONS POUR NON RESPECT DES CONDITIONS
DEXONERATION OU DE REDUCTION DES DROITS
Certains actes dacquisition de biens immeubles bnficient soit de
lexonration des droits denregistrement, soit de la rduction de ces droits,
sous rserve de certaines conditions.
Le non respect de ces conditions dexonration ou de rduction des
droits entrane lapplication des droits liquids au tarif de 5 %, augment
dune pnalit gale 15 % du montant de ces droits, de lamende de 10% et
de la majoration de 5 % pour le premier mois de retard et de 0,50% par mois
ou fraction de mois supplmentaire prvues larticle 23 susvis.
La majoration de 5 % et de 0,50 % prcite est calcule lexpiration
du dlai de trente (30) jours suivant la date de lacte dacquisition.
Larticle 22 numre les diffrents cas de non respect dexonration ou
de rduction des droits donnant lieu lapplication des sanctions prcites,
savoir :
- le dfaut de ralisation du projet de lotissement ou de construction de
locaux usage dhabitation, commercial, professionnel ou administratif dans le
dlai de sept (7) ans (cf. supra, page 110) ;
- le dfaut de ralisation du projet dinvestissement autre que de
lotissement ou de construction dans le dlai de trente six (36) mois (cf. supra,
page 71 et suiv.) ;
- le dfaut de remise par la socit de crdit-bail au preneur du bien
immeuble acquis ou construit dans les dlais dun an ou de trois (3) ans, selon
les cas (cf. supra, page 73) ;
- la cession par les entreprises installes dans les zones franches
dexportation avant lexpiration du dlai de dix (10) ans de terrains acquis en
exonration des droits denregistrement et ncessaires la ralisation de leur
projet dinvestissement (cf. supra, page 73).

131

SECTION IV : SANCTIONS POUR PAIEMENT TARDIF DES DROITS

Le paiement des droits effectu lexpiration du dlai lgal donne lieu
lapplication dune amende de 10 % du montant de ces droits et dune
majoration de 5 % pour le premier mois de retard et de 0,50 % par mois ou
fraction de mois supplmentaire, coul entre la date dexigibilit et celle du
paiement.
Lamende et la majoration prcites sont liquides sur le principal des
droits avec un minimum de 100 dirhams.
SECTION V : SANCTIONS APPLICABLES AUX INFRACTIONS
RELATIVES AU DROIT DE COMMUNICATION
En vertu de larticle 16 des dispositions relatives aux droits
denregistrement, ladministration a le droit de demander aux collectivits
publiques et aux personnes physiques ou morales exerant une activit
professionnelle, communication de loriginal ou la dlivrance dune copie de
tout document, acte et crit de nature lui permettre de relever tout
renseignement ncessaire la liquidation des droits ou la rectification de la
base imposable.
Lorsque la partie saisie ne prsente pas les documents demands, il lui
est adress une lettre, dans les formes prvues larticle 50 bis de la loi n
24-86 relative lI.S., linvitant satisfaire la demande de communication
des pices dans un dlai de 15 jours, compter de la date de rception de
ladite lettre.
A dfaut de prsentation des documents demands dans le dlai prcit,
la partie concerne est sanctionne par une amende de 2.000 dirhams et
ladministration linforme de cette sanction, par lettre notifie dans les formes
prvues larticle 50 bis de la loi n 24-86 prcite et lui accorde un dlai
supplmentaire de 15 jours, compter de la rception de ladite lettre pour
sexcuter ou justifier le dfaut de prsentation des documents.
Si le dfaut de prsentation des documents demands na pas t
justifi, la partie concerne est, en outre, sanctionne par une astreinte de
100 dirhams par jour de retard, dans la limite de 1.000 dirhams.
Lamende et lastreinte prvues ci-dessus sont mises par voie dordre
de recette.
Ne sont pas concerns par ces sanctions, les administrations de lEtat,
les collectivits locales et les cadi chargs du Taoutiq.

132

SECTION VI : SANCTIONS EN CAS DE FRAUDE OU COMPLICITE DE

FRAUDE
Lorsque dans un acte de donation entre vifs, le lien de parent entre le
donateur et les donataires a t inexactement indiqu, en vue de bnficier du
taux de 1 %, les parties sont redevables, outre des droits simples exigibles,
dune pnalit gale 100 % de ces droits et, ventuellement, de lamende de
10 % pour paiement tardif et de la majoration de 5 % pour le premier mois de
retard et de 0,50 % par mois ou fraction de mois supplmentaire, calcule
lexpiration du dlai de 30 jours compter de la date de lacte de
donation.
Par ailleurs et en vertu de larticle 25 (II) des dispositions relatives aux
droits denregistrement, les personnes qui auraient fourni aide et assistance
aux parties dans lutilisation de manuvres destines luder le paiement de
limpt, ou qui seraient les instigateurs de ces manuvres encourent,
indpendamment de laction disciplinaire si elles remplissent une fonction
publique, une pnalit gale 100 % du montant des droits simples exigibles.
SECTION VII : SANCTIONS POUR INFRACTIONS COMMISES PAR
LES NOTAIRES 1
Les notaires sont tenus de mentionner dans les expditions quils
dlivrent aux parties, les rfrences comptables de la quittance de paiement
des droits par la transcription littrale et entire de cette quittance.
Toute infraction cette obligation est passible dune amende de 100
dirhams.
Par ailleurs, les notaires ne peuvent dlivrer aux parties lacte aucune
grosse, copie ou expdition que si la minute a t pralablement enregistre,
sous peine dencourir une amende de 250 dhs par infraction.
Enfin, les notaires sont tenus denregistrer les actes dont ils ont assur
la rdaction et de verser en mme temps les droits dus dans le dlai prescrit
et de prsenter les registres minutes, aux fins de visa par linspecteur des
impts charg de lenregistrement.
Le non respect de ces obligations rend les notaires personnellement
redevables des droits simples, ainsi que de la pnalit de 15 %, de lamende
de 10 % et de la majoration de 5 % pour le premier mois de retard et de
1

Sous rserve des sanctions encourues en cas de complicit de fraude, les adoul ne sont passibles que des sanctions prvues
par le texte portant rglementation de leur profession. Cf. dahir n 1.81.332 du 11 rejeb 1402 (6 mai 1982) portant
promulgation de la loi n 11.81 portant rglementation de la profession des adoul, de la rception des dclarations et de leur
rdaction, articles 16 et suiv. Ils ne sont passibles de sanctions fiscales, quen cas de fraude ou de complicit de fraude.

133

0,50 % par mois ou fraction de mois supplmentaire, prvues aux articles 20

et 23 prcits.

CHAPITRE VII : DELAIS DE PRESCRIPTION, RECLAMATION,

DEGREVEMENT ET RESTITUTION
SECTION I.- DELAIS DE PRESCRIPTION
En vertu de larticle 27 des
denregistrement, ladministration peut :

dispositions

relatives

aux

droits

v dans un dlai de 15 ans, rclamer les droits, pnalits, amendes et

majorations ;
v dans un dlai de 4 ans, rparer les omissions, insuffisances ou erreurs
commises au prjudice du Trsor.
Paragraphe 1 : Dlai de prescription de quinze (15) ans

Ladministration ne peut rclamer les droits, pnalits et majorations

qu lintrieur dun dlai de quinze (15) ans, compter de leur date en ce
qui concerne :
les actes et conventions non enregistrs ;
les dissimulations mobilires et immobilires, matriellement tablies.
Par ailleurs, ladministration ne peut demander les droits, pnalits et
majorations devenus exigibles pour non respect par les contribuables des
conditions dexonration ou de rduction des droits, qu lintrieur du mme
dlai de quinze (15) ans, compter de la date denregistrement des
actes concerns.
Le dlai de 15 ans est interrompu par la mise en recouvrement des
droits exigibles.
Paragraphe 2 : Dlai de prescription de quatre (4) ans

Ladministration dispose dun dlai de quatre (4) ans compter de la

date de lenregistrement de lacte ou de la convention pour :
- procder, sil y a lieu, la rparation des insuffisances de
perception, des erreurs et omissions totales ou partielles releves
dans la liquidation des droits.

134

Cette rparation est effectue, sans notification pralable, par la

mise en recouvrement des droits exigibles avant lexpiration du dlai de 4 ans.
Ce dlai de prescription est interrompu par la mise en
recouvrement des droits ;
- exercer le droit de contrle prvu larticle 15 des dispositions relatives
aux droits denregistrement et procder au redressement des insuffisances de
prix ou des dclarations estimatives exprimes dans les actes et conventions.
Ce dlai de prescription est interrompu par la notification
prvue larticle 17 (I) des dispositions relatives aux droits
denregistrement.
SECTION II.- PROCEDURE DE RECLAMATION
Paragraphe 1 : Dlai dintroduction des rclamations

En application de larticle 28 des dispositions relatives aux droits

denregistrement, le redevable qui conteste tout ou partie des droits mis sa
charge doit adresser, au pralable, une rclamation au service local des
impts comptent dans le dlai de six (6) mois qui court compter de la
date de mise en recouvrement des sommes contestes.
Paragraphe 2 : Intervention de la dcision

- Dlai pour statuer

Ladministration statue sur la rclamation lintrieur du dlai de six
(6) mois, compter de la date laquelle elle a t prsente.
-

Motivation de la dcision

La dcision de ladministration doit, dune part, indiquer les motifs

justifiant le rejet total ou partiel de la demande et, dautre part, tre notifie
par le service comptent au redevable lui-mme ou son mandataire.
-

Recours juridictionnel

La date de rception de la dcision administrative sert de point de

dpart au dlai dun mois dont dispose le redevable pour saisir,
ventuellement, la juridiction comptente.
Par ailleurs, le dfaut de rponse de ladministration dans le dlai lgal,
quivaut au rejet de la rclamation et ouvre au redevable le droit de saisir le
135

tribunal administratif comptent dans le dlai dun mois qui court compter
de la date dexpiration du dlai de rponse de six (6) mois.
Toutefois, lexpiration de ce dlai ne dispense pas ladministration de
statuer et de notifier sa dcision au redevable qui, en cas de dgrvement
partiel, lui ouvre le droit sil na pas encore saisi le tribunal comptent, de le
faire dans le dlai dun (1) mois partir de la rception de la notification de
la dcision administrative.
Par ailleurs, la rclamation du redevable ne fait pas obstacle au
recouvrement des sommes exigibles et, ventuellement, la poursuite de la
procdure de recouvrement forc desdites sommes, sous rserve de
restitution totale ou partielle des droits indment perus, aprs dcision de
ladministration ou du jugement du tribunal rendu de manire dfinitive.
SECTION III : RESTITUTION DES DROITS
Dans le cadre de lharmonisation des droits denregistrement avec les
autres impts et taxes et du renforcement des garanties accordes aux
contribuables, le dlai de restitution est fix quatre (4) ans, compter
de la date de la perception des droits denregistrement.
La rgle de restitution sapplique aux cas suivants :
Paragraphe 1 : Restitution pour erreur dans la liquidation des droits

En vertu de larticle 29 (I) des dispositions prcites, la restitution des

droits est possible lorsque ces droits sont perus indment. Il en est ainsi,
notamment :
en cas dapplication inexacte de la loi ou des tarifs, par suite derreur
incombant ladministration ;
par suite dune erreur imputable aux parties, condition que les
intresss apportent la preuve de lexistence de lerreur matrielle.
Tel est le cas lorsque les parties indiquent un ge erron de lusufruitier
ou du nu-propritaire dans un acte dchange ou de donation.
Paragraphe 2 : Restitution pour rsolution, annulation et rescision des
contrats
I.- Rsolution

La rsolution est un anantissement de lacte qui trouve sa cause dans

un fait postrieur la formation du contrat.
136

Ne sont pas restituables les droits perus sur des contrats rsolus,
mme lorsque la rsolution est prononce par un jugement, en application des
articles ci-aprs du D.O.C. :
art. 121 : ralisation dune condition rsolutoire ;
art. 259 et 260 : rsolution du contrat pour dfaut dexcution par lune
des parties des obligations qui lui incombent en vertu dudit contrat. Tel
est le cas de la rsolution de la vente pour dfaut de paiement du prix,
en application des articles 581 et 582 ;
art. 585 : exercice de la facult de rachat ou de rmr rserve au
vendeur.
II.- Annulation et rescision

Lannulation est un anantissement de lacte qui trouve sa cause dans

un vice inhrent ou concomitant la formation de lacte.
Lannulation est dite rescision lorsque la nullit provient dun vice de
consentement, tel que la lsion (prix infrieur la valeur relle, art. 55 du
D.O.C.).
En cas dannulation dun contrat, la restitution nest permise que si cette
annulation rsulte dun jugement ou arrt pass en force de chose juge,
cest--dire dune dcision judiciaire caractre contentieux et ne pouvant
plus tre attaque par les voies de recours ordinaires (opposition ou appel).
Les annulations amiables par lesquelles les parties reconnaissent ellesmmes lexistence du vice qui a entran la nullit de leurs conventions,
nautorisent donc pas la restitution des droits perus sur cette convention.
Exemples dannulations judiciaires autorisant la restitution :
rescision judiciaire dun partage ou dune vente dimmeuble pour cause
de lsion ;
annulation judiciaire dune vente pour vices cachs (dfaut de
construction).
Paragraphe 3 : Autres cas de restitution

137

En cas dexercice du droit de premption par un co-indivisaire

lencontre dun tiers, le prempteur peut demander la restitution de la
diffrence entre :
les droits denregistrement acquitts au taux de 5% par ledit tiers sur
lacte dachat des droits indivis de proprits agricoles situs lextrieur
du primtre urbain ;
et les droits denregistrement au taux de 1% d par le prempteur en sa
qualit de co-indivisaire, en application de larticle 10 (III) des
dispositions relatives aux droits denregistrement (cf. supra, page 111).
Exemple :
A et B sont co-propritaires dans lindivision, parts gales, dune
proprit agricole situe lextrieur du primtre urbain, pour lavoir hrite
de leur pre en date du 1er septembre 1998.

Par acte dat du 10 octobre 2004, A vend ses droits indivis dans cette
proprit C, au prix de 100.000 dhs, acte enregistr le mme jour aux droits
liquids au taux de 5 %, soit : 5.000 dhs.
Par acte dat du 12 octobre 2004, B co-indivisaire exerce le droit de
premption lencontre de C, en lui remboursant le prix et les loyaux cots,
estims 6.000 dhs dont notamment, les droits denregistrement de 5.000
dhs dj pays par C.
Lacte de premption a t enregistr au droit de 0,50 %, au titre de la
quittance donne par C des sommes qui lui sont rembourses, soit :
100.000 + 6.000 = 106.000 x 0,50% = .. 530,00 dhs
Par leffet de lexercice du droit de premption, B est subrog C dans
ses droits et obligations ns de lacte dacquisition du 10 octobre 2004.
Par consquent, B tant co-propritaire de A dans la proprit objet des
droits cds depuis plus de quatre (4) ans, peut prtendre lapplication
des droits au taux de 1% prvu par larticle 8 (I- C- 9) .
Dans la mesure o il a dj rembours C les droits pays au taux de
5%, B peut demander la restitution de la diffrence entre :
les droits acquitts par C au taux de 5%, soit : 5.000 dhs
et les droits liquids au taux de 1%, soit 100.000 x 1% =

138

1.000 dhs

soit un montant restituer de .... 4.000 dhs

La demande en restitution doit tre prsente par B dans le dlai de
quatre (4) ans, compter du jour de lenregistrement de lacte dacquisition
des droits indivis par C, soit le 10 octobre 2004.
Par ailleurs, les droits perus sur une cession ou dlgation de crance
peuvent faire lobjet de restitution, en vertu des dispositions de larticle 8 (I- C5), sil est justifi que lacte constatant lobligation de somme a dj t
enregistr.
Paragraphe 4 : Procdure de restitution

Les droits rgulirement perus, mais devenus restituables par suite

dune erreur qui incombe aux parties ou en raison dun vnement postrieur
lenregistrement dun acte sont restitus la demande des parties.
La restitution des droits irrgulirement perus par suite dune erreur
de liquidation est dcide soit la demande des parties, soit doffice par
ladministration.
La demande est faite par crit et adresse ou dpose au service local
des impts comptent, accompagne des pices justificatives ncessaires,
lintrieur dun dlai de quatre (4) ans compter de la date de
lenregistrement.
A lexpiration de ce dlai, la demande en restitution nest plus recevable.
SECTION IV : DEGREVEMENT, REMISE ET MODERATION DES
DROITS
Paragraphe 1 : Dgrvement

Le ministre charg des Finances ou la personne dlgue par lui cet

effet doit, en application de larticle 30 (I) des dispositions relatives aux droits
denregistrement, procder des dgrvements ou restitutions soit doffice,
soit sur rclamation du contribuable.
Ladministration exerce cette facult dans la limite du dlai de
prescription de quatre (4) ans, tel que prvue larticle 29 (I) des
dispositions prcites en faveur du contribuable qui se trouve surtax par suite
derreurs matrielles de son propre fait ou du fait de ladministration, ou en
prsence dun faux ou dun double emploi.

139

Paragraphe 2 : Recours gracieux

Le recours gracieux est prvu par larticle 30 (II) des dispositions

relatives aux droits denregistrement qui dispose expressment que le ministre
charg des Finances ou la personne dlgue par lui cet effet peut
accorder la demande du contribuable et au vu des circonstances invoques,
une remise ou une modration des pnalits, amende, majoration et autres
sanctions
Le domaine du recours gracieux est limit en matire de droits
denregistrement lexamen des demandes des contribuables tendant
obtenir la remise ou modration de majoration, amende et pnalits, en
dehors de toute invocation des rgles lgales.
En consquence, le principal des droits rgulirement dus ne peut faire
lobjet dune demande en remise ou modration de la part des contribuables.
La demande de recours gracieux nest soumise aucune condition de
dlai et ne peut faire lobjet de recours juridictionnel, du fait que les dcisions
prises dans ce domaine relvent du pouvoir dapprciation de ladministration.

