Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
Conclusiones:........................................................................................................ 29
1. Qu es Ganancia de Capital?
El artculo 2 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta-Decreto Supremo N 1792004-EF, modificado por la Ley N 29492, (LIR en adelante) dispone que constituye
Ganancia de Capital cualquier ingreso que provenga de la enajenacin1 de Bienes de
Capital. Se entiende por bienes de capital a aquellos que no estn destinados a ser
comercializados en el mbito de un giro de negocio o de empresa.
El literal j) del artculo 24 del TUO de la LIR, dispone que las ganancias de capital
adquiridas por persona natural generan Rentas de Segunda Categora. En concordancia
con ello, cabe referir que las rentas de segunda categora se someten a una alcuota del
6.25% sobre la renta neta, la misma que se obtiene deduciendo de la renta bruta el 20%.
Ello equivale a afirmar que resulta aplicable una tasa efectiva del 5% sobre la renta bruta.
El artculo 5 del TUO de la LIR, dispone que se entiende por enajenacin la venta, permuta, cesin
definitiva, expropiacin, aporte a sociedades y, en general, todo acto de disposicin por el que se transmita
el dominio a ttulo oneroso.
2 de la LIR, o derechos sobre estos, efectuada por una persona natural, sucesin
indivisa o sociedad conyugal que opt por tributar como tal, hasta por las primeras cinco
(5) Unidades Impositivas tributarias (UIT) en cada ejercicio gravable.
No obstante, el 01.01.2011 entr en vigencia la Ley N 29645 y aclara que dicha
exoneracin slo resulta aplicable a la renta de fuente peruana de segunda categora.
Cabe precisar que esta disposicin, ya haba sido plasmada por la Administracin
Tributaria mediante el Informe N 055-2010-SUNAT/2B0000 en el cual concluye que: la
exoneracin de 5 UIT a que se refiere el inciso p) del artculo 19 de la LIR no se aplica a
las ganancias de capital provenientes de la enajenacin de los bienes contenidos en el
inciso a) del artculo 2 de la citada ley que constituyen renta de fuente extranjera.
La obligacin de retener el impuesto por parte de dichas entidades rige a partir del perodo julio 2010. Ello, en atencin a
lo dispuesto en la nica Disposicin Complementaria Transitoria de la Ley N 29492 (31.12.2009)
10
11
rentas de fuente peruana de cualquier naturaleza debern retener y abonar al fisco con
carcter definitivo las obligaciones de periodicidad mensual, los impuestos a que se
refieren los artculos 54 y 56 de la LIR. Para el caso de personas jurdicas, de acuerdo al
artculo 56, la tasa del impuesto a la renta que se les aplicar y retendr ser, en cada
caso, la siguiente:
12
Renta
Tasa
Renta
Tasa
Renta de Capital
6,25%
(tasa efectiva 5%)
6,25%
(tasa efectiva 5%)
Renta de Trabajo
+
Renta de fuente
extranjera
Renta de Capital
+
Renta de Fuente
Extranjera
por enajenacin de
valores
mobiliarios
Renta de Trabajo
(renta de 4 y 5
categora)
+
Renta de Fuente
Extranjera.
9.2.
13
14
El tercer prrafo del artculo 73-C establece que el impuesto retenido por la
Institucin de Compensacin y Liquidacin de Valores o quien ejerza funciones similares
constituida en el pas, en relacin a las rentas provenientes de la enajenacin de valores
mobiliarios del sujeto domiciliado en el pas, tendr carcter de pago a cuenta.
El impuesto retenido ser utilizado como crdito contra los pagos a cuenta de
tercera categora generados a partir del perodo al que corresponde la retencin y contra
el pago del impuesto por renta de segunda o tercera categora que en definitiva
corresponda por el ejercicio gravable en que se realiz la retencin.
En esa lnea, para efectos de las retenciones que hemos referido anteriormente,
las personas naturales debern informar, directamente o a travs de terceros autorizados,
a la Institucin de Compensacin y Liquidacin de Valores su condicin de domiciliadas o
no, manteniendo validez ante la referida Institucin dicha condicin, en tanto el cambio de
sta no le sea informada de manera expresa por las referidas personas. Finalmente, se
establece que las retenciones previstas debern abonarse al Fisco dentro de los plazos
establecidos por el Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual.
