Informes y Casuistica Tributaria 2da. Quinc. Marzo 2015

2
S eccin
Tributaria
INFORME
Detalles sobre la modificacin de las tasas del Impuesto a los Dividendos......................................................... 5
OPERATIVIDAD TRIBUTARIA
Oportunidad para el fraccionamiento de intereses de pagos a cuenta y regularizacin................................. 9
ALERTA TRIBUTARIA
Cmo solicitar la suspensin de las retenciones y/o pagos a cuenta del IR Cuarta Categora?..................... 11
PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
Autorizacin para ampliar plazo de reposicin de activo............................................................................. 14
COMENTARIO JURISPRUDENCIAL
La anotacin de adquisiciones en forma resumida en el registro de compras invalida el uso del crdito fiscal? ... 16
PRCTICA TRIBUTARIA
Los gastos de representacin y el crdito fiscal del IGV ............................................................................... 18
Tratamiento tributario de la adquisicin de software.................................................................................... 20
SNTESIS JURISPRUDENCIAL
En qu periodo se devengan los gastos por servicios de auditora? ............................................................ 22
INDICADORES TRIBUTARIOS ..................................................................................................................... 23
Informe Tributario
Detalles sobre la modificacin
de las tasas del Impuesto a los Dividendos
1. INTRODUCCIN
El Artculo 24 - A del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta, aprobado
mediante Decreto Supremo N 1792004-EF (En adelante, la LIR), regula
el Impuesto a los dividendos y distribucin de utilidades.
En el presente informe, desarrollaremos el referido Impuesto, algunos de
los supuestos que configuran la distribucin de dividendos, as como de
las ltimas modificaciones referentes
al incremento gradual del impuesto a
los dividendos.
2.
HECHO
IMPONIBLE
IMPUESTO
DEL
utilidades, sino que trasciende a otra

serie de supuestos, los mismos que estn contemplados en el Artculo 24A de la LIR, los cuales detallamos a
continuacin:
a) Las utilidades que las personas jurdicas a que se refiere el Artculo
14 de la Ley distribuyan entre sus
socios, asociados, titulares, o personas que las integran, segn sea
el caso, en efectivo o en especie,
salvo mediante ttulos de propia
emisin representativos del capital.
b) La distribucin del mayor valor atribuido por revaluacin de activos,
ya sea en efectivo o en especie, salvo en ttulos de propia emisin representativos del capital.
El hecho imponible o tambin llamado hecho generador, es el presupuesto establecido por la ley para tipificar
el tributo y cuya realizacin origina el
nacimiento de la obligacin tributaria.
c) La reduccin de capital, hasta por

el importe de las utilidades, excedentes de revaluacin, ajustes por
reexpresin, primas y/o reservas de
libre disposicin que:
Ahora bien, el hecho imponible de la

obligacin tributaria es la distribucin
parcial o total de utilidades, ya sea
efectuada en efectivo o en especie. El
Impuesto slo incidir sobre las distribuciones a favor de beneficiarios que
no califiquen como personas jurdicas
domiciliadas segn las disposiciones
del Impuesto a la Renta.
1. Hubieran sido capitalizadas con

anterioridad, salvo que la reduccin de capital se destine a cubrir
prdidas conforme a lo dispuesto
en la Ley General de Sociedades.
Debemos sealar que para efectos tributarios, el Impuesto no slo incide sobre el concepto societario del trmino
2. Existan al momento de adoptar el

acuerdo de reduccin de capital.
Si despus de la reduccin de capital dichas utilidades, excedentes de revaluacin, ajustes por
reexpresin, primas y/o reservas
de libre disposicin fueran:
i) Distribuidas, tal distribucin

no ser considerada como dividendo u otra forma de distribucin de utilidades.
ii) Capitalizadas, la posterior reduccin que corresponda al
importe de la referida capitalizacin no ser considerada
como dividendo u otra forma
de distribucin de utilidades.
d) La diferencia entre el valor nominal de los ttulos representativos del
capital ms las primas suplementarias, si las hubiere y los importes que perciban los socios, asociados, titulares o personas que la
integran, en la oportunidad en que
opere la reduccin de capital o la
liquidacin de la persona jurdica.
e) Las participaciones de utilidades
que provengan de partes del fundador, acciones del trabajo y otros
ttulos que confieran a sus tenedores facultades para intervenir en la
administracin o en la eleccin de
los administradores o el derecho a
participar, directa o indirectamente, en el capital o en los resultados
de la entidad emisora.
f) Todo crdito hasta el lmite de las
utilidades y reservas de libre disposicin, que las personas jurdicas que no sean empresas de
operaciones mltiples o empresas de arrendamiento financiero,
Segunda Quincena - Marzo 2015
Seccin Tributaria
otorguen en favor de sus socios,
asociados, titulares o personas que
las integran, segn sea el caso, en
efectivo o en especie, con carcter
general o particular, cualquiera sea
la forma dada a la operacin.
No es de aplicacin la presuncin
contenida en el prrafo anterior a
las operaciones de crdito en favor
de trabajadores de la empresa que
sean propietarios nicamente de
acciones de inversin.
g) Toda suma o entrega en especie
que resulte renta gravable de la
tercera categora, en tanto signifique una disposicin indirecta de
dicha renta no susceptible de posterior control tributario, incluyendo
las sumas cargadas a gastos e ingresos no declarados.
h) El importe de la remuneracin del
titular de la Empresa Individual de
Responsabilidad Limitada, accionista, participacionista y en general
del socio o asociado de personas
jurdicas as como de su cnyuge, concubino y familiares hasta el
cuarto grado de consanguinidad y
segundo de afinidad, en la parte
que exceda al valor de mercado.
Como podemos observar la definicin de dividendo considerada para
efecto tributario es mucho ms amplia que la prevista en el derecho comercial societario, comprendindose
bajo aquel concepto ingresos de distinta naturaleza a dividendos activos,
tales como prstamos o remuneraciones del socio o asociado, incluso cualquier disposicin indirecta de la renta
de una sociedad, entre otros.
2.1 Distribucin de utilidades
El supuesto es la distribucin de utilidades por parte de personas jurdicas
que califiquen para efectos del Impuesto a la Renta, que realicen a favor
de socios, asociados, titulares, o personas que las integran, salvo el caso
de ttulos de propia emisin representativos del capital.
Esta distribucin tambin comprende,
entre otros conceptos, la distribucin
de reservas de libre disposicin y el
adelante de utilidades.
a. Personas Jurdicas que califican
para el Impuesto a la Renta.
Segn lo establecido en el artculo
14 de la Ley, se considerarn personas jurdicas a las siguientes:
Las sociedades annimas, en comandita, colectivas, civiles, comerciales de responsabilidad
limitada, constituidas en el pas.
Las cooperativas, incluidas las agrarias de produccin.
Asesor Empresarial
Las empresas de propiedad social.

Las empresas de propiedad parcial o total del
Estado.
Las asociaciones, comunidades laborales incluidas las de compensacin minera y las fundaciones no consideradas en el Artculo 18 de la Ley.
Las empresas unipersonales, las sociedades
y las entidades de cualquier naturaleza, constituidas en el exterior, que en cualquier forma
perciban renta de fuente peruana.
Las empresas individuales de responsabilidad
limitada, constituidas en el pas.
Las sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente en el pas de empresas unipersonales, sociedades y entidades de
cualquier naturaleza constituidas en el exterior.
Las sociedades agrcolas de inters social.
Las sociedades irregulares previstas en el Artculo 423 de la Ley General de Sociedades; la
comunidad de bienes; Joint Ventures, consorcios y otros contratos de colaboracin empresarial que lleven contabilidad independiente de
la de sus socios o partes contratantes.
b. Excepcin prevista.
La norma prev una excepcin en
este supuesto, que se genera cuando la persona jurdica entrega a los
accionistas ttulos de propia emisin representativa de capital. Este
supuesto se justifica en la medida
que sta clase de repartos no implican transferencia patrimonial efectiva para el beneficiario.
c. Pago de la Utilidad o Dividendos en especie.
La LIR establece que en caso de distribucin de utilidades en especie,
el pago del Impuesto deber ser
efectuado por la persona jurdica y
reembolsado por el beneficiario de
la distribucin. En lneas generales,
las reglas para las distribuciones en
especie son:
REGLAS PARA LA DISTRIBUCIN EN ESPECIE

PAGO EN ESPECIE
Deber ser efectuado por la

persona jurdica y reembolsado por el beneficiado.
VALOR ATRIBUIBLE DEL

PAGO EN ESPECIE
EFECTOS TRIBUTARIOS PARA LA PERSONA JURDICA QUE DISTRIBUYE
Se deben observar las reglas

de valor de mercado contenidas en el Artculo 32 de
la LIR, a la fecha de su distribucin.
Los efectos sern que los bienes en

especie distribuidos calificarn como
transferencia a ttulo oneroso, bajo la
figura de una ajenacin.
Asimismo, esta distribucin estar
afecta al Impuesto General a la Ventas
en la medida que la misma califique
bajo una de las hiptesis de incidencia
del referido tributo.
d. Distribucin de Utilidades y las

Reglas de Valor de Mercado.
En caso la distribucin de utilidades
se efecte en especie, se observarn
la regla del valor de mercado prevista en la LIR, las cuales disponen, entre otras:
Distribucin de Existencias: El valor de mercado de
tales bienes ser el que normalmente se obtenga
en las operaciones onerosas que la empresa realiza
con terceros. En su defecto, se considerar el valor
que se obtenga en una operacin entre partes independientes en condiciones iguales o similares. En
caso no sea posible, aplicar los criterios anteriores,
ser el valor de tasacin.
Distribucin de Valores cotizados en el Mercado
Burstil: Si la distribucin en especie lo constituyen
valores y se coticen en el mercado burstil, el valor atribuido ser el precio de dicho mercado; caso
contrario, su valor se determinar de acuerdo a las
normas que establezca el Reglamento de la LIR.
Valores transados en Bolsas de Productos: El valor
de mercado ser aqul en el que se concreten las
negociaciones realizadas en Rueda de Bolsa.
Pago con bienes del Activo Fijo: Si la distribucin se
paga con bienes del activo fijo, y se trate de bienes
respecto de los cuales se realicen transacciones frecuentes en el mercado, el valor ser el que corresponda a dichas transacciones. Cuando se trate de bienes
respecto de los cuales no se realicen transacciones
frecuentes en el mercado, ser el valor de tasacin.
2.2 Distribucin de Mayor Valor

Atribuido por Revaluacin de
Activos
Bajo este supuesto, se aplica el Impuesto a las distribuciones efectuadas, en efectivo o en especie, del mayor valor atribuido a las revaluaciones
de activos.
Cabe sealar que dicho tributo se
aplica, sin perjuicio, del pago del Impuesto a la Renta generado por el
mayor valor en la revaluacin de activos (a este efecto, revisar las normas
sobre reorganizacin de sociedades o
empresas prevista en el Capitulo XIII
de la LIR).
2.3
Reduccin de Capital y
Distribucin de Importes
Capitalizados
Tambin se considera distribucin de
dividendos y utilidades cuando se reduzca el capital, hasta por el importe equivalente a las utilidades, excedentes de revaluacin o reservas
de libre disposicin capitalizadas
Seccin Tributaria
previamente, siempre que dicha disminucin no se destine a reducir prdidas conforme lo dispone la Ley General de Sociedades.
participacionistas, socios o asociados

de personas jurdicas con las que dicha persona guarde relacin de consanguinidad o afinidad.
Suele ocurrir, con cierta frecuencia,

que las empresas transfieren patrimonio a favor de los accionistas, bajo el
mecanismo de una reduccin de capital, entregando dichas sumas bajo
las figuras arriba citadas (excedentes
de revaluacin o reservas de libre disposicin), procediendo a su capitalizacin con el fin de evitar el pago del
Impuesto a la Renta.
El dividendo al que se refieren los incisos n) y ) del Artculo 37 de la LIR

se generar slo en la medida que la
remuneracin haya sido puesta a disposicin del beneficiario.
Pues bien, el Tributo materia de comentario, incide sobre estas figuras

de tipo elusivas contra el Impuesto a
la Renta, salvo que el acuerdo de reduccin de capital tenga como motivo la reduccin de prdidas que prev
la Ley General de Sociedades. Recordemos que la Norma Secretaria regula el supuesto de reduccin obligatoria de capital, sealndose que opera
cuando las prdidas hayan disminuido el capital en ms del 50% y hubiese transcurrido un ejercicio sin haber
sido superado.
2.4 Reduccin de Capital o Liquidacin de Empresas y Distribucin Encubierta
Este supuesto opera en caso exista
una reduccin de capital o liquidacin
de empresa y se entregue al accionista o socio un importe superior al valor
nominal de los ttulos representativos
de capital ms las primas de capital,
en caso existiera.
2.5 Remuneracin de Propietarios de Personas Jurdicas
La norma del Impuesto a la Renta, establece como supuesto de distribucin
de dividendos a las remuneraciones
de los siguientes sujetos:
Titular de la Empresa Individual de Responsabilidad
Limitada.
Accionista, participacionista y en general del socio o
asociado de personas jurdicas.
El cnyuge, concubino y familiares de los anteriores
hasta el cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad, en la parte que exceda al valor de
mercado.
La norma reglamentaria de la LIR seala, para este supuesto, que si una

persona que trabaja en un negocio,
es a la vez pariente hasta el cuarto
grado de consanguinidad o segundo
de afinidad de ms de un accionista, participacionista, socio o asociado de personas jurdicas, el dividendo al que se refiere el literal ) del
Artculo 37 de la LIR se imputar de
manera proporcional a la participacin en el capital de tales accionistas,
Recordemos que el literal ) del Artculo 37 de la LIR, establece una deduccin relativa a las remuneraciones
percibidas por el cnyuge, concubino o parientes hasta el cuarto grado
de consanguinidad y segundo de afinidad, del propietario de la empresa,
titular de una Empresa Individual de
Responsabilidad Limitada, accionistas, participacionistas o socios o asociados de personas jurdicas, en tanto
se pruebe que trabajan en el negocio
y que la remuneracin no excede el
valor de mercado.
Asimismo se establece que este ltimo
requisito ser de aplicacin cuando se
trate del cnyuge, concubino o los parientes antes citados, del propietario
de la empresa, titular de la Empresa
Individual de Responsabilidad Limitada; as como de los accionistas, participacionistas y en general de socios
o asociados de personas jurdicas que
califiquen como parte vinculada con
el empleador, en razn a su participacin en el control, la administracin o
el capital de la empresa.
Para el caso de remuneraciones que
excedan el valor de mercado, la diferencia ser considerada dividendo
a cargo de dicho propietario, titular,
accionista, participacionista, socio o
asociado.
2.6 Distribucin Indirecta Presunta
El inciso g) del Artculo 24-A de la
LIR regula la distribucin indirecta
presunta, la cual se configura cuando existen desembolsos o entrega en
especie que, por su naturaleza, signifiquen una disposicin indirecta de
dicha renta no susceptible de posterior control tributario, que origine una
adicin o reparo a efectos de la determinacin de la renta neta de tercera categora.
De otro lado, el artculo 13-B del Reglamento de la LIR seala que a efectos de lo dispuesto en el presente
supuesto, constituyen gastos que significan disposicin indirecta de renta
no susceptible de posterior control tributario aquellos gastos susceptibles
de haber beneficiado a los accionistas, participacionistas, titulares y en
general a los socios o asociados de
personas jurdicas comprendidas en
el Artculo 14 de la LIR, entre otros,

los gastos particulares ajenos al negocio, los gastos de cargo de los accionistas, participacionistas, titulares
y en general socios o asociados que
son asumidos por la persona jurdica.
Se expresa que tambin se consideran
como disposicin indirecta de renta
no susceptible de posterior control tributario, los siguientes:
Gastos Sustentados por Comprobantes de Pagos
Falsos.
Gastos Sustentados por Comprobantes de Pago No
Fidedignos.
Comprobantes Emitidos por Sujetos con RUC de
Baja o No Habidos.
Comprobantes otorgados por sujetos no habilitados para emitir tales.
Otros gastos cuya deduccin sea prohibida de conformidad con la Ley, siempre que impliquen disposicin de rentas no susceptibles de control tributario.
3. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN A RETENER

