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TESIS:
POR
LICENCIADO
Decano:
Secretario:
Vocal 1.:
Vocal 2.:
Vocal 3.:
Vocal 4.:
Vocal 5.:
Presidente
Examinador
Examinador
Atentamente,
cc: Archivo
A DIOS
A MI ESPOSA:
A MIS HIJOS:
A MIS HERMANOS:
NDICE
DESCRIPCIN
PGINA
INTRODUCCIN..
i-iv
CAPTULO I
SECRETARA DE ESTADO DEL GOBIERNO DE GUATEMALA
1.1
1.2
1.3
1.4
1.5
1.6
ANTECEDENTES.
MARCO JURCO INSTITUCIONAL.......................................................
ESTRUCTURA ORGANIZACIONAL.....................................................
FUNCIONES Y ATRIBUCIONES...........................................................
RGIMEN FINANCIERO........................................................................
FISCALIZACIN DE LOS RECURSOS.................................................
1
5
6
12
15
18
CAPULO II
EL CONTROL INTERNO EN LAS INSTITUCIONES DEL SECTOR PBLICO
2.1
2.1.1
2.1.2
2.1.3
2.1.4
2.1.5
2.1.6
2.1.7
24
24
28
29
29
30
30
32
2.2
2.2.1
2.2.2
2.2.3
32
33
34
36
2.3
2.3.1
2.3.2
2.3.3
2.3.4
2.3.5
38
38
42
43
45
48
DESCRIPCIN
PGINA
49
50
50
51
51
51
51
52
52
52
53
2.5
2.5.1
2.5.2
2.5.3
2.5.4
2.5.5
53
53
54
54
54
55
3.1
3.1.1
3.1.2
3.1.3
3.1.4
3.1.5
57
57
60
64
66
67
3.2
3.2.1
3.2.2
3.2.3
3.2.4
3.2.5
3.2.6
3.2.7
3.2.8
3.2.9
69
69
71
72
73
74
76
79
81
87
DESCRIPCIN
PGINA
CAPTULO IV
NORMAS DE AUDITORIA INTERNA GUBERNAMENTAL
4.1
4.1.1
4.1.2
4.1.3
4.1.4
4.1.5
NORMAS PERSONALES
Capacidad Tcnica y Profesional...
Independencia.
Cuidado y Esmero Profesional...
Confidencialidad
Objetividad.
93
93
94
94
95
95
96
96
97
4.2
4.3
99
100
100
101
101
102
103
103
104
104
105
106
106
107
107
108
108
109
DESCRIPCIN
4.5
4.5.1
4.5.2
4.5.3
4.5.4.
PGINA
109
110
111
111
112
CAPTULO V
CASO PRCTICO
ORGANIZACIN DE LA UNIDAD DE AUDITORA INTERNA -UDAI- EN UNA
SECRETARA DE ESTADO DEL GOBIERNO DE GUATEMALA CONFORME A
NORMAS DE AUDITORA GUBERNAMENTAL
5.1
5.2
5.3
ANTECEDENTES..
REASIGNACIN DE FUNCIONES INCOMPATIBLES....
DECLARACIN DE PROPSITO, AUTORIDAD Y
RESPONSABILIDAD
5.4 ESTRUCTURA ORGANIZACIONAL PROPUESTA..
5.4 .1 Ubicacin Propuesta
5.4. 2 Organizacin...
5.5 PERFILES DE PUESTOS DEL PERSONAL DE AUDITORA
INTERNA...
5.6 DESCRIPCIN DE PUESTOS DEL PERSONAL DE
AUDITORA INTERNA...
5.6.1 Director de la Unidad de Auditora Interna.
5.6.2 Auditor de rea...
5.6.3 Asistente..
5.7 PLAN ANUAL DE AUDITORA INTERNA.
5.8 UTILIZACIN DEL MANUAL DE AUDITORA
INTERNA GUBERNAMENTAL..
113
115
CONCLUSIONES..
RECOMENDACIONES
BIBLIOGRAFA................
150
153
155
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128
128
128
129
131
131
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135
137
148
INTRODUCCIN
El sector pblico de Guatemala ha experimentado en los aos recientes cambios
fundamentales,
debido
principalmente a
la
incorporacin
de
herramientas
ii
y los
funcionarios y entidades que son responsables por el mismo; todo esto, desde la
perspectiva del Marco Conceptual del Control Interno Gubernamental elaborado por
la Contralora General de Cuentas, que constituye el marco de referencia para
organizar el ambiente y estructura de control interno que cada ente pblico requiere
para alcanzar sus objetivos en forma eficiente, efectiva y econmica.
El Captulo III, aborda la funcin de Auditora Interna, con nfasis en su nuevo
enfoque, el cual requiere que la Auditora Interna, adems de evaluar la eficacia de los
sistemas de control interno, se involucre en aspectos como la evaluacin y
verificacin del cumplimiento de los objetivos y metas, as como de las polticas
aprobadas por la alta direccin; el control de la ejecucin de los planes estratgicos, el
cumplimiento de los procedimientos operativos y la efectividad de los sistemas de
prevencin de riesgos. Asimismo, se presentan, con propsito de estudio e ilustracin,
sendos documentos que contienen el Cdigo de tica y las Normas para el
Ejercicio Profesional de la Auditora Interna, emitidos por el Instituto de Auditores
Internos de los Estados Unidos de Amrica.
Por otra parte, tambin se abordan aspectos relacionados con el Departamento de
Auditora Interna, tales como: definicin, objetivos, alcance, funciones y
responsabilidades, ubicacin en la organizacin, competencias del personal, as como
otros aspectos administrativos que deben observarse para su adecuada organizacin y
desempeo.
En el Captulo IV, est dedicado al anlisis de las Normas de Auditora Interna
Gubernamental, las cuales fijan los lineamientos tcnicos y metodolgicos de la
auditora gubernamental, concebidos como ayuda para que el desarrollo del proceso
de auditora se realice con las caractersticas tcnicas modernas y el nivel de calidad
iii
iv
CAPTULO I
SECRETARA DE ESTADO DEL GOBIERNO DE GUATEMALA
1.1
ANTECEDENTES
miembros, tres por cada uno de los sectores pblico, privado y acadmico del pas, siendo
ellos los siguientes:
1. El Vicepresidente de la Repblica,
2. El Ministro de Economa,
3. El Presidente de la Comisin de Ciencia y Tecnologa del Congreso de la Repblica,
4. El Presidente de la Cmara de Industria,
5. El Presidente de la Cmara del Agro.
6. El Presidente de la Cmara Empresarial.
7. El Rector de la Universidad de San Carlos de Guatemala.
8. Un Rector en representacin de las Universidades Privadas.
9. El presidente de la Academia de Ciencias Mdicas, Fsicas y Naturales de Guatemala.
El Consejo Nacional de Ciencia y Tecnologa se rene ordinariamente cuatro veces al ao
y en forma extraordinaria cuantas veces sea necesario. El Consejo es presidido por el
Vicepresidente de la Repblica y en su ausencia lo preside el Ministro de Economa.
La Comisin Consultiva, como rgano asesor de alto nivel, est integrada por nueve
miembros titulares y nueve suplentes, nombrados por las respectivas instituciones que
integran el Consejo Nacional de Ciencia y Tecnologa. Sus funciones bsicas son las de
asesorar y apoyar la accin del Consejo, as como colaborar con la Secretara Nacional de
Ciencia y Tecnologa, para el buen desempeo de sus funciones.
La Secretara Nacional de Ciencia y Tecnologa depende del Consejo Nacional de Ciencia
y Tecnologa y es la responsable de ejecutar las decisiones que emanan del mismo y de
dar seguimiento a sus respectivas acciones; constituye el vnculo entre las instituciones
que integran el Sistema Nacional de Ciencia y Tecnologa y el Consejo.
El Fondo Nacional de Ciencia y Tecnologa (FONACYT), fue creado por medio del
Decreto Ley No. 73-92 del Congreso de la Repblica del 18 de noviembre de 1992, y es
el instrumento de financiamiento con que cuenta el Consejo Nacional de Ciencia y
Tecnologa para apoyar el desarrollo cientfico y tecnolgico nacional.
3
Consejo Nacional de
Ciencia y Tecnologa
Comisin Consultiva
(rgano de Direccin)
(rgano Asesor)
Fondo Nacional de
Ciencia y Tecnologa
Secretara Nacional de
Ciencia y Tecnologa
Comisiones Sectoriales e
Intersectoriales
(rgano Financiero)
(rgano Coordinador)
(rgano Ejecutor)
Adicionalmente, por Acuerdo Gubernativo No. 185-2004, del 24 de junio de 2004, fue
creada, con carcter temporal y como parte del Organismo Ejecutivo, la figura del
Comisionado Presidencial para la Ciencia y la Tecnologa, para apoyar al CONCYT, a la
SENACYT y a las dems estructuras tcnicas o administrativas existentes en el campo de
la Ciencia y la Tecnologa. El cargo de Comisionado Presidencial para la Ciencia y la
Tecnologa, estuvo en efecto hasta el 16 de noviembre de 2007.
1.2
La Secretara Nacional de Ciencia y Tecnologa (SENACYT), fue creada por medio del
Decreto Nmero 63-91 del Congreso de la Repblica de Guatemala, de fecha 18 de julio
de 1991, Ley de Promocin del Desarrollo Cientfico y Tecnolgico Nacional, para
apoyar al Consejo Nacional de Ciencia y Tecnologa en el desempeo de sus
responsabilidades de direccin y coordinacin del desarrollo cientfico y tecnolgico
nacional, al ms alto nivel de decisin de los sectores pblico, privado y acadmico del
pas.
ESTRUCTURA ORGANIZACIONAL
10
11
1.4
12
13
a) Realizar la gestin y ejecucin operativa del Fondo para la eficacia de sus programas
y actividades.
b) Definir los criterios de seleccin, seguimiento y evaluacin de los proyectos y de sus
resultados.
c) Elaborar los instructivos, formularios y guas para las diferentes clases o lneas de
financiamiento.
d) Incluir dentro de su administracin lo relativo a los sistemas de apoyo para el
funcionamiento del Fondo.
e) Desarrollar mecanismos de evaluacin de los proyectos y actividades.
f) Preparar informes, principalmente los relativos a las evaluaciones y marcha de los
proyectos y actividades.
g) Realizar las convocatorias de concurso pblico que se le encarguen.
h) Mantener registros o bases de datos de cientficos y tecnlogos nacionales y
extranjeros, que puedan integrar comits evaluadores de proyectos.
i) Proponer a la Comisin las ternas evaluadoras, especializadas en el campo
respectivo, para calificar los proyectos presentados. Los miembros de un comit
evaluador no deben estar relacionados en modo alguno con las personas interesadas
en el proyecto a calificar.
j) Suscribir los contratos de Fideicomiso aprobados por el Consejo, previa delegacin
para ese efecto.
k) Las dems que el Consejo le encomiende.