9.3.3. Retencin a sujetos inscritos en cuentas agregadas
Con el fin de otorgar ms instrumentos para la integracin de los mercados de valores,
se establece que, cuando CAVALI SA, lleve el registro contable de valores representados
mediante anotaciones en cuenta en forma conjunta con una entidad del exterior que tenga
por objeto social el registro, custodia, compensacin, liquidacin o transferencia de
valores, y como consecuencia de ello se le haya asignado una Cuenta Agregada, segn
lo establecido por las regulaciones del mercado de valores; el contribuyente del Impuesto
a la Renta ser aquel tercero que se encuentre inscrito en el Registro de dicha entidad en
el exterior. La referida institucin deber contar con la identificacin del nombre, razn
social o denominacin social y domicilio legal de dichos terceros, en forma previa a la
liquidacin.
15
16
iii. Lo conducir a otra ventana en la cual deber ubicar el cono "Declara Renta
2014: Formulario Virtual 691 - Otras Renta"
iv. A continuacin el sistema le pedir que digite su Nmero de RUC, Usuario y
Contrasea.
v. Una vez que haya ingresado con su Clave SOL, visualizar el "Formulario Virtual - 691
Renta Anual PN 2014". Habr ingresado directamente a la Seccin Informativa en la cual
deber llenar algunos datos. Luego, pasar a la Seccin Determinativa en donde el
sistema habr llenado automticamente la mayor parte de los casilleros de este formulario
con su informacin personalizada de sus ingresos durante el ao 2014, las retenciones
que le hayan efectuado y los pagos adelantados de este impuesto. Usted deber verificar
que esta informacin personalizada sea correcta y, de no ser as, podr adicionar,
modificar o eliminar.
vi. Luego de haber completado el formulario agrguelo a la Bandeja en el link "Agregar a
BANDEJA"
vii. Aparecer un mensaje de alerta con los montos de las Rentas Imponibles que est por
declarar segn cada categora de renta. Deber hacer click en Aceptar para validar y
continuar.
viii. Finalmente, har click en la opcin Presentar /Pagar/ NPS.
Nota Importante
En caso haya declarado como saldo a favor del fisco cero (0) o tenga un saldo a favor del
contribuyente, el sistema le solicitar que confirme la operacin, presionar el cono
"Aceptar" y se cargar en la pantalla una "Constancia de Presentacin y Pago", con lo
cual habr culminado el proceso de "Declaracin Renta Anual 2014 - Persona Natural"
En caso tenga un monto por pagar, antes de obtener la Constancia de Presentacin, el
sistema solicitar que seleccione uno de los Medios de Pago que se detallan en el punto
C).
c) Si en su declaracin registra un Importe a Pagar
El sistema le mostrar una pantalla con las siguientes modalidades disponibles para
efectuar el pago:
i. Con cargo en cuenta bancaria (previamente afiliada). Esta modalidad est disponible
con los bancos: BCP, BBVA Continental, Scotiabank, Interbank y Citibank.
ii. Con cargo en cuenta de detracciones (no requiere afiliacin previa) del Banco de la
Nacin, si la tuviera.
iii. Con tarjeta de crdito y/o dbito VISA (previamente afiliada a Verified by VISA).
Consulte a su banco emisor o por internet sobre cmo afiliar su tarjeta a Verified by Visa.
17
iv. Generacin de Nmero de Pago SUNAT - NPS. Despus de haber generado el NPS,
el pago culminar acercndose a uno de los bancos autorizados e indicar el nmero de
NPS para efectuar el pago, o entrando al Portal Web de los Bancos: BCP y Scotiabank.
v. Va Portal Bancario. Esta modalidad est disponible para clientes del Scotiabank. Se
realiza a travs de un enlace en el portal bancario y solo necesita tener una cuenta en
dicho banco.
vi. Finalmente, luego de haber realizado el pago, el sistema le emitir la "Constancia de
Presentacin y Pago" la cual constituye el nico comprobante de la declaracin y pago de
esta declaracin.
El pago tambin lo puede hacer en forma presencial: Slo el pago
a) Medianos y Pequeos Contribuyentes: En las sucursales o agencias bancarias
autorizadas a recibir los pagos (BCP, BBVA Continental, Scotiabank, Interbank, De la
Nacin y BanBIF). En el caso se use el Nmero de Pago SUNAT (NPS) pueden acercarse
tambin a los Agentes BCP y Agentes MultiRed del Banco de la Nacin.
b) Principales Contribuyentes: en los lugares fijados por la SUNAT para efectuar el pago
de sus obligaciones tributarias.
IMPORTANTE:
Slo podr presentar el "Formulario Virtual N 691 - Renta Anual 2014 - Persona Natural"
a travs de SUNAT Virtual, cuando en su declaracin consigne un importe a pagar igual a
cero (0).
