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DEDICATORIA
Rossy Aldana
AGRADECIMIENTO
Hoy concluyo una etapa de estudio, de alegras, tristezas y
dificultades que compart con esos seres queridos que con amor,
me dieron la fuerza necesaria para seguir adelante y poder
llegar al final de la meta con xito y humildad es por eso que
quiero agradecer este triunfo a:
Dios Todo Poderoso, que me dio la vida y que da tras da
me llena de salud, fuerza y voluntad, que en los momentos ms
difciles lo sent a mi lado brindndome su amor y la esperanza
de continuar con la realizacin de mis metas
A mis Padres: Jorge y Neida, porque son y sern los mejores
padres del mundo y porque juntos me ensearon que estudiando
se obtiene la mejor herencia gracias por confiar en mi Los amo!
A mi hermano: Edikson por ser mi motivacin e inspiracin
para seguir adelante, porque de ti aprend que en la vida lo
bueno siempre se logra Te quiero!
A mi abuela: Ana Sofa gracias por tus consejos y y
bendiciones, te quiero mucho.
A mis amigos, Paola, Franklin, kathy por compartir
momentos maravillosos y duros de este sueo, que con sus
palabras de aliento, su confianza y ayuda incondicional han
logrado ganarse mi cario y respeto profundo.
A Liliana Quiroga, compaera y excelente persona que me
ha brindado su cario sincero, gracias amiga!
A ti mi amor Edgar, una persona especial para mi, por
estar presente en cada uno de mis momentos, brindndome
cario, compresin y ayuda incondicional. Gracias por estar
conmigoTE AMO!
A la Prof.
Josefa Montilla por su ayuda ofrecida, de
manera especial agradezco por su enseanza, paciencia y
iv
preocupacin. Que DIOS se lo pague y le llene de Sabidura,
Inteligencia y Salud.
ROSSY ALDANA.
NDICE GENERAL
Pg.
APROBACIN DEL TUTOR
DEDICATORIA
AGRADECIMIENTO
NDICE GENERAL
NDICE DE CUADROS
NDICE DE FIGURAS
NDICE DE TABLAS
NDICE DE GRFICOS
RESUMEN
iii
iv
v
vi
vii
viii
ix
x
xi
INTRODUCCIN
CAPTULO I.
EL PROBLEMA
Planteamiento del problema
Formulacin del problema
Sistematizacin del problema
Objetivos de la investigacin
Justificacin de la investigacin
Delimitacin de la investigacin
3
3
6
6
7
8
9
CAPTULO II.
MARCO TERICO
Antecedentes de la investigacin
Bases tericas
Obligaciones tributarias
Auditoria
Auditoria tributaria
Clasificacin de la auditoria
Objetivos bsicos de la auditoria tributaria
Etapas del proceso de la auditoria tributaria
La empresa
Clasificacin de la empresa
Bases legales
Definicin de trminos bsicos
Mapa de variables
vii
10
10
13
19
23
26
28
29
28
37
38
39
43
46
CAPTULO III.
MARCO METODOLGICO
Tipo de investigacin
Diseo de la investigacin
Poblacin
Tcnica e instrumento de recoleccin de datos
Validacin
Tcnicas para el anlisis de los datos
47
47
35
48
48
50
51
52
CAPTULO IV.
PRESENTACIN Y ANLISIS DE LOS RESULTADOS
Estrategias de planificacin para la aplicacin de la auditoria
tributaria
53
53
53
57
obligaciones tributarias
Ejecucin de la auditoria tributaria
60
63
68
68
REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS
72
ANEXOS
Anexo 1. Instrumento (Cuestionario)
Anexo 2. Constancias de Validacin
76
81
NDICE DE CUADROS
Figura
N
Pg.
49
66
NDICE DE TABLAS
Tabla
N
Pg.
39
41
42
43
NDICE DE GRFICOS
Grfico
N
Pg.
56
60
63
65
67
Resumen
La presente investigacin esta dirigida a evaluar el desempeo de la
auditoria tributaria en las empresas ferreteras del municipio Pampanito
estado Trujillo, mediante las etapas de planificacin, recoleccin de
evidencias, ejecucin de la auditoria y los elementos de los informes de
auditoria tributaria. Se elaboro un marco terico el cual permiti una mayor
compresin del problema analizado. Este estudio obedece a una
investigacin descriptiva y un diseo de campo no experimental. La
poblacin objeto de estudio estuvo conformada por trece (13) empresas
ferreteras del municipio Pampanito estado Trujillo. Para la recoleccin de la
informacin se elaboro una encuesta con 28 preguntas cerradas dirigidas a
los administradores de las empresas. El anlisis y procesamiento de datos
fue mediante el programa estadstico SPSS versin 12.0; el cual permiti
organizar y presentar la informacin a travs de tablas de distribucin de
frecuencias absolutas y relativas; en grafico circular, as mismo condujo al
anlisis final mediante la media aritmtica y la desviacin tpica. El anlisis de
los resultados se realizo de acuerdo a los objetivos planteados. De estos
resultados se destaca que las empresas ferreteras del municipio Pampanito,
estado Trujillo utilizan la ejecucin y los elementos que conforman la
auditoria tributaria como proceso, considerando que es necesario realizar un
informe confiable para poder llevar a cabo un buen desempeo del proceso
tributario, se recomienda mantener su aplicacin. De la misma forma es
recomendable utilizar con ms frecuencia las estrategias de planificacin y la
recoleccin de evidencias, ya que permiten mejorar el proceso tributario
dentro de las empresas ferreteras.
INTRODUCCIN
De la experiencia que da a da se va acumulando resulta
sorprendente las graves falencias que en materia de auditoria y control
adolecen las empresas, incluyndose entre ellas a las empresas ferreteras.
