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Perun
Clasificacin
Relacin jurdico-tributaria
Principios tributarios
Vigencia de la norma tributaria
Exenciones y beneficios tributarios
Evasin tributaria, elusin y economa de opcin
Obligacin tributaria
La deuda tributaria y el pago
Compensacin - condonacin - consolidacin
Prescripcin plazos de prescripcin
Facultades de la Administracin
Procedimiento de cobranza coactiva
Reclamacin
Procedimiento no contencioso
Impuesto a la renta
Impuesto general a las ventas
Impuesto bruto
Bancarizacin
Excepciones
Impuesto a las transacciones financieras
Deduccin del impuesto
TRIBUTO
Se puede definir con el siguiente concepto: "Prestacin usualmente
en dinero en favor del Estado, establecida por ley. No constituye sancin,
considera en principio la capacidad contributiva del sujeto obligado y es exigible
coactivamente".
CARACTERSTICAS
Prestacin usualmente en dinero
El tributo implica la obligacin de dar dinero (pagar) en efectivo. Se admite en
algunos casos, el pago del tributo en especie, as como en moneda
extranjera, cheques, documentos valorados, e incluso mediante dbito en
cuenta bancaria.
Para estas otras formas de pago del tributo distintas al dinero en efectivo, la
legislacin peruana exige requisitos especficos adicionales.
Excepcionalmente, en nuestra legislacin, se puede realizar la prestacin en
especie. En el Per, de ser el caso, requiere de autorizacin por Derecho
Supremo refrendado por el Ministerio de Economa y Finanzas.
Establecida por ley
Los Estados soberanos tiene la facultad de crear tributos (poder tributario), la
cual se ejerce, fundamentalmente, a travs del Poder Legislativo, donde
existen garantas para el resguardo de los derechos e intereses de los
contribuyentes por medio de sus representantes.
A favor del Estado
El Estado es la entidad a favor del cual debe realizarse la prestacin de dar
dinero, por eso se denomina "acreedor tributario". Nuestro ordenamiento
tributario peruano considera como acreedores al gobierno central, a los
gobiernos locales y a determinadas entidades de derecho pblico con
personera jurdica propia (ex-IPSS, SENCICO, ex-FONAVI), en tanto formen
parte del Estado.
No constituye una sancin
El tributo constituye un mecanismo que permite a los ciudadanos brindar
de recursos al estado y por lo tanto no representa en lo absoluto una carga
econmica por la comisin de una infraccin.
Considera, en principio, la capacidad contributiva del sujeto obligado
En el establecimiento de un tributo, debe tenerse en cuenta la capacidad real
del sujeto obligado de afrontar la carga econmica que supone el tributo lo que
se expresa en el Principio de No Confiscatoriedad.
Es exigible coactivamente
En caso que el obligado a la prestacin tributaria no cumpla con realizarla, el
Estado puede recurrir al uso legtimo de la fuerza pblica para afectar
el patrimonio del deudor y hacer efectivo el pago del mismo.
CLASIFICACIN
En la Norma II del Ttulo Preliminar de nuestro actual Cdigo Tributario (TUO
DS 135-99-EF y normas modificatorias), se asume la
denominada clasificacin tripartita de los tributos:
Impuesto
Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestacin directa a favor
del contribuyente por parte del Estado. Acorde con la finalidad social del tributo,
puede existir una contraprestacin indirecta manifestada en la satisfaccin de
necesidades pblicas.
Contribucin
Tributo cuya obligacin tiene como hecho generador beneficios derivados de la
realizacin de obras pblicas o de actividades estatales.
Las contribuciones generan recursos para la realizacin de obras o la
prestacin de servicios dirigidos a la colectividad en general. Los aportantes
tienen la opcin de acceder a estos beneficios en las condiciones establecidas
para cada uno de ellos.
Tasas
Tributo cuya obligacin tiene corno hecho generador la prestacin efectiva, por
el Estado, de un servicio pblico individualizado en el contribuyente. Supone
una contraprestacin por la accin del Estado de satisfacer intereses
colectivos, pero a instancia de algn inters particular.
ECONOMA DE OPCIN
Es el derecho del contribuyente para escoger la alternativa menos onerosa
desde el punto de vista tributario, cuando la ley le otorga esa posibilidad.