10.1 Pagos definitivos por la ganancia de capital en venta de inmuebles
Las personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales que obtengan
ingresos por la venta de inmuebles (con excepcin de aqullos que sean ocupados como
casa habitacin del vendedor), tendrn que efectuar un pago definitivo por este concepto.
Para ello, se aplicar la tasa del 5% sobre la ganancia de capital positiva, es decir, mayor
a cero. (Ganancia de capital = Precio de venta - costo computable). El costo computable
se determina segn lo sealado en el artculo 20 y 21 de la Ley del Impuesto a la Renta.
As, para poder cumplir con su obligacin el contribuyente deber ingresar a SUNAT
Operaciones en Lnea con su Cdigo de Usuario y Clave SOL y presentar el Formulario
N 1665, en donde detallar la operacin realizada, pudiendo efectuar el pago del
impuesto mediante cargo a una cuenta bancaria o con tarjeta de crdito o de forma
directa utilizando la Gua para Pagos Varios Boleta de Pago N 1662, caso en el cual
debe consignar como periodo el mes que se haya suscrito la minuta y cdigo de tributo
3021 (Renta de Segunda Categora Cuenta propia). Cabe referir que la declaracin y
pago del Impuesto a la Renta por la ganancia de capital tiene carcter definitivo. De ese
modo, no existe la obligacin de que la renta percibida por la persona natural se tenga
que declarar nuevamente en la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta.
18
19
No deben realizar pagos a cuenta, ni ser afectados por retenciones del impuesto.
El impuesto en este caso es anual y ser regularizado por cada persona en forma
directa, con una declaracin jurada anual de segunda categora, que se presenta
al ao siguiente de percibida la ganancia.
20
Renta bruta
S/. 500,000
S/. ( 100,000)
S/.
400,000
S/.
25,000
S/.
25,000
La empresa Editorial Marquensi S.A.C. deber retener S/. 25,000 a la seorita Pasiche, y
abonar dicho monto al fisco en el mes siguiente de acuerdo con el cronograma de
vencimientos, segn su nmero de RUC, utilizando el PDT 617Otras Retenciones.
Caso Prctico 2
La seora Janeth Gamarra compr un inmueble en marzo de 2014 a S/ 120,000. Estuvo
viviendo en dicho inmueble hasta que decidi venderlo por motivos de enfermedad, en el
mes de Diciembre 2014 percibiendo un monto de S/. 200,000. La seora Janeth no tiene
otros inmuebles en su propiedad.
Respuesta:
La seora Janeth debe tributar por la ganancia de capital que ha obtenido al vender el
inmueble. El Decreto Supremo N 313-2009-EF publicado el 30.12.2009, ha dispuesto
que para actualizar el costo computable en la enajenacin de inmuebles que no sean
casa habitacin, se deber multiplicar el costo por el ndice de correccin monetaria
correspondiente al mes y ao de adquisicin del inmueble. El referido ndice ser
publicado mensualmente dentro de los primeros cinco (5) das calendario por el MEF
mediante Resolucin Ministerial. El 3 de Diciembre del 2014 se public la R.M 397-2014EF/15que aprob los ndices de correccin monetaria para las enajenaciones efectuadas
durante el mes de diciembre de 2014.
Concepto
S/.
Valor de venta
200,000
120,000
Ganancia de Capital
Impuesto calculado (80,000 x 5% )
80,000
4,000
21
La seora Janeth debe tributar por la ganancia de capital que ha obtenido al vender el
inmueble. La ganancia de capital es de S/. 80,000 (200,000 120,000) y deber tributar el
5% de dicho monto, es decir S/. 4,000 (80,000 x 5%).El impuesto deber declararse a
travs del Formulario Virtual N 1665 y pagar de forma directa utilizando el Pago Fcil
Boleta de Pago 1662. Este pago tiene carcter definitivo, debiendo consignar periodo
tributario diciembre 2014 y cdigo de tributo 3021 (Renta de Segunda Categora Cuenta
propia).
Caso Prctico 3
La seorita Graciela Castillo compr un inmueble en el mes de enero de 2014 por un
monto de S/. 80,000 y en el mes de octubre de 2014 las paredes empezaron a sufrir
algunas rajaduras por lo que decide venderlo en el mes de noviembre de 2014 recibiendo
un pago de S/. 70,000.
Determine si existe obligacin de realizar un pago a cuenta y cul sera el tratamiento de
la prdida de capital?
Respuesta:
A partir del 1 de enero de 2009 las rentas de segunda categora tributan de forma
definitiva bajo una tasa efectiva de 5% sobre la ganancia de capital, sin posibilidad de
compensar prdidas. En tal sentido al no existir ganancia de capital no hay base de
clculo para determinar el Impuesto. Ahora bien, la prdida de capital de S/. 10,000 no
puede ser compensada, al ser eliminada dicha posibilidad en el artculo 36 de la ley del
Impuesto a la Renta a partir del 1 de enero de 2009.
