Rosa Teresa Colamussi

Contabilidad Patrimonial
ISBN 987-518-653-8

INTRODUCCION
Buenas

noches!

Adoptamos

esta

modalidad

hace

unos

cuatrimestres.
Cada semana les mando la clase con los temas marcados en el
cronograma, la leen, en la clase preguntan las dudas.
Tambin les pedimos que formen grupos de trabajo (de NO MAS de 4
integrantes)

para

realizar

alguna

actividad

que

oportunamente

les

indicaremos. Necesitarn un estado contable de una empresa comercial,

industrial, de servicios, cuyo cierre sea POSTERIOR a diciembre 2011.
Dichos estados contables sern comparativos con los del ao anterior como
lo piden nuestras normas, pero en caso que no lo sean, necesitarn tambin
el estado contable del ao anterior de la misma empresa. La primera
actividad ser analizar esos estados contables y ver si tienen todo lo que
deben de acuerdo con nuestras normas contables de exposicin, tambin si
respetan las mismas. Debern hacer un informe indicando si es as, y
porqu, y tambin si falta algn elemento.
En la pagina del grupo, tienen el cronograma (detalle de los temas que
veremos cada semana), la fecha de los parciales (dos tericos y dos
prcticos, pueden recuperar 1 terico y un prctico, en caso de haberse
sacado insuficiente y la nota de dicho recuperatorio reemplazar la del
parcial insuficiente). Los parciales los tomamos a libro abierto, pueden
consultar lo que se les ocurra, pero no hojas de otros alumnos.
Y ahora va un cuento sobre como evolucion, la teora contable:

Haba una vez... una empresa cuyos dueos queran saber cul era
su patrimonio, y cuanto ganaban perdan por la venta de las
mercaderas que compraban y luego revendan.

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Al principio se contentaron anotando las mercaderas que

compraban para luego revender, por el precio (costo) que figuraba en
el comprobante de compra (factura de su proveedor) en un cuaderno.
Cuando vendan, comparaban el precio de venta (que surga de la
factura que ellos confeccionaban) con el valor registrado en el momento
de la compra (costo). Y, de esa diferencia naca el resultado de la
operacin de venta

Adquirieron mercaderas en enero, en $ 1.000

Las vendieron en junio, en $ 1.800
Determinaban el resultado de la siguiente forma:
Precio de VENTA
Costo de mercaderas
Resultado de la venta

1.800
(1.000)
800

Mientras mantenan las mercaderas en existencias las dejaban a

sus costos de ingreso y mostraban un resultado cuando las vendan
(resultado de venta).
Comenzaron a pasar cosas, y apareci un fenmeno denominado
inflacin: la moneda perda valor. Haba que comprar bienes para no
quedarse con el efectivo que se desvalorizaba... era necesario cuando se
compararan valores, que todos estuvieran expresados a una moneda de
un mismo poder adquisitivo, para que la comparacin tuviera sentido.
As si desde que se compraron las mercaderas en enero, hasta que
se vendieron en junio, la inflacin fue de un 70 %, para comparar ambos
valores a sus asesores contables, se les ocurri la siguiente comparacin:
Precio de venta, junio.......................................................... 1.800
Costo de compra de marzo ms la inflacin hasta
junio (70 %) (1.000 + 70 %)...............................................(1.700)

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Resultado de la venta........................................................

100

Ms: resultado inflacionario (1.700 1.000),

(70 % de 1.000)................................................................

700

Resultado total.................................................................

800

Como vemos el resultado total sigue siendo el mismo, pero... ahora

por la venta se ganaba solamente 100, mientras que por causas
inflacionarias 700.
Como los socios de la empresa, se quejaban de mala informacin,
y, de que sus mercaderas valan ms que los 100, su valor reexpresado
(los 700), los asesores contables siguieron pensando y se les ocurri
comparar el precio de venta con lo que costaba reponer la mercadera en
ese momento de la venta, se llevaron una sorpresa porque reponer la
mercadera en ese momento les costaba 1.950 (ms de lo que las
vendan):
Precio de venta, junio .......................................................... 1.800
Costo de reponer la mercadera en junio
(valor de recompra) .............................................................(1.950)
Resultado de la venta ........................................................ ( 150)
Ms: resultado inflacionario (1.700 1.000),
(70 % de 1.000) ................................................................