Para coadyuvar con la Secretara Nacional en la administracin, seguimiento, supervisin
y evaluacin de los recursos financieros que integran el fondo, el Reglamento de la Ley
14
de Creacin del Fondo Nacional de Ciencia y Tecnologa, Acuerdo Gubernativo No. 10996, de fecha 25 de marzo de 1996, cre la Subsecretara Nacional la cual estara a cargo
del Subcoordinador Nacional, quien sera seleccionado por el Consejo Nacional de
Ciencia y Tecnologa, de una terna de candidatos propuesta por la Comisin Consultiva.
Sin embargo, como parte de las modificaciones introducidas por el Decreto No. 38-2006
del Congreso de la Repblica de Guatemala, de fecha 16 de noviembre de 2006, se
modific el rango institucional del titular de la Subsecretara, elevndolo a la categora de
Subsecretario Nacional, quien actualmente es nombrado por el Presidente de la Repblica
de Guatemala, a propuesta del Consejo Nacional de Ciencia y Tecnologa.
Para desempear el cargo de Subsecretario (a) Nacional de Ciencia y Tecnologa se
requiere ser persona de reconocida honorabilidad, guatemalteco, con grado acadmico
universitario, tener experiencia en el manejo de fideicomisos y en materia administrativa
y financiera.
1.5
RGIMEN FINANCIERO
15
17
La Ley de Creacin del Fondo Nacional de Ciencia y Tecnologa, Decreto Nmero 73-92
del Congreso de la Repblica de Guatemala, en su artculo 8, establece en forma concreta
que el Fondo ser fiscalizado por la Contralora General de Cuentas, y que adems deben
contratarse en forma permanente los servicios de auditora interna, as como de auditora
externa privada, para garantizar el uso adecuado de los recursos del FONACYT.
De acuerdo con el Artculo 232 de la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala,
la Contralora General de Cuentas tiene la potestad de fiscalizar los actos relacionados
con el manejo de los fondos pblicos, y en general de todo inters hacendario de los
organismos del Estado y entes pblicos. En dicha potestad tambin est inmerso el
18
19
20
22
23
CAPTULO II
EL CONTROL INTERNO EN LAS INSTITUCIONES DEL SECTOR PBLICO
2.1
2.1.1 Definicin
Desde la primera definicin del control interno establecida por el Instituto Americano de
Contadores Pblicos Certificados AICPA- en 1949 y las modificaciones incluidas en
SAS No. 55 en 1978, este concepto no sufri cambios importantes sino hasta 1992,
cuando la Comisin Nacional sobre Informacin Fraudulenta en los Estados Unidos,
conocida como la Comisin Treadway, establecida en 1985 como uno de los mltiples
actos legislativos y acciones que se derivaron de las investigaciones sobre el caso
Watergate, emite el documento denominado Marco Integrado del Control Interno
(Internal Control - Integrated Framework), el cual desarrolla con mayor amplitud el
enfoque moderno del control interno en el documento conocido como el Informe COSO I
(Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission).
El Informe COSO sobre control interno surgi como una respuesta a las inquietudes que
planteaban la diversidad de conceptos, definiciones e interpretaciones existentes en torno
a este tema, y plasma los resultados de la tarea realizada durante ms de cinco aos por el
grupo de trabajo integrado por representantes de diversas organizaciones, entre ellas,
American Accounting Association (AAA), American Instutute of Certified Public
Accountants (AICPA), Financial Executive Institute (FEI), Intitute of Internal Auditors
(IIA), Institute of Management Accountants (IMA). La redaccin del informe fue
encomendada a la Firma Coopers & Lybrand.
La idea fue materializar un objetivo fundamental: definir un nuevo marco conceptual del
control interno, capaz de integrar las diversas definiciones y conceptos que venan siendo
utilizados sobre este tema, logrando as que, al nivel de organizaciones pblicas o
privadas, de auditora interna o externa, o de los niveles acadmicos o legislativos, se
24
cuente con un marco conceptual comn, una visin integradora que satisfaga las
demandas generalizadas de todos los sectores involucrados.
Esta definicin es la siguiente:
El Control Interno es un proceso efectuado por el consejo de administracin, la direccin
y el resto del personal de una entidad, diseado para proporcionar un grado de seguridad
razonable del cumplimiento de los objetivos, comprendidos en una o ms de las
siguientes categoras:
25
26
medidas de una institucin, tendientes a ofrecer una garanta razonable de que se cumplan
los siguientes objetivos principales:
Preservar los recursos frente a cualquier prdida por despilfarro, abuso, mala gestin,
errores, fraude o irregularidades.
27
28
Importancia
Alcance
sistemas integrados generales y especficos, y todas las operaciones de los entes que
29
Funcionamiento
Caractersticas
30
31
Controles generales: por medio de los cuales se estandaricen controles que cubran todos
los departamentos, funciones y personas que se quieren controlar, de acuerdo a las
necesidades.
Controles especficos: son aquellos diseados en el detalle necesarios para cubrir todos
los ngulos de la operacin que se quiere controlar. El diseo de controles especficos
debe basarse en la complejidad, la especializacin y en el ambiente tecnolgico de cada
operacin, programa o proyecto. Los controles deben estar integrados a la parte
tecnolgica, as como a todo proceso que est en su entorno.
2.1.7
Limitaciones
Los Principios de Control Interno son los indicadores fundamentales que sirven de base
para el desarrollo de la estructura y procedimientos de control interno en cada rea de
funcionamiento institucional. De conformidad con el Marco Conceptual de Control
Interno Gubernamental, promulgado por la Contralora General de Cuentas, los Principios
de Control Interno se clasifican de acuerdo a su aplicacin, en los siguientes grandes
grupos:
9 Aplicables a la estructura orgnica
9 Aplicables a los sistemas contables integrados
9 Aplicables a la administracin de personal
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Responsabilidad delimitada
Permite fijar con claridad el campo de accin de cada funcionario y la autoridad
especfica para que pueda actuar dentro del mbito de competencia. La
responsabilidad abarca la organizacin de la unidad administrativa, el control del
personal, los resultados de las operaciones que se ejecutan y los bienes o activos
asignados.
33
2.2.2
Todos los sistemas integrados o no, deben ser diseados tomando en cuenta que el control
es para salvaguardar los recursos del ente pblico, por tanto, son aplicables los siguientes
Principios de Control Interno:
a. Aplicacin de pruebas continuas de exactitud
La aplicacin de pruebas continuas de exactitud, independientemente de que estn
incorporadas a los sistemas integrados o no, permiten que los errores cometidos por
otros funcionarios sean detectados oportunamente, y se tomen medidas para
corregirlos y evitarlos.
b. Uso de numeracin en los documentos
El uso de numeracin consecutiva, para cada uno de los distintos formatos diseados
para el control y registro de las operaciones, sea o no generados por el propio sistema
integrado de administracin financiera, permite el control suficiente sobre la emisin
y uso de los mismos; adems, sirven de respaldo de la operacin, as como para el
seguimiento de los resultados de las operaciones ejecutadas.
c. Uso de dinero en efectivo
La alta tecnologa actual del mercado aplicable a los sistemas integrados, permite que
los pagos se realicen sin el uso de dinero en efectivo ni chequeras, utilizando los
servicios bancarios y las redes computacionales que ayudan a ordenar el pago a
travs de transferencias bancarias, directamente a las cuentas de los beneficiarios,
segn las necesidades y facilidades del ente pblico.
Los nicos pagos en efectivo, para aquellos conceptos considerados de urgencia, se
debern realizar por medio de un fondo de Caja Chica, reglamentando su uso y
reposicin, ya que si no existe un buen control, puede convertirse en una fuente de
desperdicio constante y hasta de fraude o estafa.
34
35
36
37
El Ambiente de Control
El ambiente institucional es uno de los elementos del control interno que, bsicamente,
tiene que ver con la imagen institucional y abarca la estructura del ente pblico, sus
polticas, su planificacin estratgica, el conjunto de operaciones, el personal, sus
recursos y obligaciones, etctera; sus componentes son los siguientes:
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39
Dichas polticas y
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Es de vital
43
b. Necesidad de informar
Basada en las necesidades de los distintos sectores y niveles jerrquicos, ya que cada
uno de ellos necesita informacin especfica para la toma de decisiones en forma
oportuna, por lo que los sistemas integrados de administracin y finanzas, deben
producir los informes necesarios para cumplir con una gestin administrativa
oportuna y eficaz.
Los sistemas contables, especialmente, producen informacin relativamente til, por
lo que no se puede utilizar para todo; la informacin es incompleta y puede conducir
a juicios equivocados. Especialmente la informacin financiera, puede decir lo que
ocurri pero no dice lo que va a ocurrir en el futuro, por lo que resulta insuficiente
para conducir adecuadamente a un ente pblico.
c. Sistemas integrados de informacin
Todos los sistemas que funcionan en un ente pblico, se encuentran integrados o
entrelazados con las operaciones o con la estructura organizacional, y la tendencia es
que stos deben apoyar la implantacin de estrategias y como medios efectivos para
la realizacin de las actividades de los entes pblicos.
La calidad de la informacin est ligada directamente con la capacidad de la
gerencia, y constituye un verdadero activo institucional, para lo cual debe tener
ciertas caractersticas como: relevancia en el contenido, oportunidad, actualizacin,
accesibilidad; en la medida en que los sistemas de informacin apoyen las
operaciones, en esa misma medida se convierten en medio til de control.
d. Necesidad de integrar, descentralizar o desconcentrar
La centralizacin normativa y descentralizacin operativa contemplada en el
Proyecto denominado Sistema Integrado de Administracin Financiera y Control
(SIAF-SAG), debe tomar en cuenta los elementos sustantivos para que el ente
46
47
c. Informes de deficiencias
El proceso de informacin de las evaluaciones debe ser dirigido a quienes manejan y
tienen autoridad sobre las operaciones, para que tomen decisiones para mejorar las
debilidades de control interno reportadas.
2.4
En muchas de las instituciones del sector pblico, y tambin en buena parte de las
empresas del sector privado, existe la tendencia equivocada de considerar a la auditora
interna como la principal, sino la nica, responsable por el control interno, llegndose al
extremo de atribuirle negligencia, y hasta culpa, cuando se detectan irregularidades en la
gestin dentro de alguna institucin o empresa.
