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S eccin
C ontabilidad
INFORME
La reduccin de capital y sus implicancias contables y tributarias................................................................. 27
OPERATIVIDAD CONTABLE
En qu casos los hechos ocurridos despes del cierre del ejercicio implican un ajuste a los EEFF?................ 31
PRCTICA CONTABLE
Es necesario contar con comprobantes de pago para sustentar gastos o costos?......................................... 35
INDICADORES CONTABLES........................................................................................................................ 37
Informe Contable
La reduccin de capital y
sus implicancias contables y tributarias
1. CUESTIONES PREVIAS
En principio, debemos sealar que el
capital social de una empresa representa el aporte o la inversin efectuada por los socios con la finalidad de
desarrollar una actividad econmica
conducente a la obtencin de beneficios. En ese sentido la naturaleza contable del capital es la de un pasivo,
puesto que es deuda que en esencia
representa una deuda de la entidad a
favor de los socios.
No obstante lo antes indicado, existen
casos en que las sociedades por razones voluntarias o legales se ven en la
necesidad de reducir su capital, para
lo cual deben observar las modalidades, formalidades y dems requisitos
establecido en la Ley General de Sociedades (LGS) as como en el Reglamento de Registro de Sociedades.
Es as que bajo esta perspectiva, en
el presente informe esbozaremos los
aspectos contables y societarios ms
relevantes relacionados a la reduccin del capital en las sociedades
annimas.
2. LA REDUCCIN DEL CAPITAL
La reduccin de capital es el acto a
travs del cual se disminuye la cifra
del capital que consta en la escritura
pblica de la entidad, para lo cual se
debe observar las formalidades establecidas en la norma. Ahora bien, a
grandes rasgos podemos mencionar
que esta reduccin pretende principalmente, la devolucin a los accionistas de un capital innecesario para
la entidad, o restablecer el equilibrio
patrimonial en el caso de prdidas.
Seccin Contabilidad
c) La condonacin de dividendos
pasivos
Mediante esta forma, la sociedad
renuncia al cobro de la parte no pagada de la accin suscrita a cambio
de la amortizacin y cancelacin
parcial de la accin. En ese sentido,
existe una disminucin del activo
cuentas por cobrar al personal, a
los accionistas (socios), directores y
gerentes y por otra parte tambin
hay una reduccin en la cuenta capital social de la entidad.
d) El reestablecimiento del equilibrio entre el capital social y el
patrimonio neto disminuidos
por consecuencia de prdidas
En este caso, nos encontramos ante
una cobertura de las prdidas con el
capital social de la entidad. Esto se
da principalmente cuando la sociedad no tiene otras cuentas patrimoniales que pueden hacer frente a esa
prdida, como puede ser la cuenta
reservas, excedente de reevaluacin,
resultados acumulados, etc.
De igual manera, cabe indicar que
en este caso no existe una devolucin efectiva (en activos) a los socios, sino que esta devolucin es
nominal puesto que estos son los
que finalmente asumen las prdidas de la sociedad al procederse
a la amortizacin y cancelacin de
sus acciones.
e)
Otros medios especficamente
establecidos al acordar la reduccin del capital
Al respecto, ATAUPILLCO VERA2
seala que dentro de los otros medios para la reduccin de capital
se encuentran los siguientes: combinacin de devolucin de aportes
con la condonacin de dividendos
pasivos o con la absorcin de prdidas; casos de escisin de la sociedad o ejercicio del derecho de
separacin; pago con ttulos de
participacin en las utilidades de
acuerdo a lo regulado en el artculo 104 de la LGS.
No obstante lo antes indicado,
cabe sealar que existen otras formas de reduccin de capital. As
tenemos aquellas reguladas en los
artculos 76 y 80 de la Ley General de Sociedades. Veamos a continuacin cada una de ellas:
f) Revisin del valor de los aportes
no dinerarios
El artculo 76 de la LGS seala
que dentro del plazo de sesenta
das contado desde la constitucin
de la sociedad o del pago del au ATAUPILLCO VERA, Dante: Ley General de Sociedades y
Otras Formas Empresariales. Ivera Asociados. Lima Per.
28 Asesor Empresarial
LA REDUCCIN DEL
CAPITAL TENDR CARCTER OBLIGATORIO
5. ASPECTOS TRIBUTARIOS DE
LA REDUCCIN DE CAPITAL
En principio debemos indicar que la
reduccin de capital no est sujeta al
Impuesto a la Renta ni al 4.1 %, no
obstante la Ley del Impuesto a la Renta ha sealado algunos supuestos en
Seccin Contabilidad
En ese sentido, es necesario remitirnos al artculo 24-A de la Ley del
Impuesto a la Renta, el cual contiene
una relacin de supuestos que califican como dividendos y cualquier otra
forma de distribucin de utilidades,
los cuales estn gravados con la tasa
del 4.1 %.