Segn lo establecido en el artculo 89
del Reglamento de la LIR, la obligacin de retener a que se refiere el Artculo 73-A de la Ley nace en la fecha
de adopcin del acuerdo de distribucin o cuando los dividendos y otras
formas de utilidades distribuidas se
pongan a disposicin en efectivo o en
especie, lo que ocurra primero.
4. MEDIO PARA EFECTUAR EL
PAGO DE LA RETENCIN
El contribuyente con la finalidad de
efectuar la declaracin y pago de la
retencin por la distribucin de dividendos, deber utilizar el Formulario
Virtual N 617: Otras Retenciones.
Asimismo debemos sealar que en estos casos la retencin deber pagarse
dentro de los plazos establecidos en
el cdigo tributario para las obligaciones de periodicidad mensual.
5. INCREMENTO GRADUAL DEL
PAGO DEL IMPUESTO A LA
RENTA POR DIVIDENDOS
Mediante la Ley N 30296 - Ley que
promueve la reactivacin de la Economa (Publicada el 31.12.2014 y vigente desde el 01.01.2015.), se procedi a modificar la Ley del Impuesto
a la Renta, en lo concerniente a las tasas aplicables a los dividendos.
Respecto a ello, el inciso f) del artculo 24- A del TUO LIR vigente hasta el
31 de diciembre de 2014 seala que
califica como dividendos: Todo crdito
hasta el lmite de las utilidades y reservas de libre disposicin que las personas jurdicas que no sean Empresas
de Operaciones Mltiples o Empresas de Arrendamiento Financiero,
Seccin Tributaria
otorguen a favor de sus socios, asociados, titulares o personas que las integran, segn sea el caso, en efectivo o en especie, con carcter general
o particular, cualquiera sea la forma
dada a la operacin y siempre que
no exista obligacin para devolver o,
existiendo, el plazo otorgado para su
devolucin exceda de doce meses, la
devolucin o pago no se produzca
dentro de dicho plazo o, no obstante
los trminos acordados, la renovacin
sucesiva o la repeticin de operaciones similares permita inferir la existencia de una operacin nica, cuya duracin total exceda de tal plazo.
Sobre el particular la ley modifica dicho inciso eliminando de su texto la
referencia a: siempre que no exista
obligacin para devolver o, existiendo, el plazo otorgado para su devolucin exceda de doce meses, la devolucin o pago no se produzca dentro
de dicho plazo o, no obstante los trminos acordados, la renovacin sucesiva o la repeticin de operaciones similares permita inferir la existencia de
una operacin nica, cuya duracin
total exceda de tal plazo.
Siendo as que a partir del ejercicio
2015 califica como Dividendo todo
crdito hasta el lmite de las utilidades
y reservas de libre disposicin que se
otorguen a favor de los socios, asociados o titulares, independientemente del
plazo que se fije para su devolucin.
a. Tasas aplicables
La Ley 30296, modifica las tasas aplicables a los Dividendos y otras formas
de distribucin de utilidades, estableciendo un incremento gradual a partir
del ejercicio 2015, de acuerdo al siguiente cuadro:
EJERCICIO GRAVABLES
TASAS %
2015 y 2016
6.8 %
2017 y 2018
8.0 %
2019 y siguientes
9.3 %
Algo muy importante que debemos

mencionar es que la Novena Disposicin Complementaria Final de la Ley
establece que dichas tasas aplican a
la distribucin de dividendos y otras
formas de distribucin de utilidades
que se adopten o se pongan a disposicin en efectivo o en especie, lo
que ocurra primero, a partir del 01 de
enero de 2015. Por tanto, se prescribe que a los resultados acumulados u
otros conceptos susceptibles de generar dividendos gravados segn lo dispuesto en el artculo 24-A TUO LIR,
obtenidos hasta el 31.12.2014 que
formen parte de la distribucin de dividendos o de cualquier otra forma de
Asesor Empresarial
distribucin de utilidades se les aplicar la tasa de 4.1%.

Asimismo, se procedi a modificar los
artculos 54 y 56 de la Ley del Impuesto a la Renta, respecto a los Dividendos y otras formas de distribucin de utilidades aplicables tanto a
las Personas Naturales como Jurdicas
No Domiciliadas, aplicando las mismas tasas antes detalladas.
b. Dividendos provenientes de
contribuyentes comprendidos
en leyes promocionales
Al respecto debemos sealar que la
Dcima Disposicin Complementaria
Final de la Ley N 30296, prescribe
que los dividendos y otras formas de
distribucin de utilidades otorgados
por los contribuyentes comprendidos
en los alcances de la Ley N 27037,
Ley de Promocin de la Inversin en
la Amazona y norma complementaria, Ley N 27360, Ley que aprueba
las Normas de Promocin del sector
Agrario y normas modificatorias; la
Ley 29482 Ley de Promocin para el
desarrollo de actividades productivas
en zonas altoandinas, la Ley 27688
Ley de Zona Franca y Zona Comercial
de Tacna y normas modificatorias, y el
Decreto Supremo 112-97-EF TUO de
las normas con rango de ley emitidas
en relacin a los CETICOS y normas
modificatorias, seguirn afectos a la
tasa del 4.1% del Impuesto a la Renta
siempre y cuando mantengan vigentes los regmenes tributarios previstos
en las citadas leyes promocionales.
6. QUE OCURRI CON LOS
DIVIDENDOS PRESUNTOS?
Por un olvido del legislador, se mantiene en 4.1% la tasa adicional aplicable a las personas jurdicas domiciliadas respecto a la disposicin indirecta
de renta no susceptible de posterior
control tributario, comnmente denominada como dividendos presuntos.
Hay disparidad de tratamiento entre el
caso en que la persona jurdica domiciliada reparte dividendos a sus accionistas (en 2015 la tasa ser de 6.8%)
y cuando efecta una disposicin indirecta de renta en favor de los mismos
(hasta ahora la tasa es de 4.1%), pareciendo que es ms rentable esto ltimo.
El Estado debe abordar esta situacin
prontamente y realizar una modificacin legislativa a fin de equiparar las
tasas en ambos supuestos.
Ahora bien, si la modificacin de la
referida tasa a los dividendos presuntos se realizara en algn momento de
este ao, tendra que regir a partir del
da siguiente de que la norma legal
que la contuviera fuera publicada en

el diario oficial a tenor de la forma de
cancelacin de dicho impuesto, sealada en el citado artculo 55 de la LIR.
Sin embargo, habr quienes argumenten que cualquier modificacin
debera regir a partir del 1 de enero de 2016, conforme a lo dispuesto en el tercer prrafo del artculo 74
de la Constitucin Poltica, que bajo
una interpretacin garantista tendra
que aplicarse a todas las normas referidas al IR, puesto que el tributo es
por su naturaleza de periodicidad
anual, aunque en algunos supuestos
puntuales y por mejor administracin,
se haya decidido mantener un diseo
de realizacin inmediata (como es el
caso de los dividendos presuntos).
7. CONTINGENCIAS TRIBUTARIAS A RAZ DEL ALZA DE LA
TASA DEL IMPUESTO A LOS
DIVIDENDOS
Debemos mencionar que la Ley
N 30296 tambin procedi con reducir la tasa del Impuesto a la Renta a
las empresas de 30% a 28%.
Al respecto debemos mencionar que el
aumento de la tasa del impuesto a los
dividendos va aumentar la proporcin
de carga tributaria que recae sobre los
accionistas y desincentivar la distribucin de utilidades corriente porque la
tasa va subiendo en el tiempo, lo que
hace que las empresas esperen para
repartirlas. Es decir, en el caso de las
utilidades del 2015 o 2016, sujetas a
un Impuesto a la Renta de 28% por
empresa, si no se distribuyen dividendos en esos aos, en lugar de aplicarse una retencin de 6,8%, se termina
aplicando la tasa de 8% si la distribucin es en 2017/2018 o de 9,3% si
es a partir del 2019. Esto genera una
distorsin que har que las empresas que esperen para distribuir sus dividendos terminen pagando ms impuestos hasta que la restructuracin
de las tasas se haga permanente en el
2019. Si las empresas ven que, mientras ms difieren la reparticin, ms
caro les va a costar, se darn cuenta
que ms bien, tienen incentivos para
repartirlas lo ms pronto posible.
En ese supuesto, la tasa efectiva (considerando impuesto a la empresa y al
accionista) pasa a ser de 33,76% (distribucin en 2017/18 con tasa 8%) o
34,69% (distribucin en 2019 con tasa
9,3%) respectivamente, en lugar de
32,89% (si fuera hecha en 2015/16).
Autor: Rengifo Lara, Yannpool
Egresado de la UIGV; Ex-funcionario de la
SUNAT; Asesor Tributario; Miembro del Staff de
la Revista Asesor Empresarial.
Seccin Tributaria
Operatividad Tributaria
Oportunidad para el fraccionamiento de
intereses de pagos a cuenta y regularizacin
1. INTRODUCCIN
El Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por el Decreto Supremo N 135-99-EF, permite el pago de las obligaciones
tributarias mediante el pago de cuotas fijas, en virtud del acogimiento
al fraccionamiento tributario, el cual
debe ser aprobado va una Resolucin de Intendencia emitida por la
SUNAT.
La Resolucin de Superintendencia
N199-2004/SUNAT, la cual aprueba el Reglamento de Aplazamiento
y/o Fraccionamiento de la deuda tributaria y el artculo 36 del Cdigo
Tributario regulan el fraccionamiento
de la deuda tributaria.
En esta oportunidad trataremos respecto del Fraccionamiento de los Intereses de Pagos a Cuenta no realizados y del Saldo por Regularizar de la
Declaracin Jurada Anual del Ejercicio 2014.
2. DEUDAS TRIBUTARIAS QUE
PUEDEN SER ACOGIDAS AL
FRACCIONAMIENTO
De acuerdo a lo normado por el
artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 199-2004/SUNAT, las
deudas que pueden ser acogidas al
Fraccionamiento, son las siguientes:
a) Deuda tributaria de Tesoro, ONP,
ESSALUD y FONAVI.
b) Deuda de tributos derogados.
c) Los intereses correspondientes a los
pagos a cuenta del Impuesto a la
Renta o del Impuesto Selectivo al
Consumo, una vez vencido el plazo
para la regularizacin de la declaracin y pago del Impuesto.
d) Cuando se hubiera acumulado dos
o ms cuotas del REFT, SEAP o tres
o ms cuotas del RESIT, vencidas y
pendientes de pago, de existir Ordenes de Pago que las contengan
y se hubiera dado por vencido los
plazos.
e) El monto total pendiente de pago,
en el caso de deudas tributarias
contenidas en un valor.
f) En el caso de deudas autoliquidadas, el monto indicado por el deudor tributario.
3. DEUDAS TRIBUTARIAS QUE

NO PUEDEN SER ACOGIDAS
Teniendo en cuenta lo normado por
el artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 199-2004/SUNAT, las deudas que no pueden ser
materia de fraccionamiento, son las
siguientes:
a)
Las deudas acogidas respecto
al ltimo perodo tributario vencido a la fecha de presentacin
de la solicitud, as como aquellas cuyo vencimiento se produzca en el mes de presentacin de la
Solicitud.
b) La Regularizacin del Impuesto a la
Renta cuyo vencimiento se hubiera producido en el mes anterior a
la fecha de presentacin de la Solicitud, o se produzca en el mes de
presentacin de la Solicitud.
c) Los pagos a cuenta del Impuesto a
la Renta y del Impuesto Selectivo al
Consumo cuya regularizacin no
haya vencido.
Sistema Concursal, el Decreto de

Urgencia N 064-99, procedimiento transitorio, as como en Procesos de Reestructuracin Empresarial regulados por el Decreto Ley
N26116.
k) El Impuesto a las Embarcaciones
de Recreo a pagar por el Ejercicio
en el cual se presenta la solicitud,
as como por el ejercicio anterior
cuando la ltima cuota correspondiente al pago fraccionado de dicho Impuesto no hubiera vencido.
4. CUOTAS A ACOGER EN UN
FRACCIONAMIENTO
Al acogernos al Fraccionamiento se
determinarn cuotas iguales, durante
el plazo que se otorg, el cual no podr ser mayor a 72 meses.
Las cuotas no podrn ser menores al
5% de la UIT. Para el presente ejercicio, cada cuota no podr ser menor a
S/.192.50 (5% de la UIT del 2015 =
5% de S/. 3 850).
d) El Impuesto Temporal a los Activos

netos (ITAN).
El Inters mensual a aplicar en el fraccionamiento ser el 80% de la TIM

(8% de 1,2% = 0,96%).
e) Las que hubieran sido materia de

aplazamiento y/o fraccionamiento anterior, otorgado con carcter
general o particular, excepto las indicadas en la Tercera Disposicin
Complementaria Final del Decreto
Legislativo N 981.
5. ACOGIMIENTO DE DEUDAS
TRIBUTARIAS
GENERADAS
AL PRESENTAR LA DECLARACIN JURADA ANUAL DEL
EJERCICIO 2014
f) Los tributos retenidos o percibidos.

g) Las que se encuentren en trmite de reclamacin, apelacin, demanda contencioso administrativa
o estn comprendidas en acciones
de amparo, salvo los casos que seala la norma.
h) Las multas rebajadas por el acogimiento al Rgimen de Incentivos a
que se refiere el artculo 179 del
Cdigo Tributario.
i) Las multas rebajadas por el acogimiento al Rgimen de Gradualidad, cuando por dicha rebaja
se exija el pago como criterio de
gradualidad.
j) Las que se encuentren comprendidas en Procesos de Reestructuracin Patrimonial regulada por
la Ley N 27809, Ley General del
a) Saldo por Regularizar del Impuesto a la Renta

Respecto a la Declaracin Anual del
Ejercicio 2014, la cual es presentada
de acuerdo al Cronograma de Vencimiento aprobado por la Resolucin
de Superintendencia N 380-2014/
SUNAT, publicada el 29.12.2014, es
el siguiente:
LTIMO DGITO DEL RUC FECHA DE VENCIMIENTO
0
24.03.2015
25.03.2015
26.03.2015
27.03.2015
30.03.2015
31.03.2015
01.04.2015
06.04.2015
07.04.2015
08.04.2015
Buenos Contribuyentes
09.04.2015
Seccin Tributaria
Dentro de este parmetro, la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a
la Renta del Ejercicio 2014, es presentada entre los meses de Marzo
y Abril del 2015, por tanto esta podr ser deuda de fraccionamiento si
al ser presentada en abril, la Solicitud
se presenta a partir del mes de Junio.
De haberse presentado en el mes de
Marzo, la Solicitud de Fraccionamiento puede presentarse desde el mes de
Mayo del 2015.
b) Intereses de los Pagos a Cuenta
no canceladas vencido el plazo de la Regularizacin del Impuesto a la Renta del Ejercicio
2014
Los intereses correspondientes a los
pagos a cuenta del Impuesto a la
Renta no cancelados, una vez vencido el plazo para la presentacin de
la declaracin y pago del impuesto
por regularizar, pueden ser sujetos de
fraccionamiento.
EJEMPLO
El contribuyente perceptor de rentas

de tercera categora, con ltimo dgito del RUC (5), no cumpli con cancelar el pago a cuenta del Impuesto
a la Renta de Octubre 2014. Vencimiento: 20.11.2014. Al presentar la
Declaracin Anual del Impuesto a la
Renta del Ejercicio 2014: Vencimiento: 31.03.2015, cumpli con cancelar el Saldo por Regularizar, por lo
cual ya no esta obligado a cancelar
el pago a cuenta de Octubre 2014,
pero si debe pagar los intereses moratorios calculados de la siguiente
forma:
a) Desde el 21.11.2014 hasta la fecha de presentacin de la Declaracin Jurada Anual (31.03.2015),
sobre la base del pago a cuenta no
cancelado.
b) El monto obtenido en a) es base
para el clculo de los intereses que
debe adicionarse, calculados desde el 01.04.2015 hasta la fecha de
acogimiento al fraccionamiento.
APLICACIN PRCTICA
CASO
FRACCIONAMIENTO DEL SALDO
POR REGULARIZAR DEL
EJERCICIO 2014
La Empresa La Fortaleza S.A. con
RUC N 20586436995, tiene la condicin de Habido. Al presentar su Declaracin Anual del Ejercicio 2014 se
ha determinado un Saldo por Regularizar por un monto de S/.74580,00,
lo cual por falta de liquidez no puede
10 Asesor Empresarial
cancelar conjuntamente con la presentacin de la Declaracin Jurada Anual del Ejercicio 2014, la cual
la presenta el 23.03.2015, antes de la fecha de vencimiento, segn el Cronograma de Vencimiento
(31.03.2015). Nos pregunta Si puede fraccionar la deuda y en qu momento debe hacerlo?
SOLUCIN:
Veamos si se cumple con los requisitos
para acogerse al Fraccionamiento:
Haber presentado todas las declaraciones
que correspondan a la
deuda tributaria por la
que solicita fraccionamiento.
Al haberse presentado
la Declaracin Jurada
Anual el 23.03.2015,
cumple con dicho requisito.
No tener la condicin de
No Habido.
Si cumple, dado que se

encuentra en la Condicin de Habido.
Haber formalizado las

garantas ofrecidas.
En su caso, no es exigible la presentacin de

garantas por el monto
de la deuda.
Respecto al momento en que el contribuyente podr fraccionar la deuda,

teniendo en cuenta el Cronograma de
Vencimiento de la presentacin de la
Declaracin y Pago de Regularizacin
del Impuesto a la Renta e ITF Ejercicio 2014. De acuerdo a lo normado
por la Resolucin de Superintendencia N 380-2014/SUNAT, las fechas
de vencimiento de acuerdo al ltimo
dgito del RUC es la siguiente:
LTIMO DGITO DEL RUC FECHA DE VENCIMIENTO
0
24.03.2015
25.03.2015
26.03.2015
27.03.2015
30.03.2015
31.03.2015
01.04.2015
06.04.2015
07.04.2015
08.04.2015
09.04.2015
Dichas fechas se tomarn de base

para saber en que momento la Empresa puede fraccionar la deuda.
De acuerdo al ltimo dgito del RUC
5 de la Empresa LA FORTALEZA
S.A., la fecha de vencimiento de
presentacin de la Declaracin Jurada Anual Ejercicio 2014 es el
31.03.2015, habiendo la empresa presentado la Declaracin Jurada
Anual el 23.03.2015.
En este caso el vencimiento de la Regularizacin del Impuesto a la Renta se ha producido en el mes de
presentacin:
PRESENTACIN DE
LA SOLICITUD DEL
PRESENTACIN
FRACCIONAMIENTO
DECLARACIN VENCIMIENTO DEL SALDO POR
JURADA ANUAL
REGULARIZAR IMPUESTO A LA RENTA
DEL EJERCICIO 2014
23.03.2015
31.03.2015
01.05.2015
De acuerdo a lo normado por la Resolucin de Superintendencia N

