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TESINA
LICENCIADO EN CONTADURA:
PRESENTA
PEDRO VENANCIO MUOZ
DEDICATORIA
A DIOS
Al Ser Supremo Creador del Universo. Por estar siempre y en cada momento cuando
te necesito y por tu amor infinito.
A MIS PADRES
A Lucinda Muoz O., mi madre
A Alejandro Venancio C., mi padre
Por el amor, la confianza y el apoyo moral, que a pesar de las circunstancias
creyeron en m por el simple hecho de ser su hijo; son el motor para seguir adelante
y mi inspiracin de vida.
A MIS HERMANOS
Por ser una parte fundamental en mi vida. Los quiero
A MIS AMIGOS
Por esos momentos maravillosos que pase junto a ustedes, jams los olvidar.
AGRADECIMIENTOS
Al C.P. Joel Gutirrez Trinidad por su confianza, y por ser un ejemplo de trabajo por
la profesin.
A todos mis profesores gracias por esos consejos. Gracias por los conocimientos que
me transmitieron da con da y porque sin su ayuda no habra sido posible cumplir mi
objetivo.
NDICE
INTRODUCCIN ................................................................................................................. 7
CONCLUSIN .................................................................................................................... 54
BIBLIOGRAFA................................................................................................................... 55
INTRODUCCIN
En el presente trabajo se analiza el salario, el papel que juega en la vida diaria del
trabajador.
El objetivo es dar a conocer como se integran las distintas bases con las
cuales se determinan las cantidades que se enteran al Instituto correspondientes de
manera clara y objetiva.
En el primer captulo se estudia el concepto del salario de acuerdo a la Ley
Federal del Trabajo, los tipos de salario que existen en nuestro pas y a donde se
aplican de acuerdo a la Comisin Nacional de Salarios Mnimos.
En el segundo captulo se analiza el salario base de cotizacin, como se
integra para efectos de la Ley del Seguro Social, que aspectos no integran salario
base de cotizacin y cules son las prestaciones mnimas que la Ley permite para
integrar salario.
En el tercer captulo se analiza un caso prctico de salario base de cotizacin,
la integracin y la exclusin de las mismas, de acuerdo al Artculo 27 de la Ley del
Seguro Social.
CAPITULO 1. EL SALARIO
La remuneracin salarial es uno de los aspectos de las condiciones de trabajo que
ms directamente influyen en la vida diaria de los trabajadores. Desde sus primeros
aos de existencia, el centro de la accin la Organizacin Internacional del Trabajo
ha girado en torno al nivel de los salarios y la Organizacin ha luchado
constantemente por establecer normas que garanticen y protejan el derecho de los
trabajadores a percibir un salario justo. Segn la Constitucin de la OIT (1919) "la
garanta de un salario vital adecuado" es uno de los objetivos cuya consecucin es
ms urgente.
1.1 Etimologa
Si partimos de la raz etimolgica (Hernndez, R.J., y Galindo, C.M. 2006)
encontramos que el Breve diccionario etimolgico de la lengua espaola de Guido
Gmez de Silva lo define a partir de dos palabras: sal y ario.
El significado de sal lo encontramos como sustancia cristalina blanca e
incolora que se usa para sazonar o conservar alimentos.
El significado de ario lo encontramos como de, relacionado con, relativo a.
De acuerdo a lo anterior su significado etimolgico es relacionado con la sal,
relativo a la sal, de sal.
Otra definicin etimolgica de salario:
Salario deriva del latn salarium, que significa pago de sal o por sal. En la
antigedad la sal era dinero, los romanos pagaban a los soldados con ella.
8
permitido hacerlo efectivo con mercancas, ni con vales, fichas o cualquier otro signo
representativo con que se pretenda sustituir la moneda.
Al respecto pudiera pensarse que es una violacin el hecho de otorgar vales
de despensa, de gasolina, etc., o pagar con cheques la nmina de los empleados o
el otorgamiento de despensas en especie e inclusive, el uso actual de depositar en
una cuenta bancaria y otorgar al trabajador una tarjeta de plstico, sin embargo, es
de considerar el artculo 102 de la propia LFT que complementa:
Artculo 102. Las prestaciones en especie debern ser apropiadas al uso
personal del trabajador y de su familia y razonablemente proporcionadas al monto
del salario que se pague en efectivo.
