LICEUL TEORETIC ,,ION NECULCE TG.

FRUMOS

PROIECT
Elaborat n vederea obinerii certificrii
competenelor profesionale pentru
specialitatea:
TEHNICIAN N ACTIVITI ECONOMICE

Profesor coordonator:

ZUGRAVU LARISA DANA

Elev candidat:

Gavriloaea Adina Mihaela

- IUNIE 2014 2
4

TEMA PROIECTULUI:
Obiectul i Metoda
Contabilitii

Cuprins

2
4

Argument........................................................................................................................................4
Cap. I Obiectul contabilitii.......................................................................................................5
1.1 Definirea contabilitii...........................................................................................................5
1.2 Elementele de activ ale ntreprinderii.....................................................................................7
1.2.1 Activele imobilizate.........................................................................................................7
1.2.1.1 Imobilizrile corporale.........................................................................................8
1.2.1.2 Imobilizrile necorporale.....................................................................................9
1.2.1.3 Imobilizrile financiare......................................................................................10
1.2.2 Activele circulante........................................................................................................11
1.3 Elementele de pasiv ale ntreprinderii.................................................................................13
Cap. II Metoda contabilitii......................................................................................................18
2.1.Principiile contabilitii.......................................................................................................18
2.2. Procedeele contabilitii......................................................................................................19
2.2.1Procedee generale tuturor disciplinelor.........................................................................19
2.2.2 Procedee comune mai multor discipline economice....................................................19
2.2.3Procedee specifice contabilitii.....................................................................................20
2.2.3.1Bilanul contabil.................................................................................................20
2.2.3.2Contul.................................................................................................................21
2.2.3.3 Balana de verificare..........................................................................................24
Cap. III Aplicaie .........................................................................................................................27
Bibliografie...................................................................................................................................35

Argument

2
4

Contabilitatea a aprut i a evoluat pe msura dezvoltrii activitii de producie i de

comercializare a bunurilor. Produs al unei activiti practice i teoretice ndelungate,
contabilitatea s-a afirmat ca un sistem de cunoatere i de gestiune a resurselor patrimoniale.
De-a lungul istoriei, contabilitatea a cunoscut o evoluie a scopului su, de la tehnic de
nregistrare a tranzaciilor comerciale, ctre un mijloc de control, avnd un caracter probatoriu,
apoi apare ca un instrument de gestiune.
Contabilitatea este o disciplin informaional care studiaz efectele tranzaciilor
economice i ale altor evenimente asupra situaiei economice i financiare, precum i asupra
performanei unei entiti contabile, n scopul informrii utilizatorilor interni i externi.
Prin limbajul su i prin sistemul propriu de concepte i procedeuri, contabilitatea este
singura disciplin care poate furniza informaii financiare despre o organizaie. Aceste
informaii formeaz baza pentru evaluarea organizaiei de ctre un ansamblu de utilizatori din
interiorul i din exteriorul organizaiei.
Definiia modern a contabilitii pornete de la funcia de baz a acesteia, adic
furnizarea de date cu caracter financiar despre entitatea economic, utilizate n procesul
decizional.
Se disting dou seciuni ale contabilitii: contabilitatea financiar i de gestiune,
financiar i managerial ori intern i extern. Contabilitatea financiar descrie circuitul
patrimonial al ntreprinderii luat n totalitatea i structuralitatea sa. Obiectivul su principal l
constituie furnizarea de informaii sintetice privind poziia financiar, performanele i
modificrile poziiei financiare. Contabilitatea de gestiune furnizeaz toat informaia contabil
care este cuantificat, prelucrat i transmis pentru utilizarea intern de ctre management.
Obiectul contabilitii reprezint patrimoniul. Prin patrimoniu se inelege totalitatea
bunurilor, a valorilor economice deinute de un agent economic precum i drepturile i
obligaiile pe care acesta i le asum n legtur cu bunurile i valorile pe care le deine.
Metoda contabilitii cuprinde totalitatea principiilor i procedeelor folosite de
contabilitate pentru reflectarea i controlul tuturor elementelor ce compun obiectul ei de studiu.

CAP. I OBIECTUL CONTABILITII

1.1 Definirea contabilitii

2
4

Potrivit legii contabilitii, contabilitatea este definit ca fiind ,,o activitate specializat n
msurarea, evaluarea, cunoaterea, gestiunea i controlul activelor, a datoriilor i capitalurilor
proprii precum i a rezultatelor obinute din activitatea persoanelor juridice i fizice, trebuie s
asigure nregistrarea cronologic i sistematic, prelucrarea, publicarea i pstrarea informaiilor
cu privire la poziia financiar, performana financiar i fluxurile de trezorerie necesare att
pentru cerinele interne ct i n relaie cu investitorii prezeni i poteniali, creditorii financiari i
comerciali, clienii, instituiile guvernamentale i ali utilizatori.
Pentru a fi util pentru consumatori, informaia contabil trebuie s ndeplineasc
anumite atribute denumite caracteristici calitative i anume:

Inteligibilitatea vizeaz uoara nelegere a informaiilor de ctre utilizatori. n

acest scop trebuie asigurat un echilibru ntre cunotinele de contabilitate, care s
fie suficiente, ale utilizatorilor privind afacerile i activitile economice, pe de o
parte, i dorina acelorai de a studia informaiile depunnd eforturi rezonabile, pe
de alt parte.

Relevana. Informaiile au calitatea de relevan dac vehiculeaz cunotinele

necesare lurii deciziilor economice de ctre utilizatori, adic i ajut pe acetia s
evalueze evenimentele trecute, prezente sau viitoare, confirmnd sau corectnd
evalurile lor trecute.

Credibilitatea. Informaia este de ncredere atunci cnd este liber de eroare, de

formare sau prtinire, iar utilizatorii pot avea ncredere c aceasta reprezint
corect i rezonabil realitatea.

Comparabilitatea. Informaiile prezentate n situaiile financiare trebuie s fie

comparabile n timp i spaiu.