Ejemplo: el caso de una persona natural que realiza actividades consideradas
de tercera categora segn el Impuesto a la Renta y que, por su nivel
de ingresos y condiciones particulares, puede optar por tributar en el Rgimen
General, en el Rgimen Especial del Impuesto a la Renta, o en el Rgimen
nico Simplificado.
CMPUTO DE PLAZOS Revisar Norma XII del TP del TUO del Cdigo
Tributario.
OBLIGACIN TRIBUTARIA
Relacin de derecho pblico, consistente en el vnculo entre el acreedor (sujeto
activo) y el deudor tributario (sujeto pasivo) establecido por ley, que tiene por
objeto el cumplimiento de la prestacin tributaria, siendo exigible
coactivamente.
Elementos
Sujeto Activo o Acreedor Tributario: es aqul en favor del cual debe realizarse
la prestacin tributaria.
Son acreedores tributarios el Gobierno Central, los Gobiernos Regionales y los
Gobiernos Locales, son acreedores de la obligacin tributaria, as como las
entidades de derecho pblico con personera jurdica propia, cuando la ley les
asigne esa calidad expresamente.
La SUNAT en calidad de rgano administrador, es competente para administrar
tributos internos: Impuesto a la Renta, Impuesto General a las Ventas,
Impuesto de Promocin Municipal, Impuesto Extraordinario de Solidaridad,
Impuesto Selectivo al Consumo, Impuesto a
Sujeto Pasivo o Deudor Tributario: Deudor tributario es la persona obligada al
cumplimiento de la prestacin tributaria como contribuyente o responsable.
Contribuyente: aqul que realiza, o respecto del cual se produce el hecho
generador de la obligacin tributaria.
Se considera deudor por cuenta propia, en tanto ste realiza el hecho
imponible.
Responsable: aqul que, sin tener la condicin de contribuyente -no realiza el
hecho imponible-, debe cumplir la obligacin tributaria.
Se considera deudor por cuenta ajena.
Pueden ser:
1- Agentes de retencin: sujeto que por su posicin contractual o actividad,
est obligado por ley a responsabilizarse del pago del tributo, reteniendo el
tributo al contribuyente sealado tambin por ley.
2- Agentes de percepcin: sujeto que por su actividad, funcin, est en
posibilidad de percibir tributos y entregarlos al acreedor tributario.
Nota: en defecto de la ley, mediante Decreto Supremo, pueden ser designados
agentes de retencin o percepcin
3- Representante o Responsables solidarios: estn obligados a pagar
tributos y cumplir con las obligaciones formales con los recursos que
dispongan, en calidad de representantes y en calidad de adquirentes.
Revisar arts. 16 al 20 del TUO del CT.
Capacidad tributaria
trabar medidas cautelares por la suma que baste para satisfacer la deuda,
inclusive cuando sta no sea exigible coactivamente.
Entre otros, constituyen supuestos para trabar una medida cautelar previa:
Presentar declaraciones, comunicaciones o documentos falsos, falsificados o
adulterados que reduzcan total o parcialmente la base imponible;
Ocultar total o parcialmente activos, bienes, ingresos, rentas, frutos
o productos, pasivos, gastos o egresos; o consignar activos, bienes, pasivos,
gastos o egresos, total o parcialmente falsos;
Destruir u ocultar total o parcialmente los libros o registros de contabilidad u
otros libros o registros exigidos por las normas tributarias u otros libros o
registros exigidos por normas.
No exhibir y/o no presentar los libros, registros y/o documentos que sustenten
la contabilidad.
No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o percepciones
de tributos que se hubieren efectuado al vencimiento del plazo que para
hacerlo.
Las medidas cautelares nicamente podrn ser ejecutadas luego de iniciado el
Procedimiento de Cobranza Coactiva y vencido el plazo de 7 das hbiles
desde la notificacin de la resolucin correspondiente, salvo se trate de bienes
perecederos.
- Revisar arts. 56 al 58 del TUO del CT.