De lo que podemos concluir que el salario puede componerse de dos
elementos:
Moneda de curso legal
En efectivo
Salario
Vales de despensa
En especie
Vales de gasolina
Despensas, etc.
10
equivalente al mnimo
determinable
servicio convenido.
11
legal
de su familia y razonablemente
12
Zona "B"
Zona "C"
Profesional
Salario
Fijo
No mnimo
Variable
Mixto
$ 59.82
$ 58.13
$ 56.70
13
14
15
1.7 Conclusin
Es este captulo se estudiaron los conceptos de salario, y sus respectivas
clasificaciones, ya que juega un papel importante en la vida del trabajador ya que de
ello depende la salud y el bienestar de una familia; es as que nos damos cuenta
como se aplican en el campo laboral, de igual forma se analizaron los salarios
mnimos, su fundamento y sus caractersticas.
16
2.1 Clasificacin del salario para efectos de la Ley del Seguro Social
La clasificacin del salario puede hacerse en funcin del elemento que lo compone,
atendiendo a lo dispuesto por el artculo 30 de la Ley de Seguridad Social, de la
siguiente manera:
Fijo
Variable
Por comisin
Salario
A destajo
Mixto
Por comisin
A destajo
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Salario fijo: Cuando adems de los elementos fijos del salario el trabajador
percibiera regularmente otras retribuciones peridicas de cuanta previamente
conocida, stas se sumarn a dichos elementos fijos;
Salario variable: Si por naturaleza del trabajo, el salario se integra con
elementos variables que no puedan ser previamente conocidos, se sumarn los
ingresos totales percibidos durante los dos meses inmediatos anteriores y se
dividirn entre el nmero de das de salario devengado en ese periodo. Si se trata de
un trabajador de nuevo ingreso, se tomar el salario probable que le corresponda en
dicho periodo; y
Salario mixto: En los casos en que el salario de un trabajador se integre con
elementos fijos y variables, se considerar de carcter mixto, por lo que, para los
efectos de cotizacin, se sumar a los elementos fijos el promedio obtenido de los
variables en trminos de lo que se establece en la fraccin anterior.
Una clasificacin ms acorde con la LSS podra ser en funcin de la base
cuantitativa:
Diario o Cuota diaria
Salario
Diario Integrado
Base de Cotizacin
Cuota diaria. Que es la cuanta sobre la cual se paga al trabajador por los das
efectivamente laborados ms las partes proporcionales de los das de descanso.
Diario integrado. Que en los trminos de la LFT se integra con los pagos
hechos en efectivo por cuota diaria, gratificaciones, percepciones, habitacin, primas,
comisiones, prestaciones en especie, y cualquiera otra cantidad o prestacin que se
entregue al trabajador por su trabajo.
18
Diario integrado. Que en los trminos de la LSS se integra con: Cuota diaria,
gratificaciones,
percepciones,
alimentacin,
habitacin,
primas,
comisiones,
Catorcenal
Quincenal
Otro periodo
19
Para efectos de esta Ley, el salario base de cotizacin se integra con los
pagos hechos en
efectivo
por
cuota diaria,
gratificaciones, percepciones,
20
SDI
Sueldo diario
$ 100.00
4.10
0.42
SDI fijo
$ 104.52
4 5a9
10 a 14
365
365
365
365
365
365
15
15
15
15
15
15
10
12
14
16
22
1.5
2.5
3.5
381.5
382
382.5
383
383.5
384
SDI
$2000.00
200.00
1200.00
3000.00
$6400.00
61
$104.92
23
Percepciones
SDI
SDI fijo
104.51
104.92
209.43
Por comisin
A precio alzado
Cualquier otra manera
25
SDI
$707.00
Jornada reducida
Ingresos percibidos en una semana
Nmero de das de la semana
/7
$101.00
SDI
$140.00
/7
$20.00
$59.82
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II. Si por la naturaleza del trabajo, el salario se integra con elementos variables
que no pueden ser previamente conocidos, se sumarn los ingresos totales
percibidos durante el mes inmediato anteriores y se dividirn entre el nmero de das
de salario devengado en ese periodo. Si se trata de un trabajador de nuevo ingreso,
se tomar el salario probable que le corresponda en dicho periodo. (Salario variable)
III. En los casos en que el salario de un trabajador se integre con elementos
fijos y variables, se considerar de carcter mixto, por lo que, para los efectos de
cotizacin, se sumar a los elementos fijos el promedio obtenido de los variables en
trminos de lo que se establece en la fraccin anterior. (Salario mixto)
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real para el trabajador constituyen salario. Los instrumentos de trabajo deben tener
una razn de negocios congruente con la actividad.
