Audit intern

1. Ce reprezinta auditul intern?

Raspuns:
Auditul intern este o activitate independenta si obiectiva, care ofera unei entitati o
asigurare n ceea ce priveste gradul de control detinut asupra operatiunilor, o
ndruma pentru a-i mbunatati operatiunile, si contribuie la adaugarea unui plus de
valoare. Auditul intern ajuta entitatea sa si atinga obiectivele, evalund printr-o
abordare sistematica si metodica procesele sale de management al riscurilor, de
control si de guvernare a entitatii, si oferind propuneri pentru a le consolida
eficacitatea.
Auditul intern reprezinta o functie de asistenta pentru managerul entitatii publice, ce
i permite sa-si administreze mai bine activitatile. Componenta de asistenta, de
consiliere atasata auditului intern l distinge categoric de orice actiune de control sau
inspectie si este unanim recunoscuta ca avnd tendinte de evolutie n continuare.
Rolul auditorului intern este acela de a-l consilia pe manager pentru abordarile
practice succesive deja elaborate prin analize si evaluari, de a oferi asigurari privind
functionalitatea sistemului de management financiar si control.

2. Care snt beneficiile implementarii auditului intern n sectorul public?

Raspuns:
Implementarea auditului intern n sectorul public are un sir de avantaje, si anume:

functia de audit intern reprezinta un element de baza al bunei guvernari n

sectorul public;

ajuta entitatea att n ansamblu, ct si structurile sale, prin opinii si

recomandari;

promoveaza un mediu de control adecvat ntru realizarea unui management

eficient si eficace n cadrul entitatii;

ofera managerilor un sprijin eficient si i ajuta n atingerea succesului;

ajuta entitatea publica sa-si ndeplineasca obiectivele propuse;

ofera managerului entitatii o siguranta ca procedurile de control intern exista

si functioneaza;

ajuta conducerea, n calitate de consultanti, n administrarea entitatii publice;

se axeaza pe rezolvarea problemelor, si nu pe nvinuirea persoanelor;

este o solutie, ce ofera posibilitatea optimizarii resurselor entitatii publice;

mbunatateste calitatea managementului, prin oferirea consultatiilor n

procesul adoptarii deciziilor;

realizeaza verificari pentru viitor, si nu pentru trecut, prevenind astfel

fraudele si iregularitatile;

ofera institutiilor o asigurare, precum ca n entitatea publica exista un sistem

de evaluare diagnostic a procedurilor de control intern;

este o functie continua, nu ocazionala;

contribuie la minimalizarea nivelului coruptiei.

3. Care este impactul auditului intern asupra gestionarii entitatii publice?

Raspuns:
n rezultatul implementarii auditului intern, entitatile publice vor fi gestionate ntr-un
mod economic, eficient si eficace. n acest context:
1.

Auditul intern va oferi asigurari managerului entitatii, precum ca sistemul de

management financiar si control functioneaza n mod adecvat. Ca rezultat, managerii
si vor asuma o mai mare responsabilitate pentru implementarea si mentinerea
sistemului de management financiar si control;

2.

Auditul intern, prin oferirea recomandarilor si consultatiilor de rigoare, va

ajuta managerul entitatii sa implementeze si sa mentina sisteme de management
financiar si control adecvate. Astfel, majoritatea sistemelor vor poseda controale
autorectificatoare corespunzatoare;

3.

Auditul intern va dezvalui erorile si/sau iregularitatile, n rezultatul desfasurarii

misiunilor de audit intern. Prin urmare, motivele de a comite iregularitati vor scadea;

4.

Auditul intern va informa conducerea de vrf, care este izolata la moment. n

consecinta, conducerea de vrf va fi mai putin izolata si mai interactiva cu auditorii.

4. Cum sa convingi managerul entitatii despre necesitatea si importanta

functiei de audit intern n cadrul entitatii?
Raspuns:

Pentru a obtine sustinerea managerului entitatii, parcurgeti urmatorii pasi:

Implicati managerul entitatii n planificarea activitatii de audit intern (ce se

doreste?);

Explicati-le planul de activitate (ce si de ce planificam);

Elaborati rapoarte succinte si lizibile, clare (managerii nu dispun de timp);

Oferiti solutii clare si argumentate (ce va cstiga entitatea sau pierde, daca...);

Explicati-le ca managerii ar trebui nu doar sa contrasemneze documentele,

dar si sa le nteleaga (explicati totul ntr-un limbaj simplu, accesibil);

Demonstrati-le ca resursele entitatii publice, banii sint o prioritate

(demonstrati prin argumente cum pot fi economisite si eficientizate resursele att
financiare, ct si umane);

Expuneti nu doar constatarile negative n rezultatul desfasurarii misiunii de

audit, dar si cele pozitive;

Oferiti consultatii de valoare pentru a-i ajuta (spre exemplu, acordati asistenta
n elaborarea regulilor sau procedurilor, oferiti consultatii la impementarea
sistemului de management financiar si control, etc)

5. Care snt obiectivele auditului intern public?

Raspuns:
Obiectivele auditului intern public sunt:

de a ajuta entitatea publica att n ansamblu, ct si structurile sale, prin

intermediul opiniilor si recomandarilor;

de a oferi asigurari, precum ca riscurile snt gestionate n mod adecvat;

de a oferi asigurari, precum ca patrimoniul este administrat si pastrat n mod

adecvat;

de a oferi asigurari pentru o buna monitorizare a conformitatii activitatii

entitatii cu regulile si procedurile existente;

de a oferi asigurari, precum ca evidenta contabila este tinuta n mod corect;

de a mbunatati calitatea managementului, prin oferirea consultatiilor n
procesul adoptarii deciziilor;
de a mbunatati eficienta si eficacitatea operatiunilor entitatii

6. Cum sa distingem auditul intern de revizie (inspectie)?

Raspuns:
Revizie (inspectie)

Audit intern

Controlul documentelor, valorilor Evaluarea sistemului de

materiale si a activelor
management financiar si control

Orice greseala se soldeaza cu

sanctiuni

Orice iregularitate se soldeaza cu

oferirea recomandarilor

Se evidentiaza persoanele
vinovate

Se evidentiaza cauzele, constatarile

si recomandarile

Control asupra activitatii

financiare

Include toate activitatile entitatii,

inclusiv activitatea financiara

Poate fi realizata prin controale

succesive

Utilizeaza proceduri de testare

standard

Revizie (inspectie)

Audit intern

Nu are rolul de a interpreta sau

de a readuce n discutie norme
si reguli

Metodologie specifica pentru analiza,

interpretare si evaluare

Raporteaza pe cale ierarhica

modul de solutionare a
problemelor

Are linie proprie de raportare celui

mai nalt nivel al conducerii

Se ocupa de recuperarea banilor Face ca banii sa nu fie risipiti

(verificari ex-post)
(verificari ex-ante, preventive)

7. Cum auditul intern si mentine independenta si obiectivitatea?

Raspuns:
Auditorii snt independenti fata de procesele operationale ale entitatii publice.
Auditorul intern este independent atunci, cnd si poate desfasura activitatea n mod
obiectiv. n acest context, este necesar ca unitatea de audit intern din cadrul entitatii
publice sa fie organizatoric si functional independenta, adica sa fie n subordinea
directa a conducatorului entitatii. Auditorii interni trebuie sa aiba sprijinul
managerului entitatii, astfel nct ei sa-si poata realiza activitatea de audit fara
interferente.
Obiectivitatea auditorului intern este asigurata prin faptul, ca el evalueaza sistemul
de management financiar si control, nefiind implicat n activitatea operationala a
acestuia. Managerii snt cei care snt implicati n activitatile operationale ale entitatii.
Auditorii interni nu trebuie sa si asume nici o responsabilitate operationala.

8. n ce caz se considera afectata obiectivitatea auditorului intern?

Raspuns:
Obiectivitatea auditorului intern se considera afectata atunci cnd acesta realizeaza o
misiune de asigurare a activitatii, pentru care a fost responsabil n anul precedent.

