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RESUMO
O Imposto sobre Propriedade Predial e Territorial Urbano, IPTU, um imposto de
competncia privativa dos Municpios e do Distrito Federal, cujo fato gerador,
conforme determinado no art. 32, do Cdigo Tributrio Nacional, a propriedade, o
domnio til ou a posse de bem imvel por natureza ou por acesso fsica, como
definido na lei civil, sem ter em conta a pessoa do contribuinte.
Trata-se de imposto de natureza real; cujos clculos no levam, ou no deveriam levar
em conta a capacidade financeira do contribuinte, ao contrrio do que ocorre com os
impostos pessoais, que se vinculam diretamente condio econmica deste.
Apesar de tal caracterstica a cobrana do IPTU, por fora de determinao
constitucional, admite a adoo de critrios de progressividade.
o que se observa tanto na redao original do art. 156, 1, da Constituio Federal,
em que a progressividade visava assegurar o cumprimento da funo social da
propriedade; quanto na nova redao dada pela Emenda Constitucional n. 29 a este
artigo, que adota a progressividade em razo do valor do imvel, bem como de um
critrio de alquotas diferenciadas de acordo com a localizao e o uso do imvel.
A despeito de tais previses, o Supremo Tribunal Federal STF - tem se manifestado
desfavorvel progressividade do IPTU, com fundamento na natureza do tributo.
S recentemente, em junho deste ano, o Ministro Relator Marco Aurlio, acompanhado
por outros quatro Ministros do STF, defendeu a constitucionalidade da progressividade
na cobrana deste imposto.
Em razo de tal deciso que se prope este estudo, cuja finalidade analisar de forma
sucinta alguns aspectos relacionados ao referido tributo, a aplicabilidade, ou no, da
progressividade, tendo em conta os princpios constitucionais da igualdade, capacidade
financeira, vedao utilizao de tributo com efeito de confisco, funo social da
propriedade, dentre outros.
Visa, ainda, suscitar alguns dos provveis efeitos da iminente mudana de paradigma a
ser imposta pela deciso dantes citada.
PALAVRAS-CHAVE: IPTU PROGRESSIVO - CAPACIDADE FINANCEIRA DIREITO FUNDAMENTAL - POLTICA URBANA.
ABSTRACT
The Tax on Urban Land and Territorial Property, IPTU, is a tax of privative ability of
the Cities and the Federal District, whose factual reason, as determined in art. 32, of the
Internal revenue code, its the property, the useful domain or the ownership of real state
by its very nature or for physical accession, as defined in the civil law, without counting
on the contributor.
One is about tax of real nature; whose calculations do not take, or they would not have
to take in consideration the financial capacity of the contributor, in contrast to what it
occurs with the personal taxes, that directly associate the economic condition of the one.
Despite of such characteristic, the collection of the IPTU admits the adoption of criteria
of progress, by force of constitutional determination.
What it is observed is in such a way in the original writing of art. 156, 1, of the
Federal Constitution, where the progress aimed at assuring the fulfillment of the social
function of the property; its about the new writing given for Constitutional Emendation
n. 29 to this article, that adopts the progress in reason of the value of the property, as
well as of a criterion of aliquot differentiated according to the localization and the use of
the property.
In spite of these predictions, the Supreme Federal Court - STF - has been revealed
favorable to the progress of the IPTU, basing on the nature of the tribute.
Only recently, in June of this year, the Minister Reporter Marco Aurlio, followed by
others four Ministers of the STF, defended the constitutionality of the progress in the
collection of this tax.
Due to this decision this study has been done, whose purpose is to analyze briefly some
aspects related to related the tribute, the applicability, or not, of the progress, taking in
consideration the constitutional principles of the equality, financial capacity, prohibition
to the use of tribute with effect of confiscating, social function of the property, amongst
others.
It still aims at stirring up some of the probable effect of the imminent change of
paradigm to be imposed by decision that was previously mentioned.
1. Introduo
Visa este artigo suscitar algumas questes relacionadas progressividade
do Imposto sobre Propriedade Predial e Territorial Urbano, o IPTU, tais como: a
natureza e a finalidade deste imposto; a possibilidade de progresso em sua cobrana
tendo em vista sua natureza; a relao entre a progressividade da alquota e os princpios
da capacidade financeira e funo social da propriedade; e o IPTU como instrumento da
poltica urbana, sua exigibilidade e aplicao.
Questes estas que ganham vulto novamente em razo de cinco
Ministros do Supremo Tribunal Federal, dentre onze, terem votado pela admisso da
progressividade da alquota na cobrana do IPTU, em junho deste ano, ou seja, dez anos
depois da deciso proferida no Recurso Extraordinrio n. 153.771-0-MG do Supremo
Tribunal Federal1, o qual afirmou que o IPTU, em nosso sistema tributrio, um
imposto real, no sendo admitida, portanto, a sua progressividade.
Entendimento consolidado e inalterado mesmo com a edio da Emenda
constitucional n. 29, de 13 de setembro de 2000, que instituiu a progressividade baseada
no valor do imvel, e a distino das alquotas com base na localizao e uso do imvel.