700

Ms: resultado por haber mantenido en stock las

Mercaderas hasta su venta (|.950 1.700)

....................

250

Resultado total ..................................................................

800

Como los dueos de la empresa se enojaron mucho, tenan mala

informacin, no vean que estaban vendiendo a prdida (perdan 150
por la venta), los despidieron. Los asesores contables no queran ser
despedidos, entonces trataron de convencer a los dueos, de que en

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realidad perdan por la venta pero ganaban por haberlas mantenidas

seis meses en stock, mas dinero (250 por tenencia y 700 por inflacin).
Los dueos ya convertidos en exitosos empresarios, entendieron la
fbula y contestaron a los asesores contables:
-

Que ellos queran conservar su patrimonio

Que si no valuaban sus mercaderas a lo que les costaba reponerlas se

descapitalizaban.

Que ganar por mantener un bien, no es lo mismo que ganar por venderlo (uno, el
de mantenerlo lo genera el paso del tiempo, el otro el de la venta es un instante, el
momento de la venta)

Que ganaron 700 por inflacin, pero en realidad esa ganancia fue por no haberse
quedado con el efectivo y haberlo convertido en un bien, que por ser un bien y no
dinero estaba protegido de la inflacin...

Acabamos la historia diciendo que este juego con la determinacin

del resultado de la venta y, el resultado total, que es igual en las tres
alternativas descriptas, lo que hace es clasificar de una forma distinta,
el gran resultado total de 800. Seguramente estarn de acuerdo con los
empresarios y querrn matar a tan malos asesores contables, de los que,
para colmo sern futuros colegas.
Para reivindicarlos, luego que pensaron y entendieron la opinin
de los empresarios, los asesores contables, escribieron una nota a estos,
dicindoles que no solamente tenan que tener en cuenta los valores de
reposicin de recompra cuando los bienes se vendan, sino tambin
cuando estaban todava en existencia, generaban por ese concepto un
resultado por mantenerlos en stock. Pero para que la informacin fuera
ms rica, si todava no los haban pagado y estaban endeudados con el
proveedor, lo ideal sera comparar el resultado por haber mantenido en
stock esos bienes con los intereses que les pagaban a esos proveedores.

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Los empresarios quedaron maravillados y encantados con esta idea,

volvieron a contratarlos, y les duplicaron el sueldo.
Ese cuento, les relata la evolucin de la forma de medir los bienes:
podemos valuarlos a costos del momento del ingreso al patrimonio (costos de
ayer) a costos del momento en que hacemos la medicin (costo de hoy).
Depende la moneda con que trabajemos, si mantenemos inalterable su valor
original mantenemos su poder adquisitivo, podremos segregar el resultado
inflacionario.

Y ya estn viendo que para valuar bienes tenemos varios alternativos

(costos de ayer de hoy), para trabajar con una moneda tambin
(mantenerla

invariable:

unidad

de

medida

corriente

adecuarla,

reexpresarla por inflacin, y transformarla en una unidad de medida

constante homognea).

Como

resultados

mostrar

producto

de

esas

mediciones,

combinaciones de negocios, podremos tener resultados generados por la

venta, generados por la tenencia de bienes, generados por causas
inflacionarias.

Esas distintas alternativas, van conformando lo que se llama un

modelo, el modelo de medicin a aplicar en un pas, se lo conoce con el
nombre de modelo contable.

Cuando Uds. quieren una camisa, eligen las mangas: largas cortas, la
tela: estampada lisa, el tamao: suelta entallada.

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Dependen cmo combinen las pautas (mangas, tela, tamao) ser el

modelo de camisa que definan. Lo mismo se hace en contabilidad con las
pautas (forma de medir, capital que mantendremos, moneda en que
informaremos) que definen el modelo contable elegido.

Las bases alternativas, para definir ese modelo que conforma la teora
contable normativa, las encontramos en la teora contable doctrinaria y en la
agrupacin terica de tres CORRIENTES de opinin, hay una cuarta que no la
mencionamos (la corriente renovadora de avanzada, muy terica), de ellas y su evolucin,
nacen las alternativas que configuran un modelo contable.