FACULTAD DE DETERMINACIN
Determinacin de la obligacin tributaria: Se entiende por determinacin de
la obligacin tributaria:
POR EL DEUDOR TRIBUTARIO
POR LA ADMINISTRACIN
VERIFICA LA REALIZACIN DEL
HECHO GENERADOR
BASE IMPONIBLE
BASE IMPONIBLE
la investigacin y
el control del cumplimiento de obligaciones tributarias (incluso de aquellos
sujetos que gocen de inafectacin, exoneracin o beneficios tributarios).
Para tal efecto, dispone -entre otras- de las siguientes facultades
discrecionales:
1. Exigir a los deudores tributarios la exhibicin y/o presentacin de:
Libros, registros y/o documentos que sustenten la contabilidad y/o que se
encuentren relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias, los mismos que debern ser llevados de acuerdo con las normas
correspondientes.
2. Requerir a terceros informaciones y exhibicin y/o presentacin de sus
libros, registros, documentos, emisin y uso de tarjetas de crdito o afines y
correspondencia comercial relacionada con hechos que determinen tributacin.
3. Solicitar la comparecencia de los deudores o terceros.
4. Efectuar tomas de inventario de bienes.
5. Cuando se presuma la existencia de evasin tributaria podr inmovilizar
libros, archivos, documentos, registros en general y bienes, de
cualquier naturaleza, por un perodo no mayor de 5 das hbiles,
prorrogables por otro igual; o efectuar incautaciones de libros, archivos,
documentos, registros en general y bienes, de cualquier naturaleza,
incluidos programas informticos y archivos en soporte magntico o
similares, que guarden relacin con la realizacin de hechos susceptibles de
generar obligaciones tributarias, por un plazo no mayor de 45 das hbiles,
prorrogables por 15 das.
- Revisar art. 62 del TUO del CT.
ACTOS DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
Sern motivados y constarn en los respectivos instrumentos o documentos
FORMAS DE NOTIFICACIN DE LOS ACTOS
a. Por correo certificado o por mensajero, en el domicilio fiscal, con acuse de
recibo o con certificacin de la negativa a la recepcin efectuada por el
encargado de la diligencia.
b. Por medio de sistemas de comunicacin electrnicos.
c. Por constancia administrativa.
d) Mediante la publicacin en la pgina web de la Administracin Tributaria, en
los casos de extincin de la deuda tributaria por ser considerada de cobranza
dudosa o recuperacin onerosa.
e) Cuando se tenga la condicin de No Hallado o No Habido o cuando el
domicilio del representante de un no domiciliado fuera desconocido, por
cualquiera de las formas siguientes:
1) Mediante acuse de recibo, entregado de manera personal o con certificacin
de la negativa a la recepcin, en el lugar en que se los ubique. Tratndose de
personas jurdicas o empresas sin personera jurdica, la notificacin podr ser
efectuada con el representante legal en el lugar en que se le ubique, con el
encargado o con algn dependiente de cualquier establecimiento del deudor
tributario o con certificacin de la negativa a la recepcin.
APELACIN
RECURSOS CONTRA LA RESOLUCIN FICTA DENEGATORIA QUE
DESESTIMA LA RECLAMACIN
- Revisar art. 144 del TUO del C.T.
PRESENTACIN DE LA APELACIN
Deber ser presentado ante el rgano que dict la resolucin apelada el cual,
slo en el caso que se cumpla con los requisitos de admisibilidad establecidos
para este recurso, elevar el expediente al Tribunal Fiscal dentro de los 30 das
hbiles siguientes a la presentacin de la apelacin.
- Revisar art. 145 y 146 del TUO del C.T.
ASPECTOS INIMPUGNABLES
No se podr discutir aspectos que no impugn al reclamar, a no ser que, no
figurando en la Orden de Pago o Resolucin de la Administracin Tributaria,
hubieran sido incorporados por sta al resolver la reclamacin.
MEDIOS PROBATORIOS ADMISIBLES
No se admitir como medio probatorio ante el Tribunal Fiscal la documentacin
que habiendo sido requerida en primera instancia no hubiera sido presentada
y/o exhibida por el deudor. Sin embargo, dicho rgano resolutor deber admitir
y actuar aquellas pruebas en las que el deudor demuestre que la omisin de su
presentacin no se gener por su causa. Asimismo, el Tribunal Fiscal deber
aceptarlas cuando el deudor acredite la cancelacin del monto impugnado
vinculado a las pruebas no presentadas y/o exhibidas por el deudor en primera
instancia.