Artculo 24-A.- Para los efectos del impuesto se
entiende por dividendos :
()
c) La reduccin de capital, hasta por el importe de
las utilidades, excedentes de revaluacin, ajustes
por reexpresin, primas y/o reservas de libre disposicin que:
1. Hubieran sido capitalizadas con anterioridad,
salvo que la reduccin de capital se destine a
cubrir prdidas conforme a lo dispuesto en la
LGS.
2. Existan al momento de adoptar el acuerdo de
reduccin de capital. Si despus de la reduccin de capital dichas utilidades, excedentes
de revaluacin, ajustes por reexpresin, primas y/o reservas de libre disposicin fueran:
i) distribuidas, tal distribucin no ser considerada como dividendo u otra forma de
distribucin de utilidades.
ii) capitalizadas, la posterior reduccin que
corresponda al importe de la referida
capitalizacin no ser considerada como
dividendo u otra forma de distribucin de
utilidades.
Este inciso tiene como finalidad combatir la elusin tributaria, puesto que
antes de la modificacin de este inciso, se presentaban casos donde las
empresas teniendo utilidades acumuladas, excedentes de revaluacin,
ajustes por reexpresin, primas y/o
reservas de libre disposicin decidan
optar por reducir su capital social, alegando que la referida reduccin, solo
corresponde a los aportes efectuados
por los accionistas, sin embargo, posteriormente capitalizaban aquellas
utilidades que mantenan acumuladas
al momento de la referida reduccin,
regresando as el capital social a la
situacin anterior.
Asimismo, tambin se contempla la
reduccin de capital que fuera precedida por una capitalizacin de utilidades acumuladas, excedentes de
revaluacin, ajustes por reexpresin,
primas y/o reservas de libre disposicin que fuera realizada anteriormente.
Ahora bien, cabe acotar que, la reduccin de capital considerada como
dividendo, como una manera de
prevenir una distribucin encubierta
de utilidades, podra conllevar a que
las utilidades reales sean posteriormente distribuidas, y en ese sentido,
la norma indica que esta distribucin
no debe ser considerada como dividendo, pues en caso contrario se estara gravando como dividendo una
APLICACIN PRCTICA
CASO N 1
REDUCCIN OBLIGATORIA
DE CAPITAL
La empresa GENESIS S.A. ha tenido
un mal manejo gerencial en los ltimos ejercicios lo que ha conllevado a
que obtenga prdidas consecutivas,
tal como se muestra a continuacin:
AL 31.12.2012
CAPITAL
RESERVA LEGAL
PRDIDAS ACUMULADAS
AL 31.12.2013
AL 31.12.2014
16,000
16,000
16,000
3,000
3,000
3,000
(7,000)
(12,000)
(7,000)
(5,000)
(1,000)
TOTAL PATRIMONIO
12,000
7,000
6,000
AL
31.12.2012
AL
31.12.2013
AL
31.12.2014
CAPITAL
16,000
100 %
16,000
100 %
16,000
100 %
RESULTADO
NETO
(4,000)
25 %
(9,000)
56 %
(10,000)
63 %
TOTAL
PATRIMONIO
12,000
75 %
7,000
44 %
6,000
37 %
AL
31.12.2014
CAPITAL
16,000
RESERVA LEGAL
3,000
PRDIDAS
ACUMULADAS
(12,000)
RESULTADO DEL
EJERCICIO
(1,000)
TOTAL PATRIMONIO
6,000
NETO AL
31.12.2014
REDUCCION
DE CAPITAL
NUEVO
PATRIMONIO
16,000
100 %
(5,000)
11,000
100 %
(10,000)
63 %
5,000
(5,000)
45 %
6,000
37 %
6,000
55 %
En ese sentido, como se puede apreciar, en la estructura del nuevo patrimonio las prdidas no superan el
Seccin Contabilidad
Por consiguiente, los asientos contables que debe efectuar la empresa
GENESIS S.A. son los siguientes:
Cabe acotar que si despus de la reduccin de capital los resultados acumulados, fueran:
XX
58 RESERVAS
3,000
582 Legal
59 RESULTADOS ACUMULADOS
592 Prdidas acumuladas
5921 Prdidas acumuladas
x/x Por la compensacin de las
reservas con las perdidas
acumuladas.
XX
52 CAPITAL ADICIONAL
5,000
523 Reduccin de capital pendiente de
formalizacin
59 RESULTADOS ACUMULADOS
592 Prdidas acumuladas
5921 Prdidas acumuladas
x/x Por la reduccin obligatoria del capital de acuerdo
al articulo 220 de la LGS.
XX
50 CAPITAL
5,000
501 Capital social
5011 Acciones
52 CAPITAL ADICIONAL
523 Reduccin de capital pendiente de
formalizacin
x/x Por la formalizacin de la
reduccin de capital en los
registros pblicos.
