Rapport de stage effectu

lAdministration des impts de Marrakech

Service de la fiscalit des professionnels
Sous le thme :

Le traitement des rclamations des

contribuables en matire de limpt sur
le revenu et la taxe professionnelle

Du 20/06/2013 26/07/2013

Prsent Par :
Imane TIOUTI

Encadr Par :
Mr. Abderrahim LOUBNANI

Anne universitaire :
2012/2013

Sommaire
Remerciements3
Liste des abrviations.4
Introduction ....5
1re Partie : Organisation et mission de la DGI ...................................................................7

Chapitre1 : organigrammes....7
1- organigramme de la direction centrale (DGI)..7
2- organigramme de la direction rgionale de Marrakech...9
Chapitre 2: Missions : ...................................................................10
-Assiette de limpt, recouvrement, contrle fiscal, lgislation fiscale, stratgie
Chapitre 3: Organisation des services dimpts...12
-Organisation des services centraux 12
-Organisation territoriale (Direction Rgionale de Marrakech)13
2me Partie : Limpt sur le revenu et le traitement des rclamations..14

Chapitre 1 : Limpt sur le revenu...14

Chapitre 2 : Le traitement des rclamations du contribuable...17
Chapitre 3 : Le contentieux de limpt sur le revenu ........20
Section 1 : La phase administrative du contentieux ...20
Section 2 : La phase juridictionnelle du contentieux..............26
Chapitre 4 : Aperu sur les tches effectues .30

Conclusion38
Bibliographie39
Annexes.40

Remerciements
Je voudrai tout dabord

exprimer ma reconnaissance et mes

remerciements au service de formation de la Direction Gnrale Des Impts, de

mavoir donn la chance deffectuer mon stage la Direction Rgionale de
Marrakech.
Je tiens tmoigner ma reconnaissance et ma gratitude mon cher
professeur Mr Abderrahim LOUBNANI, pour son encadrement, ses conseils,
et ses remarques pertinentes.
Un merci particulier Mr. Ahmed BAJ le chef du bureau daccueil et de
coordination la Direction Rgionale Des Impts dALLAL EL FASSI qui ma
encadr tout au long de mon stage.
Mes remerciements les plus sincres aux inspecteurs

Mme Siham

SALKI et Mme Rajae BOUNOUAR de leurs soutient et aide prcieux,

pendant mon sjour au sein de la subdivision de la fiscalit des professionnels,
ainsi que Abdelkrim El IDRISSI le chef du service rgional.

Liste des abrviations

IR

Impt sur le revenu

DGI

Direction gnrale des impts

RNR

Rgime du rsultat net rel

RNS

Rgime du rsultat net simplifi

RF

Rgime forfaitaire

CGI

Code gnral des impts

LDF

Loi de finances

PIB

Produit intrieur brut

CA

Chiffre daffaires

CNRF

Commission nationale de recours fiscal

CLT

Commission locale de taxation

Introduction
Ce modeste travail, est le fruit dun stage de formation effectu la Direction
Rgionale des Impts de Marrakech.
Lors du stage jai t affect la subdivision de la fiscalit des professionnels,
lobjectif tait dacqurir des connaissances fiscales et dapprendre sur le terrain les
diffrentes fonctions quexerce linspecteur des impts.
Limpt est un prlvement obligatoire librement consenti , effectu par voie
dautorit par ltat ou ses organes, sur les ressources de toute personne, morale ou physique,
vivant sur son territoire, sous forme de contribution ou de cotisation sociale, pour tre affect
aux services dutilit gnrale. Limpt est sous-tendu, donc, par les principes de lobligation
et de la solidarit sociale. Cest pour cela que ces personnes sont appeles contribuables .
La contribution la charge publique est une obligation de chaque citoyen. En vertu du
principe de lgalit devant la loi, personne ne peut se soustraire cette obligation.
Toutefois, la participation des citoyens la charge publique doit tre progressive et
calcule en fonction de leurs capacits contributives.
Ainsi, compte tenu du caractre obligatoire de limpt, le seul droit reconnu aux
citoyens est le droit de contester de lexercice du droit dimposer pour que lAdministration
ne lexerce pas dune manire arbitraire.
Le droit de contester a un triple fondement. Il est la contrepartie du consentement
limpt et lobligation de contribuer. Ensuite, le droit de contester garantit lexamen quitable
du conflit n de lexercice du pouvoir fiscal. En effet, la loi reconnat lAdministration le
droit dexaminer les prtentions du contribuable par le biais de la rclamation pralable. La
contestation pourrait tre rgle au cours de la procdure de rclamation pralable devant le
service public.
Tout cela pour dire que le contentieux fiscal nest pas limit au procs judiciaire. La
rclamation est un pralable louverture dun contentieux fiscal. A ce stade, lAdministration
peut tre amene rectifier ses erreurs dans limposition ou maintenir sa position.
La rponse ngative de lAdministration par le rejet express ou implicite de la
rclamation, ouvre droit un contentieux fiscal judiciaire. Cest ce stade que le droit de
contester trouve son exact champ dapplication. Il sagit ici de soumettre lactivit du Juge
le litige fiscal. Le rle du Juge est de vrifier la rgularit de limposition conteste.

Nous allons traiter dans un premier lieu lorganisation et la mission de la DGI. Pour
voir en deuxime lieu limpt sur le revenu et le traitement des rclamations des contribuables
o il sera question du contentieux fiscal au sens strict dire du processus global impliquant les
services fiscaux dans le traitement des contestations do la ncessit de rtablir lquit dans
le procs fiscal. Avant dapporter la fin de notre travail une description sur le stage effectu
la Direction Rgionale des Impts de Marrakech.