CHAPITRE VIII : DISPOSITIONS DIVERSES

SECTION I : NULLITE DES CONTRE-LETTRES
Larticle 31 des dispositions relatives aux droits denregistrement
considre nulle et de nul effet toute contre-lettre et toute convention ayant
pour objet de dissimuler :
une partie du prix de vente dun immeuble, de fonds de commerce ou
de clientle ;
tout ou partie du prix de cession du droit au bail ou du bnfice dune
promesse de bail dun immeuble, de la soulte dun change ou dun
partage portant sur des immeubles, des fonds de commerce ou
clientles.
La nullit de la contre-lettre ou des conventions tenues occultes par les
parties na pas dincidence sur la validit des actes apparents qui doivent tre
imposs dans les conditions de droit commun.
Par ailleurs, bien quelle soit frappe dune nullit absolue par la loi
fiscale, la contre-lettre ou la convention occulte permet ladministration
dexiger le paiement des droits dus sur la partie du prix dissimul, majors de

140

la pnalit de 100 %, de lamende de 10% pour paiement tardif et de la

majoration de 5% pour le premier mois de retard et de 0,50% par mois ou
fraction de mois supplmentaire, calcule entre la date dexigibilit et la date
du paiement prvues, respectivement, aux articles 21 (II) et 23 des
dispositions relatives aux droits denregistrement.
Toutefois, seule la pnalit de 100 % pour dissimulation est due,
si la contre-lettre a t annule par dcision judiciaire dfinitive. Cette pnalit
est liquide sur le montant des droits correspondant la partie du prix
dissimule.
Mme si la contre-lettre est annule par dcision de justice, la pnalit
de 100 % reste applicable, au motif que linfraction consistant dans la
dissimulation dune partie du prix a t commise par les parties.
SECTION II : DROIT DE PREEMPTION AU PROFIT DE LETAT
Le droit de premption est une prrogative qui permet
ladministration, en vertu de larticle 32 des dispositions relatives aux droits
denregistrement de se substituer lacqureur de biens immeubles et de
droits rels immobiliers, chaque fois quelle estime que les prix de vente
dclars ou les dclarations estimatives desdits biens sont insuffisants et que
le paiement des droits tablis sur estimation de ladministration na pu tre
obtenu lamiable.
Il porte sur les immeubles et droits rels immobiliers ayant fait lobjet
dune mutation entre vifs, titre onreux ou gratuit, lexclusion des
donations en ligne directe.
Il sagit dune prrogative qui droge la procdure de redressement
des insuffisances de prix ou des valeurs prvue par larticle 15, ce qui exclut la
possibilit de recours devant les commissions locales et la commission
nationale du recours fiscal.
Le droit de premption est exerc par le ministre charg des Finances
ou la personne dlgue par lui cet effet pendant un dlai franc de six (6)
mois, compter du jour de lenregistrement de lacte dacquisition des
biens et droits prcits.
Cependant, le dlai nest compt, en cas de mutation sous condition
suspensive, que du jour de lenregistrement de la ralisation de la condition.
Une fois la dcision de premption prise, linspecteur des impts charg
de lenregistrement la notifie :

141

 chacune des parties indiques lacte ou la dclaration de mutation

lorsquaucun crit na t tabli ;
au cadi charg du taoutiq comptent lorsque lacte de mutation a t
dress par des adoul et concerne des immeubles non immatriculs ;
au conservateur de la proprit foncire de la situation des biens
lorsquil sagit dimmeubles immatriculs ou en cours dimmatriculation.
Lorsque les biens prempts sont situs dans les ressorts territoriaux de
plusieurs cadi chargs du taoutiq ou conservateurs, la notification de la
dcision de premption est faite chacun des magistrats ou fonctionnaires
intresss.
La notification est faite soit par lettre recommande avec accus de
rception, soit par remise en main propre par lintermdiaire des agents
asserments de ladministration fiscale ou des agents du greffe, ou des
huissiers de justice ou par voie administrative, conformment larticle 50 bis
de la loi n 24-86 instituant lI.S.
Ds rception de la notification, les droits de lEtat sont mentionns sur
le registre de transcription tenu par le cadi charg du taoutiq et, lorsquil sagit
dimmeubles immatriculs ou en cours dimmatriculation, inscrits sur les livres
fonciers ou mentionns sur le registre de la Conservation Foncire prvu cet
effet.
La dcision de premption, notifie dans les formes et le dlai prcits,
emporte substitution de lEtat au cessionnaire vinc dans le bnfice et les
charges du contrat, au jour de la mutation.
Tous droits sur les biens prempts, concds par le cessionnaire vinc
antrieurement lexercice du droit de premption sont censs navoir jamais
pris naissance. Ceux qui auraient t inscrits sur les livres fonciers sont radis.
Le cessionnaire vinc reoit, dans le mois qui suit la notification de la
dcision de premption, le montant du prix dclar ou de la valeur vnale
reconnue, major :
des droits denregistrement acquitts ;
des droits dinscription sur les livres fonciers si limmeuble prempt est
immatricul ;

142

 dune somme calcule raison de cinq pour cent (5 %) du prix dclar

ou de la valeur vnale reconnue, reprsentant forfaitairement les autres
loyaux cots du contrat, ainsi que les dpenses engages par
lacqureur, notamment pour lentretien et la conservation de limmeuble
prempt.
A dfaut de paiement dans le dlai prescrit, des intrts au taux lgal en
matire civile courent de plein droit au profit du cessionnaire vinc, ds
lexpiration de ce dlai.
SECTION III : SOLIDARITE
La formalit de lenregistrement ne peut tre donne un acte tant que
les droits, tels quils ont t liquids par linspecteur des impts charg de
lenregistrement nont pas t pays dans leur intgralit.
Pour dterminer qui doit payer les droits denregistrement, larticle 33
des dispositions relatives aux droits denregistrement distingue deux
situations :
lobligation de paiement ;
et la contribution au paiement.
Paragraphe 1 : Obligation de paiement

Lobligation de paiement rgit les rapports de ladministration avec les

parties et permet de dterminer quels sont, au regard du Trsor, le ou les
redevables tenus dacquitter les droits simples, la pnalit, lamende et la
majoration dus sur les actes et conventions.
I.- Actes s.s.p. et conventions assujettis lenregistrement

Pour les actes et conventions obligatoirement soumis lenregistrement,

larticle 33 (I 2me alina) des dispositions prcites prvoit la solidarit de
toutes les parties contractantes vis--vis du trsor.
Cette solidarit stend aux pnalits, amende et majoration.
La mme rgle de solidarit sapplique dans les cas ci-aprs avec,
toutefois, la possibilit pour les parties dexercer les recours entre elles pour le
remboursement des droits complmentaires, de la pnalit, de lamende et de
la majoration pays :
en cas de rectification de la base imposable (article 33 II) ;

143

 lorsquil est amiablement reconnu ou judiciairement tabli que le

vritable caractre dun contrat ou dune convention a t dissimul sous
lapparence de stipulations donnant ouverture des droits moins
levs (article 33 III) ;
lorsque dans un acte de donation entre vifs, le lien de parent entre le
donateur et les donataires a t inexactement indiqu pour bnficier du taux
de 1 % (article 33 IV).
Le principe de solidarit des contractants est dune porte gnrale et
concerne tous les actes sous seing priv et conventions obligatoirement
assujettis lenregistrement. Ladministration est donc en droit de rclamer
toutes les parties ou lune dentre elles, tant le paiement des droits simples
exigibles que la pnalit, lamende et la majoration.
Toutefois et en vertu des dispositions de larticle 33 (V), la solidarit ne
porte que sur les droits simples lgard du cdant ou du bailleur qui dpose
au bureau de lenregistrement, dans les trois mois qui suivent lexpiration du
dlai prescrit, les actes sous seing priv stipulant :
vente ou mutation titre gratuit dimmeubles, de droits rels
immobiliers, de fonds de commerce ou de clientle ;
bail, cession de bail ou sous location de ces mmes biens.
II.- Actes notaris et adoulaires

Conformment aux dispositions de larticle 33 (VI) susvis, les adoul, les

notaires et toutes autres personnes exerant des fonctions notariales sont
tenus solidairement avec les contribuables au paiement des impts et taxes.
Cette solidarit sapplique au cas o ils procdent ltablissement de
tous titres emportant mutation ou cession dun immeuble sans se faire
prsenter une attestation des services de recouvrement justifiant du paiement
des impts et taxes grevant ledit immeuble et se rapportant lanne de
mutation ou de cession et aux annes antrieures.
Indpendamment des actes quils dressent en la forme authentique, les
notaires sont autoriss, en vertu de larticle 1er (2me alina) du dahir du 4 mai
1925 relatif lorganisation du notariat, tablir des actes sous seing priv,
la demande de leurs clients. Dans ce cas, les notaires ont lobligation de
dposer, au bureau de lenregistrement comptent, dans les trente (30)
jours suivant la date de leur rdaction le double des actes sous seing priv
obligatoirement assujettis lenregistrement.

144

En cas de non respect de cette obligation, les notaires deviennent

personnellement redevables des droits simples et, le cas chant, de la
pnalit de 15 %, de lamende de 10 % et de la majoration de 5 % et 0,50 %
prvues aux articles 20 et 23 prcits.
Les notaires peuvent, toutefois, recourir contre les parties lacte sous
seing priv pour le remboursement des droits simples seulement.
Paragraphe 2 : Contribution au paiement

La contribution au paiement rgit les rapports entre les parties, en

dsignant, parmi ces dernires, celle qui doit supporter la charge des droits.
En effet, aux termes de larticle 33 (I) prcit, les droits exigibles sont
supports en dfinitive par :
les nouveaux possesseurs, sil sagit de transfert de proprit, de nueproprit ou dusufruit, de meubles ou dimmeubles ;
les dbiteurs dans les actes dobligations, quittances ou mainleves;
les parties auxquelles les actes profitent dans tous les autres cas.
La contribution au paiement a pour effet de permettre la partie qui a
acquitt limpt, en vertu de lobligation au paiement, dexercer laction en
remboursement contre celle qui doit en supporter dfinitivement la charge.
En effet, daprs les dispositions de larticle 33 (I- 1 er alina) prcit, il
est possible aux parties de convenir des stipulations contraires la rgle lgale
de contribution au paiement. Cest le cas, par exemple, de la vente
dimmeuble o le vendeur se charge de tous les frais de lopration, dite
"contrat en main".
Ces stipulations sont sans effet au regard de ladministration.
SECTION IV : SECRET PROFESSIONNEL
Le secret professionnel est linterdiction faite par larticle 446 du code
pnal (C.P.) et sous peine des sanctions prvues par le mme texte, toutes
personnes dpositaires par tat ou profession ou par fonction, des secrets
quon leur confie, de rvler lesdits secrets.
Le secret professionnel se distingue de lobligation de discrtion
professionnelle. Cette obligation, dfinie par larticle 18 du statut gnral de la
145

fonction publique lie tout fonctionnaire pour lensemble "des faits et

informations dont il a connaissance dans lexercice ou loccasion de lexercice
de ses fonctions".
Larticle 34 des dispositions relatives aux droits denregistrement
transpose, en matire fiscale, la rgle du secret professionnel en prcisant que
toute personne appele loccasion de lexercice de ses fonctions ou
attributions intervenir dans ltablissement, le contrle, la perception ou le
contentieux des droits denregistrement est tenue au secret professionnel dans
les termes de la loi pnale en vigueur.
Le secret stend toutes les informations recueillies loccasion des
oprations sus-vises.
Lobligation au secret professionnel simpose galement aux membres
des commissions locales de taxation et de la commission nationale du recours
fiscal, prvues aux articles 40 et 41 de la loi n 24-86 instituant lI.S.
Toute infraction cette obligation expose son auteur un
emprisonnement dun mois six mois et dune amende de 120 1.000
dirhams (art. 446 du C.P.).
Par ailleurs, concernant plus particulirement les fonctionnaires,
lobligation de discrtion rsulte galement des dispositions de larticle 18 du
statut gnral de la fonction publique qui dispose :
"Indpendamment des rgles institues dans le code pnal en matire
"de secret professionnel, tout fonctionnaire est li par lobligation de discrtion
"professionnelle pour tout ce qui concerne les faits et informations dont il a
"connaissance dans lexercice ou loccasion de lexercice de ses fonctions.
"Tout dtournement, toute communication contraire au rglement de
"pices ou documents de service des tiers sont formellement interdits. En
"dehors des cas prvus par les rgles en vigueur, seule lautorit du Ministre
"dont dpend le fonctionnaire peut dlier celui-ci de cette obligation de
"discrtion ou le relever de linterdiction dicte ci-dessus."
Paragraphe 1 : Application de la rgle du secret professionnel

Le secret professionnel est opposable toute personne autre que le

contribuable lui-mme ou les tiers dment mandats par celui-ci.

146

Lorsque des renseignements sont demands par un mandataire du

contribuable, ils ne peuvent tre fournis par ladministration que dans la limite
de ce qui est prvu par le mandat.
Paragraphe 2 : Drogations la rgle du secret professionnel

Selon les termes de larticle 34 prcit, aucune drogation la rgle du

secret professionnel nest admise.
Nanmoins, les personnes soumises lobligation du secret
professionnel, notamment les agents et cadres du Ministre des finances
peuvent tre dlis de cette obligation leffet dclairer, informer ou dlivrer
des documents :
- aux autorits judiciaires et aux juridictions du Royaume ;
- aux commissions locales de taxation et la Commission Nationale du
recours fiscal prvues aux articles 40 et 41 de la loi n 24-86 prcite.
Ainsi, la leve de lobligation du secret professionnel reste une mesure
exceptionnelle et sa mise en uvre est subordonne lautorisation pralable
du Ministre des finances.
La dcision du Ministre ou la personne dlgue par lui cet effet
indique avec prcision lidentit du bnficiaire de la drogation lobligation
du secret professionnel, ainsi que la nature de linformation ou des documents
communiquer.
SECTION V : RECOUVREMENT
En vertu des dispositions de larticle 35 des dispositions prcites, les
droits denregistrement sont exigibles lexpiration des dlais prvus larticle
5 des mmes dispositions, savoir :
Paragraphe 1 : Le dlai de trente (30) jours :

suivant leur date, pour ce qui concerne les actes et conventions

numrs larticle 2 (I- A- B et C) des dispositions prcites, les procsverbaux constatant les ventes de produits forestiers et les ventes effectues
par les agents des domaines ou des douanes et les procs-verbaux
dadjudications dimmeubles, de fonds de commerce ou dautres meubles ;
suivant la date de rception de la dclaration des parties, pour ce qui
concerne les actes tablis par les adoul ;

147

Paragraphe 2 : Le dlai de trois (3) mois :

v suivant la date du dcs du testateur, pour les actes de libralit pour

cause de mort ;
v suivant la date des ordonnances, jugements et arrts des diverses
juridictions.
Il convient de prciser que les droits dus lissue dune procdure de
rectification de la base imposable ou rsultant du redressement des
insuffisances de perception, des erreurs et omissions totales ou partielles
constates dans la liquidation des droits prvues, respectivement, aux articles
17 et 27 (II) des dispositions prcites sont exigibles lexpiration dun
dlai de trente (30) jours compter de la date de mise en
recouvrement.
A dfaut de paiement dans le dlai prescrit, la procdure de
recouvrement forc est dclenche et poursuivie dans les conditions et suivant
les modalits prvues par la loi n 15-97 formant code de recouvrement des
crances publiques.
Ces conditions et modalits de recouvrement sont commentes dans la
note circulaire n 710 du 22 janvier 2001 relative lapplication du code de
recouvrement des crances publiques en matire de droits denregistrement,
laquelle il convient de se rfrer.
Par ailleurs, pour le recouvrement des droits, le Trsor possde un
privilge gnral sur les meubles et autres effets mobiliers appartenant aux
redevables et sexerce galement dans les conditions prvues par la loi n 1597 prcite.
SECTION VI : COMPUTATION DES DELAIS
Pour la computation des dlais prvus pour lenregistrement des actes et
conventions, le jour de la date de lacte ou de la convention nest pas compt.
Par contre, le jour de lexpiration du dlai fait partie de ce dernier.
Lorsque le jour de lexpiration du dlai concide avec un jour fri ou
chm lgal, lchance du dlai est proroge jusquau premier jour ouvrable
qui suit (art. 36).

A Rabat, le 21 juillet 2004

148

Sign : Noureddine BENSOUDA,

Directeur Gnral des Impts

149

ANNEXES

150

ANNEXE I
Terminologie

151

Acquts sociaux : biens acquis ou produits par la socit au cours de son

existence.
Acte : crit rdig en vue de former le titre, cest--dire la preuve littrale dun fait
juridique.
Acte authentique : crit reu par des personnes habilites par la loi instrumenter
dans le lieu o lacte a t rdig, dans les conditions et formalits requises.
Sont considrs comme authentiques en vertu de larticle 418 du D.O.C., les actes
notaris, adoulaires et les jugements rendus par les tribunaux.
Ces actes authentiques font foi de leur date et de leur contenu, mme lgard des
tiers, jusqu inscription de faux.
Acte dexcution : acte qui constate une consquence ncessaire dun acte
antrieur. Exemple : acte constatant la remise de lobjet vendu par un acte antrieur.
Acte de complment : acte qui contient un lment nouveau, mais qui se rattache
directement un premier acte. Exemple : acte interprtant une clause ou rectifiant
une erreur.
Acte sous seing priv : acte rdig et sign par les parties elles-mmes, sans
intervention dune personne habilite par la loi instrumenter.
Cet acte fait foi de sa date entre les parties, leurs hritiers et leurs ayants-cause. Il
na de foi lgard des tiers que du jour o il a acquis date certaine, notamment par
lenregistrement, la lgalisation des signatures des parties ou par le dcs de lune
dentre elles.
Acte innom : acte qui ne relve pas des droits denregistrement un taux
dtermin, fixe ou proportionnel prvu par la loi.
Acte synallagmatique : acte comprenant des obligations rciproques la charge
de chacune des parties, telles que dlivrance de la chose vendue par le vendeur et
paiement du prix par lacheteur dans un contrat de vente.
Action : titre ngociable mis par les socits par actions, qui reprsente une
fraction du capital social et constate le droit de lassoci dans la socit (droit au
vote, droit aux bnfices, droit prfrentiel de souscription en cas daugmentation de
capital, etc.).
Action en revendication : action du propritaire contre celui qui dtient indment
son bien et refuse de le lui restituer. Elle aboutit, en cas de succs, la
reconnaissance du droit de proprit et la restitution du bien en cause.
Adjudication : mode dattribution dun bien meuble ou immeuble mis aux enchres,
la personne offrant le prix le plus lev.
Amodiation : location de biens, tels que terrains, mines, droits deau, moyennant
une redevance priodique.
152

Antichrse : contrat par lequel un dbiteur accorde son crancier le droit de jouir
dun immeuble, pour lui tenir lieu des intrts et du capital de la somme due,
jusquau rglement de sa crance.
Apport pur et simple : lapport une socit ou un groupement dintrt
conomique (G.I.E.) est dit pur et simple lorsquil est rmunr par des titres sociaux
(actions, parts sociales ou parts de G.I.E.), exposs tous les risques de lentreprise.
Cet apport peut tre effectu :
en numraire, lorsque lassoci verse une somme dargent ;
en nature, lorsquil a pour objet la proprit, lusufruit ou la jouissance de tous
biens, meubles ou immeubles, corporels ou incorporels autres que le numraire.
Apport titre onreux : Bien cd une socit ou un G.I.E., moyennant une
contrepartie qui nest pas soumise aux risques sociaux, telle que la prise en charge
par la socit dune dette au lieu et place de lapporteur, la constatation dune dette
sociale son gard ou lmission par la socit dobligations en rmunration des
biens reus. Dans ces diffrents cas, lopration sanalyse en une mutation titre
onreux de biens qui en sont lobjet.
Apport en nature : bien meuble ou immeuble, corporel ou incorporel quun associ
met en socit ; en contrepartie de ce bien, lassoci reoit des parts sociales ou des
actions.
Apport mixte : apport pur et simple pour une partie et titre onreux pour le reste.
Cest le cas dun apport grev dun passif.
Apport partiel dactif : opration par laquelle une socit apporte une autre
socit, nouvelle ou prexistante, une partie seulement de son patrimoine,
moyennant attribution, au profit de la socit apporteuse ou de ses associs, de
droits de la socit bnficiaire de lapport.
Bail colonnat partiaire : contrat en vertu duquel le propritaire dun domaine
rural le donne en location une autre personne qui lexploite, moyennant partage
des fruits.
Compensation : extinction totale ou partielle de deux dettes rciproques entre les
mmes personnes. La compensation nest possible que si les dettes sont liquides et
exigibles.
Condition : modalit contractuelle qui consiste faire dpendre dun vnement
futur et incertain soit lexistence de lobligation (condition suspensive), soit son
extinction (condition rsolutoire).
Contre-lettre : crit tenu secret qui relate laccord rel des parties un contrat et
qui est diffrent de celui qui ressort de lacte apparent. La contre-lettre na deffet
quentre les parties contractantes.

