Guia Comprobantes Pago

NDICE
PRESENTACIN........................................................................................ 2
CAPTULO I:
DOCUMENTOS CONSIDERADOS COMPROBANTES DE PAGO ............ 3
CAPITULO II:
OPORTUNIDAD Y OBLIGACIN DE EMITIR COMPROBANTES DE
PAGO ....................................................................................................... 10
CAPITULO III:
REQUISITOS Y CARACTERSTICAS DE LOS COMPROBANTES
DE PAGO ................................................................................................ 21
CAPITULO IV:
NOTAS DE CRDITO Y NOTAS DE DBITO ..................................... 30
CAPITULO V:
REGISTRO DE OPERACIONES ............................................................ 39
CAPTULO VI:
RECIBO POR HONORARIOS ELECTRNICO ........................................ 45
GUA DE COMPROBANTES DE PAGO
PRESENTACIN
Como sabemos, mediante Resolucin de Superintendencia N 00799/SUNAT se aprob el Reglamento de Comprobantes de Pago, el cual
establece los documentos que son considerados comprobantes de pago, la
oportunidad de emisin y otorgamiento, requisitos y caractersticas, entre
otros, los cuales deben ser observados a efectos de evitar incurrir en
infracciones tributarias tipificadas en el Cdigo Tributario.
En ese sentido, se ha tratado los principales puntos acerca de los

comprobantes de pago y documentos vinculados como son las notas de
crdito y dbito, siendo que para una mayor comprensin se han citado de
manera breve Informes y Oficios emitidos por SUNAT as como
Resoluciones del Tribunal Fiscal.
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
CAPTULO I:
DOCUMENTOS CONSIDERADOS
COMPROBANTES DE PAGO
Los comprobantes de pago son aquellos documentos que sustentan la
transferencia de bienes, prestacin de servicios, o entrega en uso, y
deben emitirse aun cuando la operacin no se encuentre sujeta a tributos.
Asimismo, para ser considerados como tales deben cumplir las
caractersticas y requisitos mnimos establecidos en el Reglamento de
Comprobantes de Pago, aprobado mediante la Resolucin de
Superintendencia N 007-99-SUNAT.
Documento
Acredita
Transferencia
Acredita entrega de uso
Acredita prestacin
de servicios
Cumplan con todas las caractersticas

y requisitos mnimos exigidos por el
RCDP
Recibos por
Honorarios
Tipos de
Comprobante
Comprobante
de
pago
de
Operaciones - Ley
N 29972
Factura
Liquidaciones
de compra
Boleta
de
venta
Otros
documentos
Tickets
o
cintas
emitidos por mquina
registradora
Documentos
autorizados
1. Resoluciones del Tribunal Fiscal y Oficios e Informes emitidos por

SUNAT
Las empresas emisoras de los vales de consumo no est obligadas
a emitir y entregar comprobantes de pago a las empresas
adquirentes que cancelan el monto que representan los referidos
vales.
Informe N 97-2010-SUNAT/2B0000
La entrega de vales, que en su contenido no especifican los bienes que
podran ser adquiridos mediante los mismos, y que es efectuada por la
empresa emisora de aquellos a la empresa adquirente que cancela el
monto que dichos vales representan, no se encuentra gravada con el
IGV.
Las empresas emisoras de los vales de consumo no estn obligadas a
emitir y entregar comprobante de pago a las empresas adquirentes que
cancelan el monto que representan los referidos vales.
Las empresas emisoras de los vales se encuentran obligadas a emitir y
entregar los respectivos comprobantes de pago a los terceros que
efecten su canje, por la transferencia de bienes que realicen a favor de
los mismos
La pliza de importacin y remate no son consideradas como
comprobantes de pago
RTF N1255-3-1996 (13.08.1996)
La pliza de importacin N 040490 no es considerada como
comprobante de pago, debido a que dicho documento no se encuentra
incluido en el listado de documentos considerados como comprobantes
de pago por el citado artculo 2. Por otro lado, el documento
denominado "Factura" con N 7329 tampoco puede ser considerado
comprobante de pago, pues el emisor no es sujeto del Impuesto
General a las Ventas con derecho a crdito fiscal en el Per; adems
no cumple con los requisitos establecidos en el artculo 8.1 del mismo
Reglamento obviamente por tratarse de un documento emitido en el
exterior, es decir, fuera del mbito territorial de aplicacin del
Reglamento de Comprobantes de Pago.
Carcter taxativo de la relacin de comprobantes de pago

Oficio N 060-96-I2.0000
EI artculo 2 del Reglamento contiene una relacin de los
documentos que pueden ser considerados comprobantes de pago.
Dicha relacin tiene carcter taxativo y no incluye los formatos prenumerados rdenes de Pago por Servicios que se prestan emitidos
por vuestra institucin.
En el caso de la fabricacin de bienes por encargo, no es vlido
emitir dos comprobantes: El primero, por costo del bien y el
segundo por diferencia del monto de la operacin
Carta N 053-2008-SUNAT/200000
El comprobante de pago es un documento que acredita las operaciones
de transferencia de bienes, la entrega en uso o la prestacin de
servicios, el cual debe entregarse en la oportunidad sealada en la
norma; sin que resulte posible que respecto de una misma operacin y
verificado un mismo supuesto que determina la entrega del referido
documento, se emitan comprobantes de pago independientes,
segmentando el valor de la operacin, por la sola consideracin de los
conceptos que integran el mismo. Lo contrario, implicara incumplir las
reglas establecidas en cuanto a la emisin y oportunidad de entrega del
comprobante de pago, as como los requisitos mnimos para que un
comprobante de pago sea considerado vlido.
En ese sentido, no resulta posible que respecto del supuesto planteado
se emitan dos comprobantes de pago: uno por el costo de los insumos
del bien, y otro adicional, por la diferencia del monto de la operacin.
Emisin de comprobante de pago en la primera venta de bienes
inmuebles
De acuerdo con lo establecido en el primer prrafo del artculo 1 del
Reglamento de Comprobantes de Pago, este documento acredita la
transferencia de bienes, la entrega en uso o la prestacin de servicios.
En ese sentido, el artculo 6 del citado Reglamento seala que estn
obligadas a emitir comprobantes de pago, las personas naturales o
jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas, sociedades de

hecho u otros entes colectivos que, entre otros, realicen transferencias
de bienes a ttulo gratuito u oneroso.
En cuanto a la oportunidad de emisin y otorgamiento de comprobantes
de pago, el segundo prrafo del numeral 3 del artculo 5 del
mencionado Reglamento, dispone que tratndose de la primera venta
de bienes inmuebles que realice el constructor, tales documentos deben
ser emitidos y otorgados en la fecha en que se perciba el ingreso, por el
monto que se perciba, sea total o parcial.
Pues bien, siendo que en el caso consultado se transfiere un bien
inmueble, conformado por el suelo y los bienes adheridos fsicamente a
ste (edificacin), al tratarse de una sola operacin se debe emitir, por
el monto percibido, un nico comprobante de pago.
En consecuencia, las empresas inmobiliarias que perciban parte del
precio por la venta de un inmueble debern emitir un nico comprobante
por dicho importe, no pudiendo emitir un comprobante de pago por el
terreno, y otro por la construccin.
Indemnizacin por prdida de bien objeto de contrato de
arrendamiento financiero
Tratndose de la indemnizacin en favor del arrendador en caso de
prdida del bien objeto del contrato de arrendamiento financiero que no
es repuesto, y dicho contrato por cualquier motivo se deja sin efecto:
1. Se encontrar gravado con el Impuesto a la Renta el monto de la
indemnizacin recibida por el banco que exceda el monto del capital
financiado pendiente de pago, independientemente del hecho que el
beneficiario de la indemnizacin entregue posteriormente una parte de
la misma al arrendatario, sin mediar ninguna obligacin contractual
previa.
2. El capital financiado pendiente de pago comprende el capital incluido
en las cuotas por vencer luego de ocurrida la prdida del bien as como
en las cuotas vencidas y no pagadas antes de la prdida del mismo,
siempre que en este caso, por efecto de la resolucin del contrato de
arrendamiento financiero, no subsista la obligacin del arrendatario de
pagar dichas cuotas vencidas.
3. No existe la obligacin de emitir comprobante de pago cuando el

banco entrega al arrendatario una parte del monto de la indemnizacin
recibida por la prdida del bien.
Es obligatoria la emisin de un comprobante de pago en una
operacin no gravada o exonerada con IGV o Impuesto a la Renta
RTF N 17207-4-2010
Que respecto a lo alegado por la recurrente en el sentido que la
Administracin no ha tomado en cuenta que como entidad educativa
privada goza de la inmunidad tributaria prevista en el artculo 19 de la
Constitucin Poltica del Per, cabe sealar que no resulta materia de
anlisis la afectacin a tributo alguno a cargo de la recurrente sino la
comisin de una infraccin por incumplimiento de una obligacin de
carcter formal como es la entrega de comprobante de pago.
Que a mayor abundamiento, conviene precisar que de acuerdo a lo
prescrito en el artculo 1 de la Ley Marco de Comprobantes de Pago
aprobada por Decreto Ley N 25632, estn obligados a emitir
comprobantes de pago todas las personas que transfieran bienes, en
propiedad o en uso, o presten servicios de cualquier naturaleza, aun
cuando la transferencia o prestacin no se encuentre afecta a tributos,
no habiendo acreditado la recurrente en autos encontrarse en alguno de
los supuestos regulados en el artculo 7 del Reglamento de
Comprobantes de Pago antes citado.
RTF N 08552-2-2001
Respecto a los gastos sin documentacin sustentatoria que el
recurrente seala estn referidos a compras de frutas efectuadas a
vendedores que no entregan comprobante de pago al estar
exonerados del IGV, se indica que el estar exonerado del impuesto
no implica no tener la obligacin de otorgar comprobantes de pago.
Oficio N 039-98-1.2-2000
De las normas antes sealadas fluye claramente que cuando un sujeto
realice cualquiera de las operaciones a que hace alusin el artculo
1 del Reglamento de Comprobantes de Pago, salvo las excepciones
previstas en el artculo 7 de la citada norma, se deber emitir uno de
los comprobantes de pago establecidos en el artculo 2 del referido
Reglamento, sin importar si la operacin se encuentra o no gravada con
el Impuesto General a las Ventas.

El IGV consignado en un comprobante de pago emitido por la venta de
bienes o prestacin de servicios con anterioridad a los momentos
previstos en los numerales 1, 4, 5 y 7 del artculo 5 del RCP, podr ser
deducido como crdito fiscal a partir de la fecha de emisin de dicho
comprobante de pago, en tanto se cumplan con los requisitos
sustanciales y formales establecidos para tal efecto en la legislacin del
IGV.
Diferencias entre la Factura regulada en el Reglamento de
Comprobantes de Pago y la Factura Conformada de la Ley
General de Sociedades
Informe N 069-2001-KOOOO
La factura conformada prevista en la Ley de Ttulos Valores y el
comprobante de pago denominado factura contemplado en el RCP,
son documentos con distintas finalidades; razn por la cual deben ser
utilizados de modo independiente. En consecuencia, desde el punto
de vista estrictamente tributario, los deudores tributarios no pueden
utilizar el referido ttulo valor como sustento de costo o gasto, crdito
fiscal o del crdito deducible.
Para sustentar el crdito fiscal no solo se debe cumplir con los
requisitos sustanciales y formales sino que tambin dichos
comprobantes deben de corresponder a operaciones reales
RTF N 04783-5-2003
Para sustentar el crdito fiscal en forma fehaciente y razonable, el
adquirente no slo debe cumplir con tener comprobantes de pago por
adquisiciones que en teora cumplan los requisitos sustanciales y
formales establecidos en la Ley del Impuesto General a las Ventas,
sino que fundamentalmente, es necesario que dichos comprobantes
correspondan a operaciones reales.
RTF N 01796-1-2006
Se confirma la apelada en el extremo referido al reparo al crdito
fiscal por operaciones no reales, toda vez que la recurrente no
present documentacin que permitiera acreditar la efectiva
adquisicin de los bienes y servicios facturados por sus proveedores,
por el contrario la evaluacin de los hechos observados por la

Administracin en forma conjunta, lleva a concluir que tales
operaciones no son reales.
CAPITULO II:
OPORTUNIDAD Y OBLIGACIN DE EMITIR
Es necesario conocer la oportunidad de emisin del comprobante de pago
dado que en algunos supuestos como es la prestacin de servicios o
transferencia de bienes muebles, la Ley del IGV y su Reglamento nos
remiten a la oportunidad de emisin y otorgamiento de comprobantes de
pago para efectos del nacimiento de la obligacin tributaria. Esto es
relevante dado que puede generar que la operacin afecta al IGV no sea
declarada oportunamente, incurrindose en la infraccin del numeral 1 del
artculo 178 del Cdigo Tributario.
2.1 Oportunidad de emisin y entrega de los comprobantes de
pago
Transferencia
Muebles.
Oportunidad de
emisin y
entrega de los
comprobantes
de pago
de
Bienes
En la entrega del bien o del pago,

lo que ocurra primero. (1)
Retiro de bienes muebles

(IGV)
En la fecha del retiro.
Transferencia
inmuebles
Fecha en que se perciba el

ingreso o en la fecha en que se
celebre el contrato, lo que ocurra
primero (2).
de
bienes
Transferencia de bienes, por

los pagos parciales recibidos
anticipadamente a la entrega
del
bien
o
puesta
a
disposicin del mismo.
En la fecha y por el monto

percibido
En la prestacin de servicios
La culminacin del servicio;

percepcin de la retribucin,
parcial o total o por el vencimiento
de los plazos convenidos para el
pago. (3)
Documentos autorizados a los

que se refieren los literales j) y
q) del inciso 6.1 del numeral 6
del artculo 4 del RCDP
En el mes en que se perciba la

retribucin (4).
Contratos de construccin
En la fecha de percepcin del

ingreso, sea total o parcial y por
el monto efectivamente percibido.
Entrega de depsito, garanta,

arras o similares (5).
Cuando impliquen el nacimiento

de la obligacin tributaria para
efecto del Impuesto, en el
momento y por el monto percibido
10
Notas:
(1) Ver numeral 1 del artculo 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago
(2) En la primera venta de bienes inmuebles que realice el constructor, en la fecha en que se perciba
el ingreso, por el monto que se perciba, sea total o parcial.
Tratndose de naves y aeronaves, en la fecha en que se suscribe el respectivo contrato.
(3) En el caso de la prestacin de servicios generadores de rentas de cuarta categora a ttulo oneroso,
los recibos por honorarios debern ser emitidos y otorgados en el momento en que se perciba la
retribucin y por el monto de la misma. De acuerdo a la R.S. N 182-2008/SUNAT, los recibos por
honorarios electrnicos podrn anticiparse a este momento.
(4) A opcin del obligado, la emisin y otorgamiento pueden realizarse, en forma semanal, quincenal o
mensual.
(5) Ver inciso a) del artculo 3 de la Ley del IGV, y literal 10 del numeral 2 del artculo 2 del
Reglamento de la Ley del IGV.
2.1.1. Resoluciones del Tribunal Fiscal e Informes SUNAT

Prestacin de Servicios
RTF: 11471-1-2012
Que segn se observa del Acta Probatoria N 060-060-0026508-01 de 1
de diciembre de 2011 (foja 12), el fedatario de la Administracin
Tributaria dej constancia que se present al establecimiento de la
recurrente ubicado en Jirn Coln N 525, Trujillo, a fin de efectuar un
servicio de reserva de habitacin triple por el importe de S/. 50.00, el
cual fue cancelado, mas no se le entrego el comprobante de pago
respectivo, pese a haber esperado para tal efecto, que se retir para
luego regresar, identificarse y comunicar la comisin de la infraccin
tipificada en el numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario.
Que finalmente cabe sealar que conforme a las normas glosadas, la
recurrente por los servicios que prestaba se encontraba obligada a
entregar el comprobante de pago respectivo, en los casos que perciba
la retribucin total o parcial por el servicio, como ocurri en el caso de
autos, debiendo precisarse que no es requisito para otorgar el
comprobante de pago en la prestacin de servicios, que dicho servicio
sea prestado, sino que se haya abonado la correspondiente retribucin.
El citado criterio ha sido recogido en las Resoluciones del Tribunal
Fiscal N 261-2-96 y 01861-5-2010 de fechas 4 de setiembre de 1996 y
189 de febrero de 2010.
RTF N 01807-4-2014
11
Que en cuanto a lo sealado por el recurrente en el sentido que la

fedataria se retir antes que culminara el servicio, se debe indicar que
tal situacin no se encuentra acreditada en autos, sin perjuicio de lo cual
cabe indicar que de acuerdo con lo establecido en el numeral 5 del
artculo 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago, tratndose de la
prestacin de servicios, los comprobantes de pago deben ser
entregados en el momento de la culminacin del servicio, en la
percepcin de la retribucin o parcial, o al vencimiento del plazo o de
cada uno de los plazos fijados o convenidos para el pago del servicio, lo
que ocurra primero, lo que no ha sucedido en el caso de autos, pues
efectuado el pago del servicio el recurrente no cumpli con otorgar el
comprobante de pago respectivo, por lo que lo alegado carece de
sustento.
RTF N 00892-9-2012
Que sobre el argumento de la recurrente referido a que desconoca que
tena que entregar la boleta de venta al momento de alquilar la prenda,
cabe sealar que de acuerdo con el numeral 5 del artculo 5 del
Reglamento de Comprobantes de Pago, en el caso de prestacin de
servicios el comprobante de pago debe ser entregado en el momento de
la culminacin del servicio, en la percepcin de la retribucin o parcial, o
al vencimiento del plazo o de cada uno de los plazos fijados o
convenidos para el pago del servicio, lo que ocurra primero, norma que
se presume de conocimiento pblico por el principio de publicidad de las
normas, en tal sentido el recurrente tena la obligacin de emitir el
comprobante de pago en la oportunidad sealada en dicha norma,
careciendo de sustento su argumento.
Acreditacin de gastos
RTF N 18350-4-2013
Que en cuanto a lo sealado por la recurrente respecto a que no
corresponde que se exija la emisin de comprobantes de pago por la
generacin de intereses compensatorios, cuyo fin no es generar un
ingreso sino mantener constante el valor del dinero, cabe indicar que de
acuerdo a la normatividad antes glosada las personas naturales
prestaron un servicio financiero al haber recibido el pago de los
intereses por lo que corresponda que se emita factura o el formato
establecido por SUNAT, a efecto de acreditar gastos para efectos
tributarios, por lo que lo alegado carece de sustento.
12
Emisin tarda de comprobantes de pago

Carta N 010-2012-SUNAT/200000
En el Informe N 093-2011-SUNAT/2B0000, se concluy que () un
comprobante de pago emitido de manera extempornea al momento en
que debi emitirse conforme al artculo 5 del Reglamento de
Comprobantes de Pago da derecho al crdito fiscal, siempre que las
adquisiciones de bienes y servicios renan los requisitos detallados en
el artculo 18 de la Ley del IGV, y dicho comprobante de pago contenga
la informacin establecida por el inciso b) del artculo 19 de la Ley del
IGV, la informacin prevista en el artculo 1 de la Ley N 29215 y los
requisitos y caractersticas mnimos que prevn las normas
reglamentarias en materia de comprobantes de pago vigentes al
momento de su emisin; y, sea anotado en el Registro de Compras
dentro de los plazos establecidos por el artculo 2 de la Ley N 29215.
Asimismo, en dicho documento se ha sealado que en nuestra
normatividad no se ha previsto que la emisin tarda constituye un
incumplimiento de las caractersticas y requisitos mnimos establecidos
en el Reglamento de Comprobantes de Pago, que haran que el
comprobante de pago no sea considerado como tal.
13
2.2.
Operaciones por las que se excepta de emitir y/u otorgar

El artculo 7 del Reglamento de Comprobantes de Pago, seala las

operaciones por las cuales se excepta de emitir y/u otorgar.
Operaciones por las que se excepta de
emitir y/u otorgar comprobantes de pago
Transferencia de bienes o prestacin de

servicios a ttulo gratuito efectuado por la
Iglesia Catlica y por las entidades
pertenecientes al Sector Pblico Nacional
salvo las empresas conformantes de la
actividad empresarial.
Ingresos que perciban directores, albaceas,

sndicos,
gestores
de
negocios,
mandatarios y regidores de municipalidades
y actividades similares, y trabajadores del
Rgimen CAS.
La venta de diarios, revistas y

publicaciones peridicas efectuadas por
canillitas.
El servicio de lustrado de calzado y el

servicio ambulatorio de lavado de vehculos
La transferencia de bienes por causa de

muerte y por anticipo de legtima
Otros que seala el Art. 7 del RCDP.
Conforme lo ha precisado el Tribunal Fiscal slo se exige sustentar un

gasto con comprobante de pago si existe la obligacin de emitirlo, de
acuerdo con el criterio establecido en las Resoluciones N 611-1-2001 y
8534-5-2011, entre otras.
En ese sentido, encontramos que algunos gastos no requieren sustentarse
con comprobantes de pago, como por ejemplo:
a) Los gastos por movilidad de los trabajadores que sean necesarios
para el cabal desempeo de sus funciones y que no constituyan
beneficio o ventaja patrimonial directa de los mismos, a que se refiere
el inciso a.1) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, y se
encuentren sustentados con la planilla suscrita por el trabajador. Esta
planilla debe reunir la forma y condiciones que se seale en el
14
Reglamento de la citada Ley. Cabe mencionar que la movilidad

tambin puede sustentarse con comprobantes de pago.
b) Donaciones. En este caso se emiten los documentos a que se refiere
el inciso s) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta.
c) Mermas y desmedros. De acuerdo al inciso c) del artculo 21 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, las mermas se
sustentan mediante un informe tcnico emitido por un profesional
independiente, competente y colegiado o por el organismo tcnico
competente. En el caso de los desmedros con la destruccin de las
existencias efectuadas ante Notario Pblico o Juez de Paz, a falta de
aqul, siempre que se comunique previamente a la SUNAT en un
plazo no menor a seis das hbiles anteriores a la fecha en que se
llevar a cabo la destruccin de los referidos bienes.
d) Depreciacin. No se sustenta con la emisin del comprobante de
pago sino con el Registro de Activos Fijos.
Puede deducirse el gasto sin comprobante de pago, cuando no
exista la obligacin de emitirlo.
RTF N 18912-2-2013
Que conforme con el criterio establecido por este Tribunal en las
Resoluciones N 611-1-2001 y N 8534-5-2001, entre otras, el requisito
de sustentar el gasto mediante comprobantes de pago para efecto del
Impuesto a la Renta slo se aplica cuando exista la obligacin de
emitirlo; lo que se corrobora por el hecho que la propia Ley del Impuesto
a la Renta en su artculo 37 prev la deduccin de conceptos que no
dan lugar a la obligacin de emitir comprobantes de pago, como la
depreciacin, las provisiones para beneficios sociales, las
remuneraciones, entre otros.
Servicios prestados por la Polica Nacional del Per
RTF N 07444-8-2011
Que no obstante ello, el Reglamento de Comprobantes de Pago
contempla algunas situaciones excepcionales y taxativamente
15
sealadas en las que se ha exceptuado de la obligacin de otorgar

comprobantes de pago, y de acuerdo a ello, la deduccin del gasto para
efecto tributario, no se encuentra supeditada a la existencia de estos
documentos, tal es el caso por ejemplo de los servicios de seguridad
originados en convenios con la PNP, prestados por sus miembros a
entidades pblicas o privadas, siempre que la retribucin que por dichos
servicios perciba cada uno de sus miembros en el transcurso de un mes
calendario, no excediera para el ejercicio 2000 de S/. 725.
Si bien no est obligado a emitir comprobante de pago debe
sustentar la ocurrencia de dichas operaciones
RTF N 00307-10-2011
Respecto de los reparos a los gastos que corresponden a la Cuenta N
6331 la recurrente se limita a sealar que por los gastos referidos a
compras de diarios y revistas, servicios ambulatorio de lavado de
vehculos y servicios de seguridad prestado por miembros de la Polica
Nacional del Per no le corresponda la presentacin de comprobantes
de pago al no estar obligada a ello en virtud de lo dispuesto en el
numeral 1 del artculo 7 del Reglamento de Comprobantes de Pago, sin
embargo, ello no la libera de la obligacin de sustentar la ocurrencia
de dichas operaciones con otros documentos como podra ser el
convenio suscrito con la Polica Nacional del Per a efectos de que sus
miembros le brinden seguridad en sus instalaciones, controles,
documentos internos y constancias de pago con recepcin de
conformidad por parte de sus proveedores, entre otros, por lo que
procede mantener dicho reparo.
En cuanto al reparo al gasto de la Cuenta N 6351-Alquileres
correspondiente al arrendamiento de local, debe indicarse que
conforme con el criterio establecido en las Resoluciones del Tribunal
Fiscal N 9013-3-2007, 2685-5-2002, 1037-2-2000 y 00237-1-2001,
los gastos vinculados al alquiler de bienes deben sustentarse en los
formularios aprobados por la Administracin, los cuales constituyen
comprobantes de pago que permiten deducirlos de acuerdo con lo
establecido en el artculo 2 y el numeral 6.2 del artculo 4 del
Reglamento de Comprobantes de Pago, lo que no ha ocurrido, pues
la recurrente nicamente ha presentado copia del respectivo
contrato de alquiler debidamente legalizado ante Notario Pblico, no
obstante dicho documento no permite subsanar el requisito
establecido en el inciso j) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la
Renta, por lo que procede mantener el reparo.
16
2.3. Obligados a emitir comprobantes de pago

De acuerdo al Reglamento de Comprobantes de Pago, estn obligados a
emitir comprobantes de pago:
PPJJ, PPNN, Soc. Cony.,
Suc. Indivisas, Soc. Hecho u
otros entes colectivos que
realicen transferencias de
bienes a ttulo gratuito u
oneroso:
PPJJ, PPNN, Soc. Cony.,
Suc. Indivisas, Soc. Hecho
u otros entes colectivos
que presten servicios a
ttulo gratuito u oneroso:
PPNN,
PPJJ,
Soc.
Conyugales, Suc. Indivisas,
Soc. Hecho u otros entes
colectivos
Los martilleros pblicos y

todos los que rematen o
subasten bienes por cuenta
de terceros
PPNN, Soc. Cony. y Suc.

Indivisas no habituales que
requieran
otorgar
comprobantes de pago a
sujetos
que
necesiten
sustentar o costo para
efecto tributario.
Cooperativas
agrarias
definidas en el inciso b) del
artculo 2 de la Ley N 29972
Derivadas de actos y/o contratos de compraventa, etc.

y en general todas aquellas operaciones que
supongan la entrega de un bien en propiedad.
Derivadas de actos y/o contratos de cesin en uso,
etc., y en general todas aquellas operaciones en las
que el transferente otorgue el derecho a usar un bien.
Presten servicios, entendindose como tales a toda

accin o prestacin a favor de un tercero, a ttulo
gratuito u oneroso (1).
Liquidacin de compra por las adquisiciones que

efecten a personas naturales productoras y/o
acopiadoras de productos primarios derivados de la
actividad agropecuaria, pesca artesanal y extraccin de
madera, de productos silvestres, minera aurfera
artesanal, artesana y desperdicios y desechos
metlicos y no metlicos, desechos de papel y
desperdicios de caucho, siempre que estas personas no
otorguen comprobantes de pago por carecer de nmero
de RUC. Mediante R.S. se podrn establecer otros
casos en los que se deba emitir liquidacin de compra.
Obligados a emitir una pliza de adjudicacin con
ocasin del remate o adjudicacin de bienes por venta
forzada.
(*) Para que emitan PPNN, Soc. Conyugales, Suc.
Indivisas requiere habitualidad.
Podrn solicitar el Formulario N 820 - Comprobante por
Operaciones No Habituales, siempre que no se trate de
operaciones inscritas en alguno de los registros a que
refiere el numeral 2 del art. 6 RCDP.
Comprobante de Operaciones - Ley N 29972 si

adquieren de sus socios, definidos en el inciso l) del
artculo 2 de la misma ley, bienes muebles y/o servicios,
cuya venta y/o prestacin est comprendida en el
numeral 1 del artculo 3 de la citada ley.
17
Nota:
(*) Esta definicin de servicios no incluye a aqullos prestados por las entidades del Sector
Pblico Nacional, que generen ingresos que constituyan tasas.
Definicin de producto primario (Liquidaciones de Compra)

Ahora bien, en el Informe Tcnico N 0023-2011-MIN AGDGCA/DPC/MMM, la Direccin General de Competitividad Agraria del
Ministerio de Agricultura ha sealado que Producto primario
agropecuario, es aquel que ha sido producido por la intervencin del
hombre. En la actividad agraria, comprende desde la siembra, labores
culturales o poda y cosecha.
Emisin de liquidaciones de compra e inscripcin en el RUC

RTF N 01195-1-2013
Que teniendo en cuenta que, de conformidad con lo establecido en el
inciso j) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta, la
deduccin del gasto para la determinacin de la renta imponible de
tercera categora est supeditada a su sustento con comprobantes de
pago que renan los requisitos y caractersticas sealadas en el
anotado Reglamento de Comprobantes de Pago para ser
considerados como tal, dicha circunstancia implica que, en los casos
previstos legalmente como habilitantes para la emisin de
liquidaciones de compra, el adquirente cumpla con las diligencias
necesarias a fin de conocer si sus proveedores se encuentran inscritos
en el Registro nico de Contribuyentes.
Que no obstante, en el caso de autos, de la revisin de las
liquidaciones de compra exhibidas por la recurrente durante el
procedimiento de fiscalizacin, se ha verificado que stas han sido
emitidas a personas naturales que cuentan con nmero de RUC,
siendo que incluso la recurrente pudo realizar las respectivas
consultas en la web de la Administracin o consultar directamente en
sus oficinas, conforme al criterio expuesto en la Resolucin N 5987-12003, situacin que no se aprecia en el presente caso.
18
Que en virtud a lo dispuesto en las citadas normas, procede mantener

el reparo al a deduccin del gasto sustentado en dichos documentos,
para efecto de determinar el Impuesto a la Renta.
Las compaas aseguradoras no estn obligadas emitir

comprobante de pago por el deducible que es asumido por el
asegurado
Las compaas de seguro no deben emitir comprobante de pago por el
deducible que es asumido por el asegurado al ocurrir un siniestro por
rodo de dinero en efectivo.
El propietario es el obligado a emitir comprobantes de pago en

los casos de remate o adjudicacin de bienes por motivos
distintos a la venta forzada
Informe N 314-2003-SUNAT/280000
Para fines tributarios, la pliza de adjudicacin que tiene la calidad de
comprobante de pago es aquella emitida por los martilleros pblicos
con ocasin del remate o adjudicacin de bienes por venta forzada,
siempre que cumpla con todos los requisitos mnimos y caractersticas
detalladas en las Normas sobre las plizas de adjudicacin.
En tales casos, los martilleros pblicos debern efectuar la retencin
del IGV cuando resulte de aplicacin el citado impuesto.
Ahora bien, tratndose de remates o adjudicaciones de bienes por
motivos distintos a la venta forzada, el propietario de dichos bienes
deber emitir cualquiera de los otros tipos de comprobantes de pago
contemplados en el RCP, segn corresponda.
Emisin de comprobante de pago en el caso de la

transferencia de bienes muebles
RTF N 12214-4-2007 (26.12.07) JOO
En el caso de bienes muebles embargados antes de su entrega al
comprador, no debe considerarse perfeccionada la transferencia de
propiedad con la sola emisin del comprobante de pago
correspondiente sin haberse realizado su entrega real, por no haber
19
operado la tradicin de dichos bienes.

Prestacin de servicios no sustentada en comprobantes de pago
RTF N 2592-3-2002
La recurrente no ha acreditado que dos de sus proveedores hubieran
prestado servicios contenidos en los comprobantes de pago
observados, por lo que procede mantener el reparo al crdito fiscal
por tratarse de comprobantes de pago falsos emitidos para acreditar
una operacin inexistente.Asimismo se indica que la recurrente no ha
presentado ni en la etapa de fiscalizacin ni en el de reexamen medio
probatorio suficiente que acredite la fehaciencia de las operaciones
sustentadas en las facturas observadas de dos de sus proveedores, ni
tampoco ha acreditado el pago total de sus adquisiciones efectuadas
mediante las facturas reparadas, as como del impuesto respectivo ni
tampoco que el pago se hubiera realizado con cheque a efecto de
utilizar el crdito fiscal proveniente de dichos comprobantes de pago,
por lo que procede mantener el reparo al crdito fiscal, debiendo
indicarse que la Administracin no puso hacer el cruce de informacin
con dos de los proveedores de la recurrente por tener la condicin den
o habidos.
20
CAPITULO III:
REQUISITOS Y CARACTERSTICAS DE LOS
3.1. Requisitos de los Comprobantes de Pago
Los comprobantes deben reunir los requisitos y caractersticas a que se
refiere el artculo 8 de la Resolucin de Superintendencia N 007-99SUNAT.
REQUISITOS DE LOS CDP
A) Informacin
impresa
Datos de identificacin del obligado

Denominacin del Comprobante
Numeracin: Serie y nmero correlativo
Nmero de autorizacin de impresin otorgado por la SUNAT, el cual se
consignar conjuntamente con los datos de la imprenta o empresa grfica
Datos de la imprenta o empresa grfica que efectu la impresin
Destino del original y copias
B) Informacin no
necesariamente impresa
Apellidos y nombres, o denominacin o razn social del adquirente o usuario(i)

Nmero de RUC del adquirente o usuario (ii)
Bien vendido o cedido en uso, descripcin o tipo de servicio prestado, indicando la
cantidad, unidad de medida, nmero de serie y/o nmero de motor, entre otros.
Precios unitarios bienes vendidos o importe de la cesin en uso, o ss prestados
(iii).
Valor de venta de bienes vendidos, importe de la cesin en uso o del servicio
prestado, sin incluir los tributos que afecten la operacin ni otros cargos
adicionales si los hubiere. (iii)
21
Monto discriminado de los tributos que gravan la operacin y otros cargos

adicionales, en su caso, indicando el nombre del tributo y/o concepto y la tasa
correspondiente. (iii)
Importe total de la venta o compra (para liquidaciones de compra), de la cesin en
uso o del servicio prestado, expresado numrica y literalmente. Cada comprobante
debe ser totalizado y cerrado independientemente.
Fecha de emisin
Notas:
(i) Liquidaciones de compra: Datos de identificacin del vendedor.
(ii) Liquidaciones de compra: No aplica nmero de RUC.
(iii) No aplica para Boletas de Venta y para el caso de RH corresponde el monto de los honorarios.
Para efectos de verificar requisitos especficos de cada comprobante de pago, incluidos Tickets y
aqullos que se emiten respecto de la Regin Selva, Ley de Zona Franca, entre otros, revisar el
artculo 8 del Reglamento de Comprobantes de Pago, as como su artculo 4 respecto de
documentos autorizados.

Gasto deducible
RTF N 00673-3-2011
Para sustentar el costo o gasto resulta imprescindible que los
comprobantes de pago cumplan con las disposiciones, requisitos y
caractersticas mnimas establecidas en el Reglamento de
Comprobantes de Pago.
Comprobantes con enmendaduras no sustenta gasto deducible

RTF N 04459-10-2013
Que obran a fojas 157, 158, 192, 209 y 218 las Liquidaciones de
Compra N 001-000550, 001-000753, 001-001107, 001-001293 y
001-0101553 en los que se observa que dichos documentos tienen
enmendaduras en el Documento Nacional de Identidad del proveedor
por lo que no cumplen con los requisitos mnimos previstos en el
citado numeral 4.7 del artculo 8 y el numeral 6 del artculo 12 del
Reglamento de Comprobantes de Pago, en consecuencia de
conformidad con lo dispuesto en el inciso j) del artculo 44 de la Ley
del Impuesto a la Renta, no sustentan gasto deducible en la
determinacin de dicho impuesto, por lo que corresponde mantener el
citado reparo y confirmar la apelada en dicho extremo.
Los comprobantes
de pago deben de contener la direccin
22
completa, esto es, distrito y provincia, del establecimiento en

el cual se emiten
RTF N 09882-9-2013 (JOO)
Las facturas,
recibos por honorarios,
boletas de venta,
liquidaciones de compra y tickets o cintas emitidas por mquinas
registradoras deben contener, entre otros requisitos, como
informacin impresa, la direccin completa del establecimiento en
el cual se emiten, esto es, incluyendo el distrito y la provincia.
RTF N 08658-10-2013
Que lo argumentado por la recurrente, respecto a que el inciso b) del
numeral 5.1 del numeral 6 del artculo 8 del Reglamento de
Comprobantes de Pago establece que se debe consignar la direccin
del establecimiento mas no el distrito, carece de sustento, pues la
inclusin del distrito como parte de la direccin se sustenta en la
necesidad de conocer con certeza su ubicacin e identificar en forma
clara el establecimiento y diferenciarlo de otro.
RTF N 00026-10-2013
Que sobre el particular, de la copia del anotado Ticket N 2012032005-000082803 (foja 38), que sustenta el acta probatoria, se aprecia
que no se consigna el distrito ni la provincia, como parte de la
direccin del establecimiento materia de intervencin, siendo que con
tal omisin se corrobora que la direccin de sta no fue consignada
en forma completa.
() por lo que queda acreditado que la recurrente incurri en la
infraccin tipificada en el numeral 2 del artculo 174 del Cdigo
Tributario.
Se permite consignar la frase por consumo toda vez que dicha

frase constituye un uso habitual tratndose del servicio de
expendio de alimentos y bebidas
RTF N 03653-3-2002
Se revoca la apelada en el extremo referido a los reparos por gastos
sustentados en comprobantes de pago que slo consigna la frase
por consumo que corresponden a gastos propios del negocio de la
23
recurrente, toda vez que dicha frase constituye un uso habitual

tratndose del servicio de expendio de alimentos y bebidas,
verificndose que son gastos del negocio.
Carta N 2085-2006-SUNAT/200000
Conforme se indica en el Informe N 012-2001-SUNAT-K00000, los
negocios dedicados al servicio de expendio de comidas cumplirn con
el requisito relativo a la descripcin o tipo de servicio contemplado en
el numeral 1.9 del artculo 8 del Reglamento de Comprobantes de
Pago, si es que en las facturas que expiden consignan la frase por
consumo. Sin embargo, en la medida que resulte posible indicar la
cantidad y/o unidad de medida en relacin con el servicio prestado,
tambin deber consignarse esta informacin en la factura.
Descripcin del bien vendido en el caso de tickets

RTF N 00440-9-2013
Que de acuerdo con el numeral 5.4 del artculo 8 del Reglamento de
Comprobantes
de
Pago
aprobado
por
Resolucin
de
Superintendencia N 007-99-SUNAT, los tickets o cintas emitidos por
mquinas registradoras debe consignar como informacin impresa el
bien vendido, cedido en uso, servicio prestado, y/o cdigo que lo
identifique.
Que de la revisin del Ticket N 8723, que sustenta la citada acta
probatoria, se aprecia que consigna como informacin del bien
vendido Abarrotes, siendo que de conformidad con el Diccionario de
la Real Academia de la Lengua Espaola, el trmino abarrote
significa artculo para el abasto, mientras que abasto significa
provisin de bastimentos y especialmente de vveres, es decir
provisin para sustento y en general comestibles necesarios para el
alimento de las personas.
Que de los bienes sealados por el fedatario en el Acta Probatoria N
0200600202241-01 corresponden al punto 5.4 del numeral 5 del
artculo 8 del Reglamento de Comprobantes de Pago, el cual
dispone como requisito de dicho comprobantes de pago, el consignar
como informacin impresa el bien vendido, por lo que corresponde
revocar la apelada y dejar sin efecto la Resolucin de Intendencia N
0340120023017/SUNAT.
El reparo al gasto del Impuesto a la Renta por no encontrarse
24
sustentados con comprobantes de pago emitidos conforme a

ley, se encuentra arreglado a ley
RTF N 05171-1-2009
Se indica que el reparo al gasto del Impuesto a la Renta por no
encontrarse sustentados con comprobantes de pago emitidos
conforme a ley, se encuentra arreglada a ley. Se indica que los
recibos de caja emitidos por el recurrente en los meses de enero
a diciembre de 2001 por concepto de pago de honorarios
presentados por el recurrente no renen los requisitos para ser
considerados comprobantes de pago establecidos
en el
reglamento de comprobantes de pago, debindose sealar que
nicamente consignan la fecha de emisin, concepto, monto, una
rbrica y que fueron recibidos por el nombre comercial del
negocio unipersonal del recurrente, sin identificar al receptor. En
ese sentido, al no haber exhibido el recurrente los comprobantes
de pago respectivos que sustentaran los citados gastos, a pesar
de haber sido requerido para tal efecto, debe mantenerse el
citado reparo. Se indica que la resolucin de multa, girada por la
infraccin del numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario,
debe resolverse de acuerdo con lo anteriormente sealado.
Se mantiene el reparo al crdito fiscal por operaciones no

reales, pues la recurrente no ha presentado un mnimo de
elementos de prueba que de manera razonable y suficiente
permitan acreditar de forma fehaciente las adquisiciones de
bienes y las prestaciones de servicios
RTF N 08226-1-2010
Se indica que se mantiene el reparo al crdito fiscal por operaciones
no reales, pues la recurrente no ha presentado un mnimo de
elementos de prueba que de manera razonable y suficiente
permitan acreditar de forma fehaciente las adquisiciones de bienes
y las prestaciones
de servicios vinculadas
a las facturas
observadas,
precisndose que dicho reparo no se sustenta
exclusivamente en la falta de informacin que debieron
proporcionar algunos de sus proveedores o el incumplimiento de
sus obligaciones tributarias, sino en un adecuado anlisis de toda
la informacin y documentacin obtenida por la Administracin
obrante en autos, teniendo en cuenta que la recurrente no cumpli
con presentar documentos que sustentaran la relacin comercial
con sus proveedores, comprobantes de egresos que acreditaran la
25
fecha y la modalidad de cancelacin, entre otros, y las guas de

remisin presentadas por la recurrente no renen los requisitos y
caractersticas exigidas por el Reglamento de Comprobantes de
Pago para sustentar el traslado de los bienes consignados en los
comprobantes de pago observados, mencionndose que los
comprobantes de pago y los libros y registros contables por s
solos no acreditan la compra de los bienes ni la prestacin de los
servicios objetados, toda vez que las verificaciones antes indicadas
les restaban fehaciencia.
26
3.2.
Caractersticas de los comprobantes de pago
Caractersticas de los comprobantes de pago
Dimensiones mnimas: 21 cm de
ancho y 14 cm de alto
de la leyenda No
otorgamiento de crdito fiscal de
las copias de las facturas y
liquidaciones de compra
Copias: Primera y segunda en
Papel
carbn,
carbonado o
autocopiativo qumico
Recuadro de 4cm alto y 8 cm
ancho, enmarcados en un filete,
deber estar impreso: el nmero
de RUC y la denominacin del cdp
y nombre del documento y
numeracin.
Numeracin: 03 primeros = Serie
(Pto. de emisin: Fijo o Mvil). 07
restantes: Nmero correlativo.
Impresin
1. Facturas
2. Liquidaciones de Compra
3. Comprobantes de
Operaciones - Ley N
29972
1. Boletas de venta y
Recibos por Honorarios
1. Tickets o cintas
No es necesario la informacin del
recuadro anterior
Copias: Primera y segunda copia
Papel
carbn,
carbonado o
autocopiativo qumico
La copia a que se refieren los

numerales 5.3 y 5.4 del artculo 4
RCDP:
Papel
carbonado
o
autocopiativo qumico, no siendo
necesario especificar el destino de
la copia. La impresin en la cinta
testigo no deber ser trmica.
Nota: Para un mayor detalle ver artculo 9 del RCDP.
27
Comprobante de pago que no consigna nmero correlativo es

invlido
Informe N 209-2001-SUNAT/K00000
No es vlido para sustentar gasto o costo, un recibo por honorarios
donde se hubiere consignado slo la serie, sin el nmero correlativo,
toda vez que al no cumplir con los requisitos mnimos establecidos
en el Reglamento de Comprobantes de Pago, no es considerado
como comprobante de pago.
Son vlidos para sustentar gasto o costo, los recibos por honorarios
en los cuales se hubiere consignado el importe neto recibido en
moneda extranjera (numrica y literalmente), y adicionalmente se
hubiere sealado en el mismo, en forma literal, el equivalente del
monto de la operacin en nuevos soles, son considerados
comprobantes de pago; siempre que cumplan con los requisitos
mnimos establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
No es posible que se emplee un software que impida el

cumplimiento
de las caractersticas y requisitos de los
Oficio N 218-2007-SUNAT/280000
No es posible imprimir o emitir facturas, liquidaciones de compra,
boletas de venta, recibos por honorarios y tickets o cintas emitidos
por mquinas registradoras empleando el software materia de la
consulta, pues este impide el cumplimiento de algunas de las
caractersticas
y requisitos mnimos establecidos
en el
Reglamento de Comprobantes de Pago, para que los citados
documentos sean considerados comprobantes de pago.
No son deducibles los gastos, cuando la documentacin

sustentatoria no cumpla con las caractersticas
de los
Comprobantes de pago
RTF N 03941-5-2005
No son deducibles, los gastos cuya documentacin sustentatoria
no cumpla con los requisitos y caractersticas mnimas
establecidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago.
28
No contener numeracin o denominacin

comprobante de pago implica una infraccin
en
una
RTF N 05808-5-2003
Se declar improcedente la reclamacin contra multa girada por
otorgar
la recurrente un documento que no rene las
caractersticas de los comprobantes de pago pues no contiene
numeracin ni denominacin, infraccin tipificada en el numeral 1
del artculo 174' del Cdigo Tributario.
Boleta de venta emitida sin papel carbn, carbonado o

autocopiativo
RTF N 04088-A-2005
Las copias emisor y adquirente de las boletas de venta presentadas
por la recurrente para acreditar la propiedad e la mercanca en
controversia difieren en cuanto a la informacin no impresa, lo cual
evidencia que no se han emitido con el empleo de papel carbn,
carbonado o autocopiativo, incumpliendo de esta manera lo dispuesto
en el artculo 9 inciso b) numeral 2 del Reglamento de Comprobantes
de Pago aprobado por Resolucin de Superintendencia N 007-99SUNAT, razn por la cual no califican como comprobantes de pago y,
por lo tanto, carecen de mrito probatorio suficiente para amparar la
mercanca en cuestin.
29
CAPITULO IV:
NOTAS DE CRDITO Y NOTAS DE DBITO
De acuerdo al artculo 26 y 27 de la Ley del Impuesto General a las
Ventas y del artculo 10 del RCDP las notas de crdito y dbito se emiten
en los siguientes supuestos:
4.1.
Supuesto de emisin de la Nota de Crdito

De acuerdo al artculo 26 de la Ley del IGV, el monto del Impuesto
Bruto resultante del conjunto de las operaciones realizadas en el
perodo que corresponda, se deducir:
A) El monto del Impuesto Bruto correspondiente al importe de los
DESCUENTOS que el sujeto del Impuesto hubiere otorgado.
Tener en cuenta: Num. 13 del art. 5 del R. Ley IGV y en el Num.
1.4 del art. 10 del RCDP.
B) El monto del Impuesto Bruto, proporcional a la parte del valor de
VENTA o de la retribucin del SERVICIO no realizado restituida:
Entregados
Devolucin
bienes
y
pagado
No entregados
Devolucin
monto pagado
de
monto
Anulacin
Venta de
Bienes
Prestacin
de Servicios
Prestados
parcialmente
No prestados
del
Devolucin
proporcional
valor
venta ss no prestado
Devolucin de monto
pagado
C) IGV consignado en exceso en el CDP. El ltimo supuesto que

seala el artculo 26 de la Ley del IGV: El exceso del Impuesto
Bruto que por error se hubiere consignado en el comprobante de
30
pago.
4.2. Supuesto de emisin de la Nota de Dbito
A) Para recuperar costos o gastos asumidos por el vendedor
B) Por intereses por mora u otros
C) Excepcionalmente, el adquirente o usuario podr emitir una nota de
crdito como documento sustentatorio de las penalidades
impuestas por incumplimiento contractual del proveedor.
4.3. Resoluciones del Tribunal Fiscal e Informes SUNAT
Opcin otros del numeral 1.1 del artculo 10 del RCDP

RTF N 04211-1-2007
Que de las normas glosadas se establece que la emisin de las notas
de crdito y la consiguiente anulacin total o parcial del comprobante
de pago previamente emitido, opera por descuentos o bonificaciones
obtenidos posteriores a la emisin de los mismos por devolucin de
bienes o de la retribucin de servicio no realizado, por haberse
consignado en exceso el impuesto bruto, o por haberse omitido
consignar separadamente este ltimo en el comprobante, supuestos
estos ltimos que dan contenido a la opcin otros del Reglamento de
Comprobantes de Pago.
Requisito del numeral 1.6 del Reglamento de Comprobantes de

Pago no es requiso de validez
RTF N 03239-5-2009
Que sin embargo, segn lo ha establecido este Tribunal en las
Resoluciones N 2962-5-2002 de 5 de junio de 2002 y 02000-1-2006
de 18 de abril de 2006, lo dispuesto por el numeral 1.6 del artculo 10
del Reglamento de Comprobantes de Pago constituye un medio para
confirmar que efectivamente se est ante una operacin de venta que
ha sido modificada, y que da lugar a la devolucin de parte del precio
() mas no un requisito de validez de las operaciones que tiene por
objeto anular, reducir o aumentar total o parcialmente su valor.
Que toda vez que en el presente caso la Administracin ha efectuado
el reparo nicamente sustentndose en que las Notas de Crdito no
figura la constancia de recepcin, sin haber objetado que en efecto,
las operaciones de venta fueron efectivamente modificadas,
31
corresponde dejarlo sin efecto.

Modificacin en el valor de venta
RTF N 04537-3-2010
Que por su parte, el tercer prrafo del inciso c) del artculo 2 del
Reglamento de la Ley del IGV, seala que el crdito fiscal se ejercer
conjuntamente con el original del comprobante de pago y cualquier
modificacin en el valor de venta deber estar sustentado en la nota
de crdito o dbito correspondiente, la que deber estar debidamente
anotada en el Registro de Compras.
Que durante la fiscalizacin, se verific que la recurrente omiti anotar
las notas de crdito detalladas, que corresponden a devoluciones,
descuentos o conceptos similares, por lo que al no haber efectuado el
ajuste de las adquisiciones y al crdito fiscal, en concordancia con lo
dispuesto en el artculo 20 de la Ley del Impuesto a la Renta, y el
artculo 27 de la Ley del Impuesto General a las Ventas, as como el
artculo 10 del Reglamento de Comprobantes de Pago, los reparos
formulados para fines del Impuesto a la Renta y del Impuesto General
a las Ventas, se encuentran arreglados a ley.
Para la devolucin de las mercaderas no resulta necesario la

presentacin del Registro de Inventarios Permanentes
RTF N 02711-5-2012
Que de las normas expuestas, se infiere que para acreditar la
devolucin de las mercaderas (requisito exigido por la ley para
disminuir el impuesto bruto correspondiente a dichas operaciones) no
resultaba imprescindible que se presentara el Registro de Inventarios
Permanentes, como afirma la Administracin al desconocer las notas
de crdito emitidas por la recurrente, ya que tal posicin nos llevara a
concluir que todos los contribuyentes deben presentar tal registro para
sustentar sus devoluciones, lo que no resulta arreglado a ley, ms an
cuando la Ley del Impuesto General a las Ventas acepta que quienes
no estn obligados a llevarlo puedan sustentarlas de otra forma, lo que
trae como consecuencia que no podra negrseles a los que s se
encuentran obligados a llevarlo la presentacin del mismo tipo de
pruebas que a los dems contribuyentes, criterio establecido en la RTF
N 294-4-2000.
32
Notas de crdito no consignan la serie ni el nmero de facturas

que modifican
RTF N 04291-2-2012
El Tribunal en la Resolucin N 04967-1-2010, estableci el criterio
que de conformidad con el artculo 10 del Reglamento de
Comprobantes de Pago, las notas de crdito debern contener los
mismos requisitos y caractersticas de los comprobantes de pago en
relacin a los cuales se emitan, y que slo podrn ser emitidas al
mismo adquirente o usuario para modificar comprobantes de pago
otorgados con anterioridad, y debern consignar la serie y el nmero
del comprobante de pago que modifican.
La exigencia formal establecida en las normas antes citadas obedece
aun mecanismo de control y verificacin de las obligaciones tributarias,
consistente en que la Administracin a partir de la informacin
consignada en las notas de crdito respectivas puede efectuar el
enlace de los descuentos otorgados con las operaciones a que estos
se encuentran referidos y por las que se emitieron los comprobantes
cuyo valor de venta es disminuido con efectos tributarios.
De la revisin de las notas de crdito que sustentan los descuentos
materia de reparo, se aprecia que las Notas de Crdito N 0010000330, N 002-0000331, N 0000334, N 001-00000336, N 0010000339 y N 001-0000340, no consignan la serie ni el nmero de
facturas por las cuales se habran emitido, ya que de acuerdo con lo
sealado por la recurrente dichas notas de crdito fueron giradas por
los descuentos otorgados a su distribuidor Albis por los productos
vendidos.
Toda vez que la recurrente no cumpli con lo previsto por el artculo
10 del Reglamento de Comprobantes de Pago, al no consignar
debidamente en las notas de crdito el nmero del comprobante de
pago que modifica, procede confirmar el reparo.
Error en el nmero de autorizacin de la Nota de Crdito

RTF N 04474-10-2012
Que al respecto se debe indicar que si bien del Comprobante de
Informacin Registrada que obra a fojas 200 a 223 se aprecia que el
33
nmero de autorizacin de impresin otorgado por la Administracin

respecto de las Notas de Crdito de la Serie N 103 del 0000001 al
0000250 es el 0007281151,y que en las notas de crdito observadas
figura como nmero de autorizacin 0007278151, esto es, un
nmero con dos dgitos distintos al registrado en a base de datos de la
Administracin, no cabe afirmar que las notas de crdito observadas
consignan un nmero de autorizacin invlido pues como se advierte
de autos se trata nicamente de un error tipogrfico en la cuarta y
quinta cifras del mencionado nmero -siendo preciso anotar adems
que las mencionadas notas de crdito no estn referidas al crdito
fiscal y al gasto sino a los ingresos brutos y al dbito fiscal relativos al
Impuesto a la Renta y al Impuesto General a las Ventas,
respectivamente-, por lo que mal hace la Administracin al considerar
que dichas notas de crdito no sustentaran las deducciones
reparadas cuando en todo caso sta debi realizar los cruces de
informacin y verificaciones pertinentes a efecto de determinar si la
emisin de las aludidas notas de crdito se encuentra o no sustentada
respecto de las operaciones a las cuales se refieren.
Que por tanto, estando a que el reparo de la Administracin relativo a
las Notas de Crdito N 103-000001 a 103-000043 se sustenta
nicamente en que se habra consignado un nmero de autorizacin
invlido, lo cual ha sido desvirtuado en el considerando anterior,
procede dejar sin efecto las Resoluciones de Determinacin N 152003-0000159 a 152-003-0000170 y revocar la resolucin apelada en
este extremo. ()
Nota de crdito emitida pero no entregada al adquirente

RTF N 01230-1-2012
Que tambin seal que la Nota de Crdito N 015-00054, hubiese
sido entregada al adquirente (cliente) para modificar la factura
respectiva, por lo que su emisin no se encuentra sustentada, toda
vez que de acuerdo con las normas que regulan la emisin y archivo
de las notas de crdito, stas deben ser entregadas al adquirente a
efectos de anular la venta previamente facturada, y que para tal efecto
debe dejarse constancia del nombre y apellido de la persona que las
recibi, el nmero de su documento de identidad, fecha de recepcin
y, de ser el caso, el sello de la empresa, lo que no ocurri en el
presente caso como se ha indicado anteriormente
34
Reparo por devolucin no est sustentada

RTF N 03010-4-2012
Sin embargo, la recurrente no acredita en modo alguno que la
mercadera consignada en dicha nota de crdito hubiera sido devuelta
conforme con las normas glosadas y el criterio jurisprudencia antes
expuesto, por el contrario, ste aleg durante el procedimiento de
fiscalizacin as como en sus recursos impugnatorios que se trata de
una refacturacin siendo que los bienes materia de la referida nota
de crdito fueron consignados en la Factura N 0001897 de 29 de
diciembre de 2003, de foja 1859, sin embargo, ello no ha sido
acreditado en autos siendo que por el contrario, dicho comprobante
fue emitido con anterioridad a la Nota de Crdito 001 N 000112, por lo
que no podra acreditar la refacturacin aludida, en tal sentido,
procede mantener el reparo y confirmar la resolucin apelada en este
extremo.
Anulacin de facturas
RTF N 00318-5-2004
Es irregular el procedimiento seguido por la recurrente consistente
en "anular las facturas" (guardando el original, la copia usuario y la
copia SUNAT) para luego sustentar nuevas ventas emitiendo notas
de crdito, puesto que lo que estara su- cediendo es la
transferencia de bienes a travs de notas de crdito y no de
facturas, siendo correcto el reparo realizado.
Aumentos de precios en las exportaciones

INFORME N 020-2011-SUNAT/280000
El incremento del valor de los precios en las exportaciones
respaldadas por facturas, efectuadas por agroexportadores de
productos perecibles frescos, se realizar mediante la emisin de
notas de dbito.
Notas de crdito negociables emitidas como consecuencia de

la devolucin del Impuesto Extraordinario de Solidaridad.
RTF N02534-4-2003
35
Se confirma la apelada que declar procedente la devolucin

solicitada y dispuso la aplicacin de las notas de crdito
negociables emitidas como consecuencia de la devolucin, al pago
de deudas por concepto de Impuesto Extraordinario de Solidaridad
No se puede dar la emisin de nuevas notas de crdito, por
ser vctimas de robo
RTF N06339-2-2004
Se declara nulo el concesorio de la apelacin que declar
infundada la reclamacin
contra la resolucin
que declar
improcedente su solicitud de emisin de nuevas notas de crdito,
al haber sido vctima de robo respecto de las que se le entregaron.
Se indica que conforme con el artculo 101e del Cdigo Tributario,
es competencia del Tribunal Fiscal.
Notas de Crdito que modifican el valor FOB

RTF N 07491-A-2005
Se seala que la Administracin emite un Informe mediante el
cual detect que por diferencia de precios y por mercanca arribada
en mal estado, la recurrente emiti Notas de Crdito que modifican
el valor FOB de las exportaciones y no se tuvieron en cuenta al
elaborar las Solicitudes de Restitucin materia de controversia, a
pesar que las Notas [... ] de Crdito tienen fecha anterior a la
Solicitud de Drawback, en ese sentido, es evidente que los valores
FOB sujetos a restitucin y que se consignan en las Solicitudes no
son reales, y adems [... ] se han emitido Liquidaciones Netas en
relacin a cada una de las facturas emitidas por sta, respecto de
lo cual tena pleno conocimiento antes de formular las referidas
solicitudes ya que emiti las Notas de Crdito, por lo tanto es
evidente que se ha declarado informacin falsa.
No es vlido que por reprogramacin de la fecha de pago se

anule un comprobante de pago
No resulta vlido que, debido a la reprogramacin de la fecha de
pago, el proveedor de la prestacin de servicios al Sector Pblico
36
Nacional anule el comprobante de pago, originalmente emitido y

entregado.
Las notas de crdito se emitirn en el mes que se produzca las

anulaciones o devoluciones
Las normas del IGV e ISC y el Reglamento de Comprobantes de
Pago no establecen lmites de tiempo para la emisin de notas de
crdito, correspondiendo su emisin en el mes en que se produzca
dichas anulaciones y devoluciones.
No resulta posible emitir una nota de crdito en simulaciones

de ventas.
Carta N 070-2005-SUNAT/280000 (09.08.05)
En el caso de simulacin de ventas efectuadas por los propios
empleados, por los cuales se giraron facturas de ventas al crdito
a clientes ficticios, no resulta posible emitir una nota de crdito ni
tampoco efectuar el ajuste del Impuesto Bruto a que se refiere el
artculo 26 del TUO de la Ley del IGV e ISC, tratndose de
operaciones de venta que han sido registradas
por el
contribuyente en su Registro de Ventas e Ingresos.
Nota de Crdito emitida sin observar los prescrito en el numeral

1.6 del artculo 10 del RCDP
RTF N 4459-10-2013
El numeral 1 del artculo 10 del Reglamento de Comprobantes de
Pago, aprobado mediante Resolucin de Superintendencia N 007-99SUNAT seala, entre otros, que las notas de crdito se emitirn por
concepto de anulaciones, descuentos, bonificaciones, devoluciones y
otros y que slo podrn ser emitidas al mismo adquirente o usuario
para modificar comprobantes de pago otorgados con anterioridad
debiendo contener los mismo requisitos y caractersticas de los
comprobantes de pago en relacin a los cuales se emitan.
El numeral 1.6 del mismo artculo establece que el adquirente o
usuario, o quien reciba la nota de crdito a nombre de stos deber
consignar en ella su nombre y apellido, su documento nacional de
37
identidad, la fecha de recepcin y de ser el caso el sello de la

empresa.
A fojas 23 a 128, se verifica las notas de crdito observadas por la
Administracin, por los que se aprecia que no consigna los datos de
recepcin del adquirente o usuario, tales como el nmero del
documento nacional de identidad, la fecha de recepcin del
documento y el sello de la empresa, requisitos esenciales conforme al
numeral 1.6 del artculo 10 del Reglamento de Comprobantes de
Pago, y en ese sentido, al no haber acreditado la recurrente la
fehaciencia de la operacin, corresponde confirmar la apelada y
mantener el reparo en tal extremo.
38
CAPITULO V:
REGISTRO DE OPERACIONES
Las operaciones realizadas se registrarn observando lo dispuesto en
el artculo 14 del RCDP.
Registro de Operaciones
Anotacin cronolgica por tipo de cdp y correlativa por serie
Boletas de venta
Tickets o cinta de mquina
Puede anotarse el importe total de las

operaciones del da
Consignndose el nmero
inicial y final de las Boletas
de Venta y tickets.
Tickets que sustenten crdito

fiscal, gasto o costo o crdito
deducible, anotar por cada uno:
Fecha de emisin
Nmero de serie de la mquina
registradora
Nmero de ticket
Importe de la operacin
Monto del Impuesto
Nmero de RUC del adquirente
o usuario
39
5.1 Resoluciones del Tribunal Fiscal e Informes SUNAT

Es necesario el registro de operaciones en forma cronolgica por
tipo de comprobante de pago y correlativa serie
RTF N 03240-5-2004
Se confirma la apelada
que declar infundada la reclamacin
interpuesta contra Resoluciones de Multa giradas por la infraccin
tipificada en el numera 11) del artculo 175 del Cdigo Tributario, al
verificarse que la recurrente no llevaba los registros de ventas de
enero a diciembre de 1998 y 1999 de acuerdo con las normas
establecidas.
() ,siendo que el registro de ventas del ejercicio 1999 era mecanizado
y mostraba los tickets de venta resumidos por da y por tienda, as
como las facturas en forma detallada, pero stas no se encontraban
registradas en forma correlativa y cronolgica, mientras que por el
ejercicio 1998 llevaba un libro manual legalizado en el que se inclua de
manera resumida los totales de ventas sin detallar los comprobantes
de pago, exhibiendo listados detallados no legalizados ni ordenados
cronolgicamente, advirtindose adicionalmente que los totales
incluidos en los listados del registro de ventas detallado no coincidan
con el registro de ventas manual legalizado ni con el libro mayor por los
meses de enero a marzo de 1998, no proporcionando la recurrente el
detalle de las ventas efectuadas en tiendas mediante tickets de
mquinas registradoras,
las transferencias
de mercaderas
y
suministros a empresas del grupo y las ventas con facturas de una de
las series.
El Registro cronolgico de comprobantes que sustenta la
operacin es un elemento de fehaciencia de las operaciones
RTF N 5162-4-2006
Se resuelve revocar la apelada que declar inadmisible la
intervencin excluyente de propiedad, puesto que la recurrente
present como prueba de la propiedad del vehculo embargado
copia de la Factura de compra, siendo que conforme al criterio
establecido en la RTF N 03687-4-2005, no existe norma legal
alguna que exija a los compradores de bienes la legalizacin de
los comprobantes de pago emitidos por sus proveedores que
40
acrediten la adquisicin de bienes, siendo que si la Administracin

no tiene por cierta la emisin de un comprobante de pago, se
encuentra facultada a solicitar al emisor de tal documento,
informacin con relacin a tal extremo, tal como la exhibicin de
los libros contables respectivos a fin de verificar el registro de las
operaciones de venta materia de cuestionamiento y la verificacin de
emisin cronolgica del comprobante que sustenta tal operacin,
entre otras, que permitan determinar la fehaciencia de tales
operaciones, por lo que en el caso de autos resuIta relevante la
actuacin de pruebas que permitan determinar la fecha cierta de la
emisin de la Factura que es cuestionada por la Administracin,
debiendo la Administracin proceder a ello.
Es nula la sancin de comiso y multa por no haberse anotado
los comprobantes en forma cronolgica, cuando las Boletas no
han sido merituadas por la autoridad aduanera
RTF N 03240-A-2010
Se seala que la Administracin declar infundada la reclamacin
que el recurrente interpusiera contra la resolucin que le impuso
las sanciones de comiso y multa, debido a que no obstante que
el numeral 1 del artculo 14 del Reglamento de Comprobantes
de Pago aprobado por Resolucin de Superintendencia N 00799/SUNAT establece que los comprobantes de pago deben
anotarse
en forma cronolgica y de la evaluacin de los
comprobantes de pago presentados en conjunto, resulta que las
Boletas presentadas no han sido merituadas por la autoridad
aduanera, esto es, no cumpli con verificar su autenticidad, trmite
previsto en el Instructivo
IPCF-IT00.02.01: Confirmacin
de
Comprobantes de Pago, no obstante que tal informacin sera
determinante para establecer la comisin o no de la infraccin
vinculada al contrabando, por lo que se ha incurrido en nulidad
prevista en el numeral 2 del artculo 109 del Cdigo Tributario.
La anotacin de los comprobantes de pago en el Registro de
Compras constituye un requisito formal para la utilizacin del
crdito fiscal
RTF N' 00234-3-2000
Se confirma la apelada en el extremo referido al reparo al crdito
fiscal de setiembre a diciembre de 1993, y su incidencia en el
Impuesto a la Renta, por haber anotado sus adquisiciones a partir
41
del ejercicio 1994, toda vez que la anotacin de los comprobantes

de pago en el Registro de Compras constituye un requisito formal
para la utilizacin del crdito fiscal. Se seala que la falta de
anotacin no origina la prdida del crdito fiscal, sino nicamente su
diferimiento hasta el perodo en que se cumpla con la respectiva
anotacin. Se confirma la apelada en cuanto al reparo al crdito
fiscal y su incidencia en el Impuesto a la Renta, por gastos ajenos al
giro del negocio, toda vez que la recurrente no ha acreditado que
dichas adquisiciones sean permitidas como gasto o costo de la
empresa, de acuerdo a la legislacin del Impuesto a la Renta.
Derecho al Crdito Fiscal y anotacin del comprobante de pago
en el Registro de Compras
RTF N 01580-5-2009/JOO
i) La legalizacin del registro de compras no constituye un
requisito formal para ejercer el derecho al crdito fiscal; ii) La
anotacin de operaciones en el registro de compras debe realizarse
dentro de los plazos del art. 2 de la Ley 29215. El derecho al crdito
fiscal debe ser ejercido en el periodo al que corresponda la hoja del
citado registro en la que se hubiese anotado el comprobante de
pago; iii) Los comprobantes de pago que permiten ejercer el
derecho al crdito fiscal deben contener la informacin establecida por
el inc. b) del art. 19 de la Ley del IGV, modificado por la Ley 29214, el
art. 1 de la Ley 29215 y las normas reglamentarias en materia de
comprobantes de pago; iv) "Excepcionalmente, cuando por los
periodos anteriores a la vigencia de la Ley 29215 se hubiera ejercido el
derecho al crdito fiscal en base a un comprobante de pago no
anotado, anotado defectuosamente en el registro de compras o
emitido en sustitucin de otro anulado, el derecho al crdito fiscal se
entender vlidamente ejercido siempre que se cumplan los requisitos
previstos por su 2da Disp. Com., as como los previstos por los arts.18
y 19 de la Ley del IGV, modificada por las Leyes 29214 y 29215, y la
1era Disp. Final del TUO del D. Leg. 940, que regula el SPOT; vi) Las
Leyes 29214 y 29215 son aplicables a los periodos anteriores a su
entrada en vigencia en los supuestos previstos por la Disp. Final
nica de la Ley 29214 y las Disp. de la Ley No 29215 y vii) La
anotacin tarda de comprobantes de pago no implica la prdida del
crdito fiscal (1era Disp. Compl. y Final de la Ley No 29215).
Es necesario registrar las Notas de Crdito en el Registro de Compras
a efectos de no incurrir en la multa por declarar cifras o datos falsos,
42
sealada en el artculo 178 del Cdigo Tributario.

Se debe probar que el canje de boletas de venta por facturas
no se trata de operaciones independientes a efectos de no
incurrir en infraccin por su falta de anotacin
RTF N 02293-1-2004
Se confirma la apelada respecto de comprobantes de pago omitidos
de declarar y registrar, puesto que si bien la recurrente argumenta
que se trata de canje de boletas de venta por facturas, no desvirtu
que se tratara de operaciones independientes de ventas, adems
del Registro de Ventas se aprecia la anotacin correlativa de
comprobantes que no incluyen las que han sido observadas. La
recurrente no prueba que el canje haya ocasionado la falta de
registro de las operaciones de venta, ni que los documentos
inicialmente emitidos fueron objeto de anulacin, archivo y anotacin
correspondiente en los libros contables. De otro lado, aquellas
boletas de venta cuya copia emisor y usuario obraban en poder de la
contribuyente han sido considerados como comprobantes de pago
anulados para efecto de cuantificar el monto de los reparos al
Impuesto General a las Ventas y al Impuesto a la Renta,
procedimiento que se encuentra arreglado a ley.
El derecho al crdito fiscal se ejerce con el original del
comprobante pudiendo entenderse por original al original de la
copia emisor emitido por el vendedor.
RTF N 03806-1-2009
Se revoca la apelada en el extremo referido al reparo al Impuesto a la
Renta y al crdito fiscal de diversas facturas observadas. Se indica
que los citados comprobantes de pago fueron crdito fiscal se
ejercer nicamente con el original de los comprobantes de pago
emitidos por el vendedor del bien, ello no obsta a que se considere
original al comprobante emitido por el vendedor del bien para l
mismo (emisor), por lo que la Administracin debi considerarlo al
momento de reparar el anotado crdito fiscal. En ese sentido,
procede revocar la apelada a fin que la Administracin tome en
cuenta las facturas mencionadas. Se revoca la apelada en cuanto al
reparo al Impuesto a la Renta por presuncin de renta en aplicacin
de promedios y porcentajes de negocios similares. Se indica que
dicho procedimiento no se encuentra arreglado a ley, toda vez que
en el expediente no obra documentacin en el sentido que acredite
43
que el criterio de seleccin utilizado a fin de determinar si

efectivamente los negocios tomados en cuenta por la Administracin
tienen caractersticas similares a la recurrente ni ha acompaado
documentacin alguna de las referidas empresas que permitan
verificar las caractersticas sealadas en cuanto a la ubicacin
geogrfica, sector de comercializacin, volumen de ventas. Se
revoca la apelada en cuanto a las resoluciones de multa, giradas
por la infraccin del numeral 1 del artculo 178 del Cdigo
Tributario, por lo antes expuesto. Se confirma la apelada en cuanto
a los dems reparos al crdito fiscal, por cuanto no procede
admitirlos.
44
CAPTULO VI:
RECIBO POR HONORARIOS ELECTRNICO
Con fecha 20 de setiembre de 2014 fue publicada en el Diario Oficial El
Peruano, la Resolucin de Superintendencia N 287-2014/SUNAT , que
modific la Resolucin de Superintendencia N 182-2008-SUNAT y
modificatorias, que implement la emisin electrnica del recibo por
honorarios y el llevado del Libro de Ingresos y Gastos de manera
electrnica.
1. Cundo se considera que un RHE ha sido otorgado?
a) Si el usuario TIENE clave SOL: Al momento de su emisin;
b) Si el usuario NO TIENE Clave SOL Con el envo del RHE a su
correo electrnico que haya proporcionado el usuario o con la
entrega de una representacin impresa, la cual surtir los mismos
efectos del RHE.
Tratndose de servicios prestados a ttulo oneroso o gratuito, el RHE
debe otorgarse en el momento en que se perciba la retribucin y por el
monto de la misma; o, en el momento de la culminacin del servicio,
respectivamente.
No obstante, la emisin del RHE puede anticiparse a ambos
momentos.
2. En qu casos se revierte un RHE emitido y/u otorgado; o, se
emite una nota de crdito electrnica?
REVERSIN RHE
Condicin:
No debe existir pagos respecto

del RHE a revertir.
No haberse emitidos Notas de
Crdito respecto al RHE a
revertir.
Procedencia:
Emisor detecte que
consign errneamente:
Apellidos y nombres o denominacin
o razn social y nmero de RUC del
usuario (*).
Descripcin o tipo de servicio
prestado.
Tipo de renta que percibe por el
servicio prestado (art. 33 de la LIR).
45
(*) Consignar RUC cuando se requiera sustentar costo o gasto para efectos tributarios.
Para los dems casos ver literal a) del artculo 7 de la R.S. N 182-2008/SUNAT y normas
modificatorias.
NOTA DE CRDITO ELECTRNICA

Requisitos:
El emisor debe acceder a
SUNAT
Operaciones
en
Lnea, seleccionar la opcin y
registrar
la
informacin
contenida en el numeral 2 del
art.
10
R.S.
1822008/SUNAT
y
normas
modificatorias.
Otorgamiento igual a primer
prrafo del art. 8 R.S. N 1822008/SUNAT.
Procedencia:
Modificar el monto del RHE o recibo
por honorarios en formato impreso
y/o importado por imprenta autorizada
por
concepto
de
anulaciones,
descuentos y bonificaciones.
En el caso del recibo impreso y/o
importado
debe
haber
sido
previamente registrado en el SEE (Ver
art. 13 R.S 182-2008).
3. Emisores electrnicos designados por la SUNAT

Son los SUJETOS PERCEPTORES DE RENTAS DE CUARTA
CATEGORA que deban emitir recibos por honorarios, segn el
Reglamento de Comprobantes de Pago (ver numeral 2 de su art. 4)
que BRINDEN SERVICIOS A:
A partir del
01.10.2014
siempre
que:
A) Entidades de la Administracin Pblica, las

cuales estn sealadas en el artculo 3 del
Decreto Supremo N 026-2013-PCM (Art. de
la R.S. 374-2013/SUNAT)1.
*Se les aplica los efectos de la incorporacin
sealados en los numerales 2, 3, 4, 5 y 6 del
artculo
5
de
la
Resolucin
de
Superintendencia N 182-2008/SUNAT y
normas modificatorias.
Se
puede
emitir
recibos
por
honorarios y notas de
crdito en formato
impreso
y/o
autorizado?
Se entiende que no estn comprendidos como sujetos designados los trabajadores del Rgimen
CAS, toda vez que no estn obligados a emitir comprobantes de pago por sus ingresos percibidos
servicios, de acuerdo al artculo 7 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
46
B) Entidades de la Administracin Pblica y se

encuentren afiliados al SEE hasta el 30 de
setiembre de 2014.
* Deben continuar llevando de manera
electrnica el Libro de Ingresos y Gastos,
segn lo establecido en la Resolucin de
S, cuando se presten
servicios a usuarios
distintos
a
la
Administracin Pblica.
A) Las personas, entidades y empresas que, de

acuerdo al artculo 74 de la LIR, sean
agentes de retencin de rentas de cuarta
categora, con independencia de si, deba o
no realizar la retencin de acuerdo al importe
de sus ingresos.
*Se les aplica los efectos de la incorporacin
sealados en los numerales 2, 3, 4, 5 y 6 del
artculo 5
de la Resolucin de
A partir del
01.01.2015
siempre
que:
Se
puede
emitir
recibos
por
honorarios y notas de
crdito en formato
impreso
y/o
autorizado?
B) Los agentes de retencin sealados en el

punto A) y adems:
b.1) Los sujetos perceptores de cuarta
categora hubieran sido designados
como emisores electrnicos por sus
servicios prestados a la Administracin
Pblica; o,
b.2) Los sujetos perceptores de cuarta
categora
se hubieran afiliado o
adquirido la calidad de emisor
electrnico por eleccin, en el SEE,
hasta el 31 de diciembre de 2014.
S, cuando se emitan a
usuarios que no tengan
la calidad de agentes
de retencin de rentas
de cuarta categora,
como por ejemplo los
usuarios del servicio
acogidos al Rgimen
Especial.
* Deben continuar llevando de manera

electrnica el Libro de Ingresos y Gastos,
segn lo establecido en la Resolucin de
normas modificatorias
Base legal: Artculo 5 de la R.S. N 374-2013/SUNAT, modificado por la R:S. N 2872014/SUNAT.
47
6.1. Informes SUNAT
Emisin de Recibos por Honorarios Electrnicos ante la

Adminstracin Pblica
OFICIO N 118-2014-SUNAT/600000
El artculo 5 de la Resolucin de Superintendencia N 374-2013SUNAT design, a partir del 01.10.2014, como emisores electrnicos
del Sistema de emisin electrnica de recibos por honorarios
electrnicos, regulado por la Resolucin de Superintendencia N 1822008/SUNAT, a los sujetos perceptores de renta de cuarta categora
que, de conformidad con el Reglamento de Comprobantes de Pago,
deban emitir recibos por honorarios por los servicios que brinden a las
entidades de la Admnistracin Pblica detalladas en el artculo 3 del
Decreto Supremo N 026-2013-PCM, aadindose que la referida
designacin determinar, entre otros, la obligacin por parte de tales
sujetos de emitir el recibo por honorarios electrnico por los servicios
que brinden a dichas entidades, obligacin que alcanza incluso a
aquellos sujetos afiliados al Sistema de Emisin Electrnica hasta el
30.09.2014.
En tal sentido, a partir del 01.10.2014, todos los sujetos percepctores
de renta de cuarta categora que presten servicios a las entidades de
la Administracin Pblica sealadas en el artculo 3 del Decreto
Supremo N 026-2013-PCM, debern emitir -por concepto de dichos
servicios- recibos por honorarios electrnicos.
48

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En ese sentido, se ha tratado los principales puntos acerca de los

GUA DE COMPROBANTES DE PAGO

Acredita entrega de uso

Cumplan con todas las caractersticas

GUA DE COMPROBANTES DE PAGO

1. Resoluciones del Tribunal Fiscal y Oficios e Informes emitidos por

GUA DE COMPROBANTES DE PAGO

Carcter taxativo de la relacin de comprobantes de pago

GUA DE COMPROBANTES DE PAGO

jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas, sociedades de

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3. No existe la obligacin de emitir comprobante de pago cuando el

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el Impuesto General a las Ventas.

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por el contrario la evaluacin de los hechos observados por la

GUA DE COMPROBANTES DE PAGO

En la entrega del bien o del pago,

Retiro de bienes muebles

En la fecha del retiro.

Fecha en que se perciba el

Transferencia de bienes, por

En la fecha y por el monto

La culminacin del servicio;

Documentos autorizados a los

En el mes en que se perciba la

En la fecha de percepcin del

Entrega de depsito, garanta,

Cuando impliquen el nacimiento

GUA DE COMPROBANTES DE PAGO

2.1.1. Resoluciones del Tribunal Fiscal e Informes SUNAT

GUA DE COMPROBANTES DE PAGO

Que en cuanto a lo sealado por el recurrente en el sentido que la

GUA DE COMPROBANTES DE PAGO

Emisin tarda de comprobantes de pago

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Operaciones por las que se excepta de emitir y/u otorgar

El artculo 7 del Reglamento de Comprobantes de Pago, seala las

Transferencia de bienes o prestacin de

Ingresos que perciban directores, albaceas,

La venta de diarios, revistas y

El servicio de lustrado de calzado y el

La transferencia de bienes por causa de

Otros que seala el Art. 7 del RCDP.

Conforme lo ha precisado el Tribunal Fiscal slo se exige sustentar un

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Reglamento de la citada Ley. Cabe mencionar que la movilidad

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sealadas en las que se ha exceptuado de la obligacin de otorgar

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2.3. Obligados a emitir comprobantes de pago

Los martilleros pblicos y

PPNN, Soc. Cony. y Suc.

Derivadas de actos y/o contratos de compraventa, etc.

Presten servicios, entendindose como tales a toda

Liquidacin de compra por las adquisiciones que

Comprobante de Operaciones - Ley N 29972 si

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2.3.1. Resoluciones del Tribunal Fiscal e Informes SUNAT

Definicin de producto primario (Liquidaciones de Compra)

Emisin de liquidaciones de compra e inscripcin en el RUC