NORMAS DE AUDITORIA GOVERNAMENTAL (NAGs)

NAG 1000 NORMAS GERAIS

Na NAG 1000 esto definidos os conceitos bsicos de termos e expresses relacionados auditoria
governamental e so apresentados os objetivos gerais e especficos destas normas, a aplicabilidade, a
amplitude e a atualizao de suas polticas e diretrizes.
1100 Conceitos Bsicos
Para fins de aplicao destas normas, so adotados os seguintes conceitos bsicos:
1101 ACCOUNTABILITY: obrigao que tm as pessoas ou entidades, as quais foram confiados recursos
pblicos, de prestar contas, responder por uma responsabilidade assumida e informar a quem lhes delegou
essa responsabilidade.
1102 AUDITORIA: exame independente, objetivo e sistemtico de dada matria, baseado em normas
tcnicas e profissionais, no qual se confronta uma condio com determinado critrio com o fim de emitir
uma opinio ou comentrios.
1102.1 AUDITORIA GOVERNAMENTAL: exame efetuado em entidades da administrao direta e indireta,
em funes, subfunes, programas, aes (projetos, atividades e operaes especiais), reas, processos,
ciclos operacionais, servios, sistemas e sobre a guarda e a aplicao de recursos pblicos por outros
responsveis, em relao aos aspectos contbeis, oramentrios, financeiros, econmicos, patrimoniais e
operacionais, assim como acerca da confiabilidade do sistema de controle interno (SCI). realizada por
profissionais de auditoria governamental, por intermdio de levantamentos de informaes, anlises
imparciais, avaliaes independentes e apresentao de informaes seguras, devidamente
consubstanciadas em evidncias, segundo os critrios de legalidade, legitimidade, economicidade,
eficincia, eficcia, efetividade, equidade, tica, transparncia e proteo do meio ambiente, alm de
observar a probidade administrativa e a responsabilidade social dos gestores da coisa pblica.
1102.1.1 AUDITORIA DE REGULARIDADE: exame e avaliao dos registros; das demonstraes contbeis;
das contas governamentais; das operaes e dos sistemas financeiros; do cumprimento das disposies
legais e regulamentares; dos sistemas de controle interno; da probidade e da correo das decises
administrativas adotadas pelo ente auditado, com o objetivo de expressar uma opinio.
1102.1.1.1 AUDITORIA CONTBIL: exame das demonstraes contbeis e outros relatrios financeiros
com o objetivo de expressar uma opinio materializada em um documento denominado relatrio de
auditoria sobre a adequao desses demonstrativos em relao a estas NAGs, aos Princpios de
Contabilidade (PCs), s Normas Brasileiras de Contabilidade (NBCs), sejam elas profissionais ou tcnicas, e
legislao pertinente. Em uma auditoria contbil o profissional de auditoria governamental dever verificar
se as demonstraes contbeis e outros informes representam uma viso fiel e justa do patrimnio
envolvendo questes oramentrias, financeiras, econmicas e patrimoniais, alm dos aspectos de
legalidade.
1102.1.1.2 AUDITORIA DE CUMPRIMENTO LEGAL: exame da observncia das disposies legais e
regulamentares aplicveis.
1102.1.2 AUDITORIA OPERACIONAL: exame de funes, subfunes, programas, aes (projetos,
atividades, operaes especiais), reas, processos, ciclos operacionais, servios e sistemas governamentais
com o objetivo de se emitir comentrios sobre o desempenho dos rgos e das entidades da Administrao
Pblica e o resultado das polticas, programas e projetos pblicos, pautado em critrios de economicidade,
eficincia, eficcia, efetividade, equidade, tica e proteo ao meio ambiente, alm dos aspectos de
legalidade.

1103 CONTAS: conjunto de informaes oramentrias, financeiras, econmicas, patrimoniais, de custos,

operacionais, sociais e de outra natureza, registradas de forma sistematizada, tica, responsvel e
transparente com o objetivo de evidenciar os atos e fatos da gesto pblica em determinado perodo,
possibilitando o controle, a aferio de resultados e responsabilidades e o atendimento dos princpios e das
normas.
1104 CONTROLE EXTERNO: nos termos da Constituio Federal, o controle exercido pelo Poder
Legislativo com o auxlio tcnico dos Tribunais de Contas, sobre as atividades oramentria, contbil,
financeira, econmica, operacional e patrimonial dos Poderes Executivo, Judicirio, do prprio Poder
Legislativo e do Ministrio Pblico, e de suas entidades da administrao direta e indireta, includas as
fundaes e as sociedades institudas e mantidas pelo Poder Pblico, quanto legalidade, legitimidade,
economicidade, eficincia, eficcia, efetividade e equidade dos atos praticados pelos administradores e
demais responsveis por dinheiros, bens e valores pblicos.
1105 DOCUMENTAO DE AUDITORIA: documentos e anotaes preparados em qualquer meio com
informaes e provas elaborados diretamente pelo profissional de auditoria governamental ou por sua
solicitao e superviso, ou por ele obtido, que registram as evidncias dos trabalhos executados e
fundamentam sua opinio e comentrios. Tambm denominada papis de trabalho.
1106 ECONOMICIDADE: refere-se alternativa mais racional (binmio preo x qualidade) para a soluo
de um determinado problema. Quando relacionado s aquisies, refere-se oportunidade de reduo de
custos na compra de bens ou servios, mantendo-se um nvel adequado de qualidade.
1107 EFETIVIDADE: refere-se ao resultado real obtido pelos destinatrios das polticas, dos programas e
dos projetos pblicos. o impacto proporcionado pela ao governamental.
1108 EFICCIA: diz respeito ao grau de realizao de objetivos e de alcance das metas.
1109 EFICINCIA: racionalidade com que os recursos alocados a determinados programas
governamentais so aplicados. Refere-se extenso em que a unidade econmica maximiza seus
benefcios com um mnimo de utilizao de tempo e recursos. Preocupa-se com os meios, os mtodos e os
procedimentos planejados e organizados, a fim de assegurar a otimizao da utilizao dos recursos
disponveis.
1110 ENTE AUDITADO: entidade da administrao direta e indireta, funes, subfunes, programas,
aes (projetos, atividades e operaes especiais), reas, processos, ciclos operacionais, servios, sistemas
e demais responsveis pela guarda e aplicao de recursos pblicos, que seja objeto de auditoria
governamental.
1111 EQUIDADE: princpio pelo qual os responsveis pela Administrao Pblica utilizam de forma
imparcial os recursos que lhe so colocados disposio pela prpria comunidade, a fim de garantir da
melhor maneira a justia social, satisfazendo ao interesse pblico.
1112 ERRO: ato no voluntrio, no intencional, resultante de omisso, desconhecimento, impercia,
imprudncia, desateno ou m interpretao de fatos na elaborao de documentos, registros ou
demonstraes. Existe apenas culpa, pois no h inteno de causar dano.
1113 EVIDNCIAS DE AUDITORIA: so elementos de convico dos trabalhos efetuados pelo profissional
de auditoria governamental, devidamente documentados, e que devem ser adequados, relevantes e
razoveis para fundamentar a opinio e as concluses.

1114 FRAUDE: ato voluntrio intencional de omisso ou manipulao de transaes, adulterao de

documentos, informaes, registros e demonstraes. Existe dolo, pois h inteno de causar algum tipo
de dano.
1115 GESTO PBLICA: administrao de pessoas e de recursos pblicos, tendo como objetivo o
interesse coletivo, pautada nos princpios constitucionais que regem a Administrao Pblica: legalidade,
impessoalidade, moralidade, publicidade e eficincia, entre outros.
1116 MATERIALIDADE: critrio de avaliao de elementos quantitativos, representativos em determinado
contexto, pertinentes ao objeto da auditoria governamental ou que se tenha deles provvel influncia nos
resultados das auditorias.
1117 PLANEJAMENTO DE AUDITORIA: etapa na qual definida a estratgia e a programao dos
trabalhos de auditoria, estabelecendo a natureza, a oportunidade e a extenso dos exames, determinando
os prazos, as equipes de profissionais e outros recursos necessrios para que os trabalhos sejam eficientes,
eficazes e efetivos, e realizados com qualidade, no menor tempo e com o menor custo possvel.
1118 PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA: aes, atos e tcnicas sistematicamente ordenados, em sequncia
racional e lgica, a serem executados durante os trabalhos, indicando ao profissional de auditoria
governamental o que e como fazer para realizar seus exames, pesquisas e avaliaes, e como obter as
evidncias comprobatrias necessrias para a consecuo dos objetivos dos trabalhos e para suportar a sua
opinio.
1119 PROFISSIONAL DE AUDITORIA GOVERNAMENTAL: servidor pblico do quadro permanente do TC,
devidamente capacitado para a realizao de auditorias governamentais, nas suas reas de atuao. Exerce
funo tpica de Estado.
1120 PROGRAMA DE AUDITORIA: plano detalhado de ao, voltado para orientar e controlar a execuo
dos procedimentos da auditoria. Descreve uma srie de procedimentos de exames a serem aplicados, com
a finalidade de permitir a obteno de evidncias adequadas que possibilitem formar uma opinio. Deve
ser considerado pelo profissional de auditoria governamental apenas como um guia mnimo, a ser utilizado
no transcurso dos exames, no devendo, em qualquer hiptese, limitar a aplicao de outros
procedimentos julgados necessrios nas circunstncias.
1121 RELATRIO DE AUDITORIA: documento tcnico obrigatrio de que se serve o profissional de
auditoria governamental para relatar suas constataes, anlises, opinies, concluses e recomendaes
sobre o objeto da auditoria, e que deve obedecer a normas especficas quanto forma de apresentao e
objetivos.
1122 RELEVNCIA: critrio de avaliao que busca revelar a importncia qualitativa das aes em estudo,
quanto sua natureza, contexto de insero, fidelidade, integridade e integralidade das informaes,
independentemente de sua materialidade.
1123 RISCO DE AUDITORIA: a probabilidade de o profissional de auditoria deixar de emitir
apropriadamente sua opinio e comentrios sobre as transaes, documentos e demonstraes
materialmente incorretos pelo efeito de ausncia ou fragilidades de controles internos e de erros ou
fraudes existentes, mas no detectados pelo seu exame, em face da carncia ou deficincia dos elementos
comprobatrios ou pela ocorrncia de eventos futuros incertos que possuam potencial para influenciar os
objetos da auditoria.
1124 TRIBUNAL DE CONTAS ( TC): rgo constitucional que auxilia o Poder Legislativo no exerccio do
controle externo, objetivando assegurar e promover o cumprimento da accountability no setor pblico,
incluindo-se o apoio e o estmulo s boas prticas de gesto. Ao realizar auditorias governamentais o TC
tem os seguintes objetivos especficos: (a) Verificar o cumprimento da legislao pelos rgos e pelas

entidades da Administrao Pblica. (b) Verificar se as demonstraes contbeis, demais relatrios

financeiros e outros informes, representam uma viso fiel e justa das questes oramentrias, financeiras,
econmicas e patrimoniais. (c) Analisar os objetivos, a natureza e a forma de operao dos entes auditados.
(d) Avaliar o desempenho da gesto dos recursos pblicos sob os aspectos de economicidade, eficincia e
eficcia. (e) Avaliar os resultados dos programas de governo ou, ainda, de atividades, projetos e aes
especficas, sob os aspectos de efetividade e de equidade. (f ) Recomendar, em decorrncia de
procedimentos de auditoria, quando necessrio, aes de carter gerencial visando promoo da
melhoria nas operaes.
1200 Objetivos Gerais
1201 Estabelecer os princpios para a definio de procedimentos e prticas de auditoria governamental,
nas suas diversas reas de atuao, modalidades e enfoques tcnicos, e que possam ser adaptados em
funo das caractersticas institucionais, legais e circunstanciais de cada TC.
1202 Criar diretrizes de auditoria governamental que representem a base a ser adotada por todos os TCs,
servindo de referncia de qualidade para os trabalhos de auditoria governamental.
1203 Classificar e caracterizar os tipos de auditoria governamental, estabelecer seus objetivos, orientar
sua metodologia e definir os requisitos essenciais s suas diversas etapas.
1204 Orientar o profissional de auditoria governamental no exerccio de suas funes e
responsabilidades.
1205 Fomentar a melhoria dos processos e operaes dos TCs, ajudando-os no desempenho das suas
responsabilidades de forma econmica, eficiente, eficaz e efetiva.
1206 Oferecer subsdios para o processo de avaliao de desempenho institucional dos TCs, bem como o
de avaliao das equipes de trabalho e de cada profissional de auditoria governamental, individualmente.
1207 Garantir padro de qualidade e a comparabilidade de auditorias governamentais.
1300 Objetivos Especficos
1301 Disseminar nos TCs, nos diversos rgos e entidades da Administrao Pblica, assim como na
sociedade, a misso dos rgos de controle externo brasileiros, suas funes, competncias, forma de
atuao, finalidade e atribuies dos profissionais de auditoria governamental.
1302 Subsidiar os projetos de modernizao dos TCs brasileiros e de alteraes na legislao pertinente
ao controle externo.
1303 Padronizar a metodologia e esclarecer a terminologia utilizada pelos
TCs, nas vrias reas de atuao, modalidades e enfoques tcnicos.
1304 Estabelecer os requisitos de qualidade do trabalho de auditoria governamental.
1305 Contribuir para a elaborao de manuais e guias de trabalho de auditoria governamental.
1306 Servir de instrumento de ensino, desenvolvimento, aperfeioamento e capacitao do profissional
de auditoria governamental.
1307 Melhorar a comunicao entre os profissionais de auditoria governamental e destes com auditores
internos e externos, consultores, especialistas, gestores e servidores dos entes auditados, com o Poder
Legislativo e sociedade.

1308 Estimular a qualidade dos trabalhos de auditoria governamental produzidos pelos TCs e a
produtividade dos seus profissionais.
1309 Oferecer referncias para fixao de critrios objetivos, claros e precisos de avaliao da qualidade
do trabalho de auditoria governamental, assim como dos profissionais que a realizam e dos prprios TCs.
1400 Aplicabilidade
1401 As disposies e as orientaes contidas nestas normas so aplicveis auditoria governamental,
nas suas vrias reas de atuao, modalidades e enfoques tcnicos, inclusive aos exames de carter
limitado, especial e sigiloso.
1402 Nos trabalhos de auditoria governamental deve ser feita meno explcita aplicao destas
normas pelos profissionais de auditoria governamental.
1500 Amplitude e Atualizao
1501 Estas NAGs incorporam os preceitos j existentes em outros pases e de uso comum em vrios TCs
no Brasil, preservando ao mximo os textos e a ordenao. Em particular, a estrutura e os tpicos
essenciais das normas publicadas pela INTOSAI, IFAC, GAO, AUDIBRA, TCCE e s normas tcnicas e
profissionais editadas pelo CFC, que, sob vrios aspectos, serviram como fonte de referncia para este
trabalho.
1502 Manutenes peridicas e interpretaes das NAGs podero ocorrer, dando a amplitude e a
atualidade necessrias e devero ser publicadas, inclusive em meio eletrnico, sempre que necessrias,
depois de devidamente aprovadas pelos TCs brasileiros.
NAG 2000 RELATIVAS AOS TRIBUNAIS DE CONTAS ( TCs)
Esta norma trata dos requisitos para que os Tribunais de Contas possam desempenhar com economicidade,
eficincia, eficcia e efetividade as suas competncias constitucionais e as demais disposies contidas na
legislao infraconstitucional e nestas Normas de Auditoria Governamental.
A NAG 2000, relacionada aos TCs, contm disposies sobre: 2100 Objetivos; 2200 Responsabilidade e
Zelo; 2300 Competncias; 2400 Independncia e Autonomia; 2500 Estrutura, Organizao e
Funcionamento; 2600 Administrao e Desenvolvimento de Pessoal; e 2700 Avaliao de Desempenho
Institucional e Profissional.
2100 Objetivos
Para o cumprimento da sua competncia constitucional, os TCs realizaro, entre outros procedimentos, o
da auditoria governamental nos entes auditados, acompanhando as aes empreendidas por todos os
responsveis pela gesto de bens e recursos pblicos.
2101 A funo essencial do TC auxiliar o Poder Legislativo no exerccio do controle externo,
assegurando e promovendo o cumprimento da accountability no setor pblico, incluindo-se o apoio e o
estmulo s boas prticas de gesto.
2102 Ao efetuar as suas auditorias governamentais, o TC tem os seguintes objetivos especficos:
2102.1 Verificar o cumprimento da legislao pelos rgos e entidades da Administrao Pblica.

2102.2 Verificar se as demonstraes contbeis, demais relatrios financeiros e outros informes,

representam uma viso fiel e justa das questes oramentrias, financeiras, econmicas e patrimoniais.
2102.3 Analisar objetivos, natureza e forma de operao dos entes auditados.
2102.4 Avaliar o desempenho da gesto dos recursos pblicos sob os aspectos de economicidade,
eficincia e eficcia.
2102.5 Avaliar os resultados dos programas de governo ou, ainda, de atividades, projetos e aes
especficas, sob os aspectos de efetividade e de equidade.
2102.6 Recomendar, em decorrncia de procedimentos de auditoria, quando necessrio, aes de carter
gerencial visando promoo da melhoria nas operaes.
2200 Responsabilidades e Zelo
O TC deve agir com o devido zelo profissional e interesse ao observar a legislao pertinente, estas NAGs,
as normas da INTOSAI e as demais normais internacionais de auditoria governamental geralmente aceitas.
Isso inclui o devido cuidado ao planejar e executar, reunir e avaliar informaes probatrias e ao relatar
suas constataes, concluses e recomendaes.
2201 O TC deve proceder com objetividade nas auditorias governamentais.
2202 O TC deve ser imparcial em suas avaliaes e nos seus relatrios de auditoria.
2203 O TC tem a responsabilidade de assegurar que:
2203.1 Seja cumprido o dever de prestar contas por parte de qualquer pessoa fsica ou jurdica, pblica
ou privada, que utilize, arrecade, guarde, gerencie ou administre dinheiros, bens e valores pblicos ou
pelos quais a Administrao responda, ou que, em nome desta, assuma obrigaes de natureza pecuniria.
2203.2 O trabalho de auditoria governamental atinja os objetivos gerais e cumpra as responsabilidades
estabelecidas pela Constituio e demais normas pertinentes.
2203.3 Se mantenham a independncia e a objetividade em todas as fases do trabalho de auditoria
governamental.
2203.4 Se utilize julgamento profissional ao se planejar, executar e apresentar os resultados dos
trabalhos.
2203.5 Os trabalhos sejam realizados por pessoal profissionalmente competente e em quantidade
adequada e que a equipe de trabalho disponha da qualificao e dos conhecimentos necessrios.
2203.6 Sejam respeitadas as obrigaes contidas na legislao e demais normas pertinentes, quanto a:
2203.6.1 Seu ajustamento s diretrizes estabelecidas pelas normas constitucionais e pelos atos
regulamentares federais, estaduais e municipais.
2203.6.2 Seu ajustamento s demandas sociais e s diretrizes e prioridades governamentais.
2203.6.3 Seu ajustamento s normas que regem, inclusive, as atividades tcnicas e cientficas com vistas a
evitar danos ao patrimnio e servios pblicos.