LSS, Artculo 27, fraccin I. Los instrumentos de trabajo tales como
herramientas, ropa y otros similares.
Ejemplos de esta circunstancia, y de las controversias que se suscitan en
cuanto a los instrumentos de trabajo, son los siguientes:
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LSS, Artculo 27, fraccin II. El ahorro, cuando se integre por un depsito de
cantidad semanaria, quincenal o mensual igual del trabajador y de la empresa; si se
constituye en forma diversa o puede el trabajador retirarlo ms de dos veces al ao,
integrar salario; tampoco se tomarn en cuenta las cantidades otorgadas por el
patrn para fines sociales de carcter sindical.
Al respecto el Consejo Tcnico del IMSS emiti el acuerdo 494/93 el 18 de
agosto de 1993, publicado en el DOF el 11 de abril de 1994, que a la letra dice:
Fondo de Ahorro: Este acuerdo, se da a conocer en 1993 y a pesar de que hace
referencia a la determinacin del Salario Base de Cotizacin conforme al Artculo
Vigente en dicho ao, es aceptada para que se aplique en referencia al Artculo 27,
fraccin II que establece que no integra al salario base de cotizacin, al ahorro,
siempre que la aportacin sea igual del patrn y trabajador y no se retire ms de dos
veces al ao. Con el acuerdo del consejo se establece la posibilidad de que:
a. Si el fondo se constituye con aportaciones del patrn iguales o inferiores a la
aportada por el trabajador, no integra salario.
b. Si la aportacin patronal es superior a la aportada por el trabajador, se integra
al salario incrementando nicamente la cantidad que exceda a la aportada
por el trabajador.
Aportacin del trabajador Aportacin del patrn
$100.00
$100.00
Integra al SBC?
No, conforme a la LSS.
Si, conforme a la LSS.
$100.00
$80.00
$100.00
$120.00
31
32
En las reformas a la LSS de julio de 1993 se crea una nueva fraccin en el propio
Artculo 32, la cual se complementa en las modificaciones de julio de 1997 al pasar a
ser el Artculo 27.
Artculo 27, fraccin III. Las aportaciones adicionales que el patrn convenga
otorgar a favor de sus trabajadores por concepto de cuotas del Seguro de Retiro,
Cesanta en Edad Avanzada y Vejez;
Por tanto, las aportaciones al SAR y al Seguro de C y V no se incluyen en el
SDI, inclusive cuando el patrn aporta un porcentaje mayor al estipulado en la NLSS.
No se incluyen en esta fraccin las aportaciones a la subcuenta de aportaciones
voluntarias que realice el patrn en la Cuenta Individual de Retiro (CIR) del
trabajador, las que considero s deben incluirse en el SDI.
34
35
36
reforma a la LSS, del 20 de noviembre de 2001, se toma del Acuerdo del Consejo
Tcnico, el criterio de que slo integra el excedente del lmite sealado, y no el total
como lo estableca la Ley hasta antes de la mencionada reforma.
38
tres horas diarias y tres veces por semana, deben considerarse como una
percepcin variable que se debe integrar al SDI como una percepcin variable.
