Tcnicas de Auditora Forense

C. P. Jos Luis Rojas

Socio Director Business Advisory Services Grant Thornton

C. P. Jos Luis Rojas

2008 2012 Socio Director de Business Advisory Services
para Grant Thornton Mxico
2000 2008 Socio Director Regional de Enterprise Risk
Services para Deloitte
2000 2005 Socio Director de Servicios de Auditora Interna
y Riesgos para Latinoamrica y el Caribe en Deloitte
2004 2006 Presidente del Captulo Bajo del IMAI

{Su foto}

Experiencia en Prevencin y deteccin de fraudes,

Prevencin y deteccin de lavado de dinero, SOX,
Administracin Integral de Riesgos y Auditora al Desempeo
Expositor Internacional y escritor de diversos artculos sobre
sus reas de expertise.
Autor del libro de cuentos fantsticos Con el Diablo en el
Bolsillo y Otros Relatos, adems ha sido publicado en
Amates 19 y Reflejo Retrovisor, ambas, antologas de
escritores mexicanos.

Socio Director Business

Advisory Services
Grant Thornton

Por qu surge la Auditora Forense?

Este tipo de auditora surge como una

necesidad de parte de algunos
Usuarios que requieren el trabajo de
Expertos para investigar un Asunto
aplicando tcnicas y procedimientos
apropiados, que permitan al Experto
emitir una Conclusin que
contribuya de manera Independiente
en un proceso, normalmente de
carcter judicial.

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Aportes de la Auditora Forense

1. Persigue los crmenes econmicos.

2. Obtiene y proporciona pruebas y evidencias que son vlidas y aceptadas
en los tribunales judiciales en procesos relacionados con crmenes y
delitos econmicos.
3. Desarrolla tcnicas especficas para la deteccin y anlisis de la
corrupcin.

4. Asiste a las compaas en la identificacin de las reas crticas y/o

vulnerables y ayuda a desarrollar sistemas y procedimientos para
prevenir y manejar los riesgos de fraude en ellas.

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Definicin de Auditora Forense

Auditora: Rama o especialidad de la contabilidad, que se encarga de
la verificacin, correccin de la informacin financiera y evala la
gestin administrativa.
El trmino forense del latn forensis, cuyo origen es forum que
significa foro, plaza pblica o de mercado; actualmente, es el sitio en
que los tribunales oyen y determinan las causas.
Cuando una profesin sirve de soporte, asesora o apoyo a
la justicia para que se juzgue a la persona que cometi un
delito, se le denomina forense.

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En resumen
La auditora forense la podramos resumir en un procedimiento tcnico
legal que combina diferentes reas:
1. Investigacin;
2.Anlisis de informacin;
3.Tcnica criminalstica;
4.Recopilacin de pruebas y
evidencias legales;
5. Declaraciones, testimonios certificados
y juramentados y
6.Preparacin y habilitacin de pruebas para
presentar ante la corte.
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El Auditor Forense
El Dr. Danilo Lugo C., Ph. D., Psiclogo Criminalista, define el Auditor
Forense como:

Auditor financiero con preparacin tcnica-forense,

valioso testigo experto en una Corte Criminal, y debe de
tener una completa capacitacin, acerca de las diferentes
modalidades criminales, con nfasis en delitos econmicos
y financieros, adems de un conocimiento de la parte
operativa en los diferentes
procesos de investigacin

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Habilidades y Caractersticas del Auditor

Forense

Curiosos.
Persistentes.
Creativos.
Discretos.
Que sean de confianza.
Experiencia (Comercial,
Profesional).
Expertos.

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Actualizados.
Analticos.
Capaces de trabajar con datos
incompletos.
Conocedores de temas:
Contables
auditora
Criminologa
Investigacin
Legales

Certificaciones y Acreditaciones del

Auditor Forense
Un Auditor Forense para poder ejercer su funcin, debe estar certificado y
acreditado, adems de calificado para el procedimiento que le sea asignado.
Si sus funciones son a nivel de investigacin forense, y su auditora ser
cuestionada en una Corte, debe estar entonces certificado por la Corte o por el
sistema Judicial.
Certificacin y Acreditacin:

Sistema Judicial de Cortes Civiles y Penales

Instituciones de Investigacin, a nivel local o nacional
Departamentos de Polica
Asociacin Profesional o Colegiado
Certificacin y Acreditacin de organizaciones internacionales (opcional) ACFE

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Certificaciones y Acreditaciones del Auditor

Forense
En resumen la Certificacin y Acreditacin, es el reconocimiento oficial,
que quien ostenta el ttulo de -Auditor Forense- en su especialidad, ha
pasado por todos los cursos que le permiten desempear su labor con
autoridad, que ha recibido el entrenamiento bsico en el sistema judicial y
tcnico pericial forense y que conoce la responsabilidad legal de dar un
testimonio para sustentar una prueba ante un Juez o un Jurado.
Cada instituciones que certifica y acredita a una Auditor Forense, debe
haber obtenido un record de antecedentes judiciales del candidato,
certificados de buena conducta y carcter moral, como requisitos
indispensables antes de otorgar un Certificado para trabajar como Auditor
en el sistema judicial y de aplicacin de la ley.