Es importante recordar la definicin de control interno contenida en el Informe COSO I,
analizada al inicio de este captulo, que indica:
El Control Interno es un proceso efectuado por el consejo de administracin, la direccin
y el resto del personal de una entidad, diseado para proporcionar un grado de seguridad
razonable del cumplimiento de los objetivos, comprendidos en una o ms de las
siguientes categoras:
El control interno, entonces, abarca todo el contexto institucional. Es por ello que dentro
de cada campo de accin, los distintos procedimientos involucran a los responsables de la
ejecucin de las funciones. Dentro del Marco Conceptual del Control Interno
Gubernamental se define la manera que cada nivel de direccin y operacin, que
conforma la estructura organizativa de un ente pblico, est comprometida con las
funciones de control de la entidad.
49
2.4.1
Ejecutivos Financieros
Adems de sus funciones tpicas del rea, que son planificar, organizar, dirigir y
supervisar las operaciones financieras, debern exigir la aplicacin de las normas y
procedimientos de control interno para apoyar la prevencin y deteccin de operaciones e
informes financieros fraudulentos.
50
2.4.3
Comit de Auditora
Este rgano, que generalmente forma parte del cuerpo colegiado ms alto (Junta
Directiva, Directorio, etc.), tiene la facultad de cuestionar a la gerencia sobre asuntos
relacionados con el cumplimiento de sus responsabilidades, adems de asegurar que se
tomen las medidas correctivas necesarias.
2.4.4
Comit de Finanzas
Este comit tiene la responsabilidad de asegurar que las operaciones en el rea financiera
se llevan a cabo de acuerdo a lo previsto y se ajustan a los lineamientos que dicta el
rgano superior. Como responsable del control interno, contribuye a fortalecer el control
interno a travs de evaluar la consistencia de los presupuestos con los planes operativos y
los resultados esperados.
2.4.5
rea Jurdica
El rea jurdica generalmente se encarga de los aspectos legales que se producen en las
operaciones, y su papel como responsable por el control interno, es contribuir con la
revisin de los controles y otros instrumentos jurdicos, con el fin de salvaguardar los
recursos. Un rea jurdica bien organizada apoya a la organizacin a cumplir en forma
adecuada con las leyes y regulaciones.
2.4.6
La Auditora Interna
2.4.7
Todo auditor independiente o firma privada de auditora que sea contratada para que
realice trabajos de auditora en el sector pblico, es responsable por evaluar el control
interno para detectar los niveles de riesgo existentes en todos los elementos del control
interno, e informar el resultado de su trabajo, incluyendo las recomendaciones respectivas
para mejorar las deficiencias detectadas.
52
53
2.5.2
De acuerdo al referido Reglamento, son los procedimientos aplicados por las jefaturas de
las Unidades de Administracin Financiera que establecern y aplicarn mecanismos de
supervisin permanentes durante la ejecucin de las operaciones y en el proceso de
54
introducir cambios y otras medidas a ser consideradas y aplicadas por los funcionarios
encargados de la administracin.
En conclusin, el sistema de control interno rige en todas las instituciones del sector pblico;
y se singulariza porque mientras el control interno previo y concurrente est inmerso en el
proceso de las operaciones, el control posterior, la auditora interna, se practica por personal
independiente que en modo alguno participa en tales operaciones.
El control en su concepto ms amplio, es un trmino genrico que comprende a la auditora
que es, en definitiva, una expresin del mismo. Toda auditora es control pero no todo
control es auditora. Toda auditora interna es una forma de control interno, pero todo control
interno no es una auditora interna.
56
CAPTULO III
LA AUDITORA INTERNA
3.1
3.1.1 Definicin
La Auditora Interna ha evolucionado para satisfacer las crecientes y cada vez ms
complejas necesidades de organizaciones de negocios, gubernamentales y no lucrativas.
A partir de los aos 70s, se han venido dando cambios importantes en los enfoques y
concepciones sobre la Auditora Interna. Como producto de estos cambios, comienza un
verdadero nfasis en la funcin de control y como elemento del mismo, la Auditora
Interna, haciendo posible que se rectifiquen y cambien las funciones de la Auditora
Interna, pasando de una accin de control previo, a una accin ms positiva orientada a la
evaluacin de sistemas, procesos y resultados.
A travs de la comparacin de distintas definiciones que durante la segunda mitad del
siglo pasado, y lo que va del presente, se han dado sobre Auditora Interna, se puede
comprobar el avance que ha tenido esta profesin. Las definiciones que mejor ilustran
esta evolucin, son las siguientes:
El Diccionario de Contabilidad de Francisco Cholvis, expresa: Auditora Interna es la
actividad organizada para asegurar a la direccin de la empresa el cumplimiento de las
normas de trabajo y polticas preestablecidas y obtener los beneficios que se derivan de
las verificaciones contables y de los anlisis econmicos y financieros.
Por su parte Eric Kolher, en su obra Diccionario para Contadores, proporciona la
siguiente definicin de Auditora Interna: La actividad de evaluacin interna
relativamente independiente, responsable de la revisin de la efectividad de los registros
de una organizacin, que sirve a la gerencia como un servicio protector y constructivo.
57
Como se puede observar, los dos autores anteriores concuerdan en que la Auditora
Interna es un servicio a la gerencia o direccin de la organizacin, pero dan una idea
limitada del alcance de dicha funcin, ya que segn ellos, la auditora interna se dedica a
la verificacin puramente contable, o bien, la limita al campo econmico y financiero.
La definicin propuesta por Charles A. Bacon es un poco ms amplia al indicar: La
auditora Interna es, fundamentalmente, un control de controles. Es una actividad de
evaluacin independiente dentro de una organizacin, cuya finalidad es examinar las
operaciones contables, financieras y administrativas, como base para la prestacin de un
servicio efectivo a los ms altos niveles de direccin. Expresado de otro modo, es un
control administrativo que funciona sobre la base de la medicin y evaluacin de otros
controles. (1:2)
El Instituto de Auditores Internos de los Estados Unidos de Amrica (The IIA, por sus
siglas en ingls), creado en 1941 como la nica organizacin internacional dedicada con
exclusividad a la superacin del auditor interno individual y de la profesin de la
Auditora Interna, public en 1978 la primera versin de sus Normas para el Ejercicio
Profesional de la Auditora Interna, donde se incluye la siguiente definicin:
Auditora interna es una funcin independiente de evaluacin, establecida dentro de una
organizacin, para examinar y evaluar sus actividades como un servicio a la misma
organizacin.
Juan Ramn Santillana Gonzlez, en su obra titulada Auditora Interna Integral:
Administrativa, Operacional y Financiera, cuya segunda edicin se public en el ao
2002, adopta la anterior definicin y la complementa de la manera siguiente:
Es una funcin independiente de evaluacin establecida dentro de una organizacin para
examinar y evaluar sus actividades como un servicio a la misma organizacin. Es un
control cuyas funciones consisten en examinar y evaluar la adecuacin y eficacia de otros
controles. (22:6)
58
59
60
61
62
Actitud crtica de xito. La actitud crtica de xito exige que el auditor interno no vea en
los procesos solamente firmas y sellos de hule como evidencia de los pasos que sigui el
proceso, sino que vaya ms all de lo evidente; es decir, su examen debe enmarcarse en
su contexto general, lo cual originar recomendaciones que puedan mejorar lo que se
identifique como deficiente, o un posible riesgo. De lo contrario, las apreciaciones sern
limitadas a un aspecto especfico, y no al conjunto de esa operacin o proceso.
Presentacin de evidencia y no de comentarios del ambiente. Los hechos que presente
como parte de un informe, deben disponer de todos los elementos y evidencias que
ayuden al auditor interno a hacer planteamientos que no caigan en discusiones
intrascendentes, sino en acciones positivas bajo el concepto de mejoramiento constante.
Para esto es necesario que el auditor interno examine, valore y seleccione todas las
evidencias dentro de las caractersticas necesarias (suficiente, competente y pertinente),
de tal manera que la discusin se centre en las acciones para solucionar los problemas y
no en el hallazgo, evitando que el auditado caiga en el vicio de tratar de minimizar su
efecto negativo, o hasta de sembrar la duda de si es cierto o no.
Existen casos de hallazgos que se basan en comentarios de personas relacionadas, directa
o indirectamente, con el rea bajo examen; si no se comprueban y no se dispone de la
evidencia necesaria, no deben formar parte del informe.
Criterio innovador. Las recomendaciones que proporcione el auditor interno deben ser
para ayudar a mejorar y proyectar las operaciones, proponiendo mejoras que cambien la
imagen de la organizacin y sus productos. El criterio innovador es una actitud mental, en
la que juegan varios elementos como el estado de nimo, la libertad para pensar y decir
las cosas, el conocimiento actualizado de los auditores internos, y la posibilidad de
mejorar o innovar lo que se ha evaluado.
En conclusin, el Departamento de Auditora Interna debe tener un conocimiento global
de la organizacin y debe contar con una visin gerencial, debe ser apoyada con sistemas
informticos y constituirse en un medio de evaluacin permanente de todos los sistemas y
63
64
Con el propsito que su trabajo sea conocido, entendido y valorado por toda la
organizacin, es conveniente que la unidad o departamento de Auditora Interna defina
por escrito y comunique apropiadamente, la misin y visin del departamento, la
naturaleza y alcance de sus funciones y responsabilidades, y los procedimientos de
administracin de dicha unidad. Un documento de esta naturaleza se conoce como
Estatuto o Declaracin de Responsabilidades de la Auditora Interna.
El Estatuto o Declaracin de Responsabilidades de la Auditora Interna debe:
a) Establecer la posicin de la actividad de auditora interna dentro de la organizacin;
b) Autorizar el acceso a los registros, al personal y a los bienes pertinentes para la
ejecucin de los trabajos; y
c) Definir el mbito de actuacin de las actividades de auditora interna.
El auditor interno no debe confundir su alta posicin dentro de la organizacin, puesto
que sta le es conferida con el fin de asegurar su independencia de actuacin y no de
revestirlo de autoridad sobre las dems unidades administrativas. El Auditor Interno o el
grupo de auditores internos deben aplicar el tacto, en todas sus actuaciones, para no
causar reacciones negativas que pueden perjudicar su funcin.