Caso Prctico 4
El seor Cristhian Urraca, patento su nuevo invento en Indecopi. La empresa Manservis
S.A. contrat con el seor Urraca para que le cediera temporalmente la patente con el fin
de utilizarla en su taller. Por concepto de la cesin temporal el seor Urraca cobr la suma
de S/. 500,000 en el mes de julio 2014.
Respuesta:
La empresa Manservis S.A. al momento de abonarle el producto de la cesin temporal de
la patente al seor Urraca debe retenerle el 5% del monto abonado, es decir S/ 25,000
Nuevos Soles (500,000 x 5 % = S/. 25,000).
La empresa Manservis S.A. debe declarar la retencin de segunda categora en el PDT
617, periodo julio 2014 que se presenta en el mes de agosto.
22
Respuesta:
Cabe precisar lo siguiente:
S/.
300,000
23
Concepto
285,600
14,400
720
S/.
24,000
22,440
Ganancia de Capital
1,560
Concepto
78
S/.
24,000
22,440
Ganancia de Capital
1,560
24
78
El seor Garrido debe tributar por la ganancia de capital que ha obtenido al vender los
tres inmuebles.
El impuesto lo va a pagar de forma directa utilizando el Formulario Virtual N 1665, para lo
cual el contribuyente deber ingresar a SUNAT Operaciones en Lnea con su Cdigo de
Usuario y Clave SOL y consignar la informacin que corresponda siguiendo las
indicaciones que se detallan en dicho formulario.
En caso se presente la declaracin sin importe a pagar, se deber regularizar el impuesto
mediante Boleta de Pago N 1662.
Caso Prctico 2
La seora Fanny Sifuentes compr un inmueble en enero de 2014 a S/ 200,000. Estuvo
viviendo en dicho inmueble hasta que decidi venderlo en el mes de noviembre de 2009
percibiendo un monto de S/. 220,000.
Respuesta:
Se debe precisar que dicho inmueble lo tiene en su propiedad por un tiempo menor a dos
aos, por lo que no se considera casa habitacin.
En consecuencia, la seora Fanny debe tributar por la ganancia de capital que ha
obtenido al vender el inmueble. La ganancia de capital es de S/. 20,000 (220,000
200,000) y deber tributar el 5% de dicho monto, es decir S/. 1,000 (20,000 x 5%).
La seora Fanny debe pagar el impuesto directamente utilizando el Pago FcilBoleta de
Pago 1662. Este pago tiene carcter definitivo, debiendo consignar periodo tributario
noviembre 2009 y cdigo de tributo 3021 (Renta de Segunda Categora Cuenta propia).
Caso Prctico 3
El seor Kike Rivera es propietario de un inmueble adquirido en enero de 2014 a un valor
de S/. 250,000, posteriormente en el mes de febrero de 2014 invierte S/. 20,000 en
mejoras permanentes como la ampliacin de una nueva habitacin. En noviembre de
2014 decide vender dicho inmueble, recibiendo el monto de S/. 300,000.
Respuesta:
25
El seor Rivera debe tributar por la ganancia de capital que ha obtenido al vender el
inmueble.
Para efectos de determinar la ganancia de capital, el costo computable de las mejoras de
carcter permanente se debe adicionar al costo de adquisicin del inmueble, conforme a
lo establecido en el Numeral 1 del inciso b) del artculo 11 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta; por lo que, el costo computable ser de S/. 270,000.
De tal forma que el clculo para determinar el impuesto definitivo de segunda categora
ser como sigue:
Concepto
S/.
Valor de venta
300,000
Costo computable
(250,000 + 20,000)
270,000
Ganancia de Capital
30,000
1,500
Caso Prctico 4
Una persona adquiere con su cnyuge un inmueble el ao 2003. En el mes de enero de
2014 fallece uno de ellos por lo que el otro cnyuge hereda el 50% de los derechos y
acciones del bien inmueble. En julio de 2014 decide vender el inmueble por un monto de
S/. 200,000; por lo que, la persona pregunta si El Impuesto a la Renta debe calcularse
sobre el total o sobre el 50% de los derechos y acciones adquiridos por sucesin?.
Cabe indicar que el valor del autoavalo del ao 2014 es S/. 100,000.
Respuesta:
26
El Impuesto a la Renta debe calcularse sobre el 50% de los derechos y acciones que se
han adquirido en fecha posterior al 2004. El 50% restante se encuentra inafecto en tanto
fue adquirido antes del 2004.