PLAZO PARA RESOLVER LA APELACIN
El Tribunal Fiscal resolver las apelaciones dentro del plazo de 6 meses.
APELACIN DE PURO DERECHO
Revisar art. 151 del TUO del C.T.
QUEJA ADMINISTRATIVA
Se presenta cuando existan actuaciones o procedimientos que afecten
directamente o infrinjan lo establecido en este Cdigo; debiendo ser resuelto
por:
a) El Tribunal Fiscal dentro del plazo de 20 das hbiles de presentado el
recurso, tratndose de recursos contra la Administracin Tributaria.
b) El MEF dentro del plazo de 20 das, tratndose de recursos contra el
Tribunal Fiscal
PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSO
TRMITE DE SOLICITUDES NO CONTENCIOSAS
Las solicitudes no contenciosas vinculadas a la determinacin de la obligacin
tributaria, debern ser resueltas y notificadas en un plazo no mayor de 45 das
hbiles siempre que, conforme a las disposiciones pertinentes, requiriese de
pronunciamiento expreso de la Administracin Tributaria.
Tratndose de otras solicitudes no contenciosas, stas se tramitarn de
conformidad con la Ley del Procedimiento Administrativo General.
RECLAMACIN O APELACIN
Las resoluciones que resuelven las solicitudes indicadas sern apelables ante
el Tribunal Fiscal, con excepcin de las que resuelvan las solicitudes de
devolucin, las mismas que sern reclamables.
Para esta teora, la renta constituye el producto peridico de una fuente durable
en estado de explotacin.
Elementos:
1. Producto: La renta debe ser una riqueza nueva o distinta y separable de la
fuente que la produce. Est referido a un bien material, que se pueden medir o
contar y expresarse en dinero, y que al separarse de la fuente deja a sta en
condiciones de seguir produciendo ms riqueza.
2. Peridico: La renta debe provenir de una fuente capaz de repetir
la produccin de la riqueza, es decir, debe volver a producir o debe tener la
capacidad de producir nuevamente la riqueza en un determinado perodo de
tiempo.
Cabe indicar que el perodo en que se produzca la renta no necesariamente
debe ser diario, mensual o anual. Lo esencial es que debe existir la
potencialidad de volver a repetir la renta.
Asimismo, la periodicidad de la renta depende de la capacidad de la fuente
para seguir produciendo y no de otros factores ajenos a ella, como puede ser la
decisin del propietario de seguir o no ponindola en explotacin.
3. Fuente durable: Se entiende como fuente, a un bien corporal o incorporal
capaz de producir una riqueza a su poseedor.
Es necesario que sea durable, es decir, que sobreviva a la creacin de la
riqueza, lo que no quiere decir que tenga una vida ilimitada, ya que
necesariamente sufrir un desgaste por el mismo proceso de la explotacin, el
paso del tiempo, la tecnologa, etc.
4. Estado de explotacin: Para producir la renta, la fuente debe haber sido
habilitada de manera racional. Ello significa que ha sido acondicionada o
dispuesta de forma tal, que su destino sea la produccin de riqueza. Esto
quiere decir que si se produce enriquecimiento sin haberse habilitado la fuente,
sta no sera considerada renta.
La renta debe ser producida por la fuente, habilitada voluntariamente.
II. Teora del Flujo de Riqueza
Esta teora establece un concepto ms amplio de renta. As, considera como
renta a todos los enriquecimientos que provengan de las relaciones con
terceros hacia la persona que lo obtiene, adems de aquellos ya considerados
dentro de la Teora anterior.
Tipos de enriquecimientos considerados como renta para sta teora:
A) Ganancias por realizacin de bienes de capital
Se considera renta a la realizacin de bienes patrimoniales, entendindose
como tales, aquellos que no han sido adquiridos con la finalidad de ser
vendidos sino para ser destinados a la produccin de otros bienes, como son
los bienes de activo fijo que excepcionalmente son vendidos.
B) Ingresos por actividades accidentales
Se considera renta los ingresos que se originan producto de una fuente
habilitada de manera eventual o transitoria, o que provenga de actos
accidentales, es decir, en los que no ha existido un trabajo previo de
preparacin de la fuente con la finalidad de producir dicha renta aunque para
su preparacin es preciso que exista en la decisin previa.