Oportunitatea vizeaz raportarea la timp a informaiei pentru a-i realiza utilitatea

sa n deciziile economice.

Echilibrul ntre beneficiu i cost, beneficiile de pe urma informaiei trebuie s

depeasc costul furnizrii acesteia.

Echilibrul ntre caracteristicile calitative este o problem de raionament

profesional care aparine celor care produc sau utilizeaz informaiile din situaiile
financiare.

Obiectul contabilitii reprezint patrimoniul. Prin patrimoniu se nelege totalitatea

bunurilor, a valorilor economice deinute de un agent economic precum i drepturile i obligaiile
pe care acesta i le asum n legatur cu bunurile i valorile pe care le deine.
Ca unitate sintetic de structur, patrimoniul are urmtoarele trsturi caracteristice:
2
4

Este o universalitate juridico-economico financiar;

Este personal, n sensul c aparine unei anumite persoane i este netransmisibil

fiind condiie fundamental de ntemeiere ontologic a persoanei;

Este distinct fa de persoana creia i aparine i nu este inclus acesteia;

Este unic i indivizibil.

Forma de prezentare a patrimoniului n contabilitate este aceea a unei balane cu dou

pri egale. n mod convenional, partea din stnga egalitii poate fi denumit patrimoniul
economic, iar cea din dreapta egalitii, patrimoniul juridic. Deci, egalitatea generalizatoare este:
Patrimoniul economic =
Patrimoniul juridic

Coninutul juridic are ca fundament coninutul economic, iar coninutul economic este
suportul material concret al coninutului juridic ca provenien sau surs de formare a diverselor
elemente patrimoniale concrete aflate n stnga egalitii.
Patrimoniul economic este format, deci, din bunuri economice, ca obiecte de drepturi i
obligaii, evaluabile n bani. Ele formeaz substana material a patrimoniului, concretizat n
bunuri materiale sau corporale ( cldiri, maini, materiale, mrfuri, etc.) i ca bunuri nemateriale
sau necorporale (creane, valori n curs de deconectare, brevete de invenie, etc.)
Patrimoniul juridic este format din drepturile i obligaiile cu valoare economic care
reprezint cauza, proveniena juridic a elementelor patrimoniale concrete i formeaz substana
juridic a patrimoniului.
Relund forma de prezentare a patrimoniului n contabilitate, prin prisma elementelor
sale componente, putem formula egalitatea celor dou pri prin ecuaia:
Bunuri economice = Drepturi +
Obligaii

Structurile patrimoniale ale ntreprinderii sunt compuse din elemente recunoscute n

bilan, dac ndeplinesc urmtoarele criterii:

Realizarea unui beneficiu economic viitor i care poate fi asociat unui element;

Elementul are un cost sau o valoare care poate fi evaluat n mod credibil.

n raport cu structura de activ sau de pasiv a bilanului, elementele patrimoniale se mpart

n dou mari categorii:

Elemente de activ

Active patrimoniale = Pasive

patrimoniale

2
4

Elemente de pasiv

1.2.Elementele de activ ale ntreprinderii

Un activ este definit ca fiind o resurs controlat de ntreprindere ca rezultat al unor
evenimente trecute i de la care se ateapt s genereze beneficii economice viitoare pentru
ntreprindere.
Pentru a fi recunoscut n bilan, activul trebuie s ndeplineasc trei condiii:

S provin din trecut;

S genereze un beneficiu economic viitor;

S aib caracter msurabil.

Activele reprezint ceea ce deine ntreprinderea i sunt concretizate n:

Mijloace de producie necesare desfurrii activitii;

Bunuri i creane care se renoiesc n permanen;
Creana reprezint dreptul unei persoane fizice sau juridice debitoare de a executa la
termen o anumit obligaie.
Activele se clasific dup natura lor economic, destinaie i gradul de lichiditate astfel:

Active imobilizate;

Active circulante;

Cheltuieli n avans.

Lichiditatea elementelor patrimoniale nseamn capacitatea acestora de a se transforma n

bani ca urmare a participrii la circuitul economic.

1.2.1.Activele imobilizate
Activele imobilizate( imobilizrile) reprezint bunurile economice caracterizate prin:
2
4

 Durat de folosin ndelungat n activitatea ntreprinderii;

Lichiditate mai mare de un an;
Particip la mai multe circuite economice;
i transmit valoarea asupra produselor noi obinute.
Activele imobilizate se structureaz la rndul lor astfel:

Imobilizri necorporale;

Imobilizri corporale;

Imobilizri financiare.
1.2.1.1 Imobilizrile necorporale

Imobilizrile necorporale sunt valori patrimoniale care nu imbrac fizic o form material
concret. Un activ necorporal este un activ indentificabil nemonetar fr suport material i
deinut pentru utilizare n procesul de producie sau furnizare de bunuri sau servicii, pentru a fi
nchiriat terilor sau n scopuri administrative.
Un activ necorporal este recunoscut in bilan dac:
Provine din trecut;
Genereaz beneficii economice viitoare;
Are caracter msurabil.
Structura imobilizrilor necorporale:
1.Cheltuieli de constituire ale societii cuprind cheltuieli ocazionate de nfiinarea acesteia cum
ar fi:
taxe de nscriere;
taxe de nmatriculare;
cheltuieli de prospectare a pieei, de publicitate, etc.
2.Cheltuieli de dezvoltare: cheltuielile care se atribuie direct activitii de dezvoltare n scopul
aplicrii rezultatelor cercetrii.