La auditoria es un proceso sistemtico para obtener y evaluar de manera
objetiva las evidencias relacionadas con informes sobre actividades
econmicas y otros acontecimientos relacionados, cuyo fin consiste en
determinar el grado de correspondencia del contenido informtico con las
evidencias que le dieron origen. As como establecer si dichos informes se
han elaborado observando los principios establecidos para el caso.
Debido a la importancia que tiene la auditoria tributaria en el
desempeo del proceso de auditoria, surge la siguiente investigacin, cuyo
objetivo general es evaluar el desempeo del proceso de auditoria tributaria
en las empresas ferreteras del municipio Pampanito estado Trujillo.
La auditoria tributaria se efecta teniendo en cuenta las normas
tributarias vigentes en el periodo
generalmente aceptados,
Captulo I
El Problema
Objetivos de la investigacin
Objetivo general
Evaluar el desempeo del proceso de auditoria tributaria en las
empresas ferreteras del municipio Pampanito, Estado Trujillo.
Objetivos especficos
Identificar las estrategias de planificacin que utilizan
las empresas
de la
presente
estudio
pertenece
las
ciencias
contables,
CAPTULO II
MARCO TERICO
El marco terico es un elemento por medio del cual se apoya
tericamente el estudio y comprende antecedentes previamente construidos
relacionados con el tema, as como las bases tericas y legales que
sustentan la presente investigacin.
2.1 Antecedentes de la investigacin
Seguidamente se presentan algunas investigaciones realizadas las
cuales fueron tomadas en consideracin de acuerdo a la variable de estudio,
adems su revisin permiti abordar de manera objetiva el trabajo a realizar.
Galicia, A. (2006), Importancia de la auditoria tributaria en las
pequeas y medianas empresas comerciales del municipio Valera, se
propuso determinar la importancia de la aplicacin de la auditoria tributaria.
Desde el punto de vista metodolgico, present una investigacin de carcter
descriptivo, con diseo de campo. La poblacin objeto de estudio estuvo
conformada por 217 Pequeas y Medianas empresas Comerciales (PYMES)
del municipio Valera, asociadas a ACOINVA; y la muestra qued constituida
por 61 PYMES. Se aplic un cuestionario de 29 preguntas cerradas dirigidas
a las respectivas empresas.
Como resultado se obtuvo que la mayora de las pequeas y
medianas empresas comerciales del municipio Valera no aplican la auditoria
tributaria, a pesar de que su dueo o su gerente alegan tener conocimientos
referentes a dicha auditoria, lo cual evidencia que en estas organizaciones no
se le da importancia a la formulacin de este tipo de mecanismo necesario
de
planificacin
de
dichas
empresas
trayendo
como
sea valuable para que se constituya un tributo, siempre que concurran los
otros elementos caracterizantes y siempre que la legislacin de cada pas
disponga de lo contrario. Lo anterior indica que los tributos obligatoriamente
deben ser cancelados o pagados en dinero y no en especies, por cuanto
constituyen un valor monetario. Por ello, se deduce que el objeto del tributo
es una prestacin en trminos de dinero en efectivo (peridica o no,
dependiendo del hecho que la motive) a que est impuesto el contribuyente o
ciudadano sujeto a su pago, pero con carcter excepcional en algunas
normas se encuentra reconocida la prestacin en especie, por ejemplo en
materia de hidrocarburos en que debe entregarse un porcentaje, o de
patrimonio artstico donde se admiten obras de arte en pago del impuesto
sucesorio o hereditario.
Adems, Palacios (1997) continua mencionando que dicha obligacin
tributaria nace de la ley, de modo que es un principio de rango universal y
reconocido en todas las constituciones, como principio de reserva de ley para
la imposicin de los tributos, y garantizar as las notas de obligatoriedad y
exigibilidad, pero protegiendo el principio de igualdad que aplicado a esta
materia se traduce en el pago proporcional con arreglo a la capacidad
econmica del sujeto pasivo o contribuyente. Es decir, no hay tributo sin ley
previa que lo establezca. Como todas las leyes que establecen obligaciones,
la norma tributaria es una regla hipottica cuyo mandato se concreta cuando
ocurre la circunstancia fctica condicionante prevista en ella como
presupuesto de la obligacin. Tal condicin fctica e hipottica se denomina
hecho imponible, es decir, toda persona debe pagar al Estado la prestacin
tributaria graduada segn los elementos cuantitativos que la ley tributaria
disponga y exige. O sea que todos los tributos a cancelar deben estar
prescritos en las diversas leyes, ningn contribuyente debe hacer pago de
tributos que no estn sustentados en las normas tributarias.
Como nocin general, Palacios (1997) dice que los tributos son las
prestaciones en dinero que el Estado exige en ejercicio de su poder de
imperio en virtud de una Ley y para cubrir los gastos que le demanda el
cumplimiento de sus fines. Es decir, que el Estado venezolano crea los
tributos con la finalidad de obtener y hacer frente a las necesidades de toda
ndole de la administracin pblica, como defensa, salud, educacin,
seguridad, servicio pblicos, entre otros; dichos gastos o necesidades podrn
ser satisfechos solo por el Estado, el cual debe buscar la forma de proveerse
de los recursos necesarios para cumplir con todas sus responsabilidades.
Clasificacin de los tributos
Segn Alvarado y Cruz (2003) una de las clasificaciones de tributos
ms aceptada en la doctrina tributaria es: impuestos, tasas y contribuciones.
Estos tributos se van a diferenciar bsicamente por el hecho imponible que
tipifica al tributo:
Impuestos:
Segn Villegas (citado por Alvarado y Cruz), es el tributo exigido por
el estado, a quienes se hallan en las situaciones consideradas por la ley
como hechos imponibles, siendo estos hechos imponibles ajenos a toda
actividad estatal relativa al obligado. Estos impuestos adems son
clasificados en impuestos directos e indirectos, los impuestos directos son
aquellos que recaen directamente sobre cualquier manifestacin inmediata
de riqueza del contribuyente, contienen elementos subjetivos y se
fundamenta en el principio de progresividad. Los Impuestos indirectos estn
destinados a gravar la riqueza del contribuyen de manera inmediata. Este
compone un impuesto con elementos objetivos y regresivos, que no cumplen
con el principio de justicia tributaria.