La declaracin de las responsabilidades del Auditor Interno, es un instrumento til puesto
que no slo sirve de gua para determinar qu es lo que debe hacer el Auditor Interno,
65
66
67
De conformidad con las referidas Normas, Las actividades de auditora interna son
ejercidas en ambientes legales y culturales diversos, dentro de organizaciones que varan
segn sus propsitos, tamao y estructura, y por personas de dentro o fuera de la
organizacin. Si bien estas diferencias pueden afectar la prctica de la auditora interna
en cada ambiente, el cumplimiento de las Normas Internacionales para el Ejercicio
Profesional de la Auditora Interna es esencial para el ejercicio de las responsabilidades
de los auditores internos. (24)
En su parte introductoria, las Normas para el Ejercicio Profesional de la Auditora Interna
ratifican la definicin de la Auditora Interna analizada al inicio de este captulo, y
desarrolla con mayor amplitud los trminos servicios de aseguramiento y servicios de
consulta, de la manera siguiente:
Los servicios de aseguramiento comprenden la tarea de evaluacin objetiva de las
evidencias, efectuada por los auditores internos, para proporcionar una opinin o
conclusin independiente respecto de un proceso, sistema u otro asunto. La naturaleza y
el alcance del trabajo de aseguramiento estn determinados por el auditor interno. Por
lo general existen tres partes en los servicios de aseguramiento: (1) la persona o grupo
directamente implicado en el proceso, sistema u otro asunto, es decir el dueo del
proceso, (2) la persona o grupo que realiza la evaluacin, es decir el auditor interno, y
(3) la persona o grupo que utiliza la evaluacin, es decir el usuario. (24)
Los servicios de consultora son por naturaleza consejos, y son desempeados, por lo
general, a pedido de un cliente. La naturaleza y el alcance del trabajo de consultora
estn sujetos al acuerdo efectuado con el cliente. Por lo general, existen dos partes en los
servicios de consultora: (1) la persona o grupo que ofrece el consejo, es decir el auditor
interno, y (2) la persona o grupo que busca y recibe el consejo, es decir el cliente del
trabajo. Cuando desempea servicios de consultora, el auditor interno debe mantener la
objetividad y no asumir responsabilidades de gestin. (24)
68
Las Normas fueron instituidas con el propsito de definir los principios bsicos que deben
caracterizar el ejercicio de la auditora interna tal como ste ha sido definido,
proporcionando un marco para ejercer y promover un amplio rango de actividades de
auditora interna que agreguen valor, as como establecen las bases para evaluar el
desempeo de la auditora interna y fomentar la mejora en los procesos y operaciones de
la organizacin.
Las Normas estn constituidas por las Normas sobre Atributos, las Normas sobre
Desempeo y las normas de Implantacin. Las Normas sobre Atributos tratan las
caractersticas de las organizaciones y los individuos que desarrollan actividades de
auditora interna. Las Normas sobre Desempeo describen la naturaleza de las actividades
de auditora interna y proveen criterios de calidad con los cuales puede evaluarse el
desempeo de estos servicios. Las Normas sobre Atributos y sobre Desempeo se aplican
a todos los servicios de auditora interna en general, mientras que las Normas de
Implantacin se aplican a determinados tipos de trabajos. Estas ltimas han sido
identificadas (A) si se aplican a trabajos de aseguramiento y (C), si se refieren a
actividades de consultora.
Las Normas forman parte del Marco para la Prctica Profesional. Este Marco comprende
la Definicin de Auditora Interna, el Cdigo de tica, las Normas, y otras guas
profesionales.
3.2
70
e. Promover la observancia de la legislacin, las normas, y polticas a las que est sujeta
la organizacin, as como el cumplimiento de sus objetivos y metas y presupuestos
aprobados.
f. Asegurar que la administracin, tome las medidas de proteccin para la conservacin
y control de sus activos, derechos, obligaciones y medio ambiente.
3.2.2 Alcance del Trabajo de Auditora
El alcance del trabajo del Departamento de Auditora Interna es determinar si los
procesos de administracin de riesgos, control y direccin, conforme han sido diseados
por la administracin, es adecuado y funciona de manera que asegure que:
71
entre una crisis y otra, sino que requiere de la aplicacin de recursos humanos y tcnicos
de manera permanente que permitan un cabal conocimiento del negocio y de los
diferentes factores que afectan a la organizacin.
3.2.4 Ubicacin en la Organizacin
El Departamento de Auditora Interna, por ser considerado como una unidad de asesora a
la mxima autoridad de la organizacin, debe estar ubicado al ms alto nivel, lo cual
asegurar que exista independencia y respaldo suficientes para el cumplimiento de sus
responsabilidades.
Los auditores internos deben tener el apoyo de la alta direccin de tal forma que puedan
obtener la cooperacin de sus clientes y realizar el trabajo libre de interferencias, tanto al
determinar el alcance de la auditora, como al realizar su trabajo y al comunicar sus
resultados.
El director del departamento debe ser responsable ante una persona de la organizacin,
con suficiente autoridad para promover la independencia y asegurar una amplia cobertura
de auditora, adecuada consideracin de sus informes y apropiada accin sobre sus
recomendaciones.
En este mismo sentido, la Norma 1110 Independencia de la Organizacin- emitida por
el Instituto de Auditores Internos (The IIA), establece: El director ejecutivo de auditora
debe responder ante un nivel jerrquico tal dentro de la organizacin que permita a la
actividad de auditora interna cumplir con sus responsabilidades. (24)
A mayor nivel jerrquico del Departamento de Auditora Interna, mayor peso tiene en la
organizacin y mayor respeto y autoridad encontrar sobre los hallazgos u observaciones
detectados como producto de su trabajo, y aceptacin a las recomendaciones o
sugerencias propuestas, con lo cul tendr una mayor interaccin con los niveles de toma
de decisiones y, por supuesto, mayor y mejor ser el servicio que
organizacin.
73
brinde a la
74
75
Las
caractersticas mnimas que deben llenar los Auditores que sean contratados para formar
parte de un Departamento de Auditora Interna, son las siguientes:
a. Educacin: poseer ttulo universitario de Contador Pblico y Auditor y, en su caso,
con estudios de maestra en cualquier especialidad que la complejidad y
caractersticas tcnicas que la organizacin requiera.
b. Experiencia: demostrar un nmero de aos (de 3 a 5) de experiencia en auditora
interna o externa.
77
78
Es por eso que para garantizar la comunicacin armoniosa y de mutuo respeto con todos
los sectores de la organizacin, el auditor interno debe aplicar todas aquellas reglas,
normas, actitudes, etc., que exigen las buenas relaciones humanas, de manera que
motiven a que los colaboradores de la organizacin confan en l y se consolide una
imagen clara y positiva de ayuda, ya que su actitud ser determinante para la apertura o
limitacin de su campo de accin y el xito en la presentacin y aceptacin de sus
recomendaciones.
3.2.7 Planificacin Anual de Actividades
Las Normas para el Ejercicio Profesional de la Auditora Interna emitidas por el Instituto
de Auditores Internos de los Estados Unidos de Amrica, establecen en relacin a la
Planificacin, lo siguiente:
El director ejecutivo de auditora debe establecer planes basados en los riesgos, a fin de
determinar las prioridades de la actividad de auditora interna. Dichos planes debern ser
consistentes con las metas de la organizacin. (24)
La Norma agrega que la evaluacin de riesgos por parte del Auditor Interno debe ser
realizada al menos una vez al ao y que en este proceso deben tomarse en cuenta los
comentarios de la alta direccin y del Consejo.
Como se puede observar, las Normas atribuyen al director del departamento de auditora
interna, la responsabilidad directa por la planificacin, pero esto no significa que los
dems miembros del departamento no deben participar. En la formulacin del Plan Anual
de Auditora Interna es deseable que participen todos los miembros del departamento de
auditora interna, aunque, la responsabilidad final debe ser asumida por el jefe o director
del departamento, quien lo someter a la consideracin del Gerente General y/o al
Consejo.
Para realizar una adecuada planificacin, el auditor interno debe recopilar informacin
acerca de: a) Perfil de la organizacin, b) Las necesidades de la gerencia, c)
79
81
82
83
permitan al lector conocer, de forma fcil, los resultados del trabajo realizado por los
auditores.
En su preparacin y conclusin deben observarse los siguientes criterios:
a) Formato del informe: Definir un formato estndar de informe que asegurare que la
informacin que se requerir ser obtenida desde el inicio de la auditora; ser una
gua inmejorable para los auditores en el buen desempeo de su asignacin. Los
hallazgos sern desarrollados, completados e insertados en las propias secciones del
informe, conjuntamente con los comentarios. Un buen modelo de formato es el que
requiere del desarrollo de los siguientes atributos: Condicin, Criterio, Causa, Efecto
y Recomendacin.
b) Delegacin de la Redaccin: Es importante dar oportunidad de que sean los mismos
auditores quienes redacten los hallazgos resultantes de su intervencin; esto les
proporcionar mayor confianza y experiencia, misma que es de alta importancia para
su desarrollo.
c) Supervisin: El director del departamento de auditora interna debe estar involucrado
en el proceso de redaccin desde el inicio de la auditora; deber estar atento a las
tendencias para asegurarse de la solidez de los hallazgos. El supervisor debe revisar
tambin los papeles de trabajo y determinar si los auditores los estn preparando de
acuerdo a los lineamientos establecidos.
d) Discusin con el auditado: La discusin de los hallazgos con el personal de la
organizacin o rea que ha sido auditada, conlleva un beneficio adicional: ayuda a
llegar a acuerdos respecto a la implementacin de acciones correctivas. Cuando este
acuerdo se ha logrado, el auditor estar en condiciones de reducir el volumen de
detalle a incluir en su reporte del hallazgo, reduciendo consecuentemente el tamao
del informe final.
84
Es muy importante que el borrador final del informe de auditora interna, previo a su
discusin con la administracin y el personal del rea auditada, haya sido sometido a un
riguroso proceso de control de calidad, que va desde la ortografa y la redaccin, la
coherencia de los temas, la conveniencia de los captulos o ttulos escogidos, la
descripcin de los atributos de los hallazgos y de las recomendaciones; con un nfasis
especial en la calidad de la evidencia que lo respalda, con el fin de presentar un informe
contundente, pero positivo y de utilidad gerencial.
Es conveniente que la administracin, como una manifestacin del apoyo que le brinda a
la auditora interna, convoque a una reunin de trabajo al personal directivo del rea
auditada, en la cual el auditor interno presente los resultados de la auditora contenidos en
el borrador del informe. Es recomendable que el auditor interno defina los objetivos de
dicha reunin, los puntos principales a exponer y las personas que debern estar
presentes, lo que deber quedar integrado a la agenda de trabajo, con el fin que la
discusin sea ordenada y productiva.
Como resultado final de la reunin con los ejecutivos, y luego de haber discutido el
contenido del informe, el auditor interno podr aclarar, consolidar o modificar sus
apreciaciones, y todos los participantes estarn seguros de lo que deben hacer para
subsanar los problemas reportados. Es recomendable elaborar una especie de acta para
dejar constancia de lo tratado y de los acuerdos a que se lleg con el personal que
particip en la reunin.