Las corrientes de opinin forman parte de la teora contable

doctrinaria,

formada por la opinin de los autores e investigadores en

materia contable. Sus conceptos son eminentemente tericos.

Como resumen, las corrientes de opinin en materia de medicin y

reconocimiento de resultados contables son:

Corriente ortodoxa pura:

Vala al COSTO de INGRESO (costo de ayer)
Aplica la UNIDAD de MEDIDA CORRIENTE
Mantiene el CAPITAL aportado por los socios (se llama FINANCIERO)
Reconoce RESULTADOS solo de INTERCAMBIO (cuando se materializa la
venta)

Corriente ortodoxa Evolucionada:

Vala al COSTO de INGRESO (costo de ayer)

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Aplica la UNIDAD de MEDIDA HOMOGENEA CONSTANTE (por ello algunos

costos de ayer, se traen a moneda de hoy actualizndolos por inflacin)
Mantiene el CAPITAL aportado por los socios (se llama FINANCIERO)
Reconoce RESULTADOS de INTERCAMBIO (cuando se materializa la venta) y
agrega el RESULTADO INFLACIONARIO (mide el efecto de la inflacin sobre
los rubros expuestos a la misma)
-

Corriente Renovadora Prudente:

Vala al COSTO de REPOSICION (costo de hoy)
Aplica la UNIDAD de MEDIDA HOMOGENEA CONSTANTE
Mantiene el CAPITAL aportado por los socios (se llama FINANCIERO)
Reconoce RESULTADOS de INTERCAMBIO (cuando se materializa la venta), el
RESULTADO INFLACIONARIO (mide el efecto de la inflacin sobre los rubros
expuestos a la misma) y, consecuencia de trabajar con costos del momento de
la medicin (de reposicin) agrega el RESULTADO de TENENCIA.

Tericamente estas corrientes de opinin marcan la evolucin del

tratamiento, y mejoramiento operado en la valuacin de bienes al cierre de
los estados contables, y la exposicin de los resultados.

Marcan tres caractersticas bsicas a tener en cuenta: cmo

MEDIMOS?, qu MONEDA usamos?, qu CAPITAL MANTENEMOS, y,
qu RESULTADOS mostramos?

Esas

caractersticas

son

las

pautas

que

definen

el

MODELO

CONTABLE.

Nos marcan alternativas para medir podemos hacerlo usando COSTOS

de AYER COSTOS de HOY; para traducir los bienes a un comen
denominador podemos usar una MONEDA CORRIENTE (inalterable),

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CONSTANTE; para mostrar el capital de la empresa podemos dejar sin

cambios el que aportaron los socios (llamado FINANCIERO), volver a
medirlo todos los aos en funcin del capital necesario para mantener el
mismo volumen de operaciones que un ao atrs (a este concepto se lo
llama: capital NO FINANCIERO, FISICO, OPERATIVO); para mostrar
los resultados podremos mostrar solo el de INTERCAMBIO, con sin el
INFLACIONARIO, con sin el de TENENCIA de bienes.

Las corrientes de opinin son marcos tericos COHERENTES, que

tienen las pautas prefijadas, como marcamos en el cuadro anterior. Forman
parte de la teora contable doctrinaria. Son tericas.

Basadas en ellas se arman los modelos contables a aplicar en un

pas. Estos modelos combinan las pautas no necesariamente como estn
definidos en la teora, sea en las corrientes. Las pautas pueden
combinarse como se les ocurra. Este modelo es dictado por los organismos
que dictan las normas contables en un pas, y conforman las normas de la
teora contable normativa.

En nuestro pas usamos (todava porque cuando tenga plena vigencia la

adopcin de las normas internacionales, ser un problema explicarles si no se
aclaran antes un montn de cosas): costos de hoy, mantenemos el capital
financiero, trabajamos con una unidad de medida corriente y solo
mostramos resultados de intercambio y resultados de tenencia de bienes.

En el ao 2002 (y en la dcada de los 80 y algo de los 90 tambin,

claro en el siglo pasado), trabajbamos tambin con costos de hoy,

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mantenamos el capital financiero, pero el modelo de aquel entonces

trabajabas con una unidad de medida constante, y reconocamos resultados
de intercambio, inflacionarios, y de tenencia.