Venezuela).
Las
potestades
tributarias
correspondientes
quedan
contadura publica:
Auditoria fiscal es la que se encarga de verificar el correcto y oportuno pago
de los diferentes impuestos y obligaciones fiscales de los contribuyentes
desde el punto de vista fisco: Secretara de Hacienda y Crdito Pblico,
direcciones o tesoreras de hacienda estatales y tesoreras municipales. En
esta auditoria recae tambin, por filosofa, las revisiones que llevan a cabo
organismos o autoridades con facultades de imponer gravmenes a los
contribuyentes.
la
administracin
proporcionndole
comentarios
de
una
entidad.
Auditoria
integral: es
la
revisin
de
los
aspectos
administrativos,
gubernamental: es
la
revisin
de
aspectos
financieros,
sobre
actividades
econmicas
otros
acontecimientos
decir
verificar
comprobar
el
cumplimiento
determinacin;
b)
c)
d)
est
referido
a la
uniformidad
respecto a
la
de
Auditoria
Tributaria
correspondiente,
considerando
Objetivos de la auditoria.
Asignacin
de
responsabilidades
para
el
desarrollo
de
los
procedimientos de auditoria.
Los resultados de la exploracin de los antecedentes de la empresa,
puede decirse que permiten, adems, hacer la seleccin y las adecuaciones
a la metodologa y programas a utilizar; as como determinar la importancia
de las materias que se habrn de examinar. Asimismo, posibilita valorar el
grado de fiabilidad del control interno (contable y administrativo) as como
que en la etapa de planeacin del examen se elabore un plan de trabajo ms
eficiente y racional para cada auditor, lo que asegura que la Auditoria
Tributaria habr de realizarse con la debida calidad, economa, eficiencia y
eficacia; propiciando, en buena medida, el xito de su ejecucin.
Segn Alvarado y Cruz (2003:28) la evaluacin preliminar, incluyendo
la de control interno constituye la base de la informacin para el diseo o
elaboracin
del
programa
de
auditoria,
debe
contener
elementos
relacionados con tributos. Para el caso de los tributos en general los cuales
son impuestos, tasas y contribuciones son usuales, verificar si se esta
declarando el hecho imponible y cumpliendo las dems obligaciones que
imponen las leyes y reglamentos que regulan los tributos que genera la
situacin del contribuyente y en todos los aspectos contables necesarios
para su revelacin, clasificacin y registro.
3.- Trabajo de campo:
es recopilar las pruebas que sustenten las opiniones del auditor en cuanto al
trabajo realizado, es la fase, por decir de alguna manera, que depende
grandemente del grado de profundidad con que se hayan realizado las dos
etapas anteriores, en esta se elaboran los papeles de trabajo y las hojas de
nota, instrumentos que respaldan excepcionalmente la opinin del auditor
actuante en el proceso de auditoria tributaria.
Cepeda (1997) expresa que, todo proceso sealado est sujeto a una
supervisin permanente por parte de los diferentes niveles jerrquicos del
equipo de Auditoria Tributaria. El propsito esencial de la supervisin es
asegurar el cumplimiento de los objetivos de la Auditoria y la calidad
razonable del trabajo. Una supervisin y un control adecuados de la Auditoria
Tributaria son necesarios en todos los casos y en todas las etapas del
trabajo, desde la planeacin hasta la emisin del informe y su anlisis con los
de
las
comprobaciones,
verificaciones
investigaciones
realizadas.
Segn Alvarado y Cruz (2003:29) en la ejecucin del trabajo de campo
de auditoria va estar referido a la aplicacin de los procedimientos de
auditoria para obtener las evidencias suficientes y competentes que apoyen
los resultados de la auditoria. Las evidencias son obtenidas a travs de una
combinacin de procedimientos de control y sustantivos y va a significar la
informacin que le va a permitir al auditor llegar a conclusiones sobre la cual
basar los resultados de la auditoria.
4.- Formulacin del informe final:
Finalizada la etapa de trabajo de campo, se redactar el informe final o
dictamen del auditor sobre los estados financieros examinados y la carta de
recomendaciones de control interno teniendo en cuenta los aspectos
resultantes de la discusin final sostenida con los empleados de la empresa
examinada. En los exmenes subsecuentes se deber verificar el oportuno
cumplimiento y aplicacin de las recomendaciones formuladas en las cartas
de control interno.
Lo anterior induce a determinar, que en esta etapa el auditor tributario
se dedica a formalizar en un documento los resultados a los cuales llegaron
los auditores en la Auditoria Tributaria ejecutada y dems verificaciones
vinculadas con el trabajo realizado. Adems, se debe considerar en esta
etapa la comunicacin de los resultados al mximo nivel de direccin de la
entidad auditada y otras instancias administrativas, as como a las
autoridades que correspondan, cuando esto proceda.
evitar que cualquier autoridad pblica cobre tributos sin estar fundamentado
en una ley, de acuerdo a las facultades para emitir tributos que da la
Constitucin Bolivariana de Venezuela o se exceda en los cobros de tributos
afectando el patrimonio de los contribuyentes.
Los
Este modelo
Objetivo General: Evaluar el desempeo del proceso de auditoria tributaria en las empresas ferreteras de Municipio Pampanito, Estado Trujillo
Objetivos Especficos
Variable
Identificar
las
estrategias
de
planificacin
que
utilizan
las
empresas ferreteras del municipio
Pampanito para la aplicacin de la
auditoria tributaria.
Estrategias
de
planificaci
n
Dimension
es
Recoleccin de
evidencias
Ejecucin
de la
auditoria
Elementos
del informe
de
auditoria
Indicadores
tems
Revisin preliminar.