2
4

3.Concesiunile: reprezint cheltuielile fcute de agentul economic pentru a obine dreptul de

folosire i exploatare a unor bunuri sau exercitarea unei activiti din domeniul public sau privat
pe o perioad de timp.
4.Brevetele de invenie sunt cheltuielile efectuate de agentul economic n vederea realizrii unei
anumite invenii sau comercializarea ei.
5.Licenele reprezint autorizaii eliberate de inventatori beneficiarilor interesai sau autorizaii
acordate de stat firmelor importatoare sau exportatoare asupra unor bunuri care fac obiectul unor
restricii.
6.Know-how reprezint ansamblul cunotinelor tehnice brevetate sau nebrevetate deinute de o
ntreprindere n legtur cu fabricarea unui produs sau aplicarea unei tehnologii industriale pe
care aceasta le pstreaz n secret pentru a le exploata sau a le transmite terilor.
7.Marca este un semn distinctiv care permite individualizarea i identificarea unui produs,
lucrare sau serviciu de cele ale concurenilor, oferind garantarea unei caliti superioare i
constante. Dup destinaie, constatm:
- mrci de fabricaie;
- mrci de comer.
Dup obiectul lor, deosebim:
- mci de produse;
- mrci de servicii.
8.Fondul comercial reprezint acele cheltuieli care sunt efectuate pentru meninerea sau
dezvoltarea potenialului de activitate al unui agent economic, cum ar fi: vadul comercial,
clientela, reputaia firmei, pregtirea i competena personalului.
9.Programele informatice sunt dreptul de proprietate intelectual asupra informaiilor introduse
i prelucrate de calculator.
10.Imobilizri necorporale n curs sunt acele imobilizri necorporale create sau cumprate care
nu sunt terminate pn la fritul exerciiului.

2
4

1.2.1.2 Imobilizrile corporale

Imobilizrile corporale sunt activele care au form material concret i sunt reprezentate
de bunuri fizice concrete de folosin ndelungat i cu o valoare mare. Acestea se mai numesc
imobilizri materiale sau active fixe.
Un activ corporal, pentru a fi recunoscut n bilan, trebuie s ndeplineasc urmatoarele
condiii:
S provin din trecut;
S genereze beneficii economice viitoare;
S aib caracter msurabil;
Imobilizrile corporale se structureaz astfel:

Terenuri i constucii;

Instalaii tehnice i maini;

Alte instalaii tehnice, utilaje i mobilier;

Avansuri acordate i imobilizri corporale n curs.

Imobilizrile corporale se caracterizeaz prin:

Sunt utilizate n producia proprie de bunuri, n prestarea de servicii pentru a fi nchiriate

sau pentru a fi folosite n scopuri administrative;
Au o durat normal de funcionare mai mare de un an;
Au o valoare de intrare mai mare dect limita admis de lege;
Nu i schimb forma fizic n timpul folosirii lor;
Particip la mai multe circuite economice, iar n timpul folosirii lor i transmit valorea
asupra produselor executate, serviciilor executate i a altor activiti desfurate prin
amortizare.
Amortizarea reprezint recuperarea sistematic a valorii de intrare pe toat durata de via util.

2
4

1.2.1.3 Imobilizrile financiare

Imobilizrile financiare constau n operaii de investire a sumelor temporar disponibile, n
cumprarea de efecte publice pe termen lung cu scopul obinerii de venituri financiare i
exercitarea unei influene notabile.
Stuctura:

Titluri de participare deinute de filiale din cadrul grupului;

Titluri de participare deinute la societi din afara grupului;

Imobilizri financiare sub form de participare;

Creane imobilizate;

Alte titluri imobilizate.

Titlurile de participare sunt aciunile sau prile sociale cumprate cu scopul de a obine
venituri sub form de dividende i de exercitare a unui control i influene semnificative.
Interesele de participare cuprind investiii n ntreprinderi asociate. O investiie
strategic reprezint o participare de 10%-20% n capitalul altei societi iar o alt investiie n
ntreprinderi asociate e 20%-50%
Creanele imobilizate sunt valori date temporar la alte uniti pe o perioad ndelungat
(mai mare de 1 an).

1.2.2 Activele circulante

Elementele patrimoniale care fac parte din activele circulante prezint urmtoarele
caracteristici:
Particip la un singur ciclu economic;
i recupereaz valoarea printr-o singur participare;
i modific n permanen forma;
Se afl ntr-o continu micare valoric;
Rmn n unitate pe o perioad mai mic de un an.

2
4

Stuctura activelor circulante:

1. Stocurile se compun din:

Materii prime;

Materiale consumabile;

Semifabricatele;

Producia n curs de execuie;

Produse finite;

Ambalaje;

Mrfuri;

Animale i psri.

2. Creanele dup natura lor, pot fi:

a) creane comerciale structurate pe:

Clieni;

Efecte comerciale de pltit.

Efectele comerciale sunt titluri de valoare negociabile pe termen scurt sau imediat care
atest creane sau datorii n cadrul relaiilor comerciale cu furnizorii sau clienii (polie, cambia,
CEC, ordin de plat, bilet la ordin). Acestea pot fi:

De primit (care atest o crean);

De pltit (cnd atest o datorie).

b)

sume de ncasat de la societile din cadrul grupului i din interese de

participare;

c) creane privind capitalul subscris i nevrsat;

d) alte creane: avansuri acordate personalului, sume de ncasat de la bugetul
statului, etc.
3. Investiii financiare pe termen scurt se compun din:
2
4

a) investiii financiare pe termen scurt la societile din cadrul grupului

b) titluri de plasament
c) efecte comerciale de ncasat
4. Disponibilitile bneti, cu ajutorul crora se efectueaz operaii de ncasri i pli i care
pot fi:
a) operaii n numerar
b) operaii fr numerar
c) acreditivele repezint mijloace bneti rezervate la banc ntr-un cont distinct la
dispoziia furnizorului, pentru a garanta plile ctre furnizor.
d) alte valori: sunt reprezentate de hrtii de valoare pstrate n caseria unitii sub
forma timbrelor, biletelor de cltorie, de tratament, de odihn.
1.2.3. Cheltuielile n avans
La sfritul exerciiului, se determin unele operaii economice care trebuie reflectate n
contabilitate datorit delimitrii exerciiului curent de alte exerciii la care se refer unele active
(active de regularitate). Din aceast categorie fac parte i cheltuielile n avans aferente sumelor
pltite n exerciiul financiar curent, dar care se refer la exerciiul urmtor.