Seguimiento de Resultados
Como ya se indic anteriormente, las recomendaciones (elemento importante del producto
final de la auditora interna) es el aspecto positivo de la labor, que permite el mejoramiento
de las actividades, mediante la toma de decisiones oportunas por parte de los
administradores responsables de las operaciones evaluadas.
Sin embargo, la experiencia ha demostrado que la sola aceptacin de las recomendaciones
por parte de dichos administradores y su compromiso para implementarlas, no es suficiente
85
garanta de que esto efectivamente ocurrir. Por lo tanto, aqu surge otro aspecto importante
donde se pone de manifiesto el apoyo de la alta gerencia a la auditora interna: el continuo
seguimiento que debe dar la administracin a la aplicacin de las recomendaciones de
auditora interna para lograr el mejoramiento de la operacin institucional y de la eficiencia
en la utilizacin de los recursos.
En la seccin 2500 Supervisin del Progreso, las Normas para el Ejercicio Profesional
de la Auditora Interna, emitidas por el Instituto de Auditores Internos de los Estados
Unidos de Amrica, indica:
El director ejecutivo de auditora debe establecer y mantener un sistema para supervisar
la disposicin de los resultados comunicados a la direccin. (24)
Asimismo, establece que:
El director ejecutivo de auditora debe establecer un proceso de seguimiento, para
supervisar y asegurar que las acciones de la direccin hayan sido efectivamente
implantadas o que la direccin superior ha aceptado el riesgo de no tomar accin. (24)
Con el propsito de agilizar la ejecucin de esta actividad, se sugiere utilizar un formato
diseado para el efecto, que permita obtener la informacin concreta sobre el grado de
progreso en la implementacin de las recomendaciones de auditora interna.
Este
86
9 Revisiones Internas.
9 Revisiones Externas.
Supervisin. La supervisin del trabajo de los auditores internos deber llevarse a cabo
continuamente, para asegurar que lo ejecutan de acuerdo con las Normas, Polticas y
Programas de Auditora Interna. El proceso de supervisin incluye, entre otras, las
siguientes reglas: a) Planeacin adecuada con instrucciones cuidadosamente estructuradas
para los subordinados; b) Convencimiento de que el Programa de Auditora previamente
autorizado, ha quedado documentado con los Papeles de Trabajo; y c) Certeza de que
todas las actividades de auditora han sido debidamente supervisadas de manera adecuada
y documentada.
Evaluaciones Internas. Las evaluaciones internas son realizadas, en trminos generales,
por un equipo de auditores o por un auditor en particular, seleccionados por el Director de
Auditora Interna, y deben incluir: a) Revisiones continuas del desempeo de la actividad
de auditora interna, y b) Revisiones peridicas mediante autoevaluacin o mediante otras
personas dentro de la organizacin, con conocimiento de las prcticas de auditora interna
y de las Normas.
Los Departamentos de Auditora Interna con gran nmero de auditores, debern contar
con una Gerencia de Aseguramiento de la Calidad a efecto de poder llevar esta actividad
con eficacia.
Evaluaciones Externas. Las evaluaciones externas se llevarn a cabo por personas
calificadas e independientes de la organizacin y que no tengan conflicto de inters real o
aparente. Es recomendable que estas evaluaciones externas de aseguramiento de la
calidad de la auditora interna, se realicen al menos una vez cada cinco aos.
Para juzgar sobre el intervalo de revisin se debern considerar la naturaleza, alcances,
grado de independencia y resultados obtenidos en el programa de evaluacin Interna.
Cuando la organizacin no cuente con recursos suficientes para contratar revisiones
externas, el Director de Auditora Interna podr recurrir a las revisiones internas
89
91
CAPTULO IV
NORMAS DE AUDITORA INTERNA GUBERNAMENTAL
Las Normas de Auditora para el Sector Gubernamental constituyen la base conceptual
que fija los lineamientos tcnicos y metodolgicos de la auditora gubernamental, porque
ayudan a desarrollar adecuadamente un proceso de auditora con las caractersticas
tcnicas actualizadas y el nivel de calidad requerido por los avances de la profesin.
Constituyen un medio tcnico para fortalecer y estandarizar el ejercicio profesional del
auditor gubernamental y permiten la evaluacin del desarrollo y resultado de su trabajo.
Por medio del Acuerdo Nmero A-57-2006 de la Contralora General de Cuentas, de
fecha 8 de junio de 2006, las Normas de Auditora Interna Gubernamental y las Normas
de Auditora Gubernamental (externa), se unificaron en un solo documento y se
denominaron Normas de Auditora del Sector Gubernamental, las cuales son de
cumplimiento obligatorio por parte de los auditores que ejecutan auditoras de carcter
interno y externo en todas las entidades del sector pblico guatemalteco; asimismo, son
de observancia general para las firmas privadas de auditora, profesionales y especialistas
de otras disciplinas que participen en el proceso de la auditora gubernamental.
Los objetivos de las Normas de Auditora para el Sector Gubernamental, son los
siguientes:
a) Uniformar los criterios tcnicos y metodologas de trabajo para cada tipo de
auditora.
b) Orientar y fortalecer el ejercicio profesional de la Auditora en las instituciones del
sector Pblico no Financiero.
c) Facilitar la supervisin de la metodologa del trabajo de auditora y sus resultados, y
definir el grado de responsabilidad de los auditores gubernamentales en los diferentes
niveles del proceso de control del sector Pblico no Financiero.
92
NORMAS PERSONALES
93
La independencia de criterio permite que los juicios emitidos por el auditor del sector
gubernamental, estn fundamentados en elementos objetivos de los aspectos examinados.
El auditor del sector gubernamental debe considerar si es independiente respecto del ente
auditado, y si sus actitudes y actividades le permiten proceder de acuerdo a ello; de lo
contrario, debe abstenerse de participar en la realizacin de la auditora por
incompatibilidad o conflicto de inters manifiestos, o si existe motivo que pudiese dar
lugar a que otros cuestionen su independencia.
Asimismo, en el ejercicio de sus funciones, el auditor del sector gubernamental debe
abstenerse de realizar actividad poltica partidaria, emitir opinin, intervenir o participar
en actos de decisin, gestin o administracin que correspondan al ente auditado.
4.1.3 Cuidado y Esmero Profesional
El auditor del sector gubernamental debe actuar con el debido cuidado y esmero profesional,
durante todo el proceso de la auditora.
El debido cuidado y esmero profesional del auditor del sector gubernamental, significa
aplicar correctamente sus conocimientos, habilidades, destrezas y juicio profesional en
todo el proceso de la auditora, para garantizar la calidad de su trabajo.
94
La
La objetividad es una actitud mental que le permite al auditor del sector gubernamental
analizar todos los componentes de los hechos examinados para documentar con evidencia
suficiente, competente y pertinente los hallazgos que presente en su informe.
La mxima autoridad de la auditora del sector gubernamental, al asignar trabajos a los
auditores gubernamentales, debe hacerlo de manera que se eviten conflictos de intereses
reales o potenciales, y se comprometa la objetividad que exige la prctica profesional de
la auditora.
95
en
cualquier
entidad
donde
haya
tenido
anteriormente
autoridad,
96
El Plan Anual de Auditora Gubernamental debe ser aprobado por las autoridades
superiores de la Contralora General de Cuentas e incorporado al Plan Operativo Anual
(POA).
El Plan Anual de Auditora Gubernamental debe ser evaluado peridicamente por quien
los ejecuta y los resultados podrn originar modificaciones, previa autorizacin de las
autoridades superiores.
4.2.2 Planificacin Especfica de la Auditora
El trabajo del auditor del sector gubernamental debe ser adecuadamente planificado, para
contribuir a realizar auditoras de alta calidad, con base en el conocimiento general de las
actividades que desarrolla la entidad auditada, as como los factores que la afectan.
98
Interno,
Evaluacin
del
Cumplimiento
99
de
Disposiciones
Legales
100
La evaluacin del cumplimiento de las leyes y reglamentos es importante debido a que los
organismos, entidades, programas, servicios, actividades y funciones gubernamentales,
estn sujetos a disposiciones legales y reglamentarias generales y especficas.
Para evaluar el cumplimiento de las leyes y reglamentos, el auditor del sector
gubernamental est obligado a conocer las caractersticas y tipos de riesgos potenciales de
la entidad auditada y de posibles actos ilcitos e irregulares que pudiesen ocurrir por falta
de aplicacin de la ley y que influyan significativamente en los resultados de la auditora.
4.3.3 Actualizacin del Archivo Permanente
Todo auditor del sector gubernamental durante el proceso de la auditora est obligado a
actualizar el archivo permanente.
101
102
El auditor del sector gubernamental, para cumplir con esta caracterstica, debe agotar
los procedimientos necesarios para obtener la evidencia disponible en todas las
fuentes.
c) Pertinencia
La evidencia ser pertinente si guarda relacin directa, lgica y clara con el hecho
examinado.
Esta caracterstica obliga a que el auditor gubernamental recopile la evidencia
exclusivamente relacionada con los hechos examinados.
Para que la evidencia obtenida cumpla con estas tres caractersticas, el auditor del sector
gubernamental, cuando as lo estime conveniente, deber, adems, obtener de los
funcionarios de la entidad auditada, declaraciones por escrito adicionales, para concluir
respecto de dichas caractersticas.
4.3.6 Elaboracin de Papeles de Trabajo
El auditor del sector gubernamental debe elaborar y organizar un registro completo y detallado
de papeles de trabajo, sobre el proceso de auditora y sus resultados.
103
La aplicacin de esta norma le permite al auditor del sector gubernamental confirmar los
hallazgos que incluir en el borrador del informe para la discusin posterior.
4.3.9 Acciones Legales y Administrativas ante la Identificacin de Hallazgos
Durante el proceso de auditora, el auditor del sector gubernamental debe establecer las
posibles acciones legales y administrativas que se deriven de los hallazgos identificados en la
entidad examinada.
En el caso de que el auditor del sector gubernamental tenga indicios de actos ilcitos y
otro tipo de deficiencia proceder de la siguiente forma:
104
105
Estas normas establecen los criterios tcnicos del contenido, elaboracin y presentacin
del informe de auditora del sector gubernamental, asegurando la uniformidad de su
estructura, as como la exposicin clara y precisa de los resultados.
Las normas para la comunicacin de resultados se dividen en: Forma Escrita, Contenido,
Discusin, Oportunidad en la Entrega del Informe, Aprobacin y Presentacin y
Seguimiento del Cumplimiento de las Recomendaciones.
4.4.1 Forma Escrita
El auditor del sector gubernamental debe preparar informes de auditora por escrito para
comunicar los resultados de cada auditora.
Su preparacin debe ser en lenguaje sencillo y fcilmente entendible, tratando los asuntos
en forma concreta y concisa, lo que debe coincidir de manera exacta y objetiva con los
hechos observados.