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Auditora Forense como Herramienta

Preventiva y Detectiva

Prevencin

Deteccin

Programa gerencial de prevencin

y manejo de riesgos de fraude.
Establecer adecuados controles
preventivos.
Pruebas de ataque a la seguridad
de los sistemas.
Deteccin de abuso potencial en el
uso de los sistemas e internet.
Establecer un cdigo de conducta.
Capacitar en su aplicacin

Identificar y evaluar los

indicadores de que un delito
pudiera haberse cometido
Realizar investigaciones, para
identificar el origen, la naturaleza,
el impacto (en los sistemas y el
dao econmico) y documentar
los hechos o indicios de fraude,
como elemento de apoyo para
que la organizacin adopte
acciones legales

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Objetivos de la Auditora Forense

Prevencin y deteccin de delitos patrimoniales, luchar contra

la corrupcin y el fraude, evitar la impunidad y generar
transparencia en los negocios .

Identificacin preliminar de posibles delitos econmicos con

anterioridad a la actuacin judicial

Estrategias para la reparacin del dao

Consideraciones ticas y econmicas en la decisin y

oportunidad de la denuncia. Apoya a los jueces y cortes

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Caractersticas de la Auditora Forense

Tiene un propsito: Obtener evidencia suficiente y apropiada que

compruebe contablemente la realizacin de un delito patrimonial y
ponerla a consideracin de la autoridad correspondiente.
Es objetiva: Busca de la verdad histrica de los hechos y solamente se basa
en la evidencia obtenida que compruebe contablemente la comisin de un
delito patrimonial.
Es metodolgica: Sigue un orden, mediante la aplicacin de tcnicas de
auditora y procedimientos especficos o alternativos, que permitan
obtener evidencia y llegar a un resultado.
Es cuantificable: Determina el monto total del delito patrimonial.
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Caractersticas de la Auditora Forense

Sujeta a normatividad: Normas y procedimientos de auditora

aplicables al caso en concreto, as como, tcnicas de investigacin y
legislacin penal vigente.
Tiene un Auditor a cargo: Profesional Acreditado y con Ttulo
Profesional.
Cuenta con equipo de apoyo: Es el equipo de profesionales con el que
trabaja el Auditor forense que generalmente es multidisciplinario.

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Alcance de una Auditora Forense

El auditor no se basa en muestras representativas; sino que

evala e investiga al 100%

Es obligatorio examinar todas y cada una de las partidas o

transacciones relacionadas con la investigacin que se
est realizando

El alcance de una auditora forense est relacionado

con el perodo sujeto a investigacin.

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reas en la Auditora Forense utilizadas con

mayor nfasis
Investigaciones de delitos
relacionados con el lavado de
dinero y activos, legitimacin y
blanqueo de capitales, evasin
fiscal, fraude, abuso de
confianza, administracin
fraudulenta, etctera.

Determinacin de daos y
perjuicios.

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Universo de riesgos de fraude y factores de

riesgo de fraude

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Identificacin de las reas susceptibles al

fraude

Omisin de documentos
Simulacin Contable
Cancelacin repentina de cuentas corrientes
Encubrimiento ficticio
Manipulacin de contratos
Manipulacin de la edad de los bienes
Multiplicidad de cuentas corrientes y cuentas de ahorro o a nombre de terceros
Ahorros a nombre de terceros
Uso de cuentas cifradas
Uso de testaferros
Exportacin ficticia y lavado de dinero
Maquillaje tributario
Cadenas polticas
Personas ficticias
Encubrimiento bancario por movimiento
Ocultamiento de prdidas
Subvaloracin de bienes
Participaciones familiares y venta entre vinculados

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Ocurrencia de fraudes por Nivel en la

Empresa
Nivel Organizacin

Prdidas por Fraude

10%

El 10% de los ejecutivos de

mximo nivel provoca un 75%
de las prdidas por fraude.

75%

30%

El 30% de los Gerentes y Jefes

provocan un 20% de las
prdidas por fraude.

20%

60%

El 60% de los fraudes son

cometidos por empleados
de nivel bajo y medio, lo que
provoca un 5%

5%

Fuente: Association of Certified Fraud Examiner ACFE.