Chapitre 1 : Organigrammes
1-Organigramme de la Direction Centrale (DGI) :

2-Organigramme de la direction rgionale de Marrakech.

Directeur Rgional

Service dinspection
Service de
recouvrement
Service 1
Chef de service
professionnel
(personne

Vrification

Service 2
Chef de service des
particuliers

Service 3
Chef de service des
socits

Chapitre 2 : Missions de la DGI

La Direction Gnrale des Impts fait partie du Ministre de lEconomie et des
Finances. Sa principale mission consiste assurer les recettes fiscales. Elle est ainsi
charge de :
dterminer lassiette fiscale et calculer limpt.
recouvrer les impts dEtat (Impt sur les socits, impt sur le revenu, taxe sur
la valeur ajoute, droits denregistrement et de timbre).
sassurer du respect de la loi fiscale et lutter contre la fraude fiscale.
fournir au Gouvernement une expertise fiscale notamment dans le cadre de
llaboration des lois de finances et de la ngociation des conventions de non
double imposition avec les Etats trangers.
reprsenter le Maroc au niveau des instances fiscales internationales.
1-Assiette de limpt :
La Direction Gnrale des impts dtermine les bases sur lesquelles sont prlevs :
les impts dEtat (TVA, IS, IR, droits denregistrement) ;
certains impts locaux grs pour le compte des collectivits locales
(Taxe dhabitation, taxe des services communaux et taxe professionnelle).
2-Recouvrement :
Les recettes de ladministration fiscales (RAF) se chargent de lencaissement
des recettes des droits denregistrement, de la taxe sur la valeur ajoute et de limpt
sur les socits.

10

3-contrle fiscal :
Le systme fiscal marocain est dclaratif. La mission de contrle occupe donc une
dimension trs importante.
Le contrle fiscal sopre dans le cadre dune procdure stricte observant les garanties
offertes aux assujettis. Il a un rle dissuasif et pdagogique.
4-Lgislation fiscale :
La Direction Gnrale des Impts est charge d'tudier et d'laborer les projets de
textes lgislatifs et rglementaires caractre fiscal. Elle labore galement en
concertation avec les diffrents oprateurs conomiques les circulaires d'application
relatives aux textes fiscaux. Ladministration fiscale tudie en outre les questions
d'interprtation des dispositions fiscales et informe sur les rponses apportes.
5-Stratgie :
La DGI uvre moderniser le systme fiscal marocain, rapprocher
ladministration des citoyens et amliorer son efficacit.
Au niveau du dispositif fiscal, les efforts de rforme ont port essentiellement sur:
la simplification des textes fiscaux.
la baisse des tarifs fiscaux.
llargissement de lassiette fiscale.
Au niveau fonctionnel, ladministration accompagne cette rforme par :

le renforcement du contrle fiscal.

lamlioration de la qualit du service rendu aux usagers.
la modernisation de ses structures et lamlioration de ses ressources.
le dveloppement des nouvelles technologies de linformation.

Chapitre 3 : Organisation des services dimpts :

11

La DGI est organise par type et par taille de contribuable.

Ses services sont spcialiss pour grer distinctement les dossiers des particuliers, des
professionnels, des personnes morales et des grandes entreprises, dans le but de fournir
un service de proximit adapt chaque profil.
Chaque contribuable sadresse ainsi un interlocuteur unique polyvalent qui traite son
dossier au titre de ses diffrents impts et reoit ventuellement ses requtes et
rclamations.
1-Organisation des services centraux :
Ladministration centrale comprend trois Directions Mtier et une Direction
Support .
Les Directions Mtier reprsentent les domaines dexpertise de la Direction
Gnrale des Impts, travers :
la Direction de la lgislation, des tudes et de la coopration internationale.
la Direction de lassiette, du recouvrement et des affaires juridiques.
La Direction du contrle fiscal.
La Direction des ressources et du systme dinformation fournit aux diffrentes entits
de la Direction Gnrale des Impts les ressources et linfrastructure ncessaires au
bon droulement de leur mission.

2-Organisation territoriale :
La Direction Gnrale des Impts sappuie sur une organisation territoriale
dconcentre regroupant 15 directions rgionales des impts :

12

Agadir, Bni Mellal, Casablanca, El Jadida, Fs Knitra, Marrakech, Mekns,

Mohammedia, Nador, Oujda, Settat, Rabat-Sal, Tanger, Ttouan.
La Direction Rgionale de la Wilaya du Grand Casablanca englobe 10 Directions
Prfectorales et Inter Prfectorales. De mme, la Direction Rgionale de la Wilaya de
Rabat-Sal compte trois Directions Prfectorales. Globalement, les Directions Rgionales,
Inter Prfectorales et Prfectorales sont organises autour de trois fonctions principales :

lassiette de limpt et les affaires juridiques qui sont grs au niveau des
subdivisions dassiettes spcialises par type de contribuables.
le recouvrement des impts effectu au niveau des recettes de ladministration
fiscale.
le contrle fiscal accompli par les brigades de vrification.

13

Chapitre 1: Limpt sur le revenu

A- Priode d'imposition :
Les dispositions de l'article 71 du C.G.I prvoient que l'I.R est tabli chaque anne en
raison du revenu global acquis par le contribuable au cours de l'anne prcdente.
Le revenu global est un revenu acquis : un revenu est considr comme acquis partir du
moment o le contribuable acquiert un droit certain sur ledit revenu.
L'acquisition peut concider avec :
- l'encaissement : c'est le cas des revenus salariaux, des pensions, des rentes
viagres, des revenus et profits de capitaux mobiliers, des profits fonciers et des
produits bruts perus par les entreprises trangres.
- la ralisation du revenu : c'est le cas des revenus professionnels.
- l'chance de paiement : c'est le cas des revenus fonciers.
- linscription en compte ou la mise disposition : cas des revenus et profits de
capitaux mobiliers.