2.3
2.4
2.5
2.6
2.7
3.1
3.2
3.3
3.7
3.8
4.1
4.2
4.3
1.1
1.2,1.3
1.4
1.5,1.6
2.1
2.2
2.8
3.4,
3.5,3.6
4.4,4.5
4.6
CAPTULO III
MARCO METODOLGICO
Diseo de la investigacin
La presente investigacin se centra en el diseo de investigacin de campo
no experimental. Hernndez, Fernndez y Baptista (2000:189) expresan que el
diseo de campo no experimental es el anlisis sistemtico de problemas en la
realidad, con el propsito de describirlos, interpretarlos, entender su naturaleza y
factores constituyentes.
Partiendo de estos puntos de vista se afirma que la investigacin aplicada
en este estudio es de campo, ya que se obtuvo y registro informacin directa con
la realidad en que se desenvuelven los hechos o situaciones objeto de estudio, es
decir el proceso de auditoria tributaria en las empresas ferreteras del municipio
Pampanito, estado Trujillo, con el propsito de describir cuales son las etapas
utilizadas para llevar con eficiencia el proceso de auditoria en las empresas
ferreteras del municipio pampanito; y as finalmente interpretar todo lo que
comprende dicho proceso y poder entender los factores que influyen en el proceso
de auditoria tributaria en las empresas ferreteras.
Poblacin
La poblacin objeto de estudio esta conformada por las empresas ferreteras
del Municipio Pampanito del Estado Trujillo. Segn Rangel (2001:98) la poblacin
es la totalidad de un conjunto de objetos o elementos que poseen caractersticas
comunes, caractersticas, definidas en funcin del objeto de estudio o naturaleza
Empresa Comercial
Direccin
Casa Ferretera
Comercial Hipoval
Av. Bolvar
Fepaca C.A
Ferrecolores Pampanito
Av. Comercio
La concepcin va principal
Ferresoluciones y detalles de V
Ferretera Inverpan
10
Inversiones DSantiago
La concepcin va principal
11
12
La concepcin va principal
13
Premaca
La concepcin va principal
CAPITULO IV
la
3,00
.00
fa
2,62
.65
fr
fa
100,00
9
100
13
2,62
.65
fr
fa
7,7
1
23,1
3
69,2
9
100
13
2,38
.87
fr
fa
7,7
3
23,1
2
69,2
8
100
13
1,92
.95
fr
fa
23,1
6
15,4
2
61,5
5
100
13
2,46
.66
fr
fa
46,2
1
15,4
5
38,5
7
100
13
fr
7,7
38,5
53,8
100
Descripcin
Control interno de las obligaciones
tributarias.
Total
13
2,5
.63
Fuente: Elaboracin propia basada en los resultados del SPSS, versin 12.0
SISTEMA CONTABLE DE
LA EMPRESA
3,00
1,92
2,62
2,38
2,62
SERVICIOS DE
PROFESIONALES
RESPONSABILIDAD DEL
AUDITOR
RESPONSABILIDADES DE
LA EMPRESA
muestran todas
Descripcin
Informacin
interno.
Informes,
libros.
general
de
declaraciones
control
_
X
2,46
.88
Total
fa
13
fr
23,1
7,7
69,2
100
3,00
.00
fa
13
13
2,30
.85
fr
fa
100,0
7
100
13
2,38
.96
fr
fa
23,1
4
23,1
-
53,8
9
100
13
fr
30,8
69,2
100
fiscales,
Revisin Preliminar.
Confeccin
auditoria..
del
programa
de
2,62
.65
fa
13
2,54
.88
fr
fa
7,7
3
23,1
-
69,2
10
100
13
1,38
.77
fr
fa
23,1
10
76,9
2
100
13
fr
76,9
7,7
15,4
100
1,92
.95
fa
fr
46,2
Pruebas de control.
Pruebas sustantivas.
Decisiones generales de la empresa..
13
2,3
15,4
38,5
100
.74
Fuente: Elaboracin propia basada en los resultados del SPSS, versin 12.0
destacan que la principal evidencia que siempre utilizan las empresas ferreteras
son los informes, declaraciones fiscales, libros entre otros soportes, que la
empresa posee al momento de realizarse una auditoria, y que son de gran
importancia porque sirven de evidencia al momento de aplicarse la auditoria
correspondiente. Dicho resultado revelo el mayor porcentaje siendo de 100% con
un valor promedio de 3.00 y una desviacin tpica de .00, es importante que las
empresas ferreteras lleven de forma debida y oportuna los libros y registros
contables, conforme a las normas legales y principios de contabilidad
generalmente aceptados.
Tambin se puede observar en la tabla 2, que las empresas ferreteras utilizan
otros tipos de evidencias las cuales casi siempre son utilizadas ya que su valor
promedio es aproximado a la escala siempre siendo las siguientes: pruebas de
GENERAL DE
CONTROL INTERNO
INFORMES,
DECLARACIONES
FISCALES, LIBROS
REVISION
PRELIMINAR
1,38
1,92
2,46
3,00
2,54
2,62
2,30
2,38
CONFECCION DEL
PROGRAMA DE
AUDITORIA
PRUEBAS DE
CONTROL
PRUEBAS
SUSTANTIVAS
DECISIONES
GENERALES DE LA
EMPRESA
ADAPTACION DEL
PROGRAMA DE
AUDITORIA
_
X
2,38
.87
fa
13
2,92
.28
fr
fa
23,1
1
15,4
-
61,5
12
100
13
2,69
.48
fr
fa
7,7
-
92,3
9
100
13
2,46
.66
fr
fa
30,8
5
69,2
7
100
13
2,46
.66
fr
fa
7,7
1
38,5
5
53,8
7
100
13
2,46
.66
fr
fa
7,7
1
23,1
5
69,2
7
100
13
fr
7,7
23,1
69,2
100
Total
.44
fa
10
13
2,69
.48
fr
fa
23,1
4
76,9
9
100
13
fr
30,8
69,2
100
2,6 .57
Fuente: Elaboracin propia basada en los resultados del SPSS, versin 12.0
CALIDAD DEL
TRABAJO DEL
AUDITOR
CALCULO DE LA
DEUDA TRIBUTARIA
2,69
ESTABLECIMIENTO
DE
CONCLUSIONES
2,38
2,92
2,77
2,69
2,46
2,46
2,46
DEBILIDADES DEL
CONTROL
INTERNO
DEBILIDADES DEL
CONTROL
ADMINISTRATIVO
DEBILIDADES DEL
CONTROL
CONTABLE
CUANTIFICAION
DEL RIESGO
FISCAL
Descripcin
2,46
.66
fa
2,62
.65
fr
fa
7,7
1
2,62
.65
fr
fa
2,85
.55
2,85
.55
Total
13
38,5
3
53,8
9
100
13
7,7
1
23,1
3
69,2
9
100
13
fr
fa
7,7
1
23,1
-
69,2
12
100
13
fr
fa
7,7
1
92,3
12
100
13
fr
7,7
92,3
100
fa
12
fr
7,7
92,3
de
la
informacin
.55
13
2,70 .6016
Promedio en relacin a los informes
de auditoria tributaria.