153

Convention simule : convention dont les parties se prvalent, mais qui ne

correspond pas laccord rellement conclu entre elles et qui est tenue secret.
Exemple : donation simule recouvrant en ralit une vente.
Crancier chirographaire : crancier qui ne bnficie daucune sret particulire
(privilge, hypothque, gage, etc.) pour le recouvrement de sa crance. En cas de
ralisation, force des biens du dbiteur, le crancier chirographaire se retrouve en
concours avec les autres cranciers ordinaires dans le partage du produit de la vente,
aprs dsintressement des cranciers privilgis ou bnficiant dune sret relle.
Crdit-bail : contrat par lequel une entreprise dite de "crdit-bail" donne en location
des biens dquipement, mobiliers ou immobiliers pour une dure dtermine et en
contrepartie de redevances ou loyers, au profit dune tierce personne dite "preneur"
qui se rserve la facult doption pour lachat desdits biens au cours ou en fin du
contrat.
A lissue de la priode fixe, le preneur peut, soit restituer le bien la socit
financire, soit demander le renouvellement du contrat ou encore, acqurir le bien
pour un prix qui tient compte, au moins pour partie, des versements effectus titre
de loyers.
Dation en paiement : convention par laquelle un crancier accepte de recevoir de
son dbiteur un bien en nature (terrain, titres sociaux, etc.) en paiement de sa
crance.
Dclaration de command : acte par lequel lacqureur apparent rvle lidentit
du vritable acqureur.
Fiscalement, la dclaration de command est considre comme une nouvelle cession,
si elle ne rpond pas aux conditions de forme et de dlai prescrits, savoir :
ltablissement en la forme authentique des deux actes de vente et de dclaration de
command lintrieur du dlai de quarante huit (48) heures.
Dlgation de crance : acte par lequel un crancier (dlgant) transmet ses
droits sur un dbiteur (dlgu) un autre crancier (dlgataire) en paiement de ce
quil lui doit.
La dlgation de crance se distingue de la cession de crance par le fait que le
dlguant est dbiteur du dlgataire.
Dlivrance de legs : acte par lequel lhritier ou le lgataire universel dclare
consentir lexcution dun legs, cest--dire une libralit faite par testament.
Donation : contrat par lequel lune des parties (le donateur) se dessaisit, titre
gratuit, dun bien ou dun droit qui lui appartient, en faveur de lautre partie (le
donataire) qui accepte.
Droit au bail : droit pour le preneur dobtenir, lexpiration du contrat, le
renouvellement du bail commercial ou, dfaut, une indemnit dviction.

154

Droit de chafa, droit de premption ou retrait dindivision : droit pour tout

co-propritaire indivis de reprendre des mains dun acqureur la part indivise que
celui-ci a acquise dun autre co-propritaire indivis, moyennant le remboursement du
prix et des frais du contrat.
Droit personnel : droit que dtient une personne appele "crancier" lgard
dune autre personne appele "dbiteur", ayant pour objet le paiement dune somme
dargent ou lexcution dune obligation.
Droit rel : droit qui porte directement sur une chose. Exemple : droit de proprit.
Les principaux droits rels sont : la proprit, la nue-proprit, lusufruit,
lemphytose, etc.
Expdition : copie littrale dun acte authentique, dlivre avec certification de la
conformit la minute ou loriginal par le notaire dpositaire de cette minute ou de
cet original.
Expdition de jugement : copie du jugement dtenu en minute au greffe, dlivre
et certifie conforme loriginal par le greffier.
Folle enchre : remise aux enchres dun bien lorsque ladjudicataire initial
nexcute pas les obligations qui lui incombent.
Grosse : copie revtue de la formule excutoire dun acte authentique ou dun
jugement et remise lintress pour obtenir son excution.
Habous : acte juridique par lequel une personne se dessaisit dun ou de plusieurs
biens immeubles et les met hors du commerce, non susceptibles de cession
(inalinables), en les affectant perptuit une uvre pieuse, charitable ou sociale
soit dune manire absolue (habous public), soit en rservant la jouissance de ces
biens une ou plusieurs personnes dtermines (habous de famille) ; lextinction
des bnficiaires, le habous de famille devient habous public.
Hypothque : droit rel accessoire grevant un immeuble et constitu au profit dun
crancier en garantie du paiement dune dette. Lhypothque nentrane pas
dessaisissement du propritaire. Il autorise le crancier non pay lchance faire
saisir et vendre limmeuble en quelque main quil se trouve (droit de suite) et se
faire payer sur le prix avant les cranciers chirographaires (droit de prfrence).
Immeuble : on distingue :
immeuble par nature, bien qui ne peut tre dplac, cest--dire le sol (fonds de
terre, btiments ou constructions) et ce qui sy incorpore (machines et ouvrages
fixs ou poss sur maonnerie) ;
immeuble par destination, tout objet mobilier que le propritaire dun fonds a
plac pour le service et lexploitation de ce fonds (ex : tracteur rattach une
ferme, animaux de trait etc.) ;
immeubles par lobjet auquel ils sappliquent, savoir :
les droits rels immobiliers (proprit dun bien immeuble, usufruit, etc.) ;
155

 les actions en revendication dimmeubles.

Lsion : prjudice que subit lune des parties au contrat et qui rsulte de la
disproportion de valeur entre les prestations rciproques. La lsion est un vice de
consentement susceptible douvrir droit la rescision du contrat, cest--dire son
annulation lorsque cette lsion dpasse un certain seuil.
Licitation : vente aux enchres publiques dun bien indivis qui ne peut tre partag
ou quaucun des co-indivisaires ne veut sattribuer, en vue de rpartir le prix entre
les copropritaires.
Meuble : on distingue :
meuble en nature, cest--dire toute chose matrielle qui peut tre dplace, soit
quelle se meut par elle-mme comme lanimal, soit quelle ne puisse changer de
place que par leffet dune force trangre, comme les choses inanimes
(marchandises, bijoux, etc.) ;
meuble par anticipation, cest--dire un bien immobilier dans son tat que lon
considre par avance comme meuble sil est trait comme tant destin ou tre
dtach ou rpar de limmeuble auquel il est incorpor (rcoltes sur pied,
matriaux rsultant de la dmolition dun immeuble).
meuble par dtermination de la loi, cest--dire des biens incorporels auxquels la
loi confre un caractre mobilier (crances mobilires, droits dauteur, actions ou
parts dans les socits).
On distingue ainsi :
les meubles corporels ;
les meubles incorporels.
Minute : original dun acte authentique revtu de la signature du notaire et des
parties pour lacte notari ou du prsident et du secrtaire-greffier pour le jugement.
Les minutes sont conserves ltude du notaire ou au greffe du tribunal. Il en est
dlivr des expditions simples ou excutoires.
Nue-proprit : dmembrement du droit de proprit qui donne son titulaire le
droit de disposer de la chose, mais ne lui confre ni lusage, ni la jouissance, lesquels
sont les prrogatives de lusufruitier sur cette mme chose.
Mutation : transfert dun bien ou dun droit dune personne une autre, lequel
transfert peut tre volontaire (cession amiable) ou force (expropriation), titre
gratuit (donation) ou titre onreux (vente), entre vifs ou cause de mort.
Nantissement : contrat par lequel un dbiteur remet son crancier, en garantie
de sa dette, la possession effective dun bien immeuble (antichrse) ou meuble
(gage).

156

Lorsquil porte sur un fonds de commerce ou sur du matriel et outillage, le

nantissement nemporte pas dpossession. Il fait seulement lobjet dune publicit,
par linscription dudit contrat au registre de commerce.
Prime dmission : partie de la valeur dun apport, dont le versement est exig du
souscripteur laugmentation de capital dune socit au del de la valeur nominale
globale des actions qui lui sont attribues.
Prsomptions : ensemble de faits auxquels la loi rattache certaines consquences
juridiques.
Proprit (droit de) : droit qui confre son titulaire trois attributs :
lusus : le droit de se servir de la chose objet de la proprit ;
le fructus : le droit de percevoir les fruits naturels ou civils de la chose objet de la
proprit ;
Les fruits sentendent de ce que fournit rgulirement la chose sans que soit
altre la substance de celle-ci ;
labusus : le droit de disposer juridiquement (vente, donation, etc.) ou
matriellement (dmolition, construction, etc.) de la chose objet de la proprit.
Rescision : annulation dun contrat pour cause de lsion (prjudice subi par lune
des parties au contrat du fait de lingalit des prestations rciproques).
Rsolution (de contrat) : extinction du contrat permettant chacune des parties
dexiger la restitution de ce quelle a dj fourni, soit par le jeu dune condition
rsolutoire convenue entre ces parties, soit par linexcution par lune des deux
parties des obligations qui lui incombent en vertu du contrat (dfaut de paiement du
prix, dfaut de dlivrance, du bien vendu, survenance de vices cachs, etc.).
Rtrocession : opration par laquelle lacqureur dun bien ou dun droit retransmet
ce bien ou ce droit celui dont il la acquis.
Soulte : somme dargent que doit verser un copartageant ou un cochangiste aux
autres parties, destine compenser ce quil a reu au del de ses droits dans la
masse partage ou les biens changs.
Synallagmatique (contrat) : se dit des contrats ou conventions par lesquels les
contractants sobligent rciproquement les uns envers les autres. Exemple :
lobligation pour le vendeur de livrer le bien vendu et lobligation pour lacheteur de
payer le prix.
Usufruit : droit rel viager qui rsulte du dmembrement du droit de proprit et
qui confre son titulaire (usufruitier) le droit dutiliser la chose (usage) et den
percevoir les fruits (jouissance), mais non le droit den disposer (disposition), lequel
droit appartient au nu-propritaire.
Lusufruit steint par le dcs de lusufruitier.

157

Vente rmr : contrat de vente dans lequel le vendeur se rserve le droit de

reprendre le bien vendu dans un dlai maximum de trois (3) ans, en remboursant
lacqureur le prix, frais et autres accessoires.
Vente safqa : vente un tiers, par un co-indivisaire, de la totalit dun bien dans
lindivision, charge pour chacun des autres co-indivisaires :
soit de ratifier le contrat en recevant la partie du prix qui lui revient ;
soit dexercer un droit de retrait, dit droit de "dohm" de la totalit du bien vendu
et verser le prix, ventuellement rduit de sa part lacqureur vinc ou aux
autres co-indivisaires.

158

ANNEXE II
Article 13
de la L.F. pour lanne 2004
relatif aux dispositions rgissant
les Droits dEnregistrement

159

Loi de finances n 48-03 pour lanne budgtaire 2004,

promulgue par le dahir n 1-03-308 du 7 kaada 1424 (31 dcembre 2003)

Droits denregistrement
Article 13
I.- Sont abrogs, compter du 1er janvier 2004 :

larticle premier du dahir du premier chabane 1370 (8 mai 1951) portant

codification des dispositions lgislatives et rglementaires relatives
lenregistrement et le timbre ;

le livre premier du dcret n 2-58-1151 du 12 joumada II 1378 (24

dcembre 1958) pris pour lapplication du dahir prcit.

Les droits denregistrement sont rgis par les dispositions suivantes :

DROITS D ENREGISTREMENT
CHAPITRE PREMIER
CHAMP D APPLICATION
ARTICLE PREMIER.- DISPOSITIONS GENERALES
I.- Dfinition de la formalit de lenregistrement
Lenregistrement est une formalit laquelle sont soumis les actes et
conventions. Il donne lieu la perception dun impt dit "droit denregistrement".
II.- Effets de la formalit
La formalit de lenregistrement a pour effet de faire acqurir date certaine
aux conventions sous seing priv au moyen de leur inscription sur un registre
dit "registre des entres" et dassurer la conservation des actes.
Au regard du Trsor, lenregistrement fait foi de lexistence de lacte et de sa
date. Lenregistrement doit tre rput exact jusqu preuve du contraire en ce qui
concerne la dsignation des parties et lanalyse des clauses de lacte.
Les parties ne peuvent se prvaloir de la copie de lenregistrement dun acte
pour exiger son excution. A lgard des parties, lenregistrement ne constitue ni
une preuve complte, ni mme, lui seul, un commencement de preuve par crit.

160

ARTICLE 2.- ACTES ET CONVENTIONS IMPOSABLES

I.- Enregistrement obligatoire
Sont obligatoirement assujettis la formalit et aux droits d'enregistrement,
alors mme qu raison du vice de leur forme ils seraient sans valeur :
A- Toutes conventions, crites ou verbales et quelle que soit la forme
de lacte qui les constate, sous seing priv ou authentique (notari,
adoulaire, hbraque, judiciaire ou extrajudiciaire) portant :
1- Mutation entre vifs, titre gratuit ou onreux, telles que vente, donation ou
change :
a) d'immeubles, immatriculs ou non immatriculs, ou de droits rels
portant sur de tels immeubles ;
b) de proprit, de nue proprit ou d'usufruit de fonds de commerce ou
de clientle ;
c) cessions de parts dans les groupements dintrt conomique, dactions
et de parts dans les socits, lorsquelles ne sont pas transmissibles selon les formes
commerciales et dactions ou de parts dans les socits immobilires, vises larticle
2 (I-A-3) de la loi n 24-86 relative limpt sur les socits ou dans les socits
prpondrance immobilire, vises larticle 82-II de la loi n 17-89 relative limpt
gnral sur le revenu ;
2- bail rente perptuelle de biens immeubles, bail emphytotique, bail vie
et celui dont la dure est illimite ;
3- cession d'un droit au bail ou du bnfice d'une promesse de bail portant sur
tout ou partie d'un immeuble, qu'elle soit qualifie cession de pas de porte,
indemnit de dpart ou autrement ;
4- bail, cession de bail, sous-location d'immeubles, de droits immobiliers ou de
fonds de commerce.
B- Tous actes sous seing priv ou authentiques portant :
1- constitution ou mainleve d'hypothque, cession ou dlgation de crance
hypothcaire.
Ces mmes actes, bien que passs dans un pays tranger, sont galement
assujettis lorsqu'il en est fait usage par les conservateurs de la proprit foncire et
des hypothques ;

161

2- Constitution, augmentation de capital, prorogation ou dissolution de

socits ou de groupements dintrt conomique, ainsi que tous actes modificatifs
du contrat ou des statuts ;
3- partage de biens meubles ou immeubles ;
4- antichrse ou nantissement de biens immeubles et leurs cessions.
C- Les actes ci-aprs, constatant des oprations autres que celles vises
aux A et B ci-dessus :
1- Les actes authentiques ou sous seing priv tablis par les notaires ou
fonctionnaires chargs du notariat, ainsi que les actes sous seing priv dont ces
notaires ou fonctionnaires font usage dans leurs actes authentiques ou quils
annexent auxdits actes ;
2- Les actes dadoul et de notaires hbraques portant :
- titres constitutifs de proprit ;
- inventaires aprs dcs ;
- renonciations au droit de chefa ou de retrait en cas de ventes sefqa ;
- retraits de rmr ;
- mainleves doppositions en matire immobilire ;
- ventes de meubles ou dobjets mobiliers quelconques ;
- donations de meubles ;
- obligations, reconnaissances de dettes et cessions de crances ;
- procurations, quelle que soit la nature du mandat ;
- quittances pour achat dimmeubles;
3- Les dcisions de justice, ainsi que les actes judiciaires et extrajudiciaires des
greffiers qui, par leur nature ou en raison de leur contenu, sont passibles du droit
proportionnel denregistrement.
D- Ventes de produits forestiers effectues en vertu des articles 3 et
suivants du dahir du 20 hija 1335 (10 octobre 1917) sur la
conservation et lexploitation des forts et les ventes effectues par
les agents des domaines ou des douanes.
II.- Enregistrement sur option
Les actes autres que ceux viss au I ci-dessus peuvent tre enregistrs sur
rquisition des parties lacte ou de lune dentre elles.
ARTICLE 3.- EXONERATIONS
Sont exonrs des droits denregistrement :
I.- Actes prsentant un intrt public :
162