1.3. Elementele de pasiv ale ntreprinderii

Pasivul reprezint sursele de finanare ale bunurilor economie. Elementele de pasiv se
structureaz dup criterii bilaniere: natur, provenien i exigibilitate.

Datorii;

Provizioane pentru riscuri i cheltuieli;

Venituri n avans;

Capital i rezerve.

Datoriile se concretizeaz n resurse strine atrase temporar n circuitul economicofinanciar al agentului economic i care reprezint mijloacele bneti sau mijloacele materiale
primite de la teri fa de care exist obligaia de a le rambursa la un anumit termen numit
scaden.

2
4

n funcie de scadena stabilit, datoriile pot fi:

Datorii curente - trebuie pltite ntr-o perioad mai mare de 1 an

Datorii necurente

Dup destinaia lor, datoriile se structureaz astfel:

1. Datorii comerciale: furnizori, efecte de pltit;
2. Datorii financiare: mprumuturile din emisiuni de obligaiuni(mprumuturi obligatare);
3. Credite bancare;
4. Datorii fiscale, ce privesc obligaia agentului economic de a achita ctre bugetul statului:
o Impozit pe profit
o TVA
o Impozit pe salariu
o Accize
o Alte impozite i taxe
5.

Datorii salariale: agenii economici pltesc salariile angajailor;

6. Datorii sociale - sunt reprezentate de datoriile agentului economic fa de bugetul de stat de

a achita:
o Contribuia la asigurrile sociale (CAS)
o Contribuia la asigurrile sociale de sntate (CASS)
o Contribuia la fonduri de omaj
7. Datorii fa de acionari sau asociai - se refer la capitalul de rambursat, dividendele de
plat, etc.
8.

Creditori diveri- cuprind alte datorii diverse fa de teri.

Provizioanele se constituie ca rezerve pentru a acoperi riscuri i incertitudini viitoare.

Provizioanele pentru riscuri i cheltuieli se rein din profit n scopul de a acoperi pierderi
poteniale sau cheltuieli previzibile n exercitiile viitoare (pentru activitatea de service n

2
4

perioada de garanie, restructurarea nterprinderii), precum i provizioane pentru pensii (cnd

nterprinderea este obligat s cotizeze la un refugiu de pensii pentru angajai).
Veniturile n avans sunt cele care se ncaseaz n exerciiul financiar curent, dar care se
refer la exerciiul financiar ulterior.
Capitalul reprezint expresia bneasc a valorilor economice investite pentru producerea
de noi valori economice cu scopul de a obine profit.
Capitalul are un caracter stabil n sensul c asigur finanarea activitii agentului
economic pe o perioad mai mare de 1 an. Acesta se formeaz la nceputul activitii agenilor
economici, se modific prin creterea sau diminuarea lui i se lichideaz la ncetarea existenei
unitii.
n funcie de tipul juridic de societate, capitalul este divizat n pri egale numite aciuni
(SA, SCA) sau pri sociale (SNC, SCS, SRL). Prin actul constitutiv, valoarea stabilit a
aciunilor sau a prilor sociale se numete valoare nominal, care rmne o valoare constant.
Din punct de vedere al sursei de finanare, capitalul mbrac dou forme distincte:
1.Capital propriu
2.Capital strin
Capitalul propriu reprezint dreptul acionarilor sau asociailor asupra activelor
ntreprinderii dup scderea tuturor datoriilor i se structureaz astfel:
Capital social;
Prime de capital;
Rezerve din reevaluare;
Rezerve;
Rezultatul exerciiului;
Rezultatul reportat.

Capitalul social exprim finanarea unitii din aporturile n bani i n natur ale
proprietarilor.
Capital social=numr de aciuni x valoare nominal

2
4

Capital social=numr de pri sociale x valoare nominal

Prime de capital- sunt determinate de operaiunile de cretere a capitalului prin noi
aporturi sau prin fuziuni.
Clasificare:

Prime de aport;

Prime de emisiune;

Prime de fuziune;

Prime rezultate din conversia obligaiunilor n aciuni.

Rezervele: se constituie din profitul unitii n scopul conservrii capitalului i pot fi

folosite pentru acoperirea pierderilor sau pentru majorarea capitalului social.
Clasificare:

Rezerve legale;

Rezerve contractual;

Rezerve statutare;

Alte rezerve.

Rezerve din reevaluare: reevaluarea elementelor de activ poate avea ca rezultat un plus
sau minus de valoare obinut din compararea valorii de intrare i a valorii actuale (rezultat din
reevaluare).
Rezultatul exerciiului se determin prin compararea veniturilor cu cheltuielile:
V > C = PROFIT
V < C = PIERDERI
Veniturile sunt sume ncasate sau de ncasat din vnzarea de produse i mrfuri, venituri
din dobnzi, din prestarea de servicii.
Cheltuielile reprezint valorile pltite sau de pltit pentru consumul de stocuri, cheltuieli
cu personalul, plata unor obligaii fa de bugetul de stat, etc.
V C = PROFIT
C V = PIERDERE
2
4

Activitatea ntreprinderii se structureaz astfel:

activitate de exploatare;
activitate financiar;
activitate extraordinar.
Dup structura activitii ntreprinderii, cheltuielile i veniturile pot fi stucturate astfel:
1. Cheltuieli:
de exploatare;
financiare;
extraordinare.
2. Venituri:
de exploatare;
financiare;
extraordinare.
n cazul n care se nregistreaz profit, acesta se repartizeaz pe destinaii sub form de
rezerve, dividende sau se raporteaz n exerciiul urmtor. n cazul n care rezultatul exerciiului
este pierdere, aceasta se acoper din rezerve, prime de capital sau prin diminuarea capitalului.
Rezultatul reportat: reprezint profitul nerepartizat sau pierderea neacoperit din anul
curent. Patrimoniul public este patrimoniul aparinnd domeniului public, statului, aflat n
exploatarea regiilor autonome sau altor forme de ntreprinderi publice.