199-2004/SUNAT, la cual aprueba
el Reglamento de Aplazamiento y/o
Fraccionamiento de la deuda tributaria, podemos acoger la deuda del Saldo por Regularizar del Impuesto a la
Renta del Ejercicio 2014, en el mes de
Mayo 2015, teniendo en cuenta que:
La presentacin de la Declaracin
del Impuesto a la Renta Ejercicio 2014, se ha efectuado el 23 de
Marzo del 2015, siendo el vencimiento el 31 de Marzo del 2015,
no se puede fraccionar la deuda en
el mes de Abril 2015, pues el vencimiento de la Regularizacin del Impuesto a la Renta se ha producido
en el mes anterior de la presentacin de la Solicitud.
En el mes de Marzo no podemos
fraccionar la deuda, pues el vencimiento de la Regularizacin del Impuesto a la Renta se ha producido en el mes de presentacin de la
Solicitud.
Por lo antes sealado, el contribuyente
podr solicitar el fraccionamiento de
la deuda correspondiente a la Regularizacin del Impuesto a la Renta Ejercicio 2014 a partir del 01.05.2015.
Para el pago del fraccionamiento, el
contribuyente debe utilizar la Gua de
Pagos varios Solicitud de Pago, para
el pago de la primera cuota, de las
cuotas constantes y de la ltima cuota.
Para ello deber consignar la siguiente informacin:
Marca X en Fraccionamiento.
Nmero de RUC.
Perodo Tributario, correspondiente
al mes y ao en que se emite la Resolucin aprobatoria del Fraccionamiento. Si la aprobacin es en el
mes de Mayo 2015, el perodo tributario a consignar es el 05-2015.
Cdigo del Tributo: 8021 Deuda
del Tesoro.
Importe a Pagar, segn documento
emitido por la SUNAT.
Autor: Basauri Lpez, Rita

Economista
Tributaria;
Post-Grado
en
Administracin Tributaria en la Fundacin
Getulio Vargas de Brasil; Ex-Funcionaria de
SUNAT; Miembro del Staff de la Revista Asesor
Empresarial.
Seccin Tributaria
Alerta Tributaria
Cmo solicitar la suspensin de las retenciones y/o pagos a cuenta del IR
Cuarta Categora?
1. INTRODUCCIN
Las personas naturales perceptoras
de rentas de cuarta categora se encuentran obligadas a realizar pagos a
cuenta de dicha renta, as como sus
usuarios, en determinadas situaciones, se encuentran obligados a aplicar retenciones por el pago de la rentas mencionadas.
Sin embargo, para evitar que al final
del ejercicio el contribuyente determine saldo a su favor, el ltimo prrafo
del artculo 71 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta, establece que
mediante Decreto Supremo se podr
establecer supuestos en los que proceder la suspensin de las retenciones.
En atencin a dicho prrafo, se publica el Decreto Supremo N 215-2006EF (29.12.2006), en cuyo articulado
se precisa los supuestos en los que
no procedern las retenciones del
Impuesto a la Renta, la solicitud de
suspensin de retenciones y/o pagos
a cuenta del Impuesto a la Renta, as
como supuestos en los que procede
la suspensin de retenciones y/o pagos a cuenta del Impuesto a la Renta,
entre otros puntos. Tambin precisa
que mediante Resolucin de Superintendencia la SUNAT dictar las normas que resulten necesarias para la
aplicacin del Decreto Supremo antes
mencionado.
2. SOLICITUD DE SUSPENSIN
DE RETENCIONES Y/O PAGOS
A CUENTA
Mediante la publicacin de la Resolucin de Superintendencia N 0132007/SUNAT (15.01.2007), se seala
que a partir del mes de enero de cada
ejercicio gravable, los contribuyentes
que perciban rentas de cuarta categora, podrn solicitar la suspensin
de retenciones y/o de pagos a cuenta
del Impuesto a la Renta, la cual proceder siempre que se encuentren en
alguno de los siguientes supuestos:
a. Para las solicitudes que se presenten entre los meses de enero y
junio, cuando el 8% del promedio
mensual de los ingresos proyectados por las rentas de cuarta categora multiplicado por el nmero de
meses transcurridos desde el inicio

del ejercicio hasta el mes de la presentacin de la Solicitud inclusive,
sea igual o superior al Impuesto a la Renta que corresponda
pagar de acuerdo a los ingresos
proyectados.
El promedio a que hace referencia
el prrafo anterior se determina dividiendo los ingresos proyectados
por las rentas de cuarta categora
entre 12 (doce).
b. Para las solicitudes que se presenten entre julio y diciembre, cuando
el importe que resulte de sumar las
retenciones del Impuesto por rentas
de cuarta y quinta categoras y los
pagos a cuenta por rentas de cuarta
categora realizados por el ejercicio
MES DEL EJERCICIO GRAVABLE EN
QUE SE PRESENTA LA SOLICITUD
gravable hasta el mes anterior al de

la presentacin de la Solicitud, y el
saldo a favor del contribuyente
consignado en la declaracin jurada anual del ejercicio gravable
anterior siempre que dicho saldo no
haya sido materia de devolucin,
sea igual o superior al Impuesto a la Renta que corresponda
pagar de acuerdo a los ingresos
proyectados.
Para efecto de lo antes sealado, se
considerar como ingresos proyectados a la suma de los ingresos por rentas de cuarta categora o rentas de
cuarta y quinta categora percibidos
en el Perodo de Referencia, salvo
que el contribuyente se encuentre en
el supuesto del prrafo siguiente, en
cuyo caso se aplicar lo all previsto.
EL PERODO DE REFERENCIA COMPRENDER

Desde el primer da calendario del
mes de:
Hasta el ltimo da calendario del

mes de:
Enero del 2015
Noviembre del 2013
Octubre del 2014
Febrero del 2015
Diciembre del 2013
Noviembre del 2014
Marzo del 2015
Enero del 2014
Diciembre del 2014
Abril del 2015
Febrero del 2014
Enero del 2015
Mayo del 2015
Marzo del 2014
Febrero del 2015
Junio del 2015
Abril del 2014
Marzo del 2015
Julio del 2015
Mayo del 2014
Abril del 2015
Agosto del 2015
Junio del 2014
Mayo del 2015
Setiembre del 2015
Julio del 2014
Junio del 2015
Octubre del 2015
Agosto del 2014
Julio del 2015
Noviembre del 2015
Setiembre del 2014
Agosto del 2015
Diciembre del 2015
Octubre del 2014
Setiembre del 2015
Debe tenerse en cuenta que cuando

se perciba rentas de cuarta y quinta
categora, ambos ingresos se tomarn en cuenta para efectos de los
clculos.
Los contribuyentes que hubieran empezado a percibir rentas de cuarta
categora durante el Periodo de Referencia y tuvieran menos de doce
(12) meses de actividad generadora
de rentas de cuarta categora o rentas de cuarta y quinta categoras en
dicho perodo, determinarn sus ingresos proyectados del ejercicio de la
siguiente forma:
i. Determinarn los ingresos percibidos durante el Periodo de Referencia por rentas de cuarta categora.
ii. Determinarn el nmero de meses transcurridos desde el mes que
percibi su primer ingreso por rentas de cuarta categora y el mes de

trmino del Periodo de Referencia.
iii.
El importe determinado en el
acpite i) se dividir entre el nmero de meses determinados en
el acpite ii), obteniendo el promedio mensual de los ingresos
proyectados por rentas de cuarta
categora.
iv. El resultado obtenido en el acpite iii) se multiplicar por 12 para
obtener los ingresos proyectados
del ejercicio correspondientes a las
rentas de cuarta categora.
v. Finalmente, para determinar los ingresos proyectados del ejercicio, se
le agregarn los ingresos por rentas de quinta categora percibidos
en el Periodo de Referencia.
Segunda Quincena - Marzo 2015 11
Seccin Tributaria
3. PRESENTACIN DE LA SOLICITUD
1. La Solicitud se presentar exclusivamente a travs de SUNAT Virtual, utilizando el Formulario Virtual
N1609, para lo cual el contribuyente seguir el siguiente procedimiento:
a. Ingresar a SUNAT Virtual, acceder a la opcin Operaciones
en Lnea y seguir las indicaciones que muestre el sistema.
b. Ubicar el Formulario Virtual
N1609 e ingresar necesariamente todos los datos solicitados
en dicho formulario.
c. Imprimir su Constancia de Autorizacin, una vez que el sistema haya procesado la informacin.
2. Por cada ejercicio gravable el contribuyente slo podr presentar la
Solicitud hasta el ltimo da calendario del mes de diciembre.
4. DE LA AUTORIZACIN DE
SUSPENSIN
1. La autorizacin de la suspensin de
las retenciones y/o pagos a cuenta
del Impuesto a la Renta se acreditar con la Constancia de Autorizacin, la cual contendr la siguiente
informacin:
a. Nmero de orden de la operacin mediante la cual se emite
dicha constancia.
b. Resultado de la Solicitud
c. Identificacin del contribuyente
d. Fecha de presentacin de la Solicitud.
e. Ejercicio por el cual se solicita la
suspensin.
2. La Constancia de Autorizacin surtir efecto:
a. En cuanto a las retenciones, respecto de las rentas de cuarta categora que se pongan a disposicin del contribuyente a partir
del da calendario siguiente de
su otorgamiento.
b. En cuanto a los pagos a cuenta,
a partir del perodo tributario en
que se emite la Constancia de
Autorizacin.
3. La Constancia de Autorizacin tendr vigencia hasta finalizar el ejercicio gravable de su otorgamiento,
a menos que el contribuyente se
encuentre obligado a reiniciar los
pagos a cuenta y se le apliquen las
retenciones correspondientes.
5. PRESENTACIN EXCEPCIONAL DE LA SOLICITUD EN LAS

DEPENDENCIAS DE LA SUNAT
O EN LOS CENTROS DE SERVICIOS AL CONTRIBUYENTE
Excepcionalmente, el contribuyente
podr solicitar la suspensin en las
dependencias de la SUNAT a nivel
nacional o en los Centros de Servicios
al Contribuyente, segn corresponda,
hasta el ltimo da hbil del mes de
diciembre, cuando:
a. Su Solicitud hubiera sido rechazada en SUNAT Virtual por exceder
sus ingresos los lmites establecidos
en el artculo 3, siempre que:
(i) Invoque que la Administracin
Tributaria ha omitido considerar
ingresos, saldos a favor, pagos
a cuenta o retenciones declaradas, as como declaraciones juradas originales o rectificatorias
presentadas y
(ii) No hayan trascurrido ms de
treinta (30) das calendario desde la fecha del rechazo de la Solicitud en SUNAT Virtual.
b. El servicio de SUNAT Virtual no se
encuentre disponible.
Para presentar la Solicitud, el contribuyente utilizar el Formato anexo a
la presente Resolucin, el cual se encontrar a disposicin de los interesados en SUNAT Virtual, o podr ser
fotocopiado.
De autorizarse la suspensin, la SUNAT le otorgar una Constancia
de Autorizacin que surtir efecto a
partir del primer da calendario siguiente a su otorgamiento, y estar
vigente hasta el ltimo da calendario
del mes subsiguiente al de su otorgamiento, el cual no podr exceder
del trmino del ejercicio gravable
respectivo.
La mencionada constancia contendr,
adems de su plazo de vigencia, la siguiente informacin:
a. Nmero de orden de la operacin
mediante la cual se emite dicha
constancia.
b. Resultado de la Solicitud
c. Identificacin del contribuyente
d. Fecha de presentacin de la Solicitud.
e. Ejercicio por el cual se solicita la
suspensin.
Antes del vencimiento del plazo sealado, el contribuyente que opte por
continuar con la suspensin deber
regularizar la presentacin de la Solicitud en SUNAT Virtual.
6. CONSULTA DEL RESULTADO

DE LA SOLICITUD
Los contribuyentes y los agentes de
retencin podrn verificar el resultado
de la Solicitud, teniendo en cuenta lo
siguiente:
a. Tratndose de las Constancias de
Autorizacin otorgadas en SUNAT
Virtual, la consulta se efectuar a
travs del mismo medio virtual,
indicando el nmero de RUC del
contribuyente y el nmero de la
operacin que figura en la referida
constancia.
b. Tratndose de las Constancias de
Autorizacin otorgadas en las dependencias de la SUNAT o en los
Centros de Servicios al Contribuyente, la consulta se efectuar en la
Central de Consultas de la SUNAT,
indicando nicamente el nmero
de RUC del contribuyente.
7. OBLIGACIN DE LOS CONTRIBUYENTES
Los contribuyentes debern exhibir
y/o entregar, segn corresponda, la
Constancia de Autorizacin vigente a
su agente de retencin, teniendo en
cuenta lo siguiente:
a. Tratndose de las Constancias de
Autorizacin otorgadas a travs
de SUNAT Virtual, se entregar al
agente de retencin una impresin
de la Constancia de Autorizacin
vigente o una fotocopia de la misma.
b. Tratndose de las Constancias de
Autorizacin otorgadas en las dependencias de la SUNAT o en los
Centros de Servicios al Contribuyente, se exhibir al agente de retencin el original de la Constancia
de Autorizacin vigente y se le entregar una fotocopia de la misma.
8. OBLIGACIN DE LOS AGENTES DE RETENCIN
Los agentes de retencin que paguen o acrediten honorarios u otros
conceptos que constituyan rentas de
cuarta categora, debern efectuar las
retenciones del Impuesto a la Renta
correspondientes a dichas rentas, salvo en los siguientes supuestos:
a. Que el perceptor de las rentas
cumpla con entregar al agente
de retencin una impresin de la
Constancia de Autorizacin vigente
o una fotocopia de la misma.
b. Que el importe del recibo por honorarios pagado no supere los
S/.1500 (Un mil quinientos y 00/100
Nuevos Soles).
Seccin Tributaria
CASO N 2
APLICACIN PRCTICA
SUSPENSIN CUANDO EXISTE RENTAS DE

CUARTA Y QUINTA CATEGORA
CASO N 1
SUSPENSIN DE LOS PAGOS A CUENTA
Y RETENCIONES
El contribuyente Juan Jos Morn Palacios, con RUC N
10152353467, perceptor de rentas de cuarta categora,
por el ejercicio 2014, ha cumplido con la presentacin de
la Declaracin Jurada Anual del Ejercicio 2014, cancelando el Saldo por Pagar.
Veamos el caso del contribuyente Ernesto Pimentel Zambrano, con RUC N 10236538463, quien percibe rentas
de cuarta y quinta categora. Las rentas de quinta categora
ascienden a S/.9 000 y las de cuarta son los siguientes
montos:
Sin embargo, por el monto de sus ingresos correspondiente al, perodo referencial, no ha podido solicitar la suspensin de los pagos a cuenta as como de las retenciones, a
la fecha.
En el transcurso del ejercicio 2015, presenta los siguientes
datos:
MES
Enero
Febrero
Marzo
INGRESO
S/. 3 200
S/. 3 500
S/. 4 200
S/. 10,900
En base al ingreso de los tres meses, proyectamos el ingreso para todo el ejercicio:
Ingresos enero/marzo
S/.10 900, los que dividimos entre 3, obteniendo:
Ingreso promedio
S/. 10 900/3 = S/. 3 633
Luego, proyectamos dicho promedio por los doce meses:

Proyeccin del ingreso anual
S/.3 633 X 12 = S/. 43 600
MES
INGRESO
Enero
S/. 1 800
Febrero
2 200
Marzo
2 600
S/. 6,600
Proyectamos los montos correspondientes:

Ingresos de cuarta categora
S/.
Ingresos promedio
2 200
Ingreso proyectado (X 12)
S/. 26 400
8% de lo proyectado (S/.26 400)
S/.
8% de S/.43 600
S/.3 488
Ahora determinamos el Impuesto a la Renta por los ingresos proyectados:

Ingresos proyectado
(-) 20% de la renta bruta
Renta de 4 categora
(-) 7 UIT (S/.3 850)
Renta neta
Tasa del IR
Impuesto a la Renta
S/. 43 600
(8 720)
S/. 34 880
(26 950)
S/. 7 930
X 8%
S/.
634
De lo expuesto tenemos que el 8% de los ingresos proyectados, S/. 3488, es mayor al Impuesto a la Renta Anual
Proyectado, S/.634, por lo que el contribuyente podr
presentar su Solicitud de Suspensin: Formulario Virtual
N1609, a travs de SUNAT Virtual, la que ser aceptada
mediante la Constancia de Autorizacin:
Suspensin de 4ta Categora-Formulario 1609