Ressaltando que referida Emenda Constitucional foi objeto de crticas por juristas
diversos e alvo de declaraes incidentais de inconstitucionalidade; alm de ter
inspirado a Smula 668, do STF, de 24 de setembro de 2003, que reputa como
inconstitucional a lei municipal que tinha estabelecido, antes da Emenda Constitucional
29/2000, alquotas progressivas para o IPTU, salvo se destinada a assegurar o
cumprimento da funo social da propriedade urbana.
1
ROSA JR, Luis Emygdio F. da. Manual de Direito Financeiro e Direito Tributrio. 15 ed. atualizada.
Rio de Janeiro: Ed. Renovar, 2001. p. 358.
3
http://jus2.uol.com.br/doutrina/texto.asp?id=4468 acessado em 30 de outubro de 2006.
SILVA, De Plcido e. Vocabulrio jurdico. 13. ed. Rio de Janeiro: Forense, 1998. p.277.
Aerofotogrametria a cobertura aerofotogrfica executada para fins de mapeamento. Uma aeronave
equipada com cmaras fotogrficas mtricas percorre o territrio fotografando-o verticalmente, seguindo
alguns preceitos tcnicos como: ngulo mximo de cambagem 3, sobreposio frontal entre as fotos de
60%, sobreposio lateral de 30%. (http://pt.wikipedia.org/wiki/Aerofotogrametria).
http://lproweb.procempa.com.br/pmpa/prefpoa/pgm/usu_doc/A0001_04.pdf
liberdade, pois afeta as esferas do mnimo existencial e do noconfisco. Diante do paradoxo, o sistema tributrio acaba por
operar de maneira regressiva sobre a populao, incidindo
gravemente, em termos relativos renda, nas famlias com
menor poder aquisitivo, constituindo-se num dos fatores que
contribui decisivamente para a manuteno dos nveis de
concentrao de renda e de desigualdade sociais observados no
pas, muito embora, como sabido, as origens destes problemas
sejam bem mais complexos e estejam alm da inequvoca
tributao regressiva praticada pelo Estado em relao ao
imposto imobilirio 7.
Outro aspecto importante refere-se finalidade do IPTU, sobre a qual
so vislumbradas duas hipteses, na primeira o imposto apontado revela uma finalidade
fiscal, visando, portanto, apenas arrecadar recursos para os cofres pblicos para suprir
suas necessidades gerais8, na segunda hiptese observa-se a finalidade extra fiscal, ou
seja, o Estado o utiliza como instrumento de interveno nos domnios econmicos e
social para resolver determinados problemas9.
Harada expe que a progressividade do IPTU consta de duas
modalidades, a progressividade fiscal, com fundamento no art. 145, 1, da Constituio
Federal e a progressividade extra fiscal, lastreada no poder de polcia, prevista no art.
156, 1 (progressividade genrica) e no art. 182, 4, II (progressividade especfica),
ambos da Constituio do Brasil10.
3-Possibilidade de progresso do IPTU.
Em razo da natureza real do IPTU, o STF, no Recurso Extraordinrio
n. 153.771-0-MG do Supremo Tribunal Federal11, negou a possibilidade de progresso
das alquotas.
Considerou o Ministro em seu voto que, sendo o IPTU inequivocamente
um imposto real, no se admite a sua progresso fiscal; e, luz do art. 145, 1, da
Constituio Federal, destaca a incompatibilidade entre um imposto de carter real e a
progressividade decorrente da capacidade econmica do contribuinte.
Afirmao perfeitamente ilustrada pelas leis municipais n. 10.921, de 30
de dezembro de 1990, e n. 11.152, de 30 de dezembro de 1991, de So Paulo, julgadas
http://lproweb.procempa.com.br/pmpa/prefpoa/pgm/usu_doc/A0001_04.pdf
op cit. p. 356.
9
op. cit. p. 356.
10
HARADA, Kiyoshi. Direito Financeiro e Tributrio. 7 ed. So Paulo: Ed. Atlas, 2001. p. 329 a331
11
Julgado em plenrio no dia 20 de novembro de 1996 e publicado no DJU, Seo I, em 05.09.97 e na
LEX-STF, vol. 229, pp. 177/219, relatado pelo Ministro Moreira Alves.
8
12
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Afirmando tambm, este Ministro, jamais ter ocorrido dvida quanto a legitimidade
constitucional desta disciplina, pois no encerra progressividade, encerra critrio
seletivo.15
Cabendo neste ponto uma breve lio sobre seletividade, Machado
leciona que a seletividade pode ser entendida como a qualidade do tributo que
seleciona, que discrimina, que o faz elemento de seleo, ou discriminao, em
princpio pode ocorrer em razo de diferentes critrios.
16
Idem anterior
Idem anterior
16
PEIXOTO, Marcelo Magalhes (coordenador). IPTU: Aspectos jurdicos relevantes. So Paulo:
Quartier Latin do Brasil, 2002. p. 247
17
op. cit. p. 247
15
semelhantes, uma vez que ambos adotam critrio que no se baseia no valor do imvel
(imveis edificados de uso exclusivamente residencial, imveis edificados de uso
exclusivamente no residencial e imveis no edificados), o que j foi, inclusive,
julgado como inconstitucional pelo Supremo Tribunal Federal?