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Roles y Responsabilidades Frente al

Fraude
Junta
Directiva

Otros
Empleados

Investigadores de
fraude

Comit de
Auditora

Roles y
responsabilidades frente al
fraude

Gerencia
Prevencin
Prdidas

Asesora
Legal

Auditores
Externos
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Gerencia

Auditores
Internos

Quin y cmo investigar fraudes

A. Proceso de
Investigacin
B. El Rol de la
auditora
interna en las
investigaciones

G. Anlisis de
las lecciones
aprendidas

F.
Comunicaciones
de incidentes
de fraude

Investigacin de
Fraude
C. Conduciendo
la Investigacin

E. Resolucin
de incidentes
de fraude
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D. Reportando
Investigacin de
fraude

Metodologa de la Auditora
Forense

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Metodologa de la Auditora Forense

La estructura de trabajo sigue los lineamientos

de las Normas para Atestiguar y
Procedimientos de auditora y las
Declaraciones sobre normas de auditora (SAS),
NIAS, Norma Internacional para el Ejercicio
Profesional de la Auditora Interna (NIEPAI) en
cuanto a las etapas del proceso de auditora
(Planeacin, Ejecucin e Informe), sin olvidar,
por supuesto, que al detectarse un fraude, el
proceso puede verse afectado en cuanto al
enfoque, objetivos, alcance de las pruebas,
composicin del equipo de auditora y
cronograma de trabajo.
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Fases de la Auditora Forense

Planeacin o Planteamiento del problema
(Definicin y Reconocimiento del Problema)

Ejecucin del trabajo e investigacin

(Investigacin, recopilacin y evaluacin de evidencias)

Comunicacin de resultados

Entrega de informe o dictamen contable

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Fases de la Auditora Forense

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Durante las Fases se debe realizar

Plan de trabajo
Determinacin del perodo a investigar
Identificacin de las personas o grupo de personas
cuyo movimiento econmico se va a investigar.
Determinacin de las fuentes y clases de
informacin necesaria para la investigacin.
Archivo y control de documentos

Programas especficos de trabajo

Ejecucin y obtencin de evidencias y pruebas
Sistema de recopilacin de evidencias
Informe y concepto final utilizando terminologa
tcnica apropiada e integral.
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Determinacin de las reas de actividad

funcional

Una vez conocido el medio en el cual se mueve la organizacin, se hace necesario

reconocer las actividades principales de la organizacin y las reas en las cuales se
desarrolla, as como, la situacin econmica y financiera de la misma, el personal que
labora y los procedimientos en general.

Con el fin de determinar las principales reas de actividad funcional, el auditor debe
considerar aspectos tales como:
Naturaleza del negocio.
Presupuesto por reas (Inversin-Gastos)
Personal asignado por reas.
Niveles de contratacin.
Manuales de procedimientos y de funciones.
Estructura orgnica
Misin-Visin.
Planes, programas y proyectos.

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Deficiencias o puntos vulnerables en la

entidad
Algunos factores internos que el auditor debe tener en cuenta, a fin de
establecer deficiencias o puntos vulnerables en la entidad, son:

Ciclos transaccionales
Utilizacin, adquisicin y disposicin de los bienes y
activos
Mtodos de archivo
Sistematizacin y base de datos
Sistemas de recaudacin de ingresos
Actitudes y valores de los funcionarios

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Pasos forenses caractersticos de la

revisin
Panorama de diseo de las prdidas potenciales del fraude basadas en
debilidades identificadas de control interno.
Identificar equilibrio y relaciones cuestionables entre las cuentas, para analizar
las variaciones.
Identificar transacciones cuestionables, por ser muy altas o muy bajas,
frecuentes, muy raras, pocas o muchas.
Distinguir los errores humanos de las omisiones. Errores causados por ignorancia
y errores intencionales.
Revisar de forma cuestionable los documentos de las transacciones por ejemplos
facturas, denuncias, destruccin de datos, clasificaciones irregulares de cuentas,
irregularidades en secuencias de documentos (ordenes de compra, cheques,
talonarios de recibos etc...), cantidad, precio, sustitucin de copias por
documentos originales.
Evidencia que corroboren perdidas de activos.
Documentos y reportes de fraudes anteriores, reclamaciones de seguros entre
otros.
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Tcnicas y Procedimientos de Auditora

Forense

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Procedimientos Generales

1.

Analizar los alcances de los trminos contractuales de la Auditora

Forense con la finalidad de que todos los auditores que participan
conozcan el propsito de la auditora, de tal manera que no existan
dudas y se puedan alcanzar los fines propuestos.

2.