B- Lieu d'imposition :
L'I.R est tabli au lieu du domicile fiscal du contribuable ou au lieu de son principal
tablissement. En ce qui concerne les contribuables qui nont pas au Maroc ni domicile
fiscal ni principal tablissement, limpt est tabli au lieu du domicile fiscal quils sont
tenus dlire au Maroc.
14

En cas de changement du domicile fiscal ou du lieu du principal tablissement, le

contribuable est tenu d'en informer l'administration, par lettre recommande avec accus
de rception ou remise contre rcpiss ou par la souscription dune dclaration sur ou
daprs un imprim modle tabli par ladministration dans les trente (30) qui suivent la
date du changement.
Si le contribuable n'informe pas l'administration du changement intervenu, l'impt est
tabli et notifi lintress la dernire adresse connue.
C- Taux de limpt :
1- Barme de calcul :
Ce barme est constitu de taux progressifs allant de 10 38 % applicables aux
tranches de revenus allant de 30 001 plus de 180 000 dirhams avec un seuil exonr
de 0 30 000 DH.
Ainsi, le revenu est divis en tranches dont chacune est impose un taux diffrent qui
slve par palier en fonction de limportance du revenu. Par consquent le taux rel
de la charge fiscale est dautant plus lev que le revenu est plus important.
Barme applicable compter du 1er janvier 2010 :
La loi de finances n48-09 pour lanne budgtaire 2010 a ramnag le barme de
limpt sur le revenu, prvu larticle 73-I du C.G.I. en procdant :
-

au relvement du seuil exonr de 28 000 30 000 DH ;

au relvement du plafond dductible au titre des frais professionnels de 28 000

30 000 DH avec maintien du taux de 20%.

la modification de toutes les tranches intermdiaires et des taux correspondants.

la rduction du taux marginal dimposition de 40% 38%, applicable aux

tranches suprieures 180 000 DH.
Tranches de revenu
(en DH)
0 30 000
15

Taux en %

Sommes dduire

0%

30 001 50 000
50 001 60 000
60 001 80 000
80 001 180 000
Au-del de 180 000

10%
20%
30%
34%
38%

3 000
8 000
14 000
17 200
24 400

La colonne somme dduire permet donc la simplification du calcul, il suffit de

chercher la tranche correspondant au revenu net imposable, dappliquer le taux
affrent ladite tranche et de dduire la somme dduire correspondante.
Par ailleurs, il convient de prciser que les taux du nouveau barme sont applicables
aux revenus acquis compter du 1er Janvier 2010, conformment aux dispositions de
larticle 7 de la loi de finances pour lanne budgtaire 2010.
Pour obtenir le montant de limpt exigible, il faut dcomposer le revenu par tranche
et calculer les droits affrents chacune delle. On applique chaque tranche le taux
correspondant et on additionne ensuite les montants ainsi

obtenus pour trouver

limpt payer.

Chapitre 2 : le traitement des rclamations du contribuable

Le traitement des rclamations au sein du bureau daccueil :
Les rclamations sont en principe tries par le bureau d'accueil qui procde un dispatching
entre rclamations qui doivent tre adresses au contentieux et celles qui doivent tre

16

instruites par le secteur concern. Lorsquil s'agit d'une erreur matrielle, un double emploi ou
un faux emploi, il y a lieu d'accorder un dgrvement d'office : linspecteur mentionne
l'origine de lerreur, signale limpt dgrever (cest toujours la cote errone qui doit tre
dgreve) et envoi le dossier au chef de service d'assiette.
Si par contre il s'agit d'une contestation des bases de l'imposition ou du montant de l'impt
mis, la rclamation est envoye au service du contentieux pour instruction.
Le traitement des rclamations au sein du service professionnel :
Ds que les contribuables contestent les droits mis leur charge, linspecteur charg se
penche sur linstruction des rclamations afin de rpondre aux demandes des contribuables au
vu des circonstances invoques :
Dcharge, restitution ou rduction.
En plus, le traitement des rclamations au sein des services concerns reposent sur les tapes
suivantes :
- Analyse de la demande (rclamation)
- Constatations
- Discussions et instruction
Lors du stage jai particip avec linspecteur gestionnaire de lIR au traitement de dossiers
dinstruction, ce dernier contient les mentions suivantes :
- Analyse de la demande du contribuable.
- Elments de lenqute et renseignements tirs des documents dassiette.
- Instruction (rponses ou arguments du contribuable)
- Avis de linspecteur charg de grer le dossier
- Avis du chef de la brigade du contentieux
- Avis du chef hirarchique
Dcision : dgrvement ou rejet de la rclamation

Exemple de dcision de rejet :

RAPPORT DINSTRUCTION
I/- ANALYSE DE LA DEMANDE
Le requrant conteste limposition mise en son nom en matire de limpt sur
17

Revenu sous larticle 72600830 au titre des annes 2005 et 2008 sous prtexte quils sont
Trop levs.

II/- ELEMENTS DE LENQUETE ET RENSEIGNEMENTS TIRES DES

DOCUMENTS DASSIETTE :
Daprs les documents en possession du service il sagit dun patentable exerant la
Profession de :1) MD LINGER VT EN DT
2) MD LINGER VT EN DT
Article : 47630630
Article : 47635156
Tableau et classe : C3

Tableau et classe : C3

Valeur locative: 5400

valeur locative : 6000

I.F : 72402570
CALCUL DU BENEFICE MINIMUM : (6000 * 3 ,50 + 5400 *3) = 37200
L. I
III/-

: CENTRE KELAA MGOUNA

INSTRUCTION :

Lexamen de cette affaire a permis de constater que lintress est impos sous le rgime
du bnfice minimum en vertu des disposition de larticle 42 du code gnral des impts.
Le revenu fixe est determine r Par consquent, Le soussign propose le rejet.

