ADMINISTRAO FINANCEIRA E ORAMENTRIA

PRINCPIOS ORAMENTRIOS
Legalidade
Quanto forma o oramento pblico uma lei mas quanto ao contedo
ato administrativo e tem a ver com o planejamento e organizao da
administrao pblica. lei em sentido formal que tem natureza apenas
autorizativa e no impositiva o governo no obrigado o oramento tal
qual veiculado pela Lei oramentria, com exceo das despesas
obrigatrias.
Unidade/totalidade
Pelo princpio da unidade, o oramento pblico deve ser uno, uma s pea,
garantindo uma viso de conjunto das receitas e das despesas.
Art. 165, 5 - A lei oramentria anual compreender:
I - o oramento fiscal referente aos Poderes da Unio, seus fundos, rgos
e entidades da administrao direta e indireta, inclusive fundaes
institudas e mantidas pelo Poder Pblico;
II - o oramento de investimento das empresas em que a Unio, direta
ou indiretamente, detenha a maioria do capital social com direito a voto;
III - o oramento da seguridade social, abrangendo todas as entidades e
rgos a ela vinculados, da administrao direta ou indireta, bem como os
fundos e fundaes institudos e mantidos pelo Poder Pblico.
possvel a coexistncia de oramentos variados, desde que estejam
consolidados numa pea.
Universalidade
A universalidade estabelece que todas as receitas e despesas devem
constar da lei oramentria.
Oramento bruto
O oramento deve conter todas as suas despesas pelos valores brutos sem
as dedues
Anualidade/Periodicidade
O oramento deve ser anual para favorecer a atividade de planejamento.
Com exceo a esse princpio h possibilidade de execuo de crditos
adicionais (especiais e extraordinrios)
Exclusividade
Segundo a doutrina, a lei oramentria deve conter apenas matria
financeira, no trazendo contedos alheios previso da receita e fixao
da despesa.

EXCEO: Autorizao para crditos suplementares e contratao de

operaes de crdito, ainda que de antecipao de receita.
No Afetao/No Vinculao
So vedadas a vinculao de receita de impostos.
EXCEO:
1. Repartio da arrecadao do imposto de renda e do imposto sobre
produtos industrializados, compondo o Fundo de Participao dos
Estados e o de Participao dos Municpios
2. Destinao de recursos para as aes e servios pblicos de sade
3. Destinao de recursos para manuteno e desenvolvimento do
ensino
4. Destinao de recursos para realizao de atividades da
administrao tributria
5. Prestao de garantias s operaes de crdito por antecipao de
receita
6. Prestao de garantia ou contragarantia Unio e para pagamento
de dbitos para com esta
Especificao/Especializao/Discriminao
As dotaes no podem ser globais mas a LOA no precisa mais trazer a
despesa em nvel de elemento, ao invs disso, a alocao de recursos aos
diferentes elementos de despesa pode ficar a cargo das unidades
executoras do oramento, posteriormente aprovao da Lei.
EXCEO:
Reserva de contingncia - constitui uma dotao genrica, sem aplicao
definida, a partir da qual o poder pblico pode atender a passivos
contingentes, como pagamentos devidos a execues judiciais, ou executar
novas dotaes, por meio de crditos adicionais.
Programas especiais de trabalho - grandes investimentos pblicos que,
por sua complexidade e abrangncia, no podem ter toda sua composio
de despesas explicitada de antemo. Assim, eles so autorizados a partir de
dotaes globais, genricas, e a correspondente discriminao das despesas
se d durante a prpria execuo.
Clareza
Segundo o princpio da clareza, o oramento deveria ser apresentado numa
linguagem acessvel a todos que precisassem ou se interessassem em
acompanh-lo.
Equilbrio
Uma forma simples de entender o princpio do equilbrio considerar que
deve haver compatibilidade entre receita e despesa, de forma que as contas
pblicas no sejam afetadas por dficits.
Em primeiro lugar, o equilbrio formal do oramento observado quando
a lei oramentria prev receitas e fixa despesas em montantes iguais.

Porm, na prtica, o que se verifica hoje que os recursos prprios do

governo no so suficientes para cobrir suas despesas. O equilbrio formal
do oramento garantido pela contratao de operaes de crdito
dinheiro emprestado. Pelo exposto, o fato de um oramento ser publicado
de forma equilibrada no implica o equilbrio das contas pblicas.
Assim, sob essa tica, busca-se evitar o crescimento desordenado das
despesas, sem lastro para cobri-las. Da mesma forma, deve-se evitar o
comprometimento das receitas a ponto de no sobrarem recursos para
amortizar a dvida pblica.