2203.6.4 Conduta funcional do agente pblico no cumprimento dos seus deveres, no respeito s normas
legais e tcnicas e na observncia dos padres ticos compatveis.
2203.7 O trabalho de auditoria governamental seja feito em conformidade com estas NAGs, com as
normas da INTOSAI e demais normas tcnicas e profissionais aplicveis.
2203.8 Sejam estabelecidas as normas especficas, manuais ou guias, segundo os quais as diversas tarefas
de auditoria governamental ou outras atividades devem ser desempenhadas, a fim de garantir que o
trabalho e seus resultados sejam de alta qualidade.
2203.9 Se realize, periodicamente, uma avaliao do sistema de controle de qualidade dos trabalhos de
auditoria governamental, com vistas a avaliar sua aderncia s normas profissionais e tcnicas.
2203.10 Os seus recursos financeiros, materiais e tecnolgicos, assim como seu pessoal sejam
eficientemente empregados.
2204 Quando entidades autorizadas ou reconhecidas estabelecerem normas ou critrios para as finanas,
as transaes e para os relatrios dos entes pblicos, o TC deve us-los, no que couber, em seus exames.
2205 Sempre que necessrio, caso no disponha em seus quadros profissionais, e, observados os limites
da objetividade, da neutralidade e da independncia, o TC poder utilizar-se nos seus trabalhos de
auditoria governamental dos servios de consultores e especialistas externos pertencentes a organizaes
pblicas ou privadas, profissionais ou acadmicas.
2205.1 Quando o TC valer-se de consultores ou especialistas de procedncia externa para prestar-lhe
assessoramento, deve faz-lo com o devido zelo profissional, verificando se eles tm competncia e
capacidade para realizar o respectivo trabalho.
2205.2 A definio do planejamento, do escopo, da execuo e do relatrio da respectiva auditoria
caber ao TC.
2205.3 As normas que recomendam agir com o devido zelo profissional tambm tm aplicao, nessas
situaes, para a manuteno da qualidade do trabalho.
2205.4 O trabalho dos consultores e especialistas ser limitado ao escopo delineado pelo profissional do
quadro do TC responsvel pelos trabalhos de auditoria governamental, e suas concluses sero
reproduzidas no relatrio de auditoria, com a opinio e os comentrios dos profissionais de auditoria
governamental.
2205.5 O auxlio dos consultores ou especialistas externos no exime o TC da responsabilidade pelas
opinies formadas ou concluses emitidas no trabalho de auditoria governamental.
2206 Quando o TC usar o trabalho de outros profissionais de auditoria, pblicos ou privados, deve aplicar
os procedimentos adequados para ter certeza de que eles agiram com o devido zelo profissional e
observaram as normas de auditoria pertinentes, podendo revisar seu trabalho para comprovao da
qualidade.
2207 As informaes obtidas em funo do trabalho de auditoria governamental no devem ser usadas
para fins que extrapolem o respectivo relatrio de auditoria.
2208 O TC deve manter sigilo sobre as informaes obtidas durante a realizao da auditoria.
2208.1 Os relatrios de auditoria governamental, aps apreciados, devero ter ampla divulgao,
inclusive em meio eletrnico.

2208.2 A edio e a distribuio dos relatrios de auditoria governamental, em linguagem acessvel e

simplificada ao cidado, devero ser incentivadas.
2209 O TC, ao constatar a ocorrncia de grave irregularidade ou dano ao patrimnio pblico, deve
promover de imediato as medidas necessrias sustao do ato irregular ou danoso, responsabilizao
do autor e reparao do prejuzo, se houver.
2209.1 O TC tem o dever de comunicar ao Ministrio Pblico, ao Poder Legislativo e s autoridades
judiciais competentes quaisquer ilegalidades ou irregularidades que apontem a existncia de indcios de
crime contra a Administrao Pblica e de crime de responsabilidade.
2300 Competncias
O TC, rgo constitucional, autnomo e independente, possui competncia para o exerccio da auditoria
governamental, abrangendo todos os entes da Administrao Pblica, e os que dela participem
indiretamente, ou que sejam submetidos a seu controle, inclusive os de natureza privada.
2301 O TC, no exerccio de suas competncias constitucionais, legais e regimentais, no est sujeito a
qualquer tipo de sigilo, quanto ao acesso, obteno e ao manuseio de informaes, documentos ou
locais, independentemente da natureza das transaes e das operaes examinadas.
2302 O TC tem competncia para aplicar seus prprios critrios de julgamento s diversas situaes que
surjam no curso da auditoria governamental.
2303 A competncia legal do TC est acima de quaisquer convenes ou normas geralmente aceitas de
auditoria governamental com as quais possa conflitar. As NAGs representam um consenso de opinies de
profissionais de auditoria governamental, e o TC aplicar quando forem compatveis com suas atribuies.
2304 As normas emitidas pelo Conselho Federal de Contabilidade (CFC), assim como aquelas emitidas por
outros rgos normativos oficiais, podem ser aplicveis ao setor pblico cabendo ao TC avaliar sobre sua
aplicabilidade.
2305 A extenso da competncia legal do TC determinar a extenso das normas de auditoria
governamental a serem aplicadas.
2306 O TC deve assegurar a aplicao de metodologias e prticas de qualidade no desenvolvimento de
suas atividades de auditoria governamental.
2307 O TC deve possuir capacidade tcnica para desenvolver com qualidade, iseno e independncia os
trabalhos de auditoria governamental, alm de corpo tcnico com conhecimentos multidisciplinares para
cumprir sua misso institucional.
2308 O TC deve adotar diretrizes e procedimentos adequados para obter maior eficincia na utilizao
dos recursos materiais, financeiros, tcnicos e tecnolgicos.
2308.1 O TC deve contar com mtodos atualizados de auditoria, inclusive tcnicas de anlise de sistemas,
mtodos analticos de exame e de amostragem estatstica e de auditoria de sistemas informatizados.
2309 O TC deve estar capacitado para realizar, em um prazo determinado, as auditorias governamentais.
2309.1 O TC deve estabelecer critrios para determinar quais atividades de auditoria governamental
sero realizadas em cada ciclo ou perodo de tempo, com vistas a oferecer a maior garantia possvel de que
cada ente auditado est cumprindo a accountability.

2400 Independncia e Autonomia

O TC dever exercer suas atividades de auditoria governamental de forma autnoma e independente dos
entes auditados, livre de interferncias poltica, financeira ou administrativa.
2401 Para efeito destas normas entende-se por independncia e autonomia:
2401.1 Independncia: postura imparcial, isenta, livre de interferncias que o TC deve exercer no
desenvolvimento de seus trabalhos de auditoria governamental e na comunicao de suas opinies e
concluses. O pressuposto de independncia no deve dizer respeito apenas postura de direito ou sob
regulamentao legal, mas, prtica factual.
2401.2 Autonomia: capacidade prpria que o TC dispe para programar, executar e comunicar o
resultado dos seus trabalhos de auditoria governamental.
2402 O TC deve manter independncia, tanto em relao aos trs poderes e ao Ministrio Pblico, como
aos demais entes da Administrao Pblica e outros responsveis pela guarda e aplicao dos recursos
pblicos, em todos os nveis e esferas de governo.
2403 O TC ao realizar parcerias e atuar em rede de controle no deve comprometer a sua autonomia e
nem se submete ao comando dos trs poderes e do Ministrio Pblico e demais entes da Administrao
Pblica
2403.1 A Administrao Pblica no deve ter nenhum poder de ingerncia sobre o desempenho das
funes do TC, excetuando a possibilidade de se solicitar a realizao de auditorias, na forma preconizada
na legislao aplicvel.
2403.1.1 O TC no deve ser obrigado a executar, modificar ou se abster de realizar determinados
trabalhos de auditoria, nem tampouco retirar ou alterar constataes, concluses, determinaes e
recomendaes.
2403.2 O TC deve possuir liberdade para estabelecer prioridades e programar seu trabalho de acordo
com sua competncia legal e tambm para adotar metodologias apropriadas s auditorias governamentais
a serem realizadas.
2403.3 Ao atender as solicitaes dos entes pblicos para realizar trabalhos especficos, o TC deve manter
sua liberdade para conduzir todas as suas atividades, no permitindo interferncias na escolha da equipe,
das tcnicas e ferramentas a serem aplicadas na execuo dos exames, na contratao de consultores e
especialistas, na extenso dos procedimentos e na forma de comunicar os resultados.
2403.3.1 As decises relativas programao das auditorias solicitadas devem caber, exclusivamente, ao
prprio TC.
2403.3.2 No exerccio de sua independncia, o TC recusar a realizao de auditorias em assuntos que
julgue incompatvel com as suas atribuies e responsabilidades legais ou, ainda, com a sua programao
de trabalho.
2404 O TC deve possuir autonomia para estabelecer seus prprios servios, mtodos, organizao,
oramento, estrutura e funcionamento.
2405 O Poder Legislativo, na aprovao do oramento, deve assegurar ao TC recursos oramentrios
suficientes para o exerccio de sua competncia. Por sua vez, o Poder Executivo deve disponibiliz-los em
tempo hbil, cabendo ao TC o dever de responder pelo uso desses recursos.

2405.1 O TC deve comunicar ao Poder Legislativo qualquer restrio em matria de recursos ou quaisquer
outras restries, por parte do Poder Executivo, que possam cercear o exerccio de sua competncia.
2405.2 O TC deve adotar medidas cabveis, junto ao Ministrio Pblico e ao Poder Judicirio, quando
cerceada nas suas prerrogativas constitucionais para o exerccio pleno da auditoria governamental.
2406 O TC deve, sem prejuzo de sua independncia e autonomia, cooperar com outros rgos e
entidades que tenham a competncia ou o interesse em promover a accountability na gesto pblica.
2407 Os membros do TC no devem participar de conselhos diretores, administrativos ou fiscais, ou,
ainda, no devem integrar comisses internas na Administrao Pblica ou exercer qualquer outra
atribuio que possa configurar perda de independncia.
2408 O TC deve promover, junto aos entes auditados, a compreenso de sua funo, objetivando a
obteno de informaes espontneas e fidedignas, bem como a conduo de discusses em uma
atmosfera de respeito e compreenso mtuos.
2409 A independncia funcional do TC no impede que ele compartilhe, com os demais rgos e
entidades da Administrao Pblica, certos aspectos de sua administrao, tais como relaes trabalhistas,
administrao de pessoal, de patrimnio ou aquisies de equipamentos e materiais.
2410 O TC, no mbito de sua competncia, deve possuir livre acesso a todas as instalaes, as
informaes, os documentos e os registros, inclusive confidenciais, referentes aos entes e s operaes
auditados.
2411 O TC deve levar em considerao as opinies dos administradores e de outros responsveis pblicos
ao formular seus pareceres, comentrios, relatrios, concluses e recomendaes de auditoria
governamental.
2412 O TC pode cooperar com instituies acadmicas, pblicas ou privadas, e manter relaes formais
com associaes profissionais, desde que no comprometam a sua independncia, autonomia e
objetividade.
2413 O TC deve promover trabalho educativo no sentido de desenvolver, junto sociedade, a
compreenso sobre sua autonomia funcional e independncia na execuo das auditorias governamentais.
2414 O TC deve dar ampla divulgao do resultado de suas aes, inclusive em meio eletrnico,
ressalvadas as situaes em que o sigilo se faa necessrio.
2500 Estrutura, Organizao e Funcionamento
O TC deve possuir uma estrutura organizacional que possa satisfazer, com qualidade e competncia
tcnica, suas atribuies, responsabilidades e objetivos, institudos pela legislao, para o auxlio do
controle externo.
2501 A estrutura do TC, para o exerccio da auditoria governamental, deve levar em conta, alm dos
preceitos legais, aspectos de relevncia para o desenvolvimento de seus trabalhos.
2502 O TC deve ser estruturado, sempre que possvel, em funo da natureza, peculiaridade e/ou
especializao das atividades dos entes auditados.
2503 O TC deve criar condies para que os profissionais de auditoria governamental estejam instrudos
com a competncia tcnica essencial ao exerccio da auditoria governamental.

2503.1 Os profissionais de auditoria governamental integrantes do quadro do TC devem possuir

conhecimentos suficientes acerca da legislao, normas, diretrizes, mtodos, tcnicas, ferramentas e
procedimentos de auditoria governamental, bem como as habilidades necessrias sua aplicao prtica.
2504 O TC deve dar amplo conhecimento ao seu corpo funcional sobre as atividades desenvolvidas pela
Administrao Pblica, inclusive dos aspectos que envolvem o papel do Poder Legislativo, as normas legais
e institucionais, estatutos e regimentos que normatizam o funcionamento dos entes dos trs Poderes e
demais agentes pblicos.
2505 O TC deve designar, para executar trabalhos de auditoria governamental, os profissionais que
possuam, em conjunto, a formao, a experincia, as habilidades e os conhecimentos tcnicos necessrios
para realizar as tarefas com eficincia e eficcia.
2505.1 Ao designar a equipe para executar trabalhos de auditoria governamental, o TC deve procurar
distribuir os profissionais de acordo com a natureza do trabalho e com a formao, as habilidades e a
experincia de cada profissional.
2505.2 O TC deve dispor de quadro multi-interdisciplinar nas mais diversas reas do conhecimento,
como: Administrao, Atuariais, Contabilidade, Direito, Economia, Engenharia, Estatstica, Pedagogia,
Sade, Sociologia, entre outras, conforme as exigncias dos trabalhos efetuados.
2505.3 As qualificaes que devem ser exigidas dos profissionais de auditoria governamental
pertencentes aos quadros do TC so: formao adequada e experincia compatveis com o exerccio da
funo.
2506 As unidades executoras das auditorias governamentais, no mbito do TC, devero sofrer
periodicamente rodzio em suas reas de atuao, a fim de serem mantidas a independncia e a
objetividade do TC.
2507 O TC deve possuir unidades para atender s atividades de apoio tcnico, tecnolgico, administrativo
e logstico, necessrias ao exerccio pleno da auditoria governamental.
2600 Administrao e Desenvolvimento de Pessoal
A administrao do TC deve adotar como premissa no planejamento estratgico da instituio que a
eficincia da auditoria governamental decorre da qualificao e da experincia do seu corpo tcnico.
Portanto, dever assegurar que o pessoal especializado seja apropriado, suficiente e efetivamente utilizado
para o cumprimento das suas atribuies e responsabilidades constitucionais. Deve estabelecer, para tanto,
polticas e procedimentos que orientem a gesto e o desenvolvimento de pessoas envolvidas na auditoria
governamental.
2601 O TC deve adotar diretrizes e procedimentos prprios, consoante s normas legais, para recrutar,
selecionar, capacitar, desenvolver e administrar pessoas com a adequada qualificao e eficincia para
desempenhar as atividades de auditoria governamental.
2602 O pessoal do TC deve possuir formao apropriada, e ter acesso a programas de capacitao e
aperfeioamento.
2603 O pessoal do TC deve possuir perfil adequado para o exerccio da auditoria governamental,
envolvendo maturidade, objetividade, capacidade de relacionamento e comunicao, julgamento
profissional, cuidado, zelo e liderana.

2604 O TC deve estabelecer e revisar regularmente os requisitos mnimos de qualificao profissional

exigidos para a realizao de auditoria governamental.
2605 O TC deve adotar diretrizes e procedimentos para aperfeioar e capacitar seu pessoal, de forma
permanente e contnua, visando eficincia no desempenho de suas tarefas.
2605.1 O aperfeioamento profissional deve ser oferecido na prpria instituio ou em atividades
externas, em todos os nveis de qualificao, ou ainda por meio de capacitao e orientao em servio.
2605.2 A capacitao deve ser planejada e desenvolvida de modo a aplicar tcnicas e metodologias
adequadas ao aprimoramento dos envolvidos na execuo da auditoria governamental.
2605.3 Devem ser desenvolvidos ou aperfeioados a legislao, os sistemas ou ferramentas que
contribuam para o crescimento profissional das pessoas.
2606 O TC deve definir, fixar e revisar periodicamente critrios para promoo dos profissionais de
auditoria governamental.
2607 O TC deve manter cadastro das qualificaes profissionais de seu pessoal, com a finalidade de
identificar as suas necessidades de recursos humanos qualificados para a realizao da auditoria
governamental.
2608 O TC deve adotar diretrizes e procedimentos para a elaborao de manuais, guias e instrues
normativos referentes aos trabalhos de auditorias governamentais.
2608.1 O manual de auditoria governamental deve ser mantido em contnuo processo de atualizao.
2608.2 A equipe tcnica deve ser orientada por meio de circulares, instrues, notas tcnicas e
resolues.
2609 O TC deve adotar diretrizes e procedimentos para designar e distribuir o nmero de pessoas para
cada auditoria.
2700 Avaliao de Desempenho Institucional e Profissional
O TC dever desenvolver e regulamentar sistemtica para a avaliao do seu desempenho institucional,
bem como o desempenho de seus profissionais de auditoria governamental, estabelecendo critrios justos,
objetivos e claros.
2701 O TC dever regulamentar o processo de avaliao de desempenho institucional e do profissional de
auditoria governamental, quanto ao seu desempenho no exerccio da auditoria governamental.
2702 O processo de avaliao de desempenho dos profissionais de auditoria governamental dever estar
associado garantia de realizao dos objetivos da auditoria governamental, considerando metas
quantitativas e temporais, bem como a aspectos qualitativos e identificveis.
2703 A avaliao de desempenho do profissional de auditoria governamental dever estar ligada
definio dos perfis funcionais dos cargos, das competncias, das qualificaes associadas e da
complexidade dos exames.
2704 O desempenho individual do profissional de auditoria governamental deve ser mensurado por meio
de mtodos, sistemas ou mecanismos objetivos, claros e transparentes.

2705 A avaliao de desempenho do profissional de auditoria governamental dever ser de competncia

do responsvel pela coordenao ou superviso de cada trabalho executado.
2706 A avaliao de desempenho dos profissionais de auditoria governamental deve servir de suporte
tomada de decises sobre remuneraes, gratificaes, formao, capacitao, aperfeioamento,
promoo e rodzio de pessoal, na forma regulamentada pelo TC e recomendada pela INTOSAI.
2706.1 As promoes por merecimento dos profissionais de auditoria governamental sero
necessariamente baseadas nas avaliaes peridicas de desempenho, na forma estabelecida pelo TC.
NAG 3000 RELATIVAS AOS PROFISSIONAIS DE AUDITORIA GOVERNAMENTAL
O exerccio da auditoria governamental est sujeito a princpios bsicos que o profissional de auditoria
governamental tem o dever de observar, cumprir e executar fielmente nas suas relaes com o TC, o Poder
Legislativo, os rgos e as autoridades governamentais jurisdicionadas, os colegas de profisso, o pblico
em geral e consigo prprio.
A NAG 3000 diz respeito s qualificaes e s obrigaes inerentes ao prprio profissional de auditoria
governamental, dispondo sobre: 3100 Competncia Tcnico-Profissional; 3200 Zelo e Responsabilidade
Profissional; 3300 Independncia Profissional; 3400 tica Profissional; 3500 Sigilo Profissional;
3600 Relaes Humanas e Comunicao; e 3700 Educao Continuada.
3100 Competncia Tcnico- Profissional
Os trabalhos de auditoria governamental, em face da sua amplitude, devem ser desenvolvidos por equipes
multi-interdisciplinares nas mais diversas reas do conhecimento, como: Administrao, Atuariais,
Contabilidade, Direito, Economia, Engenharia, Estatstica, Pedagogia, Sade, e Sociologia.
O profissional de auditoria governamental deve possuir as competncias necessrias ao desempenho das
suas atividades, o que implica o domnio do conhecimento tcnico especfico de sua formao e
especializao, das normas de auditoria, bem como das habilidades e atitudes necessrias realizao de
suas tarefas.
Entende-se por competncia o conjunto das experincias, dos conhecimentos tcnicos, das habilidades e
das atitudes necessrios para que o profissional de auditoria governamental possa cumprir com suas
responsabilidades com eficincia e eficcia.
3101 Qualquer que seja a natureza da auditoria governamental, ela deve ser executada por profissionais
cuja formao e experincia correspondam natureza, escopo e complexidade dos trabalhos a serem
realizados.
3102 Todo profissional de auditoria governamental deve possuir competncias para cumprir suas
funes. So requisitos mnimos as seguintes capacidades:
3102.1 Conhecer e aplicar as normas, procedimentos e tcnicas de auditoria governamental.
3102.2 Avaliar o mbito, a extenso e os recursos necessrios para a execuo da tarefa em face dos
objetivos propostos.
3102.3 Avaliar os riscos identificados na pr-anlise das transaes e das operaes a serem auditadas, e
do impacto potencial desses riscos para o prprio trabalho de auditoria governamental.
3102.4 Conhecer e utilizar os fundamentos, princpios, normas e tcnicas da
Administrao Pblica.