9. Ce tipuri de misiuni de audit intern desfasoara auditorii interni?

Raspuns:

Auditorii interni desfasoara doua tipuri de misiuni de audit intern:

Misiuni de asigurare, care reprezinta o examinare obiectiva a elementelor

probante, efectuata n scopul de a furniza entitatii o evaluare independenta a
proceselor de management al riscurilor, de control sau de guvernare a entitatii;

Misiuni de consiliere, care reprezinta activitati de consultanta sau alte servicii

aferente consilierii, furnizate entitatii solicitante pentru a asista managementul la
realizarea obiectivelor sale (adaugarea unui plus de valoare si mbunatatirea
functionarii entitatii), ale caror natura si sfera de activitate snt convenite n
prealabil cu entitatea.

10. Ce tipuri de misiuni de asigurare desfasoara auditorii interni?

Raspuns:
Misiunile de asigurare desfasurate de catre auditorii interni din cadrul unitatilor de
audit intern cuprind urmatoarele tipuri de audit:

Auditul de sistem, n cadrul caruia se examineaza sistemul de management

financiar si control cu scopul de a evalua ct de eficient functioneaza acesta;
Auditul de conformitate, n cadrul caruia se verifica conformitatea politicilor
si procedurilor de control intern utilizate cu cadrul normativ;
Auditul tehnologiilor informationale, n cadrul caruia se examineaza
eficacitatea sistemului de management financiar si control a sistemelor
informationale;
Auditul financiar, n cadrul caruia se evalueaza daca procedurile de control
intern aferente sistemelor financiare functioneaza adecvat si eficient;
Auditul performantei, n cadrul caruia se examineaza utilizarea resurselor n
cadrul unui program, functii, operatiuni sau sistem de management pentru a
determina daca resursele snt utilizate n cel mai economic, eficient si eficace mod
ntru ndeplinirea misiunii si obiectivelor entitatii

11. Ce tipuri de misiuni de consiliere desfasoara auditorii interni?

Raspuns:
Misiunile de consiliere desfasurate de catre auditorii interni din cadrul unitatilor de
audit intern includ:

consultanta, avnd ca scop identificarea obstacolelor care mpiedica

desfasurarea adecvata a proceselor, stabilirea cauzelor, determinarea
consecintelor, prezentnd totodata solutii pentru eliminarea acestora;
facilitarea ntelegerii, destinata obtinerii de informatii suplimentare pentru
cunoasterea n profunzime a functionarii unui sistem, standard, sau prevedere
normativa, necesare personalului care are ca responsabilitate implementarea
acestora;
formarea si perfectionarea profesionala, destinata furnizarii cunostintelor
teoretice si practice referitoare la managementul financiar si controlul, etc prin
organizarea seminarelor si ntrunirilor.

12. Cum este documentata o misiune de consiliere?

Raspuns:
Misiunea de consiliere realizata se documenteaza printr-un raport, n care este
descris detaliat modul n care s-a desfasurat misiunea, precum si continutul acesteia.

13. Cum sa definesc obiectivele misiunii de audit?

Raspuns:
Obiectivele misiunii de audit snt formulate tinnd cont de natura, functiile specifice si
circumstantele domeniului auditat.
Auditorii definesc obiectivele misiunii de audit, raspunznd la ntrebarea De ce
efectuam aceasta misiune de audit?. Spre exemplu:

pentru a identifica si descrie procesele operationale;

pentru a confirma ca procesele operationale corespund obiectivelor si
functiilor stabilite;

pentru a evalua impactul punctelor slabe;

pentru a face o evaluare a surselor de informatii;

pentru a evalua calitatea produselor, generate de procesul n cauza.

14. Ce reprezinta rationamentul de audit?

Raspuns:
Rationamentul de audit reprezinta o alegere, cea mai reusita, din cteva alternative.

15. Ce surse de informatii utilizeaza auditorul intern la elaborarea

Planului strategic al activitatii de audit intern?
Raspuns:
La elaborarea Planului strategic al activitatii de audit intern, ntru identificarea
sistemelor auditabile, auditorul intern utilizeaza urmatoarele surse de informatii:

informatii manageriale, si anume prezentarea detaliata a obiectivelor si

sarcinilor entitatii;

ndrumare referitoare la serviciile prestate ale entitatii;

organigrame;

rapoarte anuale si indicatorii de performanta stabiliti pentru entitate;

planul general operational de activitate al entitatii si planurile fiecarei

subdiviziuni n parte;

planurile de dezvoltare a tehnologiilor informationale, altor elemente ale

infrastructurii si a cladirilor;

rapoarte si concluzii;

rapoarte ale auditului extern si de consultanta, ale inspectiilor si altor

controale;

planurile operationale si strategice de audit existente;

informatii (procese-verbale ale sedintelor interne, organelor colegiale).

16. Ce reprezinta probele de audit?

Raspuns:
Probele de audit constituie dovezile, obtinute din procedurile de audit efectuate n
timpul misiunilor de audit intern, precum si dovezile obtinute din alte surse, cum ar fi
misiunile de audit precedente.
Nu este necesar ca auditorii sa examineze toata informatia, care poate sa existe, si
sa o califice ca proba de audit. nsa, cnd descriem o constatare de audit, aceasta
trebuie neaparat sa fie justificata prin probe corespunzatoare. Fara probe de calitate,
auditorii nu pot ajunge la concluzii corecte privind realizarea obiectivelor misiunii de
audit intern.
Probele de audit sunt puternice, daca sunt convingatoare. Caracterul persuasiv, la
rndul sau, poate fi atins daca probele sunt relevante, suficiente si sigure. Exista
relevanta daca diferite rezultate vor genera diferite concluzii privind obiectivele
auditului. Exista suficienta daca sunt probe destule ca sa se ajunga la o concluzie si
exista siguranta daca probele sunt credibile.

17. Ce caracteristici trebuie sa ntruneasca probele de audit?

Raspuns:
Probele de audit trebuie sa ntruneasca trei caracteristici diferite, si anume probele
de audit trebuie sa fie:
1.

Suficiente carese refera la cantitate. Astfel, vom analiza cte probe de audit
snt necesare pentru a testa o anumita situatie.
2.
Relevante care se refera la calitate. Astfel, vom analiza daca probele de
audit snt adecvate pentru afirmatia de audit testata.
3.
Sigure Astfel, vom analiza ct de credibila este sursa si natura probelor de
audit colectate. Concomitent, vom analiza daca probele de audit colectate vor rezista
criticilor din partea unitatii auditate.

18. Cum sa obtin probe de audit?

Raspuns:
Auditorul obtine probe de audit prin analiza si evaluare, efectuarea repetata a
procedurilor urmate, prin contrapunerea informatiilor din domenii nrudite, etc.
Pot fi utilizate de auditor si alte informatii, cum ar fi:

procesele verbale ale sedintelor;

confirmari primite de la terte parti;

studierea instructiunilor si regulamentelor interne;

informatii obtinute direct de catre auditor prin astfel de proceduri ca

cercetarea si observarea;

interviuri, precum si alte informatii ntocmite de catre auditor, sau care snt la
dispozitia acestuia, etc

19. Cnd colectez probe de audit?

Raspuns:
Probele de audit snt colectate la fiecare etapa a misiunii de audit intern, ncepnd cu
etapa de pregatire a misiunii de audit intern, etapa de realizare a acesteia, si pna la
etapa de ncheiere a misiunii de audit intern.

20. Ce tipuri de probe de audit exista?

Raspuns:
Probele de audit snt divizate n:

probe documentare, care includ documente, rapoarte, acte normative,

regulamente interne, nregistrari, corespondenta, contracte, facturi, date
electronice, etc.;
probe obtinute din declaratii, care includ interviuri, afirmatii, etc.;
probe analitice, care includ extrase ale contului bancar, calcule, grafice si
alte tipuri de analiza a informatiei;
probe fizice, care includ observari, fotografieri, etc.

21. Ce reprezinta testarea de audit?

Raspuns:
Testarea de audit reprezinta o activitate desfasurata de auditorii interni cu scopul de
a obtine probe de audit suficiente, relevante si sigure.