Publicidade
Atualmente, ao menos em termos de divulgao, o princpio da publicidade
concretizado, sobretudo pela disponibilizao das leis oramentrias em
sites governamentais, alm dos veculos oficiais.
A partir desse aspecto, possvel perceber a relao do princpio da
publicidade tambm com o princpio da legalidade. Para vigorar, uma lei
deve ser publicada em veculos oficiais de comunicao (tipicamente, Dirio
Oficial) e a lei oramentria no exceo a essa regra.
TCNICAS ORAMENTRIAS
Caractersticas do oramento tradicional ou clssico
Tratava-se de uma pea simples, com a exposio dos gastos
estimados e dos recursos para cobertura;
Representava uma solicitao do Executivo ao Legislativo, para
arrecadao tributria suficiente manuteno do aparato de Estado;
No exigia esforos de planejamento para sua elaborao, ou seja,
no partia de objetivos a atingir com a aplicao dos recursos;
Servia como instrumento legislativo de controle do tamanho e da
ao do Estado.
Oramento de desempenho
Constitui um instrumento de gerncia ou administrao. Nesse novo
estgio, associam-se aos gastos pblicos aes a realizar, no apenas
objetos a adquirir. Ao invs de uma lista de compras, o oramento
passava a conter uma lista de atividades e projetos a desenvolver, bem
como instrumentos de mensurao (como indicadores) do desempenho do
governo. Dessa forma, pode-se dizer que o oramento de desempenho j
apresentava programas de trabalho para organizar a ao governamental.
Oramento-programa
Tem o planejamento como atividade central. Nesse contexto, com o valor
dado mensurao dos resultados que caracteriza o oramento-programa,
uma nova dimenso levada em conta na avaliao e no controle do
oramento a efetividade. A efetividade tem a ver com o impacto da ao
governamental nas necessidades da sociedade.

Oramento base-zero
O fato de uma ao j estar em andamento no justificativa suficiente
para sua continuidade. necessrio que o objetivo do programa esteja
sendo alcanado com a realizao da referida ao; ou, em outras palavras,
faz-se uma avaliao de custo/benefcio.
Oramento participativo
Tem a abrangncia de uma cidade. O oramento participativo, por mais bem
instalado que seja numa cidade, no substitui o Poder Legislativo na
apreciao da lei oramentria, e nem envolve a apreciao do oramento
como um todo.

CICLO ORAMENTRIO
Detalhando as etapas que compem o processo oramentrio do governo
federal, encontraremos as seguintes (mais ou menos distribudas por
critrio temporal):
Previso da receita;
Fixao dos valores para as despesas obrigatrias;
Elaborao das propostas setoriais com a sua consolidao;
Processo legislativo;
Sano da lei;
Execuo oramentria;
Acompanhamento e controle;
Avaliao.
A previso da receita diz respeito arrecadao de recursos estimada
para o exerccio, com base em metodologia especfica instituda para tanto.
Essa informao complementada pelo clculo das necessidades de
financiamento do governo central, que indicam quanto de recursos
emprestados dever ser tomado pelo governo junto ao mercado financeiro.
A fixao das despesas obrigatrias necessria para que, diante da
situao de contingenciamento de despesas, no haja afetao de todas as
aes governamentais. As despesas obrigatrias e as ressalvadas pela LDO
no sero atingidas pela limitao de empenho, garantindo-se um mnimo
de desempenho em reas consideradas mais sensveis pelo governo.
Elaborao do oramento
O processo elaborado verticalmente com o envio de propostas na seguinte
distribuio hierrquica:
SOF RGO CENTRAL
RGO SETORIAIS

UNIDADES ORAMENTRIAS
UNIDADES ADMINISTRATIVAS
As leis de natureza oramentria so de iniciativa do Executivo, ou seja, o
Executivo quem apresenta os projetos ao Legislativo, mas isso no significa
que apenas aquele o responsvel pela elaborao da proposta
oramentria. As unidades e rgos de todos os Poderes e do Ministrio
Pblico participam do processo, que se afunila na atuao da SOF.
Calendrio oramentrio
Os projetos de PPA e de LOA devem ser encaminhados pelo Presidente da
Repblica ao Congresso Nacional at quatro meses antes do encerramento
do exerccio financeiro, ou seja, 31 de agosto;
O Congresso deve devolver os projetos de PPA e de LOA, para sano, at o
encerramento da sesso legislativa atualmente, 22 de dezembro;
O projeto de LDO deve ser enviado pelo Presidente ao Congresso at oito
meses e meio antes do encerramento do exerccio financeiro, ou seja, 15
de abril;
O Congresso deve devolver o projeto de LDO para sano at o
encerramento do primeiro perodo da sesso legislativa atualmente, 17
de julho.
O Legislativo, diante da inrcia do Executivo quanto ao envio do PLOA,
consideraria como projeto a prpria Lei de Oramento vigente.
No havendo sano da LOA at 31/12, parte da programao do
projeto de LOA em apreciao pode ser executada provisoriamente, para
atendimento de despesas consideradas mais urgentes (por exemplo,
obrigaes constitucionais e legais, preveno a desastres pela Defesa Civil,
financiamento a estudantes etc.).
Caso o projeto de LDO (somente) no esteja aprovado em 17 de julho, os
parlamentares no entraro em recesso
Processo legislativo oramentrio
O poder executivo atravs de leis ordinrias estabelecero o PPA, a LDO e a
LOA que, junto com os crditos adicionais (exceto os extraordinrios) so
aprovador como leis ordinrias. Alm disso, todos esses projetos so de
iniciativa exclusiva do chefe do Executivo. Assim, cabe a ele encaminhar os
projetos oramentrios ao Legislativo, bem como sancionar ou vetar os
textos aprovados naquele Poder.
Os projetos de matria oramentria no passam por uma srie de
comisses temticas antes de ir a Plenrio, um passo por vez, e em ambas
as Casas. Nesse mbito, o projeto instrudo apenas na Comisso Mista
de Oramento, que recebe simultaneamente pareceres das comisses
temticas de ambas as Casas e emendas parlamentares, e emite seu
prprio parecer, encaminhando-o juntamente com o projeto, para votao
pelo Plenrio do Congresso Nacional (as duas Casas em sesso conjunta).