Exemple de dcision de dgrvement :

18

Chapitre 3 : Le contentieux de limpt sur le revenu

19

Le systme fiscal marocain offre au contribuable des garanties et des voies de

recours aussi bien administratives que juridictionnelles pour protger ses droits face
lomnipotence de ladministration.
Lanalyse de quelques jugement et arrts nous a permis de constater que cette
protection est

largement assure par lactivit jurisprudentielle de nos tribunaux

administratifs.

Section 1 : La phase administrative du contentieux :

Le contentieux de limpt obit la rgle du recours pralable devant
ladministration. Ainsi le contribuable qui entend contester limposition mise sa
charge est tenu dintroduire un recours pralable devant ladministration.
Si un dsaccord est survenu entre linspecteur dimpt et le contribuable, ce dernier a
le droit de saisir les commissions fiscales.
1 : Les rclamations devant ladministration fiscale :
Le droit de rclamation est un droit qui permet au contribuable de demander
l'administration fiscale la rvision de limpt mis sa charge, s'il estime que celui-ci
est irrgulier ou excessifs. Elle joue le rle dun vritable filtre pour viter la
juridictionnalisation des

diffrends qui peuvent tre rsolus par une simple

confrontation entre les contribuables et ladministration fiscale. Pour ne laisser

prosprer devant le juge fiscal que les affaires qui mritent son office. Ainsi ce procd
contribue, directement ou indirectement, la prvention du contentieux juridictionnel.
En absence de toute situation litigieuse, dans la majorit des hypothses, la demande
du contribuable ne prsente pas les caractres dune authentique contestation. La
rclamation vise la rparation dune simple erreur. Le contribuable devra donc exposer
la nature de lerreur et en demander la correction.

Il est signaler que le responsable de ladministration fiscale appel se

prononcer sur une rclamation pralable nintervient pas en tant que juge de limpt
, mais comme un chef de service rvisant ou confirmant la position prise par les

20

agents placs sous sa responsabilit ; que ceux-ci aient commis une erreur ou que le
contribuable apporte des arguments ou des justificatifs nouveaux.
Dans le cas o le requrant nie la qualit de redevable envers ladministration 1 la
rclamation du contribuable ne fait pas obstacle au recouvrement immdiat des
sommes exigibles et, s'il y a lieu, l'engagement de la procdure de recouvrement
forc, sous rserve de restitution totale ou partielle desdites sommes aprs dcision de
l'administration ou jugement du tribunal, conformment aux dispositions du dernier
alina de l'article 235 du C.G.I et 1 re alina de larticle 117 du code de
recouvrement.
A - Conditions de recevabilit de la rclamation :
Pour tre recevable, cette demande doit remplir les conditions suivantes :
1- Dlai :
Larticle 235 du C.G.I dispose que :
Les contribuables qui contestent tout ou partie du montant des impts, droits et taxes
mis leur charge doivent adresser, au directeur des impts ou la personne dlgue
par lui cet effet, leurs rclamations :
En cas de paiement spontan de l'impt, dans les six (6) mois qui suivent l'expiration
des dlais prescrits (des dlais fixs par la loi pour dposer la dclaration).
Il appartient au contribuable dsirant se prmunir contre la dchance, qui peut lui tre
oppose pour inobservation du dlai de rclamation, dtablir par tous moyens de
preuve, que sa requte a t effectivement reue par la Direction Gnrale des Impts
dans le dlai lgal.

En cas d'imposition par voie de rle, tat de produits ou ordre de recettes, les
contribuables doivent adresser leur rclamation dans les six (6) mois suivant celui de
la date de leur mise en recouvrement.
1

21

Ainsi, les rclamations doivent tre prsentes dans les six (6) mois suivants celui de
la date de mise en recouvrement :
- des rles primitifs en matire d'impt sur le revenu.
- des titres de recette tablis en cas d'imposition d'office en matire d'impt sur le
revenu.
- des titres de recette tablis en cas de rgularisation suite contrle fiscal en matire
d'impt sur le revenu.
En pratique ladministration fiscale ne donne pas beaucoup dimportance au respect de
dlai de rclamation, il sintresse plutt aux questions de fond.
Le service comptent pour recevoir les rclamations contentieuses et statuer est, en
principe, le service territorial gestionnaire du dossier du contribuable. Toutefois, par
exception, les rclamations portant sur une imposition conscutive un contrle sont
traites par le service qui opr le contrle.
2- Forme et contenu :
La rclamation, obit un certain formalisme sous peine dirrecevabilit, elle doit
tre :- En principe la rclamation doit tre Individuelle.
-Elle doit tre crite : En pratique le contribuable doit dposer sa rclamation sous
forme de requte crite avec une copie du CIN au service daccueil, ce dernier donne
un rcpiss de dpt au contribuable, puis il envoie la rclamation au service et
secteur concern (secteur gestionnaire de lIR).