22. Ce tehnici snt utilizate de catre auditorii interni n procesul de

testare?
Raspuns:
n procesul de testare auditorii interni utilizeaza urmatoarele tehnici:
Observarea fizica - modul prin care auditorii interni isi formeaza o parere proprie.
Interviul - se realizeaza de catre auditorii interni prin intervievarea persoanelor din
unitatea auditata. Informatiile primite trebuie confirmate prin documente.
Analiza - consta n descompunerea unei entitati n elemente, care pot fi izolate,
identificate si masurate distinct.
Sondajul (auditul pe esantioane) - o tehnica ce consta n selectarea unui
esantion, aplicarea la acesta a tehnicilor de obtinere a elementelor probante si
extrapolarea rezultatelor obtinute asupra esantionului la ntreaga masa sau multime.

Verificarea - asigura validarea, confirmarea, acuratetea nregistrarilor,

documentelor, declaratiilor, concordanta cu legile si regulamentele, precum si
eficacitatea managementului financiar si controlului.

23. Ce tehnici de verificare snt utilizate de catre auditorii interni n

procesul de testare?
Raspuns:
n procesul de testare auditorii interni utilizeaza urmatoarele tehnici de verificare:
Comparatia - confirma identitatea unei informatii dupa obtinerea acesteia din doua
sau mai multe surse diferite;
Examinarea- presupune urmarirea in special a detectarii erorilor sau a
iregularitatilor;
Recalcularea - verificarea calculelor matematice;
Confirmarea - solicitarea informatiei din doua sau mai multe surse independente (a
treia parte) n scopul validarii acesteia;
Punerea de acord - procesul de potrivire a doua categorii diferite de nregistrari;
Garantarea - verificarea realitatii tranzactiilor nregistrate prin examinarea
documentelor, de la articolul nregistrat spre documentele justificative;
Urmarirea - reprezinta verificarea procedurilor de la documentele justificative spre
articolul nregistrat. Scopul urmaririi este de a verifica daca toate tranzactiile reale au
fost nregistrate.

24. De ce este necesar sa documentam activitatea de audit?

Raspuns:
Este necesar sa documentam activitatea de audit intern desfasurata din
considerentul, ca aceasta:

furnizeaza principalul document suport pentru raportul de audit;

asigura planificarea, executarea si revizuirea misiunii de audit intern;

documenteaza realizarea obiectivelor misiunii de audit;faciliteaza revizuirea

de catre terti;- furnizeaza o baza de evaluare a programului de asigurare si
mbunatatire a calitatii;- asigura aducerea elementelor probante n caz de
reclamatii, n caz de fraude sau urmariri judiciare;- contribuie la dezvoltarea
profesionala a echipei de audit;demonstreaza faptul, ca auditorii interni
respecta Standardele Nationale de Audit Intern si Normele metodologice pentru
implementarea auditului intern n sectorul public.

25. Ce reprezinta dosarul de audit intern?

Raspuns:
Dosarul de audit intern prezinta o mapa, n care snt pastrate documentele de audit,
care snt organizate ntr-o maniera standard pentru a facilita utilizarea acestora de
catre conducatorul unitatii de audit intern la momentul analizei documentelor de

lucru ale misiunii de audit, precum si de alte persoane autorizate, care solicita acces
la aceste documente.

26. Ce tipuri de dosare de audit intern exista?

Raspuns:
Exista doua seturi de dosare de audit intern:

dosarul permanent;

dosarul curent.

27. Ce informatii contine dosarul permanent?

Raspuns:
Dosarul permanent contine toate informatiile relevante pentru ntelegerea
specificului entitatii.
Dosarul permanent contine:

acte normative, care se refera la domeniul de activitate al entitatii respective

si care
reglementeaza activitatea acesteia;

documente, ce contin descrieri ale proceselor;

informatii cu privire la evaluarea riscurilor;

organigrame;

devize de venituri si cheltuieli;

date statistice cu privire la performanta;

copii ale tuturor rapoartelor de audit intern;

rapoartele de audit ale Curtii de Conturi, etc.

28. Ce informatii contine dosarul curent?

Raspuns:
Dosarul curent contine doar informatiile necesare pentru a justifica constatarile unei
misiunii de audit. Dosarul contine toate informatiile colectate pe parcursul misiunii de
audit curente. Astfel, se documenteaza activitatile, deciziile si procesele, de la
determinarea obiectivelor si domeniului de aplicare a misiunii de audit intern pna la
finalizarea implementarii Planului de actiuni privind implementarea recomandarilor.
Dosarul curent contine:

Ordinul cu privire la efectuarea misiunii de audit;

Agenda sedintei de deschidere;

Programul de lucru al misiunii de audit;

Procesul verbal al sedintei de deschidere;

Chestionare, interviuri;

Formulare de evaluare a riscurilor;

Formulare pentru cercetare si evaluare;

Programul de testare;

Tabele cu teste;

Procesul verbal al sedintei de nchidere;

Raportul de audit final;

Procesul verbal al sedintei de nchidere a misiunii de audit;

Planul de actiuni privind implementarea recomandarilor;

Raportul de urmarire a implementarii recomandarilor de audit, etc.

29. Ce surse de informatii utilizeaza auditorul intern pentru a se

documenta despre un sistem/proces?
Raspuns:
Pentru a se documenta despre un sistem/proces auditorul intern utilizeaza
urmatoarele surse de informatii:

dosare de audit precedente;

ghiduri, manuale si instructiuni relevante;

interviuri cu personalul;

regulamentul entitatii, organigrame, fise de post;

diagrame sau alte tipuri de descriere a sistemului/procesului;

date statistice cu privire la numarul, cantitatea si tipul tranzactiilor;

prevederile actelor normative, etc.

30. Ce etape parcurge auditorul intern cnd evalueaza sistemul de

management financiar si control?
Raspuns:
La evaluarea sistemului de management financiar si control auditorul intern parcurge
urmatoarele etape:
1.

Identifica procesele/sistemele, care urmeaza sa fie examinate;

2.

Clasifica sistemele/procesele si le prioritizeaza, n functie de risc si

materialitate;

3.

Documenteaza sistemul/procesul, care va fi supus auditului;

4.

Identifica obiectivele controlului;

5.

Determina controalele preconizate;

6.

Identifica riscurile, n cazul cnd procedurile de control intern nu functioneaza;

7.

Testeaza procedurile de control intern;

8.

Efectueaza teste substantiale, daca este cazul;

9.

Elaboreaza constatarile de audit;

10.

Formuleaza recomandarile de mbunatatire

31. Ce reprezinta Formularul pentru cercetare si evaluare?

Raspuns:
Formularul pentru cercetare si evaluare este cel mai critic document de lucru al
auditorului intern, oferind informatii privind ntregul proces de evaluare a sistemului
de management financiar si control. Acest formular consolideaza toata informatia
relevanta unui aspect particular de audit, fie ca el implica o lipsa integrala sau
partiala a procedurilor de control intern, sau o ineficienta importanta.
Documentarea Formularului pentru cercetare si evaluare faciliteaza raportarea
iregularitatilor si punerea n discutie a acestora cu persoanele relevante.

32. Cum se documenteaza constatarile de audit?

Raspuns:
Constatarile sunt necesare pentru a oferi suport sau preveni nentelegerea
concluziilor si recomandarilor de audit, si este important ca auditorul intern sa le
documenteze adecvat.
Constatarile se descriu astfel, nct sa se indice legatura ntre probele de audit,
punctele slabe, riscurile si obiectivele auditului/controlului, concomitent oferind
premise pentru recomandari utile pentru conducere.
Fiecare constatare trebuie sa fie demonstrabila. Nu este important ce crede un
auditor intern, ceea ce este cu adevarat important este ceea ce un auditor poate
dovedi. Opiniile auditorului, fara documentatie corespunzatoare, nu vor fi incluse n
raport.

33. Ce caracteristici trebuie sa ntruneasca o constatare buna de audit?

Raspuns:
O constatare buna de audit trebuie sa ntruneasca cinci caracteristici: conditia,
criteriul, cauza, efectul si recomandarea.
Conditia se refera la o concluzie, problema sau oportunitate observata pe parcursul
misiunii de audit si este direct legata de un obiectiv de control.
Declaratii model a conditiei includ:

Persoana desemnata nu a semnat acest document.

Contul nu a fost contrapus de trei luni cu situatiile bancare.

Procesul poate fi simplificat pentru a cstiga 3 ore pe zi.