Fuente: Elaboracin propia basada en los resultados del programa SPSS, versin 12.0
Tambin se puede observar en la tabla 4 los elementos que algunas veces son
utilizados por las empresas ferreteras del municipio Pampanito del estado Trujillo
durante el proceso de auditoria tributaria, proposicin del ajuste contable y la
comunicacin del riesgo fiscal arrojando un valor promedio de 2.62 para ambas y
una desviacin tpica de .65 elementos importantes ya que de all se hace
necesario conseguir el correcto registro contable de determinada operacin
contable que previamente adoleca errores, cualquiera que fuese su naturaleza. La
poca aplicacin de estos elementos trae como consecuencia que el informe o
dictamen final no este lo suficientemente sustentado como para emitirse una
conclusin final
Finalmente se destaca el elemento que nunca utilizan las empresas ferreteras del
municipio Pampanito estado Trujillo, identificacin de las debilidades con un valor
promedio de 2.46 y una desviacin tpica de .66 lo que indica en la escala de
medicin de acuerdo al valor promedio que casi nunca dicho elemento es utilizado
en el proceso de auditoria tributaria. Lo que es de gran relevancia para el
momento de dar por finalizada la auditoria, ya que sin la veracidad de informacin
acerca de las debilidades presentadas en las empresas no se puede emitir una
conclusin clara y concisa con respecto a lo que adolece la empresa.
Para confirmar el anlisis sobre los elementos de los informes de auditoria
tributaria se puede apreciar el grafico 4 donde se demuestra de manera porcentual
los resultados obtenidos en cuanto a los elementos de auditoria tributaria
utilizados por las empresas ferreteras del municipio Pampanito estado Trujillo.
GRAFICO 4 PROMEDIOS RELACIONADOS A LOS
ELEMENTOS DE LOS INFORMES DE AUDITORIA
TRIBUTARIA
IDENTIFICACION DE LAS
DEBILIDADES
2,85
PROPOSICION DE AJUSTE
CONTABLE
2,46
2,62
COMUNICACIN DEL
RIESGO FISCAL
CONSTATACION DE LA
INFORMACION CONTABLE
2,85
2,85
2,62
CONSTATACION DE LA
NORMATIVA LEGAL
OPINION DEL AUDITOR
resumen se observa, que los auditores de las empresas ferreteras del municipio
pampanito estado Trujillo en su mayora casi siempre utilizan los elementos que
conforman el informe de auditoria tributaria y la ejecucin de la auditoria tributaria
ya que son de gran importancia porque de ellos se deducen las conclusiones de la
auditoria realizada, siendo su valor promedio de 2,7 y 2,6 respectivamente (ver
cuadro 5) los cuales se aproximan a la escala de medicin a que siempre utilizan
estos elementos y ejecucin del informe como proceso tributario. As mismo, se
observo de acuerdo a la escala que algunas veces los auditores de las empresas
ferreteras, utilizan las estrategias de planificacin como proceso de auditoria
tributaria, obteniendo un valor promedio de 2,5 (ver cuadro 5). Consecuentemente,
este resultado refleja que el informe de auditoria realizado por el auditor no es
totalmente acertado ni confiable, ya que para la elaboracin del informe tributario
debe adquirir evidencias confiables y suficientes, y as, proveer una base
razonable que permita dar una opinin clara y concisa sobre todos los registros
financieros sujetos a la auditoria. Adems, se observo que los auditores de las
empresas ferreteras del municipio Pampanito estado Trujillo nunca utilizan los
elementos en relacin a las evidencias del control de las obligaciones tributarias,
obteniendo un valor promedio de 2,3 este resultado refleja que el informe de
auditoria no es totalmente razonable para determinar una conclusin clara de lo
que es el proceso de auditoria tributaria.
del
control
de
las
obligaciones
2.5
.63
2.3
.74
2.6
.57
tributarias
Ejecucin de la auditoria tributaria
2.7
.60
2,70
2,60
2,50
2,30
EVIDENCIAS Y
VALORACION DE LA
FIABILIDAD DEL CONTROL
DE LAS OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS
EJECUCION DE LA
AUDITORIA TRIBUTARIA
ELEMENTOS DE LOS
INFORMES DE AUDITORIA
TRIBUTARIA
CAPITULO V
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
5.1 Con respecto a las estrategias de planificacin para la aplicacin de la
auditoria tributaria que se implementan en las empresas ferreteras del municipio
Pampanito estado Trujillo, se puede decir de acuerdo a los resultados obtenidos,
que estas estrategias presentan algunas debilidades en cuanto a su aplicacin,
debido a que el proceso de auditoria tributaria requiera el uso de una serie de
tcnicas, para mejor validez y claridad de los resultados, tambin se pudo
observar que el cumplimiento de estas estrategias no se realiza por completo y
que la frecuencia varia, unas con mayor frecuencia que otras.
