Auditoria forense

OBJETIVO GENERAL
Establecer la participacin y el valor agregado del Contador Pblico en la aplicacin
de Justicia.

OBJETIVOS ESPECFICOS
- Determinar los aspectos tericos legales que enmarcan la contadura forense.
- Describir la importancia que tiene la contadura forense en cuanto a la aplicacin
de justicia.

- Sealar el desempeo que el contador publico tiene en el campo de la contadura

forense.
- Determinar las cualidades y calidades profesionales que debe reunir el contador
publico para contribuir en la aplicacin de justicia.
Por lo anterior presentamos a usted parte del trabajo realizado para dar
cumplimiento a los objetivos planteados, y para poder culminar,necesitamos de las
observaciones y aportes que nos pueda brindar.
Historia
El trmino forense inicialmente se asocia con la medicina legal y con quienes la
practican, inclusive la mayora de las personas identifican este vocablo con
necropsia (necro que significa muerto o muerte) patologa (ciencia mdica que
estudia las causas, sntomas y evolucin de las enfermedades) y autopsia (examen
y diseccin de un cadver, para determinar las causas de su muerte).
Observando su taxonoma, el trmino forense corresponde al latn forensis, que
significa pblico y su origen del latn forum que significa foro, plaza pblica donde
se trataban las asambleas pblicas y los juicios; por extensin, sitio en que los
tribunales oyen y determinan las causas; por lo tanto, lo forense se vincula con lo

relativo al derecho y la aplicacin de la ley, en la medida en que se busca que un

profesional idneo asista al juez en asuntos legales que le competan y para ello
aporte pruebas de carcter pblico para presentar en el foro, en la actualidad, la
corte.
La Contabilidad existe desde hace mucho tiempo, hoy su protagonismo es
indudable y la comunidad entera reconoce la importancia del papel que juega en la
sociedad y del largo camino que an hay por recorrer, uno de estos caminos es la
Contadura Forense ( Auditoria Forense; llamada as por algunos autores) de la
cual su origen no es claro an, pero se habla de que est puede ser tan antigua
que nace cuando se vincula lo legal con los registros y pruebas contables. El
Cdigo de Hammurabi de Babilonia primer documento legal conocido por el
hombre en algunos de sus fragmentos da a entender el concepto bsico de
contadura forense: demostrar con documentacin contable un fraude o una
mentira.
Est no tuvo trascendencia hasta el hecho histrico de los aos 30 de apresar a Al
Capone, personaje dedicado a prcticas criminales y al lavado de dinero, cundo un
contador del departamento de impuesto se dedic a buscar pruebas, encontrando
una gran cantidad de evidencia, como ejemplo el libro de pagos, con el cual se
pudo comprobar que el volumen de ventas superaba la capacidad terica del
negocio de los lavadores, de hecho, el volumen de ventas real y el volumen de
ventas declarado iban lejanos. Con lo cual la fiscala pudo demostrar fraude en el
pago de impuestos en Al Capone y en sus lavadores y desmantelar la organizacin
Pero en esta poca tampoco se dio el impulso suficiente a esta rama de las
ciencias contables el cual fue diferido hasta los aos 70 y 80; cuando con el caso
Watergate en 1972 se dio inicio al anlisis del fraude en los Estados Financieros,
tan pronto como est escndalo sali a la luz, fueron reveladas una serie de
actividades ilegales paralelas que dieron como resultado la dimisin del presidente
Richard Nixon y la formulacin de una acusacin contra el presidente o algn alto
funcionario del gobierno de Estados Unidos. La Comisin Treadway de los Estados
Unidos (Comisin Nacional sobre Reportes Financieros Fraudulentos) dio un
impulso y direccionamiento importante frente al fraude administrativo y
revelaciones financieras engaosas y algunas de las Normas Internacionales de
Auditora (NIAs) emitidas por la Federacin Internacional de Contadores IFAC, se

refieren al Fraude y error, a la evidencia de auditoria, las consideraciones

adicionales sobre partidas especificas, con respecto a las revelaciones de los
Estados Financieros, a la observacin de inventarios fsicos, confirmacin de
cuentas por cobrar, indagacin sobre litigios y reclamos.
La Declaracin Estndar de Auditoria No. 53 (SAS 53/1988) Responsabilidad del
auditor por detectar y reportar errores e irregularidades, es el primer estndar
profesional de auditora que identifica factores especficos de riesgo que deben ser
considerados por el auditor cuando valora el potencial del fraude administrativo, y
tambin es, la primera respuesta de la profesin contable americana frente a las
exigencias de la Comision Treadway, el cual fue reemplazado por el SAS No. 82 de
1.997 -Consideracin del Fraude en una Auditoria de Estados Financieros-, que
considera veinticinco factores de riesgo divididos en tres categoras: caracterstica
de la administracin e influencia sobre el ambiente de control, condiciones de la
industria y caractersticas de operacin y estabilidad financiera
En los ltimos aos a raz de las quiebras fraudulentas y escndalos contables en
Estados Unidos, como ejemplos el caso Enron, Worldcom y Tyco, dieron como
resultado que la Comisin de Valores de los Estados Unidos SEC investigar a
cientos de empresas, y que dentro de est se creara un organismo para supervisar
los aspectos contables y de conflictos de inters; la promulgacin de la LEY USA
PATRIOT en octubre 26 de 2001 para unir y fortalecer a Norteamrica mediante
mediante la provisin de herramientas apropiadas para interceptar y destruir el
terrorismo, esta ley aumento el tipo de delitos que se consideran actos terroristas
incluyendo los delitos tipificados en los cdigos penales y endurecen las penas por
su comisin e incluye un incremento de la capacidad para investigar los
movimientos de dinero de organizaciones terroristas enfocndose en la
importancia que tiene tanto el origen de los recursos como su destino; la
aprobacin de la LEY SARBANES OXLEY en julio 30 de 2002, la cual establece
parmetros de auditoria como control de calidad e independencia, servicios fuera
del alcance de las prcticas del auditor (actividades prohibidas), normas de
contabilidad, responsabilidad corporativa, informes, lineamientos para tratar el
fraude corporativo y criminal, castiga con rigor los crmenes de cuello blanco, la
desconfianza del mercado burstil a nivel mundial; hechos han dado como efecto
la especializacin en cuestiones legales e investigativas de la profesin contable en
cuanto a Auditoria y el incremento de la Contadura Forense en Estados Unidos.