Criteriul este elementul care descrie standardul utilizat ca reper de evaluare. Cu alte
cuvinte, el oglindeste conditia ideala. Spre exemplu, o declaratie a criteriului poate sa
aiba urmatorul continut:

Planul de finantare trebuie sa fie aprobat de catre ministru.

Responsabilitatile privind procesarea listelor de plata trebuie sa fie segregate
pentru a controla autorizarea schimbarilor n fisierul de baza.

Cauza explica factorul aparitiei problemei identificate. Cauza este probabil cel mai
critic atribut al constatarii. Fara a determina de ce conditia a avut loc, aceasta nu
poate fi reparata cum trebuie. La documentarea cauzei, auditorul trebuie sa
identifice motivul fundamental din spatele problemei. O explicatie superficiala care
nu poate acoperi radacina cauzei nu va rezulta ntr-o recomandare buna.
Efectul descrie riscul particular care exista ca rezultat al conditiei sau problemei.
De obicei, efectul raspunde la ntrebarea si atunci? Declaratiile efectelor deseori
discuta potentialele pierderi, neconformitati sau insatisfactia clientului provocata de
conditie sau problema.
Recomandarea sugereaza modul n care conditia poate fi remediata. O buna
recomandare ataca cauza si este direct legata de aceasta. Nu este suficient de a
declara ca conducerea trebuie sa repare problema, recomandarea trebuie, de
asemenea, sa explice modul n care se remediaza conditia. O recomandare eficace
mentine echilibrul dintre riscul prezentat si costul pentru a-l controla. nainte de a
oferi o recomandare, auditorul trebuie sa ia n considerare urmatoarele ntrebari:

Recomandarea rezolva problema si elimina sau reduce riscul?

Poate fi implementata recomandarea n mediul curent?

Recomandarea este cost-eficienta?

Problema va fi solutionata temporar sau pentru totdeauna?

34. Ce obiective urmaresc Rapoartele de audit?

Raspuns:
Rapoartele de audit au trei obiective principale:

sa informeze conducerea despre o situatie prin comunicarea rezultatelor

misiunii de audit intern;

sa convinga conducerea de faptul, ca comentariile si recomandarile auditorilor

snt valabile si valoroase;

sa genereze rezultate prin a convinge conducerea sa ia masurile

corespunzatoare ntru mbunatatirea activitatii entitatii si atingerea obiectivelor
acesteia.

35. Ce elemente trebuie sa includa un raport de audit intern?

Raspuns:
Raportul de audit este prezentat n format si structura standard, dupa cum este
stabilit de catre seful unitatii de audit intern, si trebuie sa includa urmatoarele
elemente:

Pagina de titlu si cuprinsul;

Sumarul executiv, n cazul cnd Raportul de audit este voluminos;

Introducere, care trebuie sa cuprinda domeniul de aplicare si perioada misiunii

de audit;

Contextul administrativ, inclusiv descrierea obiectivelor operationale ale

procesului auditat pentru a ntelege constatarile si recomandarile de audit;

Constatarile si recomandarile de audit,

Raspunsul conducerii unitatii auditate la raportul de audit final;

Anexe cu informatii justificative.

36. Ce etape parcurg auditorii interni n procesul de ntocmire a

Raportului de audit?
Raspuns:
n procesul de ntocmire a Raportului de audit auditorii interni parcurg urmatoarele
etape:

Sedinta de finalizare a lucrului n teren, n cadrul careia auditorii interni convin

mpreuna cu persoanele din cadrul unitatii auditate asupra constatarilor si
recomandarilor de audit;

Formularea constatarilor de audit;

Formularea recomandarilor de audit;

ntocmirea Raportului preliminar de audit;

Revizuirea din partea conducerii unitatii auditate a Raportului preliminar de

audit si, anume, verificarea calitatii si importantei constatarilor;

Sedinta de nchidere a misiunii de audit, n cadrul careia se obtine reactia de

raspuns din partea conducerii unitatii auditate;

Proiectul Raportului de audit final, n care snt reflectate comentariile

efectuate n timpul sedintei de nchidere a misiunii de audit;

Raspunsul unitatii auditate, care contine comentariile n forma scrisa despre

Raportul de audit, precum si prezentarea unui Plan de actiuni privind
implementarea recomandarilor;

Raportul de audit final, care contine raspunsul unitatii auditate si, ulterior,
remiterea Raportului de audit conducatorului entitatii, precum si partilor
cointeresate.

37. Cine primeste raportul final de audit?

Raspuns:
Raportul de audit este adresat conducatorului entitatii publice si conducatorului
unitatii auditate. Conducatorul entitatii publice decide cine primeste o copie a
raportului de audit.

38. Cine este responsabil de supravegherea misiunii de audit intern?

Raspuns:
Responsabil de supravegherea misiunii de audit este seful echipei de audit.

39. Care este scopul actiunii de supraveghere a misiunii de audit intern?

Raspuns:
Scopul actiunii de supraveghere este de a asigura ca obiectivele misiunii de audit
intern snt atinse n conditii de calitate.

40. Care este rolul sefului echipei de audit n procesul de supraveghere

a misiunii de audit intern?
Raspuns:
n procesul de supraveghere a misiunii de audit intern seful echipei:

desemneaza obligatiile auditorilor interni, implicati n misiunea de audit;

clarifica divergentele de opinie ntre auditorii interni, care participa la

misiunea de audit, cu privire la importanta constatarilor si recomandarilor ntru
depasirea riscurilor identificate;

monitorizeaza activitatile zilnice (stopeaza activitatile inutile sau atribuie

unele sarcini aditionale, n caz de necesitate);

revizuieste documentele de lucru (de audit), pregatite de catre personalul

desemnat si semneaza aceste documente de lucru pentru a indica faptul, ca au
fost revizuite si finisate n mod satisfacator;

determina faptul, daca documentele de lucru de audit sustin constatarile de

audit;

asigura implementarea programului de lucru al misiunii de audit aprobat;

asigura faptul, ca rapoartele snt corecte, obiective, clare, laconice,
constructive si pregatite la timp;
evalueaza performantele auditorilor interni, implicati n misiunea de audit;

faciliteaza procesul de audit prin oferirea solutiilor la problemele aparute pe

parcursul derularii misiunii de audit;

efectueaza sarcini administrative, delegate de catre seful unitatii de audit

intern;

evalueaza contributiile si eforturile membrilor echipei de audit, apreciaza

succesele si critica, n mod constructiv, activitatile, ce trebuie mbunatatite sau
finalizate;

pregateste, la solicitarea sefului unitatii de audit intern, formularele de

evaluare a membrilor echipei de audit;

nainteaza propuneri sefului unitatii de audit intern cu privire la necesitatile de

instruire identificate;

revizuieste, din numele echipei de audit, eficacitatea misiunii de audit,

precum si nainteaza sefului unitatii de audit intern propuneri si recomandari cu
privire la modificarile, care ar putea mbunatati procesul pe viitor.

Sarcinile sefului echipei privind supravegherea misiunii de audit intern cuprind

perioada dintre planificarea misiunii de audit si actiunile de monitorizare a
implementarii recomandarilor de audit.

41. n ce domenii auditorul intern poate sa apeleze la consultantii

specializati?
Raspuns:
Expertiza specializata ar putea fi necesara n urmatoarele domenii:

auditul sistemelor informatice complexe de contabilitate;

pentru a finaliza anumite audite a performantei, care necesita expertiza n

anumite domenii;

analiza unor proiecte majore de infrastructura, unde ar putea fi necesare

aptitudini de inginerie;

efectuarea unor analize statistice complexe;

evaluarea pozitiei juridice n cadrul unor dispute contractuale complexe;

evaluarea riscurilor n entitati cu profiluri tehnice, etc.

42. Ct de frecvent este evaluata unitatea de audit intern?

Raspuns:
n conformitate cu Standardul National de Audit Intern 1312 o unitate de audit intern
trebuie sa fie supusa unei evaluari externe cel putin o data la cinci ani.