SUNAT
RESULTADO DE SOLICITUD - FORM. 1609
AO 2015
RUC:
10152353467
Apellidos y Nombres:
MORN PALACIOS, JUAN JOS
Fecha de presentacin:
31/03/2015
Nmero de operacin:
3548593
RENTA - 4ta CATEGORA:
AUTORIZADO
Medio de Presentacin:
Internet
2 112
Determinamos el impuesto anual proyectado:

Ingresos proyectados
S/. 26 400
(-) 20% de la renta bruta
(5 280)
Renta neta de 4 categora
S/. 21 120
Renta de 5 categora
9 000
S/. 30 120
Total rentas de trabajo

(-) 7 UIT (S/.3 850)
(26,950)
Renta neta
S/.
3,170
S/.
254
Tasa del IR
8%
Impuesto a la Renta
Determinamos el 8% de dicho monto:
6 600
En esta ocasin, tenemos el caso de un contribuyente

obtiene rentas de cuarta y quinta categora, y en base a
lo dispuesto por la Resolucin de superintendencia N
013-2007/SUNAT, determinamos los montos sealados en esta, resultando que el 8% del promedio mensual es mayor al impuesto determinado sobre las rentas
proyectadas.
Por lo tanto, el contribuyente podr solicitar y obtener la
Constancia de Autorizacin:
Suspensin de 4ta Categora-Formulario 1609

SUNAT
RESULTADO DE SOLICITUD - FORM. 1609
AO 2015
RUC:
10236538463
Apellidos y Nombres:
PIMENTEL ZAMBRANO, ERNESTO
Fecha de presentacin:
31/03/2015
Nmero de operacin:
3631435
RENTA - 4ta CATEGORA:
AUTORIZADO
Medio de Presentacin:
Internet
Autor: Basauri Lpez, Rita

Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.
Seccin Tributaria
Procedimiento Tributario
Autorizacin para ampliar plazo de reposicin de activo
A propsito del Procedimiento N 48 del TUPA de la SUNAT
1. INTRODUCCIN
Podemos observar que en la actualidad la actividad empresarial se encuentra sujeta a numerosos riesgos
que pueden afectar el curso normal y desempeo de sus operaciones, as como de su continuidad en el
mercado.
Estos hechos pueden provenir de terceras personas ya sea por (robos, responsabilidad profesional, daos a la
propiedad, etc) o tambin de circunstancias naturales (inundaciones, catstrofes), entre otros.
Ahora bien, ante la posibilidad de dichos acontecimientos, las empresas
con la finalidad de salvaguardar su
patrimonio y continuar satisfactoriamente con sus operaciones comerciales, se ven en la necesidad de celebrar
contratos de seguro con compaas
aseguradoras, en cuyas clusulas se
establece que ante la ocurrencia de
algn hecho perjudicial para el patrimonio de la empresa (activos), la citada compaa deber indemnizar a la
empresa asegurada de acuerdo a las
condiciones y plazos establecidos en
el contrato celebrado.
Al respecto, debemos mencionar que
segn lo establecido en el inciso b)
del artculo 3 de la Ley del Impuesto a la Renta , se encontrarn gravados con dicho impuesto las indemnizaciones destinadas a reponer, total
o parcialmente, un bien del activo de
la empresa, en la parte que excedan
del costo computable de ese bien, salvo que se cumpla con las condiciones para alcanzar la inafectacin total de esos importes que disponga el
Reglamento.
Sobre el particular, el inciso f) del artculo 1 del Reglamento de la LIR establece que en dichos casos no se computar como ganancia el monto de
la indemnizacin que, excediendo el
costo computable del bien, sea destinado a la reposicin total o parcial de
dicho bien y siempre que para ese fin
la adquisicin se contrate dentro de
los seis meses siguientes a la fecha en
que se perciba el monto indemnizatorio y el bien se reponga en un plazo
que no deber exceder de dieciocho
(18) meses contados a partir de la referida percepcin.
Asimismo la normativa en mencin

establece que en los casos debidamente justificados, la SUNAT autorizar un mayor plazo para la reposicin fsica del bien.
Siendo as, que a continuacin pasaremos a tratar el procedimiento a seguir a efectos de solicitar la ampliacin del plazo para la reposicin de
activo, conforme a lo establecido en
el procedimiento N 48 del TUPA de
la SUNAT, aprobado por el Decreto Supremo N 176-2013-EF, publicado el 18.07.2013 y modificado
por la Resolucin de Superintendencia N 316-2014/SUNAT, publicada
el 22.10.2014.
4. CUL ES EL COSTO POR DICHO TRMITE?

El trmite para solicitar la autorizacin para ampliar el plazo de reposicin de activos es totalmente gratuito,
no se realiza pago alguno.
5. CUL ES LA DEPENDENCIA
O REA DONDE SE DA INICIO
AL TRMITE?
Este procedimiento deber iniciarse en:
- Contribuyentes de la Intendencia de
Principales Contribuyentes Nacionales:
En la mesa de partes de la Intendencia.
POR
- Contribuyentes de la Intendencia
Lima:
En los Centros de Servicios al Contribuyente de Lima y Callao.
La indemnizacin tiene por objeto,

reparar o resarcir el dao causado,
y de acuerdo a nuestro Cdigo Civil
las indemnizaciones patrimoniales se
pueden dar principalmente por dao
emergente o por lucro cesante.
- Contribuyentes de las Intendencias

Regionales y Oficinas Zonales:
En la mesa de partes de las Intendencias u Oficinas o en los Centros
de Servicios al Contribuyente autorizados de su jurisdiccin.
2.
QU SE ENTIENDE
INDEMNIZACIN?
En el presente caso nos abocaremos al

dao emergente, el cual consiste en un
dao positivo, por cuanto consiste en la
disminucin del patrimonio ya existente.
Por lo que la indemnizacin por dao
emergente puede provenir de un contrato de seguro a travs del cual la
compaa de seguros se obliga a indemnizar un dao de acuerdo a la cobertura y a las clusulas pactadas.
3. CULES SON LOS REQUISITOS PARA SOLICITAR LA AUTORIZACIN PARA AMPLIAR
PLAZO DE REPOSICIN DE
ACTIVO?
Con la finalidad de poder solicitar la
autorizacin para ampliar el plazo de
reposicin del activo de la empresa se
tendr que cumplir con los siguientes
requisitos:
- Presentar una solicitud firmada por
el deudor tributario o su representante legal acreditado en la ficha
de Registro nico de Contribuyentes (RUC).
- Indicar los fundamentos de la solicitud y la relacin de documentos y
anexos que adjunta.
- Copia simple de los documentos
que sustenten la solicitud.
6. CUL ES LA AUTORIDAD
COMPETENTE PARA RESOLVER
LA SOLICITUD?
La autoridad competente para resolver la solicitud de autorizacin para
ampliar el plazo de reposicin del activo, ser la siguiente:
a) Para contribuyentes de la Intendencia de
- Jefe de Divisin de Auditoria I
- Jefe de Divisin de Auditoria II
b) Para contribuyentes de la Intendencia Lima:
- Gerente de Fiscalizacin de Principales y Medianos Contribuyentes.
- Gerente de Fiscalizacin de Pequeos Contribuyentes.
c) Para contribuyentes de las Intendencias Regionales y Oficinas Zonales:
- Intendente Regional.
- Jefe de Oficina Zonal.
7. CUL ES EL PLAZO PARA
RESOLVER LA SOLICITUD?
La Administracin Tributaria - SUNAT
resolver la solicitud de autorizacin
para ampliar la reposicin de activos
dentro del plazo de treinta (30) das
Seccin Tributaria
hbiles computados a partir del da
en que se presente tal solicitud.
Vencido dicho plazo sin que se haya
emitido pronunciamiento expreso, se
dar por aprobada dicha solicitud.
a) Recurso de Apelacin interpuesto

por contribuyentes de la Intendencia de Principales Contribuyentes
Nacionales:
- Superintendente Nacional Adjunto Operativo.
8. EN CASO NO PROCEDA LA
SOLICITUD QU RECURSO
PODR INTERPONERSE?
b) Recurso de Apelacin interpuesto contribuyentes de la Intendencia

Lima:
Como se mencion anteriormente, el

plazo para aprobar la solicitud es de
treinta (30) das hbiles.
- Gerente de Fiscalizacin de la
Intendencia de Principales Contribuyentes Nacionales.
Ahora bien, en el caso que no proceda la solicitud, el contribuyente puede interponer un Recurso de
Reconsideracin.
c) Recurso de Apelacin interpuesto

por contribuyentes de las Intendencias Regionales y Oficinas Zonales:
9. PLAZO PARA INTERPONER Y

RESOLVER EL RECURSO DE
RECONSIDERACIN
El trmino para la interposicin del Recurso de Reconsideracin ser de quince (15) das perentorios, y deber ser
resuelto en el plazo de treinta (30) das.
10.
ANTE QU AUTORIDAD SE
INTERPONE EL RECURSO DE
RECONSIDERACIN?
El Recurso de Reconsideracin se interpondr ante el mismo rgano que
dicto el primer acto que es materia de
la impugnacin, siendo resuelto por:
a) Para contribuyentes de la Intendencia de
- Jefe de Divisin de Auditoria I.
- Jefe de Divisin de Auditoria II.
b) Para contribuyentes de la Intendencia Lima:
- Gerente de Fiscalizacin de Principales y Medianos Contribuyentes.
- Gerente de Fiscalizacin de Pequeos Contribuyentes.
c) Para contribuyentes de las Intendencias Regionales y Oficinas Zonales:
- Jefe de Oficina Zonal.
11. RECURSO DE APELACIN
Una vez resuelto el Recurso de Reconsideracin, si el deudor tributario no
est conforme con el mismo, podr
presentar un Recurso de Apelacin.
Cabe sealar que el mismo deber
ser presentado dentro de los 15 das
hbiles siguientes a aquel en que se
efectu su notificacin.
12. AUTORIDAD
COMPETENTE
PARA RESOLVER LA APELACIN
La autoridad competente para resolver el Recurso de Apelacin ser:
- Intendente Lima.
13. CUL ES EL PLAZO PARA RESOLVER DICHO RECURSO?

El plazo para resolver el Recurso de
Apelacin ser de treinta (30) das.
14. SOLICITUD EN INTERS PARTICULAR DEL ADMINISTRADO
El artculo 107 de la Ley N 27444 Ley del Procedimiento Administrativo
General establece que cualquier administrado con capacidad jurdica tiene derecho a presentarse personalmente o hacerse representar ante la
autoridad administrativa, para solicitar por escrito la satisfaccin de su inters legtimo, obtener la declaracin,
el reconocimiento u otorgamiento de
un derecho, entre otros.
MODELO DE SOLICITUD DE AUTORIZACIN

PARA AMPLIAR PLAZO DE REPOSICIN DE ACTIVO
SOLICITA: AUTORIZACIN PARA AMPLIAR PLAZO DE REPOSICIN DE ACTIVO

SEORES:
A LA SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADUANAS Y DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA - SUNAT
DIVISIN DE AUDITORA I
PRESENTE
ACEROS MILENIUM S.A., identificada con Registro nico de Contribuyente - RUC N 20147852321, con domicilio fiscal ubicado en Av. Petit Thouars N 1150, Distrito de Santa Beatriz, de la Provincia y Departamento de
LIMA, debidamente representada por su Gerente General, Seor Miguel Tejada Rojas, identificado con D.N.I.
N 41856974, segn poder inscrito en el Registro de Personas Jurdicas de los Registros Pblicos de Lima, me
presento y expongo lo siguiente:
FUNDAMENTOS DE HECHO
1. Con fecha de 24 de Octubre de 2013, nuestra empresa fue vctima de un robo, el cual dio como resultado
que varios activos se perdieran, siendo el detalle de los mismos el siguiente:
- 15 computadoras de escritorio marca Lenovo de 19.5 modelo G2085.
2. Con fecha 20 de Noviembre de 2013, la Compaa de Seguros xxxxxx procedi con el pago indemnizatorio
por el robo en mencin.
3. El 14 de Abril de 2014 se procedi a celebrar contrato con la empresa Kings Computer S.A. para la adquisicin de 15 nuevas computadoras de escritorio marca Lenovo de 19.5 modelo G2085.
4. La fecha de entrega de dichos bienes estaba programada para marzo 2015 pero por problemas en el envo
de dichos bienes por parte de su proveedor en el extranjero, demorarn aproximadamente 2 meses ms.
FUNDAMENTOS DE DERECHO
1. Inciso b) del artculo 3 de la Ley del Impuesto a la Renta. (Decreto Supremo N 179-2004-EF)
El cual establece que se encontrarn gravados con dicho impuesto las indemnizaciones destinadas a reponer, total o parcialmente, un bien del activo de la empresa, en la parte que excedan del costo computable de
ese bien, salvo que se cumpla con las condiciones para alcanzar la inafectacin total de esos importes que
disponga el Reglamento.
2. Inciso f) del artculo 1 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta (122-94-EF)
Establece que en dichos casos no se computar como ganancia el monto de la indemnizacin que, excediendo el costo computable del bien, sea destinado a la reposicin total o parcial de dicho bien y siempre
que para ese fin la adquisicin se contrate dentro de los seis meses siguientes a la fecha en que se perciba
el monto indemnizatorio y el bien se reponga en un plazo que no deber exceder de dieciocho (18) meses
contados a partir de la referida percepcin.
En casos debidamente justificados la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria
(SUNAT) autorizar un mayor plazo para la reposicin fsica del bien.
Por lo tanto:
Solicitamos autorizar la ampliacin del plazo para la reposicin de los activos en mencin.
Adjunto a la presente:
1. Copia de la denuncia polica de fecha 24 de Octubre de 2013, por el robo en mencin.
2. Informe de la Compaa de Seguros XXXXXXX.
3. Cheque de la Compaa de Seguros XXXXXXX (Noviembre 2013).
4. Copia de contrato con la empresa Kings Computer S.A. (Abril 2014).
5. Carta de la empresa Kings Computer S.A. fundamentando la demora en la entrega de los bienes a reponer.
6. Copia de DNI de representante legal.
Atte.
------------------------------------------------------Miguel Tejada Rojas
DNI N 41856974

Lima, 27 de Marzo de 2015

Seccin Tributaria
Comentario Jurisprudencial
La anotacin de adquisiciones en forma resumida en el registro de compras
invalida el uso del crdito fiscal?
A propsito de la RTF N 05653-5-2009
1. NOCIONES PREVIAS
El pasado 16 de junio de 2009, el
Tribunal Fiscal emiti la Resolucin
N 05653-5-2009 (en adelante la resolucin), en relacin a la apelacin
interpuesta contra la Resolucin Ficta que desestim la reclamacin contra las Resoluciones de Determinacin
Ns 024-002-0018072 al 024-0020018124, giradas por la Intendencia Regional Lima de la SUNAT, como
producto de la fiscalizacin practicada a la recurrente, en la cual efectu
reparos al crdito fiscal de diciembre
de 1999 a abril de 2004, debido a
que en el Registro de Compras de tales periodos no se encontraban anotados los comprobantes de pago que
haba considerado como sustentatorios de su crdito fiscal, sino anotaciones que hacan referencia de manera
general a un resumen del total de las
adquisiciones mensuales, lo que no
permita la identificacin de los mencionados comprobantes de pago, incumpliendo as lo dispuesto por el inciso c) del artculo 19 de la Ley del
Impuesto General a las Ventas.
Ahora bien, a continuacin pasaremos a analizar los argumentos de
ambas partes respecto al uso del crdito fiscal cuando se anoten en el Registro de Compras en forma resumida las adquisiciones efectuadas, as
como del pronunciamiento del Tribunal Fiscal al respecto.
2. INFORMACIN
EVALUADA
POR EL TRIBUNAL FISCAL
2.1 Argumentos de la recurrente
La recurrente considera que el reparo por las anotaciones en forma global de sus adquisiciones en el Registro
de Compras no est sustentado por
cuanto tales anotaciones se remiten a
hojas adicionales adheridas a dicho
registro en las que se encuentran detallados cada uno de los comprobantes de pago que sustentan su crdito fiscal, pudiendo observarse que las
sumas totalizadas en los mencionados reportes coinciden con la suma final anotada en el citado registro.
Sostiene que la Administracin cuestiona el incumplimiento del requisito
del inciso c) del artculo 19 de la Ley