3102.5 Identificar boas prticas da Administrao Pblica.

3102.6 Reconhecer e avaliar a relevncia e o significao dos eventuais desvios em relao s boas
prticas da Administrao Pblica, efetuando as pesquisas necessrias para chegar a solues viveis.
3102.7 Interpretar os fundamentos de Direito, Oramento, Finanas, Contabilidade e Gesto Pblica e
Mtodos Quantitativos, possibilitando identificar a existncia de riscos e problemas, ou a possibilidade
desses ocorrerem; e de recomendar solues ou mtodos corretivos necessrios.
3102.8 Utilizar ferramentas e tecnologias que tornem os exames mais geis e seguros.
3102.9 Efetuar anlise profissional, imparcial e isenta.
3102.10 Relacionar-se, participando de equipes inter-multidisciplinares.
3102.11 Elaborar seus relatrios de forma analtica, descritiva e fidedigna ao objeto da auditoria
governamental.
3102.12 Identificar e compreender as transaes e as operaes a serem auditadas bem como as prticas
e as normas relevantes aplicveis para o alcance dos objetivos da auditoria.
3103 Antes de iniciar o trabalho, o profissional de auditoria governamental dever obter conhecimento
preliminar das atividades a serem auditadas, mediante avaliao da complexidade das operaes e das
exigncias para a sua realizao, de modo a avaliar se est capacitado para assumir a responsabilidade
pelos exames a serem realizados.
3103.1 O profissional de auditoria governamental poder, motivadamente, recusar os servios sempre
que reconhecer no estar adequadamente capacitado para desenvolv-los, contemplada a possibilidade da
utilizao de especialistas em outras reas, em face da especializao requerida e dos objetivos da
auditoria.
3104 Para assumir funes diretivas ou gerenciais no mbito da auditoria governamental, recomenda-se,
preferencialmente, que o profissional possua no mnimo cinco anos de exerccio efetivo na atividade de
auditoria, sendo pelo menos trs anos no exerccio da auditoria governamental, alm de
comprovadamente possuir os conhecimentos, as habilidades e as atitudes pertinentes ao exerccio da
funo gerencial.
3105 Alm da capacitao em auditoria governamental, esse profissional deve ser capacitado nas reas
especficas que sejam objeto de seus exames.
3106 O profissional de auditoria governamental poder relacionar-se tecnicamente com os demais TCs
locais, nacionais e estrangeiros; com rgos governamentais que compem o sistema de controle;
entidades de classes; instituies acadmicas; organismos internacionais; e entidades privadas de auditoria.
3200 Zelo e Responsabilidade Profissional
Zelo
O profissional de auditoria governamental deve atuar com o mximo de zelo no exerccio de sua atividade.
Zelo a precauo e o nvel de cuidado que uma pessoa prudente emprega na execuo de seu trabalho e
o seu comprometimento com as qualificaes e as obrigaes necessrias para a execuo desse trabalho.

 o devido cuidado, a prudncia, o bom senso e a tcnica com que o profissional de auditoria
governamental executa seus trabalhos, seja no planejamento, seja na elaborao dos documentos de
auditoria, nos quais deve registrar os elementos informativos suficientes para amparar sua opinio,
fazendo prova de que os exames foram efetuados conforme as normas e os procedimentos usuais de
auditoria governamental, na apresentao dos resultados dos seus trabalhos.
3201 O zelo exige a aplicao dos mesmos conhecimentos e atitudes pelo profissional de auditoria
governamental prudente, de bom senso e competente, em circunstncias iguais ou semelhantes.
3202 Ao conduzir os seus trabalhos, o profissional de auditoria governamental deve execut-los de forma
independente, observando as normas e os procedimentos profissionais em vigor.
3203 Quando o profissional de auditoria governamental detectar indcio de irregularidades, fora do
escopo da auditoria, deve informar ao superior hierrquico para que tome as providncias cabveis.
3204 O profissional de auditoria governamental no deve considerar seus trabalhos terminados at que
os recursos e os conhecimentos tcnicos requeridos tenham sido aplicados no decorrer dos exames.
3204.1 O profissional de auditoria governamental objetivar sempre uma extenso razovel da sua
amostra, exceto quando exigido por determinao legal, normativa, regimental ou similar, exames da
totalidade dos universos sob seu controle.
3204.2 O zelo profissional no implica eliminao da margem de erro prpria dos trabalhos realizados por
amostragem ou outros sistemas de testes equivalentes.
3204.3 A avaliao de riscos deve ser levada em conta na anlise do profissional de auditoria
governamental.
3205 O profissional de auditoria governamental deve ter o devido cuidado ao especificar, reunir e avaliar
informaes probatrias e ao relatar suas constataes, concluses e recomendaes, bem como na
avaliao e na interpretao das normas aplicveis ao objeto auditado, considerando as diretrizes e os
entendimentos do TC.
Responsabilidade
3206 O profissional de auditoria governamental ter sempre presente que os atos da Administrao
Pblica devem pautar-se pelos princpios da legalidade, legitimidade, impessoalidade, moralidade,
publicidade, economicidade, eficincia, eficcia, efetividade, equidade, tica e respeito ao meio ambiente,
compatveis com a lisura das transaes e das operaes e a proteo da coisa pblica.
3207 Ao relatar sobre os exames e as avaliaes realizados, o profissional de auditoria governamental
deve ser imparcial.
3208 O profissional de auditoria governamental tem a responsabilidade de observar as normas de
conduta estabelecidas em Cdigo de tica Profissional.
3209 O profissional de auditoria governamental tem a responsabilidade de manter sempre presente a
necessidade de preservar sua credibilidade como pessoa e profissional.
3210 A atribuio de responsabilidade ao profissional de auditoria governamental pode variar de acordo
com o campo profissional que ele exerce, com o nvel de qualificao tcnica e a experincia para executar
os trabalhos de auditoria, conforme os objetivos dela, a complexidade das operaes a serem examinadas e
o volume e a relevncia dos recursos envolvidos.

3211 No caso de descoberta de irregularidade, cabe ao profissional de auditoria governamental estudar

sua materialidade ou relevncia e os possveis efeitos em relao aos resultados das transaes e das
operaes auditadas, para a adequada fundamentao das suas concluses.
3212 O profissional de auditoria governamental pode ser responsabilizado administrativa, penal e
civilmente pela no descoberta de fraude em consequncia de negligncia, impercia e imprudncia na
execuo dos trabalhos de auditoria governamental.
3213 O profissional de auditoria governamental, no exerccio das atividades auditoriais, assume
responsabilidades ticas e legais para com usurios internos e externos de seus trabalhos.
3214 As responsabilidades ticas do profissional de auditoria governamental devem ser descritas em
Cdigo de tica Profissional. Elas so definidas pelas leis orgnicas, estatutos, regimentos internos, normas,
resolues, instrues ou regulamentos dos TCs.
3215 A responsabilidade do profissional de auditoria governamental est relacionada com a constatao
da legitimidade, impessoalidade, moralidade e publicidade dos atos praticados pelos administradores de
recursos pblicos, observando-se o ordenamento jurdico vigente, bem como com a avaliao da
economicidade, eficincia, eficcia, efetividade, equidade e proteo ambiental na aplicao desses
recursos, por ocasio da sua gesto oramentria, financeira, econmica, patrimonial e operacional.
3216 Ao efetuar seus trabalhos, o profissional de auditoria governamental deve levar em considerao as
responsabilidades e as obrigaes dos gestores, administradores, funcionrios, servidores, empregados e
dos demais agentes pblicos definidos pela legislao, bem como quaisquer orientaes adicionais
adotadas pelo TC relativas ao cumprimento dessas obrigaes no mbito da auditoria governamental.
3217 O profissional de auditoria governamental no tem quaisquer responsabilidade sobre o contedo
das informaes ou dos documentos fornecidos pelos rgos e entidades auditados e que sejam
comprobatrios das concluses da auditoria. A preparao de tais elementos de responsabilidade
exclusiva dos entes auditados.
3218 O profissional de auditoria governamental responsvel por verificar a adequao das informaes
e dos documentos fornecidos pelo ente auditado.
3219 Cabe ao profissional de auditoria governamental observar as normas e os procedimentos de
auditoria governamental na conduo dos exames, bem como atentar para os princpios gerais que
norteiam a Administrao Pblica, sob pena de responder administrativa, civil e penalmente por seus atos.
3220 O profissional de auditoria governamental deve envidar esforos para que as auditorias sejam
realizadas de forma a garantir a independncia, a integridade, a objetividade e a tica profissional do TC,
protegendo a confidencialidade da informao obtida durante o processo de auditoria governamental.
3221 A responsabilidade do profissional de auditoria governamental no ser modificada, mesmo quando
outros profissionais contriburem para a realizao dos trabalhos.
3222 Quando for contratado pelo ente auditado especialista legalmente habilitado, sem vnculo
empregatcio, para executar servios que tenham efeitos relevantes nas suas demonstraes contbeis,
transaes e operaes, a responsabilidade do profissional de auditoria governamental fica restrita sua
competncia, devendo o profissional de auditoria governamental mencionar tal fato em seu relatrio.
3300 Independncia Profissional
O profissional de auditoria governamental deve ser e demonstrar que independente em relao aos seus
trabalhos e atividades, conforme determinam estas NAGs.

A independncia profissional se caracteriza por uma atitude autnoma, sem preconceitos e interesses de
qualquer natureza, isenta e imparcial, a ser mantida pelos profissionais de auditoria governamental,
durante a realizao do seu trabalho e toda a permanncia nos quadros do TC. Isso necessrio, em funo
dele desempenhar uma profisso, que atua na defesa do interesse pblico.
3301 Os profissionais de auditoria governamental so independentes quando podem exercer suas
funes livre e objetivamente. A independncia situa-se no apenas no livre e irrestrito acesso a
informaes, documentos e dependncias dos entes, mas, principalmente, na liberdade de programar seus
trabalhos, execut-los e comunicar os resultados, sem quaisquer tipos de interferncias.
3302 O profissional de auditoria governamental deve ser independente, no podendo deixar-se
influenciar por fatores estranhos, preconceitos ou quaisquer outros elementos materiais, econmicos,
financeiros ou afetivos que resultem perda, efetiva ou aparente, de sua independncia. A independncia
permite aos profissionais de auditoria governamental exercerem anlise imparcial, isenta e sem
tendenciosidade.
3303 O profissional de auditoria governamental deve proceder, com independncia e objetividade, no
exerccio da auditoria governamental, qualquer que seja a forma de governo. Independncia, tanto em
relao ao Poder Legislativo, quanto ao Executivo, ao Judicirio e ao Ministrio Pblico, essencial para a
execuo da auditoria e para a credibilidade dos seus resultados.
3304 A independncia dos profissionais de auditoria governamental em relao aos demais servidores e
empregados pblicos deve ser claramente mencionada nas normas legais, nas regimentais e nos manuais
de auditoria de cada TC, bem como formalizada mediante resolues ou instrues normativas junto a
todas as organizaes, as reas e as funes da Administrao Pblica.
3305 Os profissionais de auditoria governamental devem ter apoio irrestrito dos membros do colegiado e
do corpo diretivo do TC, de modo que possam executar seus trabalhos livres de interferncias e com a
colaborao dos entes auditados.
3306 O profissional de auditoria governamental responsvel pelo gerenciamento dos trabalhos de
auditoria deve reportar-se diretamente a um profissional que ocupe funo diretiva superior no TC ou aos
membros do colegiado, com autoridade suficiente para propiciar independncia e assegurar ampla e
irrestrita cobertura auditoria e ateno e considerao adequadas aos relatrios e s providncias
necessrias para implementao das recomendaes neles contempladas.
3307 O profissional de auditoria governamental que ocupe funo diretiva ou gerencial da auditoria deve
ter acesso direto aos membros do colegiado do TC e aos gestores da Administrao Pblica, pois a
comunicao regular ajuda a assegurar a independncia e fornece ao profissional de auditoria
governamental e aos gestores meios para se manterem informados sobre questes de interesse mtuo.
3308 O profissional de auditoria governamental, para levar a bom termo o seu trabalho e obter um
desempenho adequado, mantendo a sua independncia, deve:
3308.1 Ter acesso livre, direto e irrestrito ao corpo diretivo e gerencial dos entes auditados.
3308.2 Atuar com a necessria liberdade junto s gerncias e s chefias intermedirias de qualquer ente
auditado.
3308.3 Ter livre acesso ao resultado dos trabalhos de todos os conselhos, comits, comisses, auditorias
e grupos de trabalho operacionais e estratgicos vinculados Administrao Pblica.

3308.4 Ter acesso livre, direto e irrestrito a todo e quaisquer entes jurisdicionados, organismos, locais,
normas, atas, documentos, sistemas, registros, informaes, demonstrativos e relatrios relativo ao
desempenho de suas funes.
3308.5 Definir o objetivo, o escopo e a metodologia da auditoria governamental, assim como realizar
todos os trabalhos que julgar necessrios para suportar sua opinio e dar ao exame a devida abrangncia.
3308.5.1 Planejar e organizar o seu trabalho e elaborar o programa de auditoria com a devida autonomia
e abrangncia.
3308.5.2 Executar seu trabalho livre de interferncias que possam limitar o objetivo, o escopo e a
exatido dos exames ou impedir a sua realizao.
3308.5.3 Aplicar todos os procedimentos de auditoria governamental recomendados para cada tipo de
auditoria especificamente e no se desviar deles, nem comprometer a qualidade, a extenso e os objetivos
dos exames, quer por presses de tempo e programao, quer por influncias internas e/ou externas.
3309 Est impedido de executar trabalho de auditoria o profissional de auditoria governamental que
tenha tido, em relao ao ente auditado:
3309.1 Vnculo conjugal ou de parentesco consanguneo em linha reta, sem limites de grau, em linha
colateral at o 4 grau e por afinidade at o 3 grau, com administradores, gestores, membros de conselho,
assessores, consultores, procuradores, acionistas, diretores, scios ou com empregados que tenham
ingerncia na administrao ou sejam responsveis pela contabilidade, finanas ou demais reas de
deciso.
3309.2 Relao de trabalho como servidor estatutrio, contratado, empregado, administrador, diretor,
membro de conselho, comissionado, funo temporria, consultor ou colaborador assalariado, ainda que
esta relao seja indireta, nos cinco ltimos anos.
3309.3 Participao direta ou indireta como acionista ou scio, inclusive como investidor em fundos cujo
ente pblico seja majoritrio na composio da respectiva carteira.
3309.4 Interesse financeiro ou operacional direto, imediato ou mediato, ou substancial interesse
financeiro ou operacional indireto, compreendida a intermediao de negcios de qualquer tipo e a
realizao de empreendimentos conjuntos, inclusive gesto de coisa pblica.
3309.5 Litgio contra a entidade auditada.
3309.6 Funo ou cargo incompatvel com a atividade de auditoria governamental.
3309.7 Qualquer outra situao de conflito de interesses no exerccio da auditoria governamental, na
forma definida pelos TCs.
3310 O profissional de auditoria governamental no pode aceitar presentes, brindes ou outros benefcios.
3311 No configura perda de independncia a realizao de operaes com o ente auditado em
condies normais de mercado, tais como contratos de prestao de utilidades pblicas, operaes de
crdito para aquisio de veculos ou imveis e saldos em carto de crdito.
3312 O profissional de auditoria governamental deve recusar o trabalho ou renunciar funo na
ocorrncia de qualquer das hipteses de impedimento ou conflitos de interesse previstos na NAG 3309.

3313 O profissional de auditoria governamental no pode ser colocado em situao que o impea de
exercer uma anlise profissional objetiva, imparcial e independente.
3314 Na execuo dos trabalhos, o profissional de auditoria governamental deve atuar com honradez,
urbanidade, imparcialidade, objetividade, competncia e zelo, no permitindo que preconceitos ou
prevenes influenciem a sua independncia profissional. Deve manter e demonstrar sua imparcialidade
em relao a qualquer interesse que possa ser interpretado ou considerado incompatvel com a
honestidade e a independncia que se exige de sua funo.
3315 A independncia do profissional de auditoria governamental ficar, entretanto, prejudicada quando
for confrontado em seu trabalho com conflitos de interesse e impedimentos reais ou potenciais, ou em
situaes que comprometam sua imparcialidade e iseno. responsabilidade dos dirigentes e gerentes
dos TCs examinar pessoalmente a situao para se certificar da existncia de tais casos, em relao aos
trabalhos das suas respectivas equipes de auditoria ou individualmente de cada profissional de auditoria
governamental subordinado, cabendo-lhes analisar a situao e avaliar a convenincia ou no de mudar o
pessoal designado para o trabalho.
3316 Deve ser adotada a prtica de rodzio peridico dos profissionais de auditoria em relao aos
rgos, reas, fluxos operacionais, sistemas, programas, projetos, aes, atividades e metas a serem
examinados, de modo a assegurar a sua independncia.
3400 tica Profissional
O profissional de auditoria governamental, no exerccio da auditoria, est sujeito aos princpios do Cdigo
de tica Profissional, e tem o dever de observar, cumprir e fazer cumprir fielmente, nas suas relaes com o
TC, o pblico em geral, os rgos jurisdicionados e demais autoridades governamentais, as entidades de
classe e seus colegas de profisso. Qualquer deficincia em sua conduta profissional ou qualquer
comportamento inadequado em sua vida pessoal prejudicam a imagem da integridade desses profissionais,
da qualidade e da validade de seu trabalho de auditoria governamental e podem ocasionar dvidas acerca
da confiabilidade e da prpria competncia profissional.
3401 So princpios ticos bsicos que devem ser observados pelos profissionais de controle externo:
3401.1 O profissional de auditoria governamental, no exerccio da auditoria, no poder, direta ou
indiretamente, receber remuneraes, proventos ou recompensas de qualquer natureza de pessoas fsicas
ou jurdicas, pblicas ou privadas, direta ou indiretamente interessadas em seu trabalho, exceto seus
vencimentos e demais vantagens legais concedidas pelo TC, relativos ao quadro de provimento
permanente ao qual pertena.
3401.2 No exerccio da auditoria governamental, o profissional de auditoria agir em seu nome pessoal,
assumindo inteira responsabilidade tcnica pelos servios de auditoria por ele executados e, em nenhuma
hiptese, permitir que outra pessoa o faa em seu prprio nome, salvo prepostos de sua oficial indicao,
quando ento responder solidariamente com eles pelos respectivos atos.
3401.3 Tendo em vista o escopo estabelecido para o trabalho de auditoria, o profissional de auditoria
governamental dever, previamente, mediante adequada avaliao, julgar a viabilidade tcnica da sua
execuo, em termos de prazos, disponibilidade de elementos comprobatrios e da extenso e da
complexidade dos exames auditoriais, assegurando-se de que seu trabalho rene condies de satisfatrio
desempenho tcnico.
3401.4 O profissional de auditoria governamental se posiciona tecnicamente quando elabora relatrios
sobre prestaes de contas, demonstraes, transaes, fluxos, sistemas e aes ou quando relata sobre o
desempenho operacional. Essa funo lhe impe absoluta imparcialidade e iseno na execuo da
auditoria governamental, na interpretao dos fatos e nos seus pronunciamentos conclusivos, sendo-lhe

vedado, sob qualquer pretexto, condies e vantagens, tomar partido na interpretao dos fatos, na
disputa de interesses, nos conflitos de partes ou em qualquer outro evento.
3401.5 O profissional de auditoria governamental deve balizar sua opinio e comentrios evidncia da
verdade quando, no seu melhor juzo, convenientemente apurada.
3401.6 O exerccio da auditoria governamental no deve ser utilizado para promoo pessoal ou
comercial, em desacordo com estas NAGs, as normas constitucionais, legais e regimentais e a conduta tica
inerente aos agentes pblicos.
3401.7 No se inclui no impedimento destas NAGs a prestao de servios em carter eventual de
capacitao e aperfeioamento, bem como a participao em comisses de concurso, no mbito da
Administrao Pblica.
3402 Praticar ato de descrdito o profissional de auditoria governamental que no desempenho de suas
atribuies:
3402.1 Omitir fato importante, dele conhecido mas no evidenciado nas demonstraes, registros,
documentos e relatrios.
3402.2 Deixar de relatar ou dissimular irregularidade, informaes ou dados incorretos que estejam
contidos nos registros, documentos, demonstraes e relatrios, e que sejam do seu conhecimento.
3402.3 Neglicenciar efeitos graves na execuo de qualquer trabalho profissional e seu respectivo relato.
3402.4 Desprezar ou negligenciar a coleta de informaes suficientes para elaborar e sustentar seus
relatos de forma a invalidar ou enfraquecer as proposies neles contidas.
3402.5 Omitir-se sobre desvios, omisses ou desvirtuamentos dos preceitos legais ou normativos,
regimentais ou procedimentais.
3402.6 Produzir relatrios, informaes ou documentos que no traduzam adequadamente a expresso
do seu melhor juzo e que, de qualquer forma, ocultem ou desvirtuem os fatos, induzindo a interpretaes
errneas.
3402.7 Utilizar direta ou indiretamente informaes, documentos, demonstraes e relatrios obtidos na
execuo dos trabalhos de auditoria governamental, em proveito de interesses pessoais, seus ou de
terceiros.
3500 Sigilo Profissional
O profissional de auditoria governamental deve manter, respeitar e assegurar o sigilo relativo s
informaes obtidas em razo do seu trabalho, no divulgando para terceiros, salvo quando houver
obrigao legal ou judicial de faz-lo.
3501 O sigilo profissional regra mandatria no exerccio da auditoria governamental, devendo ser
mantido ainda que terminados os trabalhos.
3502 O profissional de auditoria governamental obrigado a utilizar os dados e as informaes do seu
conhecimento exclusivamente na execuo dos servios que lhe foram confiados, salvo determinao legal
ou judicial.
3503 O sigilo profissional deve ser observado nas seguintes relaes:

3503.1 Entre o profissional de auditoria governamental e o ente pblico auditado.

3503.2 Entre os prprios profissionais de auditoria governamental e os demais profissionais de auditoria
pblica ou privada.
3503.3 Entre os profissionais de auditoria governamental, os demais TCs e outros organismos reguladores
e fiscalizadores.
3503.4 Entre o profissional de auditoria governamental e representantes de outras instituies pblicas
ou privadas, ou qualquer outro indivduo ou representante de segmento da sociedade.
3504 O profissional de auditoria governamental somente dever divulgar a terceiros informaes sobre o
ente auditado ou sobre o trabalho por ele realizado, mediante autorizao escrita do TC responsvel pelo
trabalho que contemple de forma clara e objetiva os limites das informaes a serem divulgadas, sob pena
de infringir o sigilo profissional.
3504.1 O profissional de auditoria governamental, quando previamente autorizado pelo TC, por escrito,
dever fornecer as informaes que forem julgadas necessrias aos trabalhos de outros profissionais do
setor pblico relativas aos relatrios de auditoria emitidos.
3504.2 O profissional de auditoria governamental, devidamente autorizado pelo TC, quando solicitado
por outros TCs, por escrito e devidamente fundamentado, assim como por outros rgos pblicos
reguladores e fiscalizadores, quando o trabalho for realizado em entidades sujeitas tambm ao controle
daqueles organismos, deve exibir as informaes obtidas durante o seu trabalho, incluindo a
documentao de auditoria, relatrios e pareceres, demonstrando inclusive que o trabalho foi realizado de
acordo com estas NAGs, as normas da INTOSAI e demais normas legais aplicveis.
3504.3 Quando do encaminhamento de trabalhos, relatrios e informaes revestidas do carter de
confidencialidade, sua entrega dever ser feita aos nveis hierrquicos determinados na legislao
pertinente.
3505 O dever de todo profissional de auditoria governamental de manter o sigilo prevalece, sob pena de
responsabilizao, nos termos da legislao aplicvel:
3505.1 Aps terminados a execuo dos trabalhos, a apreciao, o julgamento e a publicao dos
resultados pelo TC.
3505.2 Aps o trmino do vnculo empregatcio estatutrio ou funcional, seja por aposentadoria,
desligamento voluntrio, exonerao ou demisso.
3600 Relaes Humanas e Comunicao
A cooperao recproca e as habilidades e as atitudes apropriadas no trato com as pessoas e em se
comunicar de maneira eficaz constituem atributos essenciais do profissional de auditoria governamental. A
confiana e o respeito pblico que suscita um profissional de auditoria governamental so consequncias,
basicamente, da soma dos resultados obtidos pela conduta de todos os profissionais de auditoria
anteriores e atuais. Por conseguinte, tanto para os profissionais de auditoria governamental, quanto para o
pblico em geral, importante que esse trate seus colegas de profisso de forma polida e equilibrada.
3601 Os profissionais de auditoria governamental devem desenvolver atitudes que propiciem convivncia
de respeito com os jurisdicionados e demais usurios internos e externos dos seus servios.
3602 Para o bom relacionamento profissional com os jurisdicionados, necessrio que o profissional de
auditoria governamental mantenha sempre presente no seu trabalho:

3602.1 Princpios da boa educao.

3602.2 Respeito ao auditado na sua condio de pessoa, funcionrio, servidor ou empregado e do cargo,
posto ou funo que ocupa ou representa.
3602.3 Transparncia para com o auditado, comunicando-lhe, quando necessrio, e levando em seu
conhecimento constataes efetuadas no desenvolvimento da auditoria, de modo que ele possa
compreender a funo do controle externo e da auditoria governamental, seus objetivos e a forma como
contribui para a melhoria da qualidade da gesto dos recursos pblicos.
3603 O bom relacionamento almejado com o jurisdicionado deve ser alcanado por meio do
comportamento e do exemplo pessoal, os quais devem ser aperfeioados ao longo da carreira, por
intermdio de palestras e seminrios peridicos, no sentido de esclarecer ao profissional de auditoria
governamental a funo, os objetivos, a forma de atuao e o desejo de cooperao com os auditados,
bem como pode contribuir para a melhoria do trabalho destes e como o jurisdicionado pode servir ao
trabalho do profissional de auditoria governamental.
3604 Os profissionais de auditoria governamental tambm devem conduzir- se de modo que promovam
cooperao e bom relacionamento com os demais profissionais de auditoria.
3605 Os profissionais de auditoria governamental devem ser capazes de se comunicar de forma objetiva,
clara, isenta e imparcial, verbalmente e por escrito, de modo que possam transmitir eficazmente assuntos
relacionados aos objetivos, s avaliaes, s concluses e s recomendaes da auditoria governamental.
3700 Educao Continuada
Os profissionais de auditoria governamental devem aprimorar seu conhecimento e sua capacidade tcnica
mediante adequado programa de educao continuada.
3701 Os profissionais de auditoria governamental tm responsabilidade primria de continuar seu
desenvolvimento tcnico, a fim de se manterem devidamente atualizados e capacitados.
3702 Os profissionais de auditoria governamental devem estar sempre informados sobre novos eventos,
mtodos, tcnicas, procedimentos, leis, normas e ferramentas voltados para o adequado exerccio das suas
atividades auditoriais.
3703 Os profissionais de auditoria governamental devem tambm estar informados e atualizados sobre
todas as mudanas na legislao e nas normas que tenham implicao em sua atividade de auditoria
governamental.
3704 Os profissionais de auditoria governamental devem manter sua capacitao profissional
participando peridica e regularmente de programas de capacitao continuada.
3704.1 O profissional de auditoria governamental, no exerccio de sua atividade, dever comprovar a
participao em programa de educao continuada, na forma a ser promovida pelo TC, que abarque, no
mnimo, 80 horas anuais de capacitao.
3705 O profissional de auditoria governamental tambm deve manter seu aperfeioamento tcnico
participando de atividades de associaes de classe, congressos, conferncias, seminrios, workshops,
palestras, leituras e estudos dirigidos e projetos de pesquisa, entre outros.
3706 Independentemente do plano anual de capacitao preparado pelo TC, o profissional de auditoria
governamental deve ter atitude individual de contnuo autosdesenvolvimento profissional e de ampliao

de conhecimentos, habilidades e experincia, em particular quanto s novas metodologias, tcnicas e

ferramentas que surgem na sua rea de atuao.
3707 O profissional de auditoria governamental tambm deve envidar esforos para participar de
programas de capacitao em servio.
NAG 4000 RELATIVAS AOS TRABALHOS DE AUDITORIA GOVERNAMENTAL
A auditoria governamental uma atividade de controle e avaliao que deve ser executada de forma
independente e autnoma nos entes que compem a Administrao Pblica brasileira, ou junto queles
que de alguma forma sejam responsveis por arrecadao, guarda ou aplicao de recursos pblicos. Seu
objetivo distinto ao de todos os demais rgos e entidades da Administrao Pblica, na medida em que
se dedica ao controle externo da legalidade, legitimidade, impessoalidade, moralidade e publicidade dos
atos por eles praticados, bem como avaliao dos seus sistemas de controles internos e da gesto dos
recursos pblicos e dos resultados das polticas governamentais, quanto aos critrios de economicidade,
eficincia, eficcia, efetividade, equidade e preservao ambiental.
O trabalho de auditoria governamental realizado em quatro etapas principais planejamento, execuo,
relatrio e monitoramento. Em cada uma dessas etapas, o profissional de auditoria governamental, assim
como aqueles que exercem funes de gerncia e direo nos TCs, tm responsabilidades e atribuies
especficas a cumprir. O objetivo dessa norma estabelecer os critrios gerais que o profissional de
auditoria governamental deve seguir na busca de informaes probatrias, visando a alcanar o objetivo
especfico de cada auditoria governamental.
Alm de definir as formas de realizao da auditoria governamental em todas as suas etapas, esta norma
traa diretrizes quanto metodologia e ao escopo dos diversos tipos de auditoria, e trata, tambm, da
superviso e do controle de qualidade das atividades de auditoria e dos requisitos para a elaborao dos
relatrios.
A NAG 4000 compreende disposies acerca de: 4100 Metodologia; 4200 Escopo; 4300 Planejamento;
4400 Execuo; 4500 Superviso e Reviso; 4600 Controle de Qualidade; 4700 Comunicao de
Resultados e Relatrio; e 4800 Monitoramento das Recomendaes.
4100 Metodologia
O TC deve adotar metodologia de auditoria governamental de abordagem ampla, integrada e sistmica,
que contemple todo o escopo definido pela Constituio Federal e legislao pertinente, englobando a
fiscalizao de natureza contbil, financeira, oramentria, operacional e patrimonial.
4101 O objetivo de um exame de auditoria governamental expressar opinio ou emitir comentrios
sobre a adequao da matria examinada e, portanto, no destinado especificamente a detectar erros,
fraudes e outras irregularidades. Entretanto, ao efetuar seus exames e ao expressar sua opinio ou
comentrios, o profissional de auditoria governamental deve estar alerta possibilidade da existncia de
erros, fraudes e outras irregularidades, que em alguns casos podem ser de tal grandeza que afetem a
posio patrimonial, econmica e financeira, assim como as questes operacionais do ente auditado.
4102 A metodologia deve abranger o exame da legalidade, legitimidade, razoabilidade, impessoalidade,
publicidade e moralidade dos atos administrativos quanto aos aspectos oramentrios, financeiros,
contbeis e patrimoniais, assim como a avaliao do sistema de controles internos (SCI) e dos aspectos
operacionais de desempenho da gesto e de resultados das polticas pblicas, sob os critrios de
economicidade, eficincia, eficcia, efetividade, equidade, tica e proteo do meio ambiente.
4103 A metodologia deve possibilitar o controle vertical ou transversal da Administrao Pblica,
permitindo avaliar tanto o desempenho dos rgos, entidades ou programas sistmicos, quanto o

resultado de funes, subfunes, programas, aes (projetos, atividades e operaes especiais), reas,
processos, ciclos operacionais, servios, sistemas, que podem envolver diversos entes auditados de uma ou
mais esferas de Governo, assim como o controle sobre a guarda e aplicao de recursos pblicos.
4104 Ao definir a distribuio de seus recursos entre as diferentes atividades de auditoria, o TC deve dar
prioridade quelas tarefas que, por lei ou por acordo, precisam ser realizadas dentro de um prazo
especfico. Deve-se dar especial ateno ao planejamento estratgico, a fim de identificar a ordem
adequada de prioridade das auditorias que, a seu juzo, o TC pretenda realizar.
4105 O TC deve ser criterioso com as informaes disponveis ao determinar suas prioridades, em
especial quanto confiabilidade das informaes, para que seja mantida a qualidade do trabalho no
exerccio de sua competncia legal. A manuteno de um arquivo completo de dados sobre a estrutura,
funes, metas, oramentos e operaes das entidades auditadas e dos programas de governo auxiliar o
TC a identificar reas significativas ou vulnerveis ou, ainda, que precisem ter sua administrao
melhorada.
4106 A metodologia deve dispor de mecanismos para a seleo do objeto da auditoria, segundo critrios
de relevncia, risco e materialidade.
4106.1 A relevncia refere-se importncia relativa para o interesse pblico ou para o segmento da
sociedade beneficiada.
4106.2 O risco a possibilidade de ocorrncia de eventos indesejveis, tais como erros, falhas, fraudes,
desperdcios ou descumprimento de metas ou de objetivos estabelecidos. O risco classificado na forma
descrita na NAG 4311.1.
4106.3 A materialidade refere-se representatividade dos valores ou do volume de recursos envolvidos.
4107 A metodologia deve, sempre que possvel, dispor de critrios de amostragem, baseados na
avaliao do sistema de controles internos (SCI) e na materialidade das operaes.
4108 A metodologia deve possibilitar a otimizao dos profissionais de auditoria governamental e dos
recursos materiais, financeiros e tecnolgicos disponveis no TC.
4109 A proposta para realizao dos trabalhos deve indicar claramente os objetivos da auditoria e seu
escopo, os recursos aplicveis, tanto em qualidade quanto em quantidade, os procedimentos de reviso do
seu andamento em ocasies oportunas e as datas para a concluso dos trabalhos e para a entrega do
respectivo relatrio.
4110 Os trabalhos de auditoria governamental devem ser devidamente autorizados, observando-se o
estabelecido na programao anual de auditoria do TC.
4110.1 A programao anual de auditoria governamental deve ser realizada de forma abrangente,
compreendendo as atividades da equipe de auditoria planejamento, execuo, relatrio assim como as
atividades de superviso, reviso e posterior monitoramento das decises e recomendaes.
4110.2 Cada unidade do TC deve, na programao anual dos trabalhos de auditoria governamental,
alocar horas para que os integrantes da sua equipe participem do programa de capacitao continuada.
4111 A metodologia deve permitir a identificao das informaes importantes para fundamentar a
concluso do relatrio de auditoria e a deciso dos rgos deliberativos dos TCs bem como para o
convencimento dos gestores e demais funcionrios do ente auditado, permitindo que a fiscalizao
realizada contribua com os auditados para a otimizao do seu desempenho e dos resultados das polticas
pblicas.

4111.1 A metodologia deve estabelecer um fluxo de informaes mediante o qual sejam contemplados
no relatrio de auditoria, com clareza e preciso, a condio encontrada e o critrio normativo ou padro
operacional de desempenho ou resultado adotado pela auditoria, demonstrando o desvio existente.
4111.2 A metodologia deve estabelecer procedimentos para identificao das causas e efeitos dos
achados, caracterizando se o impacto gerado financeiro ou no financeiro e mensurando, inclusive, os
impactos financeiros quando estes existirem, de modo a possibilitar o julgamento baseado em informaes
precisas e critrios objetivos. A identificao dos impactos gerados pelas deficincias ou irregularidades
tambm contribui para o convencimento do gestor quanto necessidade de adotar as medidas corretivas
para modificar a situao apontada no relatrio de auditoria governamental.
4111.2.1 Os impactos financeiros quantificveis so os relativos economicidade e eficincia, a custos,
despesas e receitas. Os impactos financeiros no quantificveis so aqueles no mensurveis, como a
reduo ou aumento do tempo de espera, do prazo de recolhimento do dbito, do nmero de pessoas
atendidas etc. A correo de prticas e procedimentos inadequados tambm pode ser considerada como
impacto financeiro no quantificvel.
4111.2.2 Os impactos no financeiros so os classificados como impactos qualitativos e se referem a
procedimentos gerenciais, com reflexo na qualidade dos bens ou servios prestados pela Administrao, ou
que em nome dela sejam realizados por entidade privada ou organizao no governamental.
4111.3 A metodologia, ao estabelecer o fluxo de informaes para orientar as etapas da auditoria
governamental, deve faz-lo de acordo com a definio dos seguintes elementos:
4111.3.1 Critrio: consiste na situao ideal ou esperada, conforme normas legais e regulamentares
aplicveis e boas prticas ou planos da Administrao, constituindo-se em padres normativos ou
operacionais usados para determinar se o ente auditado atende aos objetivos fixados.
4111.3.2 Condio: entende-se como condio a situao encontrada pelo profissional de auditoria
governamental e documentada, constituindo-se no fato ocorrido ou na prpria existncia do achado. Os
achados ocorrem quando a condio verificada no se encontra aderente ao critrio preestabelecido.
4111.3.3 Causa: consiste nas razes e nos motivos que levaram ao descumprimento da norma legal ou
ocorrncia da condio de desempenho, representando a origem da divergncia entre a condio e o
critrio. A identificao das causas com preciso permite a elaborao de recomendaes adequadas e
construtivas.
4111.3.4 Efeito: os efeitos so as reais consequncias da diferena entre o critrio preestabelecido e a
condio constatada pelo profissional de auditoria governamental, representados por fatos que evidenciam
os erros ou prejuzos identificados e expressos, sempre que possvel, em unidades monetrias ou em outras
unidades de medida que demonstrem a necessidade de aes corretivas.
4110.3.5 Opinio do auditado: o profissional de auditoria governamental deve considerar, tambm, na
anlise das informaes obtidas, a opinio do auditado acerca dos achados constatados e das
recomendaes propostas pela auditoria, para, ento, proceder concluso sobre o assunto. A prtica de
discusso dos achados, durante a auditoria, proporcionar revelao dos pontos de vista e opinies do
auditado, para confronto pela equipe de auditoria, do qual resultar a concluso.
4111.3.6 Concluso: corresponde ao desfecho do relatrio, quando os profissionais de auditoria
governamental emitiro suas opinies finais, de forma resumida, sobre o objeto auditado, com base no
contedo exposto ao longo do relatrio.

4111.3.7 Recomendao: sugesto proposta pelo profissional de auditoria governamental para a

regularizao da situao encontrada, se aplicvel.
4112 O TC deve manter arquivo das recomendaes contidas nos relatrios de auditoria e nas decises
dos rgos colegiados dos TCs, bem como promover o monitoramento sistemtico daquelas decises,
registrando o estgio de implementao e as principais ocorrncias e notificando os gestores.
4113 A metodologia deve possibilitar a sistematizao de informaes que permita ao TC a mensurao
dos resultados das aes de controle externo, classificando e quantificando os benefcios gerados para a
Administrao Pblica e para a sociedade.
4114 A metodologia deve possibilitar o uso de sistemas que auxiliem o profissional de auditoria
governamental e armazenem o mximo de informaes acerca dos trabalhos de auditoria governamental
realizados.
4115 As equipes de auditoria governamental devem estar preparadas para esclarecer aos gestores e
demais funcionrios do auditado acerca da metodologia de trabalho adotada.
4116 A nomenclatura, definies e escopos de cada tipo de auditoria devem guardar homogeneidade
entre os diversos TCs brasileiros.
4200 Escopo
O escopo do trabalho de auditoria governamental envolve a natureza e a extenso dos procedimentos de
auditoria a serem realizados. Reconhece-se, contudo, que as normas constitucionais, legais e regimentais
devem fornecer orientao geral quanto ao escopo desses trabalhos.
4201 O escopo da auditoria governamental abrange as auditorias de regularidade e as operacionais.
4201.1 A auditoria de regularidade tem como objetivos principais:
4201.1.1 Certificar que as entidades responsveis cumpriram sua obrigao de prestar contas, o que
inclui o exame e a avaliao dos registros oramentrios, financeiros, contbeis e patrimoniais e a emisso
de relatrio sobre as demonstraes contbeis.
4201.1.2 Emitir parecer sobre as contas do governo.
4201.1.3 Auditar os sistemas e as operaes financeiras, incluindo o exame da observncia s disposies
legais e regulamentares aplicveis.
4201.1.4 Auditar o sistema de controle interno (SCI) e as funes da auditoria interna.
4201.1.5 Verificar a probidade e a adequao das decises administrativas adotadas pelos rgos e
entidades da Administrao Pblica, assim como pelos demais responsveis por bens, valores e dinheiros
pblicos.
4201.1.6 Informar sobre quaisquer outros assuntos, decorrentes ou relacionados com a auditoria, que o
TC considere necessrio revelar.
4201.1.7 Foram adotadas pelos entes auditados as providncias para sanar as deficincias detectadas em
auditorias anteriores, nos termos da deciso dos rgos colegiados.