43. Cine realizeaza evaluarea externa a auditorilor interni?

Raspuns:
Evaluarea externa a auditorilor interni este realizata de catre Curtea de Conturi si
Directia de armonizare a sistemului de control financiar public intern din cadrul
Ministerului Finantelor

44. Cum decurge procesul de evaluare externa a unitatii de audit intern?

Raspuns:
Procesul de evaluare externa este realizat, dupa cum urmeaza:
1.

Se selecteaza, de catre Directia de armonizare a sistemului de control

financiar public intern (DASCFPI) din cadrul Ministerului Finantelor, si se instruiesc, n
caz de necesitate, membrii echipei de revizuire a asigurarii calitatii;

2.

Se revizuiesc toate autoevaluarile efectuate de unitatea de audit intern si se

clarifica toate ntrebarile;

3.

Se efectueaza o vizita preliminara la unitatea de audit intern pentru a colecta

informatiile necesare, a adauga detalii la Programul de lucru al misiunii de audit, a

selecta si planifica interviurile cu partile interesate si personalul unitatii de audit

intern;
4.

Se utilizeaza chestionarele de evaluare a unitatii de audit intern, elaborate de

DASCFPI, si rezumatele instructiunilor pe parcursul interviurilor cu personalul la fata
locului, precum si se analizeaza documentatia corespunzatoare;

5.

Se efectueaza activitatile la fata locului, inclusiv se revizuiesc politicile si

procedurile administrative, se analizeaza riscurile entitatii, se gestioneaza si se
evalueaza riscul de audit n cadrul planificarii misiunii de audit, se revizuiesc
rapoartele cu privire la documentele de lucru pentru misiunile de audit si misiunile de
consiliere selectate, se revizuieste numarul si abilitatile personalului, precum si
instruirea lor profesionala continua, se evalueaza capacitatile si caracterul adecvat al
nivelului de acoperire a auditului n domeniul tehnologiilor informationale;

6.

Se intervieveaza membrii selectati din cadrul conducerii superioare, managerii

operationali si personalul implicat n auditul intern, axndu-se preponderent asupra
riscurilor si obiectivelor operationale, precum si asupra eficacitatii unitatii de audit
intern n procesul de oferire a valorii adaugate;

7.

Se examineaza alte functii de monitorizare, similare auditului intern, care pot

sa nu fie incluse n activitatea de audit intern, precum evaluarea interna, asigurarea
calitatii si mbunatatirea procesului, se revizuieste si se evalueaza coordonarea
activitatii unitatii de audit intern cu activitatea Curtii de Conturi;

8.

Se evalueaza conformitatea activitatii de audit intern cu Standardele nationale

de audit intern si Normele metodologice pentru implementarea auditului intern n
sectorul public;

9.

Se revizuiesc actiunile curente si cele planificate de mbunatatire a calitatii

procesului de audit, precum si se examineaza cele mai adecvate practici pentru
mediul entitatii;

10.

Se ofera un rezumat al problemelor si recomandarilor, precum si se

organizeaza o sedinta de nchidere cu conducatorul unitatii de audit intern si
reprezentantul DASCFPI;

11.

Se elaboreaza un Raport privind rezultatele evaluarii unitatii de audit intern si

se obtin comentariile conducatorului unitatii de audit intern, inclusiv raspunsuri la
recomandarile oferite;

12.

Se prezinta Raportul final conducatorului entitatii si DASCFPI, precum si se

organizeaza o sedinta de monitorizare cu conducatorul unitatii de audit intern,
conducatorul entitatii si reprezentanti ai DASCFPI, n caz de necesitate.

45. Care este scopul evaluarii calitatii activitatii de audit intern?

Raspuns:
Evaluarea calitatii activitatii de audit intern se face cu scopul de a:

evalua conformitatea activitatii de audit intern cu Standardele Nationale de

Audit Intern si legislatia relevanta;
identifica metodele de mbunatatire a politicilor si practicilor de audit intern;

compara eficienta resurselor si metodologiilor utilizate cu asteptarile

managerului entitatii si unitatilor auditate;

examina perceptia organizationala asupra misiunilor de asigurare si consiliere

furnizate de catre auditorii interni;

analiza deficientele calitative, a stabili oportunitatile si planurile de actiune

pentru mbunatatirea continua a activitatii de audit intern

46. Care este beneficiul, adus de evaluarea functiei de audit intern?

Raspuns:
Evaluarea functiei de audit intern aduce urmatoarele beneficii la nivel strategic si
organizational:

ajuta la alinierea obiectivelor auditului intern cu obiectivele entitatii;

furnizeaza o imagine fidela asupra calitatii auditului intern n comparatie cu

cea mai buna practica;

clarifica gradul de ndeplinire de catre functia de audit intern a asteptarilor si

cerintelor managerului entitatii/altor parti interesate;

creaza premisele dezvoltarii planurilor de actiune pentru maximizarea valorii

adaugate asupra activitatilor entitatii.

47. Ce reprezinta Programul de asigurare si mbunatatire a calitatii?

Raspuns:
Programul de asigurare si mbunatatire a calitatii (PAC) reprezinta un set de procese,
pe care unitatea de audit intern trebuie sa le puna n aplicare pentru a asigura
calitatea activitatii de audit intern. Aceste procese includ supervizarea
corespunzatoare a misiunilor de audit intern, evaluari interne periodice si
monitorizarea continua a asigurarii calitatii, precum si evaluari externe periodice.
PAC trebuie sa asigure ca Standardele Nationale de Audit Intern, Normele
metodologice pentru implementarea auditului intern n sectorul public, Carta de audit
intern si Codul etic al auditorului intern snt respectate de auditorii interni.

48. Care este scopul Programului de asigurare si mbunatatire a calitatii?

Raspuns:
Scopul Programului de asigurare si mbunatatire a calitatii este de a oferi asigurari
rezonabile diferitor parti cointeresate ale unitatii de audit intern, precum ca auditul
intern:

se efectueaza n conformitate cu propria Carta de Audit Intern, Standardele

nationale de audit intern, Codul Etic al auditorului intern si Normele metodologice
pentru implementarea auditului intern n sectorul public;
functioneaza n mod eficient si eficace;
contribuie, din punct de vedere al partilor implicate, la crearea unui plus de
valoare si la mbunatatirea functionarii entitatii.

49. Cine este responsabil de elaborarea si implementarea Programului

de asigurare si mbunatatire a calitatii?
Raspuns:
Responsabil de elaborarea si implementarea Programului de asigurare si mbunatatire
a calitatii este conducatorul unitatii de audit intern.

50. Cum este asigurata monitorizarea activitatii de audit intern de catre

Directia de armonizare a sistemului de control financiar public intern din
cadrul Ministerului Finantelor?
Raspuns:
Activitatile de monitorizare ale Directiei de armonizare a sistemului de control
financiar public intern din cadrul Ministerului Finantelor se bazeaza pe urmatoarele
surse de informatii:

analize sistematice ale Planurilor anuale ale activitatii de audit intern si ale
Rapoartelor de activitate anuale;
analize ale evaluarilor interne si externe ale calitatii;

ntruniri sistematice cu conducatorii unitatilor de audit intern, cu fiecare n

parte sau n grup;

ntruniri sistematice cu personalul unitatilor de audit intern, cu fiecare n parte

sau n grupuri mici;

participarea la cursuri de instruire si analiza evaluarilor formatorilor si

participantilor la instruire;

analiza rezultatului si impactului procesului de certificare, etc.

51. Ce standarde reglementeaza activitatea auditorilor interni din

sectorul public?
Raspuns:
Auditorii interni din sectorul public si desfasoara activitatea n baza Standardelor
Nationale de Audit Intern, aprobate prin Hotarrea Curtii de Conturi nr. 82 din
29.11.2007 si Ordinul ministrului finantelor nr. 98 din 27.11.2007.

52. Cum snt structurate Standardele Nationale de Audit Intern?

Raspuns:
Standardele Nationale de Audit Intern snt compuse din 3 parti componente:

Standarde de calificare, care enunta caracteristicile pe care trebuie sa le

aiba unitatile de audit intern si persoanele, ce exercita activitati de audit intern
(standardele seriei 1000).
Standarde de functionare, care descriu natura activitatilor de audit intern
si definesc criterii de calitate, pe baza carora exercitarea acestor servicii poate fi
evaluata (standardele seriei 2000).

