Curso 2012

Antonio Juan Lattuca

anlattuca@deloitte.com
antoniolattuca@uca.edu.ar
UCA - Auditora - AJL

6. Ejecucin de pruebas sustantivas

Destinadas a verificar saldos de cuentas o transacciones,

estn compuestas por:

Procedimientos analticos sustantivos
Pruebas sustantivas de detalles:

Representativas o no
De todas las partidas de la poblacin
Con medicin estadstica o a criterio

Pruebas de las estimaciones de la gerencia

Las distorsiones no corregidas surgidas de estas pruebas se

acumulan en la matriz de errores y sirven para:

Evaluar la suficiencia de la auditora y
La formacin de la opinin del auditor
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Ejecucin de pruebas analticas sustantivas

La prueba consiste en probar el monto registrado en una

cuenta a travs de una expectativa del saldo desarrollada

independientemente
Propsito: Establecer si los montos registrados estn libres
de errores significativos
Seguridad otorgada:
Son apropiadas para nivel de seguridad bsico: R = 0,7
Si se utilizan para obtener un nivel moderado o intermedio de

seguridad (R = 1,7 o 2) se requiere precisar ms las expectativas, usar

lmites ms estrechos y completar con pruebas de detalle
No se aconsejan si se necesita una seguridad sustantiva alta (R=3)

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Pasos
Identificar el monto y los errores potenciales por probar.
Combinacin de pruebas?
Desarrollar las expectativas:

Definir la precisin o rango de la estimacin.

Identificar factores que influyen en la precisin

Identificar relaciones razonables y predecibles. Proceso

presupuestario. Cuentas de resultados

Evaluacin de la confiabilidad de los datos. Fuentes.

Independencia
3. Disgregacin de los montos por probar. (Relaciones con la
IRP y la precisin)
1.
2.
3.

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Pasos (Cont.)
Determinar el lmite (diferencia que el auditor
admite sin explicacin), con base en los
siguientes factores:

4.

Precisin monetaria (PM)

Nivel de seguridad deseado
Nivel de disgregacin del monto por probar

Requiere disgregar el lmite. Tablas (Pg. 356- Compendio)

Precisin de la expectativa

Muy precisa Lmite pequeo Seguridad alta

Moderada Lmite ms grande Seguridad ms baja

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Pasos (Cont.)
5.

6.
7.
8.
9.

Calcular las expectativas e identificar diferencias

para su investigacin. Lmite
Identificar explicaciones razonables para las
diferencias que exceden el lmite
Corroborar las explicaciones. Clculo
Considerar el afinamiento de las expectativas.
Nuevos elementos
Errores que surgen de los procedimientos analticos
(Diferencia entre la cifra que necesita ser
investigada y la cifra plausiblemente explicada

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El auditor frente a los errores surgidos de la

revisin analtica
En general, las diferencias detectadas se tratan
como errores probables.
No se corrigen y van a la matriz de errores, o bien
Evaluar la posibilidad de efectuar otros procedimientos

sustantivos que permitan su correccin.

Si hubiera suficiente evidencia de la diferencia, ella

se ver como un error conocido.
Se propone su ajuste

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Ejecucin de pruebas de detalles y de

estimaciones de la gerencia
Clases de pruebas sustantivas de detalles
Muestreo representativo
Seleccin no representativa
Verificacin de todas las partidas de la poblacin
Poblacin
de inters de auditora
Recproca o independiente
Tcnica
estadstica (MMA) o de estimacin de variables
a criterio, sin medicin estadstica
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Pasos de la prueba de detalles

Identificar el monto por probar y los errores potenciales

Identificar poblacin y direccin de la prueba
Uso de un programa de interrogacin de archivos
Considerar la disgregacin del universo
Elegir mtodo de muestreo

Montos monetarios acumulados (MMA)

Estimacin de variables
A criterio del auditor

Determinar tamao de la muestra y mtodo de seleccin

de los tems por revisar
Examinar las partidas seleccionadas
Evaluar los errores detectados y cumplimiento de
objetivos
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Tamao de la muestra
Se determina estadsticamente en:
El MMA
El muestreo de estimacin de variables

Se determina a juicio del auditor en el muestreo de criterio

Elementos por considerar, en este ltimo caso:
Grado de seguridad y precisin deseada
Seleccionar las partidas:

Ms importantes;
Algunas de poco movimiento o sin movimiento;
Las que presentan riesgos;
Las cercanas al cierre del ejercicio;
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Mtodos de seleccin
No representativo:
Dirigido a partidas especficas

Representativo: aleatorio
Seleccin sistemtica
Seleccin mediante tablas de nmeros al azar

Generacin de nmeros aleatorios por la computadora

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Examen de la Muestra
Procedimientos
Observacin
Inspeccin fsica o documental
Reclculo
Confirmacin
Indagacin y corroboracin

Objetivos
Registro: monto correcto y cuenta apropiada

Corte: perodo correcto

Validez: existencia y propiedad

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Evaluacin de la muestra
(caractersticas de los hallazgos)

Error
Detectado y corregido por el cliente (no es error)
Documento faltante (es error)

Tipos de errores
conocido
probable (estimacin referida a la poblacin no examinada)
probable proyectado (los reconocidos ms los probables)
estimado mximo (PM ms error probable proyectado
considerando los factores de ajuste de errores de sobrevaluacin ).
Slo si se aplica muestreo estadstico

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Evaluacin de la muestra
(Cuantitativa)
Muestra sin deteccin de errores, el mximo error
posible equivale a la precisin monetaria aceptada:
Muestra con deteccin de errores: el mximo error
posible se calcula en proporcin de cada error del
elemento en relacin a su monto registrado
proyectado a la poblacin

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Evaluacin de los resultados de la prueba

(Cualitativa)
Fueron alcanzados los objetivos de la prueba?
S, cuando el error estimado mximo de la poblacin no

supera la IRP
No, cuando el error estimado mximo para la poblacin
supera la IRP. En tal caso:

proponer ajustar errores conocidos

procedimientos de auditora adicionales para convertir errores
probables en conocidos
en su caso, medir efectos en el dictamen

Considerar causa de los errores y efectos sobre otros

elementos de la poblacin

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Pruebas de las estimaciones contables

Tipos de estimaciones:
Previsiones para incobrables, juicios,

desvalorizaciones de

activos, etc.
Proceso de la prueba:
Identificar situaciones que requieren de estimaciones
Entender el proceso de estimacin
Evaluar la razonabilidad de la estimacin

Si la diferencia excediera un rango razonable, el auditor lo

tratar como un error probable a menos que la gerencia

acepte ajustar la estimacin.
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