del Impuesto General a las Ventas sin
tomar en cuenta que los comprobantes de pago que sustentan sus adquisiciones cumplen con todos los
requisitos sustanciales para ser considerados como tales y que estn referidos a operaciones reales, agregando
que la forma en la que ha efectuado
sus anotaciones ha sido validada por
la propia Administracin en anteriores
fiscalizaciones, en donde no se hicieron observaciones en su registro ni se
desconoci operacin o adquisicin
alguna por este hecho.
Que menciona que si bien es un requisito formal que los comprobantes
de pago sean anotados en el Registro de Compras, la Ley del Impuesto General a las Ventas efecta una
remisin expresa al reglamento pero
nicamente en lo que respecta a la legislacin de ste antes de su uso y al
plazo para su anotacin, ms no con
respecto a la forma en que tales anotaciones deban realizarse, por lo que
el incumplimiento de esta formalidad
no puede llevar al desconocimiento
del crdito fiscal.
Seala que en va de interpretacin,
la Administracin no puede exigirle el
cumplimiento de requisitos no previsto en la Ley pues lo que hace es desnaturalizar el sentido del crdito fiscal y la posibilidad de las deducciones
tributarias. Afirma que en su caso s
se han realizado las aportaciones de
los comprobantes de pago correspondientes, lo que en ningn caso puede
suponer la transcripcin de los mismos sino la posibilidad de mantener
un registro debidamente individualizado de todas las operaciones que
cumplan con los requisitos para ser
considerado como crdito fiscal.
2.2 Argumento de la Administracin Tributaria
La Administracin Tributaria procedi
con reparar el crdito fiscal declarado
por los meses de diciembre de 1999
a abril de 2004 al considerar que la
recurrente no haba cumplido con lo
dispuesto por el inciso c) del artculo
19 de la Ley del Impuesto General a
las Ventas y en el numeral 1) del artculo 10 de su Reglamento, ya que
la anotacin del resumen total de las

adquisiciones en el registro respectivo, no permite identificar plenamente cada una de las operaciones realizadas ni verificar el comprobante de
pago que las acredita.
3. CONTROVERSIA
El Tribunal Fiscal determinar si procede o no el uso del crdito fiscal por
adquisiciones cuya Anotacin se realiza en forma resumida en el Registro
de Compras.
4. POSICIN DEL TRIBUNAL FISCAL
Que el inciso c) del artculo 19 de la
Ley del IGV, antes de la modificacin
introducida por el Decreto Legislativo
N 950, estableca que para ejercer el
derecho al crdito fiscal los comprobantes de pago, notas de dbito, los
documentos emitidos por Aduanas a
los que se refera el inciso a) del presente artculo, o el formulario donde
conste el pago del impuesto en la utilizacin de servicios prestados por no
domiciliados deban haber sido anotados por el sujeto del impuesto en su
Registro de Compras, dentro del plazo que estableciera el reglamento y
que el mencionado registro deba reunir los requisitos previstos en las normas vigentes.
Posteriormente, el inciso c) del artculo
19 fue modificado por el Decreto Legislativo N 950 (el cual entro en vigencia a partir del 1 de marzo de
2004), disponindose que para ejercer el derecho al crdito fiscal, se deba cumplir con el requisito formal de
la anotacin por parte del sujeto del
impuesto en el Registro de Compras,
de los documentos que otorgan derecho al crdito fiscal, dentro del plazo que estableciera el reglamento,
agregando que el mencionado registro deba estar legalizado antes de su
uso y reunir los requisitos previstos en
el Reglamento.
Que por otro lado, el numeral 1 del
artculo 10 del Reglamento de la
Ley del IGV seala que en el Registro de Compras deben anotarse, entre otros datos, el nmero, serie y fecha de emisin del comprobante de
pago, as como el tipo de documento
Seccin Tributaria
de acuerdo con la codificacin aprobada por la SUNAT.
Asimismo, el numeral 3.3 del artculo 10 del citado reglamento establece
que los sujetos del impuesto que lleven en forma manual el Registro de
Compras, podrn anotar un resumen
diario de aquellas operaciones que
no otorguen derecho a crdito fiscal,
debiendo hacerse referencia a los documentos que acrediten las operaciones, siempre que lleven un sistema
de control con el que se pueda efectuar la verificacin individual de cada
documento.
Por lo que se tiene que para tener derecho a utilizar el crdito fiscal, los
contribuyentes del Impuesto General a las Ventas deban cumplir tanto con los requisitos sustanciales como
con los requisitos formales especificados en los artculos 18 y 19 de la Ley
del IGV.
Ahora bien, en el Registro de Compras exhibido se observ que los comprobantes de pago considerados para
efectos de la deduccin del crdito fiscal correspondiente a los meses de diciembre de 1999 a abril de 2004 no
se encontraban anotados, sino que
se haca referencia de manera general a un resumen de las operaciones
de compra del mes (total de bienes
gravados, bienes y servicios no gravados, Impuesto General a las Ventas
e importe total), indicndose la glosa Segn relacin o Segn relacin
adjunta, remitindose a hojas aparte en las que se mostraba el detalle
de cada uno de los comprobantes de
pago, cuyo total coincida con lo anotado en el mencionado registro, por
lo que requiri a la recurrente que explicara mediante escrito la razn por
la cual no haba cumplido con lo dispuesto por el inciso c) del artculo 19
de la Ley del Impuesto General a las
Ventas y en el numeral 1 del artculo
10 del reglamento de dicha ley.
De lo expuesto se tiene que, en principio, en tanto la recurrente no cumpli
con lo prescrito en el inciso c) del artculo 19 de la Ley del Impuesto General a la Ventas antes glosado a efecto
de poder ejercer el derecho a utilizar
el crdito fiscal, pues tal como lo reconoce, no anot los comprobantes de
pago que otorgan derecho al crdito
de manera discriminada en su Registro de Compras sino que los registr
en forma resumida, lo que no permite su identificacin, resulta procedente el reparo bajo anlisis, criterio concordante con el recogido en la RTF N
05654-3-2003 de fecha 2 de octubre
de 2003.
Sin embargo, con fecha 23 de abril

de 2008, se publicaron las Leyes Ns
29214 y 29215, mediante las que se
sustituy el artculo 19 de la Ley del
Impuesto General a las Ventas.
Que la Disposicin Final y nica de la
Ley N 29214 establece que sta regir a partir del da siguiente de su publicacin en el diario oficial El Peruano y se aplicar, a las fiscalizaciones
de la SUNAT en curso y a los procesos administrativos y/o contenciosos
tributarios en trmite, sea ante la SUNAT o ante el Tribunal Fiscal.
Que por otro lado, la Segunda Disposicin Complementaria Transitoria y Final de la Ley N 29215 dispone que, excepcionalmente, tratndose
de periodos anteriores a su entrada
en vigencia, en el caso que se hubiera ejercido el derecho al crdito fiscal
en base a un comprobante de pago
o documento que sustente dicho derecho no anotado, anotado defectuosamente en el Registro de Compras,
o emitido en sustitucin de otro anulado, el derecho se entender vlidamente ejercido siempre que se cumplan con los siguientes requisitos: 1)
Que se cuente con los comprobantes
de pago que sustenten la adquisicin;
2) Que se haya cumplido con pagar
el monto de las operaciones consignadas en los comprobantes de pago,
usando medios de pago cuando corresponda; 3) Que la importacin o
adquisicin de los bienes, servicios o
contrato de construccin, hayan sido
oportunamente declaradas por el sujeto del impuesto en las declaraciones
juradas mensuales presentadas dentro del plazo establecido por la Administracin Tributaria para el cumplimiento de las obligaciones tributarias;
4) Que los comprobantes hayan sido
anotados en libros auxiliares u otros
libros contables, tratndose de comprobantes no anotados o anotados
defectuosamente en el Registro de
Compras; 5) Que el comprobante de
pago emitido en sustitucin del originalmente emitido, se encuentre anotado en el Registro de Ventas del proveedores y en el Registro de Compras
o en libros auxiliares u otros libros
contables del adquiriente o usuario,
tratndose de comprobantes emitidos
en sustitucin de otros anulados; y, 6)
Para efectos de la utilizacin de servicios de no domiciliados bastar con
acreditarse el cumplimiento del pago
del impuesto.
Por lo que, en el caso de anotar de
manera defectuosa adquisiciones en
el Registro de Compras no se perder el derecho al ejercicio del crdito
fiscal, siempre y cuando se cumpla
con los requisitos sealados en la Ley

N 29215, claro est que la Administracin se encontrar facultada de
poder revisar el cumplimiento de los
mismos, con la finalidad de determinar correctamente el saldo a favor o
crdito arrastrable a los dems meses
materia del reparo.
5. COMENTARIO
La posicin del Tribunal Fiscal se encuentra basada en la RTF N 015805-2009 (Jurisprudencia de Observancia Obligatoria), la cual indica que
las Leyes N 29214 y N 29215 son
aplicables a los periodos anteriores a
su entrada en vigencia en los supuestos previstos por la Disposicin Final
nica de la Ley N 29214 y las Disposiciones Complementarias, Transitorias y Finales de la Ley N 29215,
indicndose en uno de sus fundamentos, que dichas leyes (...) deben interpretarse en forma conjunta, es decir, como si se tratara de una sola
norma.
Asimismo dispuso que excepcionalmente en el caso que por los periodos
anteriores a la entrada en vigencia de
la Ley N 29215 se hubiera ejercido el
derecho al crdito fiscal en base a un
comprobante de pago o documentos
que sustente dicho derecho no anotado, anotado defectuosamente en el
registro de compras o emitido en sustitucin de otro anulado, el derecho
al crdito fiscal se entender vlidamente ejercido siempre que se cumplan los requisitos previstos por su Segunda Disposicin Complementaria
Transitoria y Final, as como los previstos por los artculos 18 y 19 de la
Ley de IGV, modificados por las Leyes
N 29214 y N 29215, y la Primera
Disposicin Final del TUO del Decreto
Legislativo N 940, aprobado por Decreto Supremo N 155-2004-EF, que
regula el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno
Central.
Siendo as, que coincidimos con la
postura adoptada por el Tribunal Fiscal, toda vez que se cumplira con
los requisitos descritos anteriormente
para validar el uso del crdito fiscal.
Por lo que corresponde que SUNAT
verifique el cumplimiento de los requisitos establecidos en la citada norma,
a fin de validar el ejercicio del derecho al crdito fiscal por los periodos
antes mencionados, y en base a ello,
recalcular la deuda determinada.

Seccin Tributaria
Prctica Tributaria
Los gastos de representacin y el crdito fiscal del IGV
SOLUCIN:
CASO N 1
La empresa HILUX S.A. en el ejercicio 2015 ha tenido ingresos netos por un monto de S/. 146 000, y
ha efectuado gastos de representacin en todos los meses del ao
por un monto total de S/. 1 840 segn el siguiente detalle:
INGRESOS
NETOS
GASTOS DE
REPRESENTACIN
MENSUALES
Enero
8,000
70
Febrero
6,000
90
Marzo
7,000
110
Abril
15,000
100
Mayo
11,000
130
Junio
10,000
150
Julio
9,000
120
Agosto
14,000
200
Septiembre
16,000
180
Octubre
15,000
230
Noviembre
17,000
210
Diciembre
18,000
250
TOTAL
146,000
1,840
MES
INGRESOS
NETOS
INGRESOS
NETOS
ACUMULADOS
De conformidad con el artculo 18 de

la Ley del IGV, se seala que solo otorgan derecho a crdito fiscal las adquisiciones de bienes, las prestaciones o
utilizaciones de servicios, contratos
de construccin o importaciones que
renan los requisitos siguientes:
b) Que se destinen a operaciones por

las que se deba pagar el Impuesto.
En tal sentido, con respecto a los
gastos de representacin, el Reglamento de la Ley del IGV en su artculo 6 numeral 10 seala que los
gastos de representacin propios
del giro o negocio otorgarn derecho a crdito fiscal, en la parte que,
en conjunto, no excedan del medio
por ciento (0.5%) de los ingresos
brutos acumulados en el ao calendario hasta el mes en que corresponda aplicarlos, con un lmite
mximo de cuarenta (40) Unidades
Impositivas Tributarias acumulables
durante un ao calendario.
GASTOS DE
REPRESENTACIN
MENSUALES
LMITE
0.5 %
GASTOS DE
REPRESENTACIN
ACUMULADOS
Los gastos de representacin

otorgarn derecho a crdito
fiscal, en la parte que, en conjunto, no excedan del medio
por ciento (0.5%) de los ingresos brutos(*) acumulados
en el ao calendario hasta el
mes en que corresponda aplicarlos, con un lmite mximo
de 40 UIT acumulables durante un ao calendario.
DERECHO
AL CREDITO
FISCAL
a) Que sean permitidos como gasto o

costo de la empresa, de acuerdo a
la legislacin del Impuesto a la Renta, aun cuando el contribuyente no
est afecto a este ltimo impuesto.
Tratndose de gastos de representacin, el crdito fiscal mensual
se calcular de acuerdo al procedimiento que para tal efecto establezca el Reglamento.
Cabe aclarar que los gastos de representacin son por atenciones y

agasajos a clientes y no por obsequios. En tal sentido, la empresa
nos consulta acerca del tratamiento del crdito fiscal de los gastos
de representacin y la incidencia
en el Impuesto a la Renta.
MES
DERECHO A CRDITO FISCAL DE LOS

GASTOS DE REPRESENTACIN
Anlisis del Crdito Fiscal
CLCULO DEL CRDITO

FISCAL DE LOS GASTOS DE
REPRESENTACIN
(*)
Se debe considerar los ingresos brutos menos las

devoluciones, bonificaciones, descuentos y dems
conceptos de naturaleza similar que respondan a la
costumbre de la plaza.
Al
respecto,
resulta
necesario traer a colacin el INFORME
N 042-2004-SUNAT-2B0000 de fecha: 09.03.2004 en el cual se establece que en el caso que en un mes
determinado se exceda alguno de los
lmites establecidos para el uso del
crdito fiscal respecto de los gastos
de representacin propios del giro o
negocio, dicho exceso no generar
derecho a crdito fiscal.
Por lo cual, para analizar el tratamiento del crdito fiscal de los gastos
de representacin presentamos el siguiente cuadro:
Anlisis mensual del crdito fiscal
de los gastos de representacin1
BASE
ACEPTADA
IGV
ACEPTADO
BASE
NO ACEPTADA
IGV
NO
ACEPTADO
Enero
8 000
8 000
40
70
70
40,00
7,60
30,00
5,70
Febrero
6 000
14 000
70
90
160
30,00
5,70
60,00
11,40
13,50
Marzo
7 000
21 000
105
110
270
35,00
6,30
75,00
Abril
15 000
36 000
180
100
370
75,00
13,50
25,00
4,50
Mayo
11 000
47 000
235
130
500
55,00
9,90
75,00
13,50
Junio
10 000
57 000
285
150
650
50,00
9,00
100,00
18,00
Julio
9 000
66 000
330
120
770
45,00
8,10
75,00
13,50
Agosto
14 000
80 000
400
200
970
70,00
12,60
130,00
23,40
Septiembre
16 000
96 000
480
180
1150
80,00
14,40
100,00
18,00
Octubre
15 000
111 000
555
230
1380
75,00
13,50
155,00
27,90
Noviembre
17 000
128 000
640
210
1590
85,00
15,30
125,00
22,50
Diciembre
18 000
146 000
730
250
1840
90,00
16,20
160,00
28,80
730,00
132,10
1 110,00
200,70
TOTAL
146 000
1 840
En este caso se observa que los gastos de representacin no excedan de 40 UIT.
Seccin Tributaria
Del presente cuadro podemos sealar lo siguiente:
CASO N 2
CONCEPTO
TOTAL
GASTO
ACEPTADO
IGV
ACEPTADO
GASTO NO
ACEPTADO
IGV NO
ACEPTADO
GASTO DE REPRESENTACIN
1 840,00
730,00
132,10
1 110,00
200,70
Anlisis adicional del gasto

Con referencia a esto, el inciso q) del
artculo 37 de la Ley del Impuesto a
la Renta seala que sern deducibles
los gastos de representacin propios
del giro o negocio, en la parte que,
en conjunto, no exceda del medio por
ciento (0.5%) de los ingresos brutos,
con un lmite mximo de cuarenta (40)
Unidades Impositivas Tributarias1.
En relacin al lmite de los gastos de
representacin para efectos del Impuesto a la Renta, debemos sealar
que este coincide con lo determinado
en el cuadro.
Gasto de Representacin
S/.
1 840
Lmite = 0.5% (146,000)
S/.
730
Limite = 40 UIT
S/. 154 000
De lo cual se puede deducir que es

correcto que se tome como gasto de
representacin la suma de S/. 730.
Finalmente, a manera de ejemplo, la
empresa HILUX S.A. deber realizar
los siguientes asientos por el mes de
diciembre de 2015:
XX
63
GASTOS DE SERVICIOS
PRESTADOS POR TERCEROS
250,00
637 Publicidad, publicaciones, relaciones pblicas
6373 Relaciones pblicas
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR
45,00
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General
a las Ventas
40111 IGV-Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS
421 Facturas, boletas y
otros comprobantes por pagar
MES
INGRESOS
NETOS
295,00
INGRESOS
NETOS
ACUMULADOS
4212 Emitidas
x/x Por el reconocimiento de
los gastos de representacin.
XX
95 GASTOS DE VENTA
250,00
79 CARGAS IMPUTABLES A
CUENTAS DE COSTOS Y
GASTOS
x/x Por la transferencia del
gasto.
XX
295,00
4212 Emitidas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