XX
3,000
5,000
S/.
5,000
RESULTADOS ACUMULADOS
3,000
TOTAL PATRIMONIO
8,000
30 Asesor Empresarial
XX
52 CAPITAL ADICIONAL
1,000
523 Reduccin de capital pendiente de
formalizacin
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno Central
4018 Otros impuestos y
contraprestaciones
40185 Impuesto a los dividendos
44 CUENTAS POR PAGAR A
LOS ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES
441 Accionistas (o socios)
4419 Otras cuentas por
pagar
x/x Por el acuerdo de la reduccin de capital.
XX
50 CAPITAL
1,000
501 Capital social
5011 Acciones
52 CAPITAL ADICIONAL
523 Reduccin de capital pendiente de
formalizacin
x/x Por la formalizacin de la
reduccin de capital en los
registros pblicos.
XX
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR
41
401 Gobierno Central
4018 Otros impuestos y
contraprestaciones
40185 Impuesto a los dividendos
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES
DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes
en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes
operativas
x/x Por el pago al fisco de la
retencin del 4.1 %.
XX
44 CUENTAS POR PAGAR A
LOS ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES
959
441 Accionistas (o socios)
4419 Otras cuentas por
pagar
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES
DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes
en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes
operativas
x/x Por el pago a los accionistas.
XX
41
959
1,000
41
XX
50 CAPITAL
501 Capital social
5011 Acciones
14 CUENTAS POR COBRAR
AL PERSONAL, A LOS
ACCIONISTAS (SOCIOS)
DIRECTORES Y GERENTES
142 Accionistas (o socios)
1421 Suscripciones por
cobrar a socios o
accionistas
x/x Por la reduccin del capital por la condonacin de
dividendos pasivos.
XX
400
400
959
Seccin Contabilidad
Operatividad Contable
En qu casos los hechos ocurridos despus del cierre
del ejercicio implican un ajuste a los EEFF?
1. ASPECTOS INTRODUCTORIOS
Muchas veces observamos que entre
la fecha posterior al cierre, que va
desde el 01 de enero hasta la fecha
en que la entidad aprueba los estados
financieros, pueden ocurrir diversos
hechos o circunstancias que afecten
directa o indirectamente a la entidad.
En tal sentido, la pregunta que surge
es debemos ajustar los EEFF? o en
qu casos se debe ajustar y en qu casos no procede dicho ajuste?.
En este contexto, en el presente informe
analizaremos este tema desde la perspectiva contable de la NIC 10 Hechos
Ocurridos despus del periodo sobre
el que se informa, para lo cual hemos
puesto ejemplos comunes que pueden
ocurrir en el mbito empresarial.
2. OBJETIVO Y ALCANCE DE LA
NIC 10
2.1 Cal es el objetivo y alcance
de la NIC 10?
El objetivo de esta norma es prescribir:
a) Cundo una entidad debera ajustar sus estados financieros por hechos ocurridos despus del periodo
sobre el que se informa; y
b) La informacin a revelar que una
entidad debera efectuar respecto a
la fecha en que los estados financieros fueron autorizados para su
publicacin, as como respecto a
los hechos ocurridos despus del
periodo sobre el que informa.
En ese sentido, esta norma ser aplicable en la contabilizacin y en la informacin a revelar correspondiente a
los hechos ocurridos despus del periodo sobre el que se informa.
2.2. Qu se entiende por hechos
ocurridos despus del periodo
sobre el que se informa?
Los hechos ocurridos despus del
periodo sobre el que se informa son
todos aquellos eventos, ya sean favorables o desfavorables, que se han
producido entre el final del periodo
sobre el que se informa y la fecha de
autorizacin de los estados financie-
LOS EEFF SE
AJUSTAN
CUANDO:
Seccin Contabilidad
b) La recepcin de informacin, despus del periodo sobre el que se
informa, que indique el deterioro
del valor de un activo al final del
periodo sobre el que se informa o
que el importe de un deterioro de
valor anteriormente reconocido
para ese activo necesita ajustarse.
Por ejemplo:
i) La situacin de quiebra de un
cliente, ocurrida despus del periodo sobre el que se informa,
generalmente confirma que al
final del periodo sobre el que
se informa exista una prdida
sobre la cuenta comercial por
cobrar, y que la entidad necesita ajustar el importe en libros de
dicha cuenta; y
ii) La venta de inventarios ocurrida
despus periodo sobre el que se
informa puede proporcionar evidencia sobre su valor neto realizable al final del periodo sobre el
que se informa.
c) La determinacin, despus del periodo sobre el que se informa, del
costo de activos adquiridos o del
importe de ingresos por activos
vendidos antes del final del periodo
sobre el que se informa.
d) La determinacin, despus del periodo sobre el que se informa del
importe de la participacin en las
ganancias netas o de los pagos por
incentivos, si al final del periodo
sobre el que se informa la entidad
tiene la obligacin, ya sea de carcter legal o implcita, de efectuar
estos pagos, como resultado de hechos anteriores a esa fecha.
e) El descubrimiento de fraudes o
errores que demuestren que los estados financieros eran incorrectos.