El reciente caso de fraude de Parmalat, ha llevado a la Comisin Europea a

establecer una directiva sobre auditorias la cual incluir un endurecimiento de la
supervisin a nivel nacional de los auditores e impulsar una estrecha colaboracin
entre las autoridades nacionales, as como con terceros pases. Esencial para
prevenir operaciones fraudulentas en varios pases como ha sido el caso Parmalat,
irregularidades empresariales que pueden afectar a la economa europea y as
mismo a la recuperacin de la eurozona.
La contadura forense entonces surge con los intentos de detectar y corregir los
fraudes en los estados financieros, su funcin inicial es estrictamente econmicofinanciera, y los casos inmediatos se encuentran en las peritaciones judiciales y las
contrataciones de contables expertos por parte de Bancos Oficiales; actualmente
ha ampliado su campo de accin en la medida que ha desarrollado tcnicas
especficas para combatir el delito y trabajar estrechamente con la aplicacin de
justicia, en la cual el funcionario de la Rama Jurisdiccional fundamenta sus
decisiones en pruebas aportadas por peritos pero estos
deben pasar a ser contadores forenses en el cual el producto de la contadura
forense es la prueba pericial contable especializada.
Durante los ltimos diez aos la contadura forense se ha desarrollado
significativamente, siendo su base el sector pblico en el cual se han desarrollado
las mejores prcticas de este campo y un ejemplo de estas son las Auditorias
Gubernamentales que articulan procesos de investigacin con el de auditoria.
La contadura forense es una de las reas menos mencionada . Sin embargo en el
ambiente empresarial actual se est convirtiendo rpidamente en uno de los
campos ms fascinantes y perentorios
>Definiciones
La contadura forense es una ciencia que permite reunir y presentar informacin
contable, financiera, legal, administrativa e impositiva, que provee de un anlisis
contable que ser aceptado por la corte, ya que formar parte de las bases de la
discusin, el debate y finalmente el dictamen de la sentencia contra los
perpetradores de un crimen econmico.
La contadura forense es una disciplina especializada que requiere un conocimiento
experto en teoras contables, auditoria, tcnicas de investigacin criminal. Es una

rama importante de contabilidad investigativa, utilizada en la reconstruccin de

hechos financieros, investigaciones de fraudes, clculos de daos econmicos y
rendimientos de proyecciones financieras.
La relacin entre los trminos contables y de auditoria con lo forense se hace
estrecha cuando se habla de pruebas y evidencias de tipo penal, por lo tanto, se
define inicialmente a la auditoria forense como una auditoria especializada en
descubrir, divulgar y atestar sobre fraudes y delitos en el desarrollo de las
funciones pblicas y privadas. Tambin estudia los efectos de hechos que pueden
ser delictivos o no, para aportar al juzgador las pruebas en donde se involucran
registros de contabilidad, pruebas eminentemente tcnico cientficas, de suma
importancia en la poca actual de pleno desarrollo cientfico de la investigacin
judicial
Esta disciplina es de carcter penal debido a su gnesis de orden procesal y penal,
porque esta considerada en el marco de las disciplinas auxiliares penales y porque
su aplicacin
cientfica contribuye para conocer los hechos y llegar a la penalidades
determinadas por los jueces. A la vez es auxiliar de la criminalistca, no
determina responsabilidades ni seala directamente penalidades, sino que realiza
investigaciones para conocer los hechos y presentar pruebas respecto a su
ejecucin, desarrollo y consumacin.
Objetivos o Campos de Accin
La contadura forense se consideraba exclusiva como campo de accin en el sector
pblico, pero en el sector privado, la sofisticacin y velocidad que la globalizacin
impone a los negocios y obliga a las compaas a prepararse con nuevos
procedimientos y con la informacin adecuada para administrar los riesgos,
utilizando para esto la contadura forense que se ha convertido en muy poco
tiempo en la gran esperanza para descubrir y para prevenir los ms variados
delitos
El rol principal de la contadura forense hace relacin a la aplicacin del anlisis de
hechos financieros a problemas legales, asistiendo a las compaas en la
identificacin de las reas claves de vulnerabilidad e implicarse en las
investigaciones y en los procedimientos legales.

El contador forense va ms all de la evidencia de auditora, de la seguridad

razonable, evala e investiga al ciento por ciento, centrndose en el hecho ilcito y
en la mala fe de las personas, involucra por lo menos: anlisis, cuantificacin de
perdidas, investigaciones, recoleccin de evidencia, mediacin, arbitramento y
testimonio como un testigo experto. A diferencia de la auditoria tradicional que se
sustenta en la buena fe, en el negocio en marcha y en la evidencia para obtener
seguridad razonable. Por esto los campos de accin del auditor forense son
especializados y con objetivos muy precisos.
La contadura forense esta orientada a las cortes (tribunales de justicia) y para
servir como fuente de evidencia para stas, por lo cual lo forense es entendido
como la colectividad social en general; es de tipo reactivo y esta estrechamente
vinculado con las acciones penales, por lo cual el contador forense debe basarse
en los procesos judiciales determinados en la ley.
Para descubrir las irregularidades, el contador forense hace las deducciones y
relaciona las pistas descubiertas a los posibles motivos de las personas
comprometidas en el fraude, esta interesado en lo oculto o en revelar los aspectos
de la evidencia examinada, busca descubrir peculiaridades y modelos de actuacin,
no siempre sabe lo que est buscando o por qu sendero particular debe seguir,
pero debe confiar en su intuicin o sospecha.
Se trata el tema de Auditoria del Fraude ya que la auditoria forense inicialmente se
define como una auditoria especializada en descubrir, divulgar y atestar sobre
fraudes.
Fraude
Para empezar a hablar sobre este tema hay que aclarar que forma parte de las
clases de crmenes, los cuales son
1. Deslealtad o traicin
2. Felona (despojar al propietario de lo que por derecho le pertenece, sin su
consentimiento o conocimiento)
3. Mala conducta
El Fraude es un fenmeno econmico, social y organizacional, aplicado a la
contabilidad el fraude consiste en cualquier acto u omisin de un acto de