Como ven es fundamental el modelo, tiene que definir muy claramente

las pautas que han de seguirse en materia de valuacin y reconocimiento de
resultados.

Esa teora es la inspiracin de la teora contable normativa, la que

dicta las normas prcticas que rigen en un pas en un momento determinado
(en nuestro pas las Resoluciones Tcnicas emitidas por la Federacin
Argentina de Consejos Profesionales en Ciencias Econmicas).

Las primeras normas, que hablaban sobre el tema valuacin y

resultados se llamaron principios de contabilidad generalmente aceptados
(como curiosidad naci la expresin generalmente aceptados en USA,
descendientes de Gran Bretaa, all las normas se aplican por los usos y
costumbres, por consenso algo que sirve es adoptado luego por todos los
usuarios). Con el paso y la evolucin, ese nombre cambi por el de normas
contables.

Los viejos principios se basaban en un postulado o ley fundamental:

la EQUIDAD (la informacin contable no debe favorecer a ninguno de sus
interesados). De el derivaban los 13 principios que tienen en la carpeta de
clase: algunos son condiciones sin las cuales no podemos aplicar un sistema
contable (tenemos que tener un ENTE, tiene que trabajar con BIENES
ECONOMICOS, tienen que estar convertidos a un comn denominados la

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MONEDA DE CUENTA, el ente tiene que estar funcionando EMPRESA EN

MARCHA, la larga vida de la empresa se la separa en periodos cortos para
facilitar el uso de la informacin EJERCICIO, la informacin no debe ser ni
confusa ni parcial EXPOSICION COMPLETA, y no deben tenerse en cuenta
apreciaciones particulares OBJETIVIDAD), otros son principios ( normas
como se las llamara hoy) que hablan de valuacin y reconocimiento de
resultados (se vala al costo de ingreso VALUACION AL COSTO, el
resultado se reconoce cuando se vendan los bienes dados por la emisin de la
factura la entrega del bien REALIZADO, sin importar si se cobraron
pagaron los gastos, cada ejercicio debe recibir la porcin que le corresponde
DEVENGADO), y los tres ltimos son restricciones a esos 3 principios de
medicin y reconocimiento de resultados (tenemos que tener cuidado de no
vender por debajo del costo de ingreso
valuacin

debemos

tratar

de

PRUDENCIA, cuando elegimos una

mantenerla

para

no

alterar

resultados

UNIFORMIDAD, y si los desvos producen mnimo efecto en las cifras

podemos dejar el ajuste para despus MATERIALIDAD).

Esas fueron las primeras normas contables. Con el paso del tiempo
en nuestro pas y en el mundo, fueron reelaboradas. Hoy en nuestro pas
como dijimos anteriormente se llaman Resoluciones Tcnicas (hace poquito
sali la nmero 31 que reflota los viejos revalos tcnicos, que otra vez
cobran actualidad).

La globalizacin del mundo lleg a las normas contables, la creacin del

hoy denominado International Accounting Standards Board (I.A.S.B), cuya
finalidad es dictar las Normas Internacionales Financieras (N.I.F., antes se
llamaban N.I.C.: normas internacionales de contabilidad), para que poco a

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poco todos los pases adopten sus NIFs. Estas normas se caracterizan por
un buen basamento terico (no solo dicen como se vala, sino tambin el
porqu), pero son muy amplias (muy permisivas), ellas son las que se han
aprobado en nuestro pas, y en las que se inspiraron las que todava tienen
alguna vigencia.

En los Estados Unidos, el organismo que dicta las normas en materia

contable es el F.A.S.B. (Finantial Accounting Standard Board). Estos
pronunciamientos se caracterizan por el detalle con que tratan cada tema
(hablan no solo de valuacin, tambin como deben hacerse las registraciones
contables, para que se den una idea del grado de detalle).

Las normas internacionales poco a poco estn adoptndose en todos los

pases / comunidades del mundo. Sobre todo para entes que cotizan en
bolsas internacionales, de esa forma los patrimonios estn medidos en una
forma similar, y, los resultados surgen por una misma norma. Ya en nuestro
pas las entidades que cotizan en bolsa, desde este ao estn presentando
sus estados contables de acuerdo a las NIIF.