4201.2 A auditoria operacional preocupa-se em verificar a eficincia, eficcia, efetividade,

economicidade, equidade e questes ambientais de organizaes, polticas, programas e projetos pblicos,
e tem como principais objetivos avaliar se:
4201.2.1 A Administrao desempenhou suas atividades com economicidade, de acordo com princpios,
prticas e polticas administrativas corretas.
4201.2.2 O pessoal e os recursos materiais, financeiros, tecnolgicos e de qualquer outra natureza so
utilizados com eficincia, inclusive os sistemas de informao.
4201.2.3 Os procedimentos de mensurao, controle e avaliao de desempenho e de resultados so
adequados e aplicados de forma sistemtica pelos rgos e entidades da Administrao.
4201.2.4 Foram adotadas pelos entes auditados as providncias para sanar as deficincias detectadas em
auditorias anteriores, nos termos das decises e recomendaes dos TCs.
4201.2.5 Os programas, projetos, atividades, operaes e aes governamentais atingiram a efetividade e
a equidade pretendidas em relao ao alcance de seus objetivos.
4201.2.6 Foram alcanados os objetivos e os resultados pretendidos.
4202 Pode haver, na prtica, uma auditoria governamental em que haja uma superposio entre os
procedimentos de auditorias de regularidade e operacional.
4202.1 Os dois tipos de auditoria a de regularidade ou a operacional podem, na prtica, ser realizados
concomitantemente, porquanto so mutuamente reforadoras: a auditoria de regularidade sendo
preparatria para a operacional, e esta ltima levando correo de situaes causadoras de no
conformidades.
4203 A competncia legal do TC com relao auditoria operacional no inclui a reviso da orientao
poltica dos programas de governo. Entretanto, se detectadas inconsistncias ou falhas na estruturao de
programas e aes (projetos, atividades, operaes especiais) governamentais, que possam causar
prejuzos e desperdcios ou mesmo comprometer os benefcios esperados para o pblico-alvo, cabe
equipe de auditoria identificar suas causas e efeitos e recomendar as medidas corretivas necessrias.
4204 As equipes que realizam as auditorias visando subsidiar a apreciao das Contas de Governo
apresentadas pelo Chefe do Poder Executivo devem estar capacitadas para realizar uma avaliao
coordenada dos sistemas contbeis dos diferentes rgos, assim como das formas de coordenao e dos
mecanismos de controle do rgo central. Essas equipes devem conhecer os respectivos sistemas de
contabilidade e de controle do Governo, bem como ter suficiente domnio das tcnicas usadas pelo TC
nesse tipo de auditoria.
4205 O TC priorizar as auditorias governamentais de acordo com anlise de risco que considere, no
mnimo, os critrios de materialidade e relevncia, de modo a realizar o exame das contas governamentais
de forma mais efetiva.
4206 A competncia constitucional do TC orientar a natureza e a extenso de cada tipo de auditoria a
ser realizada.
4207 No mbito da auditoria governamental devem estar considerados os trabalhos de avaliao do
sistema de controles internos (SCI) dos entes e responsveis pela coisa pblica.
4207.1 O sistema de controles internos (SCI) compreende o conjunto de subsistemas de controles
contbeis, financeiros, administrativos e outros que abarcam a estrutura organizacional, os mtodos, os

procedimentos e a auditoria interna estabelecido pela direo como parte de seus objetivos
corporativos para: ajudar a realizar as operaes da entidade auditada de forma regular, econmica,
eficiente, eficaz e efetiva; permitir a observncia s polticas administrativas; salvaguardar os bens e
recursos pblicos; assegurar a exatido e a completude dos registros contbeis; e produzir informao
financeira e gerencial oportuna e confivel.
4207.2 Os controles internos compreendem todas as atividades da organizao estruturadas e
implantadas com a finalidade de demonstrar e documentar que uma determinada obrigao legal ou um
objetivo, uma meta ou um indicador especfico foram cumpridos de acordo com os requisitos legais ou
operacionais previamente estabelecidos.
4207.3 Os controles internos devem ser entendidos como qualquer ao tomada internamente pela
Administrao Pblica para aumentar a probabilidade de que no vo ocorrer falhas ou deficincias nas
suas atividades, irregularidades, prejuzos ou desvios de recursos, nem vo ser comprometidos indicadores
ou metas de desempenho ou resultados estabelecidos no planejamento.
4207.4 Os administradores pblicos so responsveis pela implantao, manuteno, atualizao,
aperfeioamento, gerenciamento e monitoramento dos sistemas de controles internos no mbito de todos
os Poderes, de todas as esferas de Governo.
4207.5 A responsabilidade primria pela identificao de erros, fragilidades, desvios, irregularidades e
ilegalidades, ou mesmo fraudes, compete aos administradores pblicos.
4207.6 Os profissionais de auditoria governamental so responsveis pela avaliao da adequao dos
controles internos, apontando as deficincias, falhas e inconsistncias existentes, identificando suas causas
e seus efeitos potenciais ou reais, e apresentando as recomendaes para o seu aprimoramento.
4207.7 Qualquer indcio da existncia de erros, fragilidades, desvios, irregularidades, ilegalidades, ou
mesmo fraude, que possa ocasionar efeitos relevantes sobre o trabalho deve motivar o profissional de
auditoria governamental a aprofundar seus procedimentos auditoriais, com vistas a verificar ou dissipar
esse tipo de incerteza.
4208 Para a determinao do escopo da auditoria, o profissional de auditoria governamental tem a
responsabilidade de examinar fluxos operacionais, polticas, objetivos, indicadores e metas adotados pela
Administrao Pblica, e examinar e avaliar a confiabilidade do sistema de controles internos (SCI).
4209 Ao planejar e executar os exames, a equipe tcnica deve ter em conta que a informao obtida
durante a auditoria governamental pode ser enganosa ou incorreta.
4300 Planejamento
Entende-se por planejamento de auditoria governamental a etapa na qual so definidas a estratgia e a
programao dos trabalhos de auditoria, estabelecendo a natureza, a oportunidade e a extenso dos
exames, determinando os prazos, as equipes de profissionais e outros recursos necessrios para que os
trabalhos sejam eficientes, eficazes e efetivos, realizados com qualidade, no menor tempo e com o menor
custo possvel.
Todos os trabalhos de auditoria governamental devem ser devidamente planejados, com o objetivo de
garantir que a sua execuo seja de alta qualidade e que sejam realizados de forma econmica, eficiente,
eficaz, efetiva e oportuna.
4301 Para cumprir suas funes de modo eficiente e eficaz, e em conformidade com a legislao, com os
objetivos definidos e os requisitos tcnico-profissionais exigidos, o TC deve contar com adequada estrutura
de apoio aos seus profissionais de auditoria governamental. Essa estrutura deve viabilizar, pelo menos:

4301.1 A elaborao da programao anual de auditoria, contemplando prazos de execuo dos

trabalhos, poca de realizao, datas previstas e simultaneidade das aes de controle.
4301.1.1 A programao das equipes de auditoria deve contemplar profissionais de diferentes
experincias e competncias a serem designados para a execuo dos trabalhos, levando em conta a
capacitao necessria em relao complexidade, materialidade, relevncia e criticidade do ente pblico,
suas operaes e transaes, bem como das tcnicas e procedimentos a serem aplicados, inclusive os
relacionados tecnologia da informao.
4301.2 A definio das prioridades que devem ser observadas em funo:
4301.2.1 Da programao anual de atividades de auditoria governamental.
4301.2.2 Do nvel de risco e seu potencial de influncia nos resultados.
4301.2.3 Da ocorrncia de alteraes relevantes na legislao, nos sistemas, nas estruturas
organizacionais, na natureza do ente, no volume dos recursos envolvidos ou na complexidade das
operaes e transaes a serem examinadas.
4301.2.4 Da ocorrncia de fatos que possam expor os auditados a relevantes riscos, perdas de
oportunidade ou danos ao errio.
4301.3 A definio do tipo, natureza, formato e periodicidade dos relatrios a serem emitidos pelas
unidades responsveis pelos trabalhos no mbito de cada TC.
4301.4 - A elaborao do manual de auditoria governamental e dos respectivos guias com capacitao que
assegure, de forma inequvoca, o seu entendimento e observncia.
4301.5 A estrutura de superviso dos trabalhos, durante sua execuo, com monitoramento peridico do
seu andamento e da soluo de dificuldades surgidas nos aspectos tcnico, financeiro, material, pessoal ou
institucional.
4302 Os trabalhos de auditoria governamental devem ser planejados consoante a competncia legal do
TC e de acordo com estas NAGs.
4302.1 O TC deve estabelecer os critrios de seleo de prioridades para as atividades a serem realizadas,
de acordo com sua competncia legal.
4303 O planejamento dos trabalhos de auditoria governamental deve sempre levar em conta a dinmica
organizacional dos rgos e entidades da Administrao Pblica, a legislao pertinente, o ambiente no
qual sero desenvolvidos e as possibilidades de alteraes potenciais nas condies de obteno dos
resultados planejados.
4304 No planejamento da auditoria governamental devem ser definidas as prioridades na execuo dos
trabalhos. Isso significa priorizar o exame de determinados atos ou a avaliao de determinadas atividades
da Administrao sobre os quais os profissionais de auditoria governamental j tm conhecimento de
problemas relevantes, seja por meio das constataes de auditorias anteriores, por informaes obtidas na
mdia, seja por denncias formalizadas junto ao TC.
4305 O planejamento da auditoria governamental deve ser aprovado e supervisionado pelos gerentes ou
supervisores de auditoria.

4305.1 O planejamento da auditoria governamental, obrigatoriamente, deve incluir a designao de

equipe tcnica, constituda por profissionais de auditoria governamental, sob a coordenao, orientao e
superviso de um de seus membros.
4305.2 As equipes tcnicas devem ser constitudas por profissionais com formao, capacitao,
experincia e independncia requeridas em cada trabalho.
4306 O planejamento da auditoria governamental deve ser dinmico, contnuo e flexvel.
4306.1 O planejamento da auditoria governamental e os programas de trabalho devem ser revisados e
atualizados sempre que novos fatos recomendarem, antes ou durante o desenvolvimento dos trabalhos.
4307 O planejamento da auditoria governamental pressupe adequado nvel de conhecimento sobre as
atividades, os fatores econmicos e ambientes internos e externos, legislao aplicvel, indicadores
financeiros, estrutura organizacional, prticas oramentrias, contbeis e operacionais do ente pblico, e o
nvel geral de competncia de seus gestores ou administradores.
4308 O planejamento da auditoria governamental envolve a anlise preliminar das operaes do
auditado, com o objetivo de levantar as seguintes informaes:
4308.1 aspectos importantes no campo de atuao do ente auditado, seus principais objetivos e metas;
4308.2 as relaes de responsabilidade que o cumprimento da accountability
pblica envolve;
4308.3 principais normas, planos e programas;
4308.4 os principais sistemas, processos, fluxos e controles do auditado, avaliando a confiabilidade e
identificando seus pontos fortes e fracos.
4308.5 as prticas contbeis, financeiras, oramentrias, patrimoniais, administrativas e operacionais
adotadas pelo auditado e as alteraes procedidas em relao ao exerccio anterior;
4308.6 a existncia de unidades oramentrias, gestoras e administrativas, departamentos, autarquias,
fundaes, fundos, estatais dependentes ou no dependentes, vinculadas e demais entidades associadas,
filiais e partes relacionadas;
4308.7 a existncia de outros trabalhos de auditoria do setor pblico, de profissionais de auditoria
independente privada, especialistas e consultores;
4308.8 o programa de trabalho da auditoria interna; e
4308.9 as recomendaes e demais decises decorrentes das auditorias anteriores.
4309 O planejamento da auditoria governamental deve buscar a identificao de operaes que
envolvam maior relevncia, risco e materialidade.
4309.1 O planejamento deve envolver avaliaes acerca da confiana que pode ser depositada no sistema
de controle interno (SCI), incluindo o resultado dos trabalhos dos auditores internos, a fim de avaliar os
riscos e determinar a relevncia e a materialidade dos assuntos a serem auditados.
4310 No planejamento de uma auditoria, geralmente devem ser realizados os seguintes procedimentos,
no que couber:

4310.1 especificar os objetivos da auditoria, sua natureza e escopo;

4310.2 determinar o mtodo de auditoria mais eficiente e eficaz;
4310.3 definir os procedimentos de verificao necessrios;
4310.4 compilar as informaes obtidas sobre o ente auditado e sua organizao, realizando anlise
preliminar acerca dos problemas detectados;
4310.5 elaborar oramento e cronograma para a auditoria;
4310.6 identificar as necessidades adicionais de pessoal;
4310.7 informar aos responsveis do auditado o mbito, os objetivos e os critrios de avaliao da
auditoria;
4310.8 indicar como, quando e a quem os resultados dos trabalhos sero comunicados.
4311 O planejamento da auditoria governamental deve considerar os riscos da auditoria, quer pelo
volume de transaes, quer pela complexidade das atividades, quer pela estratgia da poltica pblica.
4311.1 Risco de auditoria classificado em:
4311.1.1 Risco Inerente: a possibilidade de o erro acontecer em face da no existncia de controle.
4311.1.2 Risco de Controle: a possibilidade de o erro acontecer, mas no ser detectado pelos controles
existentes, em face das limitaes desses controles.
4311.1.3 Risco de Deteco: a possibilidade de o erro acontecer, mas no ser detectado pelo
profissional de auditoria governamental.
4312 O planejamento da auditoria governamental deve considerar todos os fatores relevantes na
execuo dos trabalhos, especialmente os seguintes:
4312.1 A natureza, a oportunidade e a extenso dos procedimentos de auditoria governamental a serem
aplicados.
4312.2 A natureza, o contedo e a oportunidade dos pareceres, relatrios e outros informes a serem
entregues ao TC e aos demais agentes interessados.
4312.3 A necessidade de atender a prazos estabelecidos pelo TC, demais entidades reguladoras ou
fiscalizadoras e de prestar informaes aos demais usurios externos.
4313 Os profissionais de auditoria governamental devem documentar o planejamento geral e preparar,
por escrito, programas de trabalho especficos para cada rea a ser auditada, detalhando o que for
necessrio ao entendimento dos pontos de controle e procedimentos que sero aplicados, em termos de
natureza, oportunidade e extenso, de forma a servir como guia e meio de controle de sua execuo.
4313.1 Programas de auditoria so planos detalhados de ao, voltados para orientar e controlar a
execuo dos procedimentos da auditoria. Descrevem uma srie de procedimentos de exames a serem
aplicados, com a finalidade de permitir a obteno de evidncias adequadas que possibilitem formar uma
opinio. Devem ser considerados pelo profissional de auditoria governamental apenas como um guia
mnimo, a ser utilizado no transcurso dos exames, no devendo, em qualquer hiptese, limitar a aplicao
de outros procedimentos julgados necessrios nas circunstncias.

4313.2 A elaborao de programas de auditoria deve se basear na realidade do fluxo das operaes a
serem auditadas, em que sejam definidos os enfoques, os pontos de controle e procedimentos
profissionais a serem aplicados, caso a caso, assim como a extenso, a profundidade e os parmetros a
serem observados.
4314 Na elaborao do programa de auditoria, o diretor, coordenador, gerente ou supervisor de auditoria
governamental aplicar sua experincia e julgamento profissional de maneira a assegurar que cada
programa possibilite ao profissional de auditoria governamental atingir, de forma eficiente e eficaz, os
objetivos nele estabelecidos.
4314.1 O responsvel pelos trabalhos, a seu critrio e conforme a capacitao de sua equipe de auditoria,
poder delegar a alguns de seus integrantes, no todo ou em parte, a execuo das medidas preparatrias
ou mesmo a elaborao do programa de auditoria; nesse caso, dever adotar as medidas necessrias para
se certificar da qualidade e completude desse programa em relao aos objetivos predeterminados.
4314.2 - Essas medidas compreendero, tambm, a forma de testar, capacitar e introduzir definitivamente
o programa de auditoria na rotina dos trabalhos do TC.
4400 Execuo
A execuo a fase do processo de auditoria governamental na qual as evidncias so coletadas e
examinadas, de modo a fundamentar os comentrios e opinies. Essa fase envolve o exame de registros e
documentos, assim como a avaliao de processos e sistemas oramentrios, financeiros, patrimoniais e
operacionais, com vistas a informar sobre a confiabilidade do sistema de controles internos (SCI), a
legalidade, legitimidade, impessoalidade, moralidade e publicidade dos atos, a regularidade das contas, o
desempenho da gesto e os resultados das polticas, programas e projetos pblicos.
4401 A execuo dos trabalhos de auditoria governamental deve ser um processo contnuo de obteno,
reunio, anlise, interpretao, avaliao e registro de informaes, determinando as causas e
identificando os efeitos das deficincias, falhas e irregularidades detectadas, com o objetivo de
fundamentar os resultados da auditoria governamental, para emisso de opinio, desenvolvendo
recomendaes, quando cabveis.
4401.1 A informao ou o conjunto de informaes utilizadas para fundamentar os resultados da
auditoria governamental devem ser suficientes, fidedignas, relevantes, materiais e teis para fornecerem
uma base slida para as concluses e recomendaes. Para efeito destas normas, entende-se por:
4401.1.1 Informao suficiente: diz respeito existncia de dados completos para o convencimento do
usurio da informao, conduzindo-o s mesmas concluses do profissional de auditoria governamental.
4401.1.2 Informao fidedigna: est relacionada com a confiabilidade, integridade e procedncia de fonte
competente e adequada, constituindo-se na melhor informao que se pode obter usando os mtodos
legais e as tcnicas de auditoria governamental.

4401.1.3 Informao relevante: diz respeito importncia qualitativa das informaes em relao ao
contexto do assunto em estudo, alcanando diretamente o objeto sob exame, entre as quais destacam-se
aquelas que comprovem a situao encontrada e que ofeream subsdios para as decises dos rgos
deliberativos dos TC, sem as quais a deciso pode se dar de forma equivocada, assim como aquelas
importantes para o convencimento do gestor, sem as quais o gestor pe em dvida a questo apontada
pelo profissional de auditoria governamental.