104 Cuentas corrientes
en instituciones financieras
operativas
x/x Por la cancelacin de los
gastos.
XX
64 GASTOS POR TRIBUTOS
28,80
641 Gobierno central
6411 Impuesto general a
las ventas y selectivo al consumo
DE SALUD POR PAGAR
a las Ventas
x/x Por el IGV de los gastos de
representacin de diciembre que no otorgan derecho a crdito fiscal.
XX
95 GASTOS DE VENTA
28,80
CUENTAS DE COSTOS Y
GASTOS
gasto.
XX
LMITE
0.5 %
CRDITO FISCAL DE LOS GASTOS

DE REPRESENTACIN
La empresa TORRE VERDE S.A.C. ha
incurrido en los siguientes gastos de
representacin durante el ejercicio,
no obstante, nos consulta acerca
del clculo del crdito fiscal mensual
que debe considerar para efectos de
presentar su declaraciones juradas
mensuales del IGV IR (PDT 621).
250,00
INGRESOS
NETOS
GASTOS DE
REPRESENTACIN
MENSUAL
Enero
8,000
70
Febrero
6,000
Marzo
7,000
Abril
15,000
Mayo
11,000
Junio
10,000
Julio
9,000
420
Agosto
14,000
Septiembre
16,000
Octubre
15,000
Noviembre
17,000
710
Diciembre
18,000
TOTAL
146,000
1,200
MES
295,00
28,80
Cabe aclarar que los gastos de representacin son por atenciones y agasajos a clientes y no por obsequios.
SOLUCIN:
28,80
GASTOS DE
REPRESENTACIN
MENSUAL
GASTOS DE
REPRESENTACIN
ACUMULADOS
Considerando los fundamentos legales sealados en la resolucin del

caso anterior, procederemos a efectuar el clculo para determinar el crdito fiscal que le corresponde a la empresa en cada uno de los meses del
ejercicio 2015.
Anlisis mensual del crdito fiscal
de los gastos de representacin2
BASE
ACEPTADA
IGV
ACEPTADO
BASE
NO ACEPTADA
IGV
NO
ACEPTADO
Enero
8 000
8 000
40
70
70
40,00
7,60
30,00
5,70
Febrero
6 000
14 000
70
70
0,00
0,00
0,00
0,00
Marzo
7 000
21 000
105
70
0,00
0,00
0,00
0,00
Abril
15 000
36 000
180
70
0,00
0,00
0,00
0,00
Mayo
11 000
47 000
235
70
0,00
0,00
0,00
0,00
Junio
10 000
57 000
285
70
0,00
0,00
0,00
0,00
Julio
9 000
66 000
330
420
490
290,00
52,20
130,00
23,40
Agosto
14 000
80 000
400
490
0,00
0,00
0,00
0,00
Septiembre
16 000
96 000
480
490
0,00
0,00
0,00
0,00
Octubre
15 000
111 000
555
490
0,00
0,00
0,00
0,00
Noviembre
17 000
128 000
640
710
1200
310,00
55,80
400,00
72,00
18 000
146 000
730
1200
Diciembre
TOTAL
146 000
1 200
0,00
0,00
0,00
0,00
640,00
115,60
560,00
101,10
En este caso se observa que los gastos de representacin no excedan de 40 UIT.
Seccin Tributaria
Del presente cuadro y de acuerdo a los lmites establecidos en la LIR podemos
sealar lo siguiente:
CONCEPTO
TOTAL
GASTO
ACEPTADO
IGV
ACEPTADO
GASTO NO
ACEPTADO
IGV NO
ACEPTADO
GASTO DE REPRESENTACIN
1,200.00
730
115.60
470
101,10
En lo referente al Impuesto a la Renta,

procederemos a efectuar el siguiente
clculo:
Gasto de Representacin
S/.
1 200
1 Lmite = 0.5% (146,000) =
S/.
730
Limite = 40 (3,600)
S/. 154 000
De lo cual se puede deducir que es

correcto que se tome como gasto de
representacin la suma de S/. 730
para efectos del Impuesto a la Renta.
Para efectos didacticos, presentamos
los asientos que la empresa TORRE
VERDE S.A.C. deber realizar por el
mes de enero de 2015:
XX
63
GASTOS DE SERVICIOS
PRESTADOS POR TERCEROS
637 Publicidad, publicaciones, relaciones pblicas
70,00
6373 Relaciones pblicas

DE SALUD POR PAGAR
12,60
a las Ventas
4212 Emitidas
x/x Por el reconocimiento de
los gastos de representacin.
XX
95 GASTOS DE VENTA
70,00
CUENTAS DE COSTOS Y
GASTOS
82,60

gasto.
XX
64 GASTOS POR TRIBUTOS
5,70
641 Gobierno central
6411 Impuesto general a
las ventas y selectivo al consumo
SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR
a las Ventas
x/x Por el IGV de los gastos de
representacin de diciembre que no otorgan derecho a crdito fiscal.
XX
95 GASTOS DE VENTA
5,70
CUENTAS DE COSTOS Y
GASTOS
gasto.
XX
5,70
5,70
70,00
Tratamiento tributario de la adquisicin de software

CASO N 3
PAGO POR REGALA O
COMPRA DE SOFTWARE?
La empresa SOLUCIONES TECNOLGICAS S.A.C. ha diseado un
software de control de almacenes,
el cual es un dispositivo innovador
en el mercado, puesto que est
adecuado a los estndares internacionales de calidad y de gestin empresarial, por lo que dicha
empresa en su calidad de titular
ha transferido una copia de dicho
programa a la empresa APRIL S.A.
y por este hecho han celebrado un
contrato de licencia del mencionado software por el plazo de 03
aos, a un importe total de S/. 649.
Con esta informacin, la empresa
APRIL S.A. (adquiriente) nos consulta acerca del tratamiento contable y
tributario de esta operacin considerando los ltimos cambios en la normatividad del impuesto a la Renta.
SOLUCIN:
En primer lugar, debemos mencionar
que el artculo 27 del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta seala que sin
importar la denominacin que acuerden las partes, se considera regala a
toda contraprestacin en efectivo o en
especie originada por el uso o por el
privilegio de usar patentes, marcas,
diseos o modelos, planos, procesos
o frmulas secretas y derechos de
autor de trabajos literarios, artsticos

o cientficos, as como toda contraprestacin por la cesin en uso de
los programas de instrucciones para
computadoras (software) y por la informacin relativa a la experiencia industrial, comercial o cientfica.
Asimismo, es necesario tener presente
que el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta seala que la cesin
en uso de los programas de instrucciones para computadoras (software)
cuya contraprestacin constituye regala segn lo previsto en el primer prrafo del artculo 27 de la Ley del Impuesto a la Renta, es aquella mediante
el cual se transfiere temporalmente la
titularidad de todos, alguno o algunos
de los derechos patrimoniales sobre el
software que conllevan el derecho de
su explotacin econmica.
Hasta este punto, el lector podra pensar que de acuerdo a los datos de la
consulta nos encontramos frente a un
caso de regalas, no obstante el citado Reglamento aclara y aade que
los siguientes casos no constituyen regalas, sino que por el contrario califican como una enajenacin:
a) La contraprestacin por la transferencia definitiva, ilimitada y exclusiva de la titularidad de todos,
alguno o algunos de los derechos
patrimoniales sobre el software,
que conlleven el derecho de su explotacin econmica, aun cuando
estos se restrinjan a un mbito territorial especfico.

b) La contraprestacin que el titular
original o derivado de los derechos
patrimoniales sobre el software, que
conlleven el derecho a su explotacin econmica, cobre a terceros
por utilizar el software, de conformidad con las condiciones convenidas
en un contrato de licencia.
Como se puede apreciar, en el nuestro caso planteado nos encontramos
frente al caso de una venta de una
copia de software, lo cual se formaliza
en un contrato de licencia, puesto que
la esencia del contrato est referido
al inters que tiene el adquiriente de
comprar y usar el software a cambio
de un precio determinado.
Nuestra postura se ve reforzada en los
2 informes emitidos por la SUNAT que
a continuacin pasamos a detallar:
-
En
el
informe
N
311-2005-SUNAT/2B0000 la Administracin Tributaria seala que
para efectos del Impuesto a la Renta, en la adquisicin de copias de
software, la retribucin que pagan
los licenciatarios a los licenciantes
respecto de contratos que impliquen
la simple licencia de uso personal
de tales programas para computadoras no califican como regala.
- De igual manera, en el informe
N 017-2011-SUNAT/2B0000 la
SUNAT concluye que no califica
Seccin Tributaria
como regala la contraprestacin
pagada por parte de una empresa
de un grupo empresarial a cambio
de la adquisicin de una copia de
un software para su uso o a cambio de la adquisicin de modo definitivo, ilimitado y exclusivo de los
derechos patrimoniales sobre un
software.
Ahora bien, en cuanto al aspecto contable, debemos indicar que la NIC
38 Activos Intangibles seala que
la definicin de Intangibles implica
el cumplimiento de los requisitos de
identificabilidad, control y beneficios
econmicos futuros para la entidad,
lo cual se cumple en el presente caso,
por lo que la entidad debe proceder a
reconocer el activo intangible,
En consecuencia, de acuerdo al anlisis efectuado la empresa APRIL S.A.
deber efectuar los siguientes asientos contables:
a) Por la adquisicin del software
XX
34 INTANGIBLES
550,00
343 Programas de computadora (software)
3431 Aplicaciones informticas
DE SALUD POR PAGAR
99,00
a las Ventas
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS
465 Pasivos por compra
de activo inmovilizado
4655 Intangibles
x/x Por la adquisicin del software.
XX
En ese sentido, el Reglamento de la

LIR seala que se consideran activos
intangibles de duracin limitada a
aquellos cuya vida til est limitada
por ley o por su propia naturaleza, tales como: las patentes, los modelos de
utilidad, los derechos de autor, los derechos de llave, los diseos o modelos
planos, procesos o frmulas secretas
y los programas de instrucciones para
computadoras (Software).
Igualmente se indica que el precio
pagado por activos intangibles de duracin limitada, a opcin del contribuyente, podr ser considerado como
gasto y aplicado a los resultados del
negocio en un solo ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo
de diez (10) aos.
AMORTIZACIN DE SOFTWARE
649,00
649,00
De otra parte, para efectos tributarios, debemos indicar que la Ley del
Impuesto a la Renta solo permite la
amortizacin del precio pagado por
los intangibles de duracin limitada.
CASO N 4
b) Por el pago efectuado

XX
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS
4655 Intangibles
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
en instituciones financieras
operativas
XX
de su limitacin legal o contractual,

para utilizar dicho software.
649,00
Una vez activado el software la empresa APRIL S.A. para efectos contables proceder a depreciarlo en
funcin a su vida til, para lo cual se
tomar en cuenta el tiempo en el cual
el activo proporcione beneficios econmicos para la entidad y el tiempo
El 01.01.2014 la empresa UNIN

ANDINA S.A.C. ha adquirido un software por un importe de S/. 24 000
ms IGV y se estima que este intangible ser utilizado por un periodo
de cuatro (4) aos, puesto que se espera obtener beneficios econmicos
futuros durante dicho periodo.
En tal sentido, la empresa nos consulta acerca del tratamiento contable y tributario respecto a la amortizacin de este intangible, sabiendo
que para efectos tributarios se amortizar y ser considerado como gasto en un solo ejercicio.
OBS.- El precio del software fue
pagado en su totalidad.
SOLUCIN:
En principio debemos indicar que
para efectos contables, la amortizacin como la distribucin sistemtica
del importe amortizable de un activo intangible durante los aos de su
vida til. En tal sentido, para efectos
contables la NIC 38 dispone que el
valor del intangible se amortizar en
funcin a su vida til.
Por lo expuesto, observamos que existe una diferencia entre el tratamiento
tributario y el tratamiento contable
aplicable a la amortizacin de intangibles, el cual lo resumiremos en el
siguiente cuadro:
TRATAMIENTO
CONTABLE
El importe amortizable de un activo intangible con una vida til

finita, se distribuir sobre una
base sistemtica a lo largo de su
vida til.
TRATAMIENTO
TRIBUTARIO
El precio pagado por activos intangibles de duracin limitada, a

opcin del contribuyente, podr
ser considerado como gasto y aplicado a los resultados del negocio
en un solo ejercicio o amortizarse
proporcionalmente en el plazo de
diez (10) aos.
A continuacin procederemos a realizar los asientos contables correspondientes al ejercicio 2014:

XX
34 INTANGIBLES 24 000,00
3431 Aplicaciones informticas
34311 Costo
DE SALUD POR PAGAR 4 320,00
a las Ventas
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS 28 320,00
4655 Intangibles
XX
68 VALUACIN Y DETERIORO
DE ACTIVOS Y PROVISIONES 6 000,00
682 Amortizacin de
intangibles
6821 Amortizacin de
intangibles - costo
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO
ACUMULADOS 6 000,00
392 Amortizacin acumulada
3921 Intangibles - costo
x/x Por la amortizacin del
software correspondiente
al ejercicio 2014.
XX
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 6 000,00
941 Gastos generales
78 CARGAS CUBIERTAS POR
PROVISIONES 6 000,00
781 Cargas cubiertas
por provisiones
x/x Por el destino del gasto.
XX
Ahora bien para efectos tributarios,

se sabe que el software ser considerado como gasto en un solo ejercicio
(2014), por lo cual, se observa que ya
se consider como gasto el importe de
S/. 6 000 y la diferencia (S/. 18 000)
ser considerada como una deduccin
en el llenado de la Declaracin Jurada
Anual del IR 2014 PDT 692.
Autor: Aguilar Espinoza, Henry
Contador Pblico y Abogado; Post Grado en
NIIF; Maestra en Tributacin; Asesor y Consultor
Contable y Tributario; Miembro del Staff de la
Revista Asesor Empresarial.
Seccin Tributaria
Sntesis Jurisprudencial
En qu periodo se devengan los gastos por servicios de auditora?
Devengo de ingresos en el caso

de servicios de auditora que
culminan en el ejercicio siguiente
a aquel en el que se empezaron a
prestar
RTF N 08622-5-2014
dicho servicio slo pudo ser concluido

una vez terminado el ejercicio 2003,
esto es, por lo menos, en el ao 2004,
por lo que, en aplicacin del principio
del devengado, no proceda su deduccin en el 2003. En ese sentido, se
confirma la multa vinculada al referido reparo.
Fecha: 16.07.2014
Se revoca la apelada en el extremo
referido a los reparos por: a) Ingresos
devengados con relacin a la prestacin del servicio de auditora dado
que de la revisin del contrato celebrado, se aprecia que este servicio se
realizara respecto del ejercicio 2004,
que los trabajos se habran iniciado
el 15 de octubre de 2004 y culminara con la entrega del informe de
auditora financiera el 28 de febrero
de 2005, plazo que se respet, tal
como se observa del respectivo cargo de recepcin. Por lo que en aplicacin al principio de lo devengado,
no proceda considerar como ingreso
devengado en el 2004 suma alguna
vinculada al referido contrato, dado
que los servicios a que correspondan, culminaron recin en el ejercicio
2005, por lo que corresponde levantar el reparo y revocar la apelada en
este extremo. (...).
Devengo de gastos en el caso de

servicios de auditora
RTF N 06711-8-2014
Fecha: 03.06.2014
Se mantiene el reparo al gasto por
servicios de auditora por el ejercicio 2003 dado que ste culmin en
el ejercicio 2004 cuando se emiti el
dictamen de la entidad auditora por
lo que recin en dicho ejercicio la
recurrente poda emplear el servicio
prestado; en efecto, la necesidad del
gasto estaba supeditada a la culminacin del servicio cuyos resultados
seran consumidos o utilizados en el
ejercicio en que se terminara de prestar. (...).
En qu perodo se devengan los
gastos de auditora?
RTF N 05276-5-2006
La deduccin por gastos de auditora se produce en el ejercicio en

que culminan dichos servicios
RTF N 18763-1-2011
Fecha: 11.11.2011
Se confirma la apelada que declar
infundada la reclamacin formulada
contra la Resolucin de Determinacin girada por Impuesto a la Renta
del ejercicio 2003 y contra la Resolucin de Multa girada por la infraccin
prevista en el numeral 1 del artculo
178 del Cdigo Tributario, al considerarse que si bien el servicio de auditora de los Estados Financieros del
ejercicio 2003 materia de reparo que
sustenta Resolucin de Determinacin, se habra iniciado en dicho ao,
el referido servicio, dada su naturaleza, slo pudo ser culminado luego
del cierre del ejercicio 2003, mxime
si, como se seala en el dictamen de
los auditores la revisin se realiz respecto de los Estados Financieros al 31
de diciembre de 2003. En ese sentido,
Fecha: 28.06.2006
Se confirma la apelada en cuanto a
gastos reparados por (...) servicios de
auditora devengados en el ejercicio
1998 (en que concluy el servicio que
le prest una empresa auditora a la
recurrente).
La deduccin de los gastos de
auditora est supeditada a su
culminacin
RTF N 04998-2-2012
Fecha: 04.04.2012
Se confirma la apelada en cuanto a
los reparos por: (...) b) Gastos de auditora, pues tal como lo reconoce la
recurrente, el servicio de auditora de
los estados financieros del ejercicio
2001 culmin en el ejercicio 2002,
por lo que, es recin en este ltimo
ejercicio que la recurrente poda emplearlo para los fines sealados, en
aplicacin del principio del devengado, no procediendo su deduccin
en el ejercicio 2001, aun cuando estos servicios hubiesen sido iniciados

mediante trabajos preliminares en el
ejercicio 2001.
Los gastos por auditora externa
son deducibles en el ejercicio en
que culmin la prestacin de
servicios contratados
RTF N 13136-8-2010
Fecha: 22.10.2010
Respecto de los gastos por honorarios
de auditora externa, se seala que
en aplicacin del principio del devengado, proceda su deduccin en el
ejercicio en que culmin la prestacin
de servicios contratados, por cuanto
recin en dicha oportunidad el contribuyente pudo emplearlos para los
fines establecidos, segn criterio de
este Tribunal que establece que los
servicios de auditora se encuentran
supeditados a un resultado que se verifica cuando se presenta el informe
correspondiente al trabajo realizado,
que permitir a la empresa cumplir
con diversas finalidades.
La deduccin de gastos por
auditora son deducibles en el
ejercicio en que sus resultados
son empleados
RTF N 11362-1-2011
Fecha: 05.07.2011
Se confirma la apelada que declar
infundada la reclamacin formulada
contra la Resolucin de Determinacin girada por Impuesto a la Renta
del ejercicio 2003 y contra la Resolucin de Multa girada por la infraccin
prevista en el numeral 1 del artculo
178 del Cdigo Tributario, al verificarse que con relacin a los reparos
por gastos de auditora, si bien el servicio se habra iniciado en el 2003, el
referido servicio, dada su naturaleza,
slo pudo ser culminado luego del
cierre del ejercicio 2003, esto es, por
lo menos, en el ejercicio 2004, por lo
que recin en este ltimo ejercicio la
recurrente poda emplearlo para los
fines sealados, de ser el caso.
Autor: Effio Pereda, Fernando