Tambin se determino que existe una estrategia de planificacin que siempre
implementan las empresas ferreteras para llevar a cabo el proceso de auditoria
tributaria la cual es el control interno de las obligaciones tributarias. Por otra parte,
es importante resaltar que estas empresas ferreteras dentro de sus respuestas
manifestaron, que rara vez utilizan la estrategia de responsabilidad del auditor,
hecho que permite concluir que las estrategias de planificacin del proceso de
auditoria, no se aprovechan en una totalidad y esto puede traer consecuencias en
los resultados del proceso de auditoria, debido a la baja utilizacin de las
estrategias y al momento de dar la conclusin en el informe final.
nunca son utilizados lo que trae como consecuencia que la ejecucin del trabajo
de auditoria no sea claro al momento de emitir una conclusin durante el proceso
de auditoria tributaria.
5.4 En relacin a los informes de auditoria tributaria los resultados mostraron una
serie de elementos que en su gran mayora son utilizados por las empresas
ferreteras como lo son la constatacin de la informacin contable, constatacin de
la normativa legal y opinin del auditor, tambin la proposicin del ajuste contable
y comunicacin del riesgo fiscal todos estos elementos que un valor promedio mas
alto que otro. Del anlisis de estos elementos se pudo observar, que el informe
elaborado por parte de los auditores de estas empresas ferreteras se realiza de
forma debida, permitiendo una informacin clara y concisa.
Tambin se pudo observar que el elemento que rara vez es utilizado por parte de
estas empresas ferreteras es la identificacin de las debilidades con el porcentaje
mas bajo lo que trae como consecuencia que la informacin al momento de dar
por finalizado el proceso no este completa y no pueda emitirse una conclusin
clara.
REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS
(2003)
Planeacin
tributaria.
(Documento
en
lnea)
en:
http//
P.
(2002),
Auditoria
Fiscal.
Disponible
CAPTULO III
MARCO METODOLGICO
Diseo de la investigacin
La presente investigacin se centra en el diseo de investigacin de campo
no experimental. Hernndez, Fernndez y Baptista (2000:189) expresan que el
diseo de campo no experimental es el anlisis sistemtico de problemas en la
realidad, con el propsito de describirlos, interpretarlos, entender su naturaleza y
factores constituyentes.
Partiendo de estos puntos de vista se afirma que la investigacin aplicada
en este estudio es de campo, ya que se obtuvo y registro informacin directa con
la realidad en que se desenvuelven los hechos o situaciones objeto de estudio, es
decir el proceso de auditoria tributaria en las empresas ferreteras del municipio
Pampanito, estado Trujillo, con el propsito de describir cuales son las etapas
utilizadas para llevar con eficiencia el proceso de auditoria en las empresas
ferreteras del municipio pampanito; y as finalmente interpretar todo lo que
comprende dicho proceso y poder entender los factores que influyen en el proceso
de auditoria tributaria en las empresas ferreteras.
Poblacin
La poblacin objeto de estudio esta conformada por las empresas ferreteras
del Municipio Pampanito del Estado Trujillo. Segn Rangel (2001:98) la poblacin
es la totalidad de un conjunto de objetos o elementos que poseen caractersticas
comunes, caractersticas, definidas en funcin del objeto de estudio o naturaleza
Empresa Comercial
Direccin
Casa Ferretera
Comercial Hipoval
Av. Bolvar
Fepaca C.A
Ferrecolores Pampanito
Av. Comercio
La concepcin va principal
Ferresoluciones y detalles de V
Ferretera Inverpan
10
Inversiones DSantiago
La concepcin va principal
11
12
La concepcin va principal
13
Premaca
La concepcin va principal
cuatro (4) partes, una primera parte sobre las estrategias de planificacin, la cual
posee seis (6) preguntas, una segunda parte sobre la recoleccin de evidencias la
cual contiene ocho (8) preguntas, la tercera parte sobre la ejecucin de la auditoria
constituida por (8) tems y la ultima cuarta parte sobre los elementos del informe
de auditoria que consta de seis (6) preguntas. Estas preguntas fueron
desarrolladas en funcin de la escala de medicin raiting, especficamente la
escala categrica, descrita en tres (3) categoras: Siempre, Algunas Veces,
Nunca; estas categoras fueron codificadas con el numero 1= Nunca, 2= Algunas
Veces, 3= siempre.
CAPITULO IV
la
_
X
3,00
.00
fa
2,62
.65
fr
fa
100,00
9
100
13
2,62
.65
fr
fa
7,7
1
23,1
3
69,2
9
100
13
2,38
.87
fr
fa
7,7
3
23,1
2
69,2
8
100
13
1,92
.95
fr
fa
23,1
6
15,4
2
61,5
5
100
13
2,46
.66
fr
fa
46,2
1
15,4
5
38,5
7
100
13
fr
7,7
38,5
53,8
100
Total
13
2,5
.63
Fuente: Elaboracin propia basada en los resultados del SPSS, versin 12.0
SISTEMA CONTABLE DE
LA EMPRESA
3,00
1,92
2,62
2,38
2,62
SERVICIOS DE
PROFESIONALES
RESPONSABILIDAD DEL
AUDITOR
RESPONSABILIDADES DE
LA EMPRESA
muestran todas
general
de
declaraciones
control
_
X
2,46
.88
Total
fa
13
fr
23,1
7,7
69,2
100
3,00
.00
fa
13
13
2,30
.85
fr
fa
100,0
7
100
13
2,38
.96
fr
fa
23,1
4
23,1
-
53,8
9
100
13
fr
30,8
69,2
100
fiscales,
Revisin Preliminar.