Standarde de implementare, care reprezinta transpunerea standardelor de

calificare si standardelor de functionare pentru misiuni specifice: un audit de
conformitate, activitati de autoevaluare a controlului intern, etc. Spre exemplu,
substandardul 1000. A1, specific pentru misiuni de asigurare, si substandardul
1000.C1, specific pentru misiuni de consiliere, reprezinta standarde de
implementare.

53. Cum snt structurate Normele metodologice pentru implementarea

auditului intern n sectorul public?
Raspuns:
Normele metodologice pentru implementarea auditului intern n sectorul public
(NMAISP) sunt compuse din doua parti:
I.
II.

Instructiuni obligatorii
Instructiuni suplimentare la NMAISP, care includ recomandari suplimentare
privind aplicarea
instructiunilor obligatorii, precum si formulare-tip, exemple
practice aferente NMAISP prezentate

54. Snt obligatorii instructiunile suplimentare la Normele metodologice

pentru implementarea auditului intern n sectorul public ?
Raspuns:
Instructiunile suplimentare la Normele metodologice pentru implementarea auditului
intern n sectorul public (NMAISP) nu snt obligatorii. nsa, n cazul n care nu snt
urmate, conducatorii unitatilor de audit intern asigura utilizarea unor alternative
potrivite, elabornd instructiuni proprii de aplicare a NMAISP, tinnd cont de specificul
entitatii publice, care satisfac cerintele NMAISP, Standardelor nationale de audit
intern si ale cadrului normativ relevant.

55. Cnd devin aplicabile proiectele instructiunilor proprii de aplicare a

Normelor metodologice pentru implementarea auditului intern n sectorul
public?
Raspuns:
Proiectele instructiunilor proprii de aplicare a Normelor metodologice privind
activitatea de audit intern, elaborate n caz de necesitate de conducatorul unitatii de
audit intern, snt aplicabile doar dupa avizarea acestora de catre Directia de
armonizare a sistemului de control financiar public intern din cadrul Ministerului
Finantelor si aprobarea acestora de catre conducatorul entitatii publice.

56. Ce se ntmpla, daca nu aplic Normele metodologice pentru

implementarea auditului intern n sectorul public n activitatea de audit
intern?
Raspuns:

n cazul neaplicarii Normelor metodologice pentru implementarea auditului intern n

sectorul public (NMAISP) n activitatea de serviciu, la evaluarea activitatii de audit
intern, Directia de armonizare a sistemului de control financiar public intern din
cadrul Ministerului Finantelor si Curtea de Conturi emit o opinie negativa n ceea ce
priveste conformarea unitatii de audit intern cu NMAISP, care va fi inclusa ntr-un
raport consolidat pentru Guvernul si Parlamentul Republicii Moldova.

Auditul intern vis--vis de sistemul de management financiar si control

57. Ce atributii detin auditorii interni n procesul de gestionare a
riscurilor ntr-o entitate?
Raspuns:
Auditorii interni contribuie la gestionarea riscurilor n entitate, detinnd urmatoarele
atributii n acest sens:

analizeaza daca toate riscurile majore au fost identificate de catre conducere

si au fost luate n consideratie n procesul de definire a cadrului politicilor viitoare;

verifica daca procedurile de control intern functioneaza ntr-un mod care

atenueaza sau limiteaza impactul riscurilor majore;

evalueaza daca sistemul de evaluare a riscurilor, instituit de catre conducere,

prezinta sistematic informatii actualizate despre riscurile cu care se confrunta
entitatea.

58. Poate fi implicat auditorul intern n implementarea procesului de

management al riscului?
Raspuns:
n ceea ce priveste implementarea procesului de management al riscului, functia de
audit intern poate fi implicata n urmatoarele activitati:

furnizarea de asigurari managerului asupra proceselor de management al

riscului, prin evaluarea si revizuirea acestora;

evaluarea procesului de raportare catre manager a riscurilor majore cu care se

confrunta entitatea;

facilitarea ntelegerii proceselor de identificare si evaluare a riscurilor;

promovarea n cadrul entitatii a beneficiilor generate de managementul
riscurilor.

59. Ce legatura exista ntre obiectivele controlului, controlul preconizat

si riscuri?
Raspuns:
Pentru a facilita identificarea procedurilor de control intern, auditorul determina
obiectivele controlului adecvate sistemului/procesului examinat, cu care vor putea fi
comparate procedurile de control intern existente. Obiectivele controlului identifica
motivele de stabilire a procedurilor de control intern n cadrul unui anumit sistem.

Obiectivele unui control reprezinta obiectivele activitatilor de control, introduse

pentru a asigura faptul ca entitatea atinge obiectivele sale operationale si strategice
si previne principalele riscuri, care ar putea mpiedica atingerea acestora. Spre
exemplu, n cazul sistemului de salarizare, un obiectiv de control ar putea fi
urmatorul: Salariile, retributiile si alte costuri salariale trebuie sa aiba loc doar
pentru personalul angajat. n legatura cu acest obiectiv controlul intern ar putea
include verificarile si semnarea tabelelor de evidenta a timpului de munca efectuate
de sefii de directii pentru a se asigura ca listele angajatilor, ntocmite de Sectia
resurse umane, snt corecte si complete.
Controlul preconizat reprezinta procedurile de control intern, care ar trebui sa
existe pentru a ntruni obiectivele controlului.
Riscurile care trebuie identificate snt riscurile, care ar aparea daca controlul
preconizat nu ar exista sau nu ar functiona eficient.
Auditorul documenteaza relatiile dintre obiectivele controlului, controlul preconizat si
riscurile aferente n Formularul de cercetare si evaluare.

60. Ce se ntmpla daca controlul preconizat nu exista?

Raspuns:
Daca controlul preconizat nu exista, auditorul examineaza daca sistemul/procesul
contine proceduri de control intern de alt tip, care ofera asigurari suficiente pentru
riscul identificat.
Spre exemplu, o simpla procedura de control intern de prevenire a achitarii duble a
unei facturi este de a aplica un sigiliu oficial cu inscriptia PLATIT pe factura
originala. S-ar putea ca aceasta sa fie un control preconizat, identificat de catre
auditor, care n realitate nsa nu exista. Totusi, functionarii responsabili de procesarea
facturilor mai ntocmesc si un raport al facturilor transmise de fiecare furnizor, care
este verificat de catre manager si comparat cu sumele totale achitate acelei
organizatii. n aceasta situatie, controlul "preventiv nu exista, nsa exista un control
efectiv "de detectare", care poate identifica achitarea dubla a facturilor furnizorilor.
Daca nu exista proceduri de control intern alternative adecvate, lipsa controlului
preconizat va fi inclusa si evaluata n calitate de constatare a misiunii de audit.
Daca controlul preconizat exista, auditorul obtine probe de audit precum ca controlul
intern functioneaza n modul prevazut de catre conducere. Acestea snt cunoscute
drept controale de conformitate.

Auditul intern vis--vis de auditul extern

61. Care este cadrul normativ de reglementare a colaborarii ntre auditul
intern si auditul extern?
Raspuns:
Colaborarea auditului intern cu auditul extern este reglementata n urmatoarele acte
normative:

Standardele Nationale de Audit Intern, aprobate prin Hotarrea Curtii de

Conturi nr. 82 din 29.11.2007 si Ordinul ministrului finantelor nr.98 din 27.11.2007;

Carta de audit intern, aprobata prin Ordinul ministrului finantelor nr. 111 din
26.12.2007;

Norma metodologica pentru impementarea auditului intern n sectorul public

nr. 20, aprobata prin Ordinul ministrului finantelor nr. 118 din 29.12.2008

62. Care este diferenta dintre auditul intern si auditul extern?

Raspuns:
Diferenta dintre auditul intern si auditul extern este reflectata n tabela de mai jos:

Nr.
d/o

Domenii de
referinta

AUDITUL INTERN

AUDITUL EXTERN

Face parte integranta din Este independent din punct

entitate
de vedere juridic

1.

Statutul

2.

Beneficiarii Managerii de la toate

auditului
nivelurile entitatii

3.