4. HECHOS OCURRIDOS DESPUS DEL PERODO SOBRE EL
QUE SE INFORMA QUE NO
IMPLICAN AJUSTE
4.1. En qu casos no se ajustan
los estados financieros?
Una entidad no ajustar los importes
reconocidos en sus estados financieros, para reflejar hechos ocurridos
despus del periodo sobre el que se
informa, que muestran evidencia de
condiciones que surgieron despus de
dicho periodo.
4.2. Mencione un ejemplo de hecho que no implican ajuste a
los EEFF
Un ejemplo de un hecho ocurrido
despus del periodo sobre el que se
32 Asesor Empresarial
Seccin Contabilidad
de Negocios, requiere revelar informacin especfica en tales casos), o bien la disposicin de una
subsidiaria significativa;
b) El anuncio de un plan para discontinuar definitivamente una operacin;
c) Las compras de activos significativas, la clasificacin de activos como
mantenidos para la venta de acuerdo con la NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y
Operaciones Discontinuadas, otras
disposiciones de activos, o bien la
expropiacin de activos significativos por parte del gobierno;
d) La destruccin por incendio de una
planta importante de produccin,
despus del periodo sobre el que
se informa;
e) El anuncio o el comienzo de la ejecucin de una reestructuracin importante (NIC 37);
f) Transacciones importantes realizadas o potenciales con acciones ordinarias, despus del periodo sobre
el que se informa (la NIC 33 Ganancias por Accin, requiere que
una entidad describa estas transacciones, aparte de las emisiones de
capital o bonos y de los desdoblamientos o agrupaciones de acciones, todas las cuales obligan a realizar ajustes segn la NIC 33);
g) Las variaciones anormalmente grandes, despus del periodo sobre el
que se informa, en los precios de los
activos o en las tasas de cambio de
alguna moneda extranjera;
h) Las variaciones en las tasas impositivas o en las leyes tributarias,
aprobadas o anunciadas despus
del periodo sobre el que se informa, que tengan o vayan a tener un
efecto significativo en los activos y
pasivos por impuestos corrientes o
diferidos (NIC 12 Impuesto a las
Ganancias);
i) La aceptacin de compromisos o
pasivos contingentes de cierta importancia, por ejemplo, al otorgar
garantas por importe significativo; y
j) El inicio de litigios importantes, surgidos exclusivamente como consecuencia de eventos ocurridos despus del periodo sobre el que se
informa.
10.ASPECTOS TRIBUTARIOS
Para el anlisis de los efectos tributarios vinculados a la NIC 10 debemos
tener cuenta lo siguiente:
El reconocimiento de ingresos y
gastos se rige por la regla del devengado.
Excepcionalmente se puede reconocer un gasto del ejercicio anterior en el ejercicio actual siempre
que se demuestre el desconocimiento de dicha operacin y que la
provisin y el pago se efecte en el
ejercicio actual.
No se admite la deduccin de provisiones no establecidas en La Ley del
Impuesto a la Renta ni la deduccin
de gastos no sustentados.
Por lo cual, si bien contablemente existe la posibilidad de ajustar los estados
financieros por hechos ocurridos despus del 31 de diciembre, para efectos tributarios del Impuesto a la Renta la norma indica que este impuesto
se calcula en base al devengado, por
lo cual deber analizarse de manera
especfica los ajustes realizados a fin
de determinar si este hecho genera un
adicin o deduccin en el clculo del
Impuesto a la Renta.
APLICACIN PRCTICA
XX
68 VALUACIN Y DETERIORO
DE ACTIVOS Y PROVISIONES 50,000.00
686 Provisiones
6866 Provisin para garantas
68661 Provisin para garantas - Costo
48 PROVISIONES 50,000.00
486 Provisin para garantas
x/x Por el ajuste de la provisin de garantas sobre
ventas.
XX
CASO N 2
COBRANZA DUDOSA
El 28 de febrero de 2015 se autoriz
la publicacin los estados financieros
de una entidad para el ao finalizado el 31 de diciembre de 2014. La
entidad vende algunos productos a
crdito a un cliente antes del 31 de diciembre de 2014, ya a dicha fecha la
gerencia de la entidad no tena dudas
sobre la capacidad del cliente para
pagar la cuenta comercial por cobrar
pendiente de S/. 200,000. Sin embargo, en febrero de 2015, durante el
proceso de finalizacin de los estados
financieros, la entidad recibe la informacin de que el cliente entrar en
liquidacin debido a que tiene diversas deudas con entidades financieras
y con el Estado, adems prcticamente carece de entrada de efectivo y sus
registros contables se mantienen de
manera deficiente. Este hecho implica un ajuste a los Estados Financieros?