Adems, es importante considerar los criterios que se tienen en cuanto a la
integracin del tiempo extra al SBC del IMSS:
Horas extras, casos en que forman o no parte del salario. Acuerdo 389
746 del 17 de octubre de 1973. ...II. En relacin al inciso F) se seguirn las normas
siguientes:
39
Horas extras. Los ingresos percibidos por horas extras no forman parte del
salario para efectos del pago de cuotas obrero patronales. Ao XXIII, pg. 370, T. I.
Nms. 373 a 375.- 2a. Sala, juicio 4872/67. 26 de febrero de 1968.
40
Artculo 27, ltimo prrafo. Para que los conceptos mencionados en este
precepto se excluyan como integrantes del salario base de cotizacin, debern estar
debidamente registrados en la contabilidad del patrn.
Dentro de la Ley del ISR, en el Artculo 31, fraccin IV, se seala: que estn
debidamente registradas en contabilidad. . . . Este artculo nos da los requisitos que
deben reunir las deducciones; el ltimo prrafo del Artculo 27 de la NLSS vuelve a
hacer referencia a que la contabilidad debe detallar estos conceptos, y en todos los
casos debemos tener los papeles de trabajo que sustenten los clculos, por lo que l
catlogo de cuentas debe contener tantas subcuentas como sea necesario.
No integra SDI
Se incluye en SDI
41
sus actividades.
trabajador, y no haya ms
retiros al ao.
sociales de carcter
prestaciones (bibliotecas,
individualizarse.
sindical.
campos deportivos,
etctera).
Las aportaciones a la
IV. Aportaciones
adicionales al SAR y al CV.
Cuando se depositen en la
AFORES.
patronal al INFONAVIT,
tampoco la PTU, an y
a distribuir.
No se incluye cuando se
VI. Alimentacin y
habitacin.
concepto.
VII. Despensas.
No se incluyen cuando no
y puntualidad.
debe integrarse.
los requisitos de la
requisitos de la Comisin
X. Tiempo extra.
mrgenes de la LFT,
fueron aprobadas las reformas, pero podemos intuir que se pretender realizar los
cambios recurrentemente.
Las reformas al Artculo 27 de la LSS incrementaran el SDI, entre un 64% en
salarios mnimos y un 30% en salarios altos, cuando los trabajadores tienen ingresos
que actualmente no se integran al SDI, por lo que lo que se incrementaran las
cuotas obrero patronales entre un 29% en salarios altos, y hasta en un 38% en
salarios mnimos.
Estos incrementos en las cuotas tendran todava un aumento adicional
cuando el trabajador labore tiempo extra, inclusive dentro de los mrgenes de la LFT,
o reciba la PTU que en su caso le corresponda.
Las modificaciones al Artculo 27 de la Ley del Seguro Social no aceptadas en
2004 y 2005 pretendieron integrar al SDI:
1. Fondos de ahorro. Actualmente estn exentas las aportaciones que hace
el patrn.
2. Fines sociales de carcter sindical. Se limitaran a las prestaciones
entregadas en especie.
3. PTU. Actualmente no se integran, ya que el patrn tendra que entregar un
10% a sus trabajadores y del orden de un 3% al IMSS y al INFONAVIT.
4. Despensa. Actualmente no se integra hasta el 40% del salario mnimo.
5. Premios por asistencia y por puntualidad. Actualmente no se integran
hasta el 10% por cada concepto.
6. Tiempo extraordinario. Actualmente no se integra dentro de los mrgenes
de la LFT.
45
2.7 Conclusin
Calcular correctamente el SBC de los trabajadores es imprescindible para el sector
patronal, porque es la base para la determinacin y el pago de las cuotas obreropatronales y aportaciones de vivienda. Si los SBC son distintos a los efectivamente
percibidos por los subordinados, el Instituto de seguridad social podra fijar las
diferencias respectivas y requerir su pago ms actualizaciones y recargos, lo cual
incide negativamente en la economa de los patrones.
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300.00
Aguinaldo
40 das
vacaciones
20 das
Prima vacacional
65%
Prima dominical
35% S/SxC.D.
Despensa
25% S/SxC.D.
Alimentacin
10.00
(2 alimentos al da)
Premio por Puntualidad 20% S/SxC.D.
Premio por Asistencia
10% S/SxC.D.