Comisso Mista de Oramento e emendas parlamentares

Cabe CMO apreciar e emitir parecer sobre todos os projetos de natureza
oramentria (PPA, LDO, LOA e crditos adicionais), bem como sobre as
contas do Presidente da Repblica, com o subsdio do parecer prvio
elaborado pelo TCU. Nessa Comisso, devero ser examinados os planos e
programas nacionais, regionais e setoriais previstos na CF/88, segundo a
tendncia internacional de aproximar o processo de planejamento do de
oramentao. Adicionalmente, a CMO tambm deve exercer o
acompanhamento e a fiscalizao oramentria, porm de forma no
exclusiva, j que as demais comisses criadas no mbito do Legislativo
tambm contam com essa prerrogativa. Nesse aspecto, um ponto
bastante relevante e atual sobre a ao da CMO diz respeito
deciso, tomada no mbito dessa comisso, sobre a continuidade
ou a interrupo da destinao de recursos para obras pblicas
com indcios de irregularidades graves, a partir dos relatrios de
fiscalizao oriundos do TCU.
possvel ao Legislativo emendar quaisquer projetos de matria
oramentria. Quanto incidncia sobre o projeto de LOA, existem trs tipos
de emendas: emendas de despesa, de receita e de redao.
Emendas de despesa: Para que novas despesas sejam propostas por meio
de emenda, devero ser anuladas despesas inicialmente selecionadas no
projeto encaminhado pelo Executivo, a fim de liberar recursos suficientes.
No podem ser anuladas as despesas obrigatrias (pessoal e encargos,
servio da dvida e transferncias constitucionais para os entes federados)
Emendas de receita: A partir das emendas de receita, realiza-se a
correo de erros ou omisses relativamente previso da receita do
projeto de lei oramentria. Como resultado, a previso da receita
normalmente atualizada para maior pelo Legislativo, que utiliza a
arrecadao sobressalente como fonte de recursos para emendas
parlamentares.
Emenda de redao: Tais emendas dizem respeito a ajustes de forma
(ortografia, concordncia, coeso etc.), para tornar o texto da lei
oramentria mais inteligvel.
Todas as emendas devem ser compatveis com a LDO e o PPA.
O Presidente da Repblica poder enviar mensagem ao Congresso
Nacional para propor modificao nos projetos a que se refere este
artigo enquanto no iniciada a votao, na Comisso mista, da
parte cuja alterao proposta.
DESCENTRALIZAO ORAMENTRIA E FINANCEIRA
Significa que certo rgo ou entidade, por alguma razo, decide no
executar diretamente a despesa, mas transferir esse encargo a outro
rgo/entidade.

Instrumentos de descentralizao
Logo que a LOA aprovada as unidades titulares dos crditos oramentrios
recebem dotaes que representam a autorizao para a realizao de
despesas. A partir da as descentralizaes de crditos oramentrios se dar
entre rgos/entidades de estruturas diferentes (descentralizao externa)
ou entre unidades de um mesmo rgo (interna).
A descentralizao externa, entre estruturas diferentes, chamada
de destaque. A descentralizao interna denomina-se proviso.
Portanto, em termos oramentrios, temos, inicialmente, a dotao,
liberada pela SOF para as unidades titulares dos crditos; e depois temos o
destaque e a proviso, referindo-se respectivamente a descentralizaes
externas e internas.
Movimentao financeira
Ao contrrio da SOF, que libera as dotaes oramentrias de uma vez s
para as unidades, durante o exerccio financeiro a STN vai liberando os
correspondentes recursos para as unidades aos poucos, proporcionalmente
ao ritmo de execuo oramentria. Essas liberaes financeiras da STN
(Secretaria do Tesouro Nacional) para as unidades chamam-se cotas.
As movimentaes financeiras entre rgos/entidades de estruturas
diferentes so chamadas de repasses (movimentaes externas), e as
movimentaes entre unidades de uma mesma estrutura denominam-se
sub-repasses (movimentaes internas).

Acompanhamento e controle da execuo oramentria

A atividade de controle compreende o exerccio prprio de controle pelas
unidades executoras do oramento e a atuao dos rgos dos sistemas de
controle interno e do controle externo.
O sistema de controle interno deve ser institudo e mantido por todos os
Poderes e pelo Ministrio Pblico. Cada um dos Poderes e o Ministrio
Pblico devero editar ato prprio que estabelea o cronograma de
desembolso, que representa um fatiamento mensal das despesas relativas
ao oramento autorizado para o exerccio.
Por sua vez, o controle externo conta com o auxlio tcnico do Tribunal de
Contas da Unio para essa tarefa. Indicam-se a Comisso Mista de
Oramento e as demais comisses tcnicas das Casas Legislativas como
responsveis pelo acompanhamento e pela fiscalizao oramentria.
ORAMENTO PBLICO NO BRASIL
Plano Plurianual (PPA)
A lei que instituir o PPA estabelecer, de forma regionalizada, as diretrizes,
objetivos e metas da administrao pblica federal para as despesas de

capital e outras delas decorrentes e para as relativas aos programas de

durao continuada.
Nenhum investimento cuja execuo ultrapasse um exerccio financeiro
poder ser iniciado sem prvia incluso no plano plurianual, ou sem lei que
autorize a incluso, sob pena de crime de responsabilidade.

Investimentos de execuo prevista para um s exerccio financeiro

podem ter sua execuo iniciada sem previso no PPA;
Aes no investimentos, da mesma forma, podem ser executadas
sem previso no PPA.