4401.1.4 Informao material: est relacionada com elementos quantitativos significativos ou com a
representatividade do valor ou do volume de recursos envolvidos em determinado contexto, pertinentes
ao objeto da auditoria governamental ou que se tenha deles provvel influncia nos resultados dos
exames.
4401.1.5 Informao til: aquela obtida para auxiliar o profissional de auditoria governamental no
alcance de suas concluses e tambm colabora com os gestores, administradores e responsveis pblicos
no atingimento de suas metas e objetivos.
4401.2 Deve-se coletar os elementos necessrios sobre todas as questes relacionadas com os objetivos
da auditoria governamental e com o escopo do trabalho, de maneira a assegurar que todos os achados de
auditoria tenham, na sua descrio, informaes definidas na NAG 4111.
4401.3 Para o profissional de auditoria governamental, a validade da evidncia est em funo do
elemento que lhe d origem. Com base nisso, a evidncia obtida diretamente de fonte externa proporciona
maior confiana do que aquela obtida internamente, assim como o conhecimento obtido por verificao
direta e pessoal do profissional de auditoria governamental inspeo fsica apresenta maior validade do
que aquele obtido indiretamente.
4402 Procedimentos de auditoria governamental padronizados ou especficos, assim como as tcnicas e
ferramentas empregadas, que foram antecipadamente selecionados e detalhados devem ter suas
aplicaes controladas pela equipe de trabalho.
4402.1 Para fins destas normas, entende-se por procedimentos de auditoria governamental, alm do
conceito estabelecido na NAG 1118, as tarefas que sero desempenhadas pelo profissional de auditoria
governamental para examinar registros e documentos, assim como para avaliar processos e sistemas
contbeis, administrativos e operacionais do ente auditado; reunir a evidncia de auditoria para respaldar
sua opinio; e apresentar o resultado dos trabalhos Administrao Pblica.
4402.1.1 Procedimentos Padres: so aqueles que podem ser empregados para realizar trabalhos sobre
assuntos, temas e processos comuns a muitos entes, programas, projetos, atividades, aes, sistemas e
processos.
4402.1.2 Procedimentos Especializados ou Especficos: so aplicados de acordo com as necessidades de
cada trabalho e respaldam um objetivo de auditoria especfico ou apoiam uma avaliao especializada de
um ente auditado em particular.
4402.2 Existem inmeros procedimentos de auditoria governamental estabelecidos pela tcnica e
consagrados pela experincia, que so aplicados caso a caso, atendendo s circunstncias em que so
recomendveis e especificidade de cada trabalho. Contudo, existem procedimentos bsicos e obrigatrios
que podem ser usados em qualquer auditoria governamental, utilizando-se qualquer meio, manual ou
eletrnico. So eles:
4402.2.1 Avaliao do sistema de controles internos (SCI): determina a avaliao e a segurana do
sistema, mediante a coleta, compilao, tabulao, julgamento e anlise crtica de dados e informaes
objeto de ateno do profissional de auditoria governamental. O exame e a avaliao do SCI devem ser
realizados de acordo com o tipo de auditoria governamental.
4402.2.1.1 Nas auditorias de regularidade, os exames e as avaliaes devem recair, principalmente, sobre
os controles existentes para proteger o patrimnio e os recursos pblicos, para garantir a exatido e a
integridade dos registros oramentrios, financeiros e econmicos.
4402.2.1.2 Nas auditorias operacionais os exames e as avaliaes devem recair sobre os controles que
ajudam o ente auditado a desempenhar suas atividades de modo econmico, eficiente, eficaz, efetivo e

equnime, assegurando a observncia orientao poltica da Administrao Pblica e fornecendo

informaes oportunas e confiveis sobre desempenho e resultados.
4402.2.1.3 Na observncia do cumprimento legal, nas auditorias de regularidade e operacional, o estudo
e a avaliao devem recair, principalmente, sobre os controles que auxiliam a Administrao Pblica a
cumprir as leis, as normas e os regulamentos.
4402.2.2 Exame e comparao de livros e registros: estabelecem o confronto, o cotejamento, a
comparao de registros e documentos para a comprovao da validade e autenticidade do universo,
populao ou amostra examinada.
4402.2.3 Conciliao: pe de acordo ou combina diferentes elementos, por meio de um conjunto de
procedimentos tcnicos utilizados para comparar uma amostra do universo com diferentes fontes de
informaes, a fim de se certificar da igualdade entre ambos e, quando for o caso, identificar as causas das
divergncias constatadas, avaliando ainda o impacto dessas divergncias nas demonstraes e relatrios do
ente pblico. As fontes-base de confirmao podem ser de ordem interna e externa.
4402.2.4 Exame documental: consiste em apurar, demonstrar, corroborar e concorrer para provar, acima
de qualquer dvida cabvel, a validade e autenticidade de uma situao, documento ou atributo, ou a
responsabilidade do universo auditado, por meio de provas obtidas em documentos integrantes dos
processos administrativo, oramentrio, financeiro, contbil, operacional, patrimonial ou gerencial do ente
pblico no curso normal de sua atividade e dos quais o profissional de auditoria governamental se vale para
evidenciar suas constataes, concluses e recomendaes.
4402.2.5 Anlise: a decomposio de um todo em suas partes constituintes, examinando cada parte de
per si para conhecer sua natureza, proporo, funes e relaes.
4402.2.6 Inspeo fsica: o ato fsico de verificao, atento e minucioso do objeto (ex. bens mveis e
imveis) sob exame, dentro ou fora das instalaes do ente auditado, observando-o no seu aspecto
estrutural, com o objetivo precpuo de constatar a sua existncia, caractersticas ou condies fsicas.
4402.2.7 Observao: o processo de visitao e acompanhamento tcnico, no qual o prprio
profissional de auditoria governamental observa, in loco, atenta e minuciosamente, sistemas ou processos
operacionais da Administrao Pblica, ou ainda atividades dos gestores, administradores, servidores,
empregados ou representantes de um ente pblico, no ambiente interno ou externo, objetivando,
precipuamente, verificar o seu funcionamento.
4402.2.8 Confirmao externa ou circularizao: o procedimento praticado visando obter de terceiros,
ou de fonte interna independente, informaes sobre a legitimidade, regularidade e exatido do universo
ou de amostras representativas, mediante sistema vlido e relevante de comprovao, devendo ser
aplicado sobre posies representativas de bens, direitos e obrigaes do ente auditado.
4402.2.9 Reclculo ou conferncia de clculos: o procedimento tcnico para verificar a concordncia
entre os resultados, coerncia de cifras e dados no contexto de sua prpria natureza, mediante verificao
da exatido das somas, dedues, produtos, divises, sequncias numricas, adequada aplicao de taxas,
entre outras, mesmo quando so processados eletronicamente, refazendo- se, sempre base de teste, os
clculos efetuados pelos entes auditados.
4402.2.10 Entrevista ou indagao: a ao de consultar pessoas dentro e fora da Administrao Pblica,
utilizando ou no questes estruturadas, direcionadas pesquisa, confronto ou obteno de
conhecimentos sobre a atividade do ente, seu pessoal, suas reas, processos, produtos, transaes, ciclos
operacionais, controles, sistemas, atividades, legislao aplicvel, ou sobre pessoas, reas, atividades,
transaes, operaes, processos, sistemas e aes relacionados direta ou indiretamente Administrao
Pblica, inclusive por contratao, objetivando obter, de forma pessoal e direta, informaes que possam

ser importantes para o profissional de auditoria governamental no processo de exame, compreenso e

formao de opinio sobre o objeto da auditoria.
4402.2.11 Reexecuo: envolve a execuo independente pelo profissional de auditoria governamental
de procedimentos ou controles que foram originalmente realizados como parte do controle interno do
ente auditado.
4402.2.12 Procedimentos de reviso analtica: so anlises de informaes das demonstraes contbeis
e de outros relatrios financeiros por meio de comparaes simples, de aplicao de tcnicas estatsticas
plausveis, de exames de flutuaes horizontais ou verticais e da utilizao de ndices de anlise de
balanos. Os procedimentos de reviso analtica incluem, ainda, as relaes entre dados financeiros obtidos
e o padro previsto, bem como com informaes relevantes de outras naturezas, como custos com folha de
pagamento e nmero de empregados, impostos arrecadados com nmero e faixa de contribuintes.
4403 A aplicao dos procedimentos de auditoria governamental deve ser realizada em razo da
complexidade e volume das operaes, por meio de provas seletivas, testes e amostragens, cabendo ao
profissional de auditoria governamental, com base na anlise de riscos e outros elementos de que dispuser,
determinar a amplitude dos exames necessrios obteno dos elementos de convico que sejam vlidos
para o todo.
4404 Se os resultados dos trabalhos realizados na fase de planejamento indicarem a existncia de
controles essenciais, durante a fase da execuo deve ser verificado se tais controles cumprem seu
objetivo, se operam de forma satisfatria e em conformidade com as normas estabelecidas. Nessa fase, a
equipe deve buscar, tambm, evidncias suficientes para determinar e se certificar sobre a existncia e
adequao de outros controles e seus efeitos sobre as atividades da Administrao Pblica.
4405 Para atingir os objetivos da auditoria governamental, os profissionais de auditoria, na fase de
execuo, devem utilizar testes ou anlises seletivas para reunir as provas ou evidncias necessrias
fundamentao dos trabalhos e para suportar os resultados apresentados, com vistas emisso de opinio
imparcial e isenta sobre os fatos constatados. Aplicam-se esses testes a todos os elementos possveis ou a
uma amostra representativa e adequada.
4406 No processo de execuo dos trabalhos de auditoria governamental, especialmente em situaes
em que os sistemas de informaes e os controles apresentam deficincias, o profissional de auditoria
governamental deve, alm de aplicar os testes de controle, adotar os testes substantivos para auxiliar e
determinar a extenso dos trabalhos. Nesse sentido, os testes esto assim classificados:
4406.1 Teste de controle: aquele que se destina a verificar e comprovar a regularidade na aplicao das
normas e certificar a confiabilidade e a adequao dos procedimentos do sistema de controles internos
(SCI).
4406.2 Teste substantivo: o exame praticado pelo profissional de auditoria governamental com a
preocupao de obter competente e razovel evidncia comprobatria da validade e propriedade material
do tratamento de eventos e transaes pelo ente pblico. A nfase na obteno de evidncias
detalhadas.
4407 A execuo dos trabalhos de auditoria governamental deve incluir:
4407.1 A avaliao de controles, eventos, operaes e transaes; o exame de registro e documentos; a
realizao de provas e a documentao das informaes em meio eletrnico ou fsico.
4407.2 O desenvolvimento das constataes ou achados de auditoria encontrados durante os exames,
mediante anlise de critrios, causas e efeitos.

4407.3 A obteno da opinio do ente auditado.

4407.4 O desenvolvimento de concluses e recomendaes.
4408 Os exames realizados pelos profissionais de auditoria governamental devem ser documentados,
conforme conceito estabelecido na NAG 1105, preparados pelo profissional de auditoria governamental ou
sob sua superviso direta, e devidamente revisados pelo responsvel pelo trabalho.
4408.1 Essa documentao da auditoria deve obedecer s tcnicas de auditoria governamental e registrar
as informaes obtidas e os exames, as anlises e as avaliaes efetuadas, evidenciando as bases das
constataes do profissional de auditoria governamental, suas concluses, opinies e recomendaes. A
documentao de auditoria a base de sustentao do relatrio de auditoria.
4408.2 Os objetivos da documentao de auditoria so:
4408.2.1 Registrar os procedimentos de trabalho realizados pelo profissional de auditoria governamental
e seus resultados, demonstrando se foram executados conforme o planejado.
4408.2.2 Dar suporte necessrio opinio do profissional de auditoria governamental e respaldar o
relatrio de auditoria.
4408.2.3 Indicar os nveis de confiana depositada no sistema de controles internos (SCI).
4408.2.4 Assegurar a qualidade dos exames.
4408.2.5 Facilitar a reviso e a superviso dos trabalhos executados, registrando que os trabalhos dos
profissionais de auditoria governamental menos experientes foram corretamente supervisionados pelo
responsvel pela execuo dos trabalhos.
4408.2.6 Servir de fonte de informaes para outros profissionais de controle externo que no
participaram dos trabalhos, servindo de guia para as auditorias governamentais externas subsequentes.
4408.2.7 Servir como base para a avaliao de desempenho dos profissionais de auditoria governamental.
4408.2.8 Servir de provas por ocasio de processos administrativos e judiciais que envolvam os
profissionais de auditoria governamental.
4408.3 A documentao de auditoria deve registrar apenas as informaes teis, relevantes, materiais,
fidedignas e suficientes.
4408.4 A documentao de cada auditoria governamental realizada deve ser elaborada, organizada e
arquivada de forma sistemtica, lgica e racional, seja em meio fsico, seja em meio eletrnico.
4408.4.1 Com o intensivo uso da tecnologia da informao ( TI) pelos TCs e pela prpria Administrao
Pblica, a documentao fsica deve ser, na medida do possvel, substituda por planilhas eletrnicas,
editores de textos, bancos de dados, ferramentas eletrnicas e aplicativos multimdia (sons e imagens).
Preferencialmente, os TCs de vem possuir um sistema integrado de gerenciamento de auditorias, no qual
devem ser registrados todos os trabalhos executados, formando uma grande base de dados e informaes.
4408.5 A documentao de auditoria de propriedade exclusiva do TC, responsvel por sua guarda e
sigilo. Ela deve ser arquivada pelo prazo de cinco anos, contado a partir da data de julgamento ou
apreciao das auditorias governamentais relacionadas. Aps esse perodo, pode ser transferida para o
arquivo permanente ou eliminada, conforme deciso do colegiado de cada TC, salvos os prazos fixados pela
legislao pertinente ao ente auditado.

4408.6 A documentao de auditoria, quando elaborada manualmente em meio fsico, deve ser guardada
em local seguro e de fcil acesso aos profissionais de auditoria governamental, ou, quando elaborada em
meios eletrnicos, em bancos de dados de computadores servidores, todos com acesso mediante senhas
privadas e de uso restrito, observados os requisitos mnimos de segurana.
4408.7 Independentemente do meio de sua elaborao, a documentao de auditoria deve ser
organizada e agrupada segundo sua finalidade. A forma mais prtica mant-la em pastas ou arquivos
magnticos apropriados, conforme a natureza do contedo nela arquivado:
4408.7.1 Contedo permanente: abrange importantes informaes de carter contnuo, utilizados por
um longo perodo de tempo, superior a um exerccio, sendo obtidas no passado ou no presente, para uso
atual ou futuro. Normalmente seu contedo composto de elementos da estrutura organizacional,
legislao e negcios do ente; planos e metas de longo prazo; contratos e ajustes importantes; atas, planos
de contas, normas e rotinas. As informaes constantes desse contedo devem ser revisadas e atualizadas
frequentemente para servirem de subsdios para os prximos trabalhos auditoriais.
4408.7.2 Contedo corrente: envolve documentao de auditoria de uso corrente, relativa execuo de
cada auditoria governamental especificamente. No caso de auditorias de regularidade, em geral, atinge
apenas um exerccio. Nos casos de auditorias operacionais, podem atingir mais de um exerccio. No seu
contedo encontram-se: registros do planejamento e da execuo dos trabalhos; cpias de demonstraes,
resumos, balancetes e fluxos de transaes; programas de auditoria e documentos detalhados para cada
rea auditada; documentos de anlises, entrevistas, questionrios, fluxogramas para avaliao do sistema
de controles internos (SCI); cpia do relatrio; carta de confirmao; cartas de advogados ou procuradores
jurdicos, entre outros documentos comprobatrios das evidncias.
4408.7.3 Correspondncias: toda a correspondncia enviada ou recebida, inclusive a eletrnica,
relacionada com os trabalhos que foram, esto sendo ou sero executados. No seu contedo encontramse: ofcios de apresentao, ofcios do auditado, carta de responsabilidade, entre outros.
4408.7.4 Administrativos: todas as informaes administrativas, inclusive as eletrnicas, relacionadas
com os trabalhos que foram, esto sendo ou sero executados. No seu contedo encontram-se: pedidos e
comprovaes de dirias, pedidos de licenas e de frias, entre outras.
4408.8 A documentao de auditoria deve ser padronizada pelos TCs de forma clara e objetiva. Todos os
procedimentos aplicados devem ser evidenciados, demonstrando a profundidade dos testes em relao a
cada rea. Os resultados devem espelhar se o alcance dos exames foram satisfatrios.
4408.9 Alguns atributos bsicos devem ser observados na elaborao da documentao de auditoria,
independentemente do meio de sua preparao. Para alcanar bons resultados, devem ser de carter
geral, nunca particular. So eles:
4408.9.1 Escorreitos, objetivos, concisos, claros, completos, exatos e conclusivos.
4408.9.1.1 Escorreitos: as evidncias devem ser registradas sem rasuras ou emendas que possam
prejudicar o seu correto entendimento e credibilidade.
4408.9.1.2 Objetivos: as evidncias devem ser registradas em correspondncia direta ao objeto dos
trabalhos, sem distores, com imparcialidade e iseno, focando os fatos como constatados. No devem
registrar dvidas, obscuridades ou incertezas que possam causar vrias interpretaes. Devem ainda ser de
fcil entendimento, permitindo que qualquer pessoa prudente seja conduzida s mesmas concluses a que
chegou o profissional de auditoria governamental.

4408.9.1.3 Concisos: as informaes devem ser registradas de forma precisa e de fcil entendimento, sem
a necessidade de explicaes adicionais e sem detalhes desnecessrios, de forma breve, resumida, escrita
em poucas palavras.
4408.9.1.4 Claros: as evidncias devem ser registradas de forma lgica, cronolgica, bem ordenada e que
possibilitem claro entendimento.
4408.9.1.5 Completos: devem incluir todos os dados e informaes suficientes, relevantes, materiais,
fidedignos, teis ou necessrios. As evidncias devem ser descritas de forma acabada, terminativa, sem
faltar nenhum contedo ou significado.
4408.9.1.6 Exatos: as evidncias devem possuir informaes precisas e detalhes importantes e clculos
matemticos corretos, sem erros ou omisses.
4408.9.1.7 Conclusivos: as informaes registradas devem permitir a formao de opinio sobre os
trabalhos realizados.
4408.9.2 Devem incluir as concluses obtidas nos exames de cada rea auditada, guardando
conformidade com os procedimentos e critrios utilizados.
4408.9.3 Devem evidenciar os procedimentos de auditoria governamental adotados, na sua extenso e
profundidade.
4408.9.4 No devem incluir dados e informaes desnecessrios emisso da opinio ou de comentrios
do profissional de auditoria governamental.
4408.9.5 Devem conter todos os dados e elementos que amparem as informaes apresentadas nos
relatrios de auditoria governamental.
4408.9.6 Devem incluir, obrigatoriamente, dados para fcil identificao de: logomarca do TC; data em
que foram elaborados; perodo examinado; responsveis pela sua elaborao; responsveis pela reviso ou
superviso; nome do ente auditado; tipo de exame realizado; ttulo e cdigo ou referncia que esclaream
a natureza do exame.
4408.9.7 Quando preparados em meio fsico, devem ser utilizados apenas os anversos das folhas de papel
para anotaes e registros das evidncias, a fim de permitir melhor visualizao das informaes,
principalmente aps o seu arquivamento.
4408.9.8 Deve-se levar em conta que as sugestes para o prximo trabalho so mais importantes que os
comentrios sobre as ocorrncias do trabalho anterior.
4408.9.9 Devem ser suficientemente completos e detalhados para permitir a um profissional de auditoria
governamental experiente, sem prvio envolvimento nos exames, verificar, posteriormente, por meio
deles, o trabalho realizado para fundamentar as concluses.
4408.9.9.1 Devem ser preparados de tal forma que um outro profissional de auditoria governamental,
que no teve contato anterior com o trabalho desenvolvido, possa utiliz-los no futuro, sem dvidas
quanto s concluses alcanadas e sobre como foram executados os exames.
4408.9.10 Devem estar prontos e em condies de serem arquivados na data do encerramento dos
trabalhos de auditoria governamental.
4408.10 O profissional de auditoria governamental deve ter em mente que o contedo e a organizao da
documentao de auditoria refletem seu nvel de preparao, experincia e conhecimento.