naturaleza dolosa y por tanto de mala fe, o de negligencia grave. Entonces el

fraude puede clasificarse como felona o mala conducta criminal.
El fraude contable es llamado por algunos autores fraude administrativo y se
clasifica en dos grupos
1. Revelaciones Financieras Engaosas; en este sentido el Fraude Administrativo
es definido como la presentacin equivocada e intencional de cantidades o
revelaciones en los estados financieros, con el propsito de engaar a los usuarios
de los mismos.
2. Malversacin de Activos; conjunto de practicas no ticas realizadas al interior de
las organizaciones por parte de los directivos o empleados, ya sea por presiones
financieras externas, inequidades en el lugar de trabajo laxitud moral general.
El fraude tambin se considera como las acciones impropias resultantes de una
declaracin incorrecta o falsa de los estados financieros y que hace dao a los
accionistas o a los acreedores, las acciones impropias resultantes en la
defraudacin del pblico consumidor, las malversaciones y desfalcos cometidos por
los empleados contra los empleadores y otras acciones impropias.
Las razones para cometer el fraude segn el triangulo del fraude (denominado
as por los siclogos) son:
- Oportunidad, surge cuando los controles son dbiles y/o cuando los individuos se
encuentran en una posicin de confianza.
- Presin de tipo financiero, para cumplir con los objetivos
- Racionalizacin, como todos los dems lo hacen, por que yo no lo hago
La Norma Internacional de Auditoria (NIA) 240 tiene como propsito establecer
normas y proporcionar lineamientos sobre la responsabilidad del auditor de
considerar el fraude y error en una auditoria de estados financieros.
El auditor deber documentar los factores de riesgo de fraude identificados como
presentes durante el proceso de evaluacin as como documentar la respuesta a
cualquiera de dichos factores. Una auditoria esta sujeta al inevitable riesgo de que
algunas manifestaciones errneas que afectan significativamente los estados
financieros no sean detectados, aun cuando la auditoria este planeada y
desarrollada adecuadamente de acuerdo a las normas internacionales de auditoria.

Varios autores afirman que el mejor mtodo para evitar el fraude es detenerlo
antes de que ocurra, para lo cual es necesario crear controles no solo de alerta
sino en todos los niveles de la organizacin, el propsito del control es preservar la
existencia de cualquier organizacin, apoyar su desarrollo y contribuir con los
resultados esperados. Sin embargo hay que tener presente que las actividades de
prevencin tienen que ser proporcionales al riesgo que conlleva.
En los ltimos aos se han ido introduciendo importantes cambios al concepto de
Control Interno amplindose primero a controles clave, luego a paquetes de
control y recientemente a sistemas de control y ahora es toda una estructura y
no un conjunto de reglas
La influencia de la sistematizacin en todos los mbitos de la vida humana, se ha
constituido en una tcnica necesaria de control de extrema utilidad puesto que
permite manejar una gran cantidad de variables y sus relaciones, as como
tecnificar y aprovechar los flujos de informacin. El uso de tecnologa de
informacin tiene que estar integrado con las estrategias organizacionales para
identificar, entender y evaluar los riesgos, supervisar y controlar el uso de esa
tecnologa dentro de la organizacin. El ambiente electrnico presenta un conjunto
diverso de sistemas complejos, discrepancias en tiempo real y aplicaciones de
alcance mundial por la Internet que es un fenmeno irreversible que a la larga
afectara en mayor o menor medida a todas las personas como lo hiz la
Revolucin Industrial.
Pero a la vez la sistematizacin ofrece un rango de oportunidades para el uso de
software de auditoria interactivos y de tcnicas de auditoria asistidas por
computador (TAAC) permitiendo ampliar la cobertura del examen, reducir tiempo y
costo de las pruebas, entonces, el problema radica en como utilizar exitosamente
estas tcnicas, una base fundamental para su solucin es la aplicacin de NIA No.
15 que trata la auditoria en un ambiente de Procesamiento Electrnico de Datos
(PED) y la NIA No. 16 Uso de las TAAC; as como tener presente las
recomendaciones internacionales para optimizar el tiempo y el esfuerzo de
revisin, disminuir el nivel de trabajo y garantizar razonablemente la minimizacin
del riesgo y as monitorear controles, transacciones y analizar programas
aplicativos en un sistema de informacin.

El riesgo es inherente a la naturaleza de los negocios, son los factores, eventos o

exposiciones, internas y externas, que amenazan el logro de los objetivos. La
administracin debe determinar el nivel del riesgo que es tolerable y esforzarse
para mantener el riesgo dentro de esos niveles a travs de una genuina
reestructuracin del sistema de control interno y tener presente que en todas las
actividades se deben incluir la mayora de los riesgos probables como riesgos pas,
riesgos generales, riesgo de negocio, riesgo de operacin, riesgo de informacin,
riesgo tecnolgicos entre otros, pero lo ms importante es tipificar y medir el
riesgo para que no se presenten problemas con el control interno, ya que los
controles se establecen para reducir o eliminar las causas del riesgo.
El riesgo se agrega en una cadena de valor en trminos negativos, directamente
relacionada con los ndices de corrupcin y adems de los errores, de las fallas. El
Fraude parece ganar terreno en una ciberntica, facilita y permite universos
insospechados y desconocidos, pero tambin nuevos riesgos que se pueden
calificar como tecnolgicos y con mayores daos.
El riesgo est expresado como la variabilidad que experimentan los beneficios
generados por la empresa como consecuencia de la incertidumbre asociada a la
actividad desarrollada por la misma.
El SAS 99 -Consideracin del Fraude en un Resumen de la Intervencin del Estado
Financiero-, reemplaza al estndar anterior del fraude SAS 82, el cual es eficaz
para los estados financieros que se presenten a partir de diciembre 15 de 2002 y
trata en su contenido la descripcin y caractersticas del fraude, la importancia de
ejercitar escepticismo profesional, obtencin de la informacin necesaria para
identificar los riesgos de la declaracin errnea debido al fraude, evidencia y
documentacin de la intervencin, comunicacin sobre el fraude a la gerencia y
uno de los cambios ms grandes est en el rea de desarrollar respuestas
apropiados a los riesgos identificados.
Pero la auditoria del fraude no es el nico enfoque, porque la contadura forense
ofrece una amplia gama de oportunidades dentro de la cual se pueden identificar
tres reas que requieren profesionales especializados como son la Contadura
investigativa, los peritajes y los procesos tributarios.