As se considera un ingreso por actividad accidental cuando no se realiza
ninguna accin previa con la finalidad de generar riqueza, sino que sta fluye
de hechos no previstos y la persona decide en ese momento realizar dicha
accin.
C) Ingresos eventuales
Se considera renta los ingresos obtenidos por juegos de azar.
Se diferencia con los ingresos accidentales en que para que estos se concreten
en renta debe existir la decisin del sujeto de realizar una accin de terminada.
En cambio, en los ingresos eventuales stos no dependen de la voluntad de las
personas, sino de factores aleatorios.
D) Ingresos a ttulo gratuito
Se considera renta las transferencias a ttulo gratuito, ya sea que provengan de
una herencia o que se produzcan por la voluntad de una persona que efecta
una donacin, regalo u obsequio a favor de otra.
III. Teora de Consumo ms Incremento Patrimonial
Grava el total de los enriquecimientos que percibe una persona a lo largo de un
perodo, cualquiera sea su origen o duracin; es decir, se grava su capacidad
contributiva sin interesar si es producto de una fuente o de la relacin que
pueda existir con terceros.
Aqu la renta interesa como indicador de la capacidad contributiva del individuo,
de su aptitud real o potencial de satisfacer necesidades, por lo que para
reconocerla no se recurre a su origen (fuente o flujo de riqueza) sino solamente
a la verificacin del incremento de la riqueza a nivel personal a lo largo de un
perodo.
Ello se traduce en dos grupos: las variaciones patrimoniales y los consumos.
A) Las variaciones patrimoniales
Se entiende por renta los cambios del valor del patrimonio (conjunto de bienes,
derechos y propiedades que tiene una persona en una fecha determinada), que
en su conjunto son propiedad del individuo, obtenidos entre el comienzo y el fin
de un periodo.
Para sta teora la renta se centra en el individuo y busca captar el total de su
enriquecimiento, cualquiera sea su origen o duracin.
Las variaciones patrimoniales pueden provenir de:
Ingresos por explotacin de una fuente productora
Ingresos provenientes de la relacin con terceros
Aumento de valor de los bienes posedos
B) Los consumos
Se debe entender por consumo al empleo de bienes o servicios que se
extinguen con la satisfaccin de necesidades humanas y puede manifestarse
de diferentes formas:
- Uso de bienes adquiridos en el perodo
- Uso de bienes durables adquiridos en ejercicios anteriores
- Consumo de bienes y servicios producidos directamente por la persona
Como puede observarse esta teora busca gravar todo lo que est en posesin
del sujeto: la variacin en su patrimonio y el consumo efectuado.
Si hipotticamente en un periodo determinado un sujeto se abstuviera de
consumir, el clculo de su renta se reflejara en la variacin de su patrimonio al
final del perodo.
CRITERIOS DE VINCULACIN
Una vez explicado los enriquecimientos que constituyen renta -para cualquier
legislacin-, es necesario entender que para que la renta constituya tributo, no
basta que encaje en la descripcin de renta, sino que adicionalmente debe
existir una conexin entre el sujeto pasivo del tributo (deudor tributario) y el
sujeto activo (el Estado, acreedor tributario), a fin que ste pueda ejercer la
potestad tributaria -exigir el pago del tributo-.
Los hechos vinculantes que generan obligaciones tributarias presentan dos
criterios:
1.- Criterios Subjetivos
Estn referidos a las personas fsicas que realizan el acto o hecho gravado y a
las circunstancias que las relacionan con el estado. Son aplicables a las
personas fsicas o naturales y a las personas jurdicas.
A. Personas fsicas o naturales: referido a la persona humana. Para gravar a
stas personas puede tomarse en cuenta:
1. Se adquiere por nacimiento, vnculos sanguneos o por naturalizacin,
segn las leyes del Estado.
Segn este criterio, todas las rentas que perciban los nacionales del Estado,
constituyen hechos gravados para ese pas.
2. La nacionalidad
3. El domicilio
Este criterio indica que las personas que residan en una determinada localidad
debern tributar por el total de rentas producidas en cualquier territorio
o nacin y de esta forma, contribuir con el estado donde viven.