4408.11 Sendo a documentao de auditoria o principal meio de prova, em que so registradas todas as
evidncias obtidas pelos profissionais de auditoria governamental, e por existirem diversas transaes e
entes a serem examinados, h uma gama de modelo e tipos. Para efeito destas NAGs, ela pode,
independentemente do meio de sua elaborao, se manual ou eletrnico, ser tipificada como:
4408.11.1 Elaborada pelo profissional de auditoria governamental: documentao de auditoria que
registra as evidncias obtidas e que preparada pelo prprio profissional, medida que analisa os diversos
eventos e transaes do ente, programa ou sistema auditado, com o objetivo de ter um registro do servio
por ele executado.
4408.11.2 Elaborada por terceiros: documentao de auditoria que registra as evidncias obtidas e que
preparada pelo ente auditado ou por outros que no sejam ligados aos trabalhos de auditoria, a qual pode
ser subdividida em:
4408.11.2.1 Elaborada por solicitao direta do profissional de auditoria governamental: a
documentao de auditoria preparada pelo ente auditado a pedido do profissional de auditoria
governamental e de uso especfico para atender a um determinado procedimento de auditoria
governamental (ex.: cartas de confirmao de terceiros ou circularizao, resumo de movimentao de
bens permanentes e de dvidas de longo prazo).
4408.11.2.2 Elaborada no exerccio das atividades do ente auditado: toda a demais documentao de
auditoria solicitada pelo profissional de auditoria governamental ao ente auditado, que tambm utilizada
para registrar ou evidenciar o trabalho executado, suportar as concluses e fundamentar a opinio.
4408.12 Para maior eficincia nos trabalhos de auditoria governamental e com a finalidade de orientar
trabalhos futuros, o TC deve padronizar a documentao de auditoria e a forma de evidenciar os exames. A
documentao de auditoria deve ser codificada de maneira a possibilitar que as informaes nela contida
sejam facilmente localizadas e entendidas.
4408.12.1 A codificao da documentao de auditoria dever ser feita por rea de exame, de forma
alfanumrica.
4408.12.2 As informaes devero obedecer a uma sequncia lgica e racional, da constatao mais
sinttica para a mais analtica, de modo a resumir os trabalhos realizados em um conjunto de documentos,
que devem representar todo o servio executado.
4408.12.3 A indicao dos exames realizados pelo profissional de auditoria governamental dever ser
procedida da utilizao de sinais ou smbolos peculiares que declarem, aps uma descrio adequada, qual
o trabalho efetuado.
4409 Para fundamentar as opinies e as concluses do profissional de auditoria governamental relativas
ao ente auditado, devem ser obtidas evidncias relevantes, confiveis e suficientes. Para fins destas
normas, entende-se por evidncia de auditoria governamental o conceito estabelecido na NAGs 1113.
4409.1 A evidncia relevante quando pertence ao objetivo dos trabalhos realizados e tem uma relao
lgica com as constataes e concluses do profissional de auditoria governamental.
4409.2 A evidncia confivel se for vlida, objetiva, imparcial, isenta e suficientemente comprobatria
do fato.
4409.2.1 O processo de formulao de opinio do profissional de auditoria governamental depender da
confiana e da qualidade das evidncias que obtiver. As fornecidas por terceiros e as obtidas de fontes
externas ao ente auditado podem ser mais confiveis do que aquelas fornecidas por instncias internas.

Tambm a evidncia fsica mais confivel do que as informaes obtidas mediante entrevistas ou
questionrios.
4409.3 A evidncia deve ser sempre suficiente para corroborar as concluses do profissional de auditoria
governamental.
4409.3.1 A quantidade de evidncia comprobatria depender do julgamento e da experincia do
profissional de auditoria governamental.
4409.3.2 Quando o profissional de auditoria governamental concluir que no poder juntar evidncia
suficiente, dever mencionar o fato em seu relatrio como limitao ao escopo do trabalho.
4409.4 As evidncias devem ser adequadamente registradas nos documentos da auditoria governamental
realizada, sendo representadas pelas informaes que o profissional de auditoria governamental utiliza
para atingir seus objetivos de controle, incluindo a fundamentao e o alcance do planejamento do
trabalho executado e das constataes da auditoria.
4409.5 A natureza da evidncia comprobatria diversificada, podendo variar desde a prova fsica e
documental, passando por meios multimdia e eletrnicos, at as anlises e declaraes.
4409.6 As constataes, concluses e recomendaes da auditoria governamental devem basear-se
sempre em evidncias. Uma vez que os profissionais de auditoria governamental raramente tm a
oportunidade de analisar todas as informaes acerca do ente auditado, essencial que as tcnicas de
compilao de dados e de amostragem sejam cuidadosamente selecionadas. Quando dados obtidos por
meio de sistemas computadorizados constiturem parte importante dos trabalhos e sua confiabilidade for
essencial para o alcance dos objetivos pretendidos, os profissionais de auditoria governamental precisam
certificar-se de sua fidedignidade e pertinncia.
4409.7 Os profissionais de auditoria governamental devem ter um bom conhecimento das tcnicas e dos
procedimentos de auditoria governamental para obter evidncias. Os TCs devem verificar se as tcnicas
usadas so suficientes para detectar adequadamente todos os erros e irregularidades quantitativa e
qualitativamente relevantes.
4409.8 A escolha dos mtodos e procedimentos deve levar em conta a qualidade das evidncias a serem
obtidas.
4500 Superviso e Reviso
Para efeito destas NAGs, entende-se por superviso e reviso dos trabalhos o envolvimento dos
profissionais de auditoria governamental mais experientes no direcionamento dos trabalhos, na motivao
da equipe, no fornecimento das instrues adequadas aos profissionais menos experientes, de forma que o
processo de avaliao seja contnuo, que os problemas sejam detectados e analisados com antecedncia e
a comunicao seja imediata.
O elemento final da superviso o trabalho de auditoria governamental revisado em todas as suas etapas,
garantindo que os exames foram realizados em consonncia com as NAGs.
4501 Os trabalhos de auditoria governamental devem ser supervisionados em todas as suas fases para
garantir que os objetivos sejam atingidos, a qualidade seja assegurada e as equipes se desenvolvam.
4502 A superviso deve ser orientada tanto para o contedo quanto para o mtodo de auditoria
governamental.

4503 A superviso deve ser um processo contnuo, realizado medida que vai se cumprindo cada fase da
auditoria.
4503.1 A superviso deve ser iniciada na fase de planejamento e finalizada aps a concluso dos exames
e a emisso do relatrio, devendo alcanar tambm o posterior monitoramento das recomendaes
contidas no relatrio.
4504 Com o objetivo de contribuir para o aprimoramento contnuo da qualidade das auditorias, os
trabalhos devem ser revisados por profissional de auditoria governamental hierarquicamente superior ou
por profissional designado para este fim.
4504.1 Os trabalhos inicialmente conferidos pelo lder da equipe de auditoria devem ser posteriormente
revistos e supervisionados. Essas revises devem ser igualmente comprovadas nos documentos de
auditoria. O supervisor ou revisor deve zelar pela aplicao das normas de controle de qualidade previstas
na NAGs 4600.
4504.2 A superviso deve abranger os trabalhos de todos os profissionais que integram a equipe de
trabalho de auditoria governamental, inclusive os de consultores e especialistas contratados pelo TC.
4504.3 A superviso deve assegurar que o uso e a aplicao dos diferentes conhecimentos tcnicos sejam
de qualidade apropriada complexidade de cada auditoria governamental.
4505 Os trabalhos de auditoria governamental devem ser supervisionados e revisados em todas as suas
etapas, de modo a garantir aos usurios das informaes a certeza razovel de que o exame foi realizado
de acordo com as normas e a legislao pertinente.
4506 Os trabalhos de superviso devem ser executados com a necessria competncia e zelo profissional.
4507 Nos trabalhos de auditoria governamental, o profissional responsvel pela superviso deve:
4507.1 Orientar a etapa do planejamento da auditoria governamental, assegurando que os membros da
equipe possuam ntida e slida compreenso do objetivo da auditoria.
4507.1.1 Definir, em conjunto com a equipe de auditoria, os mtodos de trabalho, orientando a equipe
na definio do programa de auditoria e dos procedimentos a serem executados.
4507.1.2 Verificar a organizao dos trabalhos e a atualizao dos programas a serem aplicados, a
adequao dos prazos definidos e os recursos necessrios.
4507.2 Promover esforos para que a equipe de trabalho possua todos os profissionais necessrios, tanto
quantitativa quanto qualitativamente, e disponha, tempestivamente, dos recursos materiais, tecnolgicos
ou de qualquer outra natureza, necessrios ao cumprimento do programa de auditoria.
4507.3 Avaliar o cumprimento do planejamento e do programa de auditoria.
4507.3.1 Assegurar que a auditoria governamental seja realizada de acordo com as normas legais e as
prticas do TC.
4507.3.2 Verificar se os procedimentos foram executados de acordo com o programa de auditoria
aprovado.
4507.3.3 Realizar o controle dos prazos programados e dos efetivamente utilizados e dos recursos e
custos previstos e aplicados.

4507.4 Avaliar se as tarefas distribudas equipe tcnica foram cumpridas com a competncia exigida,
conforme NAG 3100.
4507.4.1 Avaliar as dificuldades encontradas pela equipe de auditoria governamental, os procedimentos
no executados ou realizados em extenso insuficiente, os atrasos incorridos e as limitaes impostas.
4507.5 Orientar a equipe de auditoria em questes relevantes quanto aplicao da legislao e dos
princpios fundamentais da Administrao Pblica.
4507.6 Avaliar se os trabalhos foram adequadamente documentados, se os objetivos dos procedimentos
tcnicos de auditoria governamental foram alcanados e se as informaes coletadas so ntegras,
fidedignas e completas.
4507.6.1 Analisar o cumprimento de objetivos programados e a consequncia de eventuais desvios.
4507.6.2 Avaliar a observncia das tcnicas, ferramentas e procedimentos de auditoria governamental,
da extenso, da qualidade e do mtodo dos testes de comprovao efetuados.
4507.6.3 Avaliar se a documentao de auditoria contm as informaes probatrias para
fundamentao das concluses da auditoria e se esto solidamente evidenciadas.
4507.7 Avaliar se as concluses obtidas so resultantes dos trabalhos executados e se permitem ao
profissional de auditoria governamental fundamentar sua opinio sobre o objeto da auditoria
governamental realizada.
4507.7.1 Verificar a qualidade, a imparcialidade e a iseno dos relatrios elaborados, assim como a sua
objetividade, clareza, conciso, oportunidade, relevncia, materialidade e utilidade.
4507.7.2 Verificar se o relatrio de auditoria contm todas as concluses, recomendaes e pareceres
pertinentes.
4507.7.3 Confirmar se os objetivos da auditoria governamental programados foram alcanados.
4508 A reviso dos trabalhos deve contribuir para a uniformidade de critrios e de avaliaes entre as
diversas unidades do TC e deve garantir que:
4508.1 Todas as deficincias do sistema de controles internos (SCI), erros, impropriedades legais e
administrativas, atos de improbidade, operaes ou resultados incomuns, gastos imprprios ou ilegais,
operaes no autorizadas, desvios que possam ser indcios de fraude, desperdcios, prejuzos por
aquisies e contrataes antieconmicas ou por ineficincia que tenham sido convenientemente
identificados sejam documentados e levados ao conhecimento superior do TC para tomada de
providncias.
4508.2 As alteraes e melhorias necessrias realizao de auditorias posteriores tenham sido
identificadas e registradas, e sejam levadas em conta nos futuros programas de auditoria e atividades de
aperfeioamento de pessoal.
4509 O responsvel pela superviso da auditoria governamental dever discutir a reviso dos trabalhos
com os profissionais de auditoria governamental integrantes da equipe de trabalho, inclusive quanto
avaliao dos seus desempenhos, como determina a NAG 2700.
4510 Os trabalhos de superviso devem ser cumpridos de maneira formal e sistemtica, devidamente
evidenciados em documentos de auditoria e em formulrios prprios e especficos. A respectiva

documentao tambm deve ser mantida nos arquivos da auditoria pelo perodo de tempo idntico aos
demais documentos de auditoria.
4511 A superviso ir depender da competncia da equipe designada para a realizao do trabalho de
auditoria governamental e da dificuldade prevista ou encontrada nos trabalhos de campo.
4512 As etapas planejadas e no cumpridas do respectivo programa de auditoria devem ser justificadas
nos documentos de auditoria relativos superviso dos exames.
4513 Como regra geral, todos os trabalhos de auditoria governamental, independentemente de quem os
executou, sero considerados como de responsabilidade do administrador da rea de auditoria conforme
as estruturas especficas de cada TC.
4600 Controle de Qualidade
A norma de controle de qualidade dos trabalhos de auditoria governamental define os objetivos e as metas
a serem alcanados. Os procedimentos de controle de qualidade so os passos a serem executados de
forma a cumprir as normas adotadas.
de fundamental importncia que os TCs possuam procedimentos que assegurem, s auditorias
governamentais, os padres de qualidade exigidos pelos usurios internos e externos, bem como os
padres estabelecidos pela legislao, no mais alto grau de aceitao e profissionalismo.
4601 O TC deve estabelecer e manter programa de garantia de qualidade para as atividades de auditoria
governamental, objetivando avaliar, periodicamente, se os servios executados so efetuados de acordo
com as competncias constitucionais e legais dos TCs, as normas da INTOSAI e estas NAGs.
4602 O programa de controle de qualidade deve ser estabelecido de acordo com a estrutura da equipe
tcnica do TC e a complexidade dos servios que realizar, inclusive no caso de auditoria individual.
4603 Os requisitos que o TC deve adotar para garantir a qualidade das auditorias governamentais so:
4603.1 O pessoal designado deve ter o conhecimento tcnico e as habilidades profissionais compatveis
com o requerido no trabalho realizado.
4603.2 O pessoal designado deve ter o nvel de independncia e demais atributos definidos na NAG 3000
para ter uma conduta profissional inquestionvel.
4603.3 O profissional de auditoria governamental responsvel pela superviso da auditoria dever
orientar o planejamento e a execuo, e revisar o trabalho em todas as suas etapas, analisando todos os
documentos de auditoria e orientando a elaborao do relatrio, de modo a garantir aos usurios internos
e externos a certeza razovel de que o trabalho foi realizado de acordo com as normas de controle de
qualidade requeridas nas circunstncias.
4604 O controle de qualidade deve incluir a avaliao permanente da capacidade que o TC possui para
auditar todos os entes jurisdicionados, quanto aos seguintes aspectos:
4604.1 Capacidade de atendimento demanda de servios de auditoria governamental, em face da
estrutura existente no TC, determinada, entre outros fatores, pela soma das horas disponveis, segundo a
programao para cada equipe tcnica.
4604.2 A independncia existente em relao aos jurisdicionados, abrangendo toda a equipe tcnica que
trabalhar para cada ente auditado.

4604.2.1 O rodzio dos profissionais de auditoria governamental responsveis pela execuo dos servios
obrigatrio e constitui um dos requisitos de garantia de qualidade.
4604.3 Evidncias de que a administrao do jurisdicionado no adotou medidas administrativas que
possam comprometer o trabalho do profissional de auditoria governamental e do prprio TC.
4605 Periodicamente, o TC deve aprovar, com base em proposta de grupo de trabalho prprio, programa
de garantia de qualidade a ser aplicado s auditorias concludas, isto , trabalhos cujos relatrios tenham
sido julgados ou apreciados pelo TC, a fim de garantir o aprimoramento das novas auditorias em
conformidade com a legislao, as polticas e as normas do TC.
4605.1 Nesse programa, devem constar as seguintes fases de controle de qualidade:
4605.1.1 Superviso: os trabalhos dos profissionais de auditoria governamental devem ser
supervisionados de forma contnua, para assegurar sua conformidade com as NAGs e os seus respectivos
mtodos e programas de auditoria.
4605.1.2 Revises internas: os trabalhos de auditoria governamental devem ser analisados
periodicamente, por comisses compostas de membros escolhidos dentre o pessoal mais experiente na
rea de auditoria, capaz de avaliar a qualidade global das atividades de controle externo.
4605.1.3 Revises externas: efetuadas periodicamente, por comisses compostas de profissionais
experientes em auditoria, pertencentes ao sistema de controle externo, alheios aos quadros do TC cujos
trabalhos esto sendo revisados. Os revisores devem fazer relatrios formais, emitindo parecer sobre a
observncia das NAGs e, se necessrio, apresentar recomendaes para melhorias.
4606 Os TCs devem instituir sistema prprio de auditoria interna, dotado de amplos poderes, para ajudlos a administrar eficazmente suas atividades e a manter a qualidade do seu trabalho.
4700 Comunicao de Resultados e Relatrio
Os trabalhos de auditoria governamental, quando concludos, devem ser comunicados e divulgados
formalmente aos usurios por meio de um relatrio de auditoria governamental ou, simplesmente,
relatrio de auditoria. O relatrio o elemento final aps a execuo dos trabalhos de campo e apresenta
uma srie de ritos formais, que vo desde o tratamento dado ao destinatrio at a forma final da edio do
texto.
Durante a execuo de seus trabalhos, o profissional de auditoria governamental pode, tambm,
comunicar-se oralmente ou por escrito com o auditado, para tentar solucionar pendncias no
significativas para a formao de sua opinio, quanto s operaes e transaes examinadas.
A comunicao formal dos resultados dos trabalhos de auditoria governamental um veculo de fixao de
responsabilidade do profissional de auditoria governamental pelo que ele examinou, constatou e informou
ao TC e este aos demais interessados. Por isso, o relatrio de auditoria deve ser um elemento integrante do
processo de avaliao de desempenho do profissional de auditoria governamental, tornando-o passvel de
enquadramentos tico-profissionais.
4701 Para efeito destas NAGs, entende-se por relatrio de auditoria governamental o documento tcnico
obrigatrio de que se serve o profissional de auditoria governamental para relatar suas constataes,
anlises, opinies, concluses e recomendaes sobre o objeto da auditoria, e que deve obedecer a normas
especficas quanto forma de apresentao e objetivos.
4702 O relatrio de auditoria tem duas funes bsicas: comunicar as constataes do auditor
governamental e subsidiar as tomadas de decises.

4702.1 Concludos os trabalhos de campo, o profissional de auditoria governamental deve redigir o

relatrio de auditoria com a finalidade de comunicar os trabalhos realizados, indicando o escopo da
auditoria, os fatos materiais, significativos, relevantes e teis que devem ser divulgados, e expressando
suas concluses e opinio.
4702.2 Cabe ao TC decidir, em ltima instncia, sobre o resultado do trabalho de auditoria
governamental, inclusive quanto s providncias a serem tomadas com relao a prticas fraudulentas ou
irregularidades graves constatadas pelos auditores.
4703 O profissional de auditoria governamental deve tomar precaues para evitar, na redao do
relatrio de auditoria, enfoques inconvenientes, referncias a pontos imateriais, irrelevantes e de pouca ou
nenhuma utilidade, formato pouco atraente, alegaes que no possam resistir a uma simples contestao
e concluses no assentadas em fatos devidamente suportados nos seus documentos de auditoria.
4703.1 A redao do relatrio de auditoria deve ser:
4703.1.1 Clara: a informao deve ser revelada de forma lgica, bem ordenada, possibilitando a qualquer
pessoa entend-la, ainda que no versada na matria.
4703.1.2 Precisa: a informao deve ser isenta de incertezas ou ambiguidades, no deve expor dvidas ou
obscuridades que possam causar vrias interpretaes, devendo ser exata, correta e pormenorizada.
4703.1.3 Oportuna: a informao deve ser divulgada em tempo hbil para que a adoo de medidas ou
seus efeitos possam ser tempestivos e efetivos.
4703.1.4 Imparcial: a informao deve ser fiel aos fatos, focando-os como verdadeiramente aconteceram,
com neutralidade, conforme as provas evidenciadas e sem a emisso de juzo de valor.
4703.1.5 Objetiva: a informao deve ser direta, til, sem distores, de fcil entendimento e
correspondente ao exame ou avaliao realizada.
4703.1.6 Concisa: a informao deve ser breve, escrita sem detalhes desnecessrios, mas de forma
precisa e de fcil entendimento por todos, sem necessidade de explicaes adicionais.
4703.1.7 Completa: a informao, embora concisa, deve ser descrita de forma inteira, acabada,
terminativa, sem omisses ou supresses, sem faltar nenhum contedo ou significado.
4703.1.8 Conclusiva: a informao revelada deve permitir a formao de opinio sobre os trabalhos
realizados.
4703.1.9 Construtiva: a informao deve expressar formas de auxlio, quanto s medidas corretivas e s
providncias que se fizerem necessrias. No se deve utilizar expresses duras, ofensivas, adjetivadas,
comentrios desnecessrios, inoportunos ou depreciativos.
4703.1.10 Simples: a informao deve ser descrita de forma natural, em linguagem de fcil compreenso
e interpretao, sem termos complexos,
tcnicos ou embaraantes. Quando for necessria a utilizao de termos tcnicos, esses devem ser
explicados em notas de rodap.
4703.1.11 Impessoal: a informao deve ser relatada mediante linguagem impessoal e razes pessoais
no devem influir na apresentao de quaisquer fatos.