Enfoques de la Contadura Forense

1. Contadura Investigativa
La investigacin es un proceso creativo compuesto por distintas etapas
dinmicamente interrelacionadas, las cuales van desde la deteccin de una
situacin problemtica, hasta la modificacin socialmente til de dicha situacin en
la prctica El punto de partida es la informacin que puede proceder de cualquier
lugar, los medios y los mtodos para identificarla y obtenerla son tan diversos
como los aspectos que se investigan.
Dadas las caractersticas de los delitos econmicos, la participacin del contador es
definitiva en la etapa previa, para realizar las investigaciones y los clculos que
permitan determinar la existencia del delito y en lo posible su cuanta para definir
si se justifica el inicio de un proceso, de igual manera, est, vinculada con los
procesos penales. El caso ms comn es quiz el que tiene que ver con los
fraudes basados en los registros y soportes contables. Aqu la intervencin del
Contador Forense puede variar, desde la cuantificacin del fraude y el acopio de las
pruebas, hasta la participacin como testigo, pasando por actividades tan diversas
como el desarrollo de aplicaciones sistematizadas para presentar la evidencia ante
las cortes.
Dentro de est rea el profesional forense es llamado a participar en actividades
relacionada con:
] Investigaciones de crimen corporativo
Estas investigaciones se relacionan con fraude contable y corporativo ante la
presentacin de informacin financiera inexacta por manipulacin intencional.
- Fraudes empresariales
- Falsificacin
- Lavado de Activos
- Perdidas econmicas en los negocios
] Disputas comerciales
En este campo, el contador forense se puede desempear como investigador, para
recaudar evidencia destinada a probar o aclarar algunos hechos tales como:

- Reclamos por rompimiento o incumplimiento de contratos

- Disputas por compra y venta de compaas
- Reclamos por determinacin de utilidades
- Reclamos por rompimiento de garantas
- Disputas por propiedad intelectual
- Disputas por costos de proyectos
- Discrepancias entre socios y accionistas
- Medicin y Arbitraje
] Reclamaciones de seguros Cuando la responsabilidad corresponde a la
administracin de las compaas.
- Reclamos por devolucin de productos defectuosos
- Reclamos por destruccin de propiedades
- Reclamos por organizaciones y procesos complejos
- Verificacin de supuestos reclamos
] Negligencia Profesional relacionada con: - Auditoria
- Contabilidad
- tica
- Cuantificacin de prdidas causadas por negligencia
- Cubre todas las profesiones incluyendo: Contadura, Medicina, Derecho
Ingeniera
- Evidencia de expertos en Normas de Auditoria y de Contabilidad
- Asesora a demandantes y acusados
] Valoracin de: - Marcas
- Propiedad intelectual
- Valoraciones de acciones y negocios en general, incluyendo las compaas de
Internet.
Investigaciones de Fraudes y de entidades de control. Dentro de estos podemos
destacar los siguientes: - Investigaciones de las entidades de control para
verificar conductas no ticas e imponer las sanciones pertinentes.
- Acusaciones civiles y criminales para demostrar la ocurrencia de hechos
criminales.
- Investigaciones de Lavado de dinero o Legitimacin de Capitales.
- Seguimiento y recuperacin de activos desaparecidos por actividades criminales.

- Investigaciones de casos de corrupcin y posterior comprobacin de los hechos.

- Entrevista de testigos para determinar la veracidad de las pruebas o de los
testimonios.
- Verificacin del uso de la tecnologa de la informacin.
- Comprobacin de la evidencia de los expertos.
2. Peritajes
La actuacin como perito dado su especial conocimiento y experiencia en trminos
contables, cubre no slo los procesos ante la justicia ordinaria, en todas las ramas,
sino los que se adelantan ante la justicia alternativa y los de naturaleza especial,
como los procesos ante las autoridades tributarias.
El peritaje contable es un examen crtico y sistemtico de hechos controvertidos de
ndole econmico-financiero, a indagarse a travs de la contabilidad y de la
auditoria, circunscrito a las normas establecidas en el Cdigo de Procedimiento
Penal y Civil. Para que la participacin del perito contador sea pertinente y se
constituya en una ayuda, no basta con la preparacin acadmica, tambin se
requiere que haya alcanzado un desarrollo profesional y experiencia en las
materias sobre las que deber opinar,
PERITO CONTABLE:
Es la persona que posee conocimientos tcnicos, cientficos, prcticos y a la cual se
acude en busca de dictamen, para que como asesor, facilite al juzgador los
conocimientos que sean necesarios o convenientes para una mejor apreciacin de
los hechos controvertidos.
Los elementos de juicio y evidencias contables, constituyen la base fundamental
de un peritaje contable, pues a travs de su examen crtico y sistemtico, el perito
contador llegar a conclusiones que sern de ayuda, a quien lo solicite, en la
compatibilizacin y evaluacin de evidencias en torno a lo que investiga. Luego, en
la medida que disponga de todos los elementos de juicio relacionados con el
peritaje, su opinin tendr la validez que el caso requiera.
Entonces la contabilidad forense produce la prueba pericial contable especializada,
la cual se considera como un medio de aportar cierto tipo de datos y pruebas de
carcter pblico. El problema de la prueba (en general), as como el de la