1- les acquisitions par les Etats trangers d'immeubles destins l'installation

de leur reprsentation diplomatique ou consulaire au Maroc ou l'habitation du chef
de poste, condition que la rciprocit soit accorde l'Etat marocain;
2- les actes constatant des oprations immobilires, ainsi que des locations
et des cessions de droits d'eau en vertu du dahir du 15 joumada I 1357 (13 juillet
1938);
3- les actes et crits relatifs au recouvrement forc des crances publiques,
dresss en vertu des dispositions de la loi n 15-97 formant code de recouvrement
des crances publiques, promulgue par le dahir n 1-00-175 du 28 moharrem 1421
(3 mai 2000);
4- les actes et crits faits en excution de la loi n 7-81 relative
l'expropriation pour cause d'utilit publique et l'occupation temporaire, promulgue
par le dahir n 1-81-252 du 11 rejeb 1402 (6 mai 1982), lorsquil y a lieu la
formalit.
II.- Actes concernant les collectivits publiques :
1- les acquisitions de l'Etat, les changes, les donations et conventions qui lui
profitent ; les constitutions de biens habous, les conventions de toute nature passes
par les Habous avec l'Etat;
2- les acquisitions et changes d'immeubles effectus par les collectivits
locales et destins l'enseignement public, l'assistance et l'hygine sociales, ainsi
qu'aux travaux d'urbanisme et aux constructions d'intrt communal.
III.- Actes prsentant un intrt social :
1- tous actes et crits tablis en application du dahir du 5 rabia II 1363 (1er
mars 1944) relatif la rparation des dommages causs par faits de guerre et des
arrts pris pour l'excution de ce dahir ou qui en seront la consquence, condition
de s'y rfrer expressment;
2- les acquisitions de la caisse nationale de scurit sociale, les changes et
les conventions qui lui profitent, relatifs l'application de la lgislation sur la scurit
sociale, ainsi que les actes et crits de toute nature ncessaires l'obtention des
prestations et, notamment, les quittances;
3- les contrats de louage de services, s'ils sont constats par crit;
4- les actes intressant les socits mutualistes, ainsi que les institutions
sociales des salaris viss l'article 1er du dahir n 1-57-187 du 24 joumada II 1383
(12 novembre 1963) portant statut de la mutualit et reconnues d'utilit publique;

163

5- les acquisitions de la caisse marocaine des retraites et de la caisse

interprofessionnelle marocaine des retraites, les changes et les conventions qui leur
profitent;
6- les actes d'acquisition des immeubles strictement ncessaires
l'accomplissement de leur objet par les associations but non lucratif s'occupant des
personnes handicapes;
7- les actes, crits et mutations qui profitent aux organismes ci-aprs,
affrents la cration, l'activit et, ventuellement, la dissolution:
- de l'Entraide nationale;
- des associations de bienfaisance subventionnes par
nationale, notamment les associations d'aveugles et de paralytiques;

l'Entraide

- du Croissant rouge marocain;

- de la ligue nationale de lutte contre les maladies cardio-vasculaires;
8- les actes affrents lactivit et aux oprations de la socit Sala Al
Jadida;
9- les actes et oprations de la Socit nationale damnagement collectif
(SONADAC) se rapportant la ralisation de logements sociaux affrents aux projets
Annassim , situs dans la commune de Dar Bouazza et Lyssasfa et destins au
recasement des habitants de lancienne mdina de Casablanca;
10- les actes affrents lactivit et aux oprations:
- de la Fondation Hassan II pour la lutte contre le cancer;
- de la Fondation Mohamed VI de promotion des uvres sociales de
lducation - formation;
- de la Fondation "Cheikh Zad Ibn Soltan";
11- les oprations des associations syndicales de propritaires urbains dans
la mesure o elles n'apportent aux associs aucun enrichissement provenant du
paiement d'indemnits ou de l'augmentation de contenance de leurs proprits;
12- les actes de constitution et de dissolution des socits coopratives
d'habitation agres et de leurs unions constitues dans le cadre du dcret royal
portant loi n 552-67 du 26 ramadan 1388 (17 dcembre 1968) relatif au crdit
foncier, au crdit la construction et au crdit l'htellerie, ainsi que les actions et
les obligations mises par elles;

164

13- les actes constatant la vente ou la location par bail emphytotique de

lots domaniaux quips par lEtat ou les collectivits locales et destins au
recasement des habitants des quartiers insalubres ou des bidonvilles;
14- les baux, cessions de baux, sous locations dimmeubles ou de droits
rels immobiliers faits verbalement;
15- les actes et crits ayant pour objet la protection des pupilles de la nation
en application de la loi n 33-97 relative aux pupilles de la nation, promulgue par le
dahir n 1-99-191 du 13 Joumada I 1420 ( 25 aot 1999);
16- les actes dattribution de lots domaniaux agricoles ou vocation agricole
appartenant au domaine priv de lEtat , raliss dans le cadre du dahir portant loi n
1-72-454 du 25 hija 1396 ( 17 dcembre 1976) tendant aux lots agricoles ou
vocation agricole attribus, avant le 9 juillet 1966, la lgislation et la rglementation
sur la rforme agraire.
IV.- Actes relatifs linvestissement :
1- les acquisitions par toute personne physique ou morale de terrains nus ou
comportant des constructions dmolir et affects la ralisation par l'acqureur
d'un projet d'investissement autre que de lotissement ou de construction, sous
rserve des conditions dexonration prvues larticle 4 (II) ci-dessous;
2- les actes d'acquisition par les socits de crdit-bail immobilier, de locaux
usage professionnel ou d'habitation devant tre mis la disposition de preneurs
dans le cadre de contrats de crdit-bail immobilier ou de terrains nus ou comportant
des constructions appeles tre dmolies, destins en totalit la construction de
tels locaux, sous rserve des conditions prvues larticle 4 (III) ci-dessous;
3- les actes de cautionnement bancaire ou dhypothque produits ou
consentis en garantie du paiement des droits denregistrement, ainsi que les
mainleves dlivres par linspecteur des impts charg de lenregistrement, prvus
aux articles 4 (II- B et III- C) et 10 (I);
4- les actes de constitution et daugmentation de capital des socits
installes dans les zones franches dexportation, prvues par la loi n 19-94,
promulgue par le dahir n 1-95-1 du 24 chaabane 1415 (26 janvier 1995).
Bnficient galement de lexonration, les acquisitions par les entreprises
installes dans les zones franches dexportation de terrains ncessaires la
ralisation de leur projet dinvestissement, sous rserve de la condition dexonration
prvue larticle 4 (IV) ci-dessous;
5- les actes de constitution et daugmentation de capital des banques et des
socits holding offshore, prvues par la loi n 58-90 relative aux places financires
offshore, promulgue par le dahir n 1-91-131 du 21 chaabane 1412 (26 fevrier
1992).
165

Bnficient galement de lexonration, les acquisitions par lesdites banques

et socits dimmeubles ncessaires ltablissement de leurs siges, agences et
succursales, sous rserve de la condition dexonration prvue larticle 4 (V) cidessous;
6- les actes et crits de toute nature affrents la cration, lactivit et,
ventuellement, la dissolution de ltablissement public dnomm Agence pour la
promotion et le dveloppement conomique et social des provinces du sud du
Royaume ;
7- le transfert la socit dnomme Agence spciale TangerMditerrane , en pleine proprit et titre gratuit, des biens du domaine priv de
lEtat qui lui sont ncessaires pour la ralisation de ses missions dordre public et
dont la liste est fixe par la convention prvue par larticle 2 du dcret-loi n 2-02644 du 2 rejeb 1423 (10 septembre 2002) portant cration de la zone spciale de
dveloppement Tanger-Mditerrane.
LAgence spciale Tanger Mditerrane, ainsi que les socits intervenant
dans la ralisation, lamnagement, lexploitation et lentretien du projet de la zone
spciale de dveloppement Tanger-Mditerrane et qui sinstallent dans les zones
franches dexportations vises larticle premier du dcret loi n 2-02-644 prcit,
bnficient des exonrations prvues au 4 ci-dessus, sous rserve des conditions
dexonration prvues par larticle 4 (IV) ci-dessous;
8- les oprations de transfert dcides en application de la loi n 39-89
autorisant le transfert dentreprises publiques au secteur priv, promulgue par le
dahir n 1-90-01 du 15 ramadan 1410 (11 avril 1990) et du dcret pris pour son
application n 2-90-402 du 25 rebia I 1411 (16 octobre 1990);
9- les oprations prvues larticle 8 (I- D- 8) ci-dessous, en ce qui
concerne les droits de mutation affrents la prise en charge du passif, s'il y a lieu,
dans les cas suivants:
a) les socits ou groupements dintrt conomique qui procdent, dans
les trois annes de la rduction de leur capital, la reconstitution totale ou partielle
de ce capital;
b) la fusion de socits par actions ou responsabilit limite, que la
fusion ait lieu par voie d'absorption ou par la cration d'une socit nouvelle;
c) laugmentation de capital des socits dont les actions sont introduites
la cote de la bourse des valeurs, ou dont l'introduction la cote a t demande,
sous rserve que ces actions reprsentent au moins 20 % du capital desdites
socits;
d) la constitution ou laugmentation de capital des socits
d'investissement dont le capital est constitu de 50 % au moins par l'apport de
devises convertibles et sous rserve que cette fraction de capital soit gale ou
suprieure 15.000.000 de dirhams;
166

e) la constitution ou laugmentation de capital des socits dont lobjet

principal est la gestion de valeurs mobilires ou la souscription, titre de
participation, au capital dautres socits;
10- les changes d'immeubles agricoles situs l'extrieur du primtre
urbain, lorsqu'il est tabli que l'un des immeubles changs est contigu aux
proprits de celui des changistes qui le reoit, dans les conditions prvues
larticle 4 (I) ci-aprs.
V.- Actes relatifs aux oprations de crdit :
1- les actes concernant les oprations effectues par la Banque
africaine de dveloppement, ainsi que les acquisitions ralises son profit,
lorsque la banque doit supporter seule et dfinitivement la charge de l'impt;
2- les actes et crits concernant les oprations effectues par la Banque
islamique de dveloppement et ses succursales, ainsi que les acquisitions qui leur
profitent;
3- les actes d'avances sur titres de fonds d'Etat et de valeurs mises par le
Trsor;
4- les actes constatant les oprations de crdit passes entre des particuliers
et des organismes bancaires, ainsi que les oprations de crdit immobilier conclues
entre les particuliers et les socits de financement et celles passes entre les
entreprises et leurs salaris pour lacquisition ou la construction de leur habitation
personnelle;
5- les actes constatant les oprations de crdit effectues entre les
particuliers et la Caisse marocaine des marchs;
6- les actes portant dlgation, titre de transport, du prix de marchs,
transport, cession ou dlgation de crance au profit de la Caisse marocaine des
marchs;
7- les contrats constatant la vente crdit des vhicules automobiles.
ARTICLE 4.- CONDITIONS D EXONERATION
I.- Pour lapplication de lexonration vise larticle 3 (IV- 10) ci-dessus,
le contrat d'change doit porter l'indication de la contenance des immeubles
changs avec une rfrence au numro des titres fonciers, s'ils sont immatriculs.
La contigut de l'un des immeubles changs avec les proprits de celui des
changistes qui le reoit, est tablie au moyen d'un plan dress par un gomtre
agr et qui doit tre annex l'acte prsent l'enregistrement.
II.- L'exonration prvue larticle 3 (IV- 1) ci-dessus est acquise aux conditions
suivantes:
167

A- L'acte d'acquisition doit comporter l'engagement de l'acqureur de raliser le

projet dinvestissement dans le dlai maximum de 36 mois compter de la date
d'acquisition.
En cas de force majeure, le dlai prcit peut tre prorog par le ministre
charg des finances ou la personne dlgue par lui cet effet sur production, par
lintress, des pices justificatives ncessaires.
B- L'acqureur doit, en garantie du paiement des droits simples calculs au taux de
5% prvu larticle 8 (I- A) ci-dessous et, le cas chant, de la pnalit, de lamende
et de la majoration prvues, respectivement, aux articles 22 et 23 ci-aprs, qui
seraient exigibles au cas o l'engagement vis au A ci-dessus n'aurait pas t
respect:
-

fournir un cautionnement bancaire qui doit tre dpos entre les mains de
linspecteur des impts charg de lenregistrement;

ou consentir au profit de l'Etat, dans l'acte d'acquisition ou dans un acte y

annex, une hypothque sur le terrain acquis ou sur tout autre immeuble, de
premier rang ou, dfaut, de second rang aprs celle consentie au profit des
tablissements de crdit agrs.

Le cautionnement bancaire ne sera restitu et la mainleve de l'hypothque

ne sera dlivre par linspecteur comptent que sur prsentation, selon le cas, des
copies certifies conformes du certificat de rception provisoire ou du certificat de
conformit prvus par la loi n 25-90 relative aux lotissements, groupes dhabitations
et morcellements, promulgue par le dahir n 1-92-7 du 15 hijja 1412 (17 juin
1992).
III.- Les actes dacquisitions viss larticle 3 (IV- 2) sont exonrs aux
conditions suivantes:
A- lorsquil sagit de locaux usage professionnel ou dhabitation, l'acte d'acquisition
doit comporter l'engagement de la socit de crdit-bail de les mettre la disposition
du preneur dans un dlai maximum d'un an courant compter de la date dudit acte;
B- lorsquil sagit de terrains nus ou comportant des constructions appeles tre
dmolies, destins en totalit la construction de locaux usage professionnel ou
dhabitation, l'acte d'acquisition doit comporter l'engagement de la socit de crditbail de mettre l'immeuble construit la disposition du preneur dans un dlai
maximum de trois ans courant compter de la date dudit acte;
C- la socit de crdit-bail doit, en garantie du paiement des droits calculs au taux
de 5% prvu l'article 8 (I- A) ci-dessous et, le cas chant, de la pnalit, de
lamende et de la majoration prvues, respectivement, aux articles 22 et 23 cidessous qui seraient exigibles au cas o l'engagement vis aux A et B ci-dessus
n'aurait pas t respect, fournir un cautionnement bancaire ou consentir, au profit

168

de l'Etat, une hypothque dans les conditions et modalits prvues au II- B du

prsent article.
Le cautionnement bancaire ne sera restitu et la mainleve de l'hypothque
ne sera dlivre par linspecteur comptent que sur prsentation du certificat de
conformit ou de tout autre document en tenant lieu ou de tout document justifiant
la prise de possession par le preneur.
IV.- Lexonration prvue larticle 3 (IV- 4, 2 e alina) ci-dessus est acquise, sous
rserve que les terrains acquis pour la ralisation du projet dinvestissement
demeurent lactif de lentreprise pendant au moins dix ans compter de la date de
lobtention de lautorisation prvue par larticle 11 de la loi n 19-94 relative aux
zones franches dexportation.
V.- Lexonration prvue larticle 3 (IV- 5, 2 e alina) ci-dessus est acquise, sous
rserve que les immeubles acquis demeurent lactif des banques et socits
holding offshore pendant au moins dix ans compter de la date de lobtention de
lagrment prvu par larticle 5 de la loi n 58-90 relative aux places financires
offshore.
ARTICLE 5.- DELAIS DENREGISTREMENT
I.- Sont assujettis lenregistrement et au paiement des droits dans le dlai de
trente (30) jours :
A - compter de leur date :
-

les actes et les conventions numrs larticle 2 (I- A- B et C), sous

rserve des dispositions cites aux B du prsent paragraphe et II ci-aprs;

les procs-verbaux constatant les ventes de produits forestiers et les

ventes effectues par les agents des domaines ou des douanes, viss
larticle 2 (I- D) ci-dessus;

les procs-verbaux dadjudication dimmeubles, de fonds de commerce ou

dautres meubles;

B - compter de la date de rception de la dclaration des parties, pour ce qui

concerne les actes tablis par les adoul.
II.- Sont assujettis lenregistrement dans les trois mois:
-

compter de la date du dcs du testateur pour les actes de libralit pour

cause de mort ;

compter de leur date pour les ordonnances, jugements et arrts des

diverses juridictions.

169

CHAPITRE II
ASSIETTE ET LIQUIDATION DES DROITS
ARTICLE 6.- BASE IMPOSABLE
Pour la liquidation des droits, la valeur de la proprit, de la nue-proprit, de
l'usufruit et de la jouissance des biens meubles et immeubles et, dune manire
gnrale, la base imposable est dtermine comme suit:
1- Pour les ventes et autres transmissions titre onreux, par le prix
exprim et les charges qui peuvent s'ajouter au prix.
Toutefois, la valeur taxable est constitue:
-

pour les cessions d'immeubles ou de droits rels immobiliers au profit des

preneurs figurant dans les contrats de crdit-bail immobilier, par la valeur
rsiduelle desdits immeubles ou droits rels, telle qu'elle rsulte du contrat;

pour les adjudications la folle enchre ou surenchre de biens immeubles, par

le prix exprim en y ajoutant les charges, sous dduction du prix de la prcdente
adjudication qui a support le droit;

pour les cessions titre onreux de fonds de commerce, par le prix de

l'achalandage, du droit au bail, des objets mobiliers servant l'exploitation du
fonds et des marchandises en stock;

2- Pour les changes, par lestimation du bien dont la valeur est la plus
leve.
Dans le cas d'change de nue-proprit ou d'usufruit, les parties doivent
indiquer la valeur vnale de la pleine proprit de l'immeuble ; lestimation de la nueproprit ou de lusufruit est effectue comme indiqu au 4 ci-aprs;
3- Pour les partages de biens meubles ou immeubles entre copropritaires,
cohritiers et coassocis, quelque titre que ce soit, par le montant de lactif net
partager;
4-Pour les mutations entre vifs et titre gratuit, par l'valuation souscrite par
les parties de la valeur des biens donns, sans dduction des charges.
Toutefois, la base imposable est constitue:
-

pour les mmes oprations portant sur les fonds de commerce, par l'valuation
de l'achalandage, du droit au bail, des objets mobiliers servant l'exploitation du
fonds et des marchandises en stock;

170

pour les mutations titre gratuit de lusufruit et de la nue-proprit, par la valeur

correspondante, calcule partir de la valeur vnale de la pleine proprit et en
fonction de lge de lusufruitier, conformment au tableau ci-aprs:

Age de lusufruitier

Valeur de lusufruit

Valeur de la nue-proprit

Fraction de la pleine
proprit

Fraction de la pleine
proprit

Moins de 20 ans rvolus

7/10

3/10

Moins de 30 ans rvolus

6/10

4/10

Moins de 40 ans rvolus

5/10

5/10

Moins de 50 ans rvolus

4/10

6/10

Moins de 60 ans rvolus

3/10

7/10

Moins de 70 ans rvolus

2/10

8/10

Plus de 70 ans rvolus

1/10

9/10

Dans les conventions soumises lhomologation du cadi, lge de lusufruitier

est attest par les adoul lorsquil ne peut tre justifi dun tat civil rgulier.
Dans les autres cas, lge de lusufruitier fait l'objet d'une dclaration des
parties dans l'acte;
5- Pour les titres constitutifs de proprit, par la valeur des immeubles qui en
font lobjet. Chaque immeuble ou chaque parcelle, dont la valeur doit tre estime
distinctement, est dsign avec prcision par ses limites, sa superficie, sa nature et
sa situation;
6- Pour les constitutions dhypothques ou de nantissements de fonds de
commerce, par le montant de la somme garantie en capital, frais accessoires et
intrts, dans la limite de deux (2) annuits;
7- Pour les antichrses et nantissements de biens immeubles, par le prix et
les sommes pour lesquelles ces actes sont faits;
8- Pour le droit dapport en socit, titre pur et simple, par le montant ou
la valeur de lapport;

171

9- Pour les cessions dactions ou de parts sociales des socits ou de parts

des groupements dintrt conomique, par le montant de la valeur ngocie,
dduction faite des versements restant faire sur les titres non entirement librs;
10- Pour les cessions de titres dobligations des socits ou entreprises et de
titres dobligations des collectivits locales et tablissements publics, par le montant
de la valeur ngocie;
11- Pour les crances terme, les prorogations de dlai de paiement de ces
crances, leurs donations, cessions et transports, les obligations de sommes et
autres actes dobligations, par le capital exprim dans l'acte et qui en fait l'objet;
12- Pour les oprations de crdits, par le montant du crdit;
13- Pour les quittances et tous autres actes de libration, par le total des
sommes ou capitaux dont le dbiteur se trouve libr;
14- Pour les constitutions, donations, cessions et transports de rentes
perptuelles et viagres et de pensions, par le capital constitu et alin et, dfaut
de capital exprim, par un capital gal vingt (20) fois la rente perptuelle et dix
(10) fois la rente viagre ou la pension, quel que soit le prix stipul pour le transport
ou l'amortissement;
15- Pour les cautionnements de sommes, valeurs et objets mobiliers, les
garanties mobilires et indemnits de mme nature, par le montant du
cautionnement ou des garanties et indemnits;
16- Pour les louages dindustrie, marchs pour constructions, rparations et
entretiens et tous autres biens meubles susceptibles destimation faits entre
particuliers et qui ne contiennent ni vente, ni promesse de livrer des marchandises,
denres ou autres biens meubles, par le prix exprim augment des charges ou
lvaluation des objets qui en sont susceptibles;
17- Pour les inventaires aprs dcs, par lactif brut, lexclusion du linge,
des vtements et des meubles meublant les maisons dhabitation;
18- Pour les dlivrances de legs, par le montant des sommes ou la valeur
des objets lgus;
19- Pour les baux rentes perptuelles de biens immeubles, les baux
emphytotiques et ceux dont la dure est illimite, par un capital gal vingt (20)
fois la rente ou le prix annuel, augment des charges;
20- Pour les baux vie dimmeubles, quel que soit le nombre des
bnficiaires successifs, par un capital gal dix (10) fois le prix augment des
charges.