2
4

Cap. II METODA CONTABILITII

Metoda contabilitii cuprinde totalitatea principiilor i procedeelor folosite de
contabilitate pentru reflectarea i controlul tuturor elementelor ce compun obiectul ei de studiu .

2.1.Principiile contabilitii
Principiul costului istoric arat c orice valoare economic nscris n contabilitate este
bazat pe costul de origine consemnat n documentele justificative i avnd un caracter
verificabil. Ulterior acest cost poate fi parial corijat prin rectificri sub form de amortizri,
provizioane, indexri, reevaluri etc.
Principiul prudenei const n aprecierea cu precauie a activelor i pasivelor,
cheltuielilor i veniturilor pentru a evita supraevaluarea rezultatului astfel nct activele i
veniturile s nu fie supraevaluate, iar datoriile i cheltuielile s nu fie subevaluate.
Principiul independenei exerciiului presupune mprirea timpului n perioade egale
numite exerciii i care sunt riguros independente unele de altele. Fiecrui exerciiu i se atribuie
cheltuielile i veniturile aferente lui fr a se ine seama de data ncasrii sumelor sau a efecturii
plilor.
Principiul permanenei metodei const n pstrarea de la un exerciiu la altul a
metodelor contabile privind evaluarea i nregistrarea n contabilitate, asigurnd astfel
comparativitatea n timp a informaiei contabile.
Principiul intangibilitii stabilete c bilanul de deschidere trebuie s corespund cu
bilanul de nchidere al exerciiului precedent.
Principiul continuitii exploatrii cere ntreprinderii s-i continuie activitatea n viitor
n aceleai condiii ca n prezent n afara cazurilor particulare de lichidare, fuziune.
Principiul conectrii cheltuielilor cu veniturile presupune asocierea sistematic a
eforturilor la efecte n vederea stabilirii rezultatului exerciiului.
Principiul necompensrii stabilete c este interzis a se efectua compensarea ntre active
i pasive, ntre cheltuieli i venituri.
Principiul prevalenei economicului asupra juridicului stabilete c pentru a fi
credibil informaia contabil trebuie ca evenimentele i tranzaciile pe care le reprezint s fie
reflectate n contabilitate n concordan cu realitatea economic i nu numai cu forma juridic.
2
4

Principiul evalurii separate a elementelor de activ i de pasiv: n vederea stabilirii

valorii totale corespunztoare unei poziii din bilan se va determina separat valoarea aferent
fiecrui element de activ si de pasiv.
Principiul pragului de semnificaie presupune c orice element care are o valoare
semnificativ trebuie prezentat distinct n situaiile financiare, iar elementele cu valori
nesemnificative nu trebuie prezentate separat ci nsumate.

2.2. Procedeele contabilitii

Procedee generale;
Procedee comune mai multor discipline economice;
Procedee specifice contabilitii.
2.2.1Procedee generale tuturor disciplinelor
Observaia permite cunoaterea operaiilor economice n vederea nregistrrilor n
contabilitate.
Raionamentul permite formularea unor judeci de valoare n legtur cu natura
informaiei contabile.
Comparaia ofer asemnri i deosebiri ce permit formularea unor concluzii.
Clasificarea presupune gruparea elementelor studiate n clase sau grupe omogene, innd
seama de asemnrile dintre ele.
Analiza este procedeul prin care fenomenele supuse nregistrrii sunt studiate n mod
amnunit n vederea stabilirii formulei contabile.
Sinteza permite centralizarea i generalizarea operaiilor economice n vederea ntocmirii
documentelor de sintez i determinrii unor indicatori economici.

2.2.2 Procedee comune mai multor discipline economice

Documentarea presupune ca la baza oricrei discipline contabile s se afle un document
justificativ. n acest mod se asigur realitatea i exactitatea datelor contabile.

2
4

Evaluarea const in exprimarea valoric cu ajutorul etalonului bnesc a operaiilor

economice supuse nregistrrilor contabile. Numai astfel se creeaz posibilitatea nsumrii,
centralizrii i generalizrii datelor contabile.
Calculaia presupune utilizarea unor mrimi de calcul n scopul determinrii unor
informaii.
Inventarierea presupune stabilirea faptic a existenei cantitative i calitative a
elementelor patrimoniale n vederea comparrii cu situaia scriptic din contabilitate.
2.2.3 Procedee specifice contabilitii
2.2.3.1Bilanul contabil
Bilanul contabil este documentul de sintez n care se prezint n expresie bneasc
existena elementelor de activ, a capitalurilor proprii i a datoriilor la un moment dat. Bilanul
contabil poate fi privit prin dou ipostaze:
Ca procedeu al metodei contabilitii;
Ca document de sintez i reportare contabil
Potrivit legii contabilitii, bilanul contabil este documentul oficial al unitii
patrimoniale care trebuie s dea o imagine fidel, clar i complet a patrimoniului, a situaiei
financiare i a rezultatelor obinute.
Principiul dublei reprezentri st la baza elaborrii bilanului i presupune reflectarea
elementelor patrimoniale sub dou aspecte :
Sub aspectul componenei i a destinaiei bunurilor economice (utilizrii)
Sub aspectul modului de dobndire al bunurilor economice (resurse)
Elementele de activ i de pasiv ale patrimoniului existente la un moment dat sunt
reflectate cu ajutorul unui tabel cu dou pri de mrimi egale, numit bilan. Partea stng se
numete ACTIV, iar partea dreapt se numete PASIV. Alturi de acestea, n bilan este
consemnat i rezultatul exerciiului sub form de pierdere (n activ) sau profit (n pasiv). ntre
cele dou pri trebuie s existe ntotdeauna egalitate n virtutea principiului echilibrului
bilanier.
Ecuaia economic a bilanului se prezint astfel :
ACTIV = PASIV
(utilizri)