evidencia (de auditoria) adquieren una dimensin completamente nueva dado que
son tiles en la medida que puedan ser aceptadas en los estrados judiciales.
Los Contadores Pblicos, como auxiliares de la justicia, desarrollan peritazgos
sobre hechos o eventos financieros de incidencia econmica que afectan los fondos
pblicos o privados, determinan las actuaciones dolosas u omisiones de los
funcionarios pblicos o ejecutivos en el ejercicio de sus responsabilidades, que
determinan una responsabilidad del actor culposo, aunque en esencia no est
dando fe pblica, su responsabilidad sigue siendo muy grande porque sus criterios
y estimaciones deben estar respaldados por la contabilidad y los hechos objetivos.
El Contador Pblico es auxiliar de la justicia en los casos en que seala la ley,
como perito expresamente designado para ello. Tambin en esta condicin el
Contador Pblico cumplir con su deber teniendo las ms altas miras de su
profesin, la importancia de la tarea que la sociedad le encomienda como experto
y la bsqueda de la verdad en forma totalmente objetiva.
En este caso hay que tener en cuenta una de las disciplinas que tiene
competitividad tcnico cientfica en la investigacin de los delitos, el estudio
cientfico de los indicios o evidencias materiales como lo es la Criminalistica, que
proporciona informacin de vital importancia para encausar de manera tcnica
cualquier investigacin de algn hecho presuntamente delictuoso, a efectos de
probar o desaprobar cualquier aspecto cuestionado sobre el autor, la victima, el
escenario del suceso, los agentes vulnerables utilizados, el propio
desenvolvimiento de los hechos y respecto a otros involucrados.
Procesos Judiciales
La participacin del Contador Forense en los procesos no se limita a la calidad de
Perito. Tambin puede ser llamado por una de las partes (para que la asesore en la
preparacin y presentacin de las pruebas o en los clculos destinados a
cuantificar los hechos demandados) o incluso a los jueces, en temas
especializados, hasta la participacin directa en la recaudacin de evidencia
destinada a probar delitos. En este caso el contador es requerido con base en su
experiencia, sus conocimientos en las materias especializadas que son objeto de
discusin en los procesos, y su imagen y trayectoria dentro de la comunidad.

Consultora
Recaudacin de pruebas
La prueba pericial emerge con su perfil cientfico para satisfacer y mostrar
tcnicamente la verdad histrica de la causa penal que se sigue, cuando resulta
necesaria la intervencin de los expertos en diversas ciencias, disciplinas, artes u
oficios. La prueba pericial es de fundamental importancia, ya que es til a los
rganos investigador y jurisdiccional; mostrndole elementos tiles para tomar
nuevas decisiones de accin al inicio y durante el desarrollo de las investigaciones.
Testigo experto
El contador puede ser requerido para testificar sobre hechos que son de su
conocimiento o en los cuales ha tenido participacin, as como para colaborar en la
interpretacin de evidencia escrita o para tratar de obtener esa evidencia de otros
testigos.
3. Procesos Tributarios
Uno de los principales objetivos de la actividad financiera es obtener los recursos
para aplicarlos en la satisfaccin de las demandas de los servicios pblicos hechas
por la sociedad. La Administracin Tributaria no puede trabajar sola demostrando
eficiencia si no cuenta con la participacin de los profesionales quienes manejan
da a da las fuentes generadoras de ingresos como son los contadores.
Los contadores pblicos participan activamente en los procesos tributarios, desde
el mismo momento en que se genera la informacin destinada a las entidades
impositivas en los registros contables. Pero su participacin como Contador
Forense se da cuando existen diferencias entre el fisco y los contribuyentes sobre
el valor de las sumas a pagar por impuestos o sanciones.
Pero estas no sern las nicas reas, ya que cada da se descubren nuevos campos
de trabajo donde el contador forense podr desempearse.
Auditoria Gubernamental con Enfoque Integral
s un proceso sistemtico, constructivo y profesional, que mide y evala, acorde
con las normas de auditoria gubernamental la gestin o actividades de una

organizacin, mediante la aplicacin articulada y simultanea de sistemas de

control, con el fin de determinar con conocimiento y certeza, el nivel de eficiencia
en la administracin de los recursos pblicos, la eficacia con que logra los
resultados y su correspondencia entre las estrategias, operaciones y propsitos de
los sujetos de control, de manera que le permitan fundamentar sus conceptos y
opiniones, observando la entidad como un todo y en relacin con su propsito en
el entorno e identidad en los sistemas a la que pertenece; tiene en cuenta dos
aspectos fundamentales sobre lo que debe ser la funcin administrativa del gestor
pblico; el primero hace relacin a la mejor utilizacin de recursos pblicos por
quienes tienen a cargo actividades propias de su gestin y el segundo se
fundamenta en que los funcionarios responsables del gasto deben asegurar que
sus decisiones involucren recursos en forma econmica, generen servicios
eficientes y logren con eficacia y efectividad sus objetivos.
Trata el Control Fiscal desde un punto tridimensional, primero de prevenir o
advertir, a travs del desarrollo de las auditorias a las entidades vigiladas sobre las
fallas detectadas, segundo obligar a corregir durante el desarrollo de la auditoria o
a travs de los planes de mejoramiento que resulten, y finalmente, cuando no hay
nada que hacer, acudir a un control resarcitorio o indemnizatorio a travs del
proceso de responsabilidad fiscal.
La Auditoria Integral se basa en un proceso de comunicacin entre el
auditor, la entidad y los que interactan con la entidad en el entorno con
el propsito de:
- Evaluar la Gestin de las Organizaciones, lo que implica analizar las actuaciones
de la administracin y su impacto, mediante una visin de conjunto, teniendo en
cuenta los propsitos de la organizacin auditada.
- Promover el mejoramiento continuo de las organizaciones, donde, los resultados
de la auditoria deben permitir una continua retroalimentacin para que la
administracin pueda emprender acciones correctivas, en procura de lograr
mayores niveles de eficiencia y eficacia.
- Promover la transparencia y adecuado uso de los recursos, en procura de
satisfacer las necesidades de la comunidad.