El informe de auditora en forma escrita tiene como propsito comunicar los resultados
del trabajo, para garantizar el entendimiento de su contenido y las acciones correctivas
necesarias por parte de los responsables del ente auditado.
106
4.4.2 Contenido
Todo informe de auditora del sector gubernamental debe ajustarse a la estructura y contenido
que se ha definido en los manuales respectivos.
Los informes deben ser presentados de manera objetiva y clara, con suficiente
informacin que permita al usuario una adecuada interpretacin de los resultados.
Todo informe de auditora del sector gubernamental debe incluir un resumen gerencial
que debe contener un extracto que haga referencia a los hallazgos y recomendaciones ms
relevantes.
El cumplimiento con la estructura y contenido que se especifican en el manual de
auditora, es importante para el buen entendimiento de lo que se quiere comunicar.
4.4.3 Discusin
El contenido de cada informe de auditora del sector gubernamental debe ser discutido con los
responsables de la entidad o unidad administrativa auditada, para asegurar el cumplimiento de
las recomendaciones.
Como resultado de la discusin se debe concluir sobre la condicin final de los hallazgos
y su inclusin e incidencia en el informe definitivo.
4.4.4 Oportunidad en la Entrega del Informe
Todo informe de auditora del sector gubernamental debe emitirse al haber finalizado el
trabajo, segn los plazos establecidos en el manual de auditora.
Para que el resultado de la auditora del sector gubernamental sea de utilidad, y los
responsables tomen las medidas correctivas necesarias para eliminar las causas de los
problemas, es importante que el auditor del sector gubernamental cumpla con las fechas
establecidas en los cronogramas correspondientes.
En el caso de hallazgos que ameritan decisiones y acciones inmediatas, el auditor del
sector gubernamental debe comunicar los mismos a travs de informes parciales. Sin
embargo, estos sern incluidos en el informe final, haciendo referencia a las acciones
llevadas a cabo.
4.4.5 Aprobacin y Presentacin
Todo informe de auditora gubernamental emitido por la Contralora General de Cuentas debe
ser aprobado y presentado oficialmente por parte del Contralor General de Cuentas.
Luego que los informes han sido sometidos al proceso de control de calidad, sern
aprobados y se oficializar la entrega de los mismos a la mxima autoridad de la entidad
auditada, a los responsables de las reas involucradas as como a los distintos usuarios
que corresponda, acreditando la respectiva recepcin.
Dentro de la distribucin de los informes de auditora debe incluirse un ejemplar para la
Unidad de Auditora Interna, para su conocimiento y seguimiento de las recomendaciones
contenidas en el mismo.
En el caso de las unidades de auditora interna de los entes del sector gubernamental, los
informes debern ser aprobados y presentados oficialmente por el jefe de dicha unidad,
108
ante la mxima autoridad de la entidad que corresponda y enviar una copia de los mismos
a la Contralora General de Cuentas para el seguimiento y coordinacin de actividades.
4.4.6 Seguimiento del Cumplimiento de las Recomendaciones
La Contralora General de Cuentas y las Unidades de Auditora Interna de las entidades del
sector pblico, peridicamente, realizarn el seguimiento del cumplimiento de las
recomendaciones de los informes de auditora emitidos.
Estas normas aseguran que todos los productos o servicios que brinda la Contralora
General de Cuentas y las Unidades de Auditora Interna del sector Gubernamental, hayan
sido sometidos a un proceso de control de calidad en todas sus etapas.
Las normas para el aseguramiento de la calidad se dividen en: Polticas de Calidad,
Mejoramiento Continuo, Conciencia de Calidad y Apoyo Externo a la Calidad.
109
110
d. Informe y Seguimiento
Para asegurar que los procedimientos de elaboracin de informes y su seguimiento,
culminen con un informe de auditora en la forma, contenido, claridad y oportunidad
debidos.
e. Informacin Gerencial
Para asegurar que los procedimientos de produccin y divulgacin de informacin
interna y externa, se ajusten a los estndares y niveles requeridos.
4.5.2 Mejoramiento Continuo
La Contralora General de Cuentas y las Unidades de Auditora Interna del sector
gubernamental, permanentemente debern evaluar y mejorar las polticas y procedimientos
para asegurar la calidad en todas sus acciones.
111
travs de recomendaciones que simplifiquen o mejoren los mismos y sirvan como medio
para elevar la imagen institucional.
4.5.4 Apoyo Externo a la Calidad
La Contralora General de Cuentas buscar el apoyo de otras entidades fiscalizadoras
superiores y de organismos internacionales afines.
112
CAPTULO V
CASO PRCTICO
ORGANIZACIN DE LA UNIDAD DE AUDITORA INTERNA -UDAI- EN UNA
SECRETARA DE ESTADO DEL GOBIERNO DE GUATEMALA CONFORME
A NORMAS DE AUDITORA GUBERNAMENTAL
5.1
ANTECEDENTES
debido
principalmente
la
incorporacin
de
herramientas
computacionales que han modificado las metodologas de trabajo en los diferentes niveles
operativos de las entidades, tal es el caso del Sistema Integrado de Administracin
Financiara -SIAF-, compuesto por los subsistemas de Presupuesto, Crdito Pblico,
Tesorera, Administracin de Personal, Administracin de Bienes y Servicios,
Contabilidad Integrada, etc.
Este movimiento de rediseo y modernizacin conlleva, necesariamente, tambin un
proceso de fortalecimiento del control gubernamental, y ms especficamente de las
Unidades de Auditora Interna del sector pblico no financiero, que son las responsables
de evaluar permanentemente los sistemas de control interno adoptados, agregando valor
en cada trabajo realizado, por medio de recomendaciones que sean prcticas, tcnicas y
viables, de acuerdo a las circunstancias de cada entidad.
De acuerdo con el Marco Conceptual y Normas de Auditora Interna Gubernamental
emitidas por la Contralora General de Cuentas como parte del Proyecto SIAF-SAG, y en
particular el Sistema de Auditora Gubernamental SAG-, una Unidad de Auditora
Interna UDAI- es el elemento de apoyo gerencial que debe funcionar en todo ente
pblico, para evaluar en forma permanente el control interno y funcionalidad de los
sistemas administrativos y financieros diseados para la ejecucin y control de todas las
operaciones.
113
La UDAI debe actuar como asesor gerencial en todos los campos de la institucin a la que
pertenece, basado en los exmenes que realiza para determinar la eficiencia, efectividad y
economa con que la institucin realizan la planificacin, la ejecucin, control e
informacin de sus actividades, producto de lo cual, proporciona recomendaciones para la
actualizacin y mejoramiento de la organizacin institucional y los sistemas en
funcionamiento.
Asimismo, la UDAI es el mejor aliado de la administracin para garantizar la
funcionalidad y permanencia de un ambiente y estructura de control interno slidos, por
lo que se requiere del apoyo irrestricto de las Autoridades Superiores, de tal manera que
se garantice:
a. Una organizacin adecuada a las necesidades institucionales,
b. Un enfoque y cobertura conforme a la normativa tcnica y legal,
c. La contratacin del personal profesional y tcnico necesarios,
d. La provisin de herramientas de trabajo suficientes y modernas,
e. Una capacitacin permanente de los auditores, y
f. El apoyo a la independencia de los auditores internos
El personal de la UDAI debe ser independiente de la ejecucin de todo proceso operativo
institucional, por lo que no deben aprobar operaciones ni llevar registros de la ejecucin
de las mismas, ni del presupuesto. Tampoco deben realizar controles previos; su
actuacin debe ser posterior en cualquier etapa de la operacin, como una accin
preventiva que ayude a detectar y controlar los riesgos existentes, para evitar prdida,
deterioro o corrupcin.
El objetivo de este Captulo, es presentar los aspectos bsicos y prcticos que deben
considerarse para la organizacin de una Unidad de Auditora Interna -UDAI-, en la
Secretaria Nacional de Ciencia y Tecnologa SENACYT-, conforme a los lineamientos
contenidas en el Marco Conceptual del Sistema de Auditora Gubernamental SAG- y a
las Normas de Auditora Gubernamental.
114
5.2
Como parte del proceso de organizacin de una Unidad de Auditora Interna UDAI-, es
fundamental la correcta definicin y asignacin de sus funciones. Esta actividad es
relativamente sencilla cuando se trata de organizar, por primera vez, una Unidad de
Auditora Interna; sin embargo, cuando se debe reorientar tcnicamente el enfoque del
trabajo de un departamento o unidad de Auditora Interna ya existente, el cual en mayor o
menor grado est realizando algunas funciones que no le corresponden, por ser parte del
proceso de las operaciones de la entidad, necesariamente se tiene que prestar atencin a la
identificacin de tales funciones incompatibles con la Auditora Interna, ya que le restan
independencia y objetividad, y proceder a reasignarlas a otros empleados, unidades o
departamentos de la institucin.
Es importante considerar, que para la identificacin de las funciones incompatibles no
basta con revisar las Descripciones de Puestos del personal de la UDAI, ya que es posible
que en dicho documento no se encuentren expresamente asignadas funciones de ese tipo,
por lo que adicionalmente se requiere de la observacin, entrevistas y del anlisis
detallado de las operaciones y procesos, para lograr detectar las actividades o tareas que,
ya sea por iniciativa propia o en cumplimiento de instrucciones superiores,
realiza
a.
Concurrente
b.
Previo
Administrativo / Contratante
c.
Concurrente
Financiero
d.
Concurrente
Financiero
e.
Integracin de Cuentas
Concurrente
Contabilidad
f.
Concurrente
Financiero
g.
Previo
Financiero /Planificacin
h.
Diseo de Procedimientos
Previo
Administrativo / Usuario
i.
Operacin de Sistemas
Previo
Usuario
j.
Previo
Administrativo / Legal
k.
Concurrente
Financiero
l.
Concurrente
Concurrente
n.
Concurrente
Administracin /Involucrados
Tipo de Control
116
5.3
El propsito, la autoridad y la responsabilidad de la Unidad de Auditora Interna UDAIdeben estar formalmente definidos, por escrito, en un documento denominado Estatuto o
Reglamento Interno de la Unidad de Auditora Interna. Este Estatuto o Reglamento debe,
en adicin: (a) establecer la posicin de la actividad de auditora interna dentro de la
organizacin, (b) autorizar el acceso a los registros, al personal y a los bienes relevantes
para la ejecucin de los trabajos, y (c) definir el mbito de actuacin de las actividades de
auditora interna.