Tambm necessrio prever no Plano as despesas de manuteno que

surgem com os investimentos por exemplo, as despesas para o
funcionamento de um hospital pblico, aps sua construo.
J os programas de durao continuada so programas de natureza
finalstica, que correspondem prestao de servios comunidade.
Lei de Diretrizes Oramentrias (LDO)
Indicar as metas e prioridades da administrao pblica federal,
incluindo as despesas de capital para o prximo exerccio financeiro;
Orientar a elaborao da LOA;
Dispor sobre alteraes na legislao tributria;
Estabelecer a poltica de aplicao das agncias financeiras oficiais
de fomento.
Caso se inicie o exerccio financeiro sem que o oramento tenha sido
aprovado, possvel executar provisoriamente o projeto de LOA em
discusso. A LDO indicar quais despesas, e em que montante, podero ser
executadas nesse vcuo, at a publicao da LOA.
A tarefa de dispor sobre alteraes na legislao tributria no torna a
LDO uma lei de natureza tributria. No sero feitas, por ela, mudanas
na legislao tributria, instituio de tributos, alterao de alquotas etc.
A ideia , simplesmente, assinalar os efeitos que potenciais alteraes
tributrias (por meio de outras leis) podem ter sobre a previso de
arrecadao, a constar da LOA.
Alm disso, a LDO deve trazer linhas de conduta para as agncias de
fomento. Essas agncias, em sua maioria, so bancos estatais, que tero
sua forma de interveno no mercado baseadas, pelo menos em parte,
naquilo que a LDO houver estabelecido.
Lei Oramentria Anual
A LOA um conjunto de oramentos composto por oramento fiscal,
oramento de investimentos que a unio maioria de capital com direito a
voto e oramento da seguridade social.

O oramento fiscal o oramento geral, por natureza. A palavra fiscal,

resgatando a informao l do Direito Tributrio, diz respeito a recursos
obtidos pelo Estado. Ento, o oramento fiscal abrange os gastos gerais e
as receitas sem arrecadao vinculada com as quais o governo conta.
O oramento da seguridade social, como indica seu nome, restrito a
receitas e despesas relativas rea da seguridade social. Conforme a
Constituio, essa denominao abrange a sade, a previdncia social e a
assistncia social.
A inteno aqui garantir que o regime geral de previdncia no seja
dilapidado para favorecimento de outras despesas.
O oramento de investimento das estatais, como conhecido, diz
respeito s aplicaes de recursos no capital social de empresas das quais a
Unio, direta ou indiretamente, detenha maioria do capital social com direito
a voto. Encontram-se nesse grupo tanto empresas pblicas quanto
sociedades de economia mista.
As estatais independentes so beneficiadas pelo oramento pblico apenas
no mbito do oramento de investimento. As estatais dependentes
recebero benefcio dos oramentos fiscais e da seguridade social.
Vedaes constitucionais relativas ao oramento
So vedados:
I - o incio de programas ou projetos no includos na lei oramentria anual;
II - a realizao de despesas ou a assuno de obrigaes diretas que
excedam os crditos oramentrios ou adicionais;
VI - a transposio, o remanejamento ou a transferncia de recursos de
uma categoria de programao para outra ou de um rgo para outro, sem
prvia autorizao legislativa;
VII - a concesso ou utilizao de crditos ilimitados;
VIII - a utilizao, sem autorizao legislativa especfica, de recursos
dos oramentos fiscal e da seguridade social para suprir necessidade ou
cobrir dficit de empresas, fundaes e fundos, inclusive dos mencionados
no art. 165, 5;
TIPOS DE CRDITOS ORAMENTRIOS
H os crditos oramentrios originais que so autorizados pela prpria
LOA e os crditos adicionais, que so crditos autorizados posteriormente
a ela.
Espcies de crditos adicionais
Os crditos adicionais classificam-se em:
I - suplementares, os destinados a reforo de dotao oramentria;
II - especiais, os destinados a despesas para as quais no haja dotao
oramentria especfica;
III - extraordinrios, os destinados a despesas urgentes e imprevistas, em
caso de guerra, comoo intestina ou calamidade pblica.

Os crditos suplementares servem to somente para reforar a dotao

autorizada na LOA. Portanto, nessa situao, j existe a despesa
autorizada, mas em quantitativo insuficiente.
Os crditos especiais se destinam a despesas no previstas no
oramento (ou, como diz a Lei, para as quais no haja categoria de
programao oramentria especfica). Quando da elaborao do
oramento, ainda no se tinha evidenciado a necessidade que dever ento
ser atendida.
Essas duas espcies de crditos adicionais, os suplementares e especiais,
devem ser autorizados por lei e abertos por decreto executivo. Alm
disso, necessitam da existncia de recursos disponveis para
suportar suas despesas, e sua abertura deve ser precedida de
exposio justificativa.
Crditos extraordinrios
Os crditos extraordinrios se caracterizam por atender a despesas
urgentes e imprevisveis.
O seu processo bem mais flexvel devido a urgncia da situao.
Diferentemente dos suplementares e especiais, os crditos extraordinrios
no necessitam de prvia autorizao legal. Sua abertura, conforme a
CF/88, se d por medida provisria, no caso dos entes federados que
tenham previsto essa espcie normativa em sua Constituio ou Lei
Orgnica.
No caso dos Estados ou Municpios que no tenham institudo a medida
provisria, a abertura do crdito extraordinrio se d por decreto
executivo. Em qualquer caso, entretanto, exige-se a imediata comunicao
do ato ao Poder Legislativo.
No observada a obrigao da indicao da disponibilidade de recurso
Autorizao/abertura/reabertura de crditos adicionais
Os crditos suplementares e especiais sero autorizados por lei e abertos
por decreto executivo.
O crdito adicional, ao ser aberto, ter certa disponibilidade quantificada de
recursos atribuda a si, dever ser classificado como pertencente a uma das
trs espcies aqui tratadas e dever trazer a classificao da despesa, em
nome do princpio da discriminao.
Os crditos especiais e extraordinrios tero vigncia no exerccio
financeiro em que forem autorizados, salvo se o ato de autorizao for
promulgado nos ltimos quatro meses daquele exerccio, caso em que,
reabertos nos limites de seus saldos, sero incorporados ao oramento do
exerccio financeiro subseqente.