4704 O relatrio de auditoria deve ser elaborado medida que os trabalhos forem concludos e dever
conter todas as informaes julgadas necessrias pelo profissional de auditoria governamental.
4705 O relatrio de auditoria deve possuir uma expresso inequvoca da auditoria governamental
realizada, evidenciando as constataes, anlises, opinies, concluses e recomendaes pertinentes, e o
seu contedo variar segundo a natureza, tamanho e complexidade de cada auditoria governamental
executada.
4706 Para atender a suas finalidades, o relatrio de auditoria deve possuir estrutura formal mnima
obrigatria, contendo os seguintes tpicos: ttulo; descrio do ente auditado; objetivo dos trabalhos;
escopo da auditoria; perodo auditado; resultados dos exames e avaliaes; concluses; recomendaes;
data de emisso; e assinatura dos seus responsveis.
4706.1 Os resultados dos exames devem ser segregados em constataes ou achados de auditoria, que
devem possuir os elementos estabelecidos na NAGs
4111.3 critrios, descrio do fato ou condio encontrada; causas; efeitos; opinio do auditado;
concluso; e recomendao de modo a possibilitar o julgamento baseado em informaes precisas e
critrios objetivos, assim como o convencimento do gestor quanto necessidade de adotar as medidas
corretivas para modificar a situao apontada no relatrio de auditoria governamental como deficiente ou
irregular.
4706.2 No relatrio de auditoria deve constar a data de encerramento dos trabalhos de campo. A data
aposta no relatrio informa ao leitor que o profissional de auditoria governamental levou em considerao
o efeito de atos, fatos ou operaes das quais teve conhecimento at aquela data.
4707 Os relatrios de auditoria governamental podem ser classificados:
4707.1 Quanto forma:
4707.1.1 Relatrio curto ou parecer: relato estruturado de forma padronizada, normalmente com os
seguintes principais pargrafos: introdutrio, responsabilidade do profissional de auditoria governamental
e da administrao; descrio da auditoria incluindo o escopo, procedimentos e tcnicas aplicadas e
condies de trabalho; e opinio do profissional de auditoria governamental e outras responsabilidades
relativas emisso de relatrio.
4707.1.2 Relatrio longo ou detalhado: relato de trabalhos que necessitam que o profissional de auditoria
governamental pormenorize suas observaes, incluindo nelas, alm dos elementos contidos no relatrio
curto, anlises e avaliaes complementares. Deve conter, no mnimo: responsabilidade do profissional de
auditoria governamental; escopo da auditoria, procedimentos, tcnicas aplicadas e condies de trabalho;
descrio das condies encontradas ou achados de auditoria; critrios; causas; efeitos; exemplos prticos;
opinies e comentrios; concluses; e recomendaes.
4707.1.3 Sumrio Executivo: relato com o resumo dos principais tpicos, pontos mais relevantes,
materiais ou crticos do relatrio detalhado, devendo conter informaes sobre o objetivo, o alcance e o
resultado da auditoria governamental, com as principais recomendaes. Tem a finalidade de informar
sucintamente o leitor e motivar a continuidade da leitura das sees do relatrio detalhado. A redao
deve ser do tipo manchete, porm sem perder de vista a objetividade e a clareza. A ampla divulgao
desses sumrios contribui para a prtica do princpio da transparncia da Administrao Pblica.
4707.2 Quanto ao escopo:
4707.2.1 Relatrio de exame da formalidade processual: relatrio ou parecer preparado pelo profissional
de auditoria governamental, com base no exame das peas que integram o processo sob exame. No
envolve anlise de mrito.

4707.2.2 Relatrio de avaliao do sistema de controles internos (SCI): relato preparado pelo profissional
de auditoria governamental, com base nas suas anlises para avaliao do sistema de controle interno
(SCI), no qual so descritos os problemas de controle e apresentadas recomendaes para san-los e para a
melhoria do SCI.
4707.2.3 Relatrio de auditoria contbil: resultado de uma auditoria governamental de natureza contbil,
que contm as constataes, anlises, opinies, concluses e recomendaes do profissional de auditoria
governamental acerca do exame dos registros financeiros e das demonstraes contbeis.
4707.2.4 Relatrio de auditoria de cumprimento das disposies legais e regulamentares: resultado de
uma auditoria governamental que contm as constataes, anlises, opinies, concluses e
recomendaes do profissional de auditoria governamental acerca do exame do cumprimento dos
dispositivos legais e regulamentares.
4707.2.5 Relatrio de auditoria operacional: resultado de uma auditoria operacional, no qual o
profissional de auditoria governamental apresenta a sua avaliao acerca da economicidade, eficincia,
eficcia, efetividade, equidade e questes ambientais dos entes auditados.
4707.3 Quanto abrangncia:
4707.3.1 Relatrio progressivo ou parcial: relato normalmente utilizado quando as solues para as
ocorrncias identificadas no podem esperar e precisam ser sanadas de imediato, sob pena de perder a
eficcia e a efetividade da auditoria governamental.
4707.3.1.1 Nos trabalhos que demandem muito tempo, devem ser emitidos relatrios progressivos ou
parciais medida que concluda cada etapa intermediria, fornecendo uma viso ampla e oportuna sobre
o andamento dos trabalhos. Contudo, a redao do relatrio final deve ser considerada, para efeito de
contedo, tempestividade e informao.
4707.3.1.2 O profissional de auditoria governamental deve emitir relatrios intermedirios sempre que
julgar necessrio transmitir informao que requeira tratamento e ateno tempestiva e urgente da
Administrao Pblica ou do TC. O relatrio intermedirio no elimina o relatrio final.
4707.3.2 Relatrio de reviso limitada: relato que descreve analiticamente os trabalhos elaborados pelo
profissional de auditoria governamental, sem aplicao de todas as suas normas e procedimentos. Nesse
tipo de relatrio, o profissional de auditoria governamental no expressa uma opinio sobre os trabalhos
efetuados, apenas os descreve, e declara se foi observado ou no algum desvio significativo na aplicao de
normas e princpios fundamentais, quando da elaborao das peas e transaes examinadas.
4707.3.3 Relatrio de auditoria especial: relato de trabalhos executados pelos profissionais de auditoria
governamental relativos a denncias, apurao de fraudes e desvios, reavaliaes de ativos, levantamentos
e avaliaes patrimoniais para efeito de desestatizao, fuso, incorporao, ciso ou extino de empresas
estatais, entre outros.
4707.4 Quanto natureza da opinio do profissional de auditoria governamental:
4707.4.1 Relatrio sem ressalvas, limpo ou pleno: relato indicando que o profissional de auditoria
governamental est convencido de que os eventos, as transaes e demais atos de gesto pblica
examinados foram realizados consoante legislao e normas especficas, que os registros e demonstraes
contbeis representam adequadamente a posio oramentria, contbil, financeira e patrimonial do ente
auditado, em todos os aspectos relevantes, e que o desempenho da gesto e os resultados produzidos
pelas aes governamentais esto compatveis com as metas e indicadores planejados. Implica ainda que,
tendo havido alteraes nas prticas contbeis, administrativas ou operacionais, em relao a exerccios

anteriores, ou alteraes em relao a outros procedimentos, estas tiveram seus efeitos adequadamente
revelados e avaliados nas evidncias apresentadas.
4707.4.2 Relatrio com ressalvas: relato emitido quando o profissional de auditoria governamental
conclui que o efeito de qualquer discordncia ou dvida quanto a um ou mais elementos especficos que
sejam relevantes, assim como a restrio na extenso ou limitao ao escopo de um trabalho, no de tal
magnitude que requeira parecer adverso ou absteno de opinio. O conjunto das informaes sobre o
assunto objeto da ressalva deve permitir aos usurios claro entendimento de sua natureza e de seus efeitos
em relao aos eventos, s transaes e demais atos examinados, aos registros e demonstraes contbeis,
posio oramentria, contbil, financeira e patrimonial do ente auditado, e ao desempenho da gesto e
resultados produzidos pelas aes governamentais.
4707.4.2.1 O relatrio com ressalvas deve obedecer ao modelo sem ressalva, com a utilizao das
expresses: exceto por; exceto quanto ou com exceo de, referindo-se aos efeitos do assunto
objeto da ressalva, apresentados durante os trabalhos, no sendo aceitvel nenhuma outra expresso na
redao desse tipo de parecer. No caso de limitao na extenso do trabalho, o pargrafo referente
extenso tambm dever refletir tal circunstncia.
4707.4.2.2 O profissional de auditoria governamental deve relatar, de maneira clara, todas as razes que
fundamentaram a sua opinio, devendo revelar em pargrafo (s) intermedirio (s), imediatamente anterior
(es) ao pargrafo de opinio, todas as razes para a sua emisso, buscando sempre quantificar o efeito
financeiro desses pontos, embora nem sempre isso seja vivel ou pertinente.
4707.4.3 Relatrio adverso: relato emitido quando o profissional de auditoria governamental conclui que
os eventos, as transaes e demais atos de gesto pblica examinados no esto em conformidade com a
legislao e as normas especficas no que for pertinente, que registros ou demonstraes contbeis no
representam adequadamente a posio oramentria, contbil, financeira e patrimonial do ente auditado,
ou que o desempenho da gesto ou os resultados produzidos pelas aes governamentais no esto
compatveis com as metas e indicadores planejados, ou, ainda, quando julgar que as informaes colhidas
esto incorretas ou incompletas, em tal magnitude que impossibilitem a emisso do parecer com ressalva.
4707.4.3.1 Quando o profissional de auditoria governamental emitir um relatrio adverso, deve revelar,
em pargrafo intermedirio ou em vrios, se necessrio, imediatamente anteriores ao pargrafo de
opinio, todas as razes fundamentais para a sua emisso e os efeitos principais dessas razes no errio, se
tais efeitos puderem ser razoavelmente determinados. Se os efeitos no puderem ser determinados, devese revelar o fato.
4707.4.4 Relatrio com absteno ou negativa de opinio: relato em que o profissional de auditoria
governamental deixa de emitir uma opinio sobre os eventos, as transaes e demais atos de gesto
pblica examinados, os registros e demonstraes contbeis, o desempenho da gesto ou os resultados
produzidos pelas aes governamentais, por no ter obtido comprovao suficiente para fundament-la,
havendo incertezas ou restries ao escopo da auditoria to fundamentais que tornem inadequada a
emisso de um parecer com ressalvas.
4707.4.4.1 A absteno de opinio no elimina a responsabilidade de o profissional de auditoria
governamental mencionar, no relatrio, qualquer desvio ou reserva relevante que possa influenciar a
deciso do usurio das peas examinadas.
4707.4.4.2 Quando o profissional de auditoria governamental se abstiver de dar sua opinio, ele deve
mencionar, em pargrafo(s) intermedirio(s) especfico(s), todas as razes importantes para assim proceder
e revelar quaisquer outras reservas que ele tenha a respeito dos princpios, mtodos e normas adotados.
4707.4.5 Relatrio com pargrafo de nfase ou incertezas: relato no qual o profissional de auditoria
governamental inclui um pargrafo especial aps o pargrafo da opinio, contendo:

4707.4.5.1 nfase: chamada de ateno que o profissional de auditoria governamental deseja dar em seu
relatrio, a um item suficientemente importante, com o fim nico de divulg-lo.
4707.4.5.2 Incertezas: so ocorrncias que podem influenciar a gesto da coisa pblica ou revelaes
nelas contidas, mas que no se prestam a estimativas razoveis. Podem estar relacionadas a fatos
especficos, cujos possveis efeitos podem ser isolados, ou fatos complexos, com impactos no errio.
4708 A discordncia com a administrao do ente auditado a respeito do contedo e da forma de
apresentao das transaes examinadas deve conduzir opinio com ressalva ou opinio adversa, com
os esclarecimentos que permitam a sua correta interpretao.
4709 Outros relatrios de auditoria governamental, no mencionados nesta NAGs, devem apresentar um
contedo especfico para cada tipo de trabalho realizado. Alm de atender ao disposto nestas normas, tais
relatrios devem apresentar claramente as questes de auditoria que o profissional de auditoria
governamental se prope a responder e a metodologia de trabalho adotada para respond-las.
4710 O relatrio formal, devidamente assinado pelos responsveis pela execuo e reviso dos trabalhos,
deve ser encaminhado aos nveis adequados da estrutura organizacional do TC.
4711 Os relatrios sumarizados so mais recomendados para os nveis mais altos da hierarquia do TC e da
Administrao Pblica. Devem ser emitidos tambm para distribuio sociedade. Esses relatrios podem
ser emitidos simultaneamente ou no ao relatrio detalhado.
4712 Na auditoria operacional, o relatrio deve estar especialmente voltado para o aprimoramento da
gesto governamental, contribuindo para que sejam atingidos os objetivos de economicidade, eficincia,
eficcia, efetividade, equidade e de proteo do meio ambiente.
4713 O administrador pblico deve ser informado formalmente acerca do contedo do relatrio pelos
responsveis dos trabalhos de auditoria governamental, que estabelecero prazo para apresentao de
justificativas e esclarecimentos quanto s observaes relativas aos exames efetuados.
4713.1 Durante a elaborao do relatrio, desde quando possvel e conveniente, a equipe tcnica deve
promover uma reunio com a administrao do ente auditado para apresentar e discutir os achados e as
recomendaes.
4713.2 O relatrio dever apresentar os comentrios do administrador, bem como as consideraes dos
profissionais de auditoria governamental quanto suficincia das justificativas apresentadas.
4714 O relatrio deve ser submetido discusso e reviso final pelo profissional de auditoria
governamental responsvel pela superviso dos trabalhos, em conjunto com a equipe tcnica executora,
objetivando corrigir qualquer deficincia porventura existente.
4715 A elaborao do relatrio de auditoria governamental no deve consumir tempo em demasia que
comprometa a sua oportunidade. Deve ser emitido de forma que as informaes possam ser utilizadas
tempestivamente pelo TC e pela Administrao Pblica, assim como por outros interessados.
4800 Monitoramento das Recomendaes
Aps concluda a auditoria governamental, o TC deve informar, a quem de direito, em que consistiram os
exames e as avaliaes realizados.
A avaliao de uma situao reportada pelo profissional de auditoria governamental, por si s, ineficaz se
no for devidamente acompanhada de uma ao corretiva. Por essa razo, necessrio que o TC monitore

as aes determinadas e recomendadas nos relatrios de auditoria e que podem ser descritas em um plano
de ao a ser acordado com o ente auditado.
Para que os trabalhos de auditoria governamental obtenham resultados prticos, necessrio que os entes
envolvidos sejam acionados e se disponham a estudar e eliminar as deficincias apontadas pelo profissional
de auditoria governamental. Cabe, portanto, ao ente auditado esclarecer e justificar as falhas e
irregularidades observadas e implementar as determinaes e recomendaes da auditoria governamental,
e ao TC promover o monitoramento do cumprimento de suas decises.
O monitoramento das recomendaes e providncias decorrentes do relatrio de auditoria completa o
ciclo dos trabalhos de uma auditoria governamental.
4801 O profissional de auditoria governamental responsvel pelos trabalhos ou um membro da equipe
tcnica, por ele designado, deve monitorar o andamento das aes dos jurisdicionados para se certificar de
que foram tomadas todas as providncias necessrias para a implementao das deliberaes do TC.
4801.1 Os profissionais de auditoria governamental e os TCs devem monitorar a implementao das
recomendaes e determinaes pelo ente jurisdicionado, de modo a garantir a eficcia e a efetividade do
seu trabalho.
4801.2 O monitoramento pode ser realizado mediante designao especfica ou no planejamento da
auditoria governamental subsequente, quando o profissional de auditoria governamental coleta as
informaes preliminares, objetivando contribuir para o aprimoramento da Administrao Pblica.
4801.2.1 Se o monitoramento decorrer de uma designao especfica, deve ser elaborado um relatrio de
monitoramento, que informar sobre a extenso e a adequao das aes adotadas pelo ente auditado.
Esse relatrio deve ser elaborado a partir de informaes fornecidas pelo prprio ente ou por outros
organismos oficiais, devendo ser abordados aspectos quanto confiabilidade dos dados utilizados.
4801.3 O impacto dos trabalhos realizados ser medido nessa fase, quando verificado o nvel de adoo
das providncias pelo ente auditado e os benefcios decorrentes das recomendaes. Os impactos podem
ser qualitativos ou quantitativos, com ou sem expresso financeira, conforme disposto na NAGs
4111.2.
4801.3.1 Quando possvel, deve ser indicada a quantificao financeira desses efeitos, medida pela
reduo de despesa ou aumento de receita, de modo a prover sua peridica consolidao e divulgao pelo
TC.
4802 Sempre que os entes auditados se recusarem a implementar as aes recomendadas ou
determinadas pelo TC, ou deixarem de adotar medidas que os profissionais de auditoria governamental
considerem essenciais aos interesses pblicos e ao errio, o assunto ser reportado ao dirigente mximo do
TC, com as razes do auditado.
4803 O TC deve se certificar de que foram adotadas as providncias, no nvel adequado, ou que a
Administrao Pblica assumiu o risco de no implementar as recomendaes e determinaes.
4803.1 Quando o profissional de auditoria governamental responsvel pela superviso dos trabalhos
considerar que o nvel de risco residual assumido pelo administrador do ente auditado pode causar
prejuzos ao errio, o TC deve adotar as providncias necessrias para fazer cumprir as suas
recomendaes e determinaes.
4804 No monitoramento das recomendaes, o profissional de auditoria governamental deve adotar os
seguintes procedimentos:

4804.1 Reviso sistemtica das aes administrativas, confrontando-as com as recomendaes e

determinaes.
4804.2 Verificao dos efeitos das aes na correo das deficincias.
4804.3 Anlise quanto dificuldade ou facilidade de implementao das recomendaes e
determinaes.
4804.4 Identificao da necessidade de qualquer trabalho adicional, como monitoramento posterior ou
auditoria subsequente e especfica.
4804.5 Reviso dos aspectos que deixaram de ser relevantes.
4804.6 Incluso dos resultados do monitoramento nos relatrios de auditorias subsequentes, se for o
caso.
4805 A resposta do administrador responsvel pelo ente auditado dever ser reportada ao TC, quando for
o caso, por intermdio de plano de ao para implementao das recomendaes, por ele preparado
quando notificado da deciso do colegiado do TC. O administrador pode, entretanto, ao final da fase de
discusso do relatrio de auditoria, a partir das recomendaes nele contidas, iniciar a sua implementao,
com vistas otimizao do seu desempenho. O plano de ao para implementao das recomendaes
deve, conforme o caso, observar os seguintes critrios:
4805.1 Ser elaborado aps cada trabalho, devendo incluir um cronograma para a implementao das
medidas saneadoras a serem adotadas.
4805.1.1 A definio das metas e prazos deve resultar de convenincia da administrao, de forma a
garantir a boa receptividade e a plena implantao pelo ente auditado.
4805.2 Conter o prazo mximo para esclarecer as falhas e irregularidades apontadas no relatrio de
auditoria ou para implementar as aes recomendadas.
4805.3 Indicar as providncias adotadas em relao a cada achado de auditoria que merea justificativa.
4805.4 Indicar as pessoas designadas para tratarem da correo das falhas e irregularidades e
implantao das aes recomendadas.
4805.5 Justificar os casos em que no foi adotada nenhuma providncia para sanar as falhas e
irregularidades apontadas e implantar as aes recomendadas.
4806 O ente auditado dever ser avisado de que haver monitoramento quanto adoo das
providncias, visando implantao das aes recomendadas nos relatrios de auditoria.
4806.1 O monitoramento das recomendaes pelos profissionais de auditoria governamental poder se
processar mediante visitas aos entes auditados, devendo as constataes ser comunicadas aos respectivos
titulares.