172

ARTICLE 7.- LIQUIDATION DE LIMPOT

I.- Les droits sont applicables, selon les motifs des conventions et les obligations
qu'elles imposent, aux actes et dclarations soumis obligatoirement
lenregistrement. Il en est de mme pour les actes sous signature prive
volontairement prsents cette formalit.
II.-Lorsquun mme acte comprend plusieurs conventions drivant ou dpendant
les unes des autres, il nest peru que le droit applicable la convention donnant lieu
la perception la plus leve.
Mais lorsque, dans un acte quelconque, il y a plusieurs dispositions
indpendantes, il est d pour chacune delles et selon sa nature un droit particulier.
III.- Lorsqu un acte translatif de proprit ou dusufruit porte la fois sur des
biens meubles et immeubles, le droit est peru sur la totalit du prix et au taux prvu
pour les immeubles.
Toutefois, lorsquil est stipul un prix particulier pour les biens meubles et
quils sont estims et suffisamment dsigns dans le contrat, il est appliqu, pour
chaque catgorie de biens, le taux correspondant.
IV.- Pour la liquidation des droits proportionnels, les sommes et valeurs sont
arrondies au dirham suprieur.
CHAPITRE III
TARIF
ARTICLE 8.- DROITS PROPORTIONNELS
I.- Taux applicables
A- Sont soumis au taux de 5 % :
1- les actes et conventions prvus larticle 2 ( I- A- 1, a) et b) );
2- les cessions, titre gratuit ou onreux, d'actions ou de parts sociales des
socits immobilires vises l'article 2 (I- A- 3) de la loi n 24-86 instituant limpt
sur les socits, ainsi que des socits prpondrance immobilire vises larticle
82 (II) de la loi n 17-89 relative limpt gnral sur le revenu;
3- les baux rentes perptuelles de biens immeubles, baux emphytotiques,
ceux vie et ceux dont la dure est illimite viss larticle 2 (I- A- 2);
4- les cessions de droit au bail ou du bnfice d'une promesse de bail vises
larticle 2 (I- A- 3);

173

5- les retraits de rmr exercs en matire immobilire aprs expiration des

dlais prvus pour lexercice du droit de rmr;
6- les titres constitutifs de proprit d'immeubles viss larticle 2 (I- C- 2).
B- Sont soumis au taux de 2,50% :
1- les cessions de parts dans les groupements dintrt conomique, d'actions
ou de parts sociales dans les socits autres que celles vises au I- A- 2 du prsent
article.
Par drogation aux dispositions de lalina prcdent, sont soumis au droit de
mutation titre onreux, selon la nature des biens concerns, la cession par un
associ qui a apport des biens en nature un groupement dintrt conomique ou
une socit, des parts ou actions reprsentatives des biens prcits dans le dlai
de quatre (4) annes compter de la date de lapport desdits biens;
2- les cessions et transferts de rentes perptuelles et viagres et de pensions
titre onreux;
3- l'acquisition de locaux construits, par des personnes physiques ou morales
autres que les tablissements de crdit, Bank Al-Maghrib, la Caisse de dpt et de
gestion et les socits d'assurances et de rassurances, que ces locaux soient
usage dhabitation, commercial, professionnel ou administratif;
4- l'acquisition, titre onreux, de terrains nus ou comportant des
constructions destines tre dmolies et rservs la ralisation d'oprations de
lotissement ou de construction de locaux usage d'habitation, commercial,
professionnel ou administratif, sous rserve des conditions prvues larticle 10 (I)
ci-dessous;
5-les adjudications, ventes, reventes, cessions, rtrocessions, marchs et tous
autres actes civils ou judiciaires translatifs de proprit, titre gratuit ou onreux, de
biens meubles.
C- Sont soumis au taux de 1% :
1- les antichrses et nantissements de biens immeubles;
2- les actes portant constitution d'hypothque ou de nantissement sur un
fonds de commerce, en garantie d'une crance actuelle ou ventuelle, dont le titre
n'a pas t enregistr au droit proportionnel d'obligation de sommes prvu au 5 ciaprs. Le droit simple acquitt sera imputable sur le droit auquel pourrait donner lieu
l'acte portant reconnaissance des droits du crancier;
3- les louages d'industrie, marchs pour constructions, rparations et
entretiens et tous autres biens meubles susceptibles d'estimation faits entre
particuliers et qui ne contiennent ni vente, ni promesse de livrer des marchandises,
174

denres ou autres biens meubles, sauf application du droit fixe prvu par les
dispositions de l'article 9 (I- 5) ci-aprs pour ceux de ces actes rputs actes de
commerce;
4- les cessions titre gratuit portant sur les biens viss larticle 2 (I- A- 1,
2 et 3) ci-dessus, ainsi que les dclarations faites par le donataire ou ses
reprsentants lorsquelles interviennent en ligne directe et entre poux, frres et
surs;
5- les contrats, transactions, promesses de payer, arrts de comptes,
billets, mandats, transports, cessions et dlgation de crances terme, dlgation
de prix stipule dans un contrat pour acquitter des crances terme envers un tiers,
si ces crances nont pas fait lobjet dun titre dj enregistr, reconnaissances, celles
de dpts de sommes chez des particuliers, les oprations de crdit et tous autres
actes ou crits qui contiennent obligations de sommes sans libralit et sans que
l'obligation soit le prix d'une transmission de meubles ou d'immeubles non
enregistre.
Il en est de mme, en cas de vente du gage, pour :
-

les actes de nantissement dresss en application de la lgislation spciale sur

le nantissement des produits agricoles, des produits appartenant l'union des
docks-silos coopratifs, des produits miniers, de certains produits et matires ;

les actes de nantissement et les quittances prvus par les articles 356 et 378
de la loi n 15-95 formant code de commerce promulgue par dahir n 1-9683 du 15 Rabii I 1417 (1er Aot 1996) ;

6- les partages de biens meubles ou immeubles entre copropritaires,

cohritiers et coassocis, quelque titre que ce soit. S'il y a soulte ou retour, le droit
sera peru au taux prvu pour la vente des biens qui en font lobjet.
Par drogation aux dispositions de lalina ci-dessus, lattribution un associ,
titre de partage, au cours dune socit ou sa dissolution, dun bien provenant
dun apport fait ladite socit par un autre associ est passible du droit de mutation
titre onreux suivant la nature du bien retir et sa valeur la date de ce retrait,
lorsque ce retrait a lieu avant lexpiration dun dlai de quatre (4) ans compter de la
date de lapport en nature effectu la socit.
Est passible du mme droit de mutation, lattribution, dans le mme dlai,
titre de partage, un membre de groupement dintrt conomique, au cours de la
vie dudit groupement ou sa dissolution, dun bien provenant dun apport fait audit
groupement par un autre membre;
7- les constitutions de rentes soit perptuelles, soit viagres et de pensions
titre onreux;

175

8- la premire vente de locaux usage exclusif dhabitation, difis sous le

bnfice des dispositions concernant le logement social, tel que dfini par l'article 8
(13) de la loi n 30-85 relative la taxe sur la valeur ajoute, sous rserve des
conditions prvues larticle 10 (II) ci-dessous;
9- les actes translatifs entre co-indivisaires de droits indivis de proprits
agricoles situes l'extrieur du primtre urbain, sous rserve des conditions
prvues larticle 10 (III) ci-dessous;
10-les marchandises en stock cdes avec le fonds de commerce lorsquelles
font lobjet dun inventaire dtaill et dune estimation spare.
D- Sont soumis au taux de 0,50 %:
1- les cessions de titres d'obligations dans les socits ou entreprises et de
titres d'obligations des collectivits locales et des tablissements publics;
2- les cautionnements de sommes, valeurs et objets mobiliers, les garanties
mobilires et les indemnits de mme nature;
3- les actes dadoul qui confirment les conventions passes sous une autre
forme et qui stipulent mutation entre vifs de biens immeubles et de droits rels
immobiliers. Ces actes ne sont dispenss du paiement du droit de mutation qu
concurrence du montant des droits dj peru;
4- les dlivrances de legs;
5- les marchs de l'Etat, dont le prix doit tre pay par le Trsor public ;
6-les prorogations pures et simples de dlai de paiement dune crance ;
7- les quittances, compensations, renonciations et tous autres actes et crits
portant libration de sommes et valeurs mobilires, ainsi que les retraits de rmr
exercs dans les dlais stipuls, lorsque l'acte constatant le retrait est prsent
l'enregistrement avant l'expiration de ces dlais;
8- les constitutions ou les augmentations de capital des socits ou des
groupements dintrt conomique ralises par apports nouveaux, titre pur et
simple, l'exclusion du passif affectant ces apports qui est assujetti aux droits de
mutation titre onreux, selon la nature des biens objet des apports et selon
limportance de chaque lment dans la totalit des apports faits la socit ou au
groupement dintrt conomique.
Le mme taux de 0,50% est applicable aux augmentations de capital par
incorporation de rserves ou de plus-values rsultant de la rvaluation de lactif
social ;
9- les inventaires tablis aprs dcs.
176

E- Sont soumis au taux de 0,25 %:

Les constitutions ou les augmentations de capital des socits dont lobjet
principal est la gestion de valeurs mobilires ou la souscription, titre de
participation, au capital dautres socits.
II.- Minimum de perception.
Il ne pourra tre peru moins de 100 dirhams pour les actes et mutations
passibles des droits proportionnels prvus au prsent article. Ce montant est port
1000 dirhams en ce qui concerne les actes de constitution et daugmentation de
capital des socits et des groupements dintrt conomique.
ARTICLE 9.- DROITS FIXES
I.- Sont enregistrs au droit fixe de 100 dirhams:
1- les renonciations l'exercice du droit de chefa ou de sefqa. Il est d un
droit par co-propritaire renonant;
2- les testaments, rvocations de testaments et tous actes de libralit qui
ne contiennent que des dispositions soumises l'vnement du dcs;
3- les rsiliations pures et simples faites dans les vingt quatre heures des
actes rsilis et prsents dans ce dlai l'enregistrement;
4- les actes qui ne contiennent que l'excution, le complment et la
consommation d'actes antrieurement enregistrs;
5- les marchs et traits rputs actes de commerce par les articles 6 et
suivants de la loi n 15-95 formant code de commerce, faits ou passs sous
signature prive;
6- sauf application des dispositions de larticle 8 (I- C- 5) ci-dessus en cas
de vente du gage:
- les actes de nantissement dresss en application de la lgislation spciale sur le
nantissement des produits agricoles, des produits appartenant l'union des dockssilos coopratifs, des produits miniers, de certains produits et matires;
- les actes de nantissement et les quittances prvus par les articles 356 et 378 de la
loi n 15-95 formant code de commerce ;
7- les dclarations de command lorsqu'elles sont faites par acte authentique
dans les quarante huit heures de l'acte d'acquisition, pass lui-mme en la forme
authentique et contenant la rserve du droit d'lire command;

177

8- les baux et locations, cessions de baux et sous-locations d'immeubles

usage d'habitation, quelle qu'en soit la dure;
9- la cession au cooprateur de son logement aprs libration intgrale du
capital souscrit conformment aux dispositions du dcret royal portant loi n 552-67
prcit relatif au crdit foncier, au crdit la construction et au crdit l'htellerie;
10- tous autres actes innoms et qui ne peuvent donner lieu au droit
proportionnel.
II.- Sont enregistrs au droit fixe de 200 dirhams:
1-les actes de dissolution de socits ou de groupements dintrt
conomique qui ne portent ni obligation, ni libration, ni transmission de
biens meubles ou immeubles entre les associs, les membres des groupements
dintrt conomique ou autres personnes et qui ne donnent pas ouverture au droit
proportionnel ;
2-les actes de constitution sans capital des groupements dintrt
conomique;
3- les ventes ou mutations titre onreux de proprit ou d'usufruit
d'aronefs, de navires ou de bateaux, l'exclusion des mutations titre onreux de
yachts ou de bateaux de plaisance intervenues entre particuliers.
III.- Sont enregistrs au droit fixe de 300 dirhams:
1- les baux et locations, cessions de baux et sous-locations de fonds de
commerce et d'immeubles, autres que ceux usage d'habitation;
2- les contrats de crdit-bail immobilier relatifs aux locaux usage
professionnel ou d'habitation, ainsi que leur rsiliation en cours de bail par
consentement mutuel des parties;
3- sous rserve des dispositions de larticle 3 (V-4) ci-dessus:
a) les actes relatifs aux oprations de crdit conclus entre les socits de
financement et les particuliers, de constitutions et de mainleves
dhypothque et de nantissement sur fonds de commerce consentis en
garantie desdites oprations;
b) les actes de mainleves dhypothque et de nantissement sur fonds de
commerce;
4- les actes de prorogation de socits ou de groupements dintrt
conomique qui ne contiennent ni obligation, ni libration, ni transmission de biens
meubles ou immeubles entre les associs, les membres des groupements dintrt
conomique ou autres personnes.
178

ARTICLE 10.- CONDITIONS DAPPLICATION DES TAUX REDUITS

I.- Pour lapplication du taux rduit de 2,50% prvu larticle 8 (I- B- 4) cidessus, l'acte d'acquisition doit comporter l'engagement de l'acqureur de raliser les
oprations de lotissement ou de construction de locaux dans un dlai maximum de
sept ans compter de la date d'acquisition.
L'acqureur doit, en garantie du paiement du complment des droits simples
d'enregistrement et, le cas chant, de la pnalit, de lamende et de la majoration
qui seraient exigibles au cas o l'engagement vis ci-dessus n'aurait pas t
respect, fournir un cautionnement bancaire ou consentir au profit de l'Etat une
hypothque, dans les conditions et modalits prvues larticle 4 (II- B) ci-dessus.
Le cautionnement bancaire ne sera restitu et la mainleve d'hypothque ne
sera dlivre par linspecteur des impts charg de l'enregistrement comptent que
sur prsentation, selon le cas, des copies certifies conformes du certificat de
rception provisoire, du permis d'habiter ou du certificat de conformit prvus par la
loi n 25-90 prcite relative aux lotissements, groupes dhabitations et
morcellements.
II.- Le bnfice du taux rduit de 1% prvu l'article 8 (I- C- 8) ci-dessus est
acquis sur prsentation d'un certificat dlivr par le service des impts comptent
attestant que le local en question est difi sous le bnfice des dispositions de
l'article 8 (13) de la loi n 30-85 relative la taxe sur la valeur ajoute.
III.- Pour lapplication du taux rduit de 1% prvu larticle 8 (I- C- 9) cidessus, le co-indivisaire doit avoir cette qualit depuis plus de quatre ans compter
de la date de son entre dans l'indivision, l'exception toutefois des mutations de
droits d'un co-indivisaire aux ayants droit titre universel d'un autre co-indivisaire.
Dans le cas de l'exercice du droit de premption par un co-indivisaire
l'encontre d'un tiers, le prempteur peut demander la restitution de la diffrence
entre les droits d'enregistrement acquitts sur l'acte d'achat des droits indivis et les
droits d'enregistrement au taux rduit, condition que le prempteur en fasse la
demande auprs de l'inspecteur des impts charg de l'enregistrement comptent
dans le dlai prvu larticle 29 (II- dernier alina) ci-dessous.
CHAPITRE IV
OBLIGATIONS DIVERSES
ARTICLE 11.- OBLIGATIONS DES PARTIES
I.- A dfaut dactes et sous rserve des dispositions du III ci-aprs, les
conventions vises larticle 2 (I- A) ci-dessus doivent faire lobjet de dclarations
dtailles et estimatives, souscrire auprs de linspecteur des impts charg de
lenregistrement dans les trente (30) jours de lentre en possession des biens objet
de ces conventions.
179

II.- Les parties qui rdigent un acte sous seing priv soumis l'enregistrement
doivent tablir un double sur papier timbr, revtu des mmes signatures que l'acte
lui-mme et qui reste dpos au bureau de l'enregistrement.
Si ce double n'a pas t ou n'a pu tre tabli, il y est suppl par une copie
certifie conforme loriginal par linspecteur des impts charg de lenregistrement,
signe par les parties ou lune dentre elles et conserve au bureau.
III.- Sont dispenss de leur prsentation lenregistrement, les actes et
conventions exonrs des droits en application des dispositions de larticle 3 cidessus, lexception de ceux constatant lune des oprations vises larticle
2 (I- A- 1,2et 3 et B- 2) ci-dessus qui sont enregistrs gratis.
ARTICLE 12.- OBLIGATIONS DES NOTAIRES,
CHARGES DU TAOUTIQ

