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EM CONTAS A RECEBER
Resumo
Este artigo resultado de uma pesquisa cujo objetivo conceituar erros e fraudes em Auditoria. Para alcance dos
objetivos deste trabalho foi realizado pesquisa bibliogrfica em materiais que tratam do assunto. Tambm foram
colhidos materiais de apoio utilizados em sala de aula disponibilizado pela disciplina de auditoria contbil. A
primeira parte desta pesquisa trata do referencial bibliogrfico centrado em definies de Auditoria, Erros e
Fraudes. No desenvolvimento e corpo do trabalho, apresentada a Auditoria em contas a receber e os erros e
fraudes mais comuns . Para exemplificar o assunto foi utilizado um caso real de fraude ocorrido no Banco
Nacional.. Finalmente apresentado as consideraes finais sobre o tema, onde podemos concluir que embora
erro e fraude sejam parecidos o que ir diferencia-los a inteno de quem manipula as informaes.
Introduo
Tanto uns como outros precisam ter certeza de que a informao contbil que lhes
fornecida seja digna de confiana, exata, fidedigna e apresentada de forma honesta e isenta de
distores. Portanto, os diversos tipos de usurios (internos e externos) exigem que a
informao seja examinada por uma pessoa competente, que no a encarregada de preparar
essa informao.
Esse exame chama-se Auditoria e quem o faz o Auditor, sendo um dos seus
trabalhos identificar a verdadeira inteno de quem manipula as informaes ao deparar-se
com as divergncias encontradas. O objetivo deste trabalho, atravs de pesquisa bibliogrfica
apresentar as diferenas entre erros e fraudes em Auditoria de contas a receber, bem como o
procedimento a seguir nesses casos.
Essa mensurao que Hilrio Franco diz, destina-se no somente aos administradores
dos rgos administrativos do patrimnio, mas tambm a resguardar os interesses de usurios
externos ligados de alguma forma ao patrimnio.
Erro e fraude
Para definirmos o que erro, o que fraude e saber distinguir entre um e outro, vamos
buscar o significado dessas palavras no dicionrio e aplic-las no contexto contbil.
Erro
O dicionrio Aurlio (1977, p. 190), define Erro como: Erro.1. Ato ou efeito de errar.
2. Juzo falso; engano. 3. Incorreo. 4. Desvio do bom caminho.
De acordo com o dicionrio Rosa (1999, p. 193), Erro sinnimo de iluso, engano.
De acordo com a Ata CFC n 770, de 17/12/97 do Proc. CFC n 2/97 (NBC T 11
Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis), erro o ato no
intencional resultante de omisso, desateno ou m interpretao de fatos na elaborao de
registros e demonstraes contbeis.
O Conselho Federal de Contabilidade, atravs da NBC T 11 Normas de Auditoria
Independente das Demonstraes Contbeis, define erro como o termo referente ao ato nointencional na elaborao de registros e demonstraes contbeis, que resulte em incorrees
deles, consistente em:
a) erros aritmticos na escriturao contbil ou nas demonstraes contbeis;
b) aplicao incorreta das normas contbeis;
c) interpretao errada das variaes patrimoniais.
Dessas definies, podemos concluir que o erro o que foi detectado pela Auditoria,
porm por engano da pessoa que o fez (ou deixou de fazer).
Fraude
Em Rosa (1999, p. 227), fraude sinnimo de: Fraude. Astcia para causar dano;
engano; logro; dolo; contrabando; burlar.
precisa realmente agir assim e ser prejudicada por faz-lo. O auditor, em geral
suscetvel de culpa por fraude, em relao a um cliente.
De acordo com a Ata CFC n 770, de 17/12/97 do Proc. CFC n 2/97 (NBC T 11
Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis), fraude o ato intencional
de omisso ou manipulao de transaes, adulterao de documentos, registros e
demonstraes contbeis.
Ento, fraude trapacear em algum ato para produzir o resultado que se esperava.
Concluso
Porm, no podemos diminuir a culpa de um ou outro, tendo em vista que todos que
manipulam as informaes sobre o patrimnio precisam ser preparados tecnicamente e
ticamente para tal ofcio, no podendo ser descartado a responsabilidade sobre as
conseqncias.
Diversas falhas podem ocorrer tanto por ocasio dos registros contbeis, como aps
esses lanamentos. Segundo Florentino (1975, p. 136):
Por ocasio dos registros contbeis podero ocorrer as seguintes falhas: a) m
classificao da conta a debitar ou da conta a creditar; b) classificao correta das
contas, porm registro em outra conta ou subconta; c) lanamento a dbito
incorretamente registrado a crdito, ou vice-versa; d) valor do registro lanado
errado nas duas contas ou apenas em uma das duas contas. Aps o lanamento
podero continuar a serem cometidos erros, tais como: a) erros na obteno dos
saldos das contas; b)estornos feitos inadequadamente ou tambm com erros; c)
esquecimentos de baixas em contas de controle ()...().
O pior que esses erros ou falhas podem ser decorrentes de fraudes, da o cuidado que
se dever ter na fiscalizao e superviso dos registros contbeis.
Por exemplo, existem certas contas que s podem aparecer com saldos devedores
(despesas, bens e valores a receber), e outras com saldos credores ( receitas, capitais e contas
a pagar); se uma dessas contas de saldo devedor resultar, aps alguns registros em saldo
credor, isso significa lanamentos errados foram escriturados nessa conta.
Tabela 1: Contas contbeis mais utilizadas para classificar e tentar esconder a prtica criminosa
Contas
(%)
Caixas e Bancos
Contas a receber
Estoque
Ativo permanente
Fornecedores
Contas a Pagar
Vendas
Custo de mercadorias vendidas
Contas da folha de pagamento
Despesas de viagem
Outras despesas
Despesas de servios
Outras
17,48
9,71
16,50
0,97
6,80
4,85
6,80
3,88
3,88
9,71
7,77
7,77
3,88
As Contas a Receber podem ser perigosas quando fora de controle. Podemos evitar
que isso acontea recebendo no prazo e nas condies predeterminadas. H uma srie de
ferramentas, procedimentos e servios que ajudam a gerenciar as contas a receber.
Attie (1998, p. 271, 272), nos demonstra vrios procedimentos que fortalece o controle
das contas a receber:
(...) poderiam ser assim exemplificados: segregao de funes entre a custdia das
contas a receber e a de contabilizao; conciliao peridica entre a custdia e a
contabilidade;(...) anlise permanente das contas a receber atrasadas e esforo para
seu recebimento; utilizao de recebimentos por via bancaria e confirmao dos
devedores, por pessoa independente da custdia.
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Uma empresa de auditoria independente, que est entre as seis maiores do mundo, que
h vinte anos assinava os balanos do Nacional, dando-os como peas reais e perfeitas e ficou
durante dez anos sem descobrir a farsa. Somente em 1996 est empresa de auditoria soltou um
documento apontando problemas srios de liquidez no banco, e a partir desse momento, o
Nacional perdeu qualquer condio de ser negociado ou vendido sem o auxlio direto do
Banco Central.
Para o vice-presidente da corretora Anchorage Capital Partners, de Londres, Pedro de Souza Leo
Regina:
No Brasil tambm podem acontecer fraudes, como j aconteceu o caso do Banco
Nacional em 1995. O problema do Nacional no foi de maquiagem contbil, mas de
fraude pura e simples. Nenhum auditor teria como descobrir as contas fantasmas que
o banco criou antes de a bomba explodir, diz.
Concluso
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A auditoria interna uma excelente ferramenta para que as empresas possam testar
seus controles internos e manter as contas a receber em ordem, pois um trabalho tico e feito
com profissionais qualificados s tem valores positivos a agregar para seus donos e
administradores.
Referncias
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