- Apoyar al Congreso, brindndole la informacin que le permita ejercer el control

poltico que le corresponde.
- Informar a la comunidad y vincularla al Control Fiscal, ya que est es su principal
cliente.
El auditor integral se constituye en el actor principal del proceso auditor, sus
caractersticas ticas y profesionales deben ser garanta para la Contralora, para el
Estado y para la comunidad, en el momento de emitir sus conceptos, opiniones y
dictmenes frente a la gestin de los administradores pblicos.
El auditor de la CG es el representante ms directo de la comunidad en la
vigilancia de sus recursos, por lo que debe conocer y comprender integralmente la
funcin del Estado. Para ello necesita ser un observador riguroso y un explorador
permanente de la excelencia, lo que le exige una continua capacitacin en su
disciplina y en su rol de auditor, adicionalmente debe poseer las cualidades y
habilidades mencionadas anteriormente en cuanto al contador forense.
Para llevar a cabo el ejercicio del control fiscal por parte de la Auditoria
Gubernamental con Enfoque Integral se aplican sistemas de control como el
financiero, de legalidad, de gestin, de resultados, la revisin de cuentas y la
evaluacin del control interno, la Contralora puede implementar otros sistemas de
control siempre y cuando impliquen mayor tecnologa, eficacia y seguridad y sean
adoptados mediante reglamento especial.
El concepto de Responsabilidad de Dar Cuenta, actualmente va ms all de la
tradicional Rendicin de Cuentas y supera el examen numrico legal, efectuado
anteriormente por la Contralora. La Responsabilidad de Dar Cuenta es el deber
legal y tico que tiene todo funcionario o persona de responder e informar por la
administracin, manejo y rendimientos de fondos, bienes y/o recursos pblicos
asignados y los resultados en el cumplimiento del mandato que le ha sido
conferido. La responsabilidad de rendir cuentas incluye desde los representantes
legales que rinden cuenta al pblico, hasta los funcionarios que rinden cuenta a
sus superiores. Es responder por la gestin, mediante la ejecucin, en tiempo real,
del proceso de auditoria.

La Revisin, Anlisis y Fenecimiento de la Cuenta se hace mediante la aplicacin

de la Auditoria Gubernamental con Enfoque Integral, cuyo resultado se presenta
en el dictamen del respectivo Informe.
El fenecimiento es el acto por el cual se pone fin a la revisin de la cuenta
rendida a la CG por los sujetos de control. Si la CG encuentra que los resultados
obtenidos en el proceso de revisin sobre la gestin fiscal efectuada por el
responsable, lo conduce a expresar una opinin razonable y conceptos
satisfactorios, el pronunciamiento tendr la connotacin de fenecimiento.
En caso contrario, si como resultado de la auditoria la opinin sobre la
razonabilidad de la informacin financiera o los conceptos de la administracin,
manejo y rendimiento de los fondos, bienes y recursos pblicos asignados y
cumplimiento de metas e impacto de sus resultados, no son satisfactorios se
tendr por no fenecida. El fenecimiento puede ser con o sin responsabilidad fiscal.
En este ltimo evento se abre paso un juicio fiscal.
El Sistema de Auditoria
1. Planeacin,
2. Ejecucin,
3. Informe y
4. Seguimiento
1. El Memorando de Encargo es el documento que informa, activa y focaliza el
proceso auditor, sirve para establecer parmetros de medicin frente al desarrollo
de la auditoria.
2. La fase de Planeacin tiene como objetivo asumir un conocimiento integral del
sujeto de control, entender su negocio, entender los riesgos que enfrenta sus
actividades principales y establecer las estrategias de trabajo.
Durante esta fase se determinan las tcnicas de auditoria definidas como los
mtodos prcticos de investigacin y prueba que utiliza el auditor para obtener la
evidencia necesaria que fundamente sus opiniones y conclusiones. Se clasifican
generalmente con base en la accin que se va a efectuar. Estas acciones
verificadoras pueden ser oculares, verbales, por escrito, por revisin del contenido
de documentos y por inspeccin fsica.

Tcnica Ocular
Consiste en verificar en forma directa y paralela la manera como los responsables
de la administracin desarrollan y documentan los procesos o procedimientos que
la organizacin utiliza, para ejecutar las actividades objeto de control. Permite
visualizar permanentemente la organizacin desde el punto de vista del auditor,
como por ejemplo la estructura de la organizacin, sus directivos, sus instalaciones
fsicas, sus movimientos diarios o sus relaciones con el entorno.
Tcnica Verbal
La tcnica verbal se establece en obtener informacin mediante el dialogo con los
integrantes de la organizacin o los de su entorno relevante, con el propsito de
averiguar o indagar posibles debilidades de los procedimientos, prcticas de
control interno y otras situaciones que el auditor considere importante en el
desarrollo de su trabajo. Las evidencias que se obtengan a travs de sta tcnica
deben documentarse mediante papeles de trabajo preparados por el auditor
debidamente soportados.
Tcnica Escrita
Al utilizar la tcnica escrita se debe registrar o plasmar informacin que a juicio del
auditor sea importante dentro de su trabajo. Puede realizarse poniendo en practica
el anlisis de aspectos que considere significativos o que afecten la gestin de la
organizacin auditada; la conciliacin para hacer una confrontacin de la
informacin obtenida de diferentes fuentes sobre un mismo tema; la
circularizacin o confirmacin la cual permite obtener un grado razonable de
certeza sobre la existencia, cumplimiento, veracidad y autenticidad de planes y
programas ejecutados, cobertura de usuarios, operaciones, cifras y datos,
mediante el uso de diferentes medios.
Tcnica Documental
Consiste en obtener informacin escrita que permita soportar las afirmaciones,
anlisis o estudios realizados por los auditores. Puede llevarse a cabo mediante la
comprobacin, es decir la verificacin de la evidencia que apoya o sustenta una
operacin o transaccin con el fin de corroborar su autoridad, legalidad, propiedad
y veracidad; la computacin es decir el anlisis de documentos, datos o hechos
asistidos por el computador y/o software especializados cuando hay gran cantidad
de transacciones; la revisin analtica que comprende el anlisis de ndices,