Con el paso del tiempo en contabilidad conocer el patrimonio pas a

segundo plano y pas a primersimo lugar conocer porqu causas se ganaba
se perda, con lo cual la importancia se centr en el estado de resultados y
la clasificacin de los distintos resultados que en l se exponen. Todo ese
desplazamiento movi los basamentos de la estructura contable, se defini
la contabilidad (bsicamente como un sistema de informacin que facilite la
toma de decisiones en la empresa). Como todo sistema de informacin se
definieron las pautas, cualidades requisitos que debe cumplir como sistema

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integrado. Por ltimo se defini el objetivo de los estados contables (es la

reformulacin del viejo postulado de Equidad: la informacin contable tiene
que servir de base para que todos los usuarios: accionistas, empleados,
clientes, fisco, entidades financieras, entidades recaudadoras de impuestos,
entidades de control, etc., obtengan datos tiles para sus variados
objetivos)

Como sntesis podramos decir que hoy la estructura contable en

nuestro pas, para empresas que no cotizan en bolsa (RT 16)

se conforma

de la siguiente forma:

Objetivos de los estados contables

Requisitos a cumplir por el sistema contable (podemos resumirlos

como:

informacin

CONFIABLE

adecuada

CREIBLE,

que

PERTINENTE,
surja

de

comprobable
un

ordenamiento

SISTEMATICIDAD, que permita comparar estructuras y resultados

COMPARABLE, y que no de lugar a confusiones CLARIDAD. Debe
ser OPORTUNA
demorar

su

y no en aras de beneficiar una informacin

resultado

EQUILIBRIO

ENTRE

COSTOS

BENEFICIOS RELACION COSTO / BENEFICIO)

-

Definicin del modelo contable a seguir (como valuamos a costos

de ayer o a costos de hoy?: MEDICION, que capital mantenemos:
el aportado por los socios el necesario para mantener un cierto
volumen de actividad CAPITAL A MANTENER, con que moneda
trabajamos: corriente constante? UNIDAD DE MEDIDA)

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Esos parmetros hoy reciben el nombre de marco conceptual. Ese

marco conceptual que define las normas contables vigentes en un pas, hoy
en Argentina (para sociedades que no cotizan en bolsa), estn contenidos en
la Resolucin Tcnica N 16, aparte de los tres elementos anteriores que
conforman la estructura contable, se agregan:

Elementos

de

los

estados

contables

(informar

la

situacin

patrimonial de la empresa a travs del Estado de Situacin

Patrimonial Balance General,; informar los resultados y la
clasificacin de los mismos a travs del Estado de Resultados

la variacin en el patrimonio a travs del Estado de Evolucin del

patrimonio neto y, los cambios en la situacin financiera mediante
el Estado de variaciones de efectivo.
-

Reconocimiento y medicin de los elementos de los estados

contables (basados en el modelo contable adoptado

Les sugiero den una leda a la RT. 16.

Definimos las pautas que rigen el MODELO CONTABLE vigente en

nuestro pas?, lo encontramos dentro de la citada Resolucin Tcnica N 16:
Pautas Bsicas:
- Unidad de medida: homognea constante
- Medicin ( criterio de medicin): costos de hoy
- Capital a mantener: el aportado por los socios, financiero
Pautas Complementarias:
- Reconocimiento de resultados: mostrar segregados los efectos de los resultados de
intercambio ( venta), de los provocador por causas inflacionarias (resultados
inflacionarios, mencionados en el modelo pero que hoy NO SE APLICA), de los
provocados por mantenimiento de bienes (resultados de tenencia)
- Prueba de los valores asignados: Valores Recuperables: depende del tipo de bien, los
valores adoptados para la medicin contable, deben probarse con el probable valor de
venta de los mismos netos de gastos necesarios para conseguir esas ventas (valores
netos de realizacin), con el valor de uso (valor de utilizacin econmica, definido
como el flujo descontado de los futuros ingresos que ese bien reporte a la empresa,
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En la prxima lectura hablaremos un poquito del capital a mantener y

presentaremos los Estados de Cambios en la posicin financiera para quienes
an no los conocen.

Hasta luego, espero puedan leer el material para el lunes.

Saludos!

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