SOLUCIN:
La situacin concursal de un cliente
luego del final del ao ser, en casi
todos los casos, la culminacin de una
secuencia de hechos que comenzaron
antes del final del ao. Esto indica que
las cuentas comerciales por cobrar estn deterioradas al 31 de diciembre
de 2014. En ese sentido, al tratarse de
un hecho que exista anteriormente,
debe considerarse dicho monto como
deudas incobrables (por S/. 200,000)
lo cual implicara una prdida de S/.
200,000 en los resultados.
Sin embargo, si el deudor experimentara inestabilidad financiera luego del
31 de diciembre de 2014 (es decir, si
su situacin financiera fuera slida al
31 de diciembre de 2014), el hecho
sera uno que no implica ajuste. Por
ejemplo, cuando la situacin concursal del deudor se debiera a un hecho
nico y catastrfico ocurrido despus
del 31 de diciembre de 2014.
Conclusin: S se ajustan los EEFF.
Asiento contable:
Seccin Contabilidad
XX
68 VALUACIN Y DETERIORO
DE ACTIVOS Y PROVISIONES 200 000,00
684 Valuacin de activos
6841 Estimacin
de
cuentas de cobranza dudosa
68411 Cuentas por cobrar
comerciales - Terceros
19 ESTIMACIN DE CUENTAS
DE COBRANZA DUDOSA 200 000,00
191 Cuentas por cobrar
comerciales Terceros
1911 Facturas, boletas y
otros comprobantes por cobrar
x/x Por la estimacin de las
cuentas de cobranza dudosa.
XX
CASO N 3
COBRANZA RELACIONADA
A UN PROCESO JUDICIAL
El 01 de marzo de 2015, se autoriz
para la publicacin los estados financieros de una entidad para el ao finalizado el 31 de diciembre de 2014.
El 01 de febrero de 2015, un competidor pag a la entidad S/. 600,000
correspondiente a la indemnizacin
por el uso indebido de una de sus
patentes. Al respecto se conoce que
la entidad abri un proceso judicial
contra dicho competidor en el 2014.
este hecho implica un ajuste a los Estados Financieros?
SOLUCIN:
En el presente caso se observa que
existe evidencia de las condiciones
que existan al final del periodo sobre el que se informa, es decir nos
referimos al proceso judicial que la
entidad haba entablado al competidor. En ese sentido, la entidad debe
informar una cuenta por cobrar de S/.
600,000 al 31 de diciembre de 2014
con un aumento correspondiente en
la ganancia para el ao finalizado el
31 de diciembre de 2014.
Conclusin: S se ajustan los EEFF.
Asiento contable
XX
16 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS - TERCEROS 600 000,00
162 Reclamaciones a
terceros
1629 Otras
75 OTROS INGRESOS DE GESTIN 600 000,00
759 Otros ingresos de
gestin
7599 Otros ingresos de
gestin
x/x Por el reconocimiento del
ingreso correspondiente
al proceso judicial seguido
contra el competidor X.
XX
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES
DE EFECTIVO 600 000,00
104 Cuentas corrientes
en instituciones financieras
34 Asesor Empresarial
HECHOS
QUE NO IMPLICAN AJUSTE
CASO N 4
VARIACIN EN EL TIPO
DE CAMBIO
El 01 de marzo de 2015, se autoriz
para la publicacin los estados financieros de una entidad para el ao finalizado el 31 de diciembre de 2014. Al
31 de diciembre de 2014, la entidad
tena importantes montos por cobrar
en moneda extranjera. Para el 01 de
marzo de 2015, se haba incurrido en
una prdida importante sobre estas
acreencias debido a un debilitamiento sustancial de la moneda funcional
de la entidad en comparacin con las
monedas extranjeras a las cuales est
expuesta. Este hecho implica un ajuste a los Estados Financieros?
SOLUCIN:
La disminucin del tipo de cambio es
un hecho ocurrido despus del periodo sobre el que se informa que no
implica ajuste, puesto que las condiciones surgieron despus del periodo.
En ese sentido, la reduccin del tipo
de cambio no suele relacionarse con
condiciones que existan al final del
periodo sobre el que se informa, pero
refleja las circunstancias que han surgido posteriormente (es decir, el tipo
de cambio al final del periodo sobre
el que se informa tuvo en cuenta las
condiciones que se daban en esa fecha). Por ende, la entidad no ajusta
los importes reconocidos durante el
ao por la modificacin del tipo de
cambio. De forma similar, la entidad
no actualizar los importes revelados
sobre los pasivos (y activos) denominados en moneda extranjera al final
del periodo sobre el que se informa,
aunque pudiera ser necesario revelar
informacin adicional de acuerdo con
lo establecido en la NIC 10.