I ndicadores Tributarios
I mpuesto General
a las
V entas - C omprobantes
de
Pago
VENCIMIENTOS 2015 PARA LAS OBLIGACIONES DE VENCIMIENTO MENSUAL CUYA RECAUDACIN EFECTA LA SUNAT
PERODO
TRIBUTARIO
ENERO
FEBRERO
MARZO
ABRIL
MAYO
JUNIO
JULIO
AGOSTO
SEPTIEMBRE
OCTUBRE
NOVIEMBRE
DICIEMBRE
LTIMO DGITO DEL RUC

0
13.02.15
13.03.15
16.04.15
15.05.15
12.06.15
14.07.15
14.08.15
14.09.15
15.10.15
13.11.15
15.12.15
15.01.16
1
16.02.15
16.03.15
17.04.15
18.05.15
15.06.15
15.07.15
17.08.15
15.09.15
16.10.15
16.11.15
16.12.15
18.01.16
2
17.02.15
17.03.15
20.04.15
19.05.15
16.06.15
16.07.15
18.08.15
16.09.15
19.10.15
17.11.15
17.12.15
19.01.16
3
18.02.15
18.03.15
21.04.15
20.05.15
17.06.15
17.07.15
19.08.15
17.09.15
20.10.15
18.11.15
18.12.15
20.01.16
4
19.02.15
19.03.15
22.04.15
21.05.15
18.06.15
20.07.15
20.08.15
18.09.15
21.10.15
19.11.15
21.12.15
21.01.16
5
20.02.15
20.03.15
23.04.15
22.05.15
19.06.15
21.07.15
21.08.15
21.09.15
22.10.15
20.11.15
22.12.15
22.01.16
6
09.02.15
09.03.15
10.04.15
11.05.15
08.06.15
08.07.15
10.08.15
08.09.15
09.10.15
09.11.15
09.12.15
11.01.16
7
10.02.15
10.03.15
13.04.15
12.05.15
09.06.15
09.07.15
11.08.15
09.09.15
12.10.15
10.11.15
10.12.15
12.01.16
8
11.02.15
11.03.15
14.04.15
13.05.15
10.06.15
10.07.15
12.08.15
10.09.15
13.10.15
11.11.15
11.12.15
13.01.16
9
12.02.15
12.03.15
15.04.15
14.05.15
11.06.15
13.07.15
13.08.15
11.09.15
14.10.15
12.11.15
14.12.15
14.01.16
y UESP
0, 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8 y 9
23.02.15
23.03.15
24.04.15
25.05.15
22.06.15
22.07.15
24.08.15
22.09.15
23.10.15
23.11.15
23.12.15
25.01.16
UESP: Unidades Ejecutoras del Sector Pblico Nacional.
OPERACIONES GRAVADAS CON EL IGV

SUJETOS DEL IMPUESTO
La venta en el pas de bienes muebles.

La prestacin o utilizacin de servicios en el pas.
Los Contratos de Construccin.
La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos.
La importacin de bienes.
CONTRIBUYENTE
DECLARACIN Y PAGO DEL IGV

Se debe presentar mensualmente la declaracin jurada por las operaciones gravadas y exoneradas realizadas en el periodo tributario.
Se puede presentar desde el primer da hbil del mes siguiente al que gener la obligacin hasta la fecha
de vencimiento.
Se deber utilizar el PDT Formulario Virtual N 0621.
De no estar obligado, puede usar el Formulario Virtual Simplificado 621.
Aqul que realiza la actividad

gravada, es decir, aqul que
vende bienes, presta servicios,
importa bienes afectos, etc.
Aquella persona, natural o jurdica que, sin tener la condicin

de contribuyente, debe cumplir con la obligacin de pagar
RESPONSABLE el impuesto. Por ejemplo, el
comprador de bienes, cuando
el vendedor no sea domiciliado, los subastadores, martilleros, etc.
NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA Y BASE IMPONIBLE DEL IGV

NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
BASE IMPONIBLE
EN LA VENTA DE BIENES
En la fecha en que se emite el Comprobante de Pago de acuerdo a lo que establezca el Reglamento o
en la fecha en que se entregue el bien, lo que ocurra primero.
En el caso de Naves y Aeronaves, en la fecha en que se suscribe el Contrato.
En la Venta de Signos Distintivos, Invenciones, Derechos de Autor, Derechos de Llave y similares, en la
fecha o fechas de pago sealados en el Contrato y por los montos establecidos; en la fecha en que se
perciba el ingreso, por el monto que se perciba, sea total o parcial, o cuando se emite el Comprobante
de Pago de acuerdo a lo que establezca el Reglamento, lo que ocurra primero.
Valor de Venta
EN EL RETIRO DE BIENES
De acuerdo con las operaciones onerosas efectuadas por
En la fecha del Retiro o en la fecha en que se emite el Comprobante de Pago de acuerdo a lo que esta- el sujeto con terceros; en su defecto, se aplicar el valor
blezca el Reglamento, lo que ocurra primero.
de mercado.
EN LA PRESTACIN DE SERVICIOS
En la fecha en que se emite el Comprobante de Pago de acuerdo a lo que establezca el Reglamento o
en la fecha en que se percibe la retribucin, lo que ocurra primero.
En el caso de suministro de energa elctrica, agua potable y servicios finales telefnicos, tlex y telegrficos, en la fecha de percepcin del ingreso o en la fecha de vencimiento del plazo para el pago del servicio,
lo que ocurra primero.
En la utilizacin en el pas de Servicios prestados por No Domiciliados, en la fecha en que se anote el
Comprobante de Pago en el Registro de Compras o en la fecha en que se pague la retribucin, lo que
ocurra primero.
Total de la Retribucin
EN LOS CONTRATOS DE CONSTRUCCIN

En la fecha en que se emita el Comprobante de Pago de acuerdo a lo que establezca el Reglamento o en la
fecha de percepcin del ingreso, sea total o parcial o por valorizaciones peridicas, lo que ocurra primero.
Valor de la Construccin
EN LA PRIMERA VENTA DE INMUEBLES

En la fecha de percepcin del ingreso, por el monto que se perciba, sea parcial o total.
El Ingreso Percibido, con exclusin del correspondiente al

valor del terrenos
EN LA IMPORTACIN DE BIENES
En la fecha en que se solicita su despacho a consumo.
El Valor de Aduana determinado con arreglo a la legislacin pertinente, ms los derechos e impuestos que afecten la Importacin con excepcin del IGV
VALOR DE VENTA DEL BIEN, RETRIBUCIN POR SERVICIOS, VALOR DE CONSTRUCCIN O VENTA DEL BIEN INMUEBLE
Se entiende por valor de venta del bien, retribucin por servicios, valor de construccin o venta del bien inmueble, segn el caso, la suma total que queda obligado
a pagar el adquirente del bien, usuario del servicio o quien encarga la construccin. Se entender que esa suma est integrada por el valor total consignado en el
comprobante de pago de los bienes, servicios o construccin, incluyendo los cargos que se efecten por separado de aqul y an cuando se originen en la prestacin de servicios complementarios, en intereses devengados por el precio no pagado o en gasto de financiacin de la operacin. Los gastos realizados por cuenta
del comprador o usuario del servicio forman parte de la base imponible cuando consten en el respectivo comprobante de pago emitido a nombre del vendedor,
constructor o quien preste el servicio.
REQUISITOS SUSTANCIALES Y FORMALES PARA EJERCER EL DERECHO AL CRDITO FISCAL
REQUISITOS
SUSTANCIALES
FORMALES
TASA DEL IGV
DETALLES
Que sean permitidos como costo o gasto
Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el impuesto
Que el impuesto est consignado por separado en el Comprobante de Pago
Que los Comprobantes de Pago consignen determinada informacin mnima
Que los documentos sean anotados en el Registro de Compras en el mes de su emisin
o en el mes de su pago, segn corresponda, o dentro de los 12 meses siguientes
(*)
AOS
TASA
2010
17% (IGV) + 2% (IPM)
2011(*)
16% (IGV) + 2% (IPM)
Ley N 29666 (20.02.2011), vigente a partir del 01.03.2011
OPERACIONES CONSIDERADAS COMO EXPORTACIN (ART. 33 LIGV)

1. La venta de bienes, nacionales o nacionalizados, a los establecimientos ubicados en la zona internacional de los puertos y aeropuertos de la Repblica.
2. Las operaciones swap con clientes del exterior, realizadas por productores
mineros, con intervencin de entidades reguladas por la SBS y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones que certificarn la operacin en el momento en que se acredite el cumplimiento del abono del metal en la cuenta
del productor minero en una entidad financiera del exterior, la misma que se
reflejar en la transmisin de esta informacin va swift a su banco corresponsal en Per.
3. La remisin al exterior de bienes muebles a consecuencia de la fabricacin
por encargo de clientes del exterior, aun cuando estos ltimos hubieran
proporcionado, en todo o en parte, los insumos utilizados en la fabricacin
del bien encargado. En este caso, el saldo a favor no incluye el impuesto
consignado en los comprobantes de pago o declaraciones de importacin
que correspondan a bienes proporcionados por el cliente del exterior para la
elaboracin del bien encargado.
4. Para efecto de este impuesto se considera exportacin la prestacin de servicios de hospedaje, incluyendo la alimentacin, a sujetos no domiciliados,
en forma individual o a travs de un paquete turstico, por el perodo de su
permanencia, no mayor de sesenta (60) das por cada ingreso al pas, requirindose la presentacin de la Tarjeta Andina de Migracin (TAM), as como
el pasaporte, salvoconducto o Documento Nacional de Identidad que de conformidad con los tratados internacionales celebrados por el Per sean vlidos para ingresar al pas, de acuerdo con las condiciones, registros, requisitos
y procedimientos que se establezcan en el reglamento aprobado mediante
decreto supremo refrendado por el MEF, previa opinin tcnica de la SUNAT.
5. La venta de los bienes destinados al uso o consumo de los pasajeros y miembros de la tripulacin a bordo de las naves de transporte martimo o areo,
as como de los bienes que sean necesarios para el funcionamiento, conservacin y mantenimiento de los referidos medios de transporte, incluyendo,
entre otros bienes, combustibles, lubricantes y carburantes. Por decreto
supremo refrendado por el MEF se establecer la lista de bienes sujetos al
presente rgimen.
6. Para efectos de este impuesto se considera exportacin los servicios de transporte de pasajeros o mercancas que los navieros nacionales o empresas navieras nacionales realicen desde el pas hacia el exterior, as como los servicios
de transporte de carga area que se realicen desde el pas hacia el exterior.
7. Los servicios de transformacin, reparacin, mantenimiento y conservacin

de naves y aeronaves de bandera extranjera a favor de sujetos domiciliados
en el exterior, siempre que su utilizacin econmica se realice fuera del pas.
Estos servicios se hacen extensivos a todas las partes y componentes de las
naves y aeronaves.
8. La venta de bienes muebles a favor de un sujeto no domiciliado, realizada en
virtud de un contrato de compraventa internacional pactado bajo las reglas
Incoterm EXW, FCA o FAS, cuando dichos bienes se encuentren ubicados en
el territorio nacional a la fecha de su transferencia; siempre que el vendedor
sea quien realice el trmite aduanero de exportacin definitiva de los bienes
y que no se utilicen los documentos a que se refiere el tercer prrafo del
presente artculo, en cuyo caso se aplicar lo dispuesto en dicho prrafo.
9. Los servicios de alimentacin, transporte turstico, guas de turismo, espectculos de folclore nacional, teatro, conciertos de msica clsica, pera,
opereta, ballet, zarzuela, que conforman el paquete turstico prestado por
operadores tursticos domiciliados en el pas, a favor de agencias, operadores tursticos o personas naturales, no domiciliados en el pas, en todos los
casos; de acuerdo con las condiciones, registros, requisitos y procedimientos
que se establezcan en el reglamento aprobado mediante decreto supremo
refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, previa opinin tcnica
de la SUNAT.(*)
10. Los servicios complementarios al transporte de carga que se realice desde el
pas hacia el exterior y el que se realice desde el exterior hacia el pas necesarios para llevar a cabo dicho transporte, siempre que se realicen en zona
primaria de aduanas y que se presten a trasportistas de carga internacional.
Constituyen servicios complementarios al transporte de carga necesarios
para llevar a cabo dicho transporte, los siguientes: a) Remolque; b) Amarre
o desamarre de boyas; c) Alquiler de amarraderos; d) Uso de rea de operaciones; e) Movilizacin de carga entre bodegas de la nave; f) Transbordo de
carga; g) Descarga o embarque de carga o de contenedores vacos; h) Manipuleo de carga; i) Estiba y desestiba; j) Traccin de carga desde y hacia reas
de almacenamiento; k) Practicaje; l) Apoyo a aeronaves en tierra (rampa);
m) Navegacin area en ruta; n) Aterrizaje despegue; ) Estacionamiento
de la aeronave.(*)
(*) Numerales 9 y 10 incorporados por el Artculo 1 del Decreto Legislativo N 1125 (23.07.2012),
el cual esta vigente desde el 01.08.2012.
APNDICE V (*) DE LA LEY DE IGV

OPERACIONES CONSIDERADAS COMO EXPORTACIN DE SERVICIOS
1. Servicios de consultora y asistencia tcnica.
2. Arrendamiento de bienes muebles.
3. Servicios de publicidad, investigacin de mercados y encuestas de opinin
pblica.
4. Servicios de procesamiento de datos, aplicacin de programas de informtica y similares, entre los cuales se incluyen:
- Servicios de diseo y creacin de software de uso genrico y especfico,
diseo de pginas web, as como diseo de redes, bases de datos, sistemas computacionales y aplicaciones de tecnologas de la informacin
para uso especfico del cliente.
- Servicios de suministro y operacin de aplicaciones computacionales en
lnea, as como de la infraestructura para operar tecnologas de la informacin.
- Servicios de consultora y de apoyo tcnico en tecnologas de la informacin, tales como instalacin, capacitacin, parametrizacin, mantenimiento, reparacin, pruebas, implementacin y asistencia tcnica.
- Servicios de administracin de redes computacionales, centros de datos
y mesas de ayuda.
- Servicios de simulacin y modelamiento computacional de estructuras y
sistemas mediante el uso de aplicaciones informticas.
5. Servicios de colocacin y de suministro de personal.
6. Servicios de comisiones por colocaciones de crdito.
7. Operaciones de financiamiento.
8. Seguros y reaseguros.
9. Los servicios de telecomunicaciones destinados a completar el servicio de

telecomunicaciones originado en el exterior, nicamente respecto a la compensacin entregada por los operadores del exterior, segn las normas del
Convenio de Unin Internacional de Telecomunicaciones.
10. Servicios de mediacin u organizacin de servicios tursticos prestados por
operadores tursticos domiciliados en el pas en favor de agencias u operadores tursticos domiciliados en el exterior.
11. Cesin temporal de derechos de uso o de usufructo de obras nacionales
audiovisuales y todas las dems obras nacionales que se expresen mediante
proceso anlogo a la cinematografa, tales como producciones televisivas o
cualquier otra produccin de imgenes, a favor de personas no domiciliadas
para ser transmitidas en el exterior.
12. El suministro de energa elctrica a favor de sujetos domiciliados en el exterior, siempre que sea utilizado fuera del pas. El suministro de energa elctrica comprende todos los cargos que le son inherentes, contemplados en la
legislacin peruana.
13. Los servicios de asistencia que brindan los centros de llamadas y de contactos a favor de empresas o usuarios, no domiciliados en el pas, cuyos clientes
o potenciales clientes domicilien en el exterior y siempre que sean utilizados
fuera del pas.
14. Los servicios de apoyo empresarial prestados en el pas a empresas o usuarios domiciliados en el exterior; tales como servicios de contabilidad, tesorera, soporte tecnolgico, informtico o logstica, centros de contactos,
laboratorios y similares.
(*)
Apndice V modificado por el Artculo 2 del Decreto Legislativo N 1119, publicado el 18.07.2012,
vigente a partir del 01.08.2012.
APNDICE II DE LA LEY DE IGV
SERVICIOS EXONERADOS DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
1
Los intereses generados por valores mobiliarios inscritos en el Registro