6,000.00
(Pagadero en Mayo)
P.T.U.
5,000.00
Pagada en Agosto
Seguro de vida
10,000.00
(nico en el ao)
47
contrate l.
Ayuda para transporte
7.5% S/SxC.D.
Pagado en efectivo
Fondo de ahorro:
-Patrn
10% S/SxC.D.
-Trabajador
7% S/SxC.D.
Horas extras
L
1a. Semana
0 Julio
2a. Semana
Solucin:
Aguinaldo:
40 das x $300.00 = $12,000.00/365 das = $32.87
Prima vacacional:
20 das x $300.00 = $6,000.00 x 65% = $3,900.00/365 das = $10.68
Prima dominical
52 x $300.00 = $15,600.00 x 35% = $5,460/365 das = $14.96
Despensa:
$300.00 x 25% = $75.00 - $23.92 ($59.82 SMG x 40%) = $51.08
48
Alimentacin:
$59.82 x 20% = $11.96 - $20.00 = No integra, fue entregado en forma onerosa al
trabajador.
P.T.U.
No integra, debido a que es una cuota que cubre el patrn y esta se excluye del
salario base de cotizacin con fundamento en el artculo 27 fraccin IV de la LSS.
Seguro de vida
$10,000.00/365 das = $27.40
Fondo de ahorro:
El patrn aporta ms que el trabajador, integra 3%
$300.00 x 10% = $30.00
$300.00 x 7% = $21.00
$30.00 - $21.00 = $9.00
Horas extras
1. Semana
Lunes 5 horas = Integran 2 horas con un 100% sobre su salario
Martes 5 horas = Integra 1 hora con un 100% sobre su salario y 1 hora con un 200%
sobre su salario
Mircoles 5 horas = Integran 2 horas con un 200% sobre su salario
Jueves 5 horas = Integran las 5 horas con un 200% sobre su salario
Viernes 5 horas = Integran las 5 horas con un 200% sobre su salario
2. Semana
Lunes 7 horas = Integran 4 horas con un 100% sobre su salario
Mircoles 2 horas = No integra de acuerdo a la LFT
Viernes 3 horas = No integra de acuerdo a la LFT
1 al 9
$75.00 ($300.00/8hras x 2)
10 en adelante
$112.50 ($300.00/8hras x 3)
50
3 x $75.00
= $225.00
13 x $112.50 = $1,462.50
4 x $75.00
= $300.00
$1,987.50/61 das = $32.58
$ 300.00
Aguinaldo
32.87
Prima vacacional
10.68
Prima dominical
14.96
Despensa
51.08
Alimentacin
Premio por Puntualidad
Premio por Asistencia
Bono por productividad
P.T.U.
0
7.17
0
16.44
0
Seguro de vida
27.40
22.50
Fondo de ahorro:
Horas extras
SBC
9.00
32.58
$ 524.68
51
Solucin:
Salario diario:
$80.00 x 4 das = $320.00
Aguinaldo:
15 das / 365 das x $80.00 = $3.29
Prima vacacional:
1.5 das / 365 das x $80.00 = $0.32
Pago del domingo:
1/6 das x $80.00 = $13.33
Salario diario:
= $ 80.00
Aguinaldo:
Prima vacacional:
3.29
0.32
13.33
SBC
52
Solucin:
$25.00 x 4 horas = $100.00 x 7 = $700/7 = $100
8 x 4 = $32 x 7 = $224/7 = $32 Cuando es menor cotiza con el SMG del rea
geogrfica
53
CONCLUSIN
54
BIBLIOGRAFA
Betancourt, P.C. (2004). El ABC del seguro social (1 ed.). Mxico: Thomson
Hernndez, R.J., y Galindo, C.M. (2006). Estudio prctico del salario integrado (9
ed.). Mxico: Isef
Prez, C.J., Fol, O.R., y Campero, G.E. (2011). Ley Federal del Trabajo y Leyes de
Seguridad Social (5 ed.). Mxico: Tax
Salazar, O.E. (2004). Integracin de Salarios, Ley del Seguro Social y Ley Federal
del Trabajo (1 ed.). Mxico: Pac
55