Para responder primeira deve-se utilizar a Emenda Constitucional n
29, de 14 de setembro de 2000, que ao alterar o 1, do art. 156 da Constituio
Federal, ofereceu parmetros para o estabelecimento de critrios de seletividade de
alquotas do IPTU (localizao e uso do imvel).
No que tange ao critrio da localizao importante que se vislumbre
pelo menos dois aspectos: a possibilidade do poder pblico municipal se valer da
aplicao de alquotas diferenciadas para desestimular a ocupao imobiliria em reas
eleitas pela poltica urbana como de preservao, ou zonas especiais de interesse social,
dentre outras; bem como a necessidade de fundamentar tal critrio em pesquisas
minuciosas acerca das reas delimitadas, para, assim, agregar outros elementos de modo
a atender o princpio da capacidade contributiva.
Quanto ao critrio do uso do imvel - este o que se revela dotado de
maior complexidade para sua imposio - o que se busca demonstrar, no presente
estudo, por meio de um nico exemplo, talvez pessimista, mas necessrio: a adoo de
alquotas diferenciadas (ou at mesmo iseno) para indstrias, estimulando-as a se
instalarem em uma cidade, gera muitas vezes empregos insuficientes, alm de outros
transtornos, tais como poluio, doenas profissionais, fluxo migratrio intenso seguido
de problemas urbanos (violncia, degradao ambiental pela ocupao desordenada do
solo etc.), tudo a contribuir para a reduo da qualidade de vida naquele espao urbano.
Ao mesmo tempo em que a sociedade local fica premida dos valores (receita advinda
dos impostos) que serviriam para investir em projetos destinados a melhoria da
qualidade de vida.
Tais questes no esto elucidadas e vo se delineando na medida em
que se configura uma poltica urbana voltada para assegurar a dignidade da pessoa
humana, seus direitos sociais, a participao popular nas decises polticas, enfim na
efetivao dos objetivos constitucionais voltados para o desenvolvimento urbano e
efetividade dos instrumentos infraconstitucionais de ordenao urbana.
A despeito da pretensa inconstitucionalidade da Emenda Constitucional
n. 29, e, talvez, a par das inmeras questes relacionadas poltica de desenvolvimento
urbano adotada pela Constituio da Repblica, expressos em seu art. 182 e seguintes, o
Ministro Marco Aurlio, proferiu voto favorvel, no dia 28 de junho do corrente ano, ao
IPTU progressivo (previsto na referida emenda constitucional), sendo seguido por
outros quatro Ministros.
O Ministro Marco Aurlio de Mello considerou procedente o pedido do
Municpio de So Paulo, em razo de a Emenda Constitucional n. 29 no significar
restrio a garantia individual, no afastando, portanto, clusula ptrea; por outro lado,
segundo o ministro, o texto constitucional anterior referida Emenda j continha
previso de progressividade em funo da capacidade contributiva.
Votaram junto com o relator a Ministra Crmen Lcia, os Ministros Eros
Grau, Seplveda Pertence e Gilmar Mendes.
A aceitao do IPTU progressivo (seletivo quando se trata de alquota
baseada no uso e local do imvel), se ocorrer, significar uma mudana radical nas
decises da Suprema Corte, e poder implicar na consolidao deste imposto como o
mais amplo instrumento de regulao urbana, desde que utilizado de forma justa, em
consonncia com os princpios constitucionais da capacidade financeira, vedao ao
confisco, razoabilidade, isonomia e funo social da propriedade.
4. IPTU como instrumento da poltica urbana.
Conforme ressaltado, a progressividade do IPTU, na iminncia de ser
aplicada plenamente, deve observar os princpios da capacidade financeira e da funo
social da propriedade, da vedao ao confisco, da isonomia e da funo social da
propriedade.
Em relao ao principio da capacidade financeira importante destacar a
necessidade da delimitao precisa da municipalidade quanto aos critrios de progresso
das alquotas, para que o IPTU no redunde em injustia, para que o poder pblico se
submeta aos limites da competncia tributria.
Luciana Cardoso de Aguiar18 ressalta que no Estado Constitucional, o
poder do Estado est sujeito Constituio, e neste sentido afirma:
No podendo agir (o Estado) de forma desregrada, mas to
somente na esfera traada pelas limitaes impostas pelos
prprios cidados. Castilho afirma que o limite da intensidade
da exigncia tributaria uma das maiores conquistas modernas
no campo do Direito Tributrio e que apesar de inexistirem
limites quantitativos de exigncia, no se pode concluir que
possa o ente tributante livremente onerar os contribuintes, j
que os elementos normativos explcitos ou no na Constituio
18
www.buscalegis.ufsc.br/busca.php?acao=abrir&id=25023
Referncia:
http://lproweb.procempa.com.br/pmpa/prefpoa/pgm/usu_doc/A0001_04.pdf
em 30 de outubro de 2006.
acessado