Cuando no existe en la organizacin un adecuado Estatuto o Reglamento Interno de la
Unidad de Auditora Interna, establecerlo constituye una actividad clave del plan de
accin para la organizacin de la UDAI. Su elaboracin es el paso ms lgico para
empezar el proceso de organizar la Unidad de Auditora Interna. Si la funcin de auditora
ha sido recientemente establecida, sta podra no tener an un Estatuto o Reglamento, o
bien, el existente podra necesitar ser actualizado para reflejar los cambios en el
propsito, la autoridad y la responsabilidad de la UDAI y/o la estructura o gobierno de la
organizacin.
A continuacin se presenta el Proyecto de Estatuto o Reglamento Interno de la Unidad de
Auditora Interna, para la Secretara Nacional de Ciencia y Tecnologa SENACYT-, en
cuya preparacin se han tomado en cuenta, tanto el Modelo de Estatuto de Auditora
Interna emitido por el Instituto de Auditores Internos de los Estados Unidos de Amrica,
como las Normas de Auditora Gubernamental (Interna y Externa), emitidas por la
Contralora General de Cuentas.
117
118
I. PRESENTACIN
1.1 OBJETIVO
El objetivo del presente Estatuto es fortalecer la independencia y objetividad de la
funcin de Auditora Interna, orientando tcnicamente sus actividades para que los
productos y resultados de su trabajo contribuyan a mejorar la eficiencia, eficacia,
economa y transparencia de las operaciones en la Secretara Nacional de Ciencia y
Tecnologa SENACYT-, en apoyo a la rendicin de cuentas de todas las unidades
administrativos, funcionarios y empleados de la Institucin
Asimismo, este Estatuto proporciona una base para que la Administracin pueda
evaluar las actividades realizadas por la Unidad de Auditora Interna.
1.2 ALCANCE
Las disposiciones contenidas en este Estatuto definen formalmente la naturaleza,
mbito de accin, el propsito, la responsabilidad y la autoridad de la Unidad de
Auditora Interna UDAI- de la Secretaria Nacional de Ciencia y Tecnologa
SENACYT-.
En estas disposiciones tambin se establecen la posicin jerrquica de la UDAI dentro
de la organizacin, y se autoriza el acceso de los auditores internos a los registros, al
personal y a los bienes relevantes para la ejecucin de su trabajo.
1.3 REVISIN Y ACTUALIZACIN
El Director de la Unidad Auditora Interna debe evaluar peridicamente si el propsito,
la autoridad y la responsabilidad, segn se definen en el presente Estatuto, continan
siendo adecuados para permitir que la actividad de auditora interna cumpla sus
objetivos de manera eficaz, eficiente y efectiva. El resultado de esta evaluacin
peridica debe comunicarse a la Administracin.
119
120
CONTENIDO
I.
II.
GENERALIDADES
1.1
Naturaleza
1.2
mbito de Accin
1.3
Propsito
RESPONSABILIDAD
III. INDEPENDENCIA
IV. OBLIGACIONES
V. AUTORIDAD
121
I. GENERALIDADES
1.1 Naturaleza
La funcin de Auditora Interna es una actividad
independiente y objetiva de
Ayuda a la
122
123
II. RESPONSABILIDAD
El director de la Unidad de Auditora Interna, en el desempeo de sus actividades, ser
responsable ante el Despacho Superior de la Secretara Nacional de Ciencia y Tecnologa
SENACYT-, por lo siguiente:
III. INDEPENDENCIA
Para proveer de independencia a la Unidad de Auditora Interna, su personal reporta al
Director de dicha Unidad, quien a su vez reporta al Secretario (a) Nacional, de la manera
descrita en la anterior seccin sobre Responsabilidad. Este incluir como parte de sus
reportes al Consejo Nacional de Ciencia y Tecnologa CONCYT-, un reporte resumido
sobre las actividades de la Unidad de Auditora Interna.
IV. OBLIGACIONES
El director y el personal de la Unidad de Auditora Interna UDAI-, tienen las siguientes
obligaciones:
124
Los
y prcticas
125
Tomar en cuenta el alcance del trabajo de los auditores externos, con el propsito de
proporcionar una cobertura ptima de auditora a la organizacin a un costo global
razonable.
V. AUTORIDAD
El director y el personal de la Unidad de Auditora Interna estn autorizados para:
Tener acceso ilimitado a todas las funciones, los registros, las propiedades y al
personal.
126
APROBACIN:
_____________________________________
________________
Fecha
_____________________________________
Director de la Unidad de Auditora Interna
_______________
Fecha
127
5.4
128
DIRECCIN DE LA
UNIDAD DE
AUDITORA INTERNA
ASISTENTE
AREA DE AUDITORA
FINANCIERA
5.5
AREA DE AUDITORA
DE GESTIN
AREA DE AUDITORAS
ESPECIALES
129
Competencia: demostrar conocimientos sobre las leyes que regulan el sector pblico,
funciones y actividades del Sistema Integrado de Administracin Financiera y de sus
rganos rectores, as como las normas y procedimientos del Sistema de Auditora
Gubernamental.
Carcter crtico de evaluacin: tener la capacidad suficiente para interpretar los datos,
utilizando todos los medios, para llegar a resultados concretos, en forma imparcial.
Actitud positiva: dejar evidencia en su trabajo, de una actitud positiva, lo cual debe
traducirse en ayuda a los auditados, en trminos de respeto y solidaridad.
130
5.6 DESCRIPCIN
DE
PUESTOS
DEL
PERSONAL
DE
AUDITORA
INTERNA
En el marco de las funciones generales ya indicadas y de acuerdo a los objetivos, enfoque
y alcance que debe tener el trabajo de la Unidad de Auditora Interna UDAI-, se
presentan a continuacin las Descripciones de Puesto y las funciones especficas del
personal que integra la UDAI, atendiendo a su ubicacin dentro de la estructura
organizacional de dicha unidad.
Rinde informes:
131
Funciones Especficas:
a) Cumplir y velar por el cumplimiento de la normativa legal y tcnica que regula el
ejercicio de la auditora interna gubernamental.
b) Organizar, planificar, dirigir, controlar y evaluar las funciones administrativas y
operativas de la UDAI, en el marco de las regulaciones tcnicas emitidas por la
Contralora General de Cuentas, y de acuerdo con las condiciones particulares de la
Secretara Nacional de Ciencia y Tecnologa SENACYT-.
c) Asesorar a las autoridades superiores de la SENACYT y a otros funcionarios y
empleados, para mejorar su gestin, a partir de la evaluacin de los programas,
procesos, actividades, operaciones y el ambiente y estructura de control interno en
general.
d) Elaborar y someter para aprobacin del Secretario (a) Nacional de Ciencia y
Tecnologa SENACYT-, el Plan Anual de Auditora PAA- y sus modificaciones,
con base en la normativa emitida por la Contralora General de Cuentas, el cual
servir de gua para la planificacin especfica de cada trabajo que se ejecute.
e) Enviar a la Contralora General de Cuentas, en el mes de enero de cada ao y cuando
sufra modificaciones, copia del Plan Anual de Auditora debidamente aprobado.
f) Mantener comunicacin permanente con la Contralora General de Cuentas, para
efectos de coordinacin de la ejecucin del Plan Anual de Auditora.
g) Designar a los auditores, para la realizacin de trabajos especficos, de acuerdo con la
planificacin anual.
h) Aprobar la planificacin especfica que deben presentar los auditores designados para
realizar cualquier trabajo de auditora.
132
133
Ninguno.
Rinde informes:
Funciones Especficas:
a) Presentar al Director la planificacin especfica elaborada para cada trabajo asignado,
para su aprobacin.
b) Realizar la ejecucin de los trabajos planificados conforme la metodologa aprobada
por la Contralora General de Cuentas.
c) Realizar su trabajo con el debido cuidado profesional en todo el proceso de la
auditora.
d) Cumplir con cada uno de los procedimientos establecidos en los programas
de auditora, elaborados en forma oportuna y tcnica.
e) Dejar evidencia del trabajo realizado, por medio de papeles de trabajo elaborados
tcnicamente, conforme las directrices vigentes.
f) Asegurarse de agotar todas las fuentes de evidencia suficiente, competente y
pertinente necesarias, que le permitan documentar legal y tcnicamente su trabajo.
g) Proponer al Director cualquier modificacin que considere necesaria para mejorar el
alcance y aplicacin de los procedimientos de auditora.
134
5.6.3 Asistente
Descripcin General del Puesto:
Ttulo del Puesto:
Ninguno.
Rinde informes:
Funciones Especficas:
a) Facilitar la comunicacin entre los funcionarios de la UDAI y los dems funcionarios
de la SENACYT y de otras instituciones relacionadas, necesaria para el desarrollo de
las actividades.
b) Recibir, clasificar, registrar, distribuir y archivar los documentos que ingresan y los
que genera la Unidad de Auditora Interna.
135
136
5.7
Toda actividad productiva, y en general en toda actividad que realiza el hombre, que
involucra la utilizacin de recursos humanos, materiales y financieros, debe efectuarse
bajo una planificacin sistemtica y racional orientada hacia la consecucin de objetivos
y metas bien definidos que conlleven, asimismo, a la utilizacin de esos recursos en
forma econmica.
La actividad de la Auditora Interna, con mayor razn, debe ser planificada para cumplir
con sus objetivos en forma oportuna y adecuada, para utilizar los recursos disponibles
para este efecto, en forma concordante con los beneficios que persigue la organizacin a
la que pertenece.
La Norma 2.1 de las Normas de Auditora Gubernamental (Interna y Externa), establece:
Las Unidades de Auditora Interna de las dependencias Gubernamentales, para cada
ejercicio fiscal, deben elaborar el Plan anual de Auditora Interna y con la aprobacin de
las autoridades superiores de sus respectivas entidades y enviar una copia a la Contralora
General de Cuentas, a ms tardar el 15 de Enero de cada ao. (13)
El Plan Anual de Auditora Interna PAA- es el documento que describe la estrategia
general del trabajo que desarrollan las UDAIs para evaluar las operaciones, procesos,
actividades y resultados de las entidades. El Plan debe ser elaborado de acuerdo a los
objetivos, polticas y prioridades institucionales, con base a los lineamientos y
metodologa establecidos por la Contralora General de Cuentas.
Los lineamientos y metodologa establecidos por la Contralora General de Cuentas para
elaborar el Plan Anual de Auditora Interna PAA-, se resumen en los siguientes pasos:
Primer Paso:
9 Entendimiento de la Funcin de Auditora Interna
9 Familiarizacin General con la Entidad
137
Segundo Paso:
Familiarizacin con la entidad y conocimiento de:
9 Las polticas de gobierno
9 Las polticas sectoriales
9 Las polticas institucionales
Tercer Paso:
Conocimiento
del
proceso
presupuestario:
Planificacin,
Programacin
Presupuestacin.