Confeccin
auditoria..
del
programa
de
2,62
.65
fa
13
2,54
.88
fr
fa
7,7
3
23,1
-
69,2
10
100
13
1,38
.77
fr
fa
23,1
10
76,9
2
100
13
fr
76,9
7,7
15,4
100
fa
fr
46,2
Pruebas de control.
Pruebas sustantivas.
Decisiones generales de la empresa..
1,92
.95
13
2,3
15,4
38,5
100
.74
Fuente: Elaboracin propia basada en los resultados del SPSS, versin 12.0
destacan que la principal evidencia que siempre utilizan las empresas ferreteras
son los informes, declaraciones fiscales, libros entre otros soportes, que la
empresa posee al momento de realizarse una auditoria, y que son de gran
importancia porque sirven de evidencia al momento de aplicarse la auditoria
correspondiente. Dicho resultado revelo el mayor porcentaje siendo de 100% con
un valor promedio de 3.00 y una desviacin tpica de .00, es importante que las
empresas ferreteras lleven de forma debida y oportuna los libros y registros
contables, conforme a las normas legales y principios de contabilidad
generalmente aceptados.
GENERAL DE
CONTROL INTERNO
INFORMES,
DECLARACIONES
FISCALES, LIBROS
REVISION
PRELIMINAR
1,38
1,92
2,46
3,00
2,54
2,62
2,30
2,38
CONFECCION DEL
PROGRAMA DE
AUDITORIA
PRUEBAS DE
CONTROL
PRUEBAS
SUSTANTIVAS
DECISIONES
GENERALES DE LA
EMPRESA
ADAPTACION DEL
PROGRAMA DE
AUDITORIA
_
X
2,38
.87
fa
13
2,92
.28
fr
fa
23,1
1
15,4
-
61,5
12
100
13
2,69
.48
fr
fa
7,7
-
92,3
9
100
13
2,46
.66
fr
fa
30,8
5
69,2
7
100
13
2,46
.66
fr
fa
7,7
1
38,5
5
53,8
7
100
13
2,46
.66
fr
fa
7,7
1
23,1
5
69,2
7
100
13
fr
7,7
23,1
69,2
100
Total
.44
fa
10
13
2,69
.48
fr
fa
23,1
4
76,9
9
100
13
fr
30,8
69,2
100
2,6 .57
Fuente: Elaboracin propia basada en los resultados del SPSS, versin 12.0
CALIDAD DEL
TRABAJO DEL
AUDITOR
CALCULO DE LA
DEUDA TRIBUTARIA
2,69
ESTABLECIMIENTO
DE
CONCLUSIONES
2,38
2,92
2,77
2,69
2,46
2,46
2,46
DEBILIDADES DEL
CONTROL
INTERNO
DEBILIDADES DEL
CONTROL
ADMINISTRATIVO
DEBILIDADES DEL
CONTROL
CONTABLE
CUANTIFICAION
DEL RIESGO
FISCAL
Descripcin
2,46
.66
fa
2,62
.65
fr
fa
7,7
1
2,62
.65
fr
fa
2,85
.55
2,85
.55
Total
13
38,5
3
53,8
9
100
13
7,7
1
23,1
3
69,2
9
100
13
fr
fa
7,7
1
23,1
-
69,2
12
100
13
fr
fa
7,7
1
92,3
12
100
13
fr
7,7
92,3
100
fa
12
fr
7,7
92,3
de
la
informacin
.55
13
2,70 .6016
Promedio en relacin a los informes
de auditoria tributaria.
Fuente: Elaboracin propia basada en los resultados del programa SPSS, versin 12.0
Tambin se puede observar en la tabla 4 los elementos que algunas veces son
utilizados por las empresas ferreteras del municipio Pampanito del estado Trujillo
durante el proceso de auditoria tributaria, proposicin del ajuste contable y la
comunicacin del riesgo fiscal arrojando un valor promedio de 2.62 para ambas y
una desviacin tpica de .65 elementos importantes ya que de all se hace
necesario conseguir el correcto registro contable de determinada operacin
contable que previamente adoleca errores, cualquiera que fuese su naturaleza. La
poca aplicacin de estos elementos trae como consecuencia que el informe o
dictamen final no este lo suficientemente sustentado como para emitirse una
conclusin final
Finalmente se destaca el elemento que nunca utilizan las empresas ferreteras del
municipio Pampanito estado Trujillo, identificacin de las debilidades con un valor
promedio de 2.46 y una desviacin tpica de .66 lo que indica en la escala de
medicin de acuerdo al valor promedio que casi nunca dicho elemento es utilizado
en el proceso de auditoria tributaria. Lo que es de gran relevancia para el
momento de dar por finalizada la auditoria, ya que sin la veracidad de informacin
acerca de las debilidades presentadas en las empresas no se puede emitir una
conclusin clara y concisa con respecto a lo que adolece la empresa.
Para confirmar el anlisis sobre los elementos de los informes de auditoria
tributaria se puede apreciar el grafico 4 donde se demuestra de manera porcentual
los resultados obtenidos en cuanto a los elementos de auditoria tributaria
utilizados por las empresas ferreteras del municipio Pampanito estado Trujillo.