En tal sentido, la ganancia de capital se calcula considerando el 50% del costo
computable y el 50% del valor de venta del bien inmueble.
Ahora bien, el 50% de los derechos y acciones del inmueble adquiridos por sucesin se
consideran adquiridos a ttulo gratuito, por lo que el costo computable estar dado por el
valor de ingreso al patrimonio, entendindose por tal, el valor del 50% del autoavalo del
ao 2014 (literal a.2 del inciso a) del numeral 21.1 del artculo 21 de la Ley del Impuesto
a la Renta).
De tal forma que el clculo para determinar el impuesto definitivo de segunda categora
ser como sigue:
Concepto
S/.
Valor de venta
200,000 x 50%
100,000
Costo computable
100,000 x 50%
50,000
Ganancia de Capital
50,000
2,500
Caso Prctico 5
El seor Manuel Castillo arrendatario del inmueble subarrienda el mismo desde el ao
2000 hasta el ao 2013. En el mes de enero de 2014 el arrendatario adquiere en
propiedad el inmueble mediante escritura pblica a un valor de S/. 220,000.
Posteriormente por motivo de viaje al exterior vende el bien inmueble en el mes de
noviembre de 2014 a un valor de S/. 245,000. El seor Manuel seala que no debe pagar
el Impuesto porque es su nico inmueble y que adems fue su casa habitacin desde
enero de 2014 hasta noviembre de 2014.
La venta del inmueble est afecto al Impuesto a la renta de segunda categora?
Respuesta:
27
Concepto
S/.
Valor de venta
245,000
Costo computable
220,000
Ganancia de Capital
Impuesto calculado (25,000 x 5% )
25,000
1,250
Caso Prctico 6
Yhonn Gunn, ciudadano australiano no domiciliado en el Per, es propietario desde el ao
2014 de un inmueble ubicado en Talara que le cost S/. 100,000. El mes de mayo de
2014 decide donarlo a una fundacin que apoya a los nios pobres.
La transferencia del inmueble est afecta al Impuesto a la renta de segunda
categora?
Respuesta:
No est afecto al Impuesto a la Renta. Si bien el artculo 2 de la LIR seala que
tratndose de personas naturales est gravada con impuesto a la Renta la enajenacin de
inmuebles que no sean su casa habitacin.
28
En el presente caso no hay enajenacin en los trminos del artculo 5 de la Ley del
Impuesto a la Renta, puesto que, no es a ttulo oneroso, sino ms bien a ttulo gratuito. En
tal sentido, dicha operacin no est dentro del mbito de aplicacin del Impuesto a la
Renta.
12. Conclusiones:
La venta de un bien inmueble realizada por una persona natural que no realiza actividad
empresarial puede generar ganancia de capital, la misma que calificar como renta de la
segunda categora.
La ganancia generada por la venta de inmuebles slo tendr incidencia en el Impuesto a
la Renta, si la adquisicin y venta del mismo se produce a partir del 01.01.2004.
Los inmuebles adquiridos con anterioridad al 01.08.2012, en el supuesto que hayan sido
adquiridos a ttulo gratuito, tendrn como costo de adquisicin el valor del autoavalo
ajustado por el ndice de Correccin Monetaria aplicado al ao y mes de adquisicin del
bien inmueble.
En caso el precio de venta del inmueble haya sido pactado en dlares norteamericanos,
el tipo de cambio que se debe de utilizar, segn el artculo 61 de la LIR, es el tipo de
cambio COMPRA vigente publicado por la SBS en la fecha de la operacin, esto es la
fecha de suscripcin de la minuta o celebracin del contrato.
El contribuyente deber ingresar a SUNAT Operaciones en Lnea con su Cdigo de
Usuario y Clave SOL y presentar el Formulario N 1665, en donde detallar la operacin
realizada, pudiendo efectuar el pago del impuesto mediante cargo a una cuenta bancaria
o con tarjeta de crdito o de forma directa utilizando la Gua para Pagos Varios Boleta
de Pago N 1662, supuesto en el cual debe consignar como periodo el mes que se haya
suscrito la minuta y cdigo de tributo 3021 (Renta de Segunda Categora Cuenta
propia).
La declaracin y pago del Impuesto a la Renta por la ganancia de capital tiene carcter
definitivo. De ese modo, no existe la obligacin de que la renta percibida se tenga que
declarar nuevamente en la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta.
La consecuencia de no bancarizar la operacin ser que el adquirente del bien, cuando
venda el bien en el futuro, no podr deducir el costo de adquisicin, gravndose el
Impuesto a la Renta por el total del importe pagado.
29