-La rclamation doit permettre l'identification du rclamant (numro darticle de

rleetc. .) et de l'imposition mise en cause (.elle doit mentionner outre le genre

22

dimpt laquelle elle sapplique, le montant de limpt contest et lanne

dimposition).Et il doit y tre annex lavis dimposition contest.
Elle doit contenir lexpos sommaire des moyens de fait et de droit du contribuable et
ses conclusions, appuys des pices justificatives ncessaires.
B - Instruction de la rclamation :
Lexamen de la rclamation consiste analyser la forme et le fond de la rclamation,
les faits et les motifs de droit invoqus par le contribuable.
Sur le plan de la forme, l'analyse consiste rechercher si la rclamation est prsente
dans le dlai prvu par la loi, si elle contient tous les renseignements et lments
permettant son instruction, et si elle est jointe des documents ncessaires notamment :
lavis dimposition, quittance de paiement lgalis
Le gestionnaire peut convoquer le rclamant pour un claircir les points vagues de sa
rclamation, ou pour linciter produire plus de preuves, cette confrontation aboutit
dans beaucoup de cas au rglement du diffrend. Il peut aussi procder toute
instruction utile, pour complter les informations dont il dispose ; ainsi il peut, par
exemple ; utiliser le droit de communication pour runir les recueillir des informations
Auprs des partenaires de rclamant tels que ses fournisseurs, ses clients et son
banquier.
Aprs l'examen de la forme, l'administration procde l'analyse du fond de la
rclamation. Elle doit notamment :
- vrifier l'exactitude des faits exposs dans la rclamation.
- examiner le bien-fond des motifs de droit invoqus par le rclamant.
- prise de dcision.

23

Aprs instruction par le secteur gestionnaire de lIR, il est statu sur les rclamations
des contribuables par ladministration fiscale.la dcision de ladministration doit en
cas de rejet total ou partiel de la demande, indiquer les motifs justifiants ce rejet.
2 la procdure des recours devants les commissions fiscales :
Les commissions fiscales ne connaissent des recours des contribuables quaprs
lpuisement de la procdure engage par ladministration fiscale pour

le

redressement des bases dimpositions, cette procdure peut tre rsume dans le
schma suivant :

24

SCHEMA
PROCEDURE DE RECTIFICATION DES IMPOSITIONS
1re lettre de notification

Pas de rponse
ou rponse hors
dlai

Accord express
total

Contestation totale
ou partielle dans le
dlai

2me lettre de notification

Pas de pourvoi ou
pourvoi hors dlai

Accord express
total

Contestation totale
ou partielle dans le
dlai

Commission locale de taxation

DECISION

Pas dappel ou
Appel hors dlai

Accord des 2 parties

sur la dcision

Contestation totale ou
partielle de la dcision par
les 2 parties ou lune
dentre elles dans le dlai

Commission nationale du
recours fiscal
DECISION
25

(1)

Section 2 : La phase juridictionnelle du contentieux

Le recours au juge administratif pour dnouer les litiges fiscaux constitue
ltape ultime au contentieux de limposition aprs lpuisement des voies de recours
devant ladministration fiscale et les commissions fiscales.
Sil constitue une tape importante dans le processus de dnouement des litiges, le
contentieux judiciaire joue galement le rle dun observatoire. A ce titre il intervient
en tant que correcteur de laction administrative et des imperfections de la lgislation
fiscale.
La procdure judiciaire peut tre engage soit la suite dun contrle fiscal soit la
suite dune rclamation devant ladministration.
1 : Procdure judicaire suite au contrle fiscal :
Le recours judicaire suite au contrle fiscal est exerc contre les dcisions dfinitives
des commissions locales de taxation ou de la commission nationale du recours fiscal
prises dans le cadre de la procdure normale ou acclre de rectification des
impositions.il est exerc galement contre les impositions tablies doffice du fait de la
reconnaissance par les dites commissions de leur incomptence.
Au terme de larticle 226-VI, ce recours ne peut tre intent concomitamment avec le
recours devant les commissions locales de taxation ou commission nationale du
recours fiscal2.
A- Recours judicaire par le contribuable :
Peuvent tre contestes par le contribuable par voie judiciaire :
* Les impositions mises suite aux dcisions dfinitives des commissions

locales

de taxation ou de la commission nationale du recours fiscal.

* les impositions tablies d'office par l'administration d'aprs la base qu'elle a notifie
du fait de la reconnaissance par lesdites commissions de leur incomptence.

26

Le recours judiciaire du contribuable doit tre effectu dans le dlai de 60 jours

suivant la date de la mise en recouvrement du rle (article 242).
Dans le cas o la dcision dfinitive des commissions locales de taxation ou de la
commission nationale du recours fiscal ne donne pas lieu lmission dun rle, tat
de produits ou ordres de recette, le recours judiciaire peut tre exerc dans les soixante
(60) jours suivant la date de notification de la dcision desdites commissions.
Les rectifications des impositions tablies dans le cadre de la procdure acclre de
rectification des impositions prvue larticle 221 ou de rectification en matire de
profits fonciers prvue larticle 224 ,peuvent tre contestes par voie judiciaire dans
les 60 jours suivants la date de notification de la dcision de la commission nationale
du recours fiscal.
B- recours judiciaire exerc par ladministration :
L'administration peut galement contester, par voie judiciaire, les dcisions de la
commission nationale du recours fiscal que celles-ci portent sur des questions de droit
ou de fait.
Le recours judiciaire doit tre exerc dans le dlai de 60 jours suivant la date de la
mise en recouvrement du rle.
Dans le cas o la dcision dfinitive de la commission nationale du recours fiscal ne
donne pas lieu lmission dun rle, le recours judiciaire peut tre exerc dans les 60
jours suivant la date de notification de la dcision de la dite commission.
2 : La procdure judiciaire suite rclamation du contribuable :
Le contribuable soumis lIR peut intenter un recours devant le tribunal administratif
et ventuellement devant la cour dappel administratif ou la cour suprme, lorsque
ladministration fiscale ne donne aucune suite dans le dlai de six mois suivant la date
de la rclamation ou si la dcision administrative ne lui donne pas entire satisfaction.