Pblico del Mercado de Valores por personas jurdicas constituidas o establecidas en el pas, que sean objeto de oferta en el exterior siempre que
cuente con tramo de colocacin dentro del territorio nacional y que la emisin se realice al amparo del Texto nico Ordenado de la Ley del Mercado
de Valores, aprobado por Decreto Supremo N 093-2002-EF, y por la Ley
de Fondos de Inversin, aprobada por Decreto Legislativo N 862, segn
corresponda.(*)
(*)
Numeral derogado por el Numeral 2 de la nica Disposicin Complementaria Derogatoria de la Ley N 30050 (26.06.2013), vigente desde el 01.07.2013.
2 Servicio de transporte pblico de pasajeros dentro del pas, excepto el

transporte pblico ferroviario de pasajeros y el transporte areo. Se incluye dentro de la exoneracin al transporte pblico de pasajeros dentro
del pas al servicio del Sistema Elctrico de Transporte Masivo de Lima y
Callao.(*)
(*)
Numeral modificado por el Artculo 1 del Decreto Supremo N 180-2007-EF (22.11.2007).
Servicios de transporte de carga que se realice desde el pas hacia el exterior y el que se realice desde el exterior hacia el pas.(*)
(*)
Numeral sustitudo por el Artculo 2 del D. Leg. N 1125, publicado el 23.07.2012.
4. Espectculos en vivo de teatro, zarzuela, conciertos de msica clsica, pera, opereta, ballet, circo y folclore nacional, calificados como espectculos
pblicos culturales por una comisin integrada por el Director Nacional del
Instituto Nacional de Cultura, que la presidir, un representante de la Universidad Pblica ms antigua y un representante de la Universidad Privada
ms antigua.(*)
(*)
Numeral modificado por el Artculo 1 de la Ley N 29546 (29.06.2010).
5. Servicios de expendio de comidas y bebidas prestados en los comedores

populares y comedores de universidades pblicas.(*)
(*)
Numeral sustituido por el Artculo 2 del Decreto Supremo N 074-2001-EF

(26.04.2001).
6. La construccin, alteracin, reparacin y carena de buques de alto bordo

que efectan las empresas en el pas a naves de bandera extranjera.(*)
(*)
Numeral derogado por el Artculo 2 de la Ley N 29546 (29.06.2010).
7. Los intereses generados por valores mobiliarios emitidos mediante oferta pblica por personas jurdicas constituidas o establecidas en el pas,
siempre que la emisin se efecte al amparo de la Ley del Mercado de
Valores, aprobado por Decreto Legislativo N 861, por la Ley de Fondos
de Inversin, aprobada por Decreto Legislativo N 862, segn corresponda. Los intereses generados por los ttulos valores no colocados por oferta
pblica, gozarn de la exoneracin cuando hayan sido adquiridos a travs
de algn mecanismo centralizado de negociacin a los que se refiere la Ley
del Mercado de Valores.(*)
(*)
Numeral derogado por el Numeral 2 de la nica Disposicin Complementaria Derogatoria de la Ley N 30050 (26.06.2013), vigente desde el 01.07.2013.
8. Las plizas de seguros de vida emitidas por compaas de seguros legalmente constituidas en el Per, de acuerdo a las normas de la Superintendencia de Banca y Seguros, siempre que el comprobante de pago sea expedido a favor de personas naturales residentes en el Per. Asimismo, las
primas de los seguros de vida a que se refiere este numeral y las primas
de los seguros para los afiliados al Sistema Privado de Administracin de
Fondos de Pensiones que hayan sido cedidas a empresas reaseguradoras,
sean domiciliadas o no.(*)
(*)
Las plizas de seguro del Programa de Seguro de Crdito para la Pequea Empresa a que se refiere el Artculo 1 del Decreto Legislativo
N 879.(*)
(*)

(27.02.2000).
9. La construccin y reparacin de las Unidades de las Fuerzas Navales y Establecimiento Naval Terrestre de la Marina de Guerra del Per que efecten
los Servicios Industriales de la Marina.(*)
(*)
Numeral incluido por el Artculo 1 del Decreto Supremo N 107-97-EF, publicado el

12.08.1997.
10. Servicio de comisin mercantil prestado a personas no domiciliadas en

relacin con la venta en el pas de productos provenientes del exterior,
siempre que el comisionista acte como intermediario entre un sujeto domiciliado en el pas y otro no domiciliado y la comisin sea pagada desde
el exterior.(*)
(*)
Numeral derogado por el Artculo 2 de la Ley N 28057 (08.08.2003).
11. Los intereses que se perciban, con ocasin del cobro de la cartera de crditos transferidos por Empresas de Operaciones Mltiples del Sistema Financiero a que se refiere el literal A del Artculo 16 de la Ley N 26702, a
las Sociedades Titulizadoras o a los Patrimonios de Propsito Exclusivo a
que se refiere la Ley del Mercado de Valores, Decreto Legislativo N 861, y
que integran el activo de la referida sociedad o de los mencionados patrimonios.(*)
(*)

(26.05.2001).
12. Los ingresos que perciba el Fondo MIVIVIENDA por las operaciones
de crdito que realice con entidades bancarias y financieras que se
encuentren bajo la supervisin de la Superintendencia de Banca y
Seguros.(*)
(*)
Numeral incluido por el Artculo 2 del Decreto Supremo N 023-99-EF

(19.02.1999).
13. Los ingresos, comisiones e intereses derivados de las operaciones de crdito que realice el Banco de Materiales.(*)
(*)

(19.02.1999).
14. Los servicios postales destinados a completar el servicio postal originado en el exterior, nicamente respecto a la compensacin abonada
por las administraciones postales del exterior a la administracin postal del Estado Peruano, prestados segn las normas de la Unin Postal
Universal.(*)
(*)

(26.07.2000).
15. Los ingresos percibidos por las Empresas Administradoras Hipotecarias,

domiciliadas o no en el pas, por concepto de ganancias de capital, derivadas de las operaciones de compraventa de letras de cambio, pagars,
facturas comerciales y dems papeles comerciales, as como por concepto
de comisiones e intereses derivados de las operaciones propias de estas
empresas.(*)
(*)

(22.03.2007).
Mediante la Ley N 29772 (27.07.2011), Ley que promueve y otorga estabilidad al ahorro
interno a largo plazo con fin previsional, se incorpora el inciso s) al artculo 2 del TUO de
la Ley del IGV e ISC, aprobado por el Decreto Supremo N 055-99-EF y normas modificatorias. Asimismo se deroga el primer prrafo del numeral 8 del Apndice II del TUO de la
Ley del IGV e ISC.
MOMENTO PARA LA EMISIN Y OTORGAMIENTO DE COMPROBANTES DE PAGO

OPERACIN
DETALLE
En la transferencia de bienes muebles
En el momento en que se entregue el bien o en el momento en que se efecte el pago, lo que

ocurra primero
En el caso de retiro de bienes muebles
En la fecha del retiro
En la transferencia de bienes inmuebles
En la fecha en que se perciba el ingreso o en la fecha en que se celebre el contrato, lo que

ocurra primero
En la primera venta de bienes inmuebles que realice el constructor En la fecha en que se perciba el ingreso, por el monto que se perciba, sea total o parcial
En la transferencia de bienes, por los pagos parciales recibidos antiEn la fecha y por el monto percibido
cipadamente a la entrega del bien o puesta a disposicin del mismo
En la prestacin de servicios, incluyendo el arrendamiento y arren- Cuando ocurra primero: a) La culminacin del servicio; b) La percepcin de la retribucin, pardamiento financiero
cial o total y c) El vencimiento del Plazo (o Plazos) fijados o convenidos para el pago.
En los contratos de construccin
En la fecha de percepcin del ingreso, sea total o parcial y por el monto efectivamente percibido
En la prestacin de servicios generadores de rentas de 4ta. Categora En el momento en que se perciba la retribucin y por el monto de la misma
TIPOS DE DOCUMENTOS AUTORIZADOS POR EL
REGLAMENTO DE COMPROBANTES DE PAGO
COD.
DENOMINACIN COMPLETA
TIPOS DE DOCUMENTOS AUTORIZADOS POR EL

REGLAMENTO DE COMPROBANTES DE PAGO
COD.
DENOMINACIN COMPLETA
28
Etiquetas autoadhesivas emitidas por el pago de la Tarifa Unificada de Uso

de Aeropuerto (TUUA) que cobra CORPAC S.A. o las empresas consecionarias
de los Aeropuertos.
29
Documentos emitidos por la COFOPRI en calidad de oferta de venta de terrenos, los correspondientes a las subastas pblicas y a la retribucin de los
servicios que presta.
30
Documentos emitidos por las empresas que desempean el rol adquirente

en los sistemas de pago mediante tarjetas de crdito y dbito, emitidas por
bancos e instituciones financieras o crediticias, domiciliados o no en el pas.
31
Gua de Remisin Transportista.
32
Documentos emitidos por las empresas recaudadoras de la denominada Garanta de Red Principal a la que hace referencia el numeral 7.6 del artculo
7 de la Ley N 27133 - Ley de Promocin del Desarrollo de la Industria del
Gas Natural.
00
Otros
01
Factura.
02
Recibo por Honorarios.
03
Boleta de Venta.
04
Liquidacin de compra.
05
Boletos de Transporte Areo que emiten las Compaas de Aviacin Comercial por el servicio de transporte areo regular de pasajeros, emitido de manera manual, mecanizada o por medios electrnicos (BME).
06
Carta de porte areo por el servicio de transporte de carga area.
07
Nota de crdito.
08
Nota de dbito.
09
Gua de remisin Remitente.
33
Manifiesto de Pasajeros.
10
Recibo por Arrendamiento.
34
Documento del Operador.
Pliza emitida por las Bolsas de Valores, Bolsas de Productos o Agentes de

Intermediacin por operaciones realizadas en las Bolsas de Valores o Productos o fuera de las mismas, autorizadas por SMV (ex CONASEV).
35
Documento del Partcipe.
11
36
Recibo de Distribucin de Gas Natural.
12
Ticket o cinta emitido por mquina registradora. Ticket o cinta emitido por
mquina registradora - RUC, Nombre, IGV y Original, Copia y C. Testigo.
37
Documentos que emitan los concesionarios del servicio de revisiones tcnicas vehiculares, por la prestacin de dicho servicio.
40
Comprobante de Percepcin.
13
Documentos emitidos por las empresas del sistema financiero y de seguros,

y por las cooperativas de ahorro y crdito no autorizadas a captar recursos
del pblico, que se encuentren bajo el control de la Superintendencia de
Banca, Seguros y AFP.
41
Comprobante de Percepcin - Venta Interna.
14
Recibo por servicios pblicos de suministro de energa elctrica, agua, telfono, tlex y telegrficos y otros servicios complementarios que se incluyan
en el recibo de servicio pblico.
42
Documentos emitidos por las empresas que desempean el rol adquiriente

en los sistemas de pago mediante tarjetas de crdito emitidas por ellas
mismas.
15
Boletos emitidos por el servicio de transporte terrestre regular urbano de

pasajeros y el ferroviario pblico de pasajeros prestado en va frrea local.
43
Boletos emitidos por las Compaas de Aviacin Comercial que prestan servicios de transporte areo no regular de pasajeros y transporte areo especial
de pasajeros.
Boletos de viaje emitidos por las empresas de transporte nacional de pasajeros, siempre que cuenten con la autorizacin de la autoridad competente,
en las rutas autorizadas. Va terrestre o ferroviario pblico no emitido por
medios electrnicos (BVME).
44
Billetes de lotera, rifas y apuestas.
16
45
Documentos emitidos por centros educativos y culturales, universidades,

asociaciones y fundaciones, en lo referente a actividades no gravadas con
tributos administrados por la SUNAT.
46
Formulario de Declaracin - Pago o Boleta de Pago de Tributos Internos SUNAT.
49
Constancia de Depsito - IVAP (Ley N 28211).
50
Declaracin nica de Aduanas -Mercancas - DAM.
51
Pliza o DUI Fraccionada.
52
Despacho Simplificado - Importacin Simplificada.
53
Declaracin de Mensajera o Courier.
54
Liquidacin de Cobranza.
55
BVME para transporte ferroviario de pasajeros.
56
Comprobante de pago SEAE.
87
Nota de Crdito Especial - Documentos Autorizados.
88
Nota de Dbito Especial - Documentos Autorizados.
91
Comprobante de No Domiciliado.
17
Documento emitido por la Iglesia Catlica por el arrendamiento de bienes

inmuebles.
18
Documentos emitidos por las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones y por las Entidades Prestadoras de Salud, que se encuentren bajo la
supervisin de la Superintendencia de Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones y de la Superintendencia de Entidades Prestadoras de
Salud.
19
Boleto o entrada por atracciones y espectculos pblicos.
20
Comprobante de Retencin.
21
Conocimiento de embarque por el servicio de transporte de carga martima.
22
Comprobante por Operaciones No Habituales.
23
Plizas de Adjudicacin emitidas con ocasin del remate o adjudicacin de

bienes por venta forzada, por los martilleros o las entidades que rematen o
subasten bienes por cuenta de terceros.
24
Certificado de pago de regalas emitidas por PERUPETRO S.A.
25
Documento de Atribucin (Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto

Selectivo al Consumo, Art. 19, ltimo prrafo, R.S. N 022- 98- SUNAT).
96
Exceso de crdito fiscal por retiro de bienes.
26
Recibo por el Pago de la Tarifa por Uso de Agua Superficial con fines agrarios y por el pago de la Cuota para la ejecucin de una determinada obra o
actividad acordada por la Asamblea General de la Comisin de Regantes o
Resolucin expedida por el Jefe de la Unidad de Aguas y de Riego (Decreto
Supremo N 003-90-AG, Arts. 28 y 48).
97
Nota de Crdito - No Domiciliado.
98
Nota de Dbito - No Domiciliado.
Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo.
99
Otros - Consolidado de Boletas de Venta.
27

Informes y Casuistica Tributaria 2da. Quinc. Marzo 2015

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utilidades, sino que trasciende a otra

c) La reduccin de capital, hasta por

Ahora bien, el hecho imponible de la

1. Hubieran sido capitalizadas con

2. Existan al momento de adoptar el

i) Distribuidas, tal distribucin

Segunda Quincena - Marzo 2015

Las empresas de propiedad social.

REGLAS PARA LA DISTRIBUCIN EN ESPECIE

Deber ser efectuado por la

VALOR ATRIBUIBLE DEL

EFECTOS TRIBUTARIOS PARA LA PERSONA JURDICA QUE DISTRIBUYE

Se deben observar las reglas

Los efectos sern que los bienes en

d. Distribucin de Utilidades y las

2.2 Distribucin de Mayor Valor

participacionistas, socios o asociados

Suele ocurrir, con cierta frecuencia,

El dividendo al que se refieren los incisos n) y ) del Artculo 37 de la LIR

Pues bien, el Tributo materia de comentario, incide sobre estas figuras

La norma reglamentaria de la LIR seala, para este supuesto, que si una

el Artculo 14 de la LIR, entre otros,

3. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN A RETENER

Segunda Quincena - Marzo 2015

Algo muy importante que debemos

distribucin de utilidades se les aplicar la tasa de 4.1%.

que la contuviera fuera publicada en

3. DEUDAS TRIBUTARIAS QUE

Sistema Concursal, el Decreto de

d) El Impuesto Temporal a los Activos

El Inters mensual a aplicar en el fraccionamiento ser el 80% de la TIM

e) Las que hubieran sido materia de

f) Los tributos retenidos o percibidos.

a) Saldo por Regularizar del Impuesto a la Renta

Segunda Quincena - Marzo 2015

El contribuyente perceptor de rentas

Si cumple, dado que se

Haber formalizado las

En su caso, no es exigible la presentacin de

Respecto al momento en que el contribuyente podr fraccionar la deuda,

Dichas fechas se tomarn de base

De acuerdo a lo normado por la Resolucin de Superintendencia N

meses transcurridos desde el inicio

gravable hasta el mes anterior al de

EL PERODO DE REFERENCIA COMPRENDER

Hasta el ltimo da calendario del

Enero del 2015

Noviembre del 2013

Octubre del 2014

Febrero del 2015

Diciembre del 2013

Noviembre del 2014

Marzo del 2015

Enero del 2014

Diciembre del 2014

Abril del 2015

Febrero del 2014

Enero del 2015

Mayo del 2015

Marzo del 2014

Febrero del 2015

Junio del 2015