GRAFICO 4 PROMEDIOS RELACIONADOS A LOS
ELEMENTOS DE LOS INFORMES DE AUDITORIA
TRIBUTARIA
IDENTIFICACION DE LAS
DEBILIDADES
2,85
PROPOSICION DE AJUSTE
CONTABLE
2,46
2,62
COMUNICACIN DEL
RIESGO FISCAL
CONSTATACION DE LA
INFORMACION CONTABLE
2,85
2,85
2,62
CONSTATACION DE LA
NORMATIVA LEGAL
OPINION DEL AUDITOR
resumen se observa, que los auditores de las empresas ferreteras del municipio
pampanito estado Trujillo en su mayora casi siempre utilizan los elementos que
conforman el informe de auditoria tributaria y la ejecucin de la auditoria tributaria
ya que son de gran importancia porque de ellos se deducen las conclusiones de la
auditoria realizada, siendo su valor promedio de 2,7 y 2,6 respectivamente (ver
cuadro 5) los cuales se aproximan a la escala de medicin a que siempre utilizan
estos elementos y ejecucin del informe como proceso tributario. As mismo, se
observo de acuerdo a la escala que algunas veces los auditores de las empresas
ferreteras, utilizan las estrategias de planificacin como proceso de auditoria
tributaria, obteniendo un valor promedio de 2,5 (ver cuadro 5). Consecuentemente,
este resultado refleja que el informe de auditoria realizado por el auditor no es
totalmente acertado ni confiable, ya que para la elaboracin del informe tributario
debe adquirir evidencias confiables y suficientes, y as, proveer una base
razonable que permita dar una opinin clara y concisa sobre todos los registros
financieros sujetos a la auditoria. Adems, se observo que los auditores de las
empresas ferreteras del municipio Pampanito estado Trujillo nunca utilizan los
elementos en relacin a las evidencias del control de las obligaciones tributarias,
obteniendo un valor promedio de 2,3 este resultado refleja que el informe de
auditoria no es totalmente razonable para determinar una conclusin clara de lo
que es el proceso de auditoria tributaria.
del
control
de
las
obligaciones
2.5
.63
2.3
.74
2.6
.57
tributarias
Ejecucin de la auditoria tributaria
2.7
.60
2,70
2,60
2,50
2,30
EVIDENCIAS Y
VALORACION DE LA
FIABILIDAD DEL CONTROL
DE LAS OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS
EJECUCION DE LA
AUDITORIA TRIBUTARIA
ELEMENTOS DE LOS
INFORMES DE AUDITORIA
TRIBUTARIA
CAPITULO V
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
5.1 Con respecto a las estrategias de planificacin para la aplicacin de la
auditoria tributaria que se implementan en las empresas ferreteras del municipio
Pampanito estado Trujillo, se puede decir de acuerdo a los resultados obtenidos,
que estas estrategias presentan algunas debilidades en cuanto a su aplicacin,
debido a que el proceso de auditoria tributaria requiera el uso de una serie de
tcnicas, para mejor validez y claridad de los resultados, tambin se pudo
observar que el cumplimiento de estas estrategias no se realiza por completo y
que la frecuencia varia, unas con mayor frecuencia que otras.
Tambin se determino que existe una estrategia de planificacin que siempre
implementan las empresas ferreteras para llevar a cabo el proceso de auditoria
tributaria la cual es el control interno de las obligaciones tributarias. Por otra parte,
es importante resaltar que estas empresas ferreteras dentro de sus respuestas
manifestaron, que rara vez utilizan la estrategia de responsabilidad del auditor,
hecho que permite concluir que las estrategias de planificacin del proceso de
auditoria, no se aprovechan en una totalidad y esto puede traer consecuencias en
los resultados del proceso de auditoria, debido a la baja utilizacin de las
estrategias y al momento de dar la conclusin en el informe final.
nunca son utilizados lo que trae como consecuencia que la ejecucin del trabajo
de auditoria no sea claro al momento de emitir una conclusin durante el proceso
de auditoria tributaria.
5.4 En relacin a los informes de auditoria tributaria los resultados mostraron una
serie de elementos que en su gran mayora son utilizados por las empresas
ferreteras como lo son la constatacin de la informacin contable, constatacin de
la normativa legal y opinin del auditor, tambin la proposicin del ajuste contable
y comunicacin del riesgo fiscal todos estos elementos que un valor promedio mas
alto que otro. Del anlisis de estos elementos se pudo observar, que el informe
elaborado por parte de los auditores de estas empresas ferreteras se realiza de
forma debida, permitiendo una informacin clara y concisa.
Tambin se pudo observar que el elemento que rara vez es utilizado por parte de
estas empresas ferreteras es la identificacin de las debilidades con el porcentaje
mas bajo lo que trae como consecuencia que la informacin al momento de dar
por finalizado el proceso no este completa y no pueda emitirse una conclusin
clara.
REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS
(2003)
Planeacin
tributaria.
(Documento
en
lnea)
en:
http//
P.
(2002),
Auditoria
Fiscal.
Disponible
ANEXOS
ANEXO A
SOLICITUD DE VALIDACION
SOLICITUD DE VALIDACIN
Trujillo, ____ de _________ de 2009
Ciudadano (a):
__________________________
Presente.
Me dirijo a usted, en la oportunidad de solicitarle muy respetuosamente, su
colaboracin en la validacin del instrumento a hacer aplicado en el desarrollo del
trabajo de investigacin, para optar al titulo de Licenciada en Contadura Pblica;
el cual se titula EL PROCESO DE AUDITORIA TRIBUTARIA EN LAS
EMPRESAS FERRETERAS DEL MUNICIPIO PAMPANITO DEL ESTADO
TRUJILLO.
ANEXO B
INSTRUMENTO DE RECOLECCION DE DATOS
Instrucciones
Marque con una equis (X) la respuesta seleccionada entre las alternativas:
Siempre, Algunas veces o nunca.
Los datos suministrados son muy importantes por lo tanto sea veraz y
objetivo en su respuesta.
ANEXO C
CONSTANCIAS DE VALIDACION
ANEXO D
DISTRIBUCION DE FRECUENCIAS DE LAS ESTRATEGIAS DE PLANIFICAION
DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA
ANEXO E
DISTRIBUCION DE FRECUENCIAS DE LAS EVIDENCIAS Y VALORACION DE
LA FIABILIDAD DEL CONTROL DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
ANEXO F
DISTRIBUCION DE FRECUENCIAS DE LA EJECUCION DE LA AUDITORIA
TRIBUTARIA
ANEXO G
DISTRIBUCION DE FRECUENCIAS DE LOS ELEMTOS DEL INFORME DE
AUDITORIA TRIBUTARIA