Certificarea exactitatii
conturilor si a situatiilor
financiare, care consta n
regularitatea, sinceritatea si
imaginea fidela a
declaratiilor financiare
finale. Cu aceasta ocazie
Evaluarea sistemului de auditul extern evalueaza si
management financiar si el sistemul de management
control si asigurarea
financiar si control, dar
Obiectivele conducerii ca acesta
numai pentru elemente de
auditului
functioneaza
natura financiar-contabila

4.

Toti cei care doresc o

certificare a conturilor

Domeniul Domeniul este mult mai nglobeaza tot ceea ce

de aplicare vast, deoarece include nu participa la determinarea
al auditului numai toate functiile
rezultatelor, la elaborarea
entitatii, ci si dimensiunile situatiilor financiare finale si

Nr.
d/o

Domenii de
referinta

AUDITUL INTERN

acesteia. Domeniul
auditului intern depateste
domeniul cifrelor. Spre
exemplu, evaluarea
eficientei activitatii
cabinetului medical

AUDITUL EXTERN

numai la acestea, dar din

toate functiile entitatii

si desfasoara misiunile n
general n mod intermitent
si n moment propice
certificarii conturilor,
respectiv dupa sfrsitul
semestrului sau anului, n
restul perioadelor auditorii
nefiind prezenti n entitate

5.

Activitate efectuata
permanent n cadrul
entitatii prin actiuni
Periodicitat planificate, n functie de
ea auditului analiza riscurilor

6.

Schimba mereu
interlocutorii, n functie de Are mereu aceeasi
misiunea planificata, si,
interlocutori din entitate, din
din acest punct de vedere, acest punct de vedere
Legatura cu auditul intern este
auditul extern este
factorii din periodic pentru cei
permanent pentru cei
entitate
auditati
auditati

7.

Este independent n
exercitarea functiei sale
fata de procesele pe care
le auditeaza. n acelasi
timp este dependent prin
faptul ca apartine entitatii
Independen si activeaza n serviciul
ta
managerului entitatii

Are independenta specifica

titularului unei profesii
libere, reglementate juridic
si statutar. Este independent
fata de clientul sau

Nr.
d/o

Domenii de
referinta

AUDITUL INTERN

AUDITUL EXTERN

Este o abordare n functie

de riscuri si oricare ar fi
domeniul de aplicare se
utilizeaza aceleasi tehnici Are o metodologie precisa,
si instrumente. n acest
standardizata si se bazeaza
sens, exista o metodologiepe analize, comparatii,
specifica si originala
rapoarte, etc

8.

Metoda

9.

Se intereseaza de toate
problemele entitatii, spre
exemplu evalueaza
confidenttalitatea
Se intereseaza numai de
Prevenirea dosarelor personale din
fraudele, care pot afecta
fraudelor
cadrul cabinetului medical conturile

Nu ncearca sa asigure ca
situatiile financiare snt
rezonabile, deoarece
Nu efectueaza audit intern,
Perspectiva aceasta este sarcina
deoarece aceasta este
10. auditului
auditului extern
sarcina auditului intern

63. Care snt beneficiile colaborarii dintre auditorii interni si auditorii

externi?
Raspuns:
Beneficiile colaborarii dintre auditorii interni si auditorii externi snt urmatoarele:

auditul extern n multe cazuri reprezinta o masura de protectie a auditului

intern, oferind public o opinie despre activitatea auditorilor interni;

auditul intern reprezinta materia prima pentru activitatea auditului extern,

deoarece auditul intern este localizat n interiorul entitatii si cunoaste mai bine
sistemele din cadrul entitatii;

constientizarea managerului entitatii privind necesitatea implementarii

functiei de audit intern n cadrul propriei entitati;

asigurarea suplimentara ca auditul intern este independent;

reducerea la minim a suprapunerilor;

schimburi profesionale de probleme;

pregatiri profesionale comune;

ntelegerea de catre fiecare parte a rolului sau;

mpartasirea informatiilor utile si asigurarea unei comunicari eficiente;

crearea unei culturi comune a auditului n sectorul public;

eliminarea rivalitatilor institutionale sau chiar a competitiei dintre cele doua

activitati;

constientizarea mai completa a riscurilor, att de catre manageri, ct si de

catre auditori;

fortificarea relatiilor de colaborare si, n timp, obtinerea ncrederii reciproce;

coordonarea planurilor si a programelor de audit.

Resursele umane din cadrul unitatii de audit intern

64. Ce rol are personalul n cadrul unei unitati de audit intern?
Raspuns:
Conform Cartei de audit intern, personalului unitatii de audit intern i se atribuie trei
roluri si anume gestionarea, supravegherea si activitatea de audit:

conducatorul unitatii de audit intern gestioneaza activitatea de audit

intern pentru a asigura ca aceasta sa aduca valoare adaugata entitatii;
seful echipei de audit detine rolul de supraveghere a procesului de
planificare si realizare a misiunilor de audit (ndeplineste acest rol suplimentar la
activitatile de audit directe);
membrii echipei de audit realizeaza activitatile de audit n cadrul
misiunilor de audit si efectueaza alte sarcini, la solicitarea conducatorului unitatii
de audit intern.

n unitatile de audit intern mici conducatorul unitatii de audit intern ar putea realiza
toate activitatile de audit. De asemenea, seful echipei va avea responsabilitati directe
de audit, n afara de rolul de supraveghere.

65. Ce atributii are conducatorul unitatii de audit intern?

Raspuns:
Conducatorul unitatii de audit intern are urmatoarele atributii:
elaboreaza si nainteaza spre aprobare managerului entitatii Carta de audit intern;

elaboreaza si nainteaza spre aprobare managerului entitatii planul strategic si

planul anual al activitatii de audit intern;
monitorizeaza implementarea planului anual al activitatii de audit intern;
organizeaza si coordoneaza activitatile de audit intern si supravegheaza
realizarea acestora;

prezinta managerului entitatii rapoarte ale misiunilor de audit intern, precum

si raportul anual de activitate a unitatii de audit intern;
aproba versiunile preliminare si finale ale rapoartelor de audit;
informeaza periodic, minim trimestrial, managerul entitatii despre rezultatele
activitatii de audit intern;
monitorizeaza procesul implementarii recomandarilor de audit;
se expune privind ncadrarea n activitatea unitatii de audit intern a
angajatilor, care dispun de cunostinte, aptitudini si experienta n domeniu conform
prevederilor Standardelor Nationale de Audit Intern;
asigura instruirea corespunzatoare a personalului de audit intern;

informeaza, n scris, managerul entitatii si managerul unitatii auditate, n cazul

descoperirii pe parcursul realizarii misiunii de audit intern a indiciilor potentialelor
fraude;

remite Directiei de armonizare a sistemului de control financiar public intern

din cadrul Ministerului Finantelor spre avizare proiectele Cartei de audit intern si
instructiunilor proprii de aplicare a Normelor metodologice pentru implementarea
auditului intern n sectorul public;

remite Directiei de armonizare a sistemului de control financiar public intern

din cadrul Ministerului Finantelor copia Cartei de audit intern, copia planului
strategic al activitatii de audit intern, copia planului anual al activitatii de audit
intern, instructiunile proprii de aplicare a Normelor metodologice pentru
implementarea auditului intern n sectorul public, precum si raportul anual de
activitate a unitatii de audit intern;

elaboreaza si remite Directiei de armonizare a sistemului de control financiar

public intern din cadrul Ministerului Finantelor propuneri de modificare a cadrului
normativ n domeniul auditului intern public;

pastreaza confidentialitatea informatiei acumulate n legatura cu efectuarea

auditului intern

66. Ce atributii are seful echipei de audit?

Raspuns:
Seful echipei de audit intern are urmatoarele atributii:

ntocmeste o Declaratie de interese conform legislatiei n vigoare, nainte de

nceperea fiecarei misiuni de audit intern;

organizeaza sedinta de deschidere si ntocmeste Procesul verbal al sedintei de

deschidere;

aproba Programul de testare si supravegheaza activitatea echipei de audit;

informeaza sistematic conducatorul unitatii de audit intern despre procesul de

realizare a sarcinilor echipei de audit;
conduce sedinta de finalizare a lucrului n teren;
elaboreaza rapoarte de audit intern si le prezinta spre examinare
conducatorului unitatii de audit intern;