Obtener conocimiento apropiado de la materia y del ambiente

especfico del compromiso en el que se realizar la Auditora Forense,
de manera que permitan preparar procedimientos de auditora que
nos den conclusiones valederas y apropiadas que permitan sustentar
ante las partes involucradas el informe correspondiente.

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Procedimientos Generales

3.

Coordinar en forma permanente con los asesores legales con la

finalidad de no incurrir en faltas que invaliden la opinin.

4.

Establecer una estrategia que permita obtener en forma detallada las

declaraciones de las partes involucradas, debindose tener la
precaucin de obtener la declaracin escrita y siendo
complementada por videos, grabaciones, etc.

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Tcnicas y Procedimientos de Auditora

Forense
Las tcnicas de auditora se refieren a los mtodos
usados por el auditor para recolectar evidencia. Los
ejemplos incluyen, entre otras, la revisin de la
documentacin, entrevistas, cuestionarios, anlisis de
datos y la observacin fsica.
Los procedimientos de Auditora Forense,
constituyen el conjunto de tcnicas aplicadas
de forma secuencial para poder obtener las
evidencias suficientes, competentes,
relevantes y tiles que permitan sustentar las
pruebas y testimonios que aporta el auditor
forense, ante los tribunales o el Directorio que
lo contrata.

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Tcnicas de Auditora Forense

Tcnicas de
verificacin
ocular

Tcnicas de
verificacin
documental

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Tcnicas de
verificacin
fsica

Tcnicas de
verificacin
oral

Tcnicas
analticas

Tcnicas de
verificacin
escrita

Tcnicas
informticas

Procedimientos especficos

Procedimientos orientados a determinar operaciones de:

lavado de dinero
sustraccin de activos
cuello blanco
deteccin de quiebras fraudulentas de empresas
valuacin de empresas

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Evidencia

ATRIBUTOS DE LA EVIDENCIA

Legal
Objetiva
Competente
Relevante

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Evidencia

TIPOS DE EVIDENCIA
Testimonial

Entrevistas e interrogatorios

Documentales

Registros, contratos, etc.

Personales o fsicas

Surgen de la observacin o de la
inspeccin.

Analtica

Clculos y estimaciones.

Informativas

Soportes electrnicos o
informticos.

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Conversin de la Evidencia en Prueba

La prueba es un medio de constatacin para ayudar o ilustrar al juez en el

conocimiento del hecho.
Intentando justificar la verdad por los medios que autoriza y reconoce como
eficaces la propia ley, por ello, la evidencia se convierte en prueba legal para
la acusacin de un delito, si stas cumplen con los siguientes requerimientos
de ley:

Que sean ordenadas por un juez competente;

Que sean obtenidas bajo un sistema tcnico de investigacin y

planeacin;

No haber cometido errores o mala prctica por negligencia o

inexperiencia en el momento de la recopilacin;

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. Conversin de la Evidencia en Prueba

No deben ser recopiladas de forma maliciosa para incriminar a

alguien;
No debe obtenerse evidencia solo por una de las partes;
Documentar ampliamente paso a paso los diferentes
procedimientos que se llevaron a cabo para la recoleccin.

Si el auditor forense comete fallas o errores en el proceso de la obtencin

de evidencia, stas pueden ser anuladas por el tribunal a cargo del caso,
inclusive por la defensa que puede interponer una contrademanda o pedir
la anulacin del juicio.

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Papeles de Trabajo

Material probatorio obtenido por el auditor para mostrar el trabajo que

logr efectuar, los mtodos y procedimientos que emplea y las conclusiones
a las que llega.
Los papeles de trabajo sirven para:
Facilitar la preparacin del informe
Comprobar y explicar las conclusiones resumidas y el informe
Coordinar y organizar las fases del trabajo

Proveer un registro histrico de la informacin examinada.

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Informe de auditora forense

El informe del auditor forense debe cumplir con las siguientes

caractersticas:
Claro, Preciso y Oportuno
Exhaustivo e Imparcial

Relevante y Completo
Numerado y firmado en todas sus pginas
Ntido (no borradura)

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Informe de auditora forense

a)
b)
c)

d)

e)
f)
g)
h)

Ttulo
Destinatario
Prrafo introductorio:
Identificacin de la informacin acumulada.
Declaracin de responsabilidad de la administracin y del auditor.
Prrafo de alcance (describiendo la naturaleza de la auditora).
Referencia de NIA.
Descripcin del trabajo que el auditor desempea.
Prrafo de opinin
Fecha del dictamen
Direccin del auditor
Firma del auditor

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Preguntas y Respuestas

Contacto:

Jos Luis Rojas

Socio Director de Business Advisory Services
Jose.L.Rojas@mx.gt.com
Tel. +52 (55) 54246500 ext.1150
Cel. +52 1 (449) 4487728

Muchas Gracias
por su atencin!