Conclusin: No se ajustan los EEFF.
CASO N 5
PRDIDA POR INCENDIO
El 28 de febrero de 2015, se autoriz para la publicacin los estados
financieros de una entidad para el
ao finalizado el 31 de diciembre de
2014. El 20 de febrero de 2015 un
incendio destruy una de las plantas
Seccin Contabilidad
Prctica Contable
Es necesario contar con comprobantes de pago
para sustentar gastos o costos?
CASO N 1
LAS LIQUIDACIONES DE COBRANZA SUSTENTAN GASTOS?
La empresa LIMA INVESMENT
S.R.L. ha adquirido un pasaje areo a la Agencia de Viajes LPEZ
TOURS por un valor de S/. 630 ms
IGV, operacin por la que ha recibido una Liquidacin de Cobranza
adems del propio pasaje areo. En
relacin a esta situacin, nos pide
ayuda para determinar si la Liquidacin de Cobranza sustenta el
gasto para efectos tributarios.
SOLUCIN:
En relacin al caso planteado por la
empresa LIMA INVESMENT S.R.L.,
habra que partir de la premisa que
las Liquidaciones de Cobranza que
emiten las agencias de viaje no constituyen comprobantes de pago, pues
este documento no ha sido considerado como tal por el Reglamento de
Comprobantes de Pago. De ser as,
no sustentan crdito fiscal para efectos del IGV, ni costo o gasto para efectos del Impuesto a la Renta1.
Entonces, cmo sustentan las empresas, la adquisicin de pasajes areos?
Estos conceptos se sustentan con el
propio billete areo, ya sea emitido
manual, mecnica o electrnicamente2 por las empresas de transporte
areo, los cuales deben contener los
siguientes requisitos mnimos:
RUC de la Compaa de Aviacin
Comercial.
Nmero del Boleto de Transporte
Areo.
Fecha de emisin.
Apellido Paterno y Nombre del Pasajero. En caso de no tener apellido paterno se consignar el apellido materno. Las mujeres que
utilicen su apellido de casadas y los
extranjeros cuyo primer apellido
no sea el paterno debern utilizar
el primer apellido que figure en su
Documento de Identidad.
En relacin a esta posicin, habra que recordar
que
la
propia
Administracin
Tributaria
ha
confirmado este criterio al sealar en su Informe
N 195-2004-SUNAT/2B0000 que las liquidaciones
de cobranza emitidas por las agencias de viaje por
el servicio prestado no constituyen comprobantes de
pago.
2
En este ltimo supuesto es denominado Boleto
emitido por Medio Electrnico (BME), esto de acuerdo
a lo sealado por la Resolucin de Superintendencia
N 166-2004/SUNAT (04.07.2004)
1
RUC del sujeto que requiere sustentar costo o gasto o crdito fiscal, en
caso no se requiera realizar tal sustentacin el nmero de Documento
de Identidad del Pasajero, con excepcin de los menores de edad.
Itinerario del viaje.
Signo de la moneda en la cual se
emiten.
Valor de retribucin del servicio
prestado o valores que conforman
dicha retribucin desagregados en
dos casilleros, sin incluir los tributos
que afectan la operacin.
Monto discriminado de los tributos
que gravan la operacin o que deban ser consignados en los Boletos
de Transporte Areo.
Forma de pago, precisando si fue al
contado, crdito u otra modalidad,
indicndose de ser el caso el nmero
y sistema de tarjeta de crdito utilizado, a cuyo efecto se podr utilizar
la abreviatura que corresponda a los
usos y costumbres comerciales.
RUC o Cdigo del Agente de Ventas, cuando haya intervenido en la
operacin.
En estos casos, cabe mencionar que
los contribuyentes que requieran sustentar costo o gasto o crdito fiscal,
debern conservar la Contratapa o
la Constancia Impresa del Boleto de
Transporte Areo, mientras el tributo
no est prescrito de acuerdo a lo establecido por el numeral 7 del artculo
87 del Cdigo Tributario.
De acuerdo a lo anterior, queda claro
que los pasajes areos deben sustentarse con el Boleto areo, emitido de
manera manual, mecnica o electrnica, debiendo cumplir con los requisitos establecidos. En ese caso, si la
empresa LIMA INVESMENT S.R.L.
cuenta con la documentacin correspondiente, podr sustentar el gasto.
XX
63
GASTOS DE SERVICIOS
PRESTADOR POS TERCEROS
631 Transporte, correos
y gastos de viaje
6311 Transporte
63112 De pasajeros
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno Central
4011 Impuesto general a
las ventas
40111 IGV Cuenta propia
630
113
743
630
743
CASO N 2
CMO SE SUSTENTA LA ADQUISICIN DE BIENES INSCRIBIBLES
EN REGSTROS PBLICOS?