participa la sedinta de nchidere a misiunii de audit si este responsabil de

urmarirea implementarii recomandarilor de audit;

solicita ntocmirea de catre unitatile auditate a planului de actiuni privind

implementarea recomandarilor;

informeaza imediat n scris conducatorul unitatii de audit intern, n cazul

descoperirii pe parcursul realizarii misiunii de audit intern a indiciilor potentialelor
fraude;

realizeaza activitatea n conformitate cu cadrul normativ si principiile

fundamentale ale activitatii de audit intern;

pastreaza confidentialitatea informatiei acumulate n legatura cu efectuarea

auditului intern

67. Ce atributii au membrii echipei de audit?

Raspuns:
Membrii echipei de audit au urmatoarele atributii:

ntocmesc o Declaratie de interese conform legislatiei n vigoare, nainte de

nceperea fiecarei misiuni de audit intern;

efectueaza documentarea si analiza sistemelor;

realizeaza testele de audit;

documenteaza constatarile de audit;

formuleaza versiunea preliminara a recomandarilor pentru raportul de audit;

participa n procesul de urmarire a implementarii recomandarilor de audit

realizeaza activitatea n conformitate cu cadrul normativ si principiile

fundamentale ale activitatii de audit intern;

pastreaza confidentialitatea informatiei acumulate n legatura cu efectuarea

auditului intern

Unitatile (subdiviziunile) auditate vis--vis de auditul intern

68. Cum trebuie sa fie asigurata interdependenta dintre auditul intern si
managerii entitatii?
Raspuns:
Eficienta auditului intern depinde de calitatea conducerii. n acest context:

tehnicile si recomandarile auditorilor interni nu vor nsemna nimic, daca

conducerea nu va fi capabila sa le utilizeze n practica, iar sistemele de
management financiar si control vor fi slabe si ineficiente;

auditul intern nu trebuie sa fie izolat de conducere si nu trebuie conceput ca

un pericol pentru manager;

managerii trebuie sa ntreprinda masuri privind implementarea sistemului de

management financiar si control, precum si sa nteleaga si eficacitatea acestuia;

managerii trebuie sa nteleaga rolul auditului intern si sa nu-l conceapa ca o

alta forma a controlului financiar

69. Pot solicita o consultanta de la auditorii interni?

Raspuns:
Da. Responsabilitatea-cheie a auditorilor interni este de a sprijini managerul entitatii
n mbunatatirea sistemului de management financiar si control si, ca urmare, a
operatiunilor entitatii. n acest context, auditorii interni vor oferi consultanta, dar este
necesar sa tineti cont de faptul ca resursele de audit intern sunt limitate si solicitarile
misiunilor de consiliere trebuie sa fie prioritizate.

70. Cine monitorizeaza implementarea recomandarilor de audit?

Raspuns:
Responsabilitatea de monitorizare i revine conducatorului unitatii auditate.

71. n ce consta responsabilitatea unitatii auditate vis--vis de

recomandarile de audit?
Raspuns:
Responsabilitatea unitatii auditate n aplicarea recomandarilor de audit consta n:

elaborarea unui Plan de actiuni privind implementarea recomandarilor, n baza

recomandarilor expuse n proiectul raportului de audit;

stabilirea responsabililor pentru fiecare recomandare;

punerea n practica a recomandarilor convenite;

comunicarea periodica, conducatorului unitatii de audit intern, a stadiului

progresului privind implementarea recomandarilor;
evaluarea rezultatelor obtinute

72. Ce se ntmpla daca recomandarile convenite nu snt puse n aplicare?

Raspuns:
Auditorii interni raporteaza trimestrial managerului entitatii publice despre stadiul
implementarii recomandarilor de catre unitatile auditate.
Managerul entitatii publice va acorda o atentie speciala recomandarilor, care nu sunt
nca puse n aplicare, si va ntreprinde masuri n acest sens.
Mentionam ca atunci cnd Curtea de Conturi va efectua auditul n entitatea publica,
auditorii externi pot solicita rapoartele de audit intern si planurile de urmarire a
implementarii recomandarilor. Ulterior, va urma o discutie, vis-s-vis de
implementarea recomandarilor, dintre reprezentantii Curtii de Conturi si managerul
entitatii, care poarta raspundere pentru implementarea recomandarilor convenite.

73. Cum procedez daca dupa o perioada de timp recomandarile convenite

nu mai snt relevante?
Raspuns:
S-ar putea ca dupa o perioada de timp, recomandarile care au fost initial convenite
cu auditorul intern, sa nu fie adecvate. Spre exemplu, au intervenit careva modificari
n legislatie, sau nu snt resurse suficiente pentru a implementa recomandarea, etc.
n astfel de cazuri, va ntruniti cu auditorii interni, analizati situatiile parvenite si
conveniti asupra excluderii recomandarii n cauza din Planul de actiuni privind
implementarea recomandarilor, n caz daca recomandarea nu mai este relevanta.
Este necesar sa documentati aceasta situatie printr-o nota informativa, pe care o
adresati sefului unitatii de audit intern

74. Cine efectueaza misiuni de audit intern?

Raspuns:
Misiunile de audit intern snt efectuate de auditorii interni/angajatii din cadrul
unitatilor de audit intern, instituite n cadrul autoritatilor/entitatilor publice

75. Ct timp dureaza o misiune de audit intern? De ce factori depinde

durata ei?
Raspuns:
Misiunea de audit poate dura de la cteva zile la cteva luni, n dependenta de
domeniul de aplicare si complexitatea procesului auditat.
Auditorii interni va vor oferi o estimare a timpului necesar pentru finalizarea misiunii
de audit.

76. Care este contributia persoanelor din unitatea auditata n timpul

realizarii misiunii de audit?
Raspuns:
Rolul persoanelor din unitatea auditata n timpul misiunii de audit este sa le ofere
auditorilor interni:

toate informatiile necesare pentru realizarea misiunii de audit;

disponibilitatea Dvs pentru ca auditorii sa realizeze interviurile necesare,
testele de audit, etc;
sugestii si propuneri pentru mbunatatirea procesului auditat.

77. Cum are loc monitorizarea progreselor privind implementarea

recomandarilor de catre auditorii interni?
Raspuns:

Auditorii interni vor solicita, de la conducatorul unitatii auditate, o persoana de

contact pentru a discuta statutul de punere n aplicare a recomandarilor. Ulterior,
conducatorul unitatii auditate, trimestrial, va remite Sefului unitatii de audit intern o
Nota informativa privind implementarea recomandarilor, anexnd documentele
confirmative.
Implementarea recomandarilor se monitorizeaza prin metode adecvate de urmarire,
cum ar fi solicitarea verbala a informatiilor, rapoarte scrise din partea conducerii
unitatii auditate, verificari ulterioare sau audite ulterioare.
Indiferent ce metoda se utilizeaza pentru colectarea informatiilor, seful echipei de
audit este responsabil sa urmareasca nivelul de implementare a recomandarilor din
planul de actiuni privind implementarea recomandarilor si sa transmita
conducatorului unitatii de audit intern informatia relevanta.
Conducatorul unitatii de audit intern informeaza periodic managerul entitatii publice
despre nivelul implementarii recomandarilor de catre unitatile auditate.

78. Care este cea mai simpla modalitate de urmarire a implementarii

recomandarilor?
Raspuns:
Cea mai simpla modalitate de urmarire a implementarii recomandarilor este ca
conducatorul unitatii de audit intern sa solicite managerului unitatii auditate sa ofere
un Raport privind actiunile realizate n vederea implementarii recomandarilor si
solutionarii constatarilor, identificate n timpul misiunii de audit, din perioada
corespunzatoare. Formatul raspunsului va fi determinat de catre conducerea unitatii
auditate.
O abordare alternativa ar fi sa se elaboreze un formular, n care conducerea unitatii
auditate si va nscrie raspunsurile. Formularul ar putea fi utilizat pentru a prezenta
informatii att despre actiunile efectuate, ct si despre dificultatile aparute n procesul
de implementare a recomandarilor (spre exemplu, recomandari neclare/necesitatea
de a realiza alte actiuni nainte de a implementa anumite recomandari).