(resurse)
2
4

Dup modelul de aezare a elementelor de activ i de pasiv, exist dou modele de baz:
1. schema bilanului orizontal: (sub form de cont) prezint forma unui tabel cu dou pri, Activ
i Pasiv, aezate fa n fa. Ecuaia fundamental pe care se fundamenteaz acest model de
bilan este urmtoarea:
Activ= capitaluri proprii + datorii
Aceast schem pune n eviden egalitatea dintre utilizri i resurse.
2.schema bilanului vertical: (sub form de list) este desfurat mai nti activul i n continuare
pasivul, cu reprezentarea capitalurilor proprii i a datoriilor. n acest caz, ecuaia de echilibru se
prezint astfel:
Activ Datorii = Capitaluri proprii
Acest schem de bilan pune n eviden patrimoniul net.
2.2.3.2Contul
Contul servete pentru reflectarea in mod distinct a fiecrui element patrimonial. Contul
este un procedeu specific contabilitii, de o form special, folosit pentru evidena i calculaia
scris, valoric, iar uneori cantitativ n ordine cronologic i sistematic a existenei i
micrilor unui mijloc economic, unei surse sau unui proces economic pe o anumit perioad.
Funciile contului:
Funcia de calcul;
Funcia de control;
Funcia de grupare;
Funcia de sistematizare;
Funcia contabil.
Contul exprim n etalon bnesc, iar prin excepie i n cel cantitativ, situaia unei
anumite substane de avere. Determinarea evoluiei n timp a obiectului consemnat prin cont
presupune,n mod implicit, efectuarea obligatorie a unor calcule. De asemenea prin intermediul
2
4

funciei de calcul se determin cheltuielile angajate de firm, veniturile obinute, inclusiv, costul
efectiv al produciei i rezultatului financiar.

Funcia de control deriv din monitorizarea pe care contabilitatea o realizeaz n vederea

asigurrii controlului integritii averii sau patrimoniului, inclusiv, a nivelului afectiv al
cheltuielilor pe fiecare etap a circuitului economic, compararea valorilor reale cu cele
preliminate dimensioneaz funcia de control, pe baza creia se pot efectua analize economice
adecvate.
Funcia de grupare. Prin intermediul conturilor se realizeaz gruparea acestui spectru
deosebit de larg, avnd n vedere substana afectat: mijloc, resurs, proces sau rezultat. Toate
operaiunile de ncasri i pli n numerar,care afecteaz direct soldul sau suma de bani existent
n caseria firmei,vor fi nregistrate n mod obligatoriu, ntr-un anumit sens, de sporire sau
reducere, n contul Casa n lei.
Funcia de sistematizare. Modificrile produse n mrimea unei substane consemnate
prin cont sunt de dou feluri: sporiri sau reduceri. Prin intermediul celor dou pri distincte ale
contului,este posibil consemnarea separat i riguroas a celor dou modificri menionate. Se
realizeaz astfel o sistematizare a unei diversiti de opetaiuni, funcie de efectul nregistrat
asupra substanei reflectate: majorare sau diminuare.
Funcia contabil a contului rezult din coninutul economic al acestuia, din obiectul care
este reflectat prin acest procedeu specific al contabilitii.
Coninutul contului poate fi:
Un mijloc economic;
Surs economic;
Un proces economic;
Un rezultat financiar.
Stuctura contului:
o Denumirea contului;
o Simbolul contului;
o Data nregistrrii;
2
4

o Explicaia (descriptiv/contabil);
o Debitul i creditul;
o Micrile contului (rulajul);
o Total sume (debitoare/creditoare).
Soldul contului:
sold iniial (debitor/creditor);
sold final(debitor/creditor).
Soldul de la sfritul unei perioade de gestiune devine sold iniial pentru nceputul
perioadei de gestiune urmtoare.
Reguli de funcionare ale contului:
Elementele de activ ncep s funcioneze prin a se debita cu existentele de mijloace
economice preluate din activul bilanului iniial, se debitez cu creterile de activ i cheltuieli i
se crediteaz cu diminurile lor determinate de operaiile economice justificate, iar la sfritul
perioadei prezint sold final debitor i arat existentele de activ la un moment dat.
Elementele de pasiv ncep s funcioneze prin a se credita cu existentele surselor
mijloacelor economice preluate din pasivul bilanului iniial, se crediteaz cu creterile de pasiv
i venituri i se debiteaz cu diminurile lor determinate de operaiile economice consemnate n
documentele justificative, iar la sfritul perioadei prezint numai sold final creditor i arat
existentele de pasiv la un moment dat.
Asemnri ntre cont i bilan:

Ambele reprezint procedee specifice ale metodei contabilitii

Ambele conin structuri fundamentale intercorelate. Contul este conceput pe structurile

debit i credit, iar bilanul, pe componentele activ, datorii i capitaluri proprii (n form
clasic activ i pasiv)

Ambele realizeaz cunoaterea obiectului contabilitii pe baza principiului dublei

reprezentri

Ambele sunt circumscrise unor relaii de echilibru valoric

Ambele contribuie la obinerea unei imagini fidele a poziiei financiare, a performanei i

rezultatelor
2
4

Deosebiri ntre cont i bilan

Bilanul reflect situaia general a poziiei financiare, n timp ce contul are o sfer mult
mai restrns, referindu-se numai la un anumit element de avere cuprins n bilan.

Bilanul exprim averea numai n etalon bnesc, n timp ce contul poate utiliza pentru
valorile gestionare, prin excepie, i prin expimarea n etalon cantitativ, natural.

Bilanul exprim situaia static a poziiei financiare a unei entiti economice,n timp ce
contul exprim dinamica elementului consemnat, sporirile i reducerile pe care aceast
parte a ntregului le-a nregistrat ntr-un anumit interval de timp.