La empresa IMPORTACIONES
OTC S.A.C. va a adquirir un vehculo a una persona natural que no
realiza actividad empresarial por
un valor de S/. 12,000. En relacin
a esta operacin, nos pregunta
cmo sustentar tributariamente
esta adquisicin?
SOLUCIN:
a) Tratamiento contable
Frecuentemente se cree que para
registrar una operacin como ingreso, costo o gasto, se debe contar
con una factura, recibo por honorarios o una boleta de venta. Frente a
esta creencia, cabe preguntarse es
correcto que se deba contar con un
documento sustentatorio para efectuar un registro contable?
Para responder esta pregunta, habra que partir por determinar claramente el objetivo de los Estados
Financieros. As, para verificar ello,
deberamos recordar que el prrafo OB2 del Marco Conceptual para
Seccin Contabilidad
la Preparacin y Presentacin de la
Informacin Financiera seala que
el objetivo de los Estados Financieros es proporcionar informacin
acerca de la entidad que informa
que sea til a los inversores, prestamistas y otros acreedores existentes
y potenciales para tomar decisiones sobre el suministro de recursos
a la entidad. Para cumplir con este
objetivo, estos estados deben prepararse observando determinadas
hiptesis y caractersticas.
Por ejemplo, deben ser preparados
observando la hiptesis del Rendimiento financiero reflejado por la
contabilidad de acumulacin (o devengo), la cual describe los efectos
de las transacciones y otros sucesos
y circunstancias sobre los recursos
econmicos y los derechos de los
acreedores de la entidad que informa en los perodos en que esos
efectos tienen lugar, incluso si los
cobros y pagos resultantes se producen en un perodo diferente.
De la misma forma, para ser til,
la informacin que muestran los
Estados Financieros, no solo debe
representar los fenmenos relevantes, sino que tambin debe representar fielmente los fenmenos que
pretende reflejar, para lo cual dicha informacin debera ser completa, neutral y libre de errores.
De acuerdo a lo anterior, resulta
claro que las normas descritas privilegian el registro de las operaciones a la ocurrencia de los hechos
y no al sustento documentario de
aquellas. De cumplirse con este criterio, los Estados Financieros deberan reflejar la situacin real de la
empresa a una fecha determinada.
Es importante recordar que lo antes sealado, es confirmado por el
literal 2.2 de la Parte I Generalidades del Plan Contable General Empresarial (PCGE) segn el cual El
registro contable no est supeditado
a la existencia de un documento formal3, agregando que En los casos
en que la esencia de la operacin
se haya efectuado segn lo sealado en el Marco Conceptual para
la Preparacin y Presentacin de
los Estados Financieros de las NIIF,
corresponde efectuar el registro contable correspondiente, as no exista
comprobante de sustento, para
finalizar sealando que En todos
los casos, el registro contable debe
sustentarse en documentacin suficiente, muchas veces provista por
terceros, y en otras ocasiones generada internamente.
En tal sentido, tratndose del caso
expuesto por la empresa IMPORTA-
El subrayado es nuestro.
36 Asesor Empresarial
12,000
12,000
En ese sentido, si una entidad generadora de rentas de tercera categora adquiere un bien de una persona
natural que no realiza actividad empresarial, es posible que esta ltima
solicite el Formulario N 820, con el
cual el adquirente podr sustentar
costo o gasto para efecto tributario.
No obstante lo anterior, en algunos
casos es posible que no se requiera
el citado formulario para sustentar la
adquisicin de determinados bienes.
As lo prev el numeral 2 del artculo
6 del Reglamento antes sealado,
el cual prescribe que no ser necesario el Formulario N 820 para
sustentar gasto o costo para efecto
tributario tratndose de operaciones
inscritas en alguno de los siguientes
registros, segn corresponda:
Registro de Propiedad Inmueble y
Registro de Bienes Muebles, a cargo
de la Superintendencia Nacional de
Registros Pblicos SUNARP;
Registro Pblico del Mercado de
Valores a cargo de la Comisin
Nacional Supervisora de Empresas y Valores CONASEV;
b) Tratamiento tributario
En relacin al caso planteado por
la empresa IMPORTACIONES
OTC S.A.C., cabe partir de la premisa que el Comprobante de Pago
es un documento que acredita la
transferencia de bienes, la entrega
en uso o la prestacin de servicios,
estando obligados a emitirlos, todas las personas naturales o jurdicas que entre otros, vendan bienes.
Debe considerarse que en el caso
de las personas naturales, esta
obligacin requiere habitualidad.
De acuerdo a lo anterior, podramos concluir que tratndose de
personas naturales que no realizan
actividades de manera habitual
(como es el caso de las personas
naturales), no tienen la obligacin
de emitir comprobantes de pago.
Sin embargo, en estos casos cabe
preguntarse, qu sucede si le venden bienes o le prestan un servicio
a un sujeto que necesita sustentar
tributariamente la operacin.