DES ADOUL ET DES CADI

I.- Obligations des notaires

Les notaires sont tenus de faire figurer dans les contrats les indications et les
dclarations estimatives ncessaires la liquidation des droits.
Les notaires hbraques donnent verbalement linspecteur des impts charg
de lenregistrement la traduction de leurs actes et les indications ncessaires la
liquidation des droits.
Les notaires doivent prsenter linspecteur les registres minutes, faire
enregistrer les actes et acquitter les droits dans le dlai prescrit.
Toutefois, les insuffisances de perception ou les complments de droits
exigibles par suite dun vnement ultrieur sont dus par les parties lacte.
Les droits et, le cas chant, la pnalit, lamende et la majoration affrents
aux actes sous seing priv rdigs par les notaires sont acquitts par les parties.
Toutefois, le notaire doit dposer au bureau de lenregistrement comptent le
double de lacte sous seing priv, sous peine de lapplication des rgles de solidarit
dictes par larticle 33 (VI- 2e alina) ci-dessous.
Les notaires et les fonctionnaires exerant des fonctions notariales qui
dressent des actes authentiques en vertu et par suite dactes sous seing priv non
enregistrs, ou qui reoivent de tels actes en dpt, doivent annexer ces actes sous
seing priv lacte dans lequel ils sont mentionns et les soumettre la formalit de
lenregistrement et verser les droits, pnalit, amende et majoration auxquels ces
actes sous seing priv donnent ouverture.
II.- Obligations des adoul
Les adoul doivent, lorsqu'il s'agit d'actes obligatoirement assujettis
l'enregistrement :
180

- en informer les parties contractantes et les inviter rgler les droits exigibles dans
le dlai lgal au bureau de lenregistrement comptent ou auprs de ladel ou du
fonctionnaire relevant du ministre de la justice, nomms cet effet ;
- rdiger lacte ds rception de la dclaration et ladresser, accompagn dune
copie, au bureau de lenregistrement comptent.
Dans le cas ou le paiement des droits est effectu auprs de ladel ou du
fonctionnaire viss lalina prcdent, ceux-ci sont tenus de dposer les actes et les
droits correspondants au bureau de lenregistrement comptent ds la perception
desdits droits.
L'adel et le fonctionnaire charg du recouvrement des droits sont soumis au
contrle du ministre des finances, conformment aux textes lgislatifs en vigueur.
En matire d'acquisition d'immeubles ou de droits rels immobiliers, de
proprit, de nue-proprit ou dusufruit de fonds de commerce ou de clientle, les
adoul doivent indiquer les rfrences de lenregistrement de la prcdente mutation
sur lacte quils rdigent.
Dans le cas o ces rfrences ne figureraient pas dans lacte de la prcdente
mutation, les adoul sont tenus d'en faire mention dans lacte soumis
lenregistrement et de dposer le double de lacte de cette prcdente mutation au
bureau de lenregistrement comptent.
III.- Obligation des cadi chargs du taoutiq
Il est fait dfense aux cadi chargs du taoutiq d'homologuer les actes
assujettis obligatoirement l'enregistrement avant le paiement des droits exigibles.
Ils adressent, aprs homologation, une copie de lacte au bureau de l'enregistrement
comptent.
ARTICLE 13.- OBLIGATIONS DES INSPECTEURS DES IMPOTS CHARGES DE
LENREGISTREMENT
Lenregistrement des actes et dclarations doit tre fait jour par jour et
successivement, au fur et mesure de leur prsentation.
Les inspecteurs des impts chargs de lenregistrement ne peuvent diffrer
laccomplissement de la formalit lorsque les lments ncessaires la liquidation de
limpt sont mentionns dans les actes ou les dclarations et que les droits, tels quils
ont t liquids, leur ont t verss. Ils peuvent dans le cas contraire, retenir les
actes sous-seing priv ou les brevets dactes authentiques qui leur sont prsents le
temps ncessaire pour en faire tablir une copie certifie conforme loriginal.
La formalit ne peut tre scinde, un acte ne pouvant tre enregistr pour une
partie et non enregistr pour une autre.

181

Le registre des entres prvu larticle premier (II- 1er alina) doit tre
arrt, dat en toutes lettres et sign chaque jour par linspecteur des impts charg
de lenregistrement.
Tout acte prsent lenregistrement, portant mutation ou cession dun
immeuble, doit tre retenu par linspecteur des impts charg de lenregistrement,
jusqu production dune attestation des services de recouvrement justifiant du
paiement des impts et taxes grevant ledit immeuble et se rapportant lanne de
mutation ou de cession et aux annes antrieures.
Les inspecteurs des impts chargs de lenregistrement ne peuvent dlivrer
copies dactes que sur ordonnance du juge comptent, lorsque ces copies ne sont
pas demandes par l'une des parties contractantes ou leurs ayants cause titre
universel.
ARTICLE 14.- OBLIGATIONS COMMUNES
I.- Nonobstant toutes dispositions contraires, il ne peut tre reu par le
conservateur de la proprit foncire et des hypothques, aux fins dimmatriculation
ou dinscription sur les livres fonciers, aucun acte obligatoirement soumis
lenregistrement en application de larticle 2 (I) ci-dessus, si cet acte na pas t
pralablement enregistr.
II.- Les adoul, les notaires et toutes personnes exerant des fonctions notariales,
les conservateurs de la proprit foncire et des hypothques, ainsi que les
inspecteurs des impts chargs de l'enregistrement doivent refuser de dresser, de
recevoir ou d'enregistrer tous actes constatant des oprations vises par le dahir n
1-63-288 du 7 joumada I 1383 (26 septembre 1963) relatif au contrle des
oprations immobilires raliser par certaines personnes et portant sur des
proprits agricoles rurales ou par l'article 10 du dahir n 1-63-289 de mme date
fixant les conditions de reprise par l'Etat des lots de colonisation, non assorties de
l'autorisation administrative.
III.- Les adoul, les notaires et les conservateurs de la proprit foncire et des
hypothques, ainsi que les inspecteurs des impts chargs de lenregistrement
doivent refuser de dresser, de recevoir ou denregistrer tous actes affrents aux
oprations de vente, de location ou de partage vises aux articles premier et 58 de la
loi n 25-90 prcite, relative aux lotissements, groupes dhabitations et
morcellements, sil nest pas fourni la copie certifie conforme:
- soit du procs-verbal de rception provisoire ou de lautorisation pralable de
morcellement viss, respectivement, par les articles 35 et 61 de la loi n 25-90
prcite ;
- soit, le cas chant, de lattestation dlivre par le prsident du conseil communal
certifiant que lopration ne tombe pas sous le coup de la loi prcite.

182

IV.- Il est fait dfense aux adoul, aux notaires et toute personne exerant des
fonctions notariales, dtablir aucun titre emportant mutation ou cession dun
immeuble sans stre fait prsenter une attestation des services de recouvrement
justifiant du paiement des impts et taxes grevant ledit immeuble et se rapportant
lanne de mutation ou de cession et aux annes antrieures.
V.- Les actes sous seing priv peuvent tre enregistrs indistinctement dans tous
les bureaux de lenregistrement.
Toutefois, les conventions prvues par larticle 2 (I- A) ci-dessus doivent tre
obligatoirement enregistres au bureau de la situation des immeubles, des fonds de
commerce ou des clientles qui en font lobjet.
Lorsquune mme convention a pour objet des biens situs dans le ressort de
diffrents bureaux, la formalit peut tre accomplie dans lun quelconque de ces
bureaux.
Les actes sous seing priv constatant la formation, la prorogation, la
transformation ou la dissolution dune socit ou dun groupement dintrt
conomique, laugmentation ou la rduction de leur capital, ainsi que les actes
portant cession dactions ou de parts sociales dans les socits ou de parts dans les
groupements dintrt conomique sont enregistrs au bureau de lenregistrement
dans le ressort duquel est situ le sige social de la socit ou du groupement
dintrt conomique.
Les actes authentiques doivent tre enregistrs au bureau de lenregistrement
situ dans le ressort de la juridiction dont relve ladel ou le notaire.
VI.- Les notaires, les fonctionnaires exerant des fonctions notariales, les adoul,
les notaires hbraques et toute personne ayant concouru la rdaction dun acte
sujet lenregistrement, doivent donner lecture aux parties des dispositions des
articles 15, 21 (II) et 25 ci-dessous.
VII.- Il est fait dfense aux adoul, aux notaires, aux inspecteurs des impts
chargs de lenregistrement et aux conservateurs de la proprit foncire de
recevoir, dresser, enregistrer ou inscrire tous actes portant sur une opration
contraire aux dispositions de la loi n 34-94 relative la limitation du morcellement
des proprits agricoles situes lintrieur des primtres dirrigation et des
primtres de mise en valeur en bour, promulgue par le dahir n 1-95-152 du 13
rabii I 1416 (11 aot 1995).
CHAPITRE V
DROIT DE CONTROLE ET PROCEDURE
DE RECTIFICATION
ARTICLE 15.- DROIT DE CONTROLE
Les prix ou les dclarations estimatives, exprims dans les actes et
183

conventions peuvent faire l'objet de rectification de la part de linspecteur des impts

charg de l'enregistrement, lorsqu'il s'avre que lesdits prix ou dclarations
estimatives ne paraissent pas, la date de lacte ou de la convention, conformes la
valeur vnale des biens qui en font lobjet.
ARTICLE 16.- DROIT DE COMMUNICATION
I.- Pour permettre de relever tout renseignement utile en vue de lassiette et du
contrle de limpt, ladministration fiscale peut demander communication de
loriginal ou dlivrance dune reproduction sur support magntique ou sur papier:
a- des documents de services ou comptables dtenus par les administrations de
lEtat, les collectivits locales, les tablissements publics et tout organisme soumis au
contrle de lEtat, sans que puisse tre oppos le secret professionnel;
b- des livres et documents dont la tenue est rendue obligatoire par les lois en
vigueur, ainsi que tous actes, crits, registres et dossiers dtenus ou conservs par
les personnes physiques ou morales dans le cadre de leur activit professionnelle;
La demande doit tre formule par crit et comporter ladresse complte et le
numro de tlphone du service qui la envoye.
Les renseignements et documents viss ci-dessus sont prsents aux agents
de ladministration fiscale asserments et ayant au moins le grade dinspecteur adjoint.
II.- Les cadi chargs du taoutiq sont tenus de donner communication de leurs
registres de transcription toutes rquisitions des agents de ladministration fiscale
viss lalina ci-dessus.
ARTICLE 17.- PROCEDURE DE RECTIFICATION
I.- Dans le cas o linspecteur des impts charg de l'enregistrement est amen
rectifier les prix ou les dclarations estimatives, en application des dispositions de
larticle 15 ci-dessus, il notifie au contribuable dans les formes prvues larticle 50
bis de la loi n 24-86 instituant limpt sur les socits, la nouvelle base devant servir
dassiette la liquidation des droits, ainsi que le montant des droits
complmentaires rsultant de cette base et linvite formuler ses observations dans
un dlai de trente (30) jours suivant la date de rception de la lettre de notification.
A dfaut de rponse dans le dlai prescrit, les droits complmentaires sont mis en
recouvrement et ne peuvent tre contests que dans les conditions prvues larticle
28 ci-dessous.
II.- Si les observations du contribuable parviennent linspecteur dans le dlai
prescrit et si ce dernier les estime non fondes en tout ou en partie, la procdure de
rectification est poursuivie conformment aux dispositions des articles 39 (II, III, IV,
V et VI), 40 et 41 (I, II, III et IV- 1er alina) de la loi n 24-86 prcite.

184

III.- La procdure de rectification est frappe de nullit en cas de dfaut de

notification de la rponse de linspecteur des impts charg de l'enregistrement aux
observations du contribuable dans le dlai de soixante (60) jours prvu au II de
larticle 39 de la loi n 24-86 prcite.
Cette nullit ne peut tre invoque pour la premire fois devant la commission
nationale du recours fiscal.
Les dcisions dfinitives des commissions locales de taxation et de la
commission nationale du recours fiscal sont susceptibles de recours devant le tribunal
comptent dans le dlai de soixante (60) jours suivant la date de mise en
recouvrement des droits complmentaires.
Dans le cas o la dcision de la commission nationale ne donne pas lieu
lmission dun ordre de recette, le recours judiciaire peut tre exerc par
ladministration dans les soixante (60) jours suivant la date de notification de la
dcision de la commission nationale du recours fiscal.
ARTICLE 18.- TAXATION DOFFICE
Lorsquun acte ou une convention obligatoirement soumis lenregistrement
na pas t prsent la formalit ou ne comporte pas les lments ncessaires la
liquidation des droits, le contribuable est invit par lettre, notifie dans les formes
prvues larticle 50 bis de la loi n 24-86 prcite, dposer ou complter son
acte ou sa dclaration dans le dlai de trente (30) jours suivant la date de rception
de ladite lettre.
Si le contribuable ne dpose pas son acte ou sa dclaration ou ne produit pas
les lments demands dans le dlai de trente (30) jours prcit, ladministration
linforme, dans les formes prvues lalina ci-dessus, des droits qui seront tablis
doffice sil ne dpose pas ou ne complte pas son acte ou sa dclaration dans un
deuxime dlai de trente (30) jours suivant la date de rception de la lettre
dinformation.
Les droits rsultant de cette taxation doffice, ainsi que la pnalit, lamende
et la majoration y affrentes sont mis en recouvrement et ne peuvent tre contests
que dans les conditions prvues larticle 28 ci-aprs.
ARTICLE 19.- PRESOMPTIONS DE MUTATION
I.- La mutation des immeubles et des droits rels immobiliers est suffisamment
tablie pour la demande des droits d'enregistrement, soit par l'inscription du nouveau
possesseur aux rles de la taxe urbaine et de la taxe ddilit et les paiements
effectus par lui en vertu de ces rles, soit par les baux et autres actes passs par lui
et qui constatent ses droits sur les immeubles dont il s'agit.
Les conventions stipulant mutation de fonds de commerce sont suffisamment
tablies, pour la demande des droits et pnalits, par tous crits et annonces qui
185

rvlent leur existence ou qui sont destins les rendre publiques, ou par le
paiement de toutes contributions imposes au nouveau possesseur soit par l'Etat,
soit par les collectivits locales et leurs groupements.
II.- Nonobstant les dispositions spciales des textes relatifs l'immatriculation des
immeubles, tous actes, tous jugements, toutes conventions mme verbales, ayant
pour objet de constituer, transmettre, dclarer, modifier ou teindre un droit rel
portant sur un immeuble immatricul, doivent, pour l'application des droits
d'enregistrement, tre considrs comme ralisant par eux-mmes et
indpendamment de toute inscription au titre foncier, lesdites constitution,
transmission, dclaration, modification ou extinction de droits rels.
CHAPITRE VI
SANCTIONS
ARTICLE 20.- SANCTION POUR DEFAUT OU RETARD DANS LE DEPOT DES
ACTES ET DECLARATIONS
Le dfaut de dpt entre les mains de linspecteur des impts charg de
l'enregistrement des actes ou dclarations obligatoirement assujettis limpt est
passible, lexpiration du dlai prescrit, dune pnalit fixe 15% du montant des
droits simples exigibles.
La pnalit est exigible avec un minimum de 100 dirhams.
ARTICLE 21.- SANCTIONS APPLICABLES EN CAS DE RECTIFICATION DE LA
BASE IMPOSABLE
I.- Les insuffisances de prix ou dvaluation constates dans les actes et
conventions, en application de larticle 17 ci-dessus sont passibles dune pnalit
fixe 15% du montant des droits complmentaires exigibles.
II.- Toute dissimulation dans le prix ou les charges dune vente dimmeuble, de
fonds de commerce ou de clientle, dans les sommes ou indemnits perues par le
cdant dun droit au bail ou du bnfice dune promesse de bail portant sur tout ou
partie dun immeuble, ou dans la soulte dun change ou dun partage dimmeubles,
ainsi que dans les diverses valuations faites dans les actes ou les dclarations, est
passible dune pnalit fixe 100% du montant des droits simples exigibles, avec
un minimum de 1.000 dirhams, sans prjudice de lapplication de lamende et de la
majoration prvues larticle 23 ci-aprs.
Les dissimulations du vritable caractre des contrats ou des conventions et
les omissions totales ou partielles dans les actes ou les dclarations ayant entran la
liquidation de droits dun montant infrieur celui qui tait rellement d, sont
passibles de la mme pnalit, amende et majoration, prvues lalina ci-dessus.

186

ARTICLE 22.- SANCTIONS POUR NON RESPECT DES CONDITIONS

D EXONERATION OU DE REDUCTION DES DROITS
I.- En cas de dfaut de ralisation, dans les dlais impartis, des travaux de
lotissement ou de construction viss larticle 8 (I- B- 4) ou de projets
dinvestissement viss larticle 3 (IV- 1), les droits exigibles sont augments dune
pnalit gale 15% de leur montant, de lamende et de la majoration prvues
larticle 23 ci-aprs.
II.- Le dfaut de remise par la socit de crdit-bail au preneur, dans les dlais
viss larticle 4 (III) ci-dessus, de limmeuble acquis ou construit dans le cadre dun
contrat de crdit-bail immobilier est passible dune pnalit gale 15 % liquide sur
le montant des droits exigibles, sans prjudice de lapplication de lamende et de la
majoration prvues larticle 23 ci-aprs.
III.- En cas de rtrocession des terrains ou immeubles viss larticle 3 (IV- 4deuxime alina et 5-deuxime alina) avant lexpiration de la dixime anne
suivant la date de lobtention de lagrment, sauf si la rtrocession est ralise au
profit dune entreprise installe dans la zone franche dexportation ou dune banque
ou socit holding offshore, les droits sont liquids au plein tarif prvu par larticle 8
(I- A) ci-dessus, augments dune pnalit gale 15 % de leur montant, de
lamende et de la majoration prvues larticle 23 ci-aprs.
IV.- La majoration prvue aux I, II et III ci-dessus est calcule lexpiration du
dlai de trente (30) jours compter de la date de lacte dacquisition.
ARTICLE 23.- SANCTIONS POUR PAIEMENT TARDIF DES DROITS
Le paiement des droits effectu compter de leur date dexigibilit est
passible dune amende de 10% du montant de ces droits et dune majoration de 5%
pour le premier mois de retard et de 0,50% par mois ou fraction de mois
supplmentaire, coul entre la date dexigibilit et celle du paiement.
Lamende et la majoration prcites sont liquides sur le principal des droits
avec un minimum de 100 dirhams.
ARTICLE

24.-

SANCTIONS POUR INFRACTION AUX DISPOSITIONS

RELATIVES AU DROIT DE COMMUNICATION

Les infractions relatives au droit de communication prescrit par larticle 16 cidessus sont sanctionnes dans les formes et par lamende et lastreinte journalire
prvues larticle 47 de la loi n 24-86 prcite.
Toutefois, ces dispositions ne sont pas applicables aux cadi chargs du
taoutiq, aux administrations de lEtat et aux collectivits locales.