27

Ceci dit, pour tre recevable le recours judiciaire doit tre formul avant lexpiration
du mois qui suit le dlai de six mois fix pour la rponse de ladministration fiscal la
rclamation du contribuable.
Dans ce sens arrt rcent de la cour dappel administratif de Marrakech du
18/09/2007

(dossier n 11/9/07-2, affaire Directeur dImpt contre BENTALEB EL

Hassan (non publi) qui nonce que si la rclamation est formule le 1/11/2004, le
tribunal administratif doit tre saisis du 1/5/2004 1/6/2004.
Concernant le respect des dlais lgaux, il y a lieux de signaler que nos magistrats ont
pris certaines positions non dpourvues dintrt..
Cest ainsi que le tribunal administratif de Casablanca a estim que la prsentation
par le contribuable dun recours quelques jours avant la date fix par la loi ne prsente
aucun dommage pour ladministration fiscale et que par consquent le recours peut
tre recevable.
Le tribunal administratif de Mekns est all plus loin puisquil a estim que le
recours port devant le tribunal avant lexpiration du dlai accord ladministration
peut tre recevable, lorsque ladministration ne rpond pas au contribuable au cours du
droulement du procs.
Cette position a dailleurs t confirme par la cour suprme, qui a considre la
rponse de ladministration la requte prsente devant le tribunal comme une
rponse la rclamation du contribuable.
Le juge a accept le recours anticip mais ne peut admettre la recevabilit dun recours
aprs lexpiration des dlais fixs par la loi.
A notre avis le dlai dun mois est trs bref pour les contribuables qui veulent contester
la dcision de ladministration fiscale. Cette dcision est achemine au contribuable
par voie postale normale alors que les textes organiques dimpts prvoient sa
notification par lettre recommande avec accus de rception.

28

Le moyen de notification nest pas favorable aux contribuables qui dsirent contester
les prtentions de ladministration fiscale.
Dailleurs, on peut se demander pourquoi le lgislateur na pas align ce dlai sur celui
de soixante jours prvu pour les administrs qui veulent former un recours en
annulation pour excs de pouvoir contre une dcision de ladministration.
A cet effet, le dlai de soixante jours constitue pour le contribuable un dlai
raisonnable et ncessaire pour engager son recours.
.
Enfin il convient de signaler que la jurisprudence administrative marocaine a
beaucoup attnu le dlai de rigueur de la prsentation du recours de devant le tribunal
administratif :
- Elle a considre que le recours juridictionnel avant la rponse de ladministration
la rclamation du contribuable et avant lexpiration du dlai de six mois na pas
dincidence sur la recevabilit de ce recours sous prtexte que la rponse de
ladministration fiscal aux prtentions du contribuable figurant sur la rclamation ; et
ce lors du droulement du procs suffit pour dceler la position de ladministration vis-vis de cette rclamation, sauf si laffaire est entre en phase de dlibration et que le
dlai semestriel prvu pour la rponse de ladministration na pas expir, pour ne pas
la priver de loccasion de rvler sa position avant le jugement.
A la fin de ce chapitre, il convient de confirmer que le contentieux de limpt sur le
revenu offre au contribuable des garanties et des voies de recours aussi bien
administratives que juridictionnelles qui visent protger ses droits.

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Chapitre 4 : Aperu sur les taches effectues (Aspect pratique du stage)

Direction rgionale de Marrakech :

Entit daccueil lors du stage : subdivision de la fiscalit des professionnelles,
secteur dAllal El Fassi, ce dernier comprend un chef de secteur et trois inspecteurs
collaborateurs, il est charg des tches suivantes :
La gestion des dossiers fiscaux en matire de limpt sue le revenu, TVA, taxe
professionnelle ; taxe des services communaux professionnels, de mme il est charg
dassurer le suivi du contentieux relatif aux impts cits ci-dessus ainsi que la tche de
la vrification et du contrle des dossiers fiscaux.

A- Prise en charge des contribuables :

Apprhender un nouveau contribuable dcoule de plusieurs moyens :
1-Dpt de dclaration (dclaration spontane):
Au plus tard le 31 mars de chaque anne ,les contribuables sont tenus d'adresser
l'inspecteur des impts du lieu de leur rsidence habituelle ,de leur principale
tablissement ou de leur domicile fiscal ,une dclaration de leur revenu global de
lanne prcdente tablie sur ou

d'aprs

un imprim modle n 9000/F de

l'administration ,ces dclarations sont dposes au bureau d'ordre qui se charge de

noter les rfrences d'enregistrement sur ces dclarations et de remettre par la suite au
contribuable un rcpiss contre le dpt de ces dernires .puis elles sont achemines
vers l'inspecteur gestionnaire du secteur qui se charge de leur traitement et de la
prparation des impositions .

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la dclaration IR modle n ADP010F/09F (ex -9000 ) permet de regrouper le revenu

global d'une personne physique, elle comporte des rubriques relatives aux natures des
revenus concerns par l'IR , savoir : les revenus professionnels ,revenus agricoles
,revenus fonciers ,revenus salariaux ,revenus de capitaux mobiliers ,revenus de source
trangre, autres revenus .
Avant de commencer la saisie d'une dclaration IR, l'inspecteur est amen analyser
la dite dclaration afin de pouvoir apprhender toutes les catgories dclares .une telle
analyse permet de voir:
-De quel exercice s'agit-il
-Si elle comporte les rfrences d'enregistrement, sinon il faut chercher les
informations manquantes (date de dpt ou n d'enregistrement) auprs du bureau
d'ordre.
-Si elle est dpose dans les dlais ou hors dlais.
-Si le numro de l'IR est erron ou non, si oui il faut consulter la base de donnes des
contribuables inscrits l'IR pour attribuer le vrai numro.
-Si elle est accompagne des pices annexes (Bilan, tableau damortissement)
prvues par la loi, sinon elle est considre comme incomplte et il faut dans ce cas
convoquer le contribuable afin de rgulariser sa situation fiscale et apporter les
corrections ncessaires.
2-A travers le centre rgional d'investissement (CRI):
Le reprsentant de l'administration fiscale auprs du CRI produit les dclarations
d'existence des entits nouvellement cres. Une fois dpose on inscrit au rle
(registre) des patentes les entreprises individuelles nouvellement crs puis on dlivre
au contribuable une attestation fiscale qui constate l'identifiant fiscal et le numro
d'article de patente.
3-Constatation de l'inspecteur