Para estas situaciones, el numeral
2 del artculo 6 del Reglamento
de Comprobantes de Pago, aprobado por Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT
(24.01.1999) establece la posibilidad que las personas naturales,
sociedades conyugales y sucesiones indivisas que sin ser habituales
I ndicadores C ontables
RATIOS QUE MIDEN LA SOLVENCIA
Qu
miden?
Qu
mide?
Asimismo, muestran la cantidad de recursos que son obtenidos de terceros para el negocio.
Los principales ratios que miden la solvencia son:
Razn de Endeudamiento
Cules
son?
Cmo se
RAZN DE determina?
ENDEUDAMIENTO
Ratio
=
Endeudamiento
Activo Total
Importancia
El objetivo es medir el nivel global de endeudamiento o proporcin de fondos aportados por los
acreedores.
Se obtiene dividiendo el total del pasivo entre el
valor del activo total.
Cmo se
interpreta? En ese sentido, de liquidarse estos activos totales
al precio en libros, quedara un saldo del xx% de
su valor, despus del pago de las obligaciones vigentes.
La importancia de los ratios que miden la solvencia radica en que muestran el riesgo que corre quien ofrece financiacin adicional a una empresa y determinan igualmente, quin ha aportado los fondos invertidos en los
activos.
Es decir, permiten conocer qu tan estable o consolidada es la empresa en trminos de la composicin de los pasivos y su peso relativo con el capital y el
patrimonio.
Niveles
Qu
mide?
Esto depender del tipo de empresa, de su volumen y del sector en el que se desarrolla. En todo
caso, algunos afirman que sta debera estar entre
un 0.4 y un 0.7.
La Razn Endeudamiento sobre la Inversin, mide
la relacin entre cada una de las clases de pasivo
(tanto corriente, como no corriente), para con el
activo total.
Para determinar la razn en comentario, debemos
aplicar las siguientes frmulas:
a) Razn de Endeudamiento sobre Inversin C/P
RAZN
DEUDA /
PATRIMONIO
Razn Deuda
Patrimonio
Patrimonio
Cmo se
interpreta? Tambin se puede entender que por cada Nuevo Sol aportado por los propietarios de la empresa, sta ha obtenido un xx% de financiamiento adicional por parte de los acreedores de la
empresa.
El nivel de la Razn de Deuda / Patrimonio, va a
depender del sector en el que se encuentra la empresa, no existiendo indicadores estndares.
Niveles
Cmo se
determina?
Pasivo Total
Razn
Endeudamiento =
Inversin C/P
Pasivo Corriente
Activo Total
RAZN
ENDEUDAMIENTO
SOBRE
INVERSIN
Pasivo No Corriente
Activo Total
Niveles
I ndicadores C ontables
RATIOS QUE MIDEN LA SOLVENCIA
Qu
miden?
Cmo se
determina?
RAZN
CALIDAD
DE LA
DEUDA
Calidad de la
deuda
Pasivo Corriente
Qu
mide?
RAZN DE
COBERTURA DE
GASTOS
FINANCIEROS
Cmo se
determina?
RAZN DE
COBERTURA PARA
GASTOS
OPERATIVOS
Cmo se
determina?
38 Asesor Empresarial
Ratio Cobertura
para Gastos
=
Operativos
Utilidad Bruta
Gastos Operativos
Razn de Cobertura para Gastos OperatiCmo se vos indica que La empresa genera una Utiliinterpreta? dad Bruta, equivalente a xxx veces sus Gastos
Operativos.
Niveles
Qu
mide?
La Razn de Gastos Financieros sobre Ventas indica la relacin existente entre los gastos financieros
incurridos en las actividades de operacin, administracin, etc.; y las ventas obtenidas en el perodo en el cual el gasto fue incurrido.
La frmula es la siguiente:
Razn de Gastos
Gastos financieros
Cmo se
Financieros
=
RAZN DE determina?
Ventas Totales
sobre ventas
GASTOS
FINANCEROS SOBRE
La Razn de Gastos Financeros sobre Ventas indica
VENTAS
Cmo se
que los gastos financieros representaron un x%
interpreta?
de las ventas de la empresa.
Niveles
Niveles
Total Pasivo
Cmo se Esta razn indica que Por cada Nuevo Sol que se
interpreta? adeuda, xxx son a corto plazo.
Niveles
Qu
mide?
RAZN DE Cmo se
COBERTU- determina?
RA PARA
GASTOS DE
PERSONAL
Ratio Cobertura
para Gastos de =
Personal
Utilidad Bruta
Gastos de Personal
La Razn de Cobertura para Gastos de PersoCmo se nal indica que La empresa genera una Utilidad
interpreta? Bruta, equivalente a xxx veces sus Gastos de
Personal.
Niveles