187

ARTICLE 25.- SANCTIONS POUR FRAUDE OU COMPLICITE DE FRAUDE

I.- Lorsque dans lacte de donation entre vifs, vis larticle 8 (I- C- 4) le lien de
parent entre le donateur et les donataires a t inexactement indiqu, les parties
sont tenues de rgler les droits simples exigibles, majors dune pnalit gale
100% de ces droits, sans prjudice de lapplication de lamende et de la majoration
prvues larticle 23 ci-dessus, calcules lexpiration dun dlai de trente (30) jours
compter de la date de lacte de donation.
II.- Toute personne ayant particip aux manuvres destines luder le paiement
de limpt, assist ou conseill les parties dans lexcution desdites manuvres est
passible, indpendamment de laction disciplinaire si elle exerce une fonction
publique, de la pnalit de 100% prvue par larticle 21 (II) ci-dessus.
ARTICLE 26.- SANCTIONS APPLICABLES AUX NOTAIRES
Aucune expdition ne peut tre dlivre par le notaire, sous peine dune
amende de 100 dirhams, si elle ne porte copie de la quittance des droits par une
transcription littrale et entire de cette quittance.
Aucune grosse, copie ou expdition ne peut tre dlivre par le notaire avant
que la minute ait t enregistre, sous peine dune amende de 250 dirhams par
infraction.
Les notaires sont personnellement redevables, pour chaque contravention aux
obligations cites larticle 12 (I- 3 e alina) des droits simples liquids sur les actes,
ainsi que de la pnalit, de lamende et de la majoration prvues aux articles 20 et
23 ci-dessus.
CHAPITRE VII
DELAIS DE PRESCRIPTION, RECLAMATIONS ET RESTITUTIONS
ARTICLE 27.- DELAIS DE PRESCRIPTION
I.- Sont prescrites aprs quinze (15) ans compter de la date des actes
concerns, les demandes des droits, pnalits, amende et majoration dus sur :
-

les actes et conventions non enregistrs;

les dissimulations mobilires et immobilires.

Sont prescrites dans le mme dlai de quinze (15) ans compter de la date
denregistrement des actes concerns, les demandes des droits, pnalits, amendes
et majorations devenues exigibles pour non respect des conditions dexonration ou
de rduction des droits.
II.- Est prescrite aprs un dlai de quatre (4) ans compter de lenregistrement de
lacte ou de la convention, laction de ladministration fiscale en rparation:
188

a) des insuffisances de perception, des erreurs et omissions totales ou partielles

constates dans la liquidation des droits;
b) des rectifications des prix ou des dclarations estimatives, exprims dans les
actes et conventions.
III.- Les dlais de prescription viss au I et II- a) ci-dessus sont interrompus par la
mise en recouvrement des droits.
Le dlai de prescription vis au II- b) ci-dessus est interrompu par la
notification prvue au I de larticle 17 ci-dessus.
ARTICLE 28.- PROCEDURE DE RECLAMATION
Le redevable qui conteste tout ou partie des droits mis sa charge doit
adresser une rclamation au directeur des impts dans les six (6) mois qui suivent la
date de mise en recouvrement.
A dfaut de rponse de ladministration dans le dlai de six (6) mois suivant
la date de la rclamation, ou en cas de rejet total ou partiel de celle-ci, le redevable
intress peut saisir le tribunal comptent de sa demande dans le dlai dun mois
suivant la date de notification de la dcision de ladministration ou de lexpiration du
dlai de rponse.
La rclamation ne fait pas obstacle au recouvrement immdiat des sommes
exigibles et, sil y a lieu, lengagement de la procdure de recouvrement forc, sous
rserve de restitution totale ou partielle desdites sommes aprs dcision ou
jugement.
Dans les instances relatives l'application des droits d'enregistrement et
contrairement l'article 404 du Code des obligations et contrats, le serment ne peut
tre dfr par le juge, la preuve testimoniale ne peut tre reue qu'avec un
commencement de preuve par crit quelle que soit l'importance du litige.
ARTICLE 29.- RESTITUTION DES DROITS
I.- Les demandes en restitution de droits indment perus sont recevables dans un
dlai de quatre (4) ans compter de la date de l'enregistrement.
II.- Ne sont pas sujets restitution, les droits rgulirement perus sur les actes
ou contrats ultrieurement rvoqus ou rsolus par application des articles 121, 259,
260, 581, 582 et 585 du dahir du 9 ramadan 1331 (12 aot 1913), formant code des
obligations et contrats.
En cas de rescision d'un contrat pour cause de lsion, ou d'annulation d'une
vente pour cause de vices cachs et, au surplus, dans tous les cas o il y a lieu
annulation, les droits perus sur l'acte annul, rsolu ou rescind ne sont restituables
189

que si l'annulation, la rsolution ou la rescision a t prononce par un jugement ou

un arrt pass en force de chose juge.
Dans tous les cas o le remboursement des droits rgulirement perus nest
pas prohib par les dispositions des deux alinas qui prcdent, la demande en
restitution est prescrite aprs quatre (4) ans compter du jour de l'enregistrement.
ARTICLE 30.- REMISE ET MODERATION DES DROITS
I.- Le ministre charg des finances ou la personne dlgue par lui cet effet doit
prononcer, dans le dlai de prescription prvu larticle 29 (I) ci-dessus, le
dgrvement partiel ou total des droits qui sont reconnus former surtaxe, double ou
faux emploi.
II.- Il peut accorder la demande du contribuable et au vu des circonstances
invoques une remise ou une modration des pnalits, amende et majoration et
autres sanctions prvues par le prsent texte.
CHAPITRE VIII
DISPOSTIONS DIVERSES
ARTICLE 31.- NULLITE DES CONTRE - LETTRES
Est nulle et de nul effet toute contre-lettre, toute convention ayant pour but
de dissimuler partie du prix dune vente dimmeuble, dun fonds de commerce, dune
cession de clientle, tout ou partie du prix dune cession de droit au bail ou du
bnfice dune promesse de bail portant sur tout ou partie dun immeuble ou de la
soulte dun change ou dun partage comportant des biens immeubles, un fonds de
commerce ou une clientle. La nullit encourue, si elle na t judiciairement
prononce, ne fera pas obstacle au recouvrement de limpt d au Trsor.
ARTICLE 32.- DROIT DE PREEMPTION AU PROFIT DE L ETAT
I.- Indpendamment du droit de contrle prvu l'article 15 ci-dessus, le ministre
charg des finances ou la personne dlgue par lui cet effet peut exercer, au profit
de l'Etat, un droit de premption sur les immeubles et droits rels immobiliers ayant
fait l'objet d'une mutation volontaire entre vifs, titre onreux ou gratuit, l'exclusion
des donations en ligne directe lorsqu'il estime insuffisant le prix de vente dclar ou la
dclaration estimative et que le paiement des droits tablis sur estimation de
ladministration n'a pu tre obtenu l'amiable.
II.- Le droit de premption s'exerce pendant un dlai franc de six mois compter du
jour de l'enregistrement, le dlai n'tant cependant dcompt, au cas de mutation
sous condition suspensive, que du jour de l'enregistrement de la ralisation de la
condition.
III.- La dcision de premption est notifie :
190

a) chacune des parties indiques l'acte ou la dclaration de mutation

lorsque aucun crit n'a t tabli ;
b) au cadi charg du taoutiq comptent lorsque l'acte de mutation a t
dress par des adoul et concerne des immeubles non immatriculs ;
c) au conservateur de la proprit foncire de la situation des biens lorsqu'il
s'agit d'immeubles immatriculs ou en cours d'immatriculation.
Lorsque les biens prempts sont situs dans les ressorts territoriaux de
plusieurs cadi chargs du taoutiq ou conservateurs, la notification de la dcision de
premption est faite chacun des magistrats ou fonctionnaires intresss.
La notification est faite dans les formes prvues larticle 50 bis de la loi n
24-86 prcite.
Ds rception de la notification, les droits de l'Etat sont mentionns sur le
registre de transcription tenu par le cadi charg du taoutiq et, lorsqu'il s'agit
d'immeubles immatriculs ou en cours d'immatriculation, inscrits sur les livres fonciers
ou mentionns sur le registre de la conservation foncire prvu cet effet.
IV.- Le cessionnaire vinc reoit dans le mois qui suit la notification de la dcision de
premption le montant du prix dclar ou de la valeur vnale reconnue, major :
1- des droits d'enregistrement acquitts et des droits ventuellement perus la
conservation de la proprit foncire ;
2- d'une somme calcule raison de cinq pour cent ( 5%) du prix dclar ou de la
valeur vnale reconnue, reprsentant forfaitairement les autres loyaux cots du contrat
ainsi que les impenses.
A dfaut de paiement dans le dlai prescrit, des intrts au taux lgal en
matire civile courent de plein droit au profit du cessionnaire vinc ds l'expiration de
ce dlai.
V.- La dcision de premption notifie dans le dlai prvu au paragraphe II ci-dessus,
emporte substitution de l'Etat au cessionnaire vinc dans le bnfice et les charges du
contrat, au jour mme de la mutation.
Tous droits sur les biens prempts, concds par le cessionnaire vinc
antrieurement l'exercice de la premption sont censs n'avoir jamais pris naissance.
Ceux qui auraient t inscrits sur les livres fonciers sont radis.
VI.- Les dpenses relatives l'exercice du droit de premption sont imputes au
compte spcial du Trsor intitul : " Fonds de remploi domanial".

191

VII.- Les immeubles ayant fait l'objet d'une dcision de premption ne peuvent tre
revendus, nonobstant toutes dispositions contraires, que par voie d'adjudication aux
enchres publiques.
ARTICLE 33.- SOLIDARITE
I.- Les droits, pnalits, amende et majoration dus sur les actes portant obligation,
libration ou transfert de proprit, de nue-proprit ou d'usufruit de meubles ou
d'immeubles, sont supports par les dbiteurs et nouveaux possesseurs, et ceux de
tous les autres actes le sont par les parties auxquelles ces actes profitent lorsque,
dans ces divers cas, il n'a pas t nonc de stipulations contraires.
Pour les actes et conventions obligatoirement soumis lenregistrement,
toutes les parties contractantes sont solidairement responsables des droits, pnalits,
amende et majoration prcits.
II.- En cas de rectification de la base imposable, les parties contractantes sont
solidairement redevables, sauf leur recours entre elles, des droits complmentaires
exigibles, de la pnalit et, le cas chant, de lamende et de la majoration de retard
prvues, respectivement, par les articles 21 (I) et 23 ci-dessus.
III.- Lorsqu'il est amiablement reconnu ou judiciairement tabli que le vritable
caractre d'un contrat ou d'une convention a t dissimul sous l'apparence de
stipulations donnant ouverture des droits moins levs, les parties sont
solidairement redevables, sauf leur recours entre elles, des droits simples liquids
compte tenu du vritable caractre de l'acte ou de la convention, ainsi que de la
pnalit, de lamende et de la majoration prvues, respectivement, par les articles 21
(II, 1er alina) et 23 ci-dessus.
IV.- Lorsque dans lacte de donation entre vifs vis larticle 8 (I- C- 4), le lien de
parent entre le donateur et les donataires a t inexactement indiqu, les parties
sont solidairement redevables, sauf recours entre elles des droits simples liquids
compte tenu du vritable lien de parent, ainsi que de la pnalit, de lamende et de
la majoration prvues par les articles 25 -I et 23 ci-dessus.
V.- L'ancien propritaire ou l'ancien possesseur a la facult, dans les trois (3) mois
qui suivent l'expiration des dlais impartis pour l'enregistrement des actes sous seing
priv stipulant vente ou mutation titre gratuit d'immeubles, de droits rels
immobiliers, de fonds de commerce ou de clientle ou portant bail, cession de bail ou
sous-location de ces mmes biens, de dposer lesdits actes au bureau de
l'enregistrement comptent.
A dfaut d'actes sous seing priv constatant lesdites ventes ou mutations
titre gratuit d'immeubles, de fonds de commerce ou de clientle, l'ancien propritaire
souscrira une dclaration des accords intervenus au sujet desdits biens.

192

Du fait de ce dpt ou de cette dclaration dans le dlai susvis, le vendeur

ou l'ancien possesseur ne peut, en aucun cas, tre recherch pour le paiement de la
pnalit, de lamende et de la majoration de retard encourues.
VI.- Les adoul, notaires et toute autre personne exerant des fonctions notariales
sont tenus solidairement avec le contribuable au paiement des impts et taxes, au
cas o ils contreviennent lobligation dicte par larticle 14 (IV) ci-dessus.
Les notaires sont personnellement redevables des droits et, le cas chant, de
la pnalit, de lamende et de la majoration en cas de non respect de lobligation
prvue larticle 12 (I- 6e alina), sauf leurs recours contre les parties pour les droits
seulement.
ARTICLE 34.- SECRET PROFESSIONNEL
Toutes les personnes appeles loccasion de leurs fonctions ou attributions
intervenir dans ltablissement, le contrle, la perception ou le contentieux des
droits denregistrement, de timbre et autres impts et taxes, ainsi que les membres
des commissions prvues aux articles 40 et 41 de la loi n 24-86 prcite, sont
tenues au secret professionnel dans les termes des lois pnales en vigueur.
ARTICLE 35.- RECOUVREMENT
I.- Les droits denregistrement sont exigibles lexpiration des dlais prvus
larticle 5 ci-dessus.
Toutefois, sont exigibles lexpiration dun dlai de trente (30) jours
compter de la date de leur mise en recouvrement, les droits complmentaires dus
lissue de la procdure de rectification de la base imposable ou rsultant du
redressement des insuffisances de perception, des erreurs et omissions totales ou
partielles constates dans la liquidation des droits prvues, respectivement, aux
articles 17 et 27 (II) ci-dessus.
II.- Le recouvrement des impts, droits, taxes et autres crances, dont le receveur
de ladministration fiscale est charg en vertu des lois et rglements en vigueur est
effectu dans les conditions et suivant les modalits prvues par la loi n 15- 97
formant code de recouvrement des crances publiques.
III.- Pour le recouvrement des impts, droits, taxes et autres crances, le Trsor
possde un privilge gnral sur les meubles et autres effets mobiliers appartenant
aux redevables en quelque lieu quils se trouvent et sexerce dans les conditions
prvues par la loi n 15-97 prcite.
ARTICLE 36.- COMPUTATION DES DELAIS
Pour la computation des dlais prvus larticle 5 ci-dessus, le jour qui est le
point de dpart du dlai nest pas compt. Le dlai se termine lexpiration du
dernier jour dudit dlai.
193

Lorsque les dlais prvus par le prsent texte expirent un jour fri ou chm
lgal, lchance est reporte au premier jour ouvrable qui suit.
II- A compter du 1er janvier 2004, sont abrogs:
-

toutes les dispositions relatives aux droits denregistrement prvues par des
textes lgislatifs particuliers, notamment celles de larticle 32 du dahir portant loi
de finances pour lanne 1973 n 1-72-532 du 3 hija 1392 (8 janvier 1973);

et les dispositions des articles 69, 82, 83 et 84 (1er alina) de lannexe I au

dcret prcit n 2-58-1151.

III.- Les dispositions des articles 2, 3, 5, 8, 9, 12, 14 et 33 objet du paragraphe I du

prsent article sont applicables aux actes et conventions conclus compter du 1er
janvier 2004.
IV.- Les dispositions des articles 18 et 27-I objet du paragraphe I du prsent article
sont applicables aux actes et conventions pour lesquels les droits correspondants ne
sont pas mis en recouvrement antrieurement au 1er janvier 2004.
V.- Les dispositions de larticle 27-II objet du paragraphe I du prsent article sont
applicables aux actes et conventions enregistrs compter du 1er janvier 2004.
VI.- Les dispositions de larticle 29 objet du paragraphe I du prsent article sont
applicables aux droits perus compter du 1er janvier 2004.