indicadores, tendencias y la investigacin de las fluctuaciones, variaciones y

relaciones que resulten inconsistentes o se desven de las operaciones
proyectadas; o mediante la evaluacin general de la entidad.
Tcnica de Inspeccin Fsica
Es el reconocimiento real sobre hechos o situaciones dadas en tiempo y espacio
determinados. La confiabilidad proporcionada depende de su naturaleza, fuente y
eficacia de los controles internos y del procesamiento de la informacin.
3. La fase de ejecucin constituye la parte central de la Auditoria Gubernamental
con Enfoque Integral. Es aqu donde los auditores deben concentrar su esfuerzo en
la validacin y anlisis de datos, informacin, hallazgos, hechos relevantes,
obtencin deevidencias, aplicacin de pruebas, generacin de debates y logro de
consenso, para llegar a conclusiones vlidas y soportadas que finalmente
permitirn trasladar hallazgos a otras instancias y conformar integralmente el
informe de auditoria.
El Hallazgo es un hecho suficientemente importante que se debe resaltar y
comunicar dentro del proceso auditor. Un hallazgo de auditoria es algo que el
auditor ha observado o encontrado durante el examen a la informacin, casos,
situaciones, hechos o relaciones especficos en ejecucin de la vigilancia fiscal, este
puede ser positivo o negativo. La informacin que sustenta el hallazgo debe estar
disponible y desarrollada en una forma lgica, clara y objetiva, en la que se pueda
observar una narracin coherente de los hechos.
Los hallazgos positivos consisten en realizaciones o aciertos convenientes o
destacables para organizacin. Por el contrario, los hallazgos negativos, son
hechos irregulares, inconvenientes, perjudiciales, nocivos o dainos para el
funcionamiento de la organizacin, contrarios a los principios que deben regir la
actuacin del Estado y la gestin fiscal.
Los hallazgos negativos se clasifican en Administrativos, Fiscales, Disciplinarios y
Penales. Los administrativos y fiscales son competencia de la Contralora, los
disciplinarios de la Procuradura y los penales de la Fiscala.
La determinacin, anlisis, evaluacin y validacin del hallazgo debe ser un
proceso cuidadoso, para que ste cumpla con las caractersticas que lo identifican,
las cuales exigen que el hallazgo deba ser:
1. OBJETIVO 1. Con fundamento en la comparacin entre el criterio y la condicin.

2. FACTUAL Basado en hechos y evidencias precisas que figuren en los papeles de

trabajo. Presentados como son, independientemente del valor emocional o
subjetivo. 3. RELEVANTE Que la materialidad y frecuencia merezca su
comunicacin e interprete el sentimiento de la percepcin colectiva del equipo de
trabajo. 4. CLARO Y PRECISO Afirmaciones inequvocas, afirmaciones libres de
ambigedades, contener posibilidades de confirmacin o refutacin, convincente
para las personas que no han participado en la auditoria. 5. VERIFICABLE Que se
pueda confrontar con hechos, evidencias o pruebas. 6. TIL Contribuir a la
eficiencia y eficacia en la utilizacin del recurso pblico, favorecer la racionalidad
de la administracin pblica, tomar decisiones, que sirva al mejoramiento continuo
de la organizacin. La Evaluacin del Hallazgo se lleva a cabo mediante el anlisis
de Causa Efecto, la materialidad, la responsabilidad y la obtencin de evidencia.
Un aspecto a considerar por parte del auditor dentro del proceso de auditoria, es la
relacin que existe entre las causas y los efectos, es decir, que factores
determinaron que se sucediera una situacin o resultado especfico.
La atencin que se preste a un hallazgo depende de la demostracin que se haga
de su importancia y est se juzga generalmente por el efecto (actual o potencial)
que puede exponerse frecuentemente en trminos cuantitativos. El anlisis del
auditor no solo debe incluir el resultado inmediato, sino los efectos colaterales,
intangibles, de largo alcance u otros.
La mayor parte de la labor de auditoria se dedica a la obtencin de la evidencia,
porque sta provee una base racional para la formulacin de juicios. La evidencia
de auditoria es el conjunto de hechos comprobados, suficientes, competentes y
pertinentes que sustenta las conclusiones del auditor.
Evidencia de Auditoria y Evidencia Legal
Es fundamental diferenciar entre la evidencia de auditoria y la evidencia legal.
En el caso de que ciertos resultados de la auditoria ameriten el inicio de procesos
de responsabilidad fiscal, penal o disciplinaria, la evidencia que se presenta en tal
circunstancia estar sujeta a las disposiciones referentes al material probatorio
para determinar responsabilidades, que en algunos casos, es muy diferente de la
evidencia de auditoria.
La Contralora maneja algunos tems para validar los hallazgos como son:
- Determinar y evaluar la situacin o asunto deficiente

- Identificar y valores responsables y lneas de autoridad

- Verificar y analizar las causas de la deficiencia
- Valorar el impacto y ocurrencia de la deficiencia
- Evaluar la pertinencia y suficiencia de la evidencia
- Comunicar el hallazgo a la entidad
- Validar el hallazgo
- Emitir conclusiones sobre el hallazgo
- Trasladar el hallazgo a las autoridades competentes
En la validacin del hallazgo se valoran las pruebas realizadas por el auditor, la
evidencia que sustenta el hallazgo y las opiniones de la entidad auditada, una vez
validado y definido el tipo de hallazgo se dar traslado a la administracin y a la
autoridad competente segn corresponda, independientemente del tipo de
hallazgo.
El auditor debe diferenciar y separar los hallazgos que solamente se refieran a
recomendaciones a fin de que la administracin optimice su gestin, de aquellos
que son generadores de un presunto dao econmico, con el fin de evaluar la clase
de responsabilidad de la administracin de la entidad.
La evaluacin de hallazgo puede conllevar a que est tenga alcance fiscal por
existir presuntamente un detrimento patrimonial, pero igualmente puede ser
considerado como hallazgo disciplinario si se comprueba la violacin a las normas
que regulan las operaciones de la entidad auditada y finalmente, el hallazgo puede
ser de tipo penal cuando se presuma la existencia de conductas que violan las
normas que tipifican los delitos de esta naturaleza.
Al tipificar el hallazgo como fiscal, por no ser desvirtuados los hechos, se dar en
consecuencia traslado a la Contralora Delegada de Investigaciones y Juicios
Fiscales, con la totalidad de las pruebas allegadas, incluida la respuesta de los
afectados. Este traslado lo har el Director de Vigilancia Fiscal en el nivel central o
el Coordinador de Gestin.
Cuando ya se ha proferido auto de apertura del proceso de responsabilidad fiscal
se podrn realizar las siguientes actuaciones:

- Ordenar y practicar pruebas tcnicas como peritaciones, inspecciones,

reconocimiento de documentos y objetos, y realizar actividades de
inteligencia como recoleccin, registro e interpretacin, anlisis y difusin de la
informacin.
Cuando se determine, en consenso, que el hallazgo por su importancia y
materialidad requiera mayor anlisis probatorio acompaado de peritazgos
especiales e incluso de la participacin de la Polica Judicial, se solicitar el inicio de
la indagacin preliminar dentro del proceso auditor.
La indagacin preliminar es el conjunto de actuaciones pre-procsales que tienen
por objeto determinar si hay lugar o no al ejercicio de la accin fiscal para practicar
y recaudar pruebas e informacin con relacin a la identidad de los presuntos
responsables fiscales y sus bienes.
Si no existe certeza sobre la ocurrencia del hecho, la causacin del dao
patrimonial con ocasin de su acaecimiento, la entidad afectada y la determinacin
de los presuntos responsables, podr ordenarse Indagacin Preliminar, la cual
culminar con el archivo de las diligencias o la apertura del Proceso de
Responsabilidad Fiscal.
Contralora Delegada para Investigaciones, Juicios Fiscales y Jurisdiccin
Coactiva.
Direccin de Investigaciones Fiscales
Grupo Especial de Indagaciones Preliminares Especiales adscrito al
despacho del Contralor General.
Contraloras Delegadas Sectoriales
En la Indagacin Preliminar son admisibles todas las pruebas y diligencias
consagradas en el Cdigo de Procedimiento Civil y Cdigo de Procedimiento Penal.
Estipula que las actuaciones adelantadas durante la indagacin preliminar y el
proceso de responsabilidad fiscal son reservadas hasta su culminacin. En
consecuencia, hasta no terminarse el proceso de responsabilidad fiscal, ningn
funcionario podr suministrar informacin, ni expedir copias de piezas procesales,
salvo que las solicite autoridad competente para conocer asuntos judiciales,
disciplinarios o administrativos.

Se tipifica el hallazgo como disciplinario cuando los servidores pblicos y los

particulares que transitoriamente ejerzan funciones pblicas han incurrido en
alguna conducta que la legislacin tipifica como falta disciplinaria. Frente a est se
deber dar traslado a la Procuradura General de la Nacin por el Contralor
Delegado en el Nivel Central y por el Gerente Departamental en el Nivel
Departamental, que se encarga, de determinar si existe responsabilidad
disciplinaria por parte de las personas que incurrieron en las conductas tipificadas
como conductas disciplinarias.
Frente al hallazgo penal, el auditor deber dar traslado a la Fiscala General
quien se encargar de determinar si existe responsabilidad penal por parte de
quienes realizaron los hechos punibles y se har por parte del Contralor Delegado
o Gerente Departamental respectivo.
. Es la encargada de investigar los delitos, calificar los procesos y acusar(no
juzgar) ante los jueces y tribunales competentes a los presuntos infractores de la
ley penal, ya sea de oficio o por denuncia.
La Fiscala desempea un papel trascendental dentro de la estrategia integral del
Estado para combatir el poder econmico de la delincuencia organizada, con
especial nfasis en la lucha contra aquellas conductas destinadas al lavado de
activos, relacionadas con actividades propias de la delincuencia organizada.
Esto significa que la labor de la Fiscala, adems de investigar los delitos originales,
en especial aquellos ms rentables para las organizaciones criminales, tambin
est dirigida a erradicar la acumulacin de capital mal habido, con el propsito de
desestimular su ejecucin y prevenir as su comisin.
Investigaciones Preliminares
Primero que todo se lleva a cabo una Investigacin Preliminar, la cul realiza antes
de iniciar formalmente un proceso y tiene como objetivo fundamental establecer si
se cometi o no el delito y quines son los presuntos autores o partcipes (tienen
valor probatorio ante la Fiscala y el juez competente, los resultados de las
indagaciones preliminares adelantadas por la Contralora).
Una vez verificada esta situacin, se abre formalmente la investigacin penal,
luego, se sigue con la etapa en la que se investiga cmo se llev a cabo el delito

(recoleccin de pruebas), las circunstancia de su comisin y se determina la

probable responsabilidad de quienes aparecen como sus autores o partcipes; una
vez recopiladas todas las pruebas, se cierra el proceso y se procede a calificarlo.
La calificacin consiste en una evaluacin de las pruebas que hace la Fiscala y con
base en la cual se determina si existen pruebas que den cuenta del delito cometido
y que comprometan la responsabilidad del procesado. En caso positivo, la Fiscala
profiere resolucin de acusacin, decisin con la cual acusa a los procesados ante
los jueces y tribunales competentes.
1. La fase del informe es el producto del proceso auditor. De su adecuada
redaccin y clara presentacin depende que el esfuerzo realizado produzca el
efecto deseado de contribuir a mejorar la gestin fiscal.
El Informe debe caracterizarse por un lenguaje sencillo y claro de tal forma que
pueda ser entendido por terceras personas que no sean auditores, adicionalmente
debe ser preciso, oportuno, objetivo, conciso y soportado.
2. La fase de seguimiento, es la ltima fase del proceso de Auditoria
Gubernamental con Enfoque Integral, permite verificar si la entidad auditada ha
corregido las deficiencias detectadas por el Organismo Superior de Control y le ha
dado cumplimiento al Plan de Mejoramiento suscrito por el Representante del
Sujeto o Punto de Control.
El Seguimiento debe efectuarse sobre los hallazgos presentados en el informe de
la ltima auditoria practicada y sobre los cuales la entidad elabor y present el
respectivo Plan de Mejoramiento, de manera cuantitativa y cualitativa.
La Contralora a travs de la respectiva Contralora Delegada, iniciar el
correspondiente Proceso Administrativo Sancionatorio, si los compromisos
adquiridos por parte de la entidad auditada no se han cumplido con la realizacin
de actividades tendientes a implementar el respectivo plan de mejoramiento con el
fin de establecer responsables y sanciones por el incumplimiento.