A regra s vale para os crditos especiais e extraordinrio para no

caracterizar transferncia de um oramento para outro.
Fontes de recursos para crditos adicionais
Consideram-se recursos para o fim deste artigo, desde que no
comprometidos:
I - o supervit financeiro apurado em balano patrimonial do exerccio
anterior;
II - os provenientes de excesso de arrecadao;
III - os resultantes de anulao parcial ou total de dotaes
oramentrias ou de crditos adicionais, autorizados em Lei;
IV - o produto de operaes de credito autorizadas, em forma que
juridicamente possibilite ao poder executivo realiz-las.
V Reserva de contingncia.
SUPRIMENTO DE FUNDOS
Suprimento de fundos ou regime de adiantamento de numerrio o
procedimento utilizado pela administrao pblica que consiste na entrega
de dinheiro a um servidor para o pagamento de eventuais despesas
midas de pronto pagamento. Podem ser usadas nos seguintes casos:
para atender despesas eventuais, inclusive em viagens e com
servios especiais, que exijam pronto pagamento;
quando a despesa deva ser feita em carter sigiloso, conforme se
classificar em regulamento; e
para atender despesas de pequeno vulto, assim entendidas aquelas
cujo valor, em cada caso, no ultrapassar limite estabelecido em
Portaria do Ministro da Fazenda.
Quando h omisso no dever de prestar contas, pela apresentao de
prestao de contas de forma irregular ou por dano causado ao errio se
proceder a TOMADAS DE CONTAS ESPECIAL que um processo
administrativo para apurar a responsabilidade.
Obs: A importncia aplicada at 31 de dezembro poder ser comprovada
at 15 de janeiro do ano seguinte.
Podero ser concedidos suprimentos de fundos em Regime Especial de
Execuo, ou seja, com regras de concesso e aplicao diferenciadas
desde que previsto em instrues aprovadas pelos respectivos Ministros de
Estado.
Ateno! A despesa ser empenhada e liquidada para que finalmente
possa ser efetuado o pagamento, ou seja, a entrega do recurso financeiro ao
servidor. Para concesso do suprimento de fundos dever sempre ser
efetuado previamente o empenho na dotao prpria.
Ateno! As restituies, por falta de aplicao, parcial ou total, ou
aplicao indevida, constituiro anulao de despesa, caso ocorram no
mesmo exerccio. Se recolhidas aps o encerramento do exerccio, sero
receitas oramentrias

O Suprimento de Fundos somente pode ser concedido a servidor pblico ou

ocupante de cargo em comisso em efetivo exerccio no rgo.
VEDAO A CONCESSO DE SUPRIMENTO DE FUNDOS:
a) a responsvel por dois suprimentos;
b) a servidor que tenha a seu cargo e guarda ou a utilizao do material a
adquirir, salvo quando no houver na repartio outro servidor;
c) a responsvel por suprimento de fundos que, esgotado o prazo, no
tenha prestado contas de sua aplicao; e
d) a servidor declarado em alcance ou que esteja respondendo a inqurito
administrativo.

RECEITA PBLICA
Conceito de receita pblica
O registro de receita significa um aumento na situao patrimonial de uma
entidade, devido a um incremento do Ativo (grupo contbil composto de
bens e direitos) ou a uma diminuio do Passivo (grupo contbil composto
por obrigaes). Esse aumento da situao patrimonial pode, ou no,
envolver o recebimento de dinheiro.
ENFOQUE PATRIMONIAL => REGIME DE COMPETNCIA
Implica em fazer registros contbeis a partir dos fatos geradores. O regime
de competncia se aplica tambm despesa, mas de forma inversa:
despesa consiste na diminuio da situao patrimonial da entidade,
contabilizada a partir de seu fato gerador, com ou sem sada financeira.
RECEITA TUDO O QUE AUMENTA O PL
ENFOQUE ORAMENTRIO => REGIME DE CAIXA
A partir desse entendimento, as movimentaes financeiras que aumentam
a disponibilidade do caixa pblico que levam ao registro da receita.
RECEITA TUDO O QUE ENTRA NO CAIXA
Os entes pblicos registraro receitas sob o regime de caixa, olhando
os ingressos no caixa, mas efetuaro tambm registros contbeis de
receita sob o regime de competncia, a fim de se controlar
continuamente a posio patrimonial dos rgos, entidades, fundos etc.
Receita pblica strictu sensu: ingresso financeiro que afeta positivamente o
patrimnio pblico.
Receita pblica lato sensu: qualquer ingresso financeiro que adentra os
cofres pblicos.
Efetivas so as receitas que impactam positivamente o patrimnio,
razo pela qual so tratadas como fatos contbeis modificativos
aumentativos. As receitas no efetivas so as que no implicam