El elemento que vincula al deudor tributario con el estado lo constituye el hecho
de residir en l, sin interesar la ubicacin de la fuente o la nacionalidad.
Este criterio permite ejercer un mejor control sobre el cumplimiento de
obligaciones tributarias al tener al sujeto del impuesto dentro del territorio
nacional a diferencia del criterio de nacionalidad.
A. Persona Jurdicas: entidades de existencia legal o por acuerdos entre
personas que la conforman. Para gravar a stas, puede tomarse en cuenta:
1. Sern contribuyentes del impuesto las personas jurdicas constituidas en el
Estado que ejerce la potestad tributaria (en nuestro caso, inscritas
debidamente en Registros Pblicos).
2. El lugar de constitucin
3. La sede de la Administracin
Sern contribuyentes del impuesto todas las sociedades cuya sede
administrativa se encuentre en el Per, sin importar el lugar donde se genere la
riqueza.
2. Criterio Objetivo
Est referido a la ubicacin territorial del hecho que genera la renta (ubicacin
de la fuente).
Es criterio objetivo:
La ubicacin territorial de la fuente
Este criterio prescinde de los elementos de valoracin personal para incidir en
fundamentos de ndole econmica. Establece que la riqueza que produce una
economa debe ser gravada por el poder poltico de la economa que la genera.
Entonces, bajo este criterio todos los contribuyentes, cualquiera sea su
nacionalidad, ciudadana, domicilio o residencia, slo tributarn por las rentas
generadas por fuentes ubicadas en determinado territorio nacional. As, el pas
de ubicacin del bien o de la actividad productora ser el que se encuentre en
1.- Las rentas que se obtengan del capital, del trabajo y de la aplicacin
conjunta de ambos, entendindose como tales, aqullas que provengan de
una fuente durable y susceptible de generar ingresos peridicos.
Se incluye a:
Las regalas.
Los resultados de la enajenacin de:
* Terrenos rsticos o urbanos por el sistema de urbanizacin o lotizacin.
* Inmuebles, comprendidos o no bajo el rgimen de propiedad horizontal,
cuando hubieren sido adquiridos o edificados, total o parcialmente, para efectos
de la enajenacin.
* Los resultados de la venta, cambio o disposicin habitual de bienes
2.- Las ganancias de capital.
Constituye ganancia de capital cualquier ingreso que provenga de la
enajenacin de bienes de capital.
Entre las operaciones que generan ganancias de capital, se encuentran:
a. La enajenacin, redencin o rescate, segn sea el caso, de acciones y
participaciones representativas del capital, acciones de inversin,
certificados, ttulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos
de cdulas hipotecarias, obligaciones al portador u otros valores al portador
y otros valores mobiliarios.
1. Bienes adquiridos en pago de operaciones habituales o para cancelar
crditos provenientes de las mismas.
2. Bienes muebles cuya depreciacin o amortizacin admite la Ley del
Impuesto a la Renta.
3. Derechos de llave, marcas y similares.
4. Bienes de cualquier naturaleza que constituyan activos de personas
jurdicas o empresas constituidas en el pas, de las empresas
unipersonales domiciliadas o de sucursales, agencias o cualquier otro
establecimiento permanente de empresas unipersonales, sociedades y
entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior que
desarrollen actividades generadoras de rentas de la tercera categora.
5. Negocios o empresas.
6. Denuncios y concesiones.
b. La enajenacin de:
c. Los resultados de la enajenacin de bienes que, al cese de las actividades
desarrolladas por empresas unipersonales hubieran quedado en poder del
titular de dichas empresas, siempre que la enajenacin tenga lugar dentro
de los 2 aos contados desde la fecha en que se produjo el cese de
actividades.
5.
6.
7.
8.
Otras Rentas:
a. Los intereses de obligaciones.
b. Las dietas, sueldos y cualquier tipo de remuneracin que empresas
domiciliadas en el pas paguen o abonen a sus directores o miembros de
sus consejos u rganos administrativos que acten en el exterior.
c. Los honorarios o remuneraciones otorgados por el Sector Pblico Nacional
a personas que desempeen en el extranjero funciones de representacin o
cargos oficiales.