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Suites aux enqutes et aux recensements effectus par l'inspecteur dans son secteur ,il
peut s'apercevoir qu'un ou plusieurs nouveaux contribuable qui exercent des activits
taxables ,ont manqu leurs obligations dclaratives.
4-Par voie de recoupement :
Les nouveaux contribuables manquant leurs obligations dclaratives peuvent tre
galement constats suite l'exploitation des recoupements .par recoupement il faut
entendre toute informations parvenue aux inspecteurs gestionnaires concernant un
contribuable, ces informations sont communiqus soit par une brigade de recherche et
de recoupement soit par les autorits locales sur demande de l'administration fiscale
ou bien transmet directement par les autorits locales.
De mme la coordination entre diffrends secteurs de l'administration fiscale permet
de dtecter les patentables dfaillants en matire de l'IR.

B- Classement et archivage :
1-Classement:
Le classement revt une grande importance dans l'organisation du secteur. Sa
ncessit s'accentue en cas de consultation des dossiers de contribuables.
Ainsi il s'avre indispensable de prciser des critres significatifs de classement.
Dans le secteur ou j'ai effectu mon stage le classement se base sur tches suivantes :
-classement par anne d'exercice
-classement par secteur (hay mohammadi, medina, Gueliz).
-classement selon le rgime suivi par le contribuable : dans ce cadre le classement est
effectu selon le rgime d'imposition adopt par le contribuable, soit le rgime
forfaitaire (RF), le rgime du rsultat net rel (RNR) ou le rgime du rsultat net
simplifi (RNS).
2- Archivage :
Pour viter tout encombrement et faute d'espace l'inspecteur archive les dclarations
des annes prescrites qui ne risquent pas d'tre suscites ultrieurement sauf en cas de
contentieux .De mme que le classement, l'archivage doit suivre un ordre dtermin
pour permettre une consultation facile posteriori.

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A- Relance des dfaillants:

Le contribuable soumis l'IR est tenu de dposer sa propre dclaration annuelle du
revenu global conformment aux dispositions de l'article 82 du code gnral des
impts au plus tard le 31 mars de chaque anne qui suit la clture de l'exercice civile
.cette dclaration doit comporter son nom, son adresse, la nature de sa profession, N
de la CIN ainsi que les renseignements pour l'assiette et le recouvrement de l'impt.
Tout contribuable qui ne dpose pas, par omission ou volontairement, une ou plusieurs
dclarations relatives aux quatre derniers exercices ou l'exercice en cours est dit
dfaillant.
1-Moyens de dtection des contribuables dfaillants :
La dfaillance est dtecte par plusieurs moyens :
-la liste des dfaillants : le centre rgional d'informatique produit priodiquement une
liste des dfaillants en matire de dclarations.
- suite au contrle du secteur : l'inspecteur peut constater les dfaillants en matire de
dpt de dclarations travers l'exploitation des dossiers des contribuables.
-suite la demande d'une attestation administrative : l'inspecteur saisit l'occasion pour
contrler le dossier de la personne concerne et exiger la rgularisation de la situation
fiscale.
2-Procdure de relance :
Tout en respectant le dlai de prescription, l'inspecteur relance ses contribuables
dfaillants en suivant la procdure prvue par l'article 228 du CGI :
-1re lettre de rappel :
Si un contribuable n'a pas dpos son dclaration du revenu global d'une anne non
prescrite, on l'invite dans un premiers temps par une lettre appele premire lettre de
rappel dposer ou complter sa dclaration ou rparer les omissions signales,
et ce dans un dlai de 30 jours suivant la date de rception de la dite lettre.

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Si la lettre est bien reu par le contribuable, on reoit alors un avis de rception, sign
par le ce dernier, mentionnant la date de sa rception .dans le cas contraire la lettre
est retourne au secteur concern avec mention du motif de retour : adresse inexacte
ou insuffisante, refus de rception par le contribuable, local ferm
-2me lettre de rappel :
Si le contribuable ne formule aucune rponse la 1ere lettre de rappel dans les dlais
lgaux; on l'informe alors par une 2me lettre de rappel dans laquelle on mentionne la
rfrence de la 1ere lettre et on lui signale que dfaut de rponse la prsente lettre
dans un dlai maximum de 30 jours partir de la rception de la lettre, une imposition
d'office sera tablie sur les bases et les rappels values indique dans la dite lettre.
-Taxation d'office:
Si lexpiration du 2me dlai aucune rponse na t formule par le contribuable,
linspecteur procde alors une taxation doffice sur les bases quil dj values dans
la 2me lettre de rappel.

A- Enregistrement des statistiques:

Pendant mon stage au sein de la subdivision de la fiscalit des professionnelles, jai
particip avec les inspecteurs gestionnaires du secteur une compagne des statistiques.
En effet, aprs le 31 Mars de chaque anne les inspecteurs saisissent les dclarations
des contribuables (en principe la priorit est donne aux dclarations dont le bnfice
dclar est important). les inspecteurs doivent galement saisir les statistiques
relatives :
-

Aux rgimes dimposition RNR, RNS, Forfait.

Le nombre de dclarations pour chaque rgime.