aumento patrimonial, o que permite correlacion-las a fatos contbeis

permutativos (ou por mutao).
Receitas oramentrias e extra-oramentrias
So consideradas receitas oramentrias todas as receitas arrecadadas,
inclusive as provenientes de operaes de crdito, ainda que no previstas
no Oramento.
Receitas extraoramentrias so entradas compensatrias no ativo e no
passivo financeiros, que no precisam de autorizao legislativa para sua
arrecadao, e no so utilizadas para cobrir despesas oramentrias.
Ex: recebimento de depsitos judiciais, recebimento de caues de
licitantes para participao em licitaes
CLASSIFICAO DA RECEITA QUANTO COERCITIVIDADE: RECEITAS
ORIGINRIAS E DERIVADAS
Receitas originrias: os recursos so provenientes de esforos prprios
dos entes pblicos, em suas atividades comerciais, empresariais, etc.
Receitas derivadas: quando as rendas so obtidas a partir das atribuies
coercitivas do Estado, que obrigam os particulares.
CLASSIFICAO ECONMICA DA RECEITA (OU POR NATUREZA DA RECEITA
ORAMENTRIA)
aplicvel apenas a receitas oramentrias. Essa lei, por tratar de
normas gerais de direito financeiro, obriga todos os entes federados Unio,
Estados, DF e Municpios a adotar essa mesma classificao e sua
codificao contbil.
A classificao econmica da receita traz os seguintes nveis:
categoria econmica;
origem;
espcie;
rubrica;
alnea;
subalnea.
COERAS
Assim, quanto natureza da receita, o primeiro nvel da codificao diz
respeito s categorias econmicas, que permitem dividir as receitas em
receitas correntes e receitas de capital.
As receitas correntes so, tipicamente, receitas de custeio: servem para
suportar a manuteno e o funcionamento de atividades administrativas.
Por sua vez, receitas de capital servem aquisio ou formao de bens de
capital.

Via de regra, as receitas correntes so receitas efetivas; elas aumentam o

patrimnio pblico. Ora so resultado da atividade arrecadatria do Estado,
ora da atividade empresarial/comercial pblica. Seu registro corresponde a
fatos contbeis modificativos aumentativos da situao patrimonial.
J as receitas de capital, tambm via de regra, so receitas por mutao,
no efetivas, e, por isso, no afetam o patrimnio. Envolvem registros
contbeis que se compensam mutuamente.
As receitas intraoramentrias esto relacionadas realizao de despesas
dentro da mesma esfera de governo.

Receitas
primrias
e no primrias
O que diferencia receitas primrias de no primrias sua correlao (ou
no) com operaes de dvida, emprstimos, rolagem etc. As
receitas primrias no tm envolvimento com essa vertente
financeira.
Assim, h receitas primrias principalmente entre as origens da receita
corrente (por exemplo, recebimento de tributos), mas tambm nas da
receita de capital (como o recebimento de transferncias de capital). Da
mesma forma, h receitas no primrias, ou financeiras, nas receitas
correntes (por exemplo, recebimento de juros) e nas de capital (operaes
de crdito).
2 Nvel Origem
um desdobramento da primeira para classific-las de acordo com o quadro
acima
ESTGIOS DA RECEITA
Previso
a estimativa para a arrecadao durante o exerccio, que tomar forma
nos valores consignados pela LOA.

Reestimativa de receita por parte do Poder Legislativo s ser admitida se

comprovado erro ou omisso de ordem tcnica ou legal.
Lanamento
O lanamento da receita j faz parte de sua execuo. Segundo o art. 53 da
Lei 4.320/64, O lanamento da receita o ato da repartio competente
que verifica a procedncia do crdito fiscal e a pessoa que lhe devedora e
inscreve o dbito desta.

Arrecadao
A arrecadao envolve a entrega dos recursos devidos pelos contribuintes
aos agentes arrecadadores ou s instituies financeiras autorizadas pelo
ente recebedor, ainda sem chegada conta do Tesouro.
Pertencem ao exerccio financeiro as receitas nele arrecadadas.
Recolhimento
O estgio do recolhimento consiste na entrega, pelos agentes arrecadadores
e pela rede bancria autorizada, do produto da arrecadao ao caixa do
Tesouro, correspondendo efetiva disponibilizao de recursos ao ente
pblico.
DESPESA PBLICA
Despesa oramentria e extraoramentria
A despesa oramentria depende de autorizao legislativa para sua
execuo.
A despesa extraoramentria representam a devoluo de recursos que
estavam em poder do ente pblico, mas que no pertenciam realmente ao
errio, e que, portanto, no podem ser executados em favor de aes
governamentais.
Regime contbil da despesa oramentria
No caso da despesa, no h polmica nesse ponto: o regime de
competncia sempre, assim como no setor privado.
ETAPAS DA DESPESA ORAMENTRIA
1. Planejamento
A principal fase do planejamento da despesa a fixao. No Manual, a
fixao discriminada nos seguintes termos:

A fixao da despesa refere-se aos limites de gastos, includos nas leis

oramentrias com base nas receitas previstas, a serem efetuados pelas
entidades pblicas.
2. Execuo da despesa
A execuo da despesa subdividida em trs estgios: o empenho, a
liquidao e o pagamento.
O empenho foi conceituado pela lei como uma obrigao pendente para o
Estado. As pendncias que transformaro o empenho numa despesa efetiva
sero resolvidas no prximo estgio, a liquidao.
ATENO! J uma questo manjada em provas misturar a possibilidade de
no emisso da nota de empenho com a no emisso do empenho. No
h despesa sem prvio empenho, sem excees. No perca esse ponto
fcil.
Agora, vamos comentar sobre os tipos de empenho: ordinrio, global e por
estimativa.
Empenho ordinrio, como faz pensar seu nome, tratado como o
empenho normal, comum. Mas, nesse mbito, o que normal ou
comum?
Vamos pensar em despesas as mais simples: h uma contratao, cujo valor
j est determinado, e sua quitao se dar por meio de um s pagamento.
A Administrao contrata o fornecedor, este entrega o bem ou servio e
recebe por ele. P-pum.
Assim, empenhos ordinrios se referem a despesas de valor determinado,
para pronto pagamento.
Empenho por estimativa, Por sua vez, os empenhos por estimativa so
empregados para processamento de despesas sem valor conhecido
previamente. Os exemplos mais comuns so de despesas recorrentes, de
prestao varivel, como contas de telefone, gua e luz. Nesses casos, o
empenho por estimativa registrado e vai sendo executado aos poucos,
para cobrir as faturas que vo chegando.
No empenho global, temos acumuladas caractersticas dos dois outros, j
vistos: o pagamento feito em parcelas, assim como ocorre com o
empenho por estimativa, mas o valor da despesa determinado, tal qual na
hiptese de empenho ordinrio.
O empenho global utilizado para execuo de despesas contratuais, como
prestao de servios contnuos ou de realizao de obras, que tiveram a
fixao de seu valor no instrumento contratual assinado entre a
Administrao e o fornecedor.
Segundo estgio: liquidao.
Na liquidao, faz-se uma conferncia documental para atestar que a
despesa empenhada foi realizada, ou seja, confirmar a ocorrncia do fato

gerador da despesa: um servio foi prestado, um produto foi entregue, uma

obra foi construda etc.
Terceiro estgio: pagamento.
CLASSIFICAO PELA NATUREZA DA DESPESA
A classificao pela natureza da despesa composta por:
1. categoria econmica;
2. grupo de natureza da despesa;
3. modalidade de aplicao;
4. elemento de despesa;
5. desdobramento do elemento (facultativo).

Categoria econmica. Assim como afirmamos ao estudar a receita, a

categoria econmica da despesa indica o efeito que ela ter sobre a
economia (transferncias de recursos, montante de gastos com custeio
consumo do governo, nvel de investimentos etc.). Temos, assim como na
receita, as categorias despesas correntes e despesas de capital.

Restos a pagar e despesas de exerccios anteriores

Consideram-se Restos a Pagar as despesas empenhadas, mas no pagas
at o dia 31 de dezembro, distinguindo-se as processadas das no
processadas.
Restos a pagar processados e no processados
A diferena est na passagem do empenho pelo processo de liquidao.
Restos a pagar processados so despesas lquidas e certas, que j
recebeu roupagem documental, atestados de recebimento, etc.
Por outro lado, restos a pagar no processados (RPNP) so ainda uma
inteno de despesa, pendente de confirmao, ou, como diz a lei,
pendente de implemento de condio.
Restos a pagar no processador tambm so tratados com despesa.
Na esfera federal, o empenho que no for liquidado at o dia 31 de
Dezembro, dever ser anulado a no ser que estejam presentes condies
especiais:
I - vigente o prazo para cumprimento da obrigao assumida pelo credor,
nele estabelecida;

II - vencido o prazo de que trata o item anterior, mas esteja em cursos a

liquidao da despesa, ou seja de interesse da Administrao exigir o
cumprimento da obrigao assumida pelo credor;
III - se destinar a atender transferncias a instituies pblicas ou privadas;
IV - corresponder a compromissos assumidos no exterior
Obs: Os restos a pagar inscritos na condio de no processados e no
liquidados tero validade at 30 de junho do segundo ano subsequente ao
de sua inscrio
Despesas de exerccios anteriores
Existem quatro hipteses:
1. Despesas que no se tenham processado na poca prpria.
Empenhos que no foram liquidados em razo de algum problema no
processamento da despesa, que ento foram cancelados porm os
servios foram processados.
2. Restos a pagar com prestao interrompida. Aplicam-se a essa
hiptese s mesmas observaes acima, com a diferena de que, em
vez de falarmos num empenho cancelado, pensamos num RPNP
cancelado, cuja ausncia suprida por DEA.
3. Compromissos reconhecidos aps o encerramento do
exerccio. Nesses casos, a Administrao reconhece um direito a
pagar criado por lei, mas exigido em exerccio posterior ao incio da
vigncia desse direito.
4. Reforo de restos a pagar no processados. Como j
estudamos nos estgios da despesa, o empenho pode ser emitido por
estimativa, quando no se tem definido o valor a ser pago. Assim, a
despesa vai sendo executada gradualmente, e, conforme o caso, ao
final, anula-se a parte excedente ou refora-se o empenho estimativo.