Cuarto Paso:
Anlisis de los Estados Financieros: Balance General y Estado de Resultados, cuando es
aplicable.
Quinto Paso:
9 Obtencin y anlisis de informacin presupuestaria y financiera del sistema
SICOIN
9 Generar reportes del SICOIN WEB
9 Anlisis y seleccin de programas y reas a auditar
Sexto Paso:
Otras Actividades:
9 Evaluacin de la UDAF y sus procesos
9 Evaluacin de los fondos rotativos autorizados
9 Evaluacin de contrataciones
138
Sptimo Paso:
Evaluacin de la capacidad tcnica y de operacin de la UDAI:
9 Recursos Humanos: Suficiente e Idneo
9 Recursos Tecnolgicos: accesibles y actualizados
9 Recursos Financieros: oportunos y suficientes
9 Recursos Materiales: adecuados y suficientes
A continuacin se presenta el Proyecto del Plan Anual de Auditora Interna PAA- para
la Secretara Nacional de Ciencia y Tecnologa SENACYT-, elaborado en base a los
lineamientos y metodologa establecidos por la Contralora General de Cuentas.
139
PROYECTO DEL
PLAN ANUAL DE AUDTIORA INTERNA PAAAO 200_
CONTENIDO
1. Objetivo General
2. Objetivos Especficos
3. Metas
4. Polticas
5. Estrategias
6. Tipos de Auditoras
7. Areas a Auditar
8. Cronograma de Actividades
9. Registro de Ejecucin del PAA
10. Presentacin de los Informes de Auditora Interna
11. Seguimiento de Recomendaciones
141
1. OBJETIVO GENERAL
Prever las actividades que la Unidad de Auditora Interna UDAI- de la Secretara
Nacional de Ciencia y Tecnologa SENACYT- debe realizar durante el ao para cumplir
su funcin, segn el marco conceptual de las Normas de Auditora para el sector
gubernamental y leyes aplicables y apoyar a la entidad a cumplir sus objetivos y metas
con eficiencia, eficacia, economa y transparencia.
2. OBJETIVOS ESPECFICOS
142
3. METAS
De acuerdo con las polticas y estrategias establecidas para el presente ao, la UDAI
espera alcanzar las siguientes metas especficas:
Evaluar un mnimo de veinte programas, proyectos, procesos, etc. que conforman las
actividades sustantivas de la SENACYT.
4. POLTICAS
143
5. ESTRATEGIAS
6. TIPOS DE AUDITORA
De acuerdo a la naturaleza de la entidad y a los objetivos de control que se pretendan
alcanzar para este ao, el presente Plan contempla la realizacin de los siguientes tipos de
auditora:
144
7. REAS A AUDITAR
145
8. CRONOGRAMA DE ACTIVIDADES
146
Proceso
Responsable
Firma y Sello
Elaborado
Por:
Interna DAI-
Aprobado
Secretario(a)
Por:
Ciencia y Tecnologa
Nacional
Fecha
de
147
5.8
UTILIZACIN
DEL
MANUAL
DE
AUDITORA
INTERNA
GUBERNAMENTAL
La Contralora General de Cuentas, en cumplimiento de las disposiciones legales
establecidas en el Decreto 31-2002 y su reglamento, ha elaborado el Manual de Auditora
Interna Gubernamental, el cual vino a llenar un vaco tcnico, ya que un documento de
esta naturaleza es vital para guiar a los auditores de las Unidades de Auditora Interna de
las instituciones del sector pblico a ejercer un trabajo profesional, apegado a las Normas
de Auditora Interna Gubernamental, emitidas tambin por la Contralora General de
Cuentas.
La aplicacin del manual permite ejercer un control de calidad en los trabajos realizados,
ya que regula la ejecucin de las diferentes fases del proceso de toda auditora, que son:
a) planificacin, b) ejecucin y c) comunicacin de resultados, cada una de estas fases se
haya desglosada en actividades especficas que deben cumplir los auditores para realizar
satisfactoriamente cualquier tipo de trabajo.
Asimismo, dicho manual facilita y apoya la funcin directriz de las autoridades superiores
de las instituciones, al definir la metodologa y los procedimientos tcnicos que deben
observar los auditores internos, para que el resultado de su trabajo se convierta en
opciones viables para mejorar sus resultados operacionales (objetivos y metas), bajo
criterios de eficiencia, eficacia, economa, equidad y transparencia, de acuerdo con la
misin y visin institucional que gua sus programas de trabajo.
En trminos generales, el Manual de Auditora Interna Gubernamental tiene los siguientes
objetivos:
Servir de base para los programas de capacitacin dirigidos a los auditores internos
miembros de las Unidades de Auditora Interna de los Organismos del Estado,
entidades autnomas y descentralizadas, las municipalidades y sus empresas, y
dems instituciones que conforman el sector pblico no financiero.
149
CONCLUSIONES
Despus de haber desarrollado, en los cinco captulos, el tema del presente trabajo de tesis
denominado Organizacin de la Unidad de Auditora Interna UDAI- en una Secretara
de Estado del Gobierno de Guatemala conforme a Normas de Auditora Gubernamental,
se presentan las siguientes conclusiones:
1. La hiptesis formulada en el Plan de Investigacin se confirm plenamente, ya que
las Normas de Auditora Gubernamental emitidas por la Contralora General de
Cuentas, analizadas en el Captulo IV, constituyen los estndares que definen la
prctica profesional de la Unidad de Auditora Interna UDAI-, de todos los
organismos, instituciones y entidades del Estado, pertenecientes al sector pblico no
financiero de Guatemala.
Las Normas de Auditora Gubernamental constituyen la base conceptual que fija los
lineamientos tcnicos y metodolgicos de la auditora gubernamental, porque ayudan
a desarrollar adecuadamente un proceso de auditora con las caractersticas tcnicas
actualizadas y el nivel de calidad requerido por los avances de la profesin.
Constituyen un medio tcnico para fortalecer y estandarizar el ejercicio profesional
del auditor gubernamental y permiten la evaluacin del desarrollo y resultado de su
trabajo.
Las Normas de Auditora Gubernamental son de cumplimiento obligatorio por parte
de los auditores que ejecutan auditoras de carcter interno y externo en todas las
entidades del sector pblico guatemalteco; asimismo, son de observancia general
para las firmas privadas de auditora, profesionales y especialistas de otras disciplinas
que participen en el proceso de la auditora gubernamental.
2. La Contralora General de Cuentas, al establecer el Marco Conceptual del Control
Interno Gubernamental, ha adoptado la definicin de control interno, en concordancia
con la definicin contenida en el Informe COSO I (Committee of Sponsoring
Organizations), que como se explic en el Captulo II, constituy, en su momento, el
150
marco conceptual comn que satisfaca las demandas generalizadas de todos los
sectores involucrados.
El informe denominado Enterprice Risk Managemente - Integrated Framework,
tambin conocido como Informe COSO II ERM, contiene el marco global para la
administracin integral de riesgos. Este informe incluye el control interno, por lo que
en ningn caso reemplaza al informe Internal Control Integrated Framework
(COSO I), sino ms bien lo complementa.
3. La Auditora Interna ha evolucionado para satisfacer las crecientes y cada vez ms
complejas necesidades de organizaciones de negocios, gubernamentales y no
lucrativas. En efecto, las funciones de la Auditora Interna ya no comprenden slo los
controles tradicionales o la preocupacin clsica por la fiabilidad y exactitud de la
informacin estrictamente contable y centrada en el anlisis de los registros de las
transacciones a fin de detectar errores e irregularidades. El nuevo enfoque requiere
que la Auditora Interna, adems de evaluar la eficacia de los sistemas de control
interno, se involucre en otros aspectos como la evaluacin y verificacin del
cumplimiento de los objetivos y metas, as como de las polticas aprobadas por la alta
direccin, el control de la ejecucin de los planes estratgicos, el cumplimiento de los
procedimientos operativos y la efectividad de los sistemas de prevencin de riesgos.
En el sector gubernamental, la Auditora Interna constituye uno de los componentes
del Sistema de Auditora Gubernamental SAG-, cuyo rgano Rector es la
Contralora General de Cuentas.
4. La Unidad de Auditora Interna UDAI- es una unidad tcnica de apoyo al ms alto
nivel, que debe funcionar en todo ente pblico, para evaluar en forma permanente el
control interno y la funcionalidad de los sistemas administrativos, financieros y
operativos de la institucin a la que pertenece. Acta como asesor gerencial en todos
los campos de la institucin, basado en los exmenes que realiza para determinar la
eficiencia, efectividad y economa con que las instituciones pblicas realizan la
151
152
RECOMENDACIONES
Con fundamento en la investigacin realizada y a las conclusiones expuestas en este
trabajo, se presentan las siguientes recomendaciones:
1. Los profesionales de la Contadura Pblica y Auditora, especialmente quienes
ejercen una funcin de auditora interna, sea en organizaciones de negocios, en
instituciones gubernamentales o en entidades no lucrativas, deben esforzarse por
perfeccionar sus conocimientos, aptitudes y otras competencias mediante la
capacitacin continua en el campo de la Auditora Interna. Es primordial el estudio
de las Normas para el Ejercicio Profesional de la Auditora Interna, emitidas por
instituciones nacionales o internacionales dedicadas al desarrollo profesional de los
auditores internos, en forma individual y de la profesin de Auditora Interna.
Asimismo, el director del departamento de auditora interna deber desarrollar un
programa vigoroso de capacitacin y entrenamiento, no slo para el personal de
nuevo ingreso, sino tambin para mantener actualizado a su equipo actual. Debido a la
importancia que reviste la capacitacin y el entrenamiento, sus objetivos deben
incorporarse a los propios objetivos del departamento y, por tanto, el programa de
capacitacin y entrenamiento deber formar parte de su Plan Anual de Trabajo.
2. Con el propsito de reducir la brecha existente entre la prctica profesional de la
Auditora Interna y la forma tradicional en que realizan sus funciones las Unidades de
Auditora Interna de las distintas entidades de gobierno, la Contralora General de
Cuentas CGC-, en su papel de rgano Rector del Sistema de Auditora
Gubernamental SAG-, debe elaborar un Plan de Capacitacin dirigido a las Mximas
Autoridades y a los Directores de las Unidades de Auditora Interna de todas las
instituciones pblicas que integran el sector no financiero, en el cual se analice el
Marco Conceptual del Sistema de Auditora Gubernamental, las Normas de Auditora
Gubernamental (Externa e Interna) y dems normativas emitidas por la Contralora
General de Cuentas, cuya observancia es obligatoria; as como tambin los
153
154
BIBLIOGRAFA
1. Bacon, Charles A.
156
157