Bilanul exprim sintetic latura esenial a contabilitii n partid dubl,n timp ce contul
relev relaia formal.
2.2.3.3 Balana de verificare

Balana de verificare este un model de centralizare i verificare a corectitudinii i

exactitii nregistrrilor in conturi. Este un procedeu specific al metodei contabilitii, cu
ajutorul cruia se sintetizeaz informaiile contabile nregistrate n conturi i se verific existena
anumitor corelaii impuse de dubla nregistrare a elementelor patrimoniale.
Funciile:

Funcia de verificare a exactitii nregistrrilor efectuate;

Funcia de verificare a concordanei dintre conturile sintetice i ovalitice;

Funcia de instrument de legatur ntre conturile sintetice i bilan;

Funcia de grupare i centralizare a datelor nregistrate n conturi;

Funcia de instrument de analiz i sintez a activitilor economice.

Erori descoperite cu ajutorul balanei de verificare:

De ntocmire a balanei de verificare;

De nchidere a conturilor pentru stabilirea soldurilor finale;
De nregistrare n Cartea Mare;
De stabilire a sumelor din formulele contabile compuse.
Erori care nu se pot descoperi cu ajutorul balanei de verificare:
2
4

Omisiunile de nregistrare a operaiilor;

Erorile de compensaie;

Erori de imputaie;

Erorile de nregistrare n Registru Jurnal.

Etapele ntocmirii balanei de verifacre:

a) Se trec din bilan soldurile n conturi;
b) nregistarea pe baz de documente a operaiilor economice i financiare n ordine
cronologic n Registru-Jurnal prin formule contabile;
c) nregistrarea operaiilor din Registru-Jurnal n Registrul Cartea Mare;
d) Totalizarea sumelor din debitul i creditul fiecrui cont si determinarea soldurilor pentru
fiecare cont;
e) Trecerea datelor din conturile deschise n Cartea Mare n Balana de verificare;
f) Totalizarea sumelor pe coloanele balanei de verificare i controlul egalitilor dintre
coloanele perechi.
ntocmirea balanelor de verifcare:
1.Balana de verificare cu o serie de egaliti prezint o singur egalitate fundamental i este de
dou tipuri:
-balana de verificare a sumelor
TSD=TSC(total sume debitoare=total sume creditoare)
-balana de verificare a soldurilor
SFD=SFC(solduri finale debitoare=solduri finale creditoare)
2.Balana de verificare cu dou serii de egaliti:
TSD=TSC(total sume debitoare=total sume creditoare)
SFD=SFC(solduri finale debitoare=solduri finale creditoare)
3.Balana de verificare cu 3 serii de egaliti:
2
4

SID=SIC(solduri iniiale debitoare=solduri iniiale creditoare)

RD=RC(rulajele debitoare ale lunii curente=rulajele creditoare ale lunii curente)
SFD=SFC(solduri finale debitoare=solduri finale creditoare)
4. Balana de verificare cu 4 serii de egaliti se prezint n dou variante:
A. TSD=TSC(total sume precedente debitoare=total sume precedente creditoare)
RD=RC(rulajele debitoare ale lunii curente=rulajele creditoare ale lunii curente)
TSD=TSC(total sume debitoare=total sume creditoare)
TSFD=TSFC(total solduri finale debitoare=total solduri finale creditoare)
B. SID=SIC(solduri iniiale debitoare=solduri iniiale creditoare)
RD=RC(rulaje debitoare ale lunii curente=rulaje creditoare ale lunii curente)
TSD=TSC(total sume debitoare=total sume creditoare)
TSFD=TSFC(total solduri finale debitoare=total solduri finale creditoare)
5.Balana de verificare cu 5 serii de egaliti:
SID=SIC(solduri iniiale debitoare=solduri iniiale creditoare)
TSD=TSC(total sume precedente debitoare=total sume precedente creditoare)
RD=RC(rulajele debitoare ale lunii curente=rulajele creditoare ale lunii curente)
TSD=TSC(total sume debitoare=total sume creditoare)
TSFD=TSFC(total solduri finale debitoare=total solduri finale creditoare)
6.Balana de verificare cu 6 serii de egaliti:
SID=SIC(solduri iniiale debitoare=solduri iniiale creditoare)
TSD=TSC(total sume precedente debitoare=total sume precedente creditoare)
RD=RC(rulajele debitoare ale lunii curente=rulajele creditoare ale lunii curente)
TSD=TSC(total sume debitoare=total sume creditoare)
RD=RC(total rulaje debitoare=total rulaje creditoare)
SFD=SFC(solduri finale debitoare=solduri finale creditoare)
2
4

ntocmirea balanelor de verificare analitice:

Balana de verificare analitic pentru conturile monofuncionale cu un singur etalon
valoric sau bnesc se prezint sub form de tabel cu o singur coloan pentru sume debitoare,
respectiv creditoare i o singur coloan pentru sold.
Balana de verificare analitic pentru conturile bifuncionale se prezint sub forma unui
tabel ce cuprinde dou coloane perechi, una pentru sume debitoare i creditoare i alta pentru
soldurile debitoare i creditoare.

CAP.III APLICAIE- S.C. DASH PUR S.R.L.

Stare societate

NREGISTRAT din data de 20 august 2004

Cod Fiscal:

12786573

Nr.Registrul Comerului

J13/7324/2004

Capital social:

30000 RON

Sediul:

Iai

S.C. DASH PUR S.R.L. prezint la 31 decembrie 2012 urmtoarea situaie bilanier:
Elemente
patrimoniale de
activ
Mijloace de
transport
Mrfuri
Clieni
Conturi curente la
bnci

Sume

Elemente patrimoniale de
pasiv

Sume

29780

Capital social

90000

10220
22000
70000

Furnizori
Personal salarii datorate
Reineri n favoarea terilor

15000
2395
955

C.A.S angajator
C.A.S angajai
C.F.S angajator
C.F.S angajai
C.A.S.S angajator

1025
475
125
50
350
2
4

Total active

132000

C.A.S.S angajai
Impozit pe salarii
Credite bancare pe termen
scurt
Total pasiv

325
800
20500
132000

Firma are n stoc la 31 decembrie 2012 urmtoarele sortimente de mrfuri:

Detergent Ariel: 50 kg la 10 lei/kg

Detergent Persil: 80 kg la 9 lei/kg

Spun rufe: 2.000 buc la 2 lei/buc

Balsam Lenor: 1.000 litri la 5 lei/L

Creane fa de clieni la 31 ianuarie 2013:

Billa 10.000 lei

S.C. Sigma S.A. 12.000 lei
Datorii fa de furnizori:

S.C. Impex S.A. 5.000 lei

E-ON 2.000 lei

S.C. Niko S.R.L. 8.000 lei

n cursul lunii ianuarie 2013 au loc urmtoarele operaii:

Se livreaz pe 2 ianuarie 2013 la S.C. PLUS S.A. conform Facturii Fiscale

nr.17/02.01.2013 plus TVA 24% : 500 litri Lenor la 6,2 lei/l i 60 kg Persil la 10,5 lei/kg.
a.Se nregistreaz livrarea de mrfuri:
707 P +/C
4111 A +/D
4427 P+/C
4111

%
707
4427

39221
31630
7591
2
4

b.Descrcarea gestiunii de mrfuri:

371 A -/C
607A +/D
607=371

3040

3040

Se nregistreaz pe 4 ianuarie 2013 Extrasul de cont al bncii privind ridicarea de

numerar pentru plata salariilor i virarea datoriilor sociale, fiscale i a reinerilor n favoarea
terilor.
a.Ridicare numerar:
5311 A +/D
5121 A -/C
5311=5121

4850

4850

b.Achitare datorii sociale i fiscale:

5311 A -/C
427 P -/D
4311 P -/D
4313 P -/D
4371 P -/D
444 P -/D
%
427
4311
4313
4371
444

5311

3255
955
1025
350
125
800

2
4

Se nregistreaz la 7 ianuarie 2013 plata salariilor n numerar:

5311 A -/C
421 P -/D
421=5311

2395

2395

Se achiziioneaz la 9 ianuarie 2013 de la S.C. Niko S.R.L. n baza Facturii

511/09/01/2013 plus TVA 24% : 30 kg Persil la 9 lei/kg i 20 litri clor la 2,5 lei/L.
371 A +/D
4426 A +/D
401 P +/C
%
371
4426

401

396.8
320
76.8

Se ncaseaz la 11 ianuarie 2013 de la S.C. Sigma S.A. 8.000 lei prin virament
reprezentnd Factura Fiscal 543/noiembrie 2012.
5121 A +/D
4111 A -/C
5121=4111

8000

8000

Se nregistreaz la 15 ianuarie 2013 dobnda la credite bancare pe termen scurt 1.500 lei.
666 A +/D
5198 P +/C
666=5198

1500

1500

Se vireaz la 17 ianuarie dobnda nregistrat i suma de 5.000 lei reprezentnd rata

scadent la credit bancar.
5121 A -/C
2
4

5198 P -/D
5191 P -/D

%
5198
5191

5121

6500
1500
5000

Pe 28 ianuarie 2013 se nregistreaz salariile datorate angajailor 5.000 lei i contribuiile

unitii aferente: C.A.S 20,5% ; C.F.S 0,5% ; C.A.S.S 5,2%.
641 A +/D
421 P +/C
641=421

5000

5000

1025

1025

260

260

25

24

6451 A +/D
4311 P +/C
6451=4311
6453 A +/D
4315 P +/C
6453=4315
6452 A +/D
4371 P +/C
6452=4371

Pe 30 ianuarie 2013 se nregistreaz reineri din salarii: impozit pe venit de natura

salariilor 16% ;C.A.S 10,5% ; C.F.S 0,5% ; C.A.S.S 5,5%.
421 P -/D
4312 P +/C
2
4

4313 P +/C
4372 P +/C
444 P +/C
421

%
4312
4313
4372
444

1625
525
275
25
800

Se nregistreaz operaiile de nchidere a lunii.

a.Regularizare TVA
4426 A -/C
4427 P -/D
4423 P +/C
4427

%
4426
4423

7591
371
7220

b. Se nchid conturile de venituri

707 P -/D
121 P +/C
707=121

31630

31630

c. Se nchid conturile de cheltuieli

607 A -/C
666 A -/C
641 A-/C
6451 A -/C

2
4

6453 A -/C
6452 A -/C
121 A +/D
121

%
607
666
641
6451
6453
6452

10850
3040
1500
5000
1025
260
25

d. nregistrarea impozitului pe profit

691 A+/D
441 P+/C

691

441

3324,8

3324,8

121

691

3324,8

3324,8

Se ntocmete Registrul Cartea Mare

371 Mrfuri

SID
09.01
RD
TSD
SFD

10220
320
320
10540
7500

4111 Clienii

SID
02.01
RD

22000
39221
39221

C
3040
3040
3040

02.01.
RC
TSC

C
8000
8000

11.01
RC
2
4

TSD
SFD

61221
53221

RD
TSD

C
15000 SIC
396.8
09.01
396.8
RC
15396.8 TSC
15396.8 SFC

0
0

2133 Mijloace de transport

29780

RD
TSD
SFD

29780
29780

SID
04.01
11.01
RD
TSD
SFD

TSC

401 Furnizori

SID

8000

RC
TSC

5121 Conturi la bnci n lei

4850
8000
12850
12850
6350

6500

17.01

6500
6500

RC
TSC

2
4

BIBLIOGRAFIE

1.Horomnea Emil i colectiv Bazele contabilitii, editura Sedcom Libris, Iai, 2007
2.Iacob Petru Pntea i Gheorghe Bodea- Contabilitatea financiar romneasc conform cu
Directivele Europene,editura Intelcredo, ediia a 3 a, 2008
3. Mati Dumitru i colectiv- Bazele contabilitii, Aspecte teoretice i practice, editura
CECCAR, Bucureti, 2004
4. Ristea Mihai Contabilitatea financiar,editura Universitar,Bucureti,2005
5. Tabr Niculai- Modernizarea contabilitii i controlul de gestiune, editura TipoMoldova,
Iai, 2006

2
4