SIAFI (Sistema Integrado de Administrao Financeira do Governo

Federal)
um sistema informatizado que tem por finalidade contabilizar e controlar
toda a execuo oramentria, financeira e patrimonial da Unio em
tempo real.
Os principais objetivos do SIAFI so:
Prover mecanismos adequados ao controle dirio da execuo
oramentria, financeira e patrimonial aos rgos da Administrao Pblica;
Fornecer meios para agilizar a programao financeira, otimizando a
utilizao dos recursos do Tesouro Nacional, atravs da unificao dos
recursos de caixa do Governo Federal.
Importante! A Conta nica do Tesouro Nacional atualmente
operacionalizada pelo Banco do Brasil, porm, o Ministro da Fazenda poder
autorizar, em carter excepcional, que outras instituies financeiras

operacionalizem essa conta, mesmo que sejam instituies privadas, a

exemplo do Banco Bradesco S/A;
Permitir que a contabilidade pblica seja fonte segura e tempestiva de
informaes gerenciais destinadas a todos os nveis da Administrao
Pblica Federal;
Padronizar mtodos e rotinas de trabalho relativas gesto dos recursos
pblicos, sem implicar rigidez ou restrio a essa atividade, uma vez que ele
permanece sob total controle do ordenador de despesa de cada unidade
gestora;
Permitir o controle da dvida interna e externa, bem como o das
transferncias negociadas;
Integrar e compatibilizar as informaes no mbito do Governo Federal;
Permitir o acompanhamento e a avaliao do uso dos recursos pblicos;
Proporcionar a transparncia dos gastos do Governo Federal; e
permitir o registro contbil dos balancetes dos estados e municpios e de
suas supervisionadas.
Importante! Empresas pblicas e sociedades de economia mista que
exercem atividade econmica no movimentam seus recursos atravs do
SIAFI. Essas entidades, quando utilizam o SIAFI, o fazem por meio da conta
nica institucional.
O sistema SIAFI pode ser utilizado pelas entidades pblicas federais,
estaduais e municipais apenas para receberem, pela conta nica do
Governo Federal, suas receitas (taxas de gua, energia eltrica, telefone,
etc.) dos rgos que utilizam o sistema.
Entidades de carter privado tambm podem utilizar o SIAFI, desde que
autorizadas pela STN.
As principais atribuies do SIAFI so:
Execuo oramentria;
Execuo financeira e programao financeira;
Elaborao das demonstraes contbeis;
Elaborao do balano geral da Unio BGU.

Segurana do SIAFI
Senha;
Conformidade diria;
Conformidade Contbil;
Conformidade de Registro de Gesto;
Conformidade de Operadores;
Conformidade de Documental;
Identificao das Operaes do Usurio;
Integridade e Fidedignidade dos Dados;
Inalterabilidade dos Documentos.
Identificao das Operaes Do Usurio:

Quando o usurio entra (loga) no sistema, automaticamente so registrados

o seu CPF, a hora e de qual terminal foi efetuado o acesso. Da mesma
forma, a incluso ou modificao de dados no sistema tambm registrada
com a identificao do CPF, a hora e o nome do autor da operao.
Integridade e Fidedignidade dos Dados:
Uma vez registrado um documento no sistema, no permitida a sua
alterao. A imutabilidade dos documentos permite que sejam
acompanhadas todas as modificaes nos dados do sistema e para a
correo ou anulao de um documento j registrado necessrio que seja
includo um novo documento de forma a retificar o anterior.
Inalterabilidade dos Documentos:
Uma vez includos os dados de um documento no SIAFI e aps sua
contabilizao, qualquer irregularidade que for constatada nesses dados,
somente ser possvel corrigi-la por meio da emisso de um novo
documento que efetue o acerto do irregular.
A forma de acesso "on line" caracteriza-se pelo fato de:
Todos os documentos oramentrios, financeiros e patrimoniais das UGs
serem emitidos diretamente pelo sistema;
importante mencionar que ainda existe a forma de acesso off-line.
A forma de acesso "offline" caracteriza-se pelo fato de:
As disponibilidades financeiras da Unidade serem individualizadas em
conta corrente bancria e no compem a conta nica;
A UG emitir seus documentos oramentrios, financeiros e patrimoniais
previamente introduo dos respectivos dados no sistema;
A UG no insere os dados relativos aos seus documentos no sistema. Essa
tarefa realizada atravs de outra unidade, denominada Plo de Digitao.
Cabe a Secretaria do Tesouro Nacional definir qual a forma de acesso de
cada UG, ouvido o respectivo ministrio ou rgo.
A alterao da forma de acesso de determinada UG ser efetuada pela
Secretaria do Tesouro Nacional, por solicitao do respectivo ministrio ou
rgo.
Exemplo de aceso off line: uma unidade gestora localizada em regio
inspita e no provida por sistemas computacionais ou energia eltrica.
Nesse caso, essa UG utiliza o terminal de outra UG que possui toda a
estrutura do SIAFI unidade plo de digitao. Geralmente ocorre com
unidades militares em regies de fronteira.
CONTAS A PAGAR E RECEBER CPR
O CPR permite o cadastramento de contratos, notas fiscais, recibos e outros
documentos, cuja contabilizao efetuada por eventos de sistema. Tais
documentos geram compromissos de pagamento ou de recebimento, que
iro compor o fluxo de caixa montado pelo sistema. Documentos do SIAFI,
como a Nota de Empenho (NE) e a Nota de Programao Financeira (PF),
tambm do origem a compromissos para as unidades gestoras que
utilizam o CPR.

As UG podem programar, por meio do CPR, o pagamento automtico dos

compromissos ou o registro do recebimento, conforme o caso. O fluxo de
caixa, bem como os demonstrativos dos compromissos (relacionados um a
um ou consolidados), no subsistema CPR, podem ser consultados por
diversas chaves de seleo e classificao, subsidiando a anlise, tanto das
previses de pagamentos e recebimentos, como da execuo financeira.
SIDOR
O Sistema Integrado de Dados Oramentrios (SIDOR) um conjunto de
procedimentos, integrados entre si, objetivando cuidar do processamento
de cunho oramentrio, atravs de computao eletrnica, cabendo sua
superviso Secretaria de Oramento Federal (SOF/MPOG).