194

Tables des matires

ABREVIATIONS.................................................................................................................................................. 5
CHAPITRE PREMIER : CHAMP DAPPLICATION ..................................................................................... 6
SECTION I : DISPOSITIONS GENERALES ...................................................................................................... 6
Paragraphe 1 : Dfinition de la formalit de lenregistrement ............................................................... 6
Paragraphe 2 : Effets de la formalit de lenregistrement..................................................................... 6
SECTION II : ACTES ET CONVENTIONS IMPOSABLES................................................................................. 7
Paragraphe 1 : Enregistrement obligatoire ............................................................................................... 7
I.- Mutations entre vifs titre onreux.................................................................................................................... 7
A/ Ventes dimmeubles et de droits rels immobiliers ............................................................................................. 9

1- Elments constitutifs de la vente dimmeubles............................................... 9

a) Les parties.................................................................................................................................................. 9
b) Lobjet......................................................................................................................................................... 9
c) Le prix....................................................................................................................................................... 11
d) Les autres clauses du contrat................................................................................................................ 11
d-1- La condition.......................................................................................................................................... 11
d- 2- Le terme .............................................................................................................................................. 12

2- Conditions dimposabilit de la vente dimmeubles ........................................13

a) Vente parfaite.......................................................................................................................................... 13
a-1- Mutations verbales .............................................................................................................................. 14
a-2- Prsomptions de proprit ................................................................................................................. 14
a-3- Exigibilit des droits en fonction des effets des conventions et indpendamment de leur
qualification par les parties......................................................................................................................... 14
a-4- Exigibilit des droits indpendamment de linscription de la vente sur les livres fonciers ......... 14
b) Vente certaine et actuelle ...................................................................................................................... 15
B/ Oprations assimiles la vente dimmeubles .................................................................................................. 15

1- Ladjudication ............................................................................................15
2- La licitation ...............................................................................................15
Licitation faite au profit dun co-indivisaire .......................................................16
3- La soulte et la plus-value de partage ...........................................................16
a) Soulte pure et simple ............................................................................................................................. 17
b) Soulte rsultant de la prise en charge du passif................................................................................. 17
c) Plus-value de partage............................................................................................................................. 19
d) Rgles de dtermination des soultes imposables ............................................................................... 19
d-1- Compensation des soultes rciproques ............................................................................................ 19
d-2- Mode dimputation de la soulte ......................................................................................................... 19

45678-

Lchange dimmeubles ..............................................................................20

La dation en paiement ...............................................................................20
La dclaration de command ........................................................................21
Le retrait de rmr ...................................................................................23
La rtrocession, lannulation et la rsolution amiables ...................................25

C/ Mutation titre onreux de fonds de commerce et de clientle ........................................................................ 25

1- Ventes de proprit, de nue-proprit et dusufruit de fonds de commerce.....26

a) Dfinition du fonds de commerce......................................................................................................... 26
b) Conditions dimposabilit de la vente de fonds de commerce .......................................................... 26
b-1) Forme crite ou verbale de la cession .............................................................................................. 26
b-2) Transfert des lments essentiels du fonds de commerce ............................................................ 27

2- Vente de clientle ......................................................................................27

a) Clientle commerciale ............................................................................................................................ 27
b) Clientle civile.......................................................................................................................................... 28
D/ Cessions de parts dans les groupements dintrt conomique, dactions et de parts dans les socits
lorsquelles ne sont pas transmissibles selon les formes commerciales et dactions ou de parts dans les socits
immobilires, vises larticle 2 (I- A- 3) de la loi n 24-86 relative limpt sur les socits ou dans les
socits prpondrance immobilire, vises larticle 82- II de la loi n 17-89 relative limpt gnral sur le
revenu ..................................................................................................................................................................... 28

195

1-Oprations imposables ................................................................................28

2- Nature des droits cds..............................................................................30
a) Rgime de droit commun ...................................................................................................................... 30
b) Droits sociaux reprsentatifs dapports en nature.............................................................................. 30
c) Droits sociaux mis par les socits immobilires ............................................................................. 30
E/ Baux (mutations de jouissance titre onreux) ................................................................................................ 31

1- Bail rente perptuelle de biens immeubles, bail emphytotique, bail vie et

bail dont la dure est illimite .........................................................................31
2- Cession dun droit au bail ou du bnfice dune promesse de bail portant sur
tout ou partie dun immeuble..........................................................................32
3- Bail, cession de bail, sous-location dimmeubles, de droits immobiliers ou de
fonds de commerce (grance libre) .................................................................32
II.- Mutations entre vifs titre gratuit (donation)................................................................................................ 34
A/ Elments constitutifs de la donation .................................................................................................................. 34

1234-

Condition de vie des contractants................................................................34

Caractre gratuit........................................................................................34
Entre en possession du donataire ..............................................................35
Acceptation du donataire............................................................................35

B/ Conditions dimposabilit de la donation.......................................................................................................... 35

III.- Actes S.S.P. ou authentiques constatant les oprations vises larticle 2 (I- B)................................... 36
A/ Constitution et mainleve dhypothque, cession ou dlgation de crance hypothcaire .............................. 36
B/ Constitution, augmentation de capital, prorogation ou dissolution de socits ou de G.I.E., ainsi que tous
actes modificatifs du contrat ou des statuts ........................................................................................................... 36

1- Dfinitions.................................................................................................36
a) Les socits ............................................................................................................................................. 36
a-1- Socits civiles et socits commerciales......................................................................................... 37
a-2- Socits de personnes et socits de capitaux ............................................................................... 38
b) Les groupements dintrt conomique............................................................................................... 38

2- Actes de constitution de socits ou de G.I.E. ..............................................39

a) Les associs ............................................................................................................................................. 39
b) La ralisation dapports .......................................................................................................................... 40
c) La ralisation de bnfices et la contribution aux pertes................................................................... 43
d) La convergence dintrt ou "laffectio societatis".............................................................................. 43

3- Actes passs au cours de lexistence dune socit ou dun G.I.E....................44

a) Augmentation de capital........................................................................................................................ 44
a-1- Augmentation de capital par apports nouveaux.............................................................................. 44
a-2- Augmentation de capital par compensation de crances............................................................... 44
a-3- Augmentation de capital par incorporation de rserves ou de plus-values de rvaluation... 44
b) Rduction de capital............................................................................................................................... 45
b-1- Rduction de capital par attribution de biens sociaux.................................................................... 45
b-2- Rduction de capital sans attribution de biens sociaux.................................................................. 45
b-3- Ralisation successive dune rduction et dune augmentation de capital ou "coup
daccordon"................................................................................................................................................. 45
c) Amortissement du capital....................................................................................................................... 46
d) Transformation de socits ou de G.I.E. ............................................................................................. 46
e) Fusion de socits................................................................................................................................... 47
f) Scissions et apports partiels dactifs...................................................................................................... 48
f-1- Scissions de socits............................................................................................................................ 48
f-2- Apport partiel dactif ............................................................................................................................ 49

4- Actes de dissolution de socits ou de G.I.E.................................................49

C/ Partage de biens meubles ou immeubles ........................................................................................................... 49

1- Conditions dimposition des actes de partage ...............................................50

a) Existence dun acte ................................................................................................................................. 50
b) Existence pralable dune indivision ..................................................................................................... 50
c) Cessation de lindivision.......................................................................................................................... 51

2- Cas de partage de biens sociaux .................................................................52

D/ Antichrse ou nantissement de biens immeubles et leurs cessions ................................................................... 52
IV.- Les actes constatant des oprations autres que celles vises aux A et B.................................................. 53

196

A/ Les actes authentiques ou S.S.P. tablis par les notaires ou fonctionnaires chargs du notariat, ainsi que les
actes S.S.P. dont ces notaires ou fonctionnaires font usage dans leurs actes authentiques ou quils annexent
audits actes............................................................................................................................................................. 53
B/ Les actes dadoul et des notaires hbraques .................................................................................................... 55

1Titres constitutifs de proprit dimmeubles (Moulkia)..............................55

2- Inventaires aprs dcs..............................................................................55
3- Renonciations au droit de chefa ou de retrait en cas de ventes sefqa ...........55
4- Retraits de rmr (cf. supra, page 23) .......................................................55
5- Mainleves doppositions en matire immobilire ..........................................55
6- Ventes de meubles ou dobjets mobiliers quelconques ..................................55
7- Donations de meubles................................................................................55
8- Obligations, reconnaissances de dettes et cessions de crances.....................55
9- Procurations, quelle que soit la nature du mandat ........................................55
10- Quittances pour achat dimmeubles. ..........................................................55
C/ Dcisions de justice, ainsi que les actes judiciaires et extrajudiciaires des greffiers qui, par leur nature ou en
raison de leur contenu, sont passibles du droit proportionnel denregistrement. ................................................. 56
V.- Ventes de produits forestiers et ventes effectues par les agents des domaines ou des douanes ......... 56

Paragraphe 2 : Enregistrement sur option.............................................................................................. 56

I.- Actes dobligation de sommes ........................................................................................................................... 57
II.- Cession de crances .......................................................................................................................................... 58
III.- Dlgation de crances.................................................................................................................................... 58
IV.- Prorogation de dlai.......................................................................................................................................... 59
V.- Actes de garantie et de sret .......................................................................................................................... 60
A/ Nantissement de fonds de commerce ................................................................................................................. 60
B/ Cautionnement et autres garanties fournies par un tiers .................................................................................. 61
VI.- Actes de quittance ............................................................................................................................................ 61
A/ Actes concerns ................................................................................................................................................. 61

1- Les quittances ...........................................................................................61

2- Les compensations.....................................................................................62
3- Les renonciations.......................................................................................62
B/ Cas particuliers ................................................................................................................................................. 63

1- Dation en paiement ...................................................................................63

2- Retraits.....................................................................................................64
SECTION III : EXONERATIONS .................................................................................................................... 64
Paragraphe 1 : Actes et conventions exonrs ...................................................................................... 64
I.- Actes prsentant un intrt public .................................................................................................................... 64
II.- Actes concernant les collectivits publiques ................................................................................................... 65
III.- Actes prsentant un intrt social .................................................................................................................. 65
IV.- Actes relatifs linvestissement....................................................................................................................... 67
V.- Actes relatifs aux oprations de crdit............................................................................................................. 70

Paragraphe 2 : Conditions dexonration ................................................................................................ 71

I.- Echange de terrains agricoles ............................................................................................................................ 71
II.- Acquisition de terrains pour la ralisation de projets dinvestissement ...................................................... 71
III.- Acquisition de terrains ou de locaux par les socits de crdit-bail........................................................... 73
IV.- Acquisition de terrains par les entreprises installes dans les zones franches dexportation.................. 73
V.- Acquisition dimmeubles par les banques et les socits holding offshore ................................................. 74
VI.- Acquisition de terrains par lAgence spciale Tanger mditerrane ........................................................... 74

SECTION IV : DELAI DENREGISTREMENT.................................................................................................. 74

Paragraphe 1 : Dlai de trente (30) jours............................................................................................... 74
Paragraphe 2 : Dlai de trois (3) mois .................................................................................................... 75
CHAPITRE II : ASSIETTE ET LIQUIDATION DES DROITS................................................................. 76
SECTION I : BASE IMPOSABLE...................................................................................................................... 76
Paragraphe 1 : Ventes et autres transmissions titre onreux........................................................... 76
Paragraphe 2 : Echanges........................................................................................................................... 78
Paragraphe 3 : Partage.............................................................................................................................. 80
I.- Actif brut imposable ............................................................................................................................................ 81
A/ Biens imposables ............................................................................................................................................... 81
B/ Valeur imposable ............................................................................................................................................... 81

197

II.- Dductions oprer sur lactif brut ................................................................................................................ 82

III.- Partage partiel................................................................................................................................................... 86

Paragraphe 4 : Mutations entre vifs titre gratuit (donation) : .......................................................... 88

Paragraphe 5 : Actes dhypothque ou de nantissement de fonds de commerce ............................ 89
Paragraphe 6 : Actes de socits et de G.I.E......................................................................................... 90
Paragraphe 7 : Cessions dactions et de parts sociales de socits ou de G.I.E............................... 94
Paragraphe 8 : Actes de quittance ........................................................................................................... 95
Paragraphe 9 : Baux (mutations de jouissance de longue dure)....................................................... 96
SECTION II : LIQUIDATION DE LIMPOT ..................................................................................................... 97
Paragraphe 1 : Dispositions dpendantes............................................................................................... 97
Paragraphe 2 : Dispositions indpendantes............................................................................................ 97
CHAPITRE III : TARIF ................................................................................................................................... 98
SECTION I : DROITS PROPORTIONNELS .................................................................................................... 98
Paragraphe 1 : Taux applicables .............................................................................................................. 99
I.- Taux de 5 % ........................................................................................................................................................ 99
II.- Taux de 2,50%................................................................................................................................................. 100
III.- Taux de 1%..................................................................................................................................................... 101
IV.- Taux de 0,50%............................................................................................................................................... 104
V.- Taux de 0,25% ................................................................................................................................................. 107

Paragraphe 2 : Minimum de perception ................................................................................................ 107

SECTION II : DROITS FIXES........................................................................................................................ 107
Paragraphe 1 : Droit fixe de 100 dirhams............................................................................................. 107
Paragraphe 2 : Droit fixe de 200 dirhams............................................................................................. 109
Paragraphe 3 : Droit fixe de 300 dirhams............................................................................................. 109
SECTION III : CONDITIONS DE REDUCTION DES DROITS..................................................................... 110
Paragraphe 1 : Vente de terrains destins la ralisation de projets de lotissement ou de
construction ............................................................................................................................................... 110
Paragraphe 2 : Vente de logements sociaux ........................................................................................ 111
Paragraphe 3 : Vente de droits indivis entre co-indivisaires .............................................................. 111
CHAPITRE IV : OBLIGATIONS DIVERSES ............................................................................................ 111
SECTION I : OBLIGATIONS DES PARTIES ................................................................................................. 112
Paragraphe 1 : Dclaration de mutations verbales.............................................................................. 112
Paragraphe 2 : Dpt dun double des actes........................................................................................ 112
Paragraphe 3 : Enregistrement des actes exonrs............................................................................ 113
SECTION II : OBLIGATIONS DES NOTAIRES ............................................................................................ 114
SECTION III : OBLIGATIONS DES ADOUL ET CADI CHARGES DU TAOUTIQ........................................ 115
Paragraphe 1 : Obligations des adoul.................................................................................................... 115
Paragraphe 2 : Obligations des cadi chargs du taoutiq .................................................................... 115
SECTION IV : OBLIGATIONS DES INSPECTEURS DES IMPOTS CHARGES DE LENREGISTREMENT
......................................................................................................................................................................... 116
SECTION V : OBLIGATIONS COMMUNES................................................................................................... 116
Paragraphe 1 : Enregistrement des actes pralablement leur inscription la conservation
foncire....................................................................................................................................................... 116
Paragraphe 2 : Production de pices administratives pour certaines oprations............................ 117
Paragraphe 3 : Obligation dinformation des redevables .................................................................... 118
Paragraphe 4 : Bureaux comptents ..................................................................................................... 118
CHAPITRE V : DROIT DE CONTROLE ET PROCEDURE DE RECTIFICATION .............................. 119
SECTION I : DROIT DE CONTROLE ............................................................................................................ 119
SECTION II : DROIT DE COMMUNICATION .............................................................................................. 119
Paragraphe 1 : Objet du droit de communication................................................................................ 119
Paragraphe 2 : Personnes soumises au droit de communication ...................................................... 120
Paragraphe 3 : Mise en uvre du droit de communication ............................................................... 120
Paragraphe 4 : Etendue du droit de communication........................................................................... 120
SECTION III : PROCEDURE DE RECTIFICATION ...................................................................................... 120

198

Paragraphe 1 : Etape dite administrative............................................................................................. 121

I.- Premire notification ......................................................................................................................................... 121
II.- Rponse du contribuable la premire notification .................................................................................... 121
III.- Deuxime notification .................................................................................................................................... 122
IV.- Rponse du contribuable la deuxime notification.................................................................................. 122
V.- Pourvoi devant la C.L.T. .................................................................................................................................. 123
VI.- Pourvoi devant la C.N.R.F. ............................................................................................................................. 124

Paragraphe 2 : Etape judiciaire .............................................................................................................. 125

I.- Premire phase : Recours devant le tribunal administratif .......................................................................... 125
II.- Deuxime phase : Appel contre le jugement rendu .................................................................................... 126

SECTION IV : TAXATION DOFFICE ............................................................................................................ 126

Paragraphe 1 : Cas dapplication de la taxation doffice ..................................................................... 126
I.- Dfaut de prsentation des actes lenregistrement ................................................................................... 126
II.- Manque dlments ncessaires la liquidation des droits ........................................................................ 127

Paragraphe 2 : Droulement de la procdure ...................................................................................... 127

SECTION V : PRESOMPTIONS DE MUTATION........................................................................................... 127
Paragraphe 1 : Changement de la personne du propritaire............................................................. 128
Paragraphe 2 : Exigibilit des droits indpendamment de linscription sur les livres fonciers....... 128
CHAPITRE VI : SANCTIONS....................................................................................................................... 129
SECTION I : SANCTION POUR DEFAUT OU RETARD DANS LE DEPOT DES ACTES ET DECLARATIONS
......................................................................................................................................................................... 129
SECTION II : SANCTIONS APPLICABLES EN CAS DE RECTIFICATION DE LA BASE IMPOSABLE ....... 129
Paragraphe 1 : Cas de redressement pour insuffisance de prix ........................................................ 129
Paragraphe 2 : Cas de dissimulation du prix ou du vritable caractre du contrat ........................ 130
SECTION III : SANCTIONS POUR NON RESPECT DES CONDITIONS DEXONERATION OU DE
REDUCTION DES DROITS ............................................................................................................................ 131
SECTION IV : SANCTIONS POUR PAIEMENT TARDIF DES DROITS ....................................................... 132
SECTION V : SANCTIONS APPLICABLES AUX INFRACTIONS RELATIVES AU DROIT DE
COMMUNICATION......................................................................................................................................... 132
SECTION VI : SANCTIONS EN CAS DE FRAUDE OU COMPLICITE DE FRAUDE ..................................... 133
SECTION VII : SANCTIONS POUR INFRACTIONS COMMISES PAR LES NOTAIRES ............................. 133
CHAPITRE VII : DELAIS DE PRESCRIPTION, RECLAMATION, DEGREVEMENT ET
RESTITUTION................................................................................................................................................. 134
SECTION I.- DELAIS DE PRESCRIPTION.................................................................................................... 134
Paragraphe 1 : Dlai de prescription de quinze (15) ans ................................................................... 134
Paragraphe 2 : Dlai de prescription de quatre (4) ans...................................................................... 134
SECTION II.- PROCEDURE DE RECLAMATION .......................................................................................... 135
Paragraphe 1 : Dlai dintroduction des rclamations ......................................................................... 135
Paragraphe 2 : Intervention de la dcision........................................................................................... 135
SECTION III : RESTITUTION DES DROITS................................................................................................ 136
Paragraphe 1 : Restitution pour erreur dans la liquidation des droits .............................................. 136
Paragraphe 2 : Restitution pour rsolution, annulation et rescision des contrats........................... 136
I.- Rsolution........................................................................................................................................................... 136
II.- Annulation et rescision .................................................................................................................................... 137

Paragraphe 3 : Autres cas de restitution............................................................................................... 137

Paragraphe 4 : Procdure de restitution ............................................................................................... 139
SECTION IV : DEGREVEMENT, REMISE ET MODERATION DES DROITS............................................... 139
Paragraphe 1 : Dgrvement.................................................................................................................. 139
Paragraphe 2 : Recours gracieux ........................................................................................................... 140
CHAPITRE VIII : DISPOSITIONS DIVERSES ....................................................................................... 140
SECTION I : NULLITE DES CONTRE-LETTRES .......................................................................................... 140
SECTION II : DROIT DE PREEMPTION AU PROFIT DE LETAT................................................................ 141
SECTION III : SOLIDARITE.......................................................................................................................... 143
Paragraphe 1 : Obligation de paiement................................................................................................. 143
I.- Actes s.s.p. et conventions assujettis lenregistrement............................................................................. 143

199

II.- Actes notaris et adoulaires............................................................................................................................ 144

Paragraphe 2 : Contribution au paiement............................................................................................. 145

SECTION IV : SECRET PROFESSIONNEL ................................................................................................... 145
Paragraphe 1 : Application de la rgle du secret professionnel......................................................... 146
Paragraphe 2 : Drogations la rgle du secret professionnel ......................................................... 147
SECTION V : RECOUVREMENT.................................................................................................................... 147
Paragraphe 1 : Le dlai de trente (30) jours : ..................................................................................... 147
Paragraphe 2 : Le dlai de trois (3) mois : ........................................................................................... 148
SECTION VI : COMPUTATION DES DELAIS ............................................................................................... 148
ANNEXES.......................................................................................................................................................... 150
ANNEXE I TERMINOLOGIE...................................................................................................................... 151
ANNEXE II ARTICLE 13 DE LA L.F. POUR LANNEE 2004 RELATIF AUX DISPOSITIONS
REGISSANT LES DROITS DENREGISTREMENT ................................................................................. 159

200