Le global du chiffre daffaires pour chaque rgime.

Le rsultat dclar pour chaque rgime (bnfice ou perte).

B- Service public :

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1-Rception des contribuables :

Les contribuables achemins par le bureau d'accueil saisissent l'inspecteur
gnralement pour demander une attestation ou dposer une rclamation.
2-Remise des attestations :
En tant qu'administration publique la direction des impts se charge de dlivrer
plusieurs attestations aux contribuables.
Ceci dit, en plus de son rle d'mission dimpts, linspecteur est appel assurer un
service public .en effet, les inspecteurs passent une grande partie du temps prparer
et dlivrer des attestations la demande des contribuables.
Cependant, il est important de signaler que l'inspecteur doit tre trs vigilent en
dlivrant ces attestations qui engagent la responsabilit de l'administration en
demandant toutes les justificatifs ncessaires selon l'attestation sollicite.
Les principales attestations du secteur de lIR sont :
-Attestation fiscale:
C'est une attestation qui prouve que le contribuable dpose ses dclarations de revenu
et de TVA rgulirement. Elle sert essentiellement complter le dossier de
soumission un march public (appels d'offres), ou bien sollicite pour la dposer la
perception afin qu'elle dlivre le quitus fiscal ncessaire pour l'obtention d'un visa ou
pour classement des entreprises. Avant sa dlivrance on doit consulter l'application
informatique pour voir la dclaration de l'anne en cours et les annes prcdentes
s'elles sont dposes .dans le cas contraire l'inspecteur doit saisir l'occasion pour
inciter le contribuable dfaillant dposer touts les dclarations manquantes avant de
lui dlivrer l'attestation.

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-Attestation de revenus imposs:

C'est une attestation qui indique la base imposable sur laquelle le contribuable a t
impos pou une anne dtermine.
Pour dlivrer une attestation de revenus imposs au titre d'une anne donne, le
contribuable demandeur doit remplir une demande dans laquelle il dclare sur
Lhonneur tre impos au titre de l'anne dsigne sur le(s)revenu(s) indiqu dans la
demande.
Elle est demande gnralement pour un visa, bourse d'tude l'tranger, les banques
en matire de crdit
-Attestation de chiffre d'affaires :
Elle atteste que le contribuable a dclar avoir ralis au titre d'un ou d'exercices
donns le chiffre d'affaires mentionns sur ses dclarations, elle sert entre autres
dterminer la capacit du contribuable lui soumettre un march public.
-Attestation de rsidence fiscale :
Cette attestation est dlivre sur demande du contribuable .elle certifie que la personne
en question est rsidant fiscal au Maroc au sens de la convention fiscale qui relie le
pays de rsidence et le paye de source pour une anne donne, afin d'viter une double
imposition dans le pays de source.cas qui se prsente chez les personnes disposant
entre autres de revenus de source trangre.
-Paiement par anticipation (PPA):
Comme son nom l'indique, ce PPA permet au contribuable de payer par anticipation, ce
payement se fait gnralement dans le cas de dpart du Maroc, de la cessation
d'activit ou de la cession de l'entreprise ou du fond de commerce. Dans ce cas
l'inspecteur calcule le montant d'impt exigible et dlivre une PPA pour que le
contribuable puisse payer avant l'mission de l'impt.

-Dossiers bourse:

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L'inspecteur remplit les informations concernant les revenus des parents des tudiants
bacheliers pour permettre au ministre de l'enseignement suprieur de se dcider sur
l'obtention de bourse. Il est signaler que seulement les dossiers de bourse dont les
parents exercent une activit professionnelle qui est achemine vers linspecteur
gestionnaire, dfaut dactivit commerciale ou professionnelle le dossier est rempli
seulement au niveau du bureau daccueil.

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Conclusion
La DGI dispose d'un pouvoir lgal de contrle qui constitue la contrepartie du systme
dclaratif vu qu'il se traduit par une libert accorde au contribuable. Toutefois, face aux
pouvoirs tendus de contrle et de rectification reconnus l'administration fiscale, les
contribuables bnficient d'un certain nombre de droits et garanties.
Le procs fiscal nest pas un procs ordinaire puisque le contribuable trouve en face de lui un
contradicteur qui est, le plus souvent, lui-mme lorigine de la rgle de droit quil applique,
dont il impose lapplication aux juridictions et quil se rserve le droit de modifier ou de
faire modifier par le lgislateur.
Le procs fiscal est donc un procs ncessairement dsquilibr eu gard aux intrts qui se
confrontent.
Dans ce contexte, le droit du contribuable un procs quitable se traduit, non pas par une
forme dgalit de traitement entre intrts antagonistes qui serait impromptue, mais plutt
par la recherche dun certain quilibre qui se manifeste davantage dans la conduite mme de
linstance que dans son issue.
Lquit ne peut rsulter en outre que de lapplication dune rgle de droit stable et claire,
mais aussi dune rgle qui ne privilgie pas outrageusement lune des parties.
Davantage que des rgles concernant le droulement de la procdure juridictionnelle qui
garantissent une transparence du dbat et protgent contre des moyens dilatoires du fait de
lune ou de lautre partie, cest sans doute des rgles de fond, rgissant la stabilit de la rgle
de droit applicable, que lon peut encore attendre une amlioration des droits des
contribuables.

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Bibliographie
Textes lgislatifs et notes circulaires :
CODE GENERALE DES IMPOTS 2011
Note circulaire n 718 relative aux dispositions fiscales de la loi de
finances
n 48-09 pour l'anne budgtaire 2010.
Loi N 15-97 formant code de recouvrement des crances publiques.
Projet de note circulaire n 717 relative au code gnral des impts.

